第一篇：城建稅與教育附加稅、關稅、資源稅

城建稅

城市維護建設稅的概念：城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。它是一種附加稅。城市維護建設稅的特點： 1.稅款專款專用

城建稅專款專用，用來保證城市的公共事業和公共設施的維護和建設，是一種具有受益稅性質的稅種。

2.屬于一種附加稅

城市維護建設稅與其他稅種不同，沒有獨立的征稅對象或稅基，而是以增值稅、消費稅、營業稅“三稅”實際繳納的稅額之和為計稅依據，隨“三稅”同時附征，本質上屬于一種附加稅。

3.根據城鎮規模設計稅率

稅率分三檔：7％，5％，1％。

4.征收范圍較廣

鑒于增值稅、消費稅、營業稅在我國現行稅制中屬于主體稅種，而城市維護建設稅又是其附加稅，原則上講，只要繳納增值稅、消費稅、營業稅的納稅人都要繳納城市維護建設稅。城市維護建設稅的立法原則（了解）1.補充城市維護建設的資金不足 2.限制對企業的亂攤派

3.調動地方政府進行城市建設和維護的積極性，為推行分稅制創造條件 城建稅基本規定

（一）征稅范圍

包括城市、縣城、建制鎮，以及稅法規定征收“三稅”的其他地區。

（二）納稅人

城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，并繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人。

（三）稅率

納稅人所在地在城市市區的，稅率為7%；

納稅人所在地在縣城、建制鎮的，稅率為5%；

納稅人所在地不在城市市區、縣城、建制鎮的，稅率為1%。

對下列兩種情況，可按納稅人繳納“三稅”所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅： 1.由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個人，按受托方所在地的稅率確定。2.流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，按照實際經營地的稅率確定。

對鐵道部應納城建稅的稅率，鑒于其計稅依據為鐵道部實際集中繳納的營業稅稅額，難以適用地區差別稅率，因此，財政部對此作了特殊規定，稅率統一為5％。

（四）計稅依據

城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。{【例題】甲生產企業地處市區，2006年5月繳納增值稅28萬元，當月委托位于縣城的乙企業加工應稅消費品，乙企業代收消費稅l5萬元。甲企業應繳納城市維護建設稅（）萬元。【解析】 28×7%+15×5% 【例題】某縣城一運輸公司2006年取得運輸收入120萬元、裝卸收入 20萬元，該公司2006年應繳納的城市維護建設稅（）萬元。

【解析】2006年應繳納城市維護建設稅=（120+20）× 3%× 5% =0.21（萬元）

【例題】某城市稅務分局對轄區內一家內資企業進行稅務檢查時，發現該企業故意少繳營業稅58萬元，遂按相關執法程序對該企業作出補繳營業稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業于當日接受了稅務機關的處罰，補繳的營業稅、城建稅及滯納金、罰款合 1

計為（）。

【解析】補交的營業稅城建稅及其罰款=（58+58×7%）×2=124.12（萬元），滯納金按滯納天數的0.5‰征收，兩稅滯納金=（58+58×7%）×50×0.5‰=1.5515（萬元）。故補繳的營業稅、城建稅及滯納金、罰款合計=124.12+1.5515=125.6715萬元=1256715（元）}

（五）減稅、免稅

城建稅隨“三稅”的減免而減免。

針對逐漸遇到的一些特殊情況，財政部和國家稅務總局還是陸續作出了一些特案稅收優惠規定： 1.海關對進口產品代征增值稅、消費稅的，不征收城建稅；

2.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅；生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。（單選性計算）3.對“三稅”補罰，城建稅也要補罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據。{【例題】出口貨物退（免）稅的稅種包括（）。

A.資源稅

B.城市維護建設稅

C.增值稅

D.消費稅

E.關稅

【答案】CD

}

（六）應納稅額的計算 掌握計算公式。

應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋實際繳納的消費稅額＋實際繳納的營業稅）×適用稅率

{［例］地處市區的某企業，2004年3月份應繳納增值稅231萬元，其中因符合有關政策規定而被退庫13萬元，繳納消費稅87萬元；繳納營業稅25萬元，因故被加收滯納金0.25萬元。請計算該企業實際應納城市維護建設稅額。

應納稅額=（231-13+87+25）×7%=330×7%=23.1（萬元）

【例題】某市區一企業2006年6月繳納進口關稅65萬元，進口環節增值稅15萬元，進口環節消費稅26.47萬元；本月實際繳納增值稅36萬元，消費稅85萬元，營業稅13萬元。在稅務檢查過程中，稅務機關發現，該企業所屬賓館上月隱瞞飲食服務收入50萬元，本月被查補相關稅金。本月收到上月報關出口自產貨物應退增值稅35萬元。該企業6月份應納城市維護建設稅稅額（）元。

【解析】6月份應納城市維護建設稅稅額=（36+85+13）×7%+50×5%×7%=9.38+0.175=9.555（萬元）=95550（元）}

（七）征收管理

1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅。2.代扣代繳的納稅地點。

代征、代扣、代繳增值稅、消費稅、營業稅的企業單位，同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設稅。如果沒有代扣城市維護建設稅的，應由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。3.銀行的納稅地點。

各銀行繳納的營業稅，均由取得業務收入的核算單位在當地繳納。如果納稅人繳納了“三稅”以后，卻不按規定規定繳納城建稅，則可以對其單獨加收滯納金，也可以單獨進行罰款。{【例題】依據城市維護建設稅的有關規定，下列說法中正確的有（）。

A.適用的稅率均應按納稅人所在地的稅率執行

B.計稅依據是實際繳納三稅的稅額，不包括加收的滯納金

C.海關對進口產品代征增值稅、消費稅，不代征城市維護建設稅

D.對出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已繳納的城市維護建設稅

E.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納三稅地繳納城市維護建設稅

【答案】BCE}

教育費附加

含義：是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費。

計征依據：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅為計征依據，分別與三稅同時繳納。計征比率：現行教育費附加征收比率為3%。

計算：應納教育費附加=（實納增值稅+消費稅+營業稅）×3% {【例題】某外貿公司（位于縣城）2005年8月出口貨物退還增值稅l5萬元，退還消費稅30萬元；進口半成品繳納進口環節增值稅60萬元，內銷產品繳納增值稅200萬元；本月將一塊閑置的土地轉讓，取得收入500萬元，購入該土地時支付土地出讓金340萬元、各種稅費10萬元。該企業本月應納城市維護建設稅和教育費附加（）萬元。

A.21.4

4B.17.84

C.17.36

D.16.64

【解析】出口退還流轉稅不退還城建稅和教育附加，進口不征城建稅和教育附加；應交納城建稅和教育附加＝200×（5%+3%）+（500-340）×5%×（5%+3%）＝16.64（萬元）} 減免規定：同城建稅

{【例題】關于教育費附加的減免稅規定，下列表述不正確的是（）。

A.對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，但不征收教育費附加

B.減免“三稅”發生退稅的，同時退還已征收的教育費附加

C.出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已征收的教育費附加

D.下崗失業人員從事飲食業個體經營，自領取稅務登記證之日起，3年內免征教育費附加

【答案】C}

資源稅

概念：資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域開采本條例規定的礦產品或者生產鹽（以下稱開采或者生產應稅產品）的單位和個人，就其應稅資源銷售額或銷售數量為課稅對象而征收的。

目前我國資源稅的征稅范圍僅限于礦產品和鹽，對其他自然資源暫不征收資源稅。

特點：

（一）只對特定資源征稅

（二）具有受益稅性質（是資源有償分配）

（三）具有級差收入稅的特點

（四）實行從量定額和從價定率征收 資源稅的立法原則（了解）

{【例題·單選題】根據現行資源稅規定，下列說法錯誤的是（）。

A.我國目前的資源稅具有受益稅性質

B.資源稅的立法原則充分體現了級差調節

C.資源稅實行從量定額或從價定率征收

D.資源稅征稅范圍包括礦產品和水資源

【答案】D

資源稅征稅范圍目前暫不含水資源。} 資源稅的納稅人

在中華人民共和國領域及管轄海域開采本條例規定的礦產品或者生產鹽（以下稱開采或者生產應稅產品）的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本條例繳納資源稅。

其中，“單位”，是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”，是指個體經營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投 3

資企業、外國企業及外籍人員。

納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。

{【例題·多選題】依據我國資源稅暫行條例及實施細則的規定，下列單位和個人的生產經營行為應繳納資源稅的有（）。

A.冶煉企業進口礦石

B.個體經營者開采煤礦

C.軍事單位開采石油

D.中外合作開采天然氣

【答案】BCD} 扣繳義務人

獨立礦山、聯合企業及其他收購未稅礦產品的單位。

所稱獨立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦并實行獨立核算、自負盈虧的單位，其生產的原礦和精礦主要用于對外銷售。

所稱聯合企業，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續生產的企業或采礦、冶煉（或加工）連續生產的企業，其采礦單位一般是該企業的二級或二級以下核算單位。

{【例題·多選題】在資源稅中，下列應稅資源產品可以采用代扣代繳方式征收的有（）。

A.原油

B.銅礦石

C.天然氣

D.石棉礦

【答案】BD} 對資源稅納稅人的理解應注意以下幾個問題：

1.資源稅是對在中國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人征收，對進口應稅資源產品的單位或個人不征資源稅。

2.資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移送使用時進行一次性征收，而對已稅產品再批發、零售的單位和個人不征資源稅。

3.資源稅不僅對符合規定的中國企業和個人征收，對外商投資企業和外國企業，除國務院另有規定以外，也要依法征收資源稅。資源稅的征稅范圍（熟悉）

一、礦產品

（一）原油

原油系指開采的天然原油，不包括人造原油（如以油母頁巖等煉制的原油）。

（二）天然氣

天然氣系指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。

（三）煤炭

煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（四）有色金屬礦原礦

（五）黑色金屬礦原礦

（六）其他非金屬礦原礦

（七）鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）{【例題·多選題】下列各項中，屬于資源稅應稅產品的有（）。

A.鐵礦石

B.進口原油

C.井礦鹽

D.居民生活用煤

【答案】AC} 對伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規定：

（一）伴生礦

伴生礦是指在同一礦床內，除主要礦種外，并含有多種可供利用的成分，這些成分即稱為伴生礦產。

（二）伴采礦

伴采礦是指開采單位在同一礦區內開采主產品時，伴采出來非主產品的礦石。

（三）伴選礦

伴選礦是指對礦石原礦中所含主產品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產品。對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅。

（一）伴生礦（以主產品的礦石名稱作為應稅品目）——不（單獨）征

（二）伴采礦——征

（三）伴選礦（對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅。）——不征

{【例題·單選題】依據資源稅的有關規定，下列煤炭中屬于資源稅征收范圍的是（）。

A.煤礦開采企業銷售的原煤

B.商業企業銷售的選煤

C.生產企業銷售的蜂窩煤

D.商業企業銷售的原煤

【答案】A } 資源稅的稅目與稅額

一、資源稅的稅目：七個

二、資源稅的稅額

（一）原油、天然氣從價定率，稅率5%—10%

（二）其他采用從量定額稅率，即固定稅額。

資源稅的稅率

資源稅采用幅度定額稅率，實施級差調節，即對因資源賦存狀況、開采條件、資源優劣、地理位置等客觀存在的差別而產生的資源級差收入，通過實施差別稅額標準進行調節。

納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。

納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。

稅 目

稅 率

一、原油

銷售額的5%-10%

二、天然氣

銷售額的5%-10%

焦煤

每噸8-20元

每噸0.3-5元

三、煤炭

其他煤炭

四、其他非金屬礦原礦

普通非金屬礦原礦

每噸或者每立方米0.5-20元 貴重非金屬礦原礦

每千克或者每克拉0.5-20元

每噸2-30元

每噸0.4-60元

五、黑色金屬礦原礦

六、有色金屬礦原礦

稀土礦

其他有色金屬礦原礦

每噸0.4-30元

液體鹽

每噸2-10元

七、鹽

固體鹽

每噸10-60元

{【例題·單選題】某鉛鋅礦山2007年5月開采并銷售鉛鋅礦原礦34000噸，在開采鉛鋅礦的過程中還開采了鋁土原礦6800噸，對外銷售4500噸，該礦山5月份應納的資源稅為（）元。（該礦山資源稅單位稅額為：鉛鋅礦20元/噸，鋁土礦18元/噸）

【解析】開采應稅礦產品的同時開采伴生礦應納資源稅的計算。

計算過程：（340000×20+4500×18）=6 881 000（元）

} 5

應納稅額的計算（掌握）一、一般計稅方法

1.從價定率：

應納稅額=應稅產品的銷售額×適用的比例稅率 2.從量定額

應納稅額=課稅數量×適用的單位稅額

扣繳義務人代扣代繳資源稅應納稅額的計算公式為：

代扣代繳稅額=收購的未稅礦產品數量（收購價款）×適用的單位稅額

銷售額為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:

（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用:

1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。

（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

銷售數量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。

納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。

課稅額（數量）的確定分以下幾種情況：

（一）各種應稅產品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售額或銷售數量為課稅數量。

納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。

{【例題·單選題】依據資源稅的有關規定，下列說法中正確的是（）。

A.自產自用應稅資源不繳納資源稅

B.銷售應稅資源，應以實際銷售額（數量）為資源稅的課稅數量

C.收購未稅礦產品的單位代扣代繳資源稅的依據是銷售額（數量）

D.納稅人不能準確提供應稅產品銷售或移送使用數量的不繳納資源稅

【答案】B

}

（二）納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。均以自用數量或銷售額為計稅依據，但對不同產品的具體規定又有所不同。

納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規定外，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指：應稅產品的實際生產成本。公式中的成本利潤率由省、自治區、直轄市稅務機關確定。

具體規定

1.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

3.原煤，以自產原煤連續加工洗煤、選煤或用于煉焦、發電、機車及生產、生活等用煤，均以移送使用的原煤量為課稅數量；對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。

4.金屬礦產品和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。

5.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準予抵扣。

{【例題】某銅礦山2007年某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元／噸，則：

【解析】

（1）外銷銅礦應納資源稅：

20000×1.2=24000（元）

（2）移送使用銅礦應納資源稅：

4000÷20%×1.2=24000（元）

（3）合計應納資源稅=48000元

}

資源稅與增值稅關系：

（一）征稅范圍不同

（二）計稅方法不同

（三）征稅環節不同

（四）與價格關系不同

{【例題·多選題】某銅礦2007年4月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當地銅礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅0.48萬元

B.資源稅2.4萬元

C.增值稅78萬元

D.增值稅102萬元

【解析】應納資源稅=4000÷20%×1.2=24000（元）；應納增值稅=1500×4000×13%=780000（元）。} 資源稅的申報與繳納（了解）

一、納稅義務發生時間

（一）納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發生時間是：

1.納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天；

2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間，為發出應稅產品的當天；

3.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（二）納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。

（三）扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間，為支付貨款的當天。

二、納稅地點

（一）應當向應稅產品的開采地或者生產所在地主管稅務機關繳納。

（二）納稅人跨省開采資源稅應稅產品，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地納稅。

（三）扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

跨省、自治區、直轄市開采或者生產資源稅應稅產品的納稅人，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采或者生產的應稅產品，一律在開采地或者生產地納稅。實行從量計征的應稅產品，其應納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應稅產品，其應納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。

三、納稅期限

四、代扣代繳

{【例題·多選題】 下列關于資源稅扣繳規定的說法中，正確的有（）。

A.扣繳義務人代扣資源稅時計稅依據是收購量（金額）

B.扣繳義務人代扣資源稅時適用開采地的稅額

C.代扣代繳稅款納稅義務發生時間為收到貨款的當天

D.扣繳義務人代扣的資源稅應向收購地稅務機關繳納

E.資源稅的扣繳義務人包括獨立礦山、聯合企業、其他單位和個人

【答案】AD

} 綜合性練習

根據以下資料回答下列問題：

1.該企業本月應納資源稅。

2.該企業應代扣代繳資源稅。3.該企業增值稅銷項稅。

{【例題】（根據2006年考題修訂）某鎮銅礦開采企業為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額：開采企業所在地稅額為1.2元／噸，鄰縣稅額為1.4元／噸；錫礦石資源稅單位稅額為1元／噸。

本月購進貨物取得的相關票據，符合條件的均在本月通過認證并抵扣。4月發生下列經營業務：

（1）開采銅礦石5000噸，在鄰縣收購未稅銅礦石3000噸，收購未稅錫礦石2000噸，貨款已支付。

【解析】業務1：

代扣代交資源稅＝3000×1.2＋2000×1＝5600（元）

（2）采用分期收款方式銷售自行開采的銅礦石2000噸，不含稅單價45元／噸，合同規定本月收回60%貨款，其余款項5月15日之前收回，本月實際收回貨款30000元；銷售收購的銅礦石500噸，不含稅單價50元／噸；采用托收承付方式銷售自行開采的銅礦石3000噸，不含稅單價50元／噸，開具了增值稅專用發票，由于購貨方資金緊張，無法以貨幣資金支付貨款，經過多次協商，購貨方以15萬元的辦公樓抵頂貨款。

【解析】業務2：

銷項稅＝2000×45×60%×13%＋500×50×13%＋3000×50×13%＝29 770（元）

資源稅＝（2000×60%×1.2＋3000×1.2）＝5040（元）

（3）將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔投資風險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。

【解析】業務3：資源稅＝2 000×1.2＝2400（元）

銷項稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬元）}

關 稅

關稅的特點：

（一）征收的對象是進出境的貨物和物品；

（二）關稅是單一環節的價外稅；

（三）有較強的涉外性。關稅的分類

（一）按征稅對象分類：分為進口稅、出口稅和過境稅。

（二）按征稅標準分類：分為從量稅、從價稅。

此外各國常用的征稅標準還有復合稅、選擇稅、差價稅、滑準稅。

（三）按征稅性質分類：分為普通關稅、優惠關稅和差別關稅三種；

（四）按保護形式和程度分類：分為關稅壁壘和非關稅壁壘。

{【例題·多選題】差別關稅實際上是保護主義政策的產物中，是保護一國產業所采取的特別手段。差別關稅主要分為（）。

A.加重關稅

B.優惠關稅

C.反補貼關稅

D.報復關稅

E.反傾銷關稅

【答案】ACDE } 關稅的納稅人——關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發貨人，進出境物品的所有人。關稅征稅對象——是準允進出境的貨物和物品

貨物是指貿易性商品；物品是非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的日用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。

稅率的適用：

一、關稅稅則制度——以《商品名稱及編碼協調制度》為基礎的進出口稅則。

二、進口關稅稅率：

進口關稅分為最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內可實行暫定稅率。

三、出口關稅稅率――一欄比例稅率（20%-40%）。稅率的運用

1.進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進出口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外

（1）按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需補稅的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續之日實施的稅率征稅。

（2）加工貿易進口料、件等屬于保護性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅；如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關檢查獲日期所施行的稅率征稅。

（3）暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。

（4）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，應按該項貨物原進口之日實施的稅率征稅。

關稅完稅價格：關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。進口貨物的成交價格應當符合下列條件：

1.對買方處置或者使用進口貨物不予限制，但法律、行政法規規定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外；有下列情形之一的，應當視為對買方處置或者使用進口貨物進行了限制：

（1）進口貨物只能用于展示或者免費贈送的；

（2）進口貨物只能銷售給指定第三方的；

（3）進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；

（4）其他經海關審查，認定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的。其他價格：五種

1.相同貨物的成交價格估價方法。2.類似貨物的成交估價方法。3.倒扣價格估價方法。4.計算價格估價方法。5.合理估價方法。

合理估價方法不允許使用的估價方法是：（1）在進口國生產的貨物的國內售價；（2）加入生產成本以外的費用；（3）貨物向第三國出口的價格；（4）最低限價；（5）武斷或虛構的海關估價。價格調整

