第一篇：銀行內部賬務核對管理辦法

銀行內部賬務核對管理辦法

第一章 總 則

第一條 為規范我行內部賬務核對（以下簡稱內部對賬）工作，保證會計賬務記錄真實、完整，根據《銀行會計基本規范指導意見》、《中國銀行業監督管理委員會關于加大防范操作風險工作力度的通知》等規章制度，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱內部對賬是指對賬部門定期或不定期將內部賬務核算信息與其他賬簿記錄及有關資料進行相互核對、確認的重要會計行為。

第三條 內部對賬是會計內部控制的重要環節，各機構應高度重視內部對賬工作，各級財務會計部門負責組織、推動和管理內部對賬工作，其他部門和機構密切配合，確保內部對賬崗位設臵、對賬范圍、對賬周期、對賬流程及對賬報告符合本辦法的規定。

第四條 內部對賬工作應遵循以下原則：

（一）真實性原則：對賬結果真實反映會計核算、業務過程和處理結構的信息。

（二）及時性原則：對賬工作應在規定時限內完成，并及時反饋對賬結果。

（三）相互制約原則：對賬崗位設臵、對賬流程和對賬報告應體現崗位分離、相互制約的原則，實現加強內部控制的目標。

（四）差別管理原則：不同內部賬戶的對賬，按照內部賬戶類型、級別和涉及業務性質的不同，采取差別化對賬方式和對賬周期，提高對賬準確度和效率。

第二章 對賬崗位設臵

第五條 內部對賬應設臵對賬管理崗、對賬審核崗和對賬檢查崗。對賬管理崗負責內部賬務的核對工作，對賬審核崗負責對賬復核工作，對賬檢查崗負責定期或不定期對對賬工作進行檢查督導。對賬檢查崗應由比對賬管理崗高一職級的員工擔任，支行對賬檢查崗由派駐營業部經理擔任。

第六條 對賬管理崗、對賬審核崗和對賬檢查崗必須嚴格分離，記賬崗位與對賬崗位必須嚴格分離，未達賬和賬款差錯的查核工作不返回原崗位處理。

第三章 對賬范圍

第七條 內部對賬范圍包括:

（一）根據會計科目分類，對賬范圍包括資產、負債、所有 者權益、收入、成本。

（二）根據內容分類，對賬范圍包括賬實、賬款、賬據、賬賬、賬表、臺賬、內外賬核對。

1、賬實核對是指會計賬簿記錄與實物實有數額核對相符，如投資賬簿與債券托管戶之間的核對，表外抵質押賬簿與抵質押品的核對，保證賬實相符是內部對賬的基本要求。

2、賬款核對是指現金日記賬等與現金、銀行存款款項核對相符，如行政備用金日記賬與備用金賬戶余額之間的核對。

3、賬據核對是指會計賬簿記錄與記賬憑證或記賬依據核對相符，如貸款賬簿與貸款借據之間的核對、貸款系統臺賬與貸款合同、借據的核對。

4、賬賬核對是指各種會計賬簿記錄之間的核對，包括總賬各賬戶之間、總賬與明細賬之間、總賬與日記賬之間、明細賬與明細賬之間，如總分行往來賬的相互核對。

5、賬表核對是指會計賬簿記錄與會計報表核對相符，如固定資產賬簿與會計報表固定資產列示項目的核對。

6、臺賬核對是指手工臺賬、系統登記簿內部核對相符以及手工臺賬、系統登記簿與會計賬簿核對相符，如綜合業務系統某項交易下金額與對應賬戶余額的核對。

7、內外賬核對是指我行業務系統記錄與行外機構或系統等之間的對賬，如與人民銀行的資金對賬、存放同業款項的對賬等。

第八條 我行與外部客戶之間的對賬以及現金、貴金屬、固定資產、抵債資產等財產的盤點及賬實核對，應嚴格按總行其他相關管理規定執行，確保賬實相符。

第四章 對賬方式、對賬周期和對賬流程

第九條 內部對賬方式包括系統自動對賬和手工對賬兩種：

（一）系統自動對賬是指依靠系統手段，自動采集需核對的數據進行對賬，并輸出核對結果的對賬方式。

（二）手工對賬是指手工或系統采集需核對的數據，由人工進行對賬并形成核對結果的對賬方式。

第十條 內部對賬周期依據業務的性質、發生頻率等有所差別，其中:

