第一篇：生產(chǎn)型出口企業(yè)如何繳納城建稅和教育費(fèi)附加？

生產(chǎn)型出口企業(yè)如何繳納城建稅和教育費(fèi)附加？

【發(fā)布日期】： 2012年05月02日

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問(wèn)題內(nèi)容：

我公司是生產(chǎn)型出口企業(yè)產(chǎn)品100%出口，退稅率為17%，依據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文我公司應(yīng)依法繳納城建稅和教育費(fèi)附加，但是我公司對(duì)征稅方式和稅基有異議，我公司認(rèn)為我公司產(chǎn)品全部出口無(wú)內(nèi)銷，沒(méi)有抵減內(nèi)銷應(yīng)繳納的增值稅所以不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加，但是當(dāng)?shù)氐囟惥忠笪夜景础渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第二十五欄當(dāng)期免抵稅額來(lái)繳納城建稅和教育費(fèi)附加，請(qǐng)問(wèn)，我公司該如何處理？

回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

目前，我國(guó)增值稅對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定，應(yīng)對(duì)其免、抵的增值稅征收城建稅、教育費(fèi)附加。即“經(jīng)國(guó)家稅務(wù)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。”貴公司雖然沒(méi)有抵減內(nèi)銷應(yīng)繳納的增值稅，但有免征的增值稅，按照上述規(guī)定，對(duì)免征的部分也應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012/05/02

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第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如何負(fù)擔(dān)城建稅和教育費(fèi)附加

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如何負(fù)擔(dān)城建稅和教育費(fèi)附加

2005-4-14 8:4

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根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）要求，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。如何理解該文件的最新規(guī)定，做好城建稅和教育費(fèi)附加的納稅申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)有必要進(jìn)行仔細(xì)分析，細(xì)心籌劃。

一、城建稅和教育費(fèi)附加的原有征收規(guī)定

《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[1985]19號(hào)）第三條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納?！?/p>

《中華人民共和國(guó)征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令[1990]第60號(hào)）第三條規(guī)定：“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為2%，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。對(duì)從事生產(chǎn)卷煙和經(jīng)營(yíng)煙葉產(chǎn)品的單位，減半征收教育費(fèi)附加。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率?！?/p>

由此可見(jiàn)，出口貨物負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為依據(jù)，其免抵稅額部分、退稅額部分是不用繳納城建稅和教育費(fèi)附加的。

二、征收城建稅和教育費(fèi)附加的社會(huì)背景

為認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，保進(jìn)外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定改革出口退稅機(jī)制。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》（國(guó)發(fā)[2003]24號(hào)）規(guī)定：“從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)”。文件中的應(yīng)退稅額包括通過(guò)國(guó)庫(kù)直接退付給出口企業(yè)的應(yīng)退稅額和用于中央財(cái)政和地方財(cái)政之間轉(zhuǎn)移支付的應(yīng)免抵稅額。

新的出口退稅機(jī)制實(shí)施后，從根本上解決了以往出口退稅因受國(guó)家出口退稅計(jì)劃指標(biāo)影響而造成的出口退稅滯后及欠退稅款嚴(yán)重積壓?jiǎn)栴}，使企業(yè)出口周轉(zhuǎn)資金不再無(wú)止境的沉積，大大地改善出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，使外貿(mào)出口能保持持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

但在實(shí)施出口退稅新機(jī)制中，遇到新的矛盾和問(wèn)題，首當(dāng)其沖的是地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)不斷加重。從理論上講，如果某一個(gè)地方的出口生產(chǎn)企業(yè)所占比重過(guò)大，即便是不退稅，由于免抵稅額（超基數(shù)部分）25%由地方負(fù)擔(dān)，地方政府將無(wú)法從該企業(yè)的出口增長(zhǎng)中獲得任何財(cái)政收入（不考慮所得稅），地方城市建設(shè)和教育等公共性支出將會(huì)受到很大影響。考慮兼顧中央和地方兩者利益，對(duì)應(yīng)免抵稅額征收城建稅和教育費(fèi)附加不失為一個(gè)好辦法，波動(dòng)較小，符合出口退稅新機(jī)制的總體改革思路。

三、征收城建稅和教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)分析

如果出口企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額＞0，企業(yè)會(huì)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

出口企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋情況，計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，如果當(dāng)期的應(yīng)免抵稅額＞0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

很顯然，出口企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”這兩個(gè)科目當(dāng)期的借方發(fā)生額就可以計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加。

四、申報(bào)繳納城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)注意的問(wèn)題

1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕139號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除另有規(guī)定者外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，即實(shí)行“免、抵”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)規(guī)定申報(bào)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