進口貨物以成交價格為基礎，確定完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按有關規定調整后的實付或應付價格。

實付或應付價格調整規定如下：

（一）需要計入完稅價格的項目

下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

1.①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。“經紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用；

②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；

③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用

2.與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的、由買方以免費或者以低于成本的方式提供、按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用； 3.與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費； 4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。

5.與進口貨物有關的特許權使用費的確定，符合下列條件之一的，應當視為與進口貨物有關

（二）不需要計入完稅價格的項目

下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；

②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；

③進口關稅及其他國內稅。

④為在境內復制進口貨物而支付的費用；

⑤境內外技術培訓與境外考察費用

買方需向賣方或者有關直接或間接支付的特許權使用費應計入完稅價格中，但符合下列情形之一的除外：

（1）特許權使用費與該貨物無關；

（2）特許權使用費的支付不構成該貨物向境內銷售的條件。

{【例題·多選題】依據關稅的有關規定，特許權使用費應計入完稅價格的有（）。

A.特許權使用費用于支付該進口貨物的專利技術

B.特許權使用費用于支付該進口貨物的商標權

C.支付的特許權使用費與該貨物無關

D.支付的特許權使用費不構成該貨物向境內銷售的條件

E.支付的特許權使用費用于進口軟件的著作權 【答案】ABE 【例題·單選題】依據關稅的有關規定，下列費用中不得計入完稅價格的是（）。

A.買價

B.境外運費

C.由買方負擔的包裝費 D.由買方負擔的購貨傭金 【答案】D 【例題】從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格（FOB）1600萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費l20萬元，境內運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經紀費l0萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產線有關的境外開發設計費用50萬元，生產線進口后的現場培訓指導費用200萬元。取得海關開具的完稅憑證及國內運輸部門開具的合法運輸發票。【解析】進口環節關稅完稅價格＝1 600+120+10+20+50＝1 800（萬元）

進口環節應繳納的關稅＝1 800×30%＝540（萬元）

進口環節應繳納的增值稅＝（1800+540）×17%＝397.80（萬元），由于該設備作為固定資產管理，進項稅不得抵扣。} 加工貿易內銷貨物完稅價格 特殊進口貨物完稅價格：

1.運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

{【例題·單選題】某企業2004年將以前年度進口的設備運往境外修理，設備進口時成交價格58萬元，發生境外運費和保險費共計6萬元；在海關規定的期限內復運進境，進境時同類沒備價格65萬元；發生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關稅稅率20%。運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金（）萬元。

【解析】運往境外修理的設備報關進口時應納進口環節稅金

=（8+9+3）×20%+（8+9+3）×（1+20%）×17%=4+4.08=8.08（萬元）

} 2.運往境外加工的貨物。運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

3.暫時進境貨物。對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

4.租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

{【例題·單選題】依據關稅的有關規定，以租金方式對外支付的進口租賃貨物，在租賃期間作為完稅價格的是（）。

A.以海關審定的租金 B.以海關審定的采購價格

C.按照一般進口貨物估定完稅價格 D.貨物成交價格 答案】A

【解析】租賃方式進口的貨物中,以租金方式對外支付的租賃貨物,在租賃期間內,以海關審定的租金作為完稅價格。} 5.留購的進口貨樣等。對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

6.予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：

完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×（1-申請補稅時實際已使用的時間（月）÷監管年限×12）{【例題·單選題】2004年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2006年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業。該電子設備的到岸價格為300萬元，關稅稅率為10%，海關規定的監管年限為5年，按規定公司應補繳關稅（）。

A.12萬元

B.15萬元

C.18萬元

D.30萬元 【答案】C 【解析】應補關稅 = 300×[1-24/（5×12）]×10% = 18（萬元）} 進口貨物相關費用的核定：

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費和保險費按實際支出費用計算。

②無法準確確定運費和保險費用估算方法：運輸按運輸企業同期同行業運費率估算；保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

{【例題】有進出口經營權的某外貿公司，2005年10月經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

（提示：小轎車關稅稅率60%、增值稅稅率17%、消費稅稅率9%。）

要求：計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅。【答案】

①進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

②進口小轎車的運輸費=450×2%=9（萬元）

③進口小轎車的保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

④進口小轎車應繳納的關稅：

關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應繳納關稅＝460.38×60%=276.23（萬元）

⑤進口環節小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.46（萬元）

應繳納消費稅=809.46×9%=72.85（萬元）

⑥進口環節小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅：809.46×17%=137.61（萬元）} 2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。原產地規定

我國海關的原產地規定：注意多選題

1.對完全在一個國家內生產或制造的貨物；

2.對經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%的，應作為已經實質加工對待。

3.對于機器、儀器、器材或車輛所用的零件、部件、備件及工具，如與主件同時進口，而且數量合理，其原產地按主件的原產地予以確定；如分別進口，則按其各自的原產國確定。關稅減免

關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。

一、法定減免稅

（一）下列進出口貨物，免征關稅

1.關稅稅額在人民幣50元以下的貨物；

2.無商業價格的廣告品和貨樣；

3.外國政府、國際組織無償贈送的物資

4.在海關放行前損失的貨物

5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

（二）下列進出口貨物，可以暫不繳納關稅（6個月內）

見教材

（三）有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內，可以申請退還關稅，并應當以書面形式向海關說明理由，提供原繳款憑證及相關資料。

1.已征進口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨復運出境的；

2.已征出口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的；

3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的。

二、特定減免稅 特定減免稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專用品

（三）扶貧、慈善性捐贈物資

（四）加工貿易產品

（五）邊境貿易進口物資

（六）保稅區進出口貨物

（七）出口加工區進出口貨物

（八）進口設備

（九）特定行業或用途的減免稅政策

（十）特定地區的減免稅政策 應納稅額計算

一、從價稅應納稅額

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率

{［例題］我國從國外進口一批中厚鋼板共計200000公斤，成交價格為FOB倫敦2.5英鎊/公斤，已知單位運費為0.5英鎊，保險費率為0.25%，求應征關稅稅款是多少？

已知海關填發稅款繳款書之日的外匯牌價：

1英鎊=11.2683人民幣元（買入價）

1英鎊=11.8857人民幣元（賣出價）

中厚鋼板是日本原產貨物適用于最惠國稅率，最惠國稅率為10%。【解析】（1）根據填發稅款繳款書日的外匯牌價，將貨價折算人民幣。

當天外匯匯價為：

外匯買賣中間價=（11.2683+11.8857）人民幣元÷2=11.577人民幣元

即1英鎊=11.577人民幣

完稅價格=（FOB價+運費）×（1+保險費率）

=（2.5+0.5）×（1+0.25%）

=3.0075英鎊

=3.0075×11.577=34.82人民幣元

（2）計算關稅稅款：根據稅則歸類，該批貨物進口關稅稅款=34.82人民幣元×200000公斤×10%=696400人民幣元

【例題】某企業為增值稅一般納稅人，2009年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進口一臺設備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設備有關的軟件特許權使用費3萬元；企業繳納進口環節相關稅金后海關放行。材料關稅稅率20%，設備關稅稅率10%。該企業應納進口環節稅金（）元。【解析】企業應納進口環節稅金=關稅+增值稅

=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%+（80+5）×（1+20%）×17%+（10+2+3）×（1+10%）×17% 13

=38.645（萬元）

=386450元

【例題】某商貿企業從國外進口一輛中輕型商務用車，作為企業班車，海關審定的關稅完稅價格l8萬元，關稅稅率為30%，消費稅稅率為5%。

該商貿企業進口商務用車應納進口環節稅金（）萬元。【解析】進口關稅＝18×30%＝5.4（萬元）

進口消費稅＝（18+5.4）/（1-5%）×5%＝1.2315（萬元）

進口增值稅＝（18+5.4）/（1-5%）×17%＝4.1873（萬元）

合計＝5.4+1.2315+4.1873＝10.82（萬元）} 關稅征收管理

（一）關稅繳納

1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發稅款繳納證之日起15日內向指定銀行繳納。3.不能按期繳納稅款，經海關總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月。

（二）關稅強制執行

兩種形式： 1.征收關稅滯納金。

關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率（0.5‰）×滯納天數；關稅滯納金起征點為50元。2.強制征收。如納稅義務人自海關填發繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

（三）關稅退還

進出口貨物的收發貨人或他們的代理人，如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理： 1.因海關誤征，多納稅款的；

2.海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短缺情況，經海關審查認可的；

3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物種或規格原因原狀復運進境或出境的，經海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。

（四）關稅補征和追征

1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。

2.關稅追征，是因納稅人違反海關規定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內,并加收萬分之五的滯納金。

第二篇：投標報價計取城建稅和教育費附加稅方法(試行)

關于國際集團投標報價計取 城建稅及教育費附加稅的通知（試行）

國際鋁業集團所屬各區域集團公司：

根據國發【2010】35號《關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》，以及鋁業集團2010財經【20】號《明確投標報價取費項目的通知》，從2010年12月1日起，將對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城建稅及教育費附加。文件規定，城建稅及教育費附加以納稅當期應繳增值稅及應繳營業稅為計征依據，城建稅稅率為7%，教育費附加稅率為4%，以上合計為當期應交增值稅的11%。國際集團主要以出口收入為主，實行免抵退優惠政策，但按相關稅法規定，出口產品免繳增值稅但不免城建稅及教育費附加。因此，國際集團所屬各區域公司在投標報價時應計取城建稅及教育費附加。具體操作方法如下：

一、投標報價調整

1、在投標報價每項成本單中“應繳稅金”項下增加“應繳城建稅及教育費附加稅”一項，計取方法如下：

城建稅=【應繳增值稅銷項（FOB價*17%）–可抵扣進項稅】*7% 教育費附加=【應繳增值稅銷項（FOB價*17%）-可抵扣進項稅】*4% 其中：可抵扣進項稅=材料費(石材除外，包含外協和產品分)/1.17*17%+境內運費*7%

2、在單項工程概算、預算表中，城建稅及教育費附加稅并入“不予抵扣稅金”中，即不予抵扣稅金=應繳增值稅-出口退稅+城建稅、教育費附加稅

二、已簽合同預算的調整 1、2010年新簽未發貨工程按以上方法調整預算；

2、尚未執行完畢的在建工程合同

由財務部提供2010年12月31日止各單項工程累計已確認的出口收入和累計已采購材料成本，以此為基準將在建工程尚未執行部分的城建稅及教育費附加稅計提出來。

具體調整方法如下：

在建工程尚未執行部分的城建稅及教育費附加稅=﹛【出口貨值-已確認的出口收入】*17%-【預算材料成本-累計已采購材料成本】/1.17*17%﹜*11%

3、已發完貨值工程預算無需調整。4、2011年新簽工程預算按新方法執行。

三、實際繳納城建稅及教育費附加稅在經營總賬單項工程中的分配

1、經營總賬中已發完貨值的工程不參與分配；

2、在建工程、2010新簽工程參與分配，分配方法如下：

單項工程城建稅及教育費附加稅=（當期單項工程出口收入/當期出口收入總額）*100%*當期實際繳納的城建稅及教育費附加稅總額

四、實際分配的城建稅及教育費附加稅計入經營總賬中〈工程總帳-按境內外分〉“不予抵扣增值稅成本”科目中。

本通知從2011年1月1日開始執行。

上海公司和日韓公司參照執行。

遠大國際鋁業集團財務部

2010年12月30日

第三篇：第五章 城建稅習題與答案

第五章 城建稅習題與答案

一、單項選擇題

1．下列說法正確的有（）。

A．只要繳納增值稅就會繳納城建稅

B．同時繳納增值稅、消費稅、營業稅的納稅人才能成為城建稅的納稅人

C．只要退還“三稅”就退還城建稅

D．城建稅的納稅人是繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人 2．下列項目中，不作為城建稅計稅依據的是（）。

A．納稅人被認定為偷稅少繳的增值稅款

B．納稅人被認定為抗稅少繳的消費稅款

C．納稅人欠繳的營業稅

D．對欠繳增值稅加收的滯納金

3．某外貿公司(位于縣城)2012年8月出口貨物退還增值稅15萬元，退還消費稅30萬元；進口半成品繳納進口環節增值稅60萬元，內銷產品繳納增值稅200萬元；本月將一塊閑置的土地轉讓，取得收入500萬元，購入該土地時支付土地出讓金340萬元、各種稅費10萬元。該企業本月應納城市維護建設稅和教育費附加（）萬元。

A．21．44

B．17．84

C．17．6

D．16．64 4．某生產企業為增值稅一般納稅人(位于市區)，主要經營內銷和出口業務，2012年4月實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額4萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元，繳納消費稅30萬元。該企業2012年4月應納城市維護建設稅（）萬元。

A．2．80

B．3 08

C．2．52

D．5．8l 5．設在縣城的A企業代收代繳市LX-B企業的消費稅，對B企業城建稅的處理辦法是（）。

A．由B企業在市區按7％交城建稅

B．由B企業將7％的城建稅交A企業代征

C．由B企業按7％的稅率自行選擇納稅地點

D．由A企業按5％的稅率代收B企業的城建稅

6．由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按（）稅率執行。

A．委托方所在地

B．受托方所在地

C．雙方協商

D．從高

7．某縣城一家服裝縫紉部經營范圍為服裝制作(小規模納稅人)，兼營個人形象設計咨詢，1月縫紉業務共收取現金25750元、咨詢收入4000元，該縫紉部1月繳納的城市維護建設稅（）元。

A．47．5

B．48．625

C．1489．5

D．1467．55 8．某企業地處市區，2012年5月被稅務機關查補增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業應補繳城市維護建設稅和教育費附加（）元。

A．5000

B．7000

C．8000

D．10000 9．某市區的商貿企業進口一批A應稅消費品，成交價格50萬美元，匯率8元，假定關稅稅率20％，消費稅稅率20％，增值稅稅率17％(已取得完稅憑證)。該批消費品當期全部售出，售價1500萬元；另外出口商品一批，出口銷售額1000萬元(該批商品為本月購進，買價為900萬元)，則該項業務應納城市維護建設稅為(以上價格均不含增值稅)（）萬元。

A．10．71

B．17．85

C．11．9

D．19．04 10．某縣城生產化妝品的納稅人本月交納增值稅10萬元，消費稅30萬元，補繳上月應納消費稅2萬元，當月取得出口退還增值稅5萬元，獲批準出口免抵增值稅4萬元，繳納進口關稅8萬元、進口增值稅20萬元、進口消費稅10萬元。計算本月應繳的城建稅和教育費附加合計為（）萬元。

A．3．68

B．4．6

C．5．28

D．6．08 11．流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅稅率按（）適用稅率執行。

A．經營地

B．居住地

C．一律7％

D．一律1％

二、多項選擇題

1．下列行為中，需要繳納城建稅和教育費附加的有（）。

A．政府機關出租房屋行為

C．油田開采天然原油并銷售的行為

B．企業購買房屋行為

D．企業產權整體轉讓行為 2．下列情況中，不繳納城建稅的有（）。

A．外商繳納的營業稅

B．外商繳納的消費稅滯納金

C．某內資企業本月進口貨物海關代征的增值稅

D．某服務性內資企業本年直接免征的營業稅

3．下列項目中，不屬于城建稅計稅依據的是（）。

A．納稅人實際繳納的“三稅”

C．納稅人計算出的應繳“三稅”

B．納稅人減免退稅的“三稅”

D．受托方代扣代繳的“三稅”

4．某納稅人按稅法規定，增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）。

A．繳納增值稅同時繳城建稅

C．繳增值稅時，按比例返還已繳城建稅

B．返增值稅同時返城建稅

D．返還增值稅時不返還城建稅 5．某生產企業生產銷售柴油，取得的銷售收入應納（）。

A．增值稅

B．消費稅

C．城建稅

D．教育費附加 6．下列情況中，不繳納城建稅的有（）。

A．外商繳納的營業稅

B．某內資企業本月進口貨物海關代征的增值稅

C．某服務性內資業企業本年直接免征營業稅

D．某內資企業出口貨物經批準免抵的增值稅 7．以下說法錯誤的有（）。

A．直接減免“三稅”的，同時減免城建稅和教育費附加

B．先征后返“三稅”的，同時退還城建稅和教育費附加

C．先征后退“三稅”的，同時退還城建稅和教育費附加

D．即征即退“三稅”的，同時退還城建稅和教育費附加

8．依據城市維護建設稅的有關規定，下列說法中正確的有（）。

A．適用的稅率均應按納稅人所在地的稅率執行

B．計稅依據是實際繳納三稅的稅額，不包括加收的滯納金

C．海關對進口產品代征增值稅、消費稅，不代征城市維護建設稅

D．對出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已繳納的城市維護建設稅 9．關于城市維護建設稅的適用稅率，下列表述正確的有（）。

A．按納稅人所在地區的不同，設置了三檔地區差別比例稅率

B．由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規定稅率就地繳納城市維護 建設稅

C．流動經營等無固定納稅地點的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅

D．城市維護建設稅的稅率是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比例

10.以下關于城建稅和教育費附加說法正確的是（）。

A.對出口產品退還增值稅、消費稅的，也退還已繳納的城建稅 B.進口環節代征增值稅也要代征教育費附加

C.對增值稅實行先征后退辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還 D.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅 11．以下符合城建稅、教育費附加基本規定的說法是（）。

A.資源稅、城建稅和教育費附加都具有進口不征、出口不退的計征規則

B.不論“三稅”采取何種退稅形式，除出口退稅外，隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加都可以退（返）

C.城建稅原則上不單獨減免，免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅

D.跨省開采的油田，匯總在核算地繳納城建稅

三、計算題

1．坐落在市區的某日化廠為增值稅一般納稅人，2013年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環節稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80％用于生產高級化妝品。本月從國內購進材料取得增值稅專用發票，注明價款120萬元、增值稅20．4萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業本月銷售應納稅金及附加多少萬元?(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50％)2．某鎮的A卷煙廠2013年8月主要繳納稅金情況如下：

(1)向國稅機關繳納消費稅40000元，增值稅30000元；

(2)被查補消費稅10000元、增值稅5000元，被處以罰款8000元，加收滯納金600元；

(3)進口一批煙絲被海關征收關稅60000元、增值稅80000元、消費稅10萬元；

(4)受一家位于市區的B卷煙廠委托，加工煙絲一批，B卷煙廠提供煙葉成本70000元，A卷煙廠代墊輔料不含增值稅成本8000元，收取加工費含增值稅金額10000元。

要求計算：

(1)A企業應代收代繳B企業的城建稅和教育費附加合計數額；

(2)A企業自身業務應繳納的城建稅和教育費附加合計數額。

3．某市區化妝品生產企業按月繳納增值稅和消費稅，2013年8月計算失誤漏計化妝品銷售取得的現金46800元（含稅），2013年9月2日自行發現并實施補稅，要求計算：

⑴補繳的增值稅銷項稅額及其滯納金；

⑵補繳的消費稅及其滯納金； ⑶補繳的城建稅及其滯納金； ⑷補繳的教育費附加。

練習題答案及解析

一、單項選擇題 1．【答案】D

【解析】外商投資企業繳納增值稅但不繳城建稅；出口退還增值稅、消費稅但不退還城建稅，對“三稅”先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加一律不予退回。并不是同時繳納“三

稅”的單位和個人才能成為城建稅的納稅人。2．【答案】D

【解析】城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，不包括非稅款項。3．【答案】D

【解析】出口退還流轉稅不退還城市維護建設稅和教育費附加，進口不征城市維護建設稅和教育費附加；轉讓購置的土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置原價后的余額為營業額計算營業稅。應繳納城市維護建設稅和教育附加= 200×(5％+3％)+(500—340)×5％×(5％+3％)=16．64(萬元)。4．【答案】B