（一）本機構與清算機構之間的往來對賬，原則上應按日進行;總行與分行內部資金往來的總體對賬，至少應按月進行。

（二）外圍業務系統與報表系統間的對賬，原則上應按月進行。

（三）業務記錄與會計賬務間的對賬，原則上應按月進行。對于業務周期較長或風險較低的業務，可暫按季進行。

（四）年終決算時應核對的內部賬務必須全部核對一次。總行業務或系統主管部門或信息技術部門可根據業務管理需要，提出更嚴格的對賬周期要求。

第十一條 內部對賬原則上應由賬務、憑據所屬部門或機構發起對賬，雙方對發生額、余額等進行核對，記錄并及時反饋核對結果。

核對相符，對賬部門及進蓋章確認；核對不符，原則上應三日內及時查明不符原因并予以調整。

屬于業務記錄有誤的，應根據業務主管部門規定的流程及時修正；涉及賬務調整的，應區分不符原因分別處理，原則上不得跨年度處理：

（一）因柜員日常操作錯誤等原因導致的臨時性不符，按照“錯賬沖正”的相關規定及時進行賬務調整。

（二）因系統程序錯誤等原因導致的臨時性不符，應由業務系統主管部門會同信息技術部門及時查明原因，提出賬務調整方案。

涉及外部客戶賬戶的系統性不符，業務系統主管部門應會同信息技術部門查明原因并按照有關程序及時進行客戶賬戶的賬務調整，嚴格控制資金風險。

第五章 對賬檔案與報告制度

第十二條 建立并妥善保管對賬檔案

（一）無論手工對賬還是系統自動對賬，對賬部門均應形成對賬記錄。對賬記錄應包括對賬日期、具體核對內容(如核對的報表名稱、核算碼范圍等)、核對結果、差異形成的時間、差異金額、形成原因、處理結果、賬務調整情況等;對于核對相符的，對賬記錄可適當簡化。

（二）對賬記錄及其他對賬資料，由對賬部門按照《廣州銀行會計檔案管理實施辦法》的要求進行裝訂和保管，保管期限為五年。

第十三條 報告制度

對賬工作中發現重大不符或可疑情況的，應及時向上級管理部門報告；如有需要，應同時上報總行業務主管部門。

第六章 職責分工

第十四條 總行財務部門職責

（一）負責制定相關內部對賬規則、制度。

（二）指導和監督全行內部對賬工作的組織實施。

（三）不定期對全行內部對賬實施情況進行檢查，及時解決分行及管理行內部對賬組織實施中遇到的問題。

第十五條 總行業務或系統主管部門是對賬工作的歸口管理部門，主要職責：

（一）擬定本條線或系統內部對賬實施細則或規范性文件。

（二）督導全行本條線或系統內部對賬工作的具體實施。

（三）對全行本條線或系統的內部對賬工作進行檢查，及時解決分行及管理行內部對賬工作中遇到的業務或系統問題。

第十六條 總行信息技術部門負責為內部對賬需求提供技術支持，確保系統及時、準確、完整的產生對賬相關信息。

第十七條 分行、總行營業部、管理行財務部門職責

（一）牽頭本行業務或系統主管部門，組織實施本行內部對賬工作。

（二）定期收集、匯總本行業務或系統主管部門內部對賬工作報告，并向管理層報告。

（三）對轄內機構內部對賬情況進行檢查，分析組織實施中遇到的問題，及時報告總行。第十八條 分行及管理行業務或系統主管部門是分行及管理行本級和轄內機構內部對賬的歸口管理部門，主要職責：