2、因?yàn)橥赓Q(mào)公司是按照進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額的，其出口環(huán)節(jié)增值部分是不計(jì)算免、抵稅額的，自然不用負(fù)擔(dān)城建稅和教育費(fèi)附加。因此，對(duì)設(shè)立有獨(dú)立核算的進(jìn)出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以改由進(jìn)出口子公司來(lái)出口。同時(shí)要綜合考慮所得稅、印花稅等整體稅收負(fù)擔(dān)來(lái)調(diào)整與子公司的結(jié)算價(jià)格。

第三篇：城建稅、教育費(fèi)附加征收相關(guān)

城建稅、教育費(fèi)附加征收相關(guān)

作者：RAISZ 發(fā)布時(shí)間：2011-05-26 16:12:12 瀏覽： 29【已回復(fù)】

老師，您好。

我公司是深圳市生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外商投資企業(yè),一般納稅人，產(chǎn)品主要外銷，享受增值稅免抵退政策。想咨詢以下問(wèn)題：

1.深圳市的“當(dāng)期免抵稅額”是否要納入計(jì)征廣東省地方教育附加范圍？

2.如果第1個(gè)問(wèn)題的回答是肯定的，那么2010年12月1日起計(jì)征的教育費(fèi)附加是按照免抵稅額的所屬期計(jì)征還是按照免抵退申報(bào)時(shí)間計(jì)征？比如，2010年12月免抵退申報(bào)的是所屬期為2010年10月的，12月 申報(bào)結(jié)果為“當(dāng)期免抵稅額”800W，請(qǐng)問(wèn)，12月是按舊規(guī)定還是新規(guī)定計(jì)征城建稅和教育費(fèi)附加？ 3.由于稅局因素導(dǎo)致我公司10的免抵退全部延期至11申報(bào)，且我公司免抵稅額相對(duì)較大，如果按照新規(guī)定，我公司將支付比原先多很多的城建稅和教育費(fèi)附加。對(duì)此，有何好的建議讓企業(yè)少交稅？ 謝謝。

回復(fù)內(nèi)容：

“當(dāng)期免抵稅額”應(yīng)納入計(jì)征廣東省地方教育附加的范圍。如果《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》上國(guó)稅局審核確認(rèn)的時(shí)間是在2010年12月1日以后，免抵稅額應(yīng)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加；如果是在2011年1月1日以后，還應(yīng)計(jì)算繳納地方教育附加。

1、“當(dāng)期免抵稅額”是否應(yīng)作為地方教育附加的計(jì)征依據(jù)，深圳市沒(méi)有明確，但廣東省地方教育附加與城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)一致，都是實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（包括免抵稅額）。“當(dāng)期免抵稅額”需要計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加，同樣需要計(jì)算繳納地方教育附加。

根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》第六條規(guī)定，對(duì)廣東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人），按實(shí)際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅 [2005]25 號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

以下是其他地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，可供參考：

廣州市地方稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于代征地方教育附加的政策和操作指引》第十三條：

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退辦法的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額納入教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，按規(guī)定費(fèi)率征收教育費(fèi)附加。

江蘇?。ㄌK財(cái)綜[2005]26號(hào)）規(guī)定：根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)和《省政府辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省財(cái)政廳等部門江蘇省教育費(fèi)附加地方教育附加和地方教育基金征收使用管理辦法的通知》（蘇政辦發(fā)[2003]130號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入地方教育附加的計(jì)征范圍，按規(guī)定的費(fèi)率征收地方教育附加。

2、外商投資企業(yè)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的征收起始時(shí)間，以流轉(zhuǎn)稅（包括免抵稅額）的稅款所屬期（也即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）為準(zhǔn)。對(duì)于免抵稅額的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，、深圳有明確的規(guī)定，為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》上國(guó)稅局審核確認(rèn)的當(dāng)天。因此，對(duì)于問(wèn)題中的情況，免抵稅額是否需要繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，只能根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》上國(guó)稅局審核確認(rèn)的時(shí)間確定。由于稅局因素導(dǎo)致延期申報(bào)的，只能與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。

深圳市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（深地稅發(fā)〔２００５〕１８１號(hào)）規(guī)定：

計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)國(guó)稅局審核蓋章的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第25行的“當(dāng)期免抵稅額”作為征收城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期免抵的增值稅稅額征收城建稅和教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》上國(guó)稅局審核確認(rèn)的當(dāng)天。

納稅申報(bào)期限。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》國(guó)稅局審核日期的次月申報(bào)期限內(nèi)向主管地稅局申報(bào)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

深圳市地方稅務(wù)局《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的公告》（深地稅告〔2010〕8號(hào)）規(guī)定：自2010年12月1日起（即2010年12月1日（含）之后），深圳市按照納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額征收7％的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育費(fèi)附加。

第四篇：城建稅和教育費(fèi)附加稅率

一、城建稅和教育費(fèi)附加：是根據(jù)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅”提取的。