【解析】城建稅進口不征，出口不退；出口免抵的增值稅應計繳城建稅。應納城建稅=(40+4)×7％=3．08(萬元)。

5．【答案】D

【解析】由受托方代征代扣“三稅”的，其代征代扣城建稅按受托方所在地適用稅率。6．【答案】B

【解析】由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地稅率執行。7．【答案】A

【解析】2009年，小規模納稅人適用的征收率為3％；小規模納稅人的營業收入是含稅的，需要換算為不含稅的收入再計算應繳納的增值稅。納稅人所在地為縣城的，城建稅稅率為5％。該縫紉部2009年繳納的城市維護建設稅=25750÷

(1+3％)×3％×5％+4000×5％×5％=47．5(元)。8．【答案】B

【解析】考點有兩個：一是城建稅和教育費附加的計算依據不包括非稅收入； 二是城建稅的稅率運用及教育費附加的附加率的掌握。應納城建稅和教育費附加=(45000+25000)×(7％+3％)=7000(元)。9．【答案】C

【解析】城市維護建設稅的計稅依據為實際繳納的“三稅”稅額；城市維護建設稅進口不征、出口不退。

應納城市維護建設稅=[1500×17％－50萬美元×8×(1+20％)／(1—20％)×17％+(1000—900)×17％]×7％=(255—102+17)×7％=170×7％=11．9(萬元)。

10．【答案】A

【解析】城建稅和教育費附加按實際繳納的“三稅”稅額計算，且進口不征、出口不退，出口免抵增值稅也要計算繳納城建稅。

應繳城建稅=(10+30+2+4)×5％=2．3(萬元)；

應繳教育費附加=(10+30+2+4)×3％=1．38(萬元)。

合計為3．68萬元。11．【答案】A

【解析】流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。在經營地繳納“三稅”的，其城建稅稅率按經營地適用稅率執行。

二、多項選擇題 1．【答案】AC

【解析】企業購買房屋行為，可能會涉及印花稅、契稅，不會涉及增值稅、消費稅和營業稅，所以不需要繳納城市維護建設稅；企業整體產權出售不涉及流轉稅，所以不繳納城建稅和教育費附加。2．【答案】BCD

【解析】城建稅的計算不涉及非稅款項；進口環節代征增值稅不附征城建稅；城建稅隨“三稅”減免而減免。3．【答案】BC

【解析】城建稅以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據；受托方代扣代繳“三稅”的也隨之代征代扣城建稅。4．【答案l AD

【解析】除進出口情況及外商投資企業和外國企業之外，城建稅隨“三稅”征收而征收，隨“三稅”退還而退還，但是對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定

外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退(返)還。5．【答案】ABCD

【解析】本題考核點是城建稅的計稅依據。納稅人生產銷售柴油屬消費稅的征收范圍，也屬增值稅的征收范圍，所以在征消費稅、增值稅的同時，也應征城建稅和教育費附加。6．【答案】BC

【解析】進口環節代征增值稅不附征城建稅；城建稅隨三稅減免而減免。經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額，盡管沒有實際繳納，但也應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍。分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。7．【答案】BCD

【解析】對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退(返)還。

8．【答案】BC

【解析】城市維護建設稅的適用稅率，一般為納稅人所在地的適用稅率，但下列兩種情況的，應按納稅人繳納“三稅”所在地的規定稅率繳納城市維護建設稅；

(1)由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個人；(2)流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。城市維護建設稅，進口不征，出口不退。9．【答案】ACD

【解析】由受托方代收、代扣“三稅”的，應按受托方所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅，所以B選項錯誤；ACD符合稅法規定。10．【答案】CD

【解析】對出口產品退還增值稅、消費稅的。不退還已繳納的城建稅，所以A錯誤。教育費附加與城建稅都有進口不征、出口不退的規則，所以B錯誤。CD符合規定。11．【答案】AC

【解析】對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退(返)還，所以B錯誤。城建稅具有較強的屬地性，跨省開采的油田，下屬生產單位與核算單位不在同一個省內的，其生產的原油，在油井所在地繳納城建稅，所以D錯誤。AC符合城建稅、教育費附加基本規定。

三、計算題

1．【答案及解析】

應納關稅=(85+5)×50％=90×50％=45(萬元)

進口消費稅=(90+45)÷(1－30％)×30％=57．857(萬元)

進口增值稅=(90+45+57．857)×17％=32．786(萬元)

用外購化妝品生產化妝品，其耗用化妝品已納消費稅可以抵扣。

銷售環節繳納的增值稅=500×17％－32．786—20．4=31．814(萬元)

銷售環節繳納的消費稅=500×30％－57．857×80％=103．714(萬元)：

應納稅金及附加合計=(31．814+103．714)×(1+7％+3％)=149．08(萬元)。2．【答案及解析】

(1)A企業應代收代繳B企業的城建稅和教育費附加合計數額

[70000+8000+10000／(1+17％)]／(1—30％)×30％×(5％+3％)=37091．58×

(5％+3％)＝2967．33(元)

(2)A企業自身業務應繳納的城建稅和教育費附加合計數額6800元

(40000+30000+10000+5000)×(5％+3％)=4250+2550=6800(元)。3．【答案及解析】

(1)應補增值稅銷項稅額=46800÷(1+17％)×17％=6800(元)

2月的增值稅應該在3月15目前交納，由于3月共有31天，滯納天數自3月16日至4月2日共18(天)

增值稅滯納金=6800×18×0．5‰=61．2(元)

(2)應補消費稅=46800÷(1+17％)×30％=12000(元)

消費稅滯納金= 12000×18×0．5‰=108(元)

(3)應補繳城建稅=(6800+12000)×7％=1316(元)

城建稅應處滯納金=1316×18×0．5‰=l1．84(元)

(4)應補繳教育費附加=(6800+12000)×3％=564(元)。

第十章 關稅習題與答案

一、單項選擇題

1．以下稅法不正確的是（）。

A．世界各國一般少征或不征出口稅

B．隨著世界經濟的發展，財政關稅的意義逐漸減低，而為保護關稅所代替

C．保護關稅主要是進口稅，稅率較高

D．國定稅率一般低于協定稅率

2．對同一種貨物在稅則中規定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關稅是（）。

A．復合關稅

B．混合關稅

C．選擇性關稅

D．滑動關稅

3．發達國家承諾對從發展中國家或地區輸入的商品，特別是制成品和半成品給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優惠關稅待遇的制度是（）。

A．差價稅

B．普遍優惠制

C．特惠稅

D．最惠國待遇

4．既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是（）。

A．進口稅

B．出口稅

C．過境稅

D．混合稅 5．財政關稅與保護關稅的稅率比較而言（）。

A．較低

B．較高

C．相等

D．不可比

6．在進行稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（）歸類。

A．按其用途

B．按其屬性

C．按其主要材質

D．按其銷售對象 7．進口地海關無法解決的歸類問題，應報（）明確。

A．當地外經貿部門

B．海關總署

C．國務院

D．財政部

8．以下計入進口貨物關稅完稅價格的項目有（）。

A．貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用

B．進口關稅

C．國內保險費

D．賣方間接從買方對該貨物進口后使用所得中獲得的收益

9．依據關稅的有關規定，下列費用中不得計入完稅價格的是（）。

A．買價

C．由買方負擔的包裝費

B．境外運費

D．由買方負擔的購貨傭金

10．海關估價時，如果有多個相同或類似貨物的成交價格，應當以（）為基礎估定進口貨物的完稅價格。

A．最低的成交價格

C．平均的成交價格

B．最高的成交價格

D．加權平均價格

11．加工貿易進口料件等保稅性質的進口貨物如未經批準擅自轉為內銷的，海關按（）進行補稅。

A．原進口日所實施稅率

C．海關查獲日期實行稅率

B．內銷當日稅率

D．填發繳款憑證當日稅率 12．加工貿易加工過程中產生的邊角料，以（）價格計算完稅價格。

A．免稅，不必計算

C．料件原進口時的價格估定

B．申報內銷時的價格估定

D．國內同類價格估定

13．下列各項中，符合關稅有關對特殊進口貨物完稅價格規定的有（）。

A．運往境外修理的貨物，應以修理后進境時的到岸價格為完稅價格

B．準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的到岸價格為完稅價格

C．轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價為完稅價格

D．留購的進口貨樣，以海關審定的留購價為完稅價格

14．境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告品，以（）為完稅價格。

A．原進口時的價格

C．國內同樣貨品價格

B．海關審定的留購價格

D．國內同樣貨品減除損耗的價格

15．境外邊境口岸成交的鐵路和公路運輸進口貨物，海關應按貨價的（）計算運輸及相關費用、保險費。

A．3‰

B．3％

C．1％

D．10％

16．某企業2012年6月進口卷煙30箱(標準箱，下同)，每箱成交價格1000歐元，支付境外采購代理商買方傭金40歐元／箱，起卸前的運費110歐元／箱，保險費100歐元／箱。該企業進口環節應納稅金（）元。(關稅稅率20％。1歐元=8．0人民幣元)

A．646700

B．648205．91

C．654412

D．650912 17．行郵稅的完稅價格參照該物品（）確定。

A．境外正常零售平均價格

C．境內正常零售平均價格

B．境外正常出廠價格

D．境內正常批發價格 18．出口貨物的完稅價格應該包括（）。

A．離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費

B．支付給境外的傭金

C．工廠至離境口岸之間的運輸、保險費

D．出口關稅

19．依據關稅的有關規定，下列進口貨物中可享受法定免稅的有()。

A．有商業價值的進口貨樣

C．貿易公司進口的殘疾人專用品

B．外國政府無償贈送的物資

D．科貿公司進口的科教用品

二、多項選擇題

1．我國目前原產地規定采用（）。

A．全部產地生產標準

C.實質性加工標準

B．參與性加工標準

D．掛靠性加工標準

2．實質性加工是指（）。

A．加工后稅則4位歸類發生改變

B．加工后稅則6位歸類發生改變

C．加工增值占新產品總值超過30％及以上的 D．加工增值占原產品總值超過30％及以上的

3．以下計入進口貨物的到岸價格作為完稅價格的費用有（）。

A．境外考察費

C．保險

B．境外運輸費

D．其他勞務費

4．海關以境內獲得的數據資料為基礎估定進口貨物完稅價格時，不得使用的價格包括（）。

A．境內生產的貨物在境內的銷售價格

B．出口到第三國或地區的貨物的銷售價格

C．同樣進口貨物境內市場批價倒推進口完稅價格

D．計算該貨物耗用的料、工、費再加計同類貨物利潤

5．下列能獨立區分的不計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。

A．機械進口后的維修費

C．進口關稅

B．貨物運抵輸入地點前的運輸費

D．進口消費稅

6．運往境外加工貨物，按手續復運進境的，應當以海關審定的（）估定完稅價格。

A．加工費

C．復運進境的運輸費

B．料件費

D．復運進境的保險費

7．海關可以在境內獲得的數據資料為基礎估定進口貨物的完稅價格，但不得使用以下價格（）。

A．境內生產的貨物在境內的銷售價格

B．可供選擇的價格中最低的價格

C．貨物在出口地市場的銷售價格

D．最低限價或武斷虛構的價格

8．使用倒扣價格方法計算進口貨物完稅價格，應扣除的項目包括()。

A．境內銷售利潤

C．運抵輸入地點前的運保費

B．進口關稅和進口消費稅

D．運抵輸入地點后的運保費

9．出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關使用下列方法估定（）。

A．同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格

B．同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格

C．根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格

D．按照合理方法估定的價格

10．關于加工貿易內銷貨物審價規定，下列說法正確的有（）。

A．進料加工進口料件申報內銷時，海關以料件的申報內銷時價格為基礎審定完稅價格

B．內銷來料加工進口料件或其制成品，按照料件申報內銷時的價格估定完稅價格

C．加工貿易企業加工過程中產生的邊角料或副產品申報內銷時，海關以其內銷價格為基礎審查確定完稅價格

D．保稅區內加工企業內銷進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定 11．以下規定正確的有（）。

A．由于納稅人違反海關規定而少征或漏征的關稅，海關在1年內可以追征

B．由于納稅人違反海關規定而少征或漏征的關稅，海關在3年內可以追征

C．非因納稅人違反海關規定造成的少征或漏征的關稅，海關應在繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內補征

D．因納稅人違反海關規定造成的少征或漏征的關稅，海關應在繳納稅款或貨物、物品放行之日起3年內補征

12．可申請關稅退還的情況包括以下之一（）。

A．銷售方修改價格而多交的進口關稅

B．因海關誤征，多納稅款

C．海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短缺情況，經海關認可的D．已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的，經海關查驗屬實的 13．依據關稅的有關規定，特許權使用費應計入完稅價格的有()。

A．特許權使用費用于支付該進口貨物的著作權

B．特許權使用費用于支付該進口貨物的商標權

C．支付的特許權使用費與該貨物無關

D．支付的特許權使用費不構成該貨物向境內銷售的條件

14．依據關稅的有關規定，下列進口貨物中可享受法定免稅的有()。

A．外國企業無償贈送的物資

B．國際組織無償贈送的物資

C．貿易公司進口的殘疾人專用品

D．關稅稅額在人民幣50元以下的貨物

15．海關為審查申報價格的真實性和準確性，可以行使的職權有（）。

A．查閱、復制與進出口貨物有關的業務函電

B．對進出口貨物進行查驗或提取貨樣進行檢驗或化驗

C．向有關金融機構了解與進出口貨物有關的收付匯資料

D．向稅務部門查詢了解與進出口貨物有關的繳納國內稅的情況

16．下列屬于關稅延期納稅規則的有（）。

A．不可抗力或國家政策調整的原因造成無法按期納稅

B．海關總署批準

C．當地海關關長批準

D．最長不得超過3個月

三、計算題

1．某市進出口企業發生如下業務：進口設備一批，合同規定貨款50000美元，進口海運費1000美元，報關費及港口至企業內陸運費200美元，買方另支付進口貨物保險費100美元，向自己的采購代理人支付傭金200美元，向貨物代理中介支付中介費500美元。(設備關稅 稅率7％，當期匯率1：7)進口后將此批設備以500000元含稅價格銷售，開出普通發票。

要求：

(1)計算其應納關稅；

(2)計算其進口環節其他稅金合計；

(3)內銷環節實際繳納各項稅金及附加合計。

2．某企業海運進口一批銀首飾，海關審定貨價折合人民幣6970萬元，運保費無法確定，海關按同類貨物同程運輸費估定運費折人民幣9．06萬元，該批貨物進口關稅稅率為15％，消費稅稅率5％。請計算：

(1)進口環節應納的關稅；

(2)進口環節應納的消費稅；

(3)進口環節應納的增值稅。

練習題參考答案及解析

一、單項選擇題

1．【答案】D

【解析l自主關稅又稱國定關稅。一個國家基于其主權，獨立自主地制定的、并有權修訂 的關稅，包括關稅稅率及各種法規、條例。國定稅率一般高于協定稅率，適用于沒有簽訂關稅貿易協定的國家。2．【答案】C

【解析】對同一種貨物在稅則中規定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多：或較少的一種的關稅是選擇性關稅。

3.【答案】B

【解析】發達國家承諾對從發展中國家或地區輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優惠關稅待遇的制度是普遍優惠制。4．【答案】C

【解析】既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是過境稅。

5．【答案】A

【解析】財政關稅的稅率比保護關稅低，因為過高的關稅會阻礙進出口貿易的發展，達不到增加財政收入的目的。6．【答案】A

【解析】按稅則歸類規則，對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。7．【答案】B

【解析】按照稅則歸類規則，進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。8．【答案】D

【解析】賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益應計入完稅價格。9．【答案】D

【解析，】由買方負擔的除購貨傭金不計入關稅完稅價格。10．【答案】A

【解析】海關估價時，如果有多個相同或類似貨物的成交價格，應當以最低的成交價格為基礎估定進口貨物的完稅價格。11．【答案】C

【解析】稅率運用的規則是常考不衰的知識點。加工貿易進口料件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅；如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所實行的稅率征稅。12．【答案】B

【解析】邊角料無法確認進口價格，故規定以申報內銷時的價格估定。13．【答案】D

【解析】對照關稅相關規定，運往境外修理的貨物應以境外修理費、料件費為完稅價格；準予暫時進口的施工機械按一般進口貨物估價辦法估定完稅價格；轉讓進口的免稅舊貨物以原入境的到岸價扣除折舊部分價值作為完稅價格。只有D與規定表述一致。14．【答案】B

【解析】境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告品，以海關審定的留購價格為完稅價格。15．【答案】C

【解析】這里考點在于以其他方式進口貨物的特殊組價規則。16．【答案】B

【解析】支付給境外采購代理商的買方傭金屬于不需要計入關稅完稅價的購貨傭金。

關稅完稅價格=(1000+110+100)×8×30＝290400(元)

關稅=290400×20％=58080(元)

消費稅定額稅每箱150元，1標準箱=250條。

2009年5月以后，卷煙的消費稅稅率進行了調整，該題目消費稅、增值稅的答案為： 每標準條進口卷煙確定比例稅率=[(290400+58080)÷30箱+150]÷(1－36％)÷250條／箱=73．54>70，適用比例稅率56％。

消費稅=(290400+58080+150× 30)÷（l－56％)×56％+150×30＝802227．27×56％+4500=453747．27(元)

增值稅=802227．27×17％=136378．6 4(元)

該企業進口環節應納稅額=58080+453747．27+136378．64=648205．9l(元)。17．【答案】A

【解析】完稅價格參照該物品境外正常零售平均價格確定。18．【答案】C

【解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括沿海運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關控制、保險費，一但其中包含的出口關稅稅額，應扣除。成交價格中有支付給境外傭金的，如單獨列明，也應扣除。19．【答案】B

【解析】無商業價值的廣告品和貨樣免征關稅，所以A不正確；殘疾人專用品屬于特定減免而不屬于法定減免，所以C不正確；科貿公司進口科教用品照章征稅，所以D不正確。

二、多項選擇題

1．【答案】AC

【解析】我國目前原產地規定采用全部產地生產標準和實質性加工標準兩種國際上通用的原產地標準。2．【答案】AC

【解析】實質性加工是指：(1)加工后稅則4位歸類發生改變；(2)加工增值占新產品總值超過30％及以上的。3．【答案】BCD

【懈析】到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸及相關費用、保險費，與貨物一體的包裝計入貨價；其他勞務費屬于相關費用。4．【答案】AB

【解析】AB與進口貨物完稅價格計算無關．CD屬于計算進口貨物完稅價格的倒扣價格方法和計算價格方法。5．【答案】ACD

【解析】貨物運抵輸入地點前的運輸費應計入完稅價格，但運抵輸入地點后的運輸費不計入完稅價格。6．【答案】ABCD

【解析】運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價

格。7．【答案】ACD

【解析】考核對海關估價中禁用價格的掌握。8．【答案】ABD

【解析】ABD都屬于進口貨物完稅價格之外的項目，應予扣除。C屬于完稅價格之內的項目，不能扣除。9．【答案】ABCD

【解析】考核出口關稅完稅價格的估定方法。10．【答案】BC

【解析】進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)申報內銷時，海關以料件的原進口成交價格為基礎審查確定完稅價格，A錯誤；內銷來料加工進口料件或其制成品，按照料件申報內銷時的價格估定完稅價格，B正確；加工貿易企業加工過程中產生的邊角料或副產品申報內銷時，海關以其內銷價格為基礎審查確定完稅價格，C正確；保稅區內加工企業內銷進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申內銷時的價格估定(制成品中扣除境內采購料件價格)，D錯誤。11．【答案】BC