（一）按照總行制定的本條線或系統內部對賬的實施細則，組織實施本條線或系統的內部對賬工作。

（二）對本條線或系統內部對賬工作具體實施情況進行檢查，及時解決轄內機構內部對賬工作中遇到的業務或系統問題。

（三）對于發現的對賬差異，應及時組織轄內機構和相關部門查明原因，并及時調整。

（四）組織實施本條線或系統內部對賬工作時，建立并妥善保管對賬記錄，及時編寫對賬報告。

第十九條 各支行是內部對賬工作的具體實施單位，負責按照上級主管機構要求對賬，對發現的差異及時向上級相關部門匯報，查明原因并及時調整。

第二十條 總行本級內部對賬工作的管理、組織和實施比照分行的管理職責執行。

第七章 考核與獎懲

第二十一條 各級機構應建立內部對賬工作考核制度，將內部對賬工作的組織實施、對賬檔案保管及報告情況等，作為對業務系統主管部門考核的內容之一。

內部對賬工作將納入總行對分行、總行營業部、管理行財務會計部門的常規檢查范圍和工作考核范圍。第二十二條 對于違反本辦法，不認真組織本機構內部對賬工作、不認真履行對賬職責、未妥善保管對賬檔案、未按規定報告對賬情況等，應追究有關人員責任。

第八章 附 則

第二十三條 本辦法適用于總行本部及各級行。第二十四條 本辦法自發文之日起執行。第二十五條 本辦法由總行計劃財務部負責解釋。

第二篇：賬務核對管理辦法

賬務核對管理辦法

1.賬務核對應遵循對賬人員及時核對、____的原則()D A.核對及時 B、內容完整 C、記載清晰D、定期進行交叉核對

2.賬務核對除應遵循對賬人員及時核對、定期進行交叉核對的原則還應做到？

答案：做到核對及時、內容完整、數字準確、記載清晰、簽章齊全、手續合規。

3.賬務核對應遵循對賬人員及時核對、手續合規的原則。（）錯 4.賬務核對除應遵循對賬人員及時核對、定期進行交叉核對的原則還應做到_____()ABCDEF A.內容完整 B.數字準確 C.核對及時 D.記載清晰 E.簽章齊全 F.手續合規

5.對賬是控制風險的重要環節, 在對賬工作中要認真查找存在的問題和漏洞，做到及時發現問題，切實解決問題。()對 6.各單位應根據業務量的大小配備專職或兼職對賬員。（）對 7.對賬員在對賬中發現問題應及時報告本單位領導和業務主管人員,并告訴業務核算人員。（）錯

8.對賬員在對賬中發現問題應及時報告本單位___和___。()C A.業務主管和核算員 B.領導和核算員 C.領導和業務主管 D.會計主管和核算員

9.如發生賬務錯亂或其他經濟案件，或因對賬員核對不及時、不正確等現象造成經濟損失，對賬員應承擔連帶責任。()對 10.如發生賬務錯亂或其他經濟案件，或因對賬員核對不及時、不正確等現象造成經濟損失，核算員應承擔連帶責任。（）錯 11.以下崗位必須嚴格分離的是（）ABD A.記賬與復核崗B.復核崗與對賬崗C.復核崗與對賬檢查崗D.記賬、復核崗位