二、城建稅、教育費(fèi)附加的稅率及計(jì)算

1、城建稅：

（1）稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為７％；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為１％

（2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅”*適用稅率，2、教育費(fèi)附加：

（1）稅率：3%

（2）應(yīng)納教育費(fèi)附加=“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅”*適用稅率

二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅是平行征收。

增值稅是對(duì)生產(chǎn)銷售加工修理修配勞務(wù)進(jìn)行的增值額進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅。是價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅主要是非增值稅勞務(wù)如：交通、建筑、郵政、文體、娛樂(lè)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、等列明的勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額或差額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是價(jià)內(nèi)稅。

消費(fèi)稅是在增值稅的征稅范圍中再選擇14個(gè)稅目進(jìn)行征收的一道消費(fèi)調(diào)節(jié)稅。如煙、酒、高檔表、汽油、小轎車、鞭炮等14個(gè)稅目。

1、營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表 稅目 征收范圍 稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3%

二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕裝飾 及其他工程作業(yè) 3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%

四、郵電通信業(yè) 3%

五、文化體育業(yè) 3%

六、娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、OK 歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球 高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20%

七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè) 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5%

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán) 非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5%

九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5%

2、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)是企業(yè)當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)收入，除在發(fā)票上明確記載的價(jià)格折扣外，不能抵減任何項(xiàng)目。

營(yíng)業(yè)稅額額=營(yíng)業(yè)收入*相應(yīng)的稅率

第五篇：城建稅和教育費(fèi)附加申報(bào)案例

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅實(shí)訓(xùn)資料

班級(jí) 學(xué)號(hào) 姓名

一、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加練習(xí)題

1、【單選題】根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定，下列企業(yè)屬于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的是（）。A.繳納資源稅的國(guó)有企業(yè) B.繳納土地使用稅的私營(yíng)企業(yè) C.繳納增值稅的外商投資企業(yè) D.繳納房產(chǎn)稅的外國(guó)企業(yè)

2、【單選題】城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是（）A.實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、關(guān)稅、增值稅之和 B.實(shí)際取得的銷售額、營(yíng)業(yè)額之和

C.實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅之和 D.實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和

3、【單選題】某企業(yè)地處市區(qū)，2008年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（）元。

A.5000 B.7000 C.8000 D.10000

4、【單選題】關(guān)于教育費(fèi)附加的減免稅規(guī)定，下列表述不正確的是（）。A.對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，但不征收教育費(fèi)附加 B.減免“三稅”發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加

D.下崗失業(yè)人員從事飲食業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加

5、【多選題】下列符合城建稅稅率規(guī)定的有（）。A.納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7% B.納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5% C.納稅人所在地為工礦區(qū)的，稅率為1% D.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，稅率為7%

6、【多選題】關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，下列表述正確的有（）。（2009年）A.按納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率

B.由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 C.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之間的比例

E.對(duì)增值稅實(shí)行先征后返辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還

二、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)城建稅計(jì)提與繳納情況。每月計(jì)提應(yīng)交城建稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的城建稅款。

教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展地方教育事業(yè)而隨同“三稅”同時(shí)征收的一種附加費(fèi)，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)不屬于稅收的范疇，但由于同城建稅類似，因此，也可以視同稅款進(jìn)行核算。教育費(fèi)附加征收對(duì)象、計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)算方法和征收管理與城建稅相同。企業(yè)對(duì)教育費(fèi)附加通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教 育費(fèi)附加”明細(xì)科目核算。

城建稅、教育費(fèi)附加等是建立在實(shí)際繳納增值稅基礎(chǔ)上的，3萬(wàn)以下免征增值稅，所以城建教育費(fèi)附加不需要做賬務(wù)上的處理。（關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知 財(cái)稅〔2014〕122號(hào)）；3萬(wàn)到10萬(wàn)增值稅是不免的，但是免城建稅、教育費(fèi)附加等（關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知 財(cái)稅〔2016〕12號(hào)：

一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人；擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人；

三、本通知自2016年2月1日起執(zhí)行）。具體賬務(wù)處理如下：

借：銀行、現(xiàn)金、應(yīng)收等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

計(jì) 提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加等

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加等

貸：營(yíng)業(yè)外收入--稅費(fèi)減免

三、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)

（一）實(shí)訓(xùn)目的

1、熟悉城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）納稅申報(bào)的流程

2、熟悉、掌握城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）的賬務(wù)處理

3、掌握城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表的填制

（二）實(shí)訓(xùn)程序

1、計(jì)算應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

2、寫出城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的會(huì)計(jì)分錄

3、填寫“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表”

（三）實(shí)訓(xùn)案例

【例】某公司在市區(qū)，2017年4月實(shí)際繳納增值稅款為430萬(wàn)元，消費(fèi)稅款為70萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，然后填寫“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表”。