【解析】由于納稅人違反海關規定而少征或漏征的關稅，海關在3年內可以追征；非因納稅人違反海關規定造成的少征或漏征的關稅，海關應予補征；補征期限為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內。12．【答案】BCD

【解析】納稅人或其代理人如遇下列情形之一，可自繳納稅款之日起1年內，向海關申請退稅，逾期不予受理：(1)因海關誤征，多納稅款；(2)海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短缺情況，經海關審查認可的；(3)已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。另外，還對已征關稅的進出口貨物因貨物品種、規格的原因原狀復運進境或出境的。13．【答案】AB

【解析】買方需向賣方或者有關直接或間接支付的特許權使用費應計入完稅價格中，但符合下列情形之一的除外；(1)特許權使用費與該貨物無關；(2)特許權使用費的支付不構成該貨物向境內銷售的條件。14．【答案】BD

【解析】外國企業無償贈送的物資不在法定免征關稅的范圍，所以A不正確；殘疾人專用品屬于特定減免而不屬于法定減免，所以C不正確。15．【答案】ABCD

【解析】上述都是海關可以行使的職權。16．【答案】AB

【解析】不可抗力或國家政策調整的原因造成無法按期納稅的，經海關總署批準，可延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

三、計算題

1．【答案及解析】

(1)進口關稅完稅價格=成交價格+進口海運費+進口保險費+買方支付傭金

=（50000+1000+100+500)×7=361200(元)

應繳關稅=361200×7％=25284(元)

(2)進口環節繳納增值稅

應繳增值稅=關稅完稅價格+關稅稅額組成計稅價格。

應納增值稅=(3612200+25284)×17％=65702．28(元)

設備進口不繳納消費稅，也不涉及城建稅。

(3)內銷環節實際繳納各項稅金及附加合計7642．02元

內銷環節增值稅銷項稅額=500000÷(1+17％)×17％=72649．57(元)

應繳增值稅=72649．57－65702．28=6947.29(元)

應繳城建稅和教育費附加=6947．29 ×(7％+3％)=694．73(元)。2．【答案及解析】

(1)按照海關有關法規規定：如果進口貨物的運費無法確定或未實際發生，海關應該按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率計算運費；按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=(6970+9．06)×(1+3‰)＝7000(萬元)

關稅=7000 × 15％=1050(萬元)

進口環節關稅由海關負責征收，納稅人應自海關填開稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。

(2)由于5％消費稅稅率的銀首飾屬于零售環節繳納消費稅的消費品，所以進口環節不征消費稅。

(3)進口環節增值稅=(7000+1050)×17％=1368．5(萬元)

進口環節增值稅由海關代征，于填開代征稅款繳款書之日起15日內繳納稅款。進口環節不附征城建稅。

第四篇：關稅理論與實務教案

主講：王玉韓

關稅理論與實務

第一講 中國關稅概論

第一節 關稅的概念

一、關稅的定義

1、什么是關稅？

關稅（tariff）是指貨品經過一國關境時征收的稅收。因此，它是一種國境關稅，所謂―通過其關境‖即表明關稅為通過稅的一種。

海關是國家的進出關境監督管理機關，關境又稱稅境或海關境域、關稅境域等，是執行統一海關法令的領土。

關境：是一個國家海關法適用的區域。

國境：是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海和領空。

問題：國境和關境是否一致？請舉例

2、關稅的特點

（1）關稅的征稅對象必須是有形的

（2）以進出國境或關境的貨物和物品為征稅對象（海關對這些商品所征收的稅并非全部都是關稅）

什么是貨物？什么是物品？

物品包括屬于入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服務人員攜帶的，以及用其他方式進口個人自用的非貿易性商品。

二、關稅的分類

（一）按征收對象分類的關稅，可以分成

1、進口稅：是海關對進口貨物和物品所征收的關稅。?增加財政收入保護本民族的產業 ?制定進口稅率時應該考慮的因素

A 關稅升級：一般地說，進口稅率隨著進口商品加工程度的提高而提高，這稱為關稅升級。（工業制成品，半制成品，原料等初級產品稅率）

B 對國內緊缺而又急需的生活必需品和機器設備應該給與低關稅或免稅，國內能大量生產的商品和奢侈品征收高關稅；

C 根據各國政治經濟關系的需要，對來自不同國家的同一種商品實行不同的稅率。

2、出口稅：是海關對出口貨物和物品所征收的關稅。目前，世界上大多數國家都不征收出口稅。我國在2002年出口稅則中僅對一小部分關系到國計民生的重要出口商品征收出口稅，一共有36個稅目，其中對23個稅目實行出口暫定稅率，其余的不征稅。

發展中國家開征出口稅的原因

1）增加財政收入（烏干達、巴西對咖啡、古巴煙草）

2）保護本國經濟、防止資源枯竭（稀土）3）應對各種臨時性需要（糧食）

3、過境稅：是對外國經過本國國境運往另一國的貨物所征收的關稅。目前，世界上大多數國家都不征收過境稅，我國也不征收過境稅。

（二）按征收目的分類：財政關稅、保護關稅 保護關稅

保護關稅是指以保護本國產業和國內市場為主要目的而征收的關稅。保護關稅的稅率要高，越高越能達到保護的目的。有時稅率高達100％以上，等于禁止進口，成為禁止關稅。

目前，各國所使用的關稅大部分是保護關稅。財政關稅與保護關稅的區分。（石油）

（三）正稅、附加稅

1、正稅

是按海關稅則公布征收的關稅。

進口正稅的稅目稅率是在海關進出口稅則中公布實施的。

2、附加稅

是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。

進口附加稅的種類，一般包括反傾銷稅、反補貼稅、特別關稅（報復性關稅）等。只有符合我國反傾銷、反補貼條例規定的反傾銷稅、反補貼稅才可以征收。

（四）按征收關稅的標準，可以分成從價稅、從量稅、復合稅、選擇關稅p（45）、差價關稅、季節稅、滑準稅 1．從價稅

從價稅是一種最常用的關稅計稅標準。它是以貨物的價格或者價值為征稅標準，以應征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。

貨物進口時，以稅率和海關審定的實際進口貨物完稅價格相乘計算應征稅額。關稅稅額＝進(出)口應稅貨物數量×單位完稅價格×稅率

例1某企業進口護膚護發品，關稅完稅價格50萬元，關稅的稅率20%。

關稅=50×20%=10（萬元）

從價稅的特點是，相對進口商品價格的高低，其稅額也相應高低。

優點是：稅負公平明確；但是，從價稅也存在著一些不足，如：不同品種、規格、質量的同一貨物價格有很大差異，海關估價有一定的難度，因此計征關稅的手續也較繁雜。目前，我國海關計征關稅標準主要是從價稅。

2．從量稅

從量稅是以貨物的數量、重量、體積等計量單位為計稅標準，以每計量單位貨物的應征稅額為稅率。

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額

例2：某公司進口1000箱啤酒，每箱24聽，每瓶凈重335ml，價格為CIFUS$10 000。100美元兌換人民幣824元。關稅普通稅率7.5元/升。計算關稅稅額？ 進口啤酒數量：335ml×1 000×24÷1 000ml=8040升 關稅稅額：7.5元×8 040=60 300元

特點：每一種貨物的單位應稅額固定，不受該貨物價格的影響。

優點是：計算簡便，通關手續快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價格貨物的進口。但是，由于應稅額固定，物價漲落時，稅額不能相應變化，因此，在物價上漲時，關稅的調控作用相對減弱。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。

3．復合稅

復合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進口數量而變化，征收時兩種稅率合并計征。它是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關稅計征標準。

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額＋應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率

特點：混合使用從價稅和從量稅的方法有多種，如：對某種貨物同時征收一定數額的從價稅和從量稅；或對低于某一價格進口的貨物只按從價稅計征關稅，高于這一價格，則混合使用從價稅和從量稅等等。優點：復合稅既可發揮從量稅抑制低價進口貨物的特點，又可發揮從價稅稅負合理、穩定的特點。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復合稅。

例：某企業進口廣播級錄像機5臺, 每臺價格2800美元, 共支付運費、保險費等150美元，假定人民幣匯價為1美元＝8.27人民幣。從量關稅稅額每臺5480元，從價關稅稅率3％。計算該企業應繳納的關稅。

應納關稅＝5×5480＋（5×2800＋150）×8.27×3﹪＝30910.62

4、選擇關稅

選擇關稅是指關稅稅則中，對同一種商品同時制定從價征收和從量征收兩種稅率標準，海關在執行過程中選擇其中一種的關稅。

一般是選擇稅額較多的一種，只有在優惠稅率是才選擇稅率較低的一種。Eg俄羅斯的白蘭地80盧比/公斤 ；270%

5、差價關稅

當某種商品的進口價格低于國內價格時，為保護國內生產和國內市場，按兩者間價格差額征收的進口關稅。

如：歐洲共同體為推行農業保護政策，一直對非成員國谷物進口征收差價關稅。

根據差價關稅與價格差價的關系，可以將差價關稅分為以下三種：a、部分差價稅 b、全部差價稅 c、倍數差價稅

6、季節稅

季節稅（Season Duties）是指對某種商品在不同季節進口適用不同關稅稅率的計征關稅的一種方法。季節稅一般是對生產季節性較強的農產品而設置的。（生產旺季征高關稅、生產淡季征低關稅）

例：我國對出口尿素增收季節性關稅（06 09）1月1日-9月30日 30%

35% 10月1日-12月31日 15% 10%

7、滑準稅

滑準稅是根據貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關稅。它是一種關稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法。通俗地講：就是進口貨物的價格越高，其進口關稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。

關稅稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

特點：可保持實行滑準稅商品的國內市場價格的相對穩定，而不受國際市場價格波動的影響。

1997年10月1日起，對進口新聞紙實行了滑準稅；于 2005年5月開始，對超配額進口的棉花實行征收滑準稅政策。

滑準稅稅率的計算：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1 其中Ri為滑準稅稅率、Pi為完稅價格

例題 ：某日印度J-34報價為74美分/磅，按滑準稅計算方式計算每噸的關稅稅額。滑準稅配額下的報價折算分兩種情況：

(1)當進口完稅價格高于或等于11397元/噸時，按570元/噸計征從量稅；

(2)當進口完稅價格低于11397元/噸時，暫定關稅稅率按下式計算：

滑準稅稅率=8686/完稅價格 +2.526%×完稅價格/1000–1

上式計算結果四舍五入保留3位小數

其中滑準稅稅率按上式計算值高于40%時，取值40%；

（五）按差別待遇分類，可以分成特惠關稅、普惠稅、協定關稅、最惠國關稅和普通關稅

1、特惠稅：宗主國對它的前殖民地，為了照顧殖民地的發展，你給我的商品我征收非常低的關稅，目前表現在發達國家對發展中國家的資源性產品需求。Eg筷子，廢紙

2、普惠稅：普遍優惠制

阿根廷的經濟學家首先提出來，發達國家和發展中國家在做對外貿易的時候，發展中國家是因為沒有外匯，發展中國家怎么才能有外匯積累呢，發達國家要給發展中國家一系列的關稅優惠，不要片面的強調對等，我可以不回報你。eg美國普惠的條件，歐盟對中國的自行車和鞋，歐盟普惠的四個檔次

歐盟對中國普惠的四個檔次： 1）、最不敏感：沒有競爭力的，轎車； 2）、半敏感：中國的船舶、化工產品，樂器、3）、敏感：鎖、燈具； 4）、最敏感：玩具、紡織品；

3、協定關稅

是優惠貿易協定締約方之間相互給予的比最惠國稅率個更優惠的待遇，是對最惠國稅率的一個例外。享受最惠國待遇的國家中非非協定締約方，不能要求根據最惠國待遇享受貿易協定締約方享受的待遇。Eg亞太貿易協定 韓國、斯里蘭卡、孟加拉、老撾、印度

4、正常貿易關稅

在最惠國待遇下（世貿組織成員）最平常不過的關稅。

中國產品到美國最惠國待遇平均關稅8.8%，否則普通貿易關稅59.1%。Eg中國加入wto中國與美國的最惠國待遇談了20 年，美國把中國經濟政治化。原來是雙邊談判，現在是永久的多邊的正常貿易關稅。

5、普通貿易關稅

中國與非世貿組織成員國之間還可能發生普通貿易關稅。

俄羅斯、沙特、越南之間的貿易還可能發生普通關稅。

6、反補貼稅 補貼：

政府和其他組織對價格的支持、出口補貼、生產補貼、出口信貸、出口退稅，世貿組織不再允許出口補貼。生產補貼被允許

7、反傾銷稅

傾銷是錯誤的，是要被指責的，傾銷只有在反了傾銷了他才成為不公平貿易。

習題 計算題

1、中成進出口公司進口儀器一批，到岸價格為人民幣1500萬元，計算該公司應納的關稅。關稅稅率為10%。

2、中成進出口公司從日本進口400噸化肥，貨物以境外口岸離岸價格成交，每噸2000美元，貨物運達我國境內輸入地點起卸前的運輸費、保險費和其他勞務費用為每噸人民幣1500元，計算應納的關稅。關稅稅率為5%，美元匯率為1/8.3

3、信達進出口公司從韓國進口卷煙一批，貨價420萬元，運費80萬元，保險費按貨價加運費的3%確定，其他雜費10萬元，計算應納關稅。關稅稅率40%。

4、北方進出口公司某月進口小轎車300輛，每輛貨價75000元，該批小轎車運抵我國上海港起卸前的包裝費、運輸費、保險費和其他勞務費共計150000元，計算該批小轎車應納的關稅。關稅稅率為30%。

選擇題

1、我國關稅由（）征收。

A、稅務機關

B、海關

C、工商行政管理部門

D、人民政府

第二節 關稅的起源與發展

一、外國關稅的起源

埃及：10%過境稅

古希臘的荷馬時代：雅典的商業中心

古羅馬共和國：邊界稅 25%；市稅2.5%；過境稅25%

二、我國關稅的起源

西周-漢唐-鴉片戰爭

三、關稅的發展階段

第一階段：使用費時代 第二階段：國內關稅時代

第三階段：國境關稅或關境關稅

第三節 關稅的特征

（一）關稅的課稅對象，僅為進出境貨物和物品

（二）關稅通常具有保護作用（抑制外國商品的進口）

（三）關稅具有涉外性（會影響貿易方的經濟利益）

（四）關稅具有對外統一性（稅往低處流）

（五）關稅的征收機關是海關（其他稅種由稅務部門征收）

作業題

1、征收關稅的方法有哪些？

2、簡述征收反傾銷稅的依據 ？

第二講 中國關稅制度總論

第一節 關稅制度的概念

關稅制度：調整海關與當事人之間的有關關稅計征、減免、繳納、追補、退還、保稅以及關稅納稅爭議及其復議等關稅征管關系的法律規范。

關稅制度由關稅征收制度，減免制度，保稅制度，退補制度，繳納制度，納稅爭議復議制度和違法行為處罰制度構成。

關稅制度是海關管理制度的核心制度，海關依照海關法和相關法律法規，監管進出境的運輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關稅和其他稅、費，查緝走私等。準許進出口的貨物，由海關依法征收關稅。

第二節 關稅制度構成要素

一、納稅人

《進出口關稅條例》第4條規定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人，是關稅的納稅義務人；接受委托辦理有關手續的代理人，也是關稅的納稅義務人。

根據有關關稅法的規定，直接負有納稅責任的義務人，具體包括：（1）進口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發貨人；（3）擁有應稅個人自用物品的入境旅客及運輸工具服務人員，進口郵遞物品的收件人以及以其他方式進口應稅個人自用物品的收件人；

?關稅納稅義務人：依法負有實際繳納稅款義務的人。?關稅負稅人：最終承擔關稅稅賦的人

關稅納稅義務人可以通過提高貨物價格將關稅稅賦全部或部分轉嫁給其他人。

例1張某在從日本探親回國時，受朋友王某之托，為其在日本購買價值人民幣1400元奧林巴斯照相機一部。入境時，張某按規定繳納了關稅400元并取得了完稅憑證。張某回國后，在將照相機連同購貨發票和完稅憑證交付王某時，王某付給張某貨款1400元，稅款400元。

問題：誰是關稅納稅義務人，誰是關稅負稅人 中國海關納稅義務人

進出口貨物放行后，海關發現少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內，向納稅義務人補征稅款。但因納稅義務人違反規定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

二、征稅對象

課稅對象又稱課稅客體，即征稅對象，是法律規定的征收關稅的標的物。《海關法規定》關稅的征稅對象，是進出口貨物和進出境物品。

1、進出口貨物：

a、進出我國大陸關境的貨物（港澳臺具有單獨關稅地區的性質）b、不同于進出境貨物（包括進出口，過境，轉運，通運）。過轉通不征收關稅。

2、進出境物品：個人使用的東西。各國都規定有自用合理數量的限制，并適用簡化稅率。（例如，出國留學人員隨身攜帶的物品限20公斤）

?《海關總署公告2010年第54號》: 進境旅客行李物品征免稅規定：

一、進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內的個人自用進境物品，總值在2000元人民幣以內（含2000元）的，海關予以免稅放行，單一品種限自用、合理數量，但煙草制品、酒精制品以及國家規定應當征稅的20種商品等另按有關規定辦理。

二、進境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用進境物品，經海關審核確屬自用的；進境非居民旅客攜帶擬留在中國境內的個人自用進境物品，超出人民幣2000元的，海關僅對超出部分的個人自用進境物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅。

三、有關短期內多次來往旅客行李物品征免稅規定、驗放標準等事項另行規定。

手表―分段‖征稅：如果手表價格在5000元至1萬元之間的，按20%的稅率征稅；如果手表價格超過了1萬元，則按30%的稅率征稅。

一位去香港游玩的內地旅客，在香港購買了價值7000元人民幣的手表，返回通關時要求征收多少關稅。

?根據中國《海關總署公告2004年第7號》，20種不予免稅的商品分別為：電視機、攝像機、錄像機、放像機、音響設備、空調器、電冰箱(電冰柜)、洗衣機、照相機、復印機、程控電話交換機、微型計算機及外設、電話機、無線尋呼系統、傳真機、電子計數器、打字機及文字處理機、家具、燈具和餐料。常見物品納稅額如下：

手機：150元/臺

手提電腦：1000元/臺

臺式機主機：400元/臺

主機、顯示器一體機：600元/臺

數碼相機：400元/臺

奶粉、咖啡、茶：20元/kg

MP3： 20元/臺

MP4顯示屏2英寸以下：100元/臺

MP4顯示屏2英寸以上： 200元/臺

U盤：20元/個

高檔手表(完稅價10000元以上)：海關估價×30%

例1：深圳居民張先生到香港購買了一臺iPad，但在返回深圳入境時，為什么盡管其一再解釋是自用物件，但仍需繳稅后才能過關？張先生必須為ipad繳納多少關稅？

帶出去的也要申報

旅客出境時若攜帶人民幣現鈔超過20000元，或外幣現鈔折合超過5000美元;或需復帶進境的單價超過5000元的照相機、攝像機、手提電腦等旅行自用物品，則應當填寫《中華人民共和國海關進出境旅客行李物品申報單》(以下稱《申報單》)進行申報。