12.堅決做到未達賬項和賬款差錯的查核工作不返回原崗處理。（）對

13.簡述對賬崗位設置原則。

答：

（一）記賬、復核崗位與對賬崗位必須嚴格分離；

（二）對賬崗、對賬審查崗和對賬檢查崗必須嚴格分離；

（三）堅決做到未達賬項和賬款差錯的查核工作不返回原崗處理；

（四）要設立獨立的對賬檢查崗，全面負責本行的對賬檢查和督導工作。

14.分行應設置對賬崗和對賬審核崗，支行應設置對賬崗。（）

錯

15.簡述對賬崗位職責。

（1）負責本行與客戶對賬、銀行與銀行（同業）對賬和本行內部賬務的核對工作，并對對賬結果進行分析和統計，對未達賬項進行跟蹤；

（2）及時將對賬單發送到客戶手中，并及時收回；

（3）負責客戶信息的收集、整理、規范、保存賬戶信息；（4）支行可指定專人負責對賬工作，專職對賬員工作滿2年，要進行崗位輪換；

（5）對賬資料隨會計資料歸檔保管。16.對賬員負責客戶信息的____()ABDE A.收集 B.整理 C.記錄 D.保存 E.規范

17.對賬員負責本行與___的核對工作，并對對賬結果進行分析和統計，對未達賬項進行跟蹤.ACD A.客戶 B.企業 C.本行內部賬務 D.銀行（同業）

18.支行可指定專人負責對賬工作，專職對賬員工作滿___年，要進行崗位輪換.()C A.4 B.3 C.2 D.1 19.內外賬務核對種類包括? 答：銀企往來賬務核對、金融機構往來賬務核對、與人民銀行往來賬務核對、內部賬務核對。

20.銀企往來賬戶是指各分支行為存款人開立的結算賬戶。（）對

21.銀企往來賬務核對的賬戶種類包括結算賬戶、___、保證金存款賬戶.()A A.單位定期（通知）存款賬戶 B.非結算賬戶 C.單位協定存款賬戶

D.單位基本賬戶

22.內部賬務核對是指本單位總分賬、___、清算資金賬之間的核對。()ABCD A.賬據 B.賬卡 C.賬實 D.賬簿 E.賬款 23.內外賬務核對重點應注意哪些方面： 答：

（一）賬戶使用是否正確；

（二）賬務記載是否符合記賬規則；

（三）有無提前入賬及入賬不及時現象；

（四）發生額是否一致并逐一對應、有無虛增、虛減或挪用現象；

（五）錯賬更正是否及時、方向是否正確；

（六）余額反映是否正確、有無透支現象。

24.即時性核對是指在每日營業終了隨時進行的賬務核對。（）對

25.銀行以_____數據為基礎()B A.每日的日終賬戶余額 B.每季的日終賬戶余額 C.每月的日終賬戶余額 D.每年的日終賬戶余額

26.每月月末金額在___以上的結算賬戶，采取按月對賬方式，___日內收回。B A.十萬元（含），10 B.百萬元（含）,10 C.百萬元（含），15 D.十萬元（含），15 27.固定資產分戶賬與卡片賬及實物應按日核對。（）錯 28.對賬單必須在___個工作日內打印完成，__個工作日內下發.C A.3,5 B.5,7 C.3,7 D.3,10 29.對賬單第___聯加蓋預留印鑒并由對賬人員簽字后留存，第___聯為客戶回單。B A.一，三 B.一，二 C.二，一 D.二，三

30.銀企對賬單必須在系統生成未達對賬單后，___日內收回。C A.10 B.5 C.15 D.7 31.印章不符合要求的，應視同對賬無效。對于該類無效對賬，必須與單位聯系、說明原因，并重新派發。()對

32.分行應將本行及下屬機構對賬情況以書面形式匯總，在檢查日后____天內上報總行，上報材料簽章必須齊全。C A.10 B.20 C.30 D.15

第三篇：內部銀行管理辦法

內部銀行管理辦法

一、總則

1、為了加強公司內部資金管理，科學、有效的調控公司內部資金，提高資金使用效率，降低資金使用成本，緩解資金供求矛盾，特制定本辦法。

2、內部銀行是公司內部資金籌措、調度，監控和管理的職能機構，為各部門和各核算單位提供快速、方便、有效的服務，加速資金的周轉，快速提供資金的信息，促使企業資金管理水平的提高。

3、內部銀行對公司的資金采用“統一開戶，統存統貸，統一結算，以存定支”的資金營運方式，即下屬企業一律在內部銀行開設賬戶，公司內部銀行再以自己的名義統一在外部銀行開戶，統一公司的借、存、貸款，統一辦理公司內部的銀行結算。開戶單位的一切資金往來結算，必須全部通過內部銀行辦理。本著誰收的款誰優先使用以及先收后支，以收定支，借貸有息，有償使用，利率統一的原則。

4、內部銀行在辦理對外融資、對外結算或貸款時，應嚴格遵守國家法律、法規、講求原則，嚴格把關，減少或避免計算失誤。

二、內部銀行職能范圍

1、對內結算。通過建立內部經濟往來結算中心和內部結算體系實現對票據的交換。

2、對內貸款和吸收存款。引用外部銀行信貸機制，堅持資金有償占用原則，運用利率杠桿的作用來實現調劑資金余缺。

3、資金管理職能。通過對公司全部資金的日常管理，資金投向的跟蹤，實現資金管理的職能。

4、監督控制職能。按照公司內部承包責任制確定的經濟指標進行監控，嚴格結算制度和結算標準，監督內部獨立核算單位經濟往來，保證公司經營行為有序發展。

5、滿足內部開戶單位的合理資金需求和結算要求，提供“高效、靈活、簡便”的優質服務：嚴格收費標準，監控開戶單位的資金投向，保證資金的安全和合理使用。

三、內部銀行的機構設置、人員編制及職責

1、內部銀行的機構設置和人員編制

公司內部銀行要以精干高效為原則設立機構，配備專業人才。設行長1人（財務中心主任兼任），副行長1人，內行會計1人，出納主管1人，出納員3人，共7人。

內部銀行是為公司內部部門及下屬各單位提供服務的機構，隸屬于公司財務中心管理。

2、內部銀行依據各有關金融法規建立和完善內部制約機制和各項管理制度，明確崗位責任制，保證工作在有效、快速、準確中運行。

3、內部銀行工作人員職責（詳見各崗位說明書）。

四、內部銀行權利和義務

1、權利

（1）直接向外部銀行金融機構辦理信貸資金的借貸手續；負責公司內部的貸款發放和貸款到期后本金回收及利息結算。

（2）有權調劑公司內部資金的使用，并跟蹤監督檢查借款人的資金使用情況和使用效果，并有權予以糾錯。

（3）有權檢查公司內部獨立核算單位支票使用及管理情況；有權檢查內部獨立核算單位的銀行存款情況。

2、義務

（1）協調內部銀行與外部銀行，各內部核算單位相互間資金使用的有關事宜和業務。

（2）對內部各開戶單位的資金運用進行經常性考核，并提出書面報告，為經營決策提供依據。

（3）保證內部銀行與外部銀行，內部各開戶單位之間定期進行對賬，并清查每筆未達款項。

（4）負責統一向外部銀行購買支票，負責公司內部銀行各開戶單位外部支票的換取和簽發；負責內部銀行印鑒保管和使用。（5）負責監督和檢查各開戶單位的資金狀況。

五、內部銀行結算種類

1、內部支票。內部支票為轉賬支票和現金支票，是內部銀行的存款人簽發給收款人辦理結算或委托內部銀行將應付款項支付給收款人的憑證票據。其中：轉賬支票用于轉賬交換結算；現金支票用于提取現金，不作轉賬用途。

2、各開戶單位或個人在公司內部進行工程預、結算、資金劃撥商品交易或提供勞務以及其他款項的計算均使用內部支票。

3、單位或個人在同城或異地進行商品交易或提供勞務以及其他款項結算，憑原憑證使用內部支票，委托內部銀行辦理結算。

4、內部銀行撥款通知書。是用于內部總分包工程款結算，專項款項和其他需要撥付款項的票據。

六、內部銀行結算程序

1、資金金額和費用預算的劃撥。各享有定額流動資金貸款和費用預算補貼的內部獨立核算單位，經公司財務中心等有關部門核定后，由內部銀行直接劃入其賬戶。核定的定額流動資金貸款不計貸款和存款利息。

2、內部銀行開戶單位，確因生產經營資金緊張的，需要借款的，由申請貸款的開戶單位提出書面“申請”，經開戶單位行政負責人簽字和單位蓋章后上報內部銀行，經內部銀行審核，填寫內部借款合同，經財務中心負責核算的副主任簽署意見，副行長、行長（財務中心主任兼）審批后，與內部銀行辦理內部貸款手續，內部銀行將借款劃入該單位賬戶。