旅客應當妥善保管申報單，該單據將作為復入境時相關物品的免稅證明。

例2：內地居民朱小姐經香港回深圳時，即便向海關人員出示了自己iPad里的文檔、照片等資料，也還是為自己使用了近一個月的iPad繳納了1000元人民幣稅款。

?進口關稅課稅對象的本質：是在境外物化了的勞動 1）課稅對象是物化了的勞動

2）課稅對象的物化過程必須發生在我國的境外（復進口貨物）?出口關稅課稅對象的本質：是在境內物化了的勞動

?古代關稅課稅對象：包括進出口貨物或物品和過境貨物或物品。

?現代關稅課稅對象：主要是進口貨物和物品，只有少數包括出口貨物或物品。絕大多數國家不征收過境貨物或物品。

三、關稅納稅環節

納稅環節。主要指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅；所得稅在分配環節納稅等。

?關稅納稅環節是進口貨物供關境內使用（for home use)或出口貨物關境外使用 的環節。

?判斷進口貨物是否流轉到關稅納稅環節： ?有關貨品在空間上實際進入關境；

?該貨品依法可以供境內使用或實際上已經在境內使用。（關稅的經濟學意義，進出境貨品）

按規定本應在結關放行時，貨品才可以合法的在境內使用。第二個充要條件在海關?放行有關貨品時得以滿足。但實際在關稅納稅義務人申請供境內使用被接受為滿足條件。

海關應該根據納稅義務人向海關做的供境內使用的申報被接受之日的有關事實和法律，確定關稅納稅義務的具體內容。如果在結關放行前的法律事實發生改變，則以結關放行時的法律事實確定納稅義務的具體內容

?非法進境貨品、雖然合法進境但是擅自轉為境內使用（非法脫離海關監管）：采用稽查 納稅制，以違法行為發生之時的法律事實確定關稅納稅義務。海關以違法行為被發現之日的法律、事實確定納稅義務。我國關稅目前主要有以下幾種納稅方式：

1．口岸納稅方式。這是關稅最基本的納稅方式，也是我國關稅的最基本納稅方式。由于征稅手續在前，結關放行在后，因此稅款能夠及時入庫，防止并盡可能地避免了拖欠稅款的現象，不易發生漏征、錯征等問題。故口岸納稅方式是世界各國所普通采用的納稅方式。

2．先放行后納稅的方式。這種方式是指海關允許某些納稅人辦理了有關擔保手續后，先行辦理放行貨物，然后再辦理納稅事項。先放行后納稅的方式一般是在口岸納稅的基礎上對某些易腐貨物、急需貨物或有關手續無法立即辦理結關等特殊情況下而采取的一種比較靈活的納稅方式。該方式有利于貨物能夠及時地進出關境和投放市場，防止口岸積壓貨物；同時也有利于納稅人能有充足的時間辦理納稅手續。這種納稅方式在我國過去很少采用。這些年來，出于客觀需要對某些進出口貨物也采取了先放行后納稅的方式。

3．定期匯總納稅方式。這種納稅方式是對進出關境的應稅貨物，逐票申報并計算應納稅款，經納稅人匯總之后，每10天向其管轄海關繳納一次稅款的納稅方式。該方式主要適用于有進出口經營權、進出口數量多、信譽高以及管理組織好的企業。要采用這種納稅方式時，須由納稅人首先向其所在地海關提出申請，經海關審核批準之后方可以實行。采用這種定期匯總納稅方式可以簡化納稅手續，便于納稅人納稅，有利于提高工作效率。

四、關稅課稅標準

為了規范的對課稅對象計征關稅，必須對課稅對象進行量化。課稅標準就是對課稅對象進行量化的尺度。根據課稅標準不同，關稅可分為：

(1)從價稅：從價稅是以課稅對象的價格或價值作為課稅標準的一種稅。?從價稅稅額=完稅價格×關稅稅率

(2)從量稅：從量稅是以課稅對象的數量作為課稅標準的一種稅。?從量稅稅額＝進口數量×每單位數量的關稅稅額

(3)復合稅： 復合稅是兼以課稅對象的數量和價值為課稅標準的一種稅。

? 復合稅稅額＝從量稅稅額＋從價稅稅額

五、關稅稅率

稅收調控經濟運行、資源配置和收入分配的職能作用，都在稅率中得以體現。

eg對國內緊缺而又急需的生活必需品和機器設備應該給與低關稅或免稅，國內能大量生產的商品和奢侈品征收高關稅；

關稅稅率是根據課稅標準計算關稅稅額的比率。

?從價稅的稅率通常表現為應納稅額與課稅對象的價值或價格的百分比。?從量稅的稅率表現為每個計量單位的課稅對象的應納稅額。

六、關稅征納程序

?關稅征收程序：也稱關稅納稅義務確定程序，是海關確定關稅納稅義務的具體內容時必須遵守的方法、順序和手續方面的規定。

?關稅繳納手續：關稅制度中關于納稅人履行關稅給付義務手續的規定即是關稅繳納程序。

第三節 關稅立法與關稅法律體系

狹義關稅立法：國家權力機關制定的有關關稅征管關系的法律規范的活動；廣義關稅立法還包括行政機關為執行法律而制定的具有普遍約束力的法律規范的活動。

我國關稅立法實行三級立法體系。相應地，關稅法律體系也分為三級。

1、全國人民代表大會及其常務委員會

2、國務院

3、海關總署

第四節 關稅法律的效力范圍

一、關稅法律的空間效力范圍

(一)關境的概念，關稅大于國境，關境小于國境的情況。

(二)幾個與關境有關的概念：單獨關境、海關監管區、海關邊界與海關邊境、海關飛地。

(三)關稅法律的空間效力范圍

關稅與國境練習題（單選）

1．關境與國境相比：

A．關境可以小于國境 B．關境可以大于國境C．關境可以等于國境 D．以上都對

判斷題 締結關稅同盟的國家關境大于國境。

二、關稅法律的時間上的效力

（一）關稅法律的生效

1、法律直接規定生效時間(1)法律公布一段時間后生效(2)法律公布后立即生效

2、以法律文件到達為生效時間

3、法律中沒有規定生效的時間

（二）關稅法律的失效

1、明令廢止

①有關國家機關用專門的決議或決定廢止某些法律，從宣布廢除之日起，該法停止生效。

②以新的法律的頒行取代原有法律并在新法中用專門條款宣布原有的法律廢止

2、所依據的上位法失去法律效力

關稅行政法規，海關規章是為執行某些法律和行政規章制定的，當相應的法律和行政法規失效后，它也就失去了法律效力。

3、根據―新法優于舊法‖的原則失效

4、新法公布實施后，舊法自然終止生效； 溯及既往的效力

溯及力：是指在新法生效后，對于發生在新法生效前的行為是否適用新法。我國規定的原則：沒有規定有溯及力的，視為沒有溯及力。

第三講

中國關稅納稅義務人

一 關稅納稅義務人

關稅納稅義務人（customs debtor)，又稱納稅人，是法律規定的直接負有關稅納稅義務的單位和個人。關稅的納稅義務人負有向海關繳納關稅的義務，如果其不依法繳納關稅，應當承擔相應的法律責任。

關稅納稅義務人的貨物可以供境內使用也可以供境外使用。貨物供境內外使用可以是合法的也可以是非法的。具體有以下幾種 ?進出口貨物收、發貨單上的收貨人或者發貨人

?將貨物供境內使用的行為人 ?海關監管貨物的保管人

?海關變賣的進出境貨品的購買人 ?進出境物品的所有人

1、進出境貨物的收發貨人

應稅貨物供境內使用或供境外使用的申報行為使關稅納稅環節的兩個充分必要條件得以滿足，該貨物在向海關申報并被海關接受時產生關稅納稅義務。貨物供境內使用或供境外使用的申報稱為納稅申報。向海關作納稅申報的進出口人是關稅納稅人。

2、將貨物供境內使用的行為人

對于海關放行了的海關監管貨物，如果轉為或繼續在境內使用，應向海關進行納稅申報。申報人就是納稅義務人。

Eg暫時進口貨物在我國境內停留超過海關批準的期限，相對人是關稅納稅義務人。

3、海關監管貨物的保管人

在保管海關監管貨物期間非因不可抗力造成其保管的海關監管貨物損毀或者滅失，負責保管該貨物的倉庫保管人應當為關稅納稅人；

運輸工具進境后，未經海關允許辦理相關手續，擅自起卸貨物，使貨物脫離海關監管，則運輸工具的負責人為關稅納稅義務人。?經營轉關運輸貨物的承運人，非因不可抗力，在轉關貨物的運輸中發生損壞、短少、滅失情事，轉關運輸的承運人應為關稅納稅人。?加工企業或暫時進口貨物的收貨人，由于其對保稅貨物保管不善而丟失遺失的，則該加工企業或暫時進口貨物的收貨人為關稅納稅義務人。

4、海關變賣的進出境貨物的購買人

海關依法變賣被沒收的貨物，以及海關作為強制措施處理滯報貨品和以其價款充抵海關罰款而變賣的進出境貨品，購買海關變賣的進出境貨品的購買人是關稅納稅人。

但海關依法強制變賣滯納貨物時，則不需要再確定關稅納稅人。

5、進出境物品的所有人

擁有應稅個人自用物品的入境旅客及運輸工具服務人員，進口郵遞物品的收件人以及以其他方式進口應稅個人自用物品的收件人為關稅納稅義務人。

中國關稅的納稅人

一）納稅人 《進出口關稅條例》第4條規定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人，是關稅的納稅義務人.進出口貨物，分為兩類，屬于進出口貿易的，稱為貨物；

屬于非貿易性的出入境旅客及運輸工具服務人員，或個人郵遞的，均稱物品，不論該物品屬于自用或饋贈。

根據有關關稅法的規定，直接負有納稅責任的義務人，具體包括：（1）進口貨物的收貨人；（2）出口貨物的發貨人；（3）進出境物品的所有人；

一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。【例題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。

A.進口貨物的收貨人 B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發貨人 D.出口貨物的代理人

【例題】根據關稅法律制度的規定，下列各項中，屬于關稅納稅人的有（）。

A、進口貨物的收貨人

B、出口貨物的發貨人

C、攜帶物品進境的入境人員

D、進境郵遞物品的收件人

二、連帶關稅納稅人的概念

（一）連帶關稅納稅人的概念

共同承擔同一關稅納稅義務的兩個或兩個以上關稅納稅人。

1、報關代理人

?報關代理人以其委托人的名義向海關辦理通關手續。報關代理人是本身沒有進出口經營權，但可以代理其他企業辦理進出口貨物倉儲、運輸和報關業務的企業。這類企業包括外運公司、外代公司等。

相關法律責任

（1）如果報關 代理人未履行納稅義務，其未履行納稅義務的后果仍應歸屬委托人（P71案例）（2）如果報關代理人在代理辦理通關手續時有違反海關法的行為，則報關企業應對自己的違法行為承擔相應的法律責任。

（3）如果報關代理人為了騙取稅款而違法，對于短征關稅的，報關企業應作為短征部分的納稅義務人，與收發貨人共同承擔連帶納稅義務。

設立一家代理報關單位需要具備以下條件：

（1）國務院主管部門批準經營國際貨物運輸代理、國際運輸工具代理業務。（2）注冊資金人民幣10萬元以上。

（3）繳納風險擔保金人民幣20萬元以上

（4）海關認為需具備的其他條件。

2、報關經紀人

?報關企業接受其委托人的委托，以報關企業自己的名義向海關辦理通關手續。?《關稅條例》第五十四條第2款

相關法律責任

?由于其行為為行紀行為，報關企業應當承擔與進出口貨物的收發貨人自己報關時所應當承擔的法律責任相同的法律責任。所以，報關企業無論是否違法海關法，都應與其委托人共同承擔納稅義務。?

3、連帶關稅納稅義務人（關稅納稅義務人為合伙）

無論合伙企業是否終止，合伙企業的債務由各合伙人以各自的財產對合伙企業的債務承擔無限責任。如是聯營企業，則聯營各方也同樣承擔連帶責任。

三、關稅納稅義務人的過渡

(一)關稅納稅義務人過渡的概念

（二）關稅納稅義務人的過渡

納稅義務轉由新納稅人承擔。

當關稅納稅義務人變更、終止時，或關稅納稅義務人雖然尚未終止，但其財產已不足以履行關稅納稅義務時，某些與關稅納稅義務人有關系的第三人，作為新的關稅 納稅義務人有義務代替原關稅納稅義務人繳納關稅。

當納稅義務人撤資、解散、破產或者發生其他依法終止經營情形時納稅主體不復存在，所以不會發生納稅義務人的過渡，這種情況海關應當依法對納稅義務人的應交稅款予以清繳。

關稅納稅義務人在延遲繳納稅款的情況下，在繳納稅款之前又發生了合并、分立的，如何不能在合并分立前繳納稅款，就會發生關稅納稅義務人的過渡。

1、關稅納稅義務人改換名稱

2、關稅納稅義務人與他人合并

欠稅的納稅義務人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，應當向海關報告，依法繳清稅款。納稅義務人合并時未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續履行未履行的納稅義務。如果只是將自己的某部分與他人合并，主體資格仍存在，一般不發生過渡。

3、關稅納稅義務人分立

納稅義務人分立時未繳清稅的，分立后的法人或者其他組織對未履行的納稅義務承擔連帶責任。

（三）準關稅納稅義務人的過渡

《中華人民共和國進出口關稅條例》第五十五條

納稅義務人在減免稅貨物、保稅貨物監管期間，有合并、分立或者其他資產重組情形的，應當向海關報告。按照規定需要繳稅的，應當依法繳清稅款；按照規定可以繼續享受減免稅、保稅待遇的，應當到海關辦理變更納稅義務人的手續。

納稅義務人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監管期間，有撤銷、解散、破產或者其他依法終止經營情形的，應當在清算前向海關報告。海關應當依法對納稅義務人的應繳稅款予以清繳。

1、報關企業注冊登記許可，應由下列哪個部門作出：

A.海關總署 B.直屬海關 C.隸屬海關 D.海關總署授權的直屬海關或隸屬海關

2、以下關于關稅分類的表述正確的是（）。

A．既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是出口稅

B．財政關稅的稅率比保護關稅低

C．對同一種貨物在稅則中規定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關稅是復合關稅

D．發達國家承諾對從發展中國家或地區輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優惠關稅待遇的制度是最惠國待遇

3、根據關稅法律制度的規定，下列各項中，屬于關稅納稅人的有（）。

A.進口貨物的收貨人

B.出口貨物的發貨人

C.攜帶物品進境的入境人員

D.進境郵遞物品的收件人

計算題：某城建公司為修建城市地鐵，從日本進口設備一批，成交價格20萬美元（匯率1：8.4）不包括從起運地至境內口岸運輸費0.1萬美元，包裝材料0.8萬美元，保險費按貨價與運費的3‰計算確定。計算該批進口設備應納的關稅（關稅稅率40%）

簡答題：在哪些情況下發生納稅義務人的過渡？應當如何過渡？

第四章 關稅稅率的適用

第一節

海關稅則制度

一、稅則制度的分類

(一)進口稅則與出口稅則

1、進口稅則：只有進口關稅稅率的海關稅則稱為進口稅則

2、出口稅則：只有出口關稅稅率的海關稅則稱為出口稅則

3、進出口稅則：同時列出進口關稅稅率和出口關稅稅率的稅則為進出口稅則

（二）單式稅則和復式稅則

按稅率的欄目，稅則可分為單式稅則和復式稅則

1、單式稅則：是指在海關稅則中，對每一個稅目只規定一個稅率，對來自任何國家的商品沒有差別待遇，均用同一稅率征收。

2、復式稅則：又稱多欄稅則，既一個稅目設有兩個或兩個以上的稅率，以便對不同國家或地區采用不同的稅率。

(三)國定稅則和協定稅則

?按稅率制訂的權限，稅則又可分為國定稅則和協定稅則

1、國定稅則 ：凡稅率是由一國政府根據本國財政經濟、社會發展狀況自主制訂，稅率的調整不受對外條約約束的。?國定稅則根據稅率欄目，又可分為自主單一稅則、自主最高、最低稅則和自主多重稅則三種。

（1）自主單一稅則：對進口貨物一律以本國制定的單一稅率征收，而不區分貿易對象。這種制度是關稅制度最早、最簡單的一種，適用于實行自由貿易政策的國家。

（2）自主最高、最低稅則：國家在制定稅則時，分別制定最高稅率和最低稅率。最高稅率適用于與本國沒有貿易協定或互惠協定的國家;最低稅率適用于與本國有貿易協定或互惠協定的國家。

（3）自主多重稅則：是國家對同一稅目自主制定三種或三種以上稅率的制度。

2、協定稅則

協定稅則：稅則稅率不是由一國政府自主制訂，而是由兩個或兩個以上國家通過締結單邊或多邊貿易協定制訂的。

（1）不自主的協定稅則：是一國對由他國進口的貨物降低稅率，為其進口提供方便,而 他國并不以降低稅率回報的一種稅則制度。（也就是一個國家獲得協定稅則所帶來的利益，不必付出相應的代價，而另一國付出協定稅則所帶來的犧牲，得不到應有的 補償。在這種情況下，權利和義務分屬不同國家，而非各自都有義務，都有權利，實際上是不平等的、一方強制另一方執行的、具有掠奪性的稅則。）（2）自主協定稅則：主權國家之間為促進各自貿易的發展，經談判簽訂協議，互相降低關稅稅率的稅則制度。

二、稅率欄目的適用

㈠最惠國稅率 1．適用于原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織的締約方（包括香港、澳門和臺灣）的進口貨物 2．適用于原產于與我國簽定有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或地區的進口貨物；

3．適用于原產于我國關境內的復進口貨物。

㈡協定稅率

適用于原產于我國參加的含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的各締約方。是對最惠國待遇的一個例外。1．《曼谷協定》的韓國、斯里蘭卡、孟加拉、印度、老撾五國 2.《中巴優惠安排》的巴基斯坦的進口貨物； 3．《中國—東盟全面經濟合作框架協議》的文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國、越南的進口貨物。

（三）特惠稅率

?適用于原產于與我國簽定有特殊優惠關稅協定的國家或地區的進口貨物。

1.《曼谷協定》項下，我國對原產于孟加拉、老撾的20個稅目的商品適用特惠稅率。2.《中國—東南亞國家聯盟自由貿易區協議》項下，對原產于柬埔寨、老撾、緬甸三國進口的部分稅目的進口貨物分別適用特惠稅率。3.對最不發達國家特別優惠關稅待遇 非洲31國和阿富汗、東帝汶六國

（四）普通稅率

?適用于原產于上述國家或地區以外的國家 和地區的進口貨物，和原產地不明的貨物。

（五）暫定最惠國稅率

暫定稅率是在一定的時期內對進口或者出口貨物在最惠國稅率上基礎上降低一定幅度的稅率。

適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協定稅率、特惠稅率的進口貨 物 有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。

（六）關稅配額稅率

進口國對進口貨物數量制定一數量限制，對于凡在某一限額內進口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，但關稅配額對于超過限額后所進口的貨物則適用較高或一般的稅率。

我國對小麥、豆油、食糖等8種45個編碼下的農產品和磷酸二銨等3個編碼下的化肥實行關稅配額管理。配額額度內進口的，適用配額稅率，配額額度外進口的，根據其原產地使用相應的稅率。

（七）信息產品稅率

根據《信息技術產品協議》（Information

Technology Agreement-ITA）我國對該協議項下的251個稅則號列項下的貨物實行ITA稅率。其中，有9個稅號項下的貨物并非全稅目項下均為信息技術產品。根據信息技術產品協議只對用于信息技術產品生產的使用ITA稅率。

第二節原產地規則

一、優惠原產地規則與非優惠原產地規則

1、優惠原產地規則：是指一國為了實施國別優惠政策而制定的法律、法規，是以優惠貿易協定通過雙邊、多邊協定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產地認定標準，因此稱為協定原產地規則。