3、貸款堅持“嚴格審查，擇優扶持，周轉使用，勤借勤還“的原則，并根據內部銀行資金的存量與增量狀況確定貸款額度和貸款期限。

4、貸款管理需貫徹“代簽調查、貸時審查、貸后跟蹤審查”的三查制度，確保貸款的安全性，周轉性和收益性。如發現開戶單位使用不合法或不符合申請用途用款的，內部銀行有權由該開戶單位存款中扣回，并視情節輕重給予該開戶單位相應的處罰。

5、內部銀行實行存貸款按季結息，結息日為每季末月的二十五日，結息日時，內部銀行將由開戶單位賬戶中直接劃轉。開戶單位貸款到期后，按合同協議規定時間，應按時將貸款和應付剩余利息歸還內部銀行。

6、貸款到期如確有困難難以歸還，需辦理貸款續借手續，逾期不還貸不予辦理續借手續，并對借款單位加罰30%的利息，直到將貸款還清為止。

7、開戶資金收入與支付的結算（1）公司內部銀行的各開戶單位取得的一切資金收入，必須全額存入公司內部銀行，開戶單位將所取得的支票、現金或銀行匯票，填寫內部銀行進賬單等單據后，聯通給對方開立的收款憑證記賬聯，送交內部銀行，內部銀行收妥后，退回一聯內部銀行進賬單和收款憑證記賬聯，同時增加開戶單位內部銀行存款。（2）內部銀行開戶單位使用資金時，由開戶單位填寫“公司內部銀行支票借取單”，經開戶單位負責人和主辦會計簽字后，出納人員憑單位簽發合格的支票借取單以及費用、債務結算卡，報請財務中心主任簽批后，向內部銀行提交“內部支票借取單”，“內部轉賬支票”和有效結算憑證，由內部銀行核對計劃和存款額度后，辦理同等數額的外部銀行支票的兌換手續。