2、非優惠原產地規則：是指一國根據實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的原產地規則。也叫―自主原產地規則‖。

二、非優惠原產地規則

㈠適用范圍

?非優惠原產地規則適用于最惠國待遇關稅、反傾銷措施、反補貼措施、進口數量限制等非關稅措施的實施，以及貿易統計和政府采購等目的。

㈡原產地標準

1.完全獲得標準

完全獲得標準是指如果貨物的獲得完全發生在一個國家中，則該國即為該貨物的原產地。

⑴在該國出生并飼養的活的動物；

⑵在該國野外捕捉、捕撈、搜集的動物； ⑶從該國的活的動物獲得的未經加工的物品； ⑷在該國收獲的植物和植物產品； ⑸在該國采掘的礦物；

⑹在該國獲得的除本條第⑴項至第⑸項范圍之外的其他天然生成的物品； ⑺在該國生產過程中產生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；

⑻在該國收集的不能修復或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料； ⑼由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品； ⑽在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工本條第⑼項所列物品獲得的產品； ⑾從該國領海以外享有專有開采權的海床或者海床底土獲得的物品； ⑿在該國完全從本條第⑴項至第⑾項所列物品中生產的產品。

?微小加工或處理在確定貨物是否在一個國家內完全獲得時，下列微小加工或者處理不予考慮：

⑴為運輸、貯存期間保存貨物而作的加工或者處理； ⑵為貨物便于裝卸而作的加工或者處理； ⑶為貨物銷售而作的包裝等加工或者處理。

2． 實質性改變標準

實質性改變標準是指如果貨物經兩個或兩個以上的國家加工，則以對該貨物進行加工從而使其發生了實質性改變的國家為該貨物的原產地。我國海關法規定的實質性改變標準有：稅則歸類改變標準為主，以從價百分比、制造或者加工工序為補充標準。只要貨物經過加工符合這幾個標準之一，即可以這個國家為該貨物的原產地。

⑴稅則歸類改變標準

如果貨物加工后在《稅則》中稅目一級，即前四位數級，稅則歸類發生改變，即以使其發生改變的國家為該貨物的原產地。

稅則歸類改變

新加坡生產光盤在中國香港制成電影光碟 運到內地，原產地是中國香港還是新加坡？ 光盤hs編碼前4位是8523，光碟hs編碼前四位是8524。

⑵從價百分比標準

?出口國加工的增值額占出口到我國的貨物價值總值（FOB價格）的百分比≥30%，即以該國為該貨物的原產地。

?其中，加工增值部分=加工原料價值+組合零件價值+勞工價值+產品開發價值 ?加工增值部分=工廠交貨價-非該國原材料價值

（3）制造或者加工工序標準

指在某一國家（地區）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。例：

第一類活動物；動物產品

第3章

＊03.03凍魚卵取卵、分選和冷凍

03.04鮮、冷、凍魚片及其他魚肉（不論是否絞碎）清除內臟和剔骨刺

＊03.06蝦仁、蟹肉去皮殼和冷凍

＊03.07冷凍的或干的墨魚、魷魚及章魚清除內臟、冷凍或干燥

第5章

＊05.04動物腸衣清洗、分揀、鹽漬或干燥 第二類植物產品

第8章

＊08.01腰果仁去殼和去皮

1、下列不屬于非優惠原產地認定標準中―實質性改變標準‖的是：

A.完全獲得標準 B.稅則歸類改變標準 C.從價百分比標準 D.加工工序標準

2、非優惠原產地認定標準之一的從價百分比標準，是指在某一國家（地區）對非該國（地區）原產原料進行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值的比例： A.≥30% B.≥40% C.≥55% D.≥60%（4）輔助標準

① 附件、備件、工具和介紹說明性資料按正常配備的種類和數量隨貨物進出口的附件、備件、工具和介紹說明性資料，在《進出口稅則》中與該貨物一并歸類的，不再單獨確定其原產地；在《進出口稅則》中雖與該貨物一并歸類，但超出正常配備的種類和數量的，以及在《進出口稅則》中與該貨物不一并歸類的，依照《條例》的規定確定該附件、備件、工具和介紹說明性資料的原產地。

②能源、廠房、設備、機器和工具貨物生產過程中使用的能源、廠房、設備、機器和工具的原產地，以及未構成貨物物質成分或者組成部件的材料的原產地，不影響該貨物原產地的確定。

③ 包裝、包裝材料和容器

隨所裝貨物進出口的包裝、包裝材料和容器，在《進出口稅則》中與該貨物一并歸類的，對該包裝、包裝材料和容器的原產地不再單獨確定，所裝貨物的原產地即為該包裝、包裝材料和容器的原產地；隨所裝貨物進出口的包裝、包裝材料和容器，在《進出口稅則》中與該貨物不一并歸類的，依照《條例》的規定單獨確定包裝、包裝材料和容器的原產地。p91

三、優惠原產地規則

㈠適用范圍

?優惠原產地規則適用于根據區域經濟一體化協定給予的和單方面給予的特別優惠關稅措施。為使優惠措施的利益不被其他國家所享有，它對原產產品的要求比非優惠原產地的要求更為嚴格。

㈡原產地標準

?優惠原產地規則的原產地標準也分為完全獲得標準和實質性改變標準兩個標準。1.完全獲得標準

?我國的優惠原產地規則目前有《亞太貿易協定》、《中國—東盟自由貿易區協定》《CEPA香港》和《CEPA澳門》等原產地規則。?各標準的條款只是順序與文字表述不同。

2.實質性改變標準 ⑴從價百分比標準

?具體規定加工增值價值的內容，例如：《CEPA香港》和《CEPA澳門》原產地規則中規定：

?進口成分（即，非原產地生產的和原產地不明的貨物）的價值占加工后產品FOB價值的百分比不超過某一比例的標準。例如，《中巴自由貿易協定》原產地規則中規定：非原產材料的價格占fob價格必須低于60%

?在本質上仍屬于進口成分的價值占加工后產品FOB價值的百分比不超過某一比例的標準。例如：《中國—東盟自由貿易區協定》原產地規則。

⑵稅則歸類改變標準

?如果貨物加工后在《稅則》中稅目一級，即前四位數級，稅則歸類發生改變，即以使其發生改變的國家為該貨物的原產地。⑶制造與加工工序標準 ?制造與加工工序標準又稱為加工制造標準，是以清單方式具體列明某貨物要獲得原產產品資格必須經過的制造或加工工序，只有完成該制造或加工工序才可認為符合實質性改變標準。

3.原產地累計與給惠國成分（1）原產地累計

?在確定商品的原產地時，把幾個國家作為一個經濟區域，把在這個區域內進行的加工、制造產生的增值合并計算原產地成份的方法稱為原產地累計。

（2）給惠國成分

?出口國從給惠國進口原料零部件加工制成產品后,再出口到該給惠國時,這些原料零部件可視為出口國本國成分。?

（三）最后加工標準和直接運輸規則 1.最后加工標準

?最后加工標準是指進口貨物的最后一道加工制造工序必須在受惠國境內完成。

2.直接運輸規則

?直接運輸指優惠貿易協定下進口貨物從該協定成員國或者地區直接運輸至中國境內，途中未經過該協定成員國或者地區以外的其他國家和地區。

原產于優惠貿易協定成員國或者地區的貨物，經過其他國家或者地區運輸至中國境內的，不論在運輸途中是否轉換運輸工具或者作臨時儲存，同時符合下列條件的，視為直接運輸。

A.經過其他國家或地區時未做除使貨物保持良好狀態所必須處理以外的其他處理;B.在其他國家或地區停留的時間未超出相應優惠貿易協定規定的期限;C.在其他國家或地區停留時，處于該國或地區海關監管之下;

例：如果在符合原產地―直接運輸‖規則的前提下，以下哪些情況需要第三方海關或地區出具未再加工證明？ 【例1】從一個東盟成員國（泰國）經過另一個成員國（印尼）運輸至中國境內（途中僅作印尼碼頭停靠，實際未轉換運輸工具）；【例2】從一個東盟成員國（泰國）經過另一個成員國（印尼）后,再轉運至中國境內（途中在印尼轉換了運輸工具）；【例3】從一個東盟成員國（泰國）經過另一個非成員國（韓國）運輸至中國境內（途中僅作韓國碼頭停靠，實際未轉換運輸 工具）；【例4】從一個東盟成員國（泰國）經過另一個非成員國（韓國）運輸至中國境內（途中在韓國轉換運輸工具）；

例

1、例2符合直接運輸規定，無需第三方海關或地區出具未再加工證明。例3和例4企業應當提交聯運提單等證明文件，證明該貨物在經過其他國家或者地區 時，未進入該國貿易或消費領域，未做除使貨物保持良好狀態所必需處理以外的其他處理，同時貨物停留的時間未超過相應優惠貿易協定規定的期限。貨物如在該國臨時儲存，除提交聯運提單外，還應當提交該國家或者地區海關出具的證明文件，證明貨物處于該國家或者地區海關監管之下。

浦東檢驗檢疫局收到一份來自瑞士海關的退證查詢，其中部分函文涉及直運規則：你方簽發的證書貨物目的地為瑞士，為何客戶提供的提單中顯示的卸貨港是奧地利WOLFURT，這種情況是否符合直運規則。

檢驗檢疫局收到退證查詢后立即展開調查，該批貨物實際是從中國上海海運到德國漢堡，再陸運到奧地利WOLFURT，再由最終收貨人--瑞士客戶自行前往奧地利提貨并在瑞士清關，出口商承諾中途未經拆裝或加工。客戶在填打證書時，將 運輸路線欄簡單填打為：FROM SHANGHAI TO SWIZERLAND BY SEA

案例一

假設有A、B兩國是世界貿易組織的成員國，C國不是世界貿易組織成員。C國生產的服裝對B國出口，再將其出口到A國，對這一交易A國打算征收15％的關稅。1.世界貿易組織成員國享有什么關稅優惠政策？

2.假設A國在世界貿易組織中的承諾關稅是10％，是否可以控告A國違背世界貿易組織的承諾或是最惠國待遇原則？

案例二

經舉報，海關查獲一批假冒皮包、拉桿箱、皮帶等，大部分產品上無任何中文標識，產地標注為―Made in Italy（意大利制造）‖。經立案調查，銷售商無法提供產地的來源資料，而調查筆錄證實這些貨是來自江浙一帶的小店，是小作坊里加工的。1.該行政案是否涉及任何《進出口貨物原產地條例》？ 2.該行為屬于什么違法行為？

單項選擇：

1、用于所獲得或生產產品中的原產于東盟成員方的成分不少于該貨物FOB價的()，并且最后的工序是在成員方境內完成，則認定原產國為東盟成員國。

A、40% B、30% C、50% D、60%

優惠原產地各從價百分比標準：

1、《亞太貿易協定》——非成員國增值部分不超過該貨物FOB價的55%； 原產于孟加拉國增值部分不起過65%。

2、《東盟合作框架協議》——成員方增值部分不少于40% 或材料、零件、產物的總價值不超過所獲產品的60%，且最后工序在成員方境內完成。

3、《港澳CEPA》——在港澳獲得的原料、組合零件、勞工價值和產品開發支出總價 > 30%

4、《中巴自貿協定》——使用中國、巴基斯坦所占比例不得低于40%或增值部分不小于40%

5、《中智自貿協定》——使用非成員方原產材料占貨值小于60%。

2、原產地規則關系到對進口貨物實施不同的稅率，下列表述中不符合非優惠原產地規則的實質性改變標準規定的是（）

A、貨物經加工后，在海關進出口稅則中的稅號（4位數一級的稅則號列）已有了改變

B、貨物經重新篩選并重新包裝

C、貨物經加工后，增值部分占新產品總值的比例已經達到30% D、貨物經加工后，增值部分占新產品總值的比例已經達到30%以上

多項選擇

1、于各類優惠貿易協定項下的優惠原產地認定標準，以下表述正確的是：

A.完全獲得，是指從成員國（地區）直接運輸進口的貨物是完全在該成員國（地區）獲得或產生的

B.稅則歸類改變，是指原產于成員國（地區）的材料在非成員國（地區）境內進行制造，加工后，所得稅則歸類發生了變化

C.區域價值成份，是指出口貨物FOB價格扣除生產過程中該成員國（地區）非原產材料價格后，所余價格在出口貨物FOB價格中所占的百分比 D.制造加工工序，是指賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序

2、目前我國簽署的各項優惠貿易協定主要的從價百分比標準，下列說法正確的是()。A、《亞太貿易協定》項下，非成員國原產的或者不明原產地的材料的總價值不超過該貨物FOB價的55%(孟加拉國除外)B、《框架協議》原產于任一成員方的成分不少于該貨物FOB價的40%，并且最后的工序是在成員方境內完成

C、CEPA項下，在港澳獲得的原料、組合零件、勞工價值和產品開發支出價值的合計，與在港澳生產或獲得產品的FOB價的比例不小于30% D、《中智自貿協定》項下，在中國或智利生產或加工的貨物，所用的非成員方的原產材料站該貨物FOB價值的比例小于60%

四、原產地證書

（一）非優惠原產地證書

1、原產地證書的交驗（1）一般進口貨物（2）反傾銷涉案貨物（3）保障措施涉案貨物

除臨時和最終反傾銷措施、反補貼措施和保障措施的涉案進口貨物應當交驗原產地證書外，其他進口貨物只有在海關對申報的原產地有懷疑時，應海關的要求交驗原產地證書。

2.有權出具普通原產地證書的機構

?我國海關法對有權出具普通原產地證書的機構和原產地證書的格式沒有規定，通常由商會、公證機構或者政府指定的機構出具。?eg中國國際貿易促進委員會、檢驗檢疫總局

3、原產地證書的格式

（二）優惠原產地證書

1、適用優惠原產地規則的原產地證明書

(1)《亞太貿易協定》規則的原產地證明書 ： ①一批一證；

②無證到貨可90日補證；

③ 有效期：1年

(2)《中國—東盟合作框架協議》規則的原產地證明書

① ―一批一證‖；

②有效期：4+2個月（延長以第三方轉運為前提）；

③貨值不超200美元，可不提供，但要提交制造商的聲明；

④ 核查期間，收保證金放行

⑤ 無證到貨，可在裝運之后的1年內補發。

(3)CEPA的原產地證明書

① ―一批一證‖；

②實行海關聯網管理。無法核對時，可擔保放行，海關90天內核定證書真實性時退保或轉稅。

(4)中國—巴基斯坦自由貿易區原產地規則的原產地證明書

① 簽發日期不超過貨物實際出口后15天 ② 無證到貨，可在裝運之后的1年內補發。

③有效期：6+2個月（延長以轉運為前提）；

(5)―特別優惠關稅待遇‖進口貨物規則的原產地證明書

① 有效期：180日；

② 可提出核查，90天予以答復，逾期不享受特別優惠關稅；

③ 核查期間，收保證金放行。

(6)中國—智利自貿區原產地規則的原產地證明書

① 加蓋―ORIGINAL‖印章，有效期：1年，② 可提出核查，收保證金放行；

③6個月內予以答復，俞期不享受特別優惠關稅。

1、特別優惠關稅待遇進口貨物規則的原產地證明書有效期為自簽發之日起（）。A、30天 B、60天 C、90天 D、180天

2、適用《亞太貿易協定》規則的原產地證明書的貨物，納稅義務人不能提交原產地證書的，由海關依法確定進口貨物的原產地，貨物征稅放行后，納稅義務人（）補交原產地證書的，經海關核實，對按原稅率多征的部分應予以退還。A、自貨物進境之日起90日內 B、自簽發之日起180日 C、在貨物裝運之日起1年內 D、貨物放行后15日

3、適用《亞太貿易協定》規則的原產地證明書的貨物，納稅義務人不能提交原產地證書的，由海關依法確定進口貨物的原產地，貨物征稅放行后，納稅義務人()補交原產地證書的，經海關核實，對按原稅率多征的部分應予以退還。A、自貨物進境之日起90日內 B、自簽發之日起180日

C、在貨物裝運之日起1年內

D、貨物放行后15日

多項選擇題

1、關于原產地證，下列說法正確的是()。

A、《框架協議》規則的原產地證明書，應當自東盟國家有關機構簽發之日起4個月向我國境內申報地海關提交，經過第三方轉運的，提交期限延長為6個月

B、中國—巴基斯坦自由貿易區原產地規則的原產地證明書應當自有關機構簽發之日起4個月向我國境內申報地海關提交，如果經過第三方轉運的，提交期限延長為6個月

C、原產于東盟國家的進口貨物，如果產品的FOB價不超過200美元，無須要求我國的納稅義務人提交原產地證書，但是要提交出口人對有關產品原產于該出口成員方的聲明

D、《亞太貿易協定》規則的原產地證明書，一個原產地證書可多次使用，適用于多批進口貨物

2.原產地證書的格式

五、原產地預確定

㈠原產地預確定的申請

※進出口貨物收發貨人有正當理由，可以向直屬海關申請對其將要進口的貨物的原產地進行預確定。

※提交申請書，并提交以下材料：

1、申請人的身份證明文件；

2、能說明將要進口貨物情況的有關文件資料

3、說明該項交易情況的文件材料

4、海關要求提供的其他文件資料

㈡原產地預確定的決定

1、海關應在收到原產地預確定書面申請及全部資料之日起150天內作出原產地預確定決定。

2、已作出原產地預確定決定的貨物，自預確定決定作出之日起3年內實際進口時，與預確定決定貨物相符，且原產地確定標準未發生變化的，海關不再重新確定該進口貨物的原產地。

㈢原產地預確定決定的效力

?預確定所依據的原產地規則發生變化，海關所做的原產地預確定即行失效。對原依據預確定決定已經實施的進口貨物，原產地認定無溯及力；

?依據行政復議程序或者司法程序對原產地預確定決定進行審查并作出與原預確定決定不同決定的，原產地預確定決定無效，并溯及到依據該決定所作的貨物的原產地認定。

單選

1、直屬海關將在接到申請人的書面申請和全部必要文件資料后（）內，作出原產地的預確定決定。

A、60天 B、90天 C、150天 D、180天 判斷題

原產地預確定決定由直屬海關在接到申請和全部材料后150天內作出，并告知申請人。決定所依據的條件不發生變化，據此報關有效。

多項選擇題

1、進口貨物收貨人可申請對將要進口貨物進行原產地預確定提交以下文件資料。A.申請人應填寫―進口貨物原產地預確定申請書‖ B.申請人身份證明文件

C.能說明將要進口貨物情況的有關文件資料

D.說明該項交易情況的文件資料和海關要求提供的其他文件資料

第三節 稅率變更時稅率的適用

一、進口稅率適用原則

單選：

1、.境內某公司從香港購進孟加拉國產的某商品一批,設該商品的最惠國稅率為10%,普通稅率為30%,亞太協定稅率為9.5%,香港CEPA項下稅率為0,該商品進口時適用的稅率是:

A.10% B.30% C.9.5% D.0

2、關于暫定稅率適用的原則，下列表述錯誤的是（）。

A、適用最惠國稅率的進口貨物同時有暫定稅率的，應當適用暫定稅率 B、適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率 C、適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率