（3）支付工程分包、勞務分包、材料費、設備費時，由各單位向財務中心提交核準的結算單，經財務中心主任審批后，內部銀行依據票證結算并支付。

七、內部銀行審批程序和權限

1、內部銀行向銀行金融機構借款是代表公司對外借款，由內部銀行按年編制銀行借款計劃，報公司董事會審批后實施。

2、內部銀行不允許自行直接對外借款，如需直接對外借款，由內部銀行提出申請，報公司財務中心主任審查，由公司董事長簽字審批。

3、開戶單位需從內部銀行借款的，由借款單位提出申請，經內部銀行行長簽署意見后，報請公司財務中心主任審批后方可借款。

財務中心 2014-09-19

第四篇：內部賬務稽核制度

內部賬務稽核制度

第一條 記賬憑證的審核或檢查時,應注意下列事項

1.每一交易行為發生,是否按規定填制傳票,如有積壓或事后補制者,應查明其原因。

2.會計科目、子目、細目有無誤用，摘要是否適當，有無遺漏、錯誤以及各項數字的計算是否正確。

3.轉賬是否合理，借貸方數字是否相符。

4.應加蓋的戳記編號等手續是否完備，有關人員的簽章是否齊全。

5.傳票所附原始憑證是否合乎規定、齊全、確實及手續是否完備。

6.傳票編號是否連貫，有無重編、缺號現象，裝訂是否完整。

7.傳票的保存方法及放置地點是否妥善，是否已登錄日記簿或日記表。

8.傳票的調閱是否依照規定手續辦理。

第二條 賬簿檢查時，應注意下列事項

1.各種賬簿的記載是否與傳票相符，應復核者是否已復核，每日應記的賬，是否當日記載完畢。

2.現金收付日記賬收付總額，是否與庫存表當日收付金額相符。

3.各科目明細分類賬各戶或子目之和或未銷訖各筆之和是否與總分類賬各科目之余額相等，是否按日或定期核對。相對科目之余額是否相符，有無漏轉現象。

4.各種賬簿啟用、移交及編制明細賬目等是否完備。

第三條 庫存檢查時，須注意下列事項

1.檢查庫存現金，隨到隨查，如在營業之前，應根據前一日庫存中所載今日庫存數目查點，如在營業時間之后應根據當日現金賬簿中今日庫存數目現款、銀行存款查點，如在營業時間之內應根據前一日現金賬簿中今日庫存數目加減本日收支檢點。支票簽發數額與銀行賬卡是否相符，空白未使用支票是否齊全，作廢部分有無辦理注銷。

2.現金是否存放庫內，如有另存他處者，應立即查明原因。

3.庫存現金有無以單據抵充現象。

4.托收未到期票據等有關庫存財物，應同時檢查，并須對有關賬表、憑證單據進行核對。

5.檢查庫存除查點數目核對賬簿外，并應注意其處理方法及放置區域是否妥善，幣券種類是否分清。

6.金庫鎖匙、暗鎖、密碼表的掌握及庫門的啟用與庫內的安全，金庫放置位置是否適當。

7.匯出匯款寄回的收據，是否妥為保存，有無匯出多日尚未解訖的匯款。

8.內部往來賬，是否按月填制未達賬明細表，查對賬單是否依序保管。

9.內部往來或外縣市單位往來賬是否經常核對。

10.營業日報表的記載是否與銀行存款相符。

第四條 報表檢查應注意下列事項

1.各種報表是否按規定期限及份數編送，有無缺漏。

2.各種報表內容是否與賬簿上的記載相符。

3.數字計算是否正確，簽章是否齊全。

4.報表編號、裝訂是否完整及符合規定。

5.報表保存方法及放置地點是否妥當。

第五篇：銀行內部審計報告

關于供應部2009采購與付款情況的審計報告

總經理：

根據2010審計計劃和審計委員會安排，自2010年4月15日至2010年5月10日，我們審計組對供應部2009采購與付款情況進行了審計。審計過程中得到了被審計部門的積極支持和配合，工作進展順利。審計工作已經結束，現將審計情況報告如下：

一、基本情況

為了加強對公司物資采購與付款業務的內部控制，規范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，公司根據《企業內部控制規范》以及國家有關法律法規，結合公司的實際情況，制定了《采購與付款內部控制制度》。物資采購流程分兩大類，一類是生產物料采購，一類是五金物料采購。生產物料的采購，每月11日前生產部根據營銷中心銷售預算情況編制需料計劃，供應部在5個工作日內根據需料計劃經過詢價后編制訂貨計劃，報物管部審核總經理批準后與客戶簽訂采購合同；而五金物料的采購，則由使用部門自行填寫申購單，倉庫核實庫存量及采購量后，由供應部詢價，報物管部審核總經理批準后與客戶簽訂采購合同，某些零散的五金備件直接采購。在允許的情況下采用不少于3家以上供應商以資質及詢價篩選的方式，在合格供方中比價擇優采購，而貨比3家的先后依據是：質量、送貨時間（是否符合我司生產需求）、付款方式、價格。一般情況下，符合資質的供方先將樣板送來，待公司檢驗合格后，將其確認為可比可選的對象。公司開發供應商的途徑有多種，以上網查詢搜索或由供應商同行介紹為多。所選擇的供應商必須按商品的類別提供相應的證照復印本，如原料（主料）需有營業執照、藥品生產許可證、藥品gmp證書、藥品注冊證；輔料需有營業執照、藥品生產許可證、藥品注冊證；中藥材需有營業執照、藥品經營許可證、gsp證書，且購入的產地保持相對的穩定；進口商品遵守《進品商品管理辦法》提供進口商品注冊證、進口藥材批件、進品藥品檢驗報告書。為確保所采購的商品符合標準，質管部每年底對供應商進行考核評估、更新，并存檔。