D、適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，不適用暫定稅率

3.下列情形中,應當適用海關接受納稅義務人申報辦理納稅手續之日實施的稅率的是: A.保稅貨物經批準不復運出境的

B.保稅倉儲貨物轉入國內市場銷售的 C.減免稅貨物經批準轉讓的

D.租賃進口貨物分期繳納稅款的

二、稅率的實際運用

（一）適用納稅申報被接受之日的稅則稅率 1.一般貿易進口貨物； 2.無代價抵償貨物 3.轉內銷的保稅貨物 4.暫時進出口貨物 5.轉關運輸貨物 6.租賃進口貨物

（二）運輸工具申報進境之日的稅則稅率

?經海關同意在貨物進境之前先行向海關申報的貨物，應適用運輸工具申報進境之日的稅則稅率。

（三）適用違法行為發生之日的稅則稅率

?走私進口的貨物或雖然合法進口但非法脫離海關監管的貨物，海關在追征關稅時或在計算走私、違規案件的案值時，應適用有關違法行為發生之日的稅則稅率。違法行為發生之日難以發現的，適用海關發現該違法行為之日的稅則稅率。

（四）適用接受申報辦理納稅手續之日的稅則稅率

?特定減免稅進口的貨物，未滿海關監管年限，經過批準同意轉讓，需繳納稅款的，海關接受其申報辦理納稅手續之日。

（五）特殊貨物適用的稅率

1、海關依法變賣的滯報貨物

變賣超期未報貨物以運輸工具申報進境之日實施的稅率。

2、集中申報的進出口貨物

經海關批準，實行集中申報的進出口貨物，應當適用每次貨物進出口時海關接受申報之日實施的稅率。

習題

一、單選題

1.按《關稅條例》規定，海關對進出口貨物征收關稅時，應采用何時實施的稅率計征關稅：

A、裝載貨物的運輸工具申報進、出境之日

B、收發貨人向海關申報進口貨出口之日

C、海關接受申報進口或出口之日

D、海關開出稅款繳納證書之日

2.特定減免稅進口的貨物，未滿海關監管年限，經過批準同意轉讓，需繳納稅款的，應當適用何時的關稅：

A、該貨物實際進口之日實施的稅率

B、經過批準同意其轉讓之日實施的稅率

C、海關接受其申報辦理納稅手續之日

D、以上均不是

3.稅率適用的原則，下列表述不正確的是：

A、適用最惠國稅率的進口貨物，有暫定稅率的，應當適用暫定稅率

B、同時適用協定稅率、特惠稅率和暫定稅率的進口貨物，應當從低適用稅率

C、適用普通稅率的進口貨物，有暫定稅率的，不適用暫定稅率

D、執行國家關稅減征政策時，分別在最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的基礎上按國家優惠政策執行

4.稅率適用時間標準，下列表述不正確的是：

A、進出口貨物應當適用該貨物向海關申報進口或出口之日實施的稅率

B、進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境實施的稅率

C、進口轉關運輸貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率

D、出口轉關運輸貨物，應當適用啟運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率

二 多選題

1.以下關于稅率的適用，敘述正確的是：

A、實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率;關稅配額外的，適用最惠國稅率

B、適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率

C、適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物，最惠國稅率的，應當從低適用稅率

D、適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的進口貨物，執行國家有關進口關稅減征政策，均在原稅基礎上計算有關稅目的減征稅率

2.關于稅率適用時間，下列表述正確的是：

A、減免稅貨物經批準轉讓或者移作他用的，應當適用海關批準之日實施的稅率征稅

B、進口轉關運輸貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率

C、租賃進口貨物分期繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續之日實施的稅率

D、進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率

3.原產地與我國簽訂含有特殊關稅優惠條款的貿易協定的國家(地區)的進口貨物，適用特惠稅率，其中下列哪些國家適用特惠稅率：

A、巴基斯坦

B、老撾

C、緬甸

D、柬埔寨

4．稅率適用的原則，下列表述不正確的有：

A、適用最惠國稅率、協定稅率和特惠稅率的進口貨物，有暫定稅率的，適用暫定稅率

B、執行國家有關進口關稅減征政策時，在原適用稅率的基礎上，計算有關稅目的減征稅率

C、適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率

D、原產地不明的進口貨物，適用普通稅率，有暫定稅率的，可適用暫定稅率

5.關于稅率適用原則，下列表述正確的是：（）

A:進口貨物應當適用納稅義務人申報該貨物進口之日起實施的稅率

B:進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率

C:進口轉關運輸貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率

D:保稅貨物經批準不復運出境的，應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率

第五章 海關估價

第一節進口貨物的價格準則

一、價格準則的含義

?價格準則是指海關應當以怎樣的價格作為海關價格。?價格準則包括價格定義和價格構成要素兩部分，分別是海關價格在質的方面的規定和量的方面的規定。

（一）、價格概念

?價格定義是指海關應當以怎樣形成的進口貨物的價格作為完稅價格。即是一個概念性的價格，還是由海關武斷地確定的價格，或是由買賣雙方確定的價格。

?進出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。?——《中華人民共和國海關法》第五十五條

1、實際價格 每一具體的進口貨物的買賣雙方在合同中規定并實實在在發生的價格。（具體）

2、正常價格

在公開市場上，相互獨立的買賣雙方之間進行的交易中的貨物的銷售價格。（抽象）

3、成交價格

貨物銷售到進口國時實際已付或者應付價格。（具體）

4、武斷價格

國家不考慮實際交易價格，采用人為規定一個標準，通常是高于貨物實際價格。

（二）價格的組成要素

?價格構成要素是指貨物的完稅價格中應當包括或者不應當包括哪些費用，即由哪些費用構成。

?進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費；

?——《中華人民共和國海關法》第五十五條

1、FOB價格

A只含貨物本身價格

B 貿易國之間的空間價格和運輸方式不會影響完稅價格 C 關稅的財政、保護作用相對小

2、CIF價格

A 包括貨物價格、運輸保險費 B 抑制較遠距離國家貨物的進口 C 運保費會掩蓋低報的貨物價格 D 關稅的財政、保護作用強

二、我國現行海關估價制度中價格的定義

審價辦法

第五條 進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。第七條 進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

?成交價格不完全等同于貿易中實際發生的發票價格，需要按有關規定進行調整。

（一）成交價格應當是向我國境內銷售該貨物時的價格

1、被估貨物是銷售進口的貨物

?不構成銷售進口的貨物主要有以下幾種

（1）運往境外加工或修理后復運進口的貨物（2）租賃進口貨物（3）寄售進口貨物

（4）由負責在我國境內銷售貨物而并非購買貨物的中間商進口的貨物（5）無償提供、贈送、捐贈貨物。（6）暫時進口貨物（7）外商為在我國境內做廣告而進境供報刊用廣告底片、印刷版、電視臺用告膠片、以磁光記錄介質為載體的廣告等。

（8）由賣方設在我國境內的或由買方設在我國境外非獨立法人的分支機構的貨物。（9）來料加工項下進口的貨物

（10）為在我國境內銷毀而進境的貨物

2、被估貨物必須有價格

?一般情況下，銷售的貨物就會有價格。?一攬子交易：一并銷售的一組相關的貨物。

A不同的貨物以單一的總價開具發票。

B 不同質量規格的同一貨物以單一的總價開具發票、僅進口部分貨物供進內使用。C 同一交易中不同的貨物因關稅或其他原因而確立各自價格并開具發票。但價格與實際不符

案例：某公司2009年12月11日從冰島進口口腔清潔用具一套，內含牙刷一把，牙膏一管，漱口水一瓶，總價100美元。牙膏5%

牙刷10%

漱口水15%

3、成交價格必須是賣方―向中華人民共和國境內‖銷售該貨物時的價格

A 一般進口貨物

B 進料加工進口的貨物

C 來料加工進口的料件或以其制成的產品

D 從保稅區、出口加工區、保稅物流區、保稅物流中心等保稅區域、場所內銷的貨物。

E 加工貿易加工過程中產生的邊角料或副產品。

?來料加工貨物與進料加工貨物

?來料加工是指進口料件由境外企業提供、經營企業不需要付匯進口，按照境外企業的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業銷售的經營活動。

?進料加工，是指進口料件由經營企業付匯進口，制成品由經營企業外銷出口的經營活動。

?來料加工與進料加工的區別？

（二）成交價格應當是合同中規定的貨物的價格

1、價格折扣 甲公司將一輛車送境外修理，修理費發票200萬元，因友好關系維修方給予甲公司折扣賬單一張50萬元，用于抵減本次修理費支付額，甲公司實際對外支付150萬元。

請問：甲公司應按200萬元，還是150萬元報關繳納對應關關稅？相關法規依據是什么？

2、實物折扣

案例：2007年7月，Z醫藥集團（以下簡稱Z公司）從S海關進口某藥品，申報價格為CIF6.45美元/盒。該企業在2007年初進口相同規格的產品，當時價格為CIF6.88美元/盒。鑒于申報單價與歷史記錄存在較大差距，海關遂開展了重點審核。經審核發現，企業通過將進口藥品附送部分贈品改為銷售的方法，降低了申報單價和總的完稅價格。

交易事實

進口商Z公司向海關遞交了前后兩次交易合同、發票、裝箱單、提單等貿易單證，海關通過審核和調研掌握了如下交易事實： 1）、買方Z公司與賣方A公司在合同中約定：藥品的成交單價為CIF6.88美元/盒；買方每購買100盒贈送1盒。2）、合同執行后，買方Z公司提出：是否可在支付總金額不變的情況下，將進口貨物的單價直接用支付總金額除以該批貨物的實際數量（包括購買數量和贈送數量）的方法來計算，賣方同意了上述做法。3）、海關聯系了賣方A公司，該公司證實了前述情況，并進一步說明銷售藥品附送贈品是該公司的一貫政策。進口商提出上述要求后，為了防止這種做法影響賣方A公司的一貫財務政策，該公司決定在對外商業談判和商定合同時，均保持原政策和原價格不變，即以CIF6.88美元/盒和銷售附贈品的方式為依據。只有在向Z公司實際出口每批貨物時，賣方A公司才以合同總金額除以銷售數量及贈品數量兩部分之和，以確定形式上的銷售單價。

?最終，海關根據《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《審價辦法》），依法對其進口藥品實施估價。

3、付現折扣

?在確定貨物成交價格時，是否扣除付現折扣

a．如果在進口貨物估價之前，買方獲得了賣方給予的付現折扣 b如果買方能夠獲得付現折扣，但在估價時貨款尚未支付，4、數量折扣

a得到折扣的貨物全部包括在被估貨物中

b如果一部分進口到我國，一部分進口到其他國家

C一次購買的貨物達不到折扣數量，而在其后購買中達到規定數量

?C公司是一家主營服裝銷售的貿易公司。2009年9月1日，C公司從美國A公司進口襯衣5000件，每件100美元，并于9月15日付款完畢；9月16日又從A公司進口襯衣6000件，并約定將付款日期延至11月1日。

A公司的優惠政策包括：

1、付現折扣：2/10，1/20，n/30

2、數量折扣：單月購買滿10000件獲9折優惠

3、實物折扣：單月購買滿10000件額外贈送 領帶10條（領帶50美元/條）

某企業1月15日銷售產品一批，應收賬款為11萬元，規定對方付款的條件為2/10，1/20，N/30，購貨單位巳經于1月22日付款，該企業實際收到的金額為()萬元。

11*（1-2%）=10.78萬元

第一筆：

現付折扣：完稅價格是100美元/件還是99美元/件？

→

申報的時候是否能夠確定？ 第二筆：

無現付折扣

數量折扣 →申報的時候是否能夠確定？→可回溯？

實物折扣 →怎么算？

（三）成交價格應當是合同中規定的貨物的價格

1、成交價格必須是貨物的價格

2、成交價格必須是合同中所規定的貨物的價格

案例

2003年，B海關對本關區進口手機情況進行價格監控發現，S公司進口4萬臺C型號手機的平均申報價格從以前的每臺215美元驟降到現在每臺116美元。后經調查發現，造成進口價格下降的原因為國外賣方公司（簡稱H公司）對以前進口3萬臺手機給予貨款補償，并部分沖抵了此次4萬臺手機的進口貨款。企業說明及海關估價情況

該公司向海關提交的降價原因為：S公司向H公司簽約進口3萬臺C型號手機，由于賣方延遲交貨及部分手機存在品質不良的，導致S公司蒙受損失。雙方協商并根據協商會議紀要簽訂了補充協議，同時制定了以后的銷售計劃，具體內容為： 1.鑒于該型號手機市場銷售價格已發生較大降幅，H公司同意將以后銷售的手機價格從215美元每臺下降到179美元每臺。

2.鑒于前次銷售的手機存在延遲交貨及部分手機品質不良的原因，給與該次銷售的手機123萬美元的補償。

3.鑒于該型號手機部分存在品質不良的現象，將給予銷售的4萬臺手機127萬美元的貨款減讓。

?該補充協議2、3項涉及金額、減讓金額共計250萬美元。出于貿易便利考慮，H公司決定將全部250萬美元分攤至其后銷售給S公司的4萬臺手機上，造成了該批4萬臺手機進口價格由179美元每臺降至116美元每臺。

案例解析

―實付、應付價格‖為―買方為購買進口貨物而直接或間接支付的價款總額‖。―間接支付‖ ：―將貨款全部或部分支付給第3方，或沖抵買賣雙方之間的其他資金往來的付款方式‖。貨款補償、沖抵等行為屬于間接支付，應在―實付或應付價格‖的概念下予以調整。

本案中，買賣雙方通過補充協議確定的3次降價，其中第2次降價構成了間接支付

（四）成交價格應當符合法律規定的約束條件

1、賣方對買方處置、使用被估貨物的權利是否限制。

2、被估貨物的銷售或其價格是否受到使其價格不能確定的條件或原因的影響。

3、賣方是否因買方轉售、處置或使用被估貨物獲得收益。

4、買賣雙方之間是否有關聯關系且影響到被估貨物價格。

1、買方對進口貨物的處置和使用不受限制 即：不受限制--接受，限制--不接受。

以下這些情況視為限制

A．進口貨物只能用于展示或者免費贈送的；

B．進口貨物只能銷售給指定第三方的；

C．進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；

D．其他經海關審查，認定買方對進口貨物的處置或者使用受到限制的。

下列限制不影響成交價格

A．國內法律、行政法規或規章規定的限制； B．對貨物轉售地域的限制；

C．對貨物價格無實質影響的限制。

2.被估價貨物的價格不應受到某些條件或因素的影響而導致該貨物的價格無法確定。

受到影響的情形

A．進口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數量的其他貨物為條件而確定的；

B．進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；

C．其他經海關審查，認定貨物的價格受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素影響的。

3.賣方不得直接或間接從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。

判斷題：某公司從境外進口清涼飲料2000箱(24x300ml/箱)，申報價格CIF廣州45港幣/箱，海關審核單證發現合同規定：貨售完后，買方須將銷售利潤的20%返還賣方。海關認定該成交價格受到影響，不予接受其申報價格45港幣/箱來確定完稅價格。正確

4．.買賣雙方沒有關聯關系或者這種關聯關系不影響成交價格成立 ?關聯關系的概念: ⑴在彼此業務經營中任高級職員或董事； ⑵買賣雙方是同一合伙的成員；

⑶一方是另一方的雇員、高級職員或董事；

⑷一方直接或間接擁有、控制或持有對方百分之五或以上已發行并擁有表決權的股票或股份；

⑸其中一方直接或間接地控制另一方；

⑹兩者都直接或間接地受到同一（個）第三方的控制； ⑺直接或間接地控制同一（個）第三方；或 ⑻同一家族的成員。

?《新估價法規》特別規定：獨家代理人、獨家經銷人或者獨家受讓人，如果不符合前述8 種關聯關系的，不能認為買賣雙方之間有關聯關系。

若能證明其成交價格與下列任一款價格相近，則視為無影響：

A.向境內無特殊關系的買方出售的相同或者類似進口貨物的成交價格;

B.按照倒扣價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格;

C.按照計算價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的成交價格。

判斷題：

進口貨物的買賣雙方存在特殊關系時，進口貨物的成交價格不能作為海關審定完稅價格的基礎。

選擇題：

1、下列哪些情況海關可以拒絕接受申報價格而另行估價：

A、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現在買方必須將進口貨物轉售給賣方指定的第三方

B、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數量的其它貨物為前提

C、進口方在國內銷售進口貨物所產生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定

D、進口方和出口方是母子公司，但上述關系并未對成交價格產生影響

2、對于買賣雙方之間存在的特殊關系是否影響進口貨物的成交價格，承擔舉證責任的是：

A、行業協會

B、賣方

C、納稅義務人

D、海關

第二節

進口貨物的價格構成要素

?價格構成要素是指貨物的完稅價格中應當包括或者不應當包括哪些費用，即由哪些費用構成。

?進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費；

——《中華人民共和國海關法》第五十五條

一、貨價

?貨價是貨物出口銷售到我國時貨物自身的價格或價值，基本上相當于FOB貿易術語所代表的價格。其中基礎是買賣雙方商定的合同價格。但某些費用應當作某些調整。包括：應當計入貨價的費用和不應當計入貨價的費用兩類。

（一）應當計入貨價的費用

?如果買方在合同價格以外另行支付了或應當支付下列費用，應當將其計入貨價：

1.特許權使用費

?特許權使用費的范圍包括買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。特許權使用費計入貨物價格的條件：

A 與被估貨物有關

B 構成被估貨物的一項銷售條件（案例5.2.1）

通俗說法一：不購買特許權使用費，是否可以得到被估貨物？ 通俗說法二：不收取特許權使用費對出口商來說是否劃得來？

案例一：中國的I公司與意大利的T公司簽訂協議，T公司同意I公司在其銷售的皮鞋上使用T公司商標，I公司每銷售一雙使用T公司商標的皮鞋向I公司支付10美元的商標權使用費。I公司委托菲律賓的E公司生產使用T公司商標的皮鞋合共100000雙，作價100美元/雙。三家公司互無關聯關系。I公司一直以100美元/雙的價格向海關申報，并獲得海關認可。

2009年年底海關委托某會計師事務所對I公司進行核查，發現了大筆支付給T公司的特許權使用費，并在報告中對相關特許權使用費進行了渲染性的描寫。所在地海關在審閱報告后覺得事態嚴重，將案件移送緝私局立案偵查。應如何看待這些特許權使用費？

案例解析： 通俗說法一：不購買特許權使用費，是否可以得到被估貨物？

可以！做鞋的是E公司而不是T公司。

通俗說法二：不收取特許權使用費對出口商來說是否劃得來？

·特許權使用費跟E公司無關。

I公司如何向海關舉證？

1、證明T公司與E公司并無關聯。貨物既可以委托E公司生產，也能委托別的公司生產；既可以委托外國的公司生產，也能委托國內的公司生產或自行組織生產。

2、從資金流上證明，向E公司支付的貨款額與向T公司支付的貨款額無直接聯系。(注意，本案例兩筆金額都與數量有關，但相互之間無必然聯系。)

案例二：日本的E公司在中國境內設有子公司J公司，J公司對某產品具有一項專利權。J公司與中國的I公司簽訂協議，I公司向J公司交納專利權使用費，J公司授權I公司使用該專利權制造該產品以供國內銷售或I公司從J公司的母公司E公司處進口該產品以供國內銷售。

通俗說法一：不購買特許權使用費，是否可以得到被估貨物？

不可以！

通俗說法二：不收取特許權使用費對出口商來說是否劃得來？

劃不來。

2、除購買傭金以外的傭金和經紀費

A 購貨傭金是買方為采購商品向采購代理人支付的勞務費用。不應該計入到進口貨物的完稅價格中

B 銷售傭金是賣方為銷售商品向銷售代理人支付的勞務費用。如果由買方直接付給賣方的代理人，應該計入到完稅價格中。

C 經紀費指委托人向自己的經紀人支付的勞務費用，根據規定，應計入到完稅價格中。

?C公司是我國一家貿易公司，其貨物主要通過我國的D公司向美國的A公司購買，該筆傭金（1萬美元）由C公司承擔，C公司直接向A公司支付貨款。?C公司是我國一家貿易公司，其貨物主要通過美國的B公司向美國的A公司購買，該筆傭金（1萬美元）由C公司承擔，C公司直接向A公司支付貨款。

?C公司是我國一家貿易公司，其貨物主要通過美國A公司雇傭的經紀人B向美國的A公司購買，A公司向B支付傭金1萬美元，C公司直接向A公司支付貨款。

例：廣西某公司從韓國進口繡花機1臺，發票列明：交易單價為CIF南寧100,000美元/臺，商標使用費10,000美元，經紀費3000美元，該批貨物經海關審定的成交價格應為()A.100000美元 B.103000美元 C.110000美元 D.113000美元

3、包裝費、與貨物成為一體的容器費 以下不能與貨物一同歸類 價值很高+可單獨成為商品

裝首飾的精致銀制首飾盒 價值較高+可反復多次使用

用鋼瓶盛裝著液化石油氣進口

例：一般進口貨物完稅價格，除包括貨物的貨價外，還應包括的費用是（）

A、與進口貨物作為一體的容器費用

B、賣方傭金

C、買方傭金

D、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務費、保險費

例：關于該批貨物的完稅價格，下列表述正確的是：

A．包裝費用應計入成交價格，支付境外采購代理人的傭金不應計入成交價格 B．包裝費用及支付境外采購代理人的傭金均應計入成交價格

C．境外采購代理人的傭金應計入成交價格，包裝費用不應計入成交價格 D．包裝費用及境外采購代理人的傭金均不能計入成交價格

4、協助的費用

?買方以免費或者以低于成本的方式向賣方提供的一些貨物或者服務，稱為協助的價值。

?協助的價值計入到進口貨物完稅價格應滿足的條件如下：

—由買方以免費或低于成本的方式直接或間接提供；

—未包括在進口貨物的實付或應付價格之中；

—與進口貨物的生產和中國境內銷售有關；

—可按適當比例分攤。以下項目應包括在協助費用中

——包含在進口貨物中的材料、部件、零件和類似貨物。——在生產該貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物。——在生產該貨物的過程中消耗的材料。

——在境外承擔的生產該貨物所需的工程設計、技術研發、工藝及制圖等。

中國I公司從美國E公司購買牛仔褲10000條，作價30美元/條。

情況一：如果E公司制作褲子的布料由I公司提供，布料總價100000美元，那么完稅價格應當是多少？（30*10000+100000）/10000=40美元/條

中國I公司從美國E公司購買牛仔褲10000條，作價30美元/條。

情況二：如果E公司制作褲子的一部分機器由I公司提供，E公司使用這些機器的折舊成本為100000美元，那么完稅價格應當是多少？

中國I公司從美國E公司購買牛仔褲10000條，作價30美元/條。

情況三：如果E公司制作褲子的設計圖紙由I公司提供，而設計圖紙是I公司從日本的D公司處購得，作價100000美元，那么完稅價格應當是多少？

中國I公司從美國E公司購買牛仔褲10000條，作價30美元/條。

情況四：如果E公司制作褲子的設計圖紙由I公司自己完成并提供，作價100000美元，那么完稅價格是30美元/條還是40美元/條？

例外

由進口國承擔的智力協助

5、賣方直接或間接從買方對被估貨物進口后 轉售、處置或使用而獲得的利益

例：某公司從境外進口清涼飲料2000箱(24 x 300ml/箱)，申報價格CIF廣州45港幣/箱，海關審核單證發現合同規定：貨售完后，買方須將銷售利潤的20%返還賣方。

?上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：

①由買方負擔

②未包括在進口貨物的實付或應付價格中

③有客觀量化的數據資料

（二）不應當計入貨物價格的費用

1、貨物進口后基建、安裝、裝配、調試或技術服務的費用

2、進口關稅和國內稅等稅費

3、貨物進口以后的運輸及其相關費用、保險費

4、進口貨物的融資利息

同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：也就是可以在貨價中扣除 a.利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產生的； b.有書面的融資協議的； c.利息費用單獨列明的；

d.納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當地此類交易通常具有的利率水平，且進口貨物的實付、應付價格與沒有融資安排相同或類似進口貨物的價格非常接近的。

5、境內外發生的技術培訓費、境外考察費、為在境內復制進口貨物而支付的費用 ；

例1：某企業從德國進口醫療檢查設備一臺，發票分別列明：交易價格CIF上海50000美元／臺，境外培訓費3000美元，投入使用后買方從收益中支付賣方20000美元。該批貨物經海關審定的成交價格應為：

A．73000美元 B．50000美元 C．70000美元 D．53000美元

例2：（單選題）

在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入（）。A、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費

B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權使用費

C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用

D、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使用中獲得的收益

例3：（多選題）

進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入貨物關稅完稅價格的有（）。A、廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用

B、進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費 C、進口關稅及國內稅收

D、作為該貨物向我國境內銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費

例4：（單選題）

某工廠從美國某企業購買了一批機械設備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發票列示如下：機械設備USD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓費USD2,000，設備調試費USD2,000。該批貨物向海關申報的總價應是（）。A． USD527,000

B．USD530,000

C．USD532,000

D.USD552,000

例5：（單選題）

某進出口貿易公司從美國進口了一臺電梯，發票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進口后的安裝、調試費USD4,000。經海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調試費已包含在成交價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格為：

A.USD100000 B.USD104000

C.USD96000

D.USD98000

例6：（單選題）

某公司從德國進口一套機械設備，發票列明：設備價款CIF天津USD300,000，設備進口后的安裝及技術服務費用UDS10,000，買方傭金USD1,000，賣方傭金1,500。該批貨物經海關審定后的成交價格應為：

A.USD311000

B.USD301500

C.USD301000

D.USD291500

二、運輸及其相關費用

1、運費

（1）進口貨物的運費，按照實際支付的費用計算

（2）運輸工具作為貨物進口，如果自身動力進境，不另計入運費；

（3）無法確定運費

——如果確實支付了運費但無法確定，則按照該貨物的實際運輸成本或按該貨物進口時同一類型運輸方式的運費率（額）計算運費

2、運輸相關的費用

——額外發生的運輸費（例如用于加急交貨的費用或用于特殊規格、重量或危險貨物的額外費用）；

——運輸傭金以及運輸行或其它中介人的費用； ——裝卸費用（境外）；

——境外港口使用費或機場使用費；

——運輸途中更換運輸工具所需的臨時倉儲費； ——集裝箱的租借費。

三、保險費

1、按照實際支付的費用計算。

2、無法確定時，海關按照―貨價加運費‖兩者總額的千分之三計算保險費。

?保險費 =（貨價fob價格 + 運費）* 0.3%

?CIF價=(FOB+運費)/ [1-保險費率×(1+保險加成率)] ?CIF價=CFR / [1-保險費率×(1+保險加成率)] ?保險費 =（貨價fob價格 + 運費）* 0.3%

例1 某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64.經查找，硫酸鎂的關稅稅率10％，計算該批進口硫酸鎂的進口關稅額。

1、先計算運費如下：5000×40×8.64＝1728000（元）

2、再將進口申報價格由美元折成人民幣如下：

325000×8.64＝2808000（元）

3、計算完稅價格如下：

完稅價格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997 ?＝4549648.95（元）?≈4549649（元）

4、計算該批進口硫酸鎂的進口關稅額如下： 進口關稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）

例2 某進出口公司從日本進口甲醛17噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR天津USD306000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64。經查找，該進口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％，計算該進口貨物的進口關稅額

四、運保費的特殊規定

1、郵運貨物運費計算標準：郵運進口的貨物以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。

2、邊境口岸運費計算標準：以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應該按照境外邊境口岸價格的百分之一計算運輸及其相關費用、保險費。

交貨的運保費 = 邊境口岸價 * 1%

例3：下列關于進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算，表述正確的是：

A．進口貨物的運費，按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定的，海關按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業公布的運費率(額)計算運費

B．進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照―貨價加運費‖兩者總額的3‰計算保險費

C． 郵運進口的貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費

D．以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1％計算運輸及其相關費用、保險費

多項選擇題

例1 進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入貨物關稅完稅價格的有：

A．廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用

B．進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費

C．買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費

D．作為該貨物向我國境內銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費

【答案】AB 第三節 進口貨物的價格審核

一、價格審查

（一）、貨物是否為銷售或是否有價格

1、境內外的買賣雙方在法律上是否相互獨立

2、貨物是否因為―銷售‖而進口到我國境內來

3、該貨物是否有價格

（二）貨物價格是否符合價格準則

1、申報價格是否真實準確

2、申報價格是否符合價格定義

?如果存在關聯關系，若能證明其成交價格與下列任一款價格相近，則視為無影響： A.向境內無特殊關系的買方出售的相同或者類似進口貨物的成交價格;B.按照倒扣價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格;C.按照計算價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的成交價格。

二、海關的價格核查

海關有權對與進口貨物有關的合同、發票、帳冊、結付匯憑證、單證、業務函電和其他有關買賣雙方及交易情況的資料和電子數據進行核查。

三、價格質疑

海關在價格審查過程中，對納稅義務人申報的價格是否真實、準確有懷疑，或者海關認為買賣雙方之間的關聯關系影響成交價格，除可以進行價格核查外，也可以進行價格質疑。

四、價格磋商

海關經過審查認為進出口貨物不構成銷售進口或無成交價格的，可以不進行價格質疑，經與納稅義務人進行價格磋商

價格磋商是指海關在使用除成交價格以外的估價方法時，在保守商業秘密的基礎上，與納稅義務人交換彼此掌握的用于確定完稅價格的數據資料的行為。

五、價格預審核

是指海關對符合預審價資格條件的企業，在進口貨物申報前，由海關對其成交價格預先進行審核、確認，并制發《預審價決定書》），在貨物實際進口通關環節，海關按預先確定的完稅價格計征稅款，實現快捷通關的一種措施。

世貿組織規定海關在價格質疑作出最后的決定前，海關應將其懷疑的理由通知進口商。（如果進口商要求則以書面形式告知，并給進口商解釋的機會）在作出最終決定是海關應以書面形式告知進口商其決定及相應的理由（不需要納稅義務人提出申請）。

第四節 進口貨物完稅價格的確定 一、一般進境貨物完稅價格的確定

（一）相同貨物和 類似貨物的成交價格的方法 ―相同貨物的成交價格的估價法‖或―類似貨物的成交價格的估價法‖是指以與被估貨物最接近的貨物（相同或類似貨物）的成交價格作為基礎確定被估貨物的完稅價格的方法。在被估貨物的成交價格不能確定時，分別是第一和第二順序的估價方法。

1、相同貨物和類似貨物的概念 相同貨物和類似貨物

―相同貨物‖是指與被估貨物在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學的性質、質量和信譽，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。―類似貨物‖是指雖然不是在所有方面都相同，但具有類似的性質和類似的組成材料，從而具有同樣的功能并且在商業上可以互換的貨物。同時還應考慮貨物的質量、信譽和商標。

單項選擇題

例

1、下列不能視為相同、類似貨物的是： A.顏色不同的日本產雅閣2。0汽車 B.不同國家生產的性能相同的電熨斗

C.同一國家不同廠商生產的相同尺寸的彩色電視機 D.同一地區捕撈的規格大小相同的帶魚

2、相同貨物和類似貨物成交價格的方法的約束條件

相同貨物和類似貨物除了其自身內在的性質以外，還有其外部約束條件。包括： 外部約束條件

（1）必須在與被估貨物同一出口國（生產者）生產；

（2）必須與被估貨物同時或大約同時進口；即被估貨物申報進口之日的前后各45天以內；

（3）必須與被估貨物的商業水平相同且進口數量基本一致；（4）必須考慮與被估貨物的運輸距離和運輸方式不同而在價格、成本和其他費用方面產生的差異。

多個相同或者類似貨物的成交價格應當以最低的成交價格為基礎

例

2、多項選擇題

關于.相同貨物或類似貨物的成交價格方法下列表述正確的是：

A.必須與進口貨物同時或大約同時進口，即在進口貨物接受申報之日的前后各15天以內

B.運用相同或類似貨物的估價方法，首先使用和進口貨物處于相同批發或零售水平和大致相同數量的相同或類似貨物的成交價格

C.采用不同商業水平和不同數量銷售的相同或類似貨物進口價格或由于運輸距離和運輸方式不同而產生的價格差異作出調整，調整必須建立在客觀量化的基礎上 D.在采用價格時，先應使用同一生產商生產的相同或類似貨物的成交價格，如果有多個相同或類似貨物的成交價格，應當以最低的為基礎估價

（二）倒扣價格法

在被估貨物的相同和類似貨物的成交價格不存在時，倒扣價格（DeductiveValue）的方法是作為第三順序選擇的方法

倒扣價格法即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內第一環節的銷售價格為基礎，扣除境內發生的有關費用來估定完稅價格。1.可以作為倒扣價格基礎的貨物 被估貨物

相同貨物

類似貨物 2.約束條件

⑴在境內第一環節銷售的價格。

⑵必須是向境內無關聯關系的買方轉售 ⑶按照貨物進口時的狀態銷售的價格

⑷在被估貨物進口時或大約同時，將進口貨物、相同貨物類似進口貨物在境內銷售的價格

⑸按照該價格銷售的貨物合計銷售量最大。

3、倒扣價格的核心

（1）按照進口時的狀態銷售（2）時間要素

（3）合計的貨物銷售總量最大

4.倒扣價格的計算

推定的轉售價格=最大銷售總量的單價×進口貨物數量

5.扣除的費用（1）該貨物的同等級或同種類貨物在境內銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金；

（2）貨物運抵境內輸入地點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關費用；（3）進口關稅、進口環節稅和其他與進口或銷售上述貨物有關的國內稅。

（4）價格增值額，如果以貨物經過加工后在境內轉售的價格作為倒扣價格的基礎，則必須扣除上述加工增值部分。

6.倒扣價格的例外

只有在被估貨物、相同貨物和類似貨物均不以進境時的原狀在境內銷售時，且應進口貨物的收貨人的要求，海關才可以考慮以被估貨物在境內經進一步加工后轉售的價格作為倒扣價格的基礎。

在扣除有關費用時同時增加扣除進一步加工產生的增值。

例2：甲商店銷售一批進口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進口關稅稅率10%，消費稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進口已納關稅，消費稅分別是多少？2.本期應納增值稅多少？

解答：此題需用倒扣計算法

銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費稅=完稅價格 完稅價格=｛35.3925/[(1+17%）(1+10%）]-35.3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）進口環節關稅=完稅價格*10% 進口環節增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17% 進口環節消費稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35.3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計算結果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）應納增值稅=35.3925/（1+17%）*17%-進口環節增值稅

（三）計算價格

計算價格（Computed Value）是海關對進口貨物進行成本核算以確定被估貨物的價格的方法。

根據海關法的規定，如果進口貨物的收貨人提出要求，并提供相關資料，經海關同意，可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。

計算價格應當包括下列三項費用

1.生產該進口貨物所使用的原料和進行生產、裝配或其它加工作業所發生的費用或價值；

2.利潤和一般費用金額；

3.該貨物運輸到我國輸入地點起卸前的運輸、保險、裝卸等所支出的費用或價值。

（四）合理價格

在運用估價方法是禁止使用下列6種價格 1.我國境內生產的貨物在境內的銷售價格； 2.可供選擇的價格中較高的價格；

3.貨物在出口地市場的銷售價格和貨物出口到第三國或地區的貨物的銷售價格； 4.以與計算價格方法規定不同的方法確定的價值或費用計算的價格；（eg必須是同一國家）

5.最低限價或武斷、虛構的價格。

例1單項選擇題

當進口貨物的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關應當依次使用相應的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：

A.相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法 B.類似貨物成交價格方法……相同貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法

C.相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法……倒扣價格方法……計算價格方法

D.倒扣價格方法……計算價格方法……相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法

二、特殊進口貨物的價格確定

所謂―特殊貨物‖是指海關每次征稅時都只針對貨物價值的一部分。

（一）租賃貨物

租賃進口貨物的租金為完稅價格；

如果納稅人要求一次性繳納關稅，應按確定一般進口貨物的完稅價格的方法或者按租金總和確定其完稅價格。

例1 單項選擇

某航空公司以租賃方式從美國進口一架價值USD1,800,000的小型飛機，租期1年，年租金為USD60,000，此情況經海關審查屬實。在這種情況下，海關審定該飛機的完稅價格為：

A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000

例2 多項選擇題

租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有（）。

A、以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格

B、以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格

C、留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格

D、承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

（二）加工或修理后復進口貨物

加工復進口貨物的境外加工費、加工中使用的原材料、零部件費和運輸及其相關費用、保險費為完稅價格；

修理復進口貨物的境外修理費、修理中使用的原材料、零部件費為完稅價格。

（三）超期未復運出口暫時進口貨物 1.《關稅條例》規定的九種貨物: 在規定的期限內不征收關稅，逾期不復運出境的，照章征稅。

2.《關稅條例》規定的九種貨物以外的貨物:自進境之日起按月征收關稅。

第五篇：《關稅與稅法》課程教學總結

《關稅與稅法》課程教學總結

《關稅與稅法》是報關與國際貨運專業選修課。課程內容以稅法 為主。本課程主要介紹與稅法密切相關的稅收的基本原理。研究稅收的基本原理一般都是從研究稅收存在的必要性開始的，然后再研究稅收的概念、特征、職能、體系、原則等問題。

教師仔細分析稅法中各個稅種的規定，就可以看出每一稅種都會涉及4個基本問題：

（1）納稅人，即誰應該繳納這種稅？即誰應承擔依法納稅的義務？或者說，政府應對誰征稅？

（2）課稅基礎，即按什么繳稅？即征稅的基礎是什么？或者說，政府對什么征稅？

（3）稅收負擔，即應繳多少稅？即應承擔多少稅收負擔？或者說，政府應征多少稅？

（4）納稅程序，即怎么繳稅？即什么時候繳稅？繳到哪里或繳給誰？用什么方式繳稅？

前三個問題，應由稅收實體法（有關稅種的法律）規范；后一個問題，應由稅收程序法（稅收征管法和稅收行政法制）規范，但稅收實體法中也會有所涉及。

以上4個基本稅收問題，就是4條基本的思路，是梳理思路的主要框架。

課程重點的把握：在被列為重點的章節中，以增值稅、企業所得稅、個人所得稅和征管法四章為主。

教學方法的改革方面：基于《關稅與稅法》課程自身特點，化繁為簡，總結規律。《關稅與稅法》課程的內容比起其他課程整體感較差，其所計算的范圍很廣，這對學生學習《關稅與稅法》課程難度較大。因此，在教學中教師將相似的計算公式總結歸納起來，找出共同點和不同點，這樣學習起來省時、省力。例如，增值稅的進項稅額和銷項稅額抵扣計算的方法和委托加工生產消費品計算抵扣辦法相似，講完這兩部分內容之后可以進行計算上比較，并歸納整理，這樣有助于學生掌握這兩個稅種。還有在計算所得稅時，將企業所得稅和個人所得稅的計算共同的部分歸納整理，找出不同的計算方法。這樣，能加深稅法知識理解的程度，提高計算能力，同時訓練學生的邏輯思維能力。通過歸納整理的學習方式，學生清楚了增值稅的計算過程，并且相似的計算不再容易混淆。經過比較學習，學生對兩種所得稅的計算掌握得很牢固，2008年畢業的學生反饋，企業所得稅和個人所得稅的計算在學校時學得比較扎實，在實際工作中運用得得心應手，到企業進行會計核算工作時適應很快。

經過努力，學生學習效果較好，大部分學生掌握了基本的稅費計算的技能及基礎知識。

任課老師：楊建國

2011-7-3