供應部在與客戶簽訂采購合同時，都明確采購物資的品名、規格、質量執行標準、數量、價格、交貨日期、運輸方式、付款方式、違約責任等要素，并由授權人員代表簽訂。

供方按照合同規定的交貨日期將貨物送達公司倉庫，倉管員根據訂貨計劃簽收貨物，數量差異允許在5%-10%之間，但這種差異合同上沒有明確說明，若差異較大，需請示領導。貨物簽收完畢后，倉管員及時報檢，在收到檢驗室及質管部出具的驗收報告單后，便將該批貨物入賬，若不合格，則通知供應部，一般情況下，供方選擇換貨。

倉庫存放的物料都是分門別類的，部分貴重的藥材放在加鎖的地方，并限制人員接近。

貨物驗收后，供方提供合法票據給我司，供應部人員復核票據上的內容與采購合同、驗收單上的是否一致，并根據合同上的付款要求填寫付款申請單交送財務部。財務部優先考慮用銀行承兌匯票付款，并對資金計劃、合同約定的付款條件進行嚴格審核，經總經理批準，由出納辦理相關貨款結算。

公司09年的存貨周轉率為4.71次，比08年的4.11次有明顯提

高。09年全年采購額約18,897.65萬元，共耗用19,023.10萬元。

分析說明：

（1）中藥材09年耗用額比08年減少261.62萬元下降率6.2%，其中當歸減少259.8萬元，占總額的99.3%，原因是當歸從08年的采購單價41.83元/kg下降到09年的15.13元/kg，雖然09年耗用量比08年增長18844.53kg，增長18.21%，但還是導致總耗用額下降。除了當歸，還有丹參、皂角刺、防風等9種中藥材有這種采購單價差異情況。

（2）原輔料采購額及耗用額增長大的原因是09年將“空心膠囊”歸入輔料中核算，而08年則歸入包裝物中核算。若不考慮“空心膠囊”，09年比08年耗用增長不到1%。而“空心膠囊”09年比08年耗用額增長2.81%。（3）包裝物耗用額比08年減少175.36萬元下降6.85%，主要原因是09年“空心膠囊”耗用427.92萬元歸入輔料中核算。

分析說明：

（1）原輔料耗用額09年比08年減少334.78萬元，下降率為4.54%，主要原因是頭孢拉定的耗用額比去年減少 372.97萬元。頭孢氨芐的采購單價則由去年的469.06元/kg下降到317.71元/kg。

（2）包裝物耗用額比08年減少65.08萬元下降3.86%，主要原因是09年“空心膠囊”耗用其中215.85萬元歸入輔料中核算。

貨款支付情況

分析說明：

根據公司的經營方針優先考慮以銀行承兌匯票支付貨款，09年比08年通過以銀行承兌匯票支付貨款增加8.26%，但是以銀行承兌匯票方式支付沒有達到采購總額的50%。

二、審計內容

本次審計采取了抽查的方式進行。（1）隨意抽查一個月的訂貨計劃書, 檢查其是否符合當期的采購政策。

原材料的訂貨計劃是否根據當期的需料計劃實施, 是否按管理制度及權限規定要求辦理審批手續, 是否按預先編號、保管訂貨計劃。

（2）分析比較需料計劃、庫存量及訂貨計劃, 檢查其是否進行合理安

排。

（3）檢查原材料的采購價格是否經過市場調查、比較、審批程序決定。（4）檢查采購合同條款是否充分，有無損害公司利益，是否有指定人員

審核，是否交財務部存檔，合同專用章是否經過適當審批。（5）檢查是否按需料計劃申請訂貨計劃，跟蹤其實施過程，檢查其采購

價格、供應商及審批情況，比較當期實際生產及庫存狀況。（6）審核供應商的發票與訂貨計劃、采購合同、入庫單的名稱、單價、數量是否一致。

（7）檢查是否存在超收，超收標準的規定；分析超收原料的價格與數量

是否經濟、是否合理。

（8）查閱詢價是否有書面記錄并存檔，是否作為訂貨計劃審核的依據。（9）查閱供應商的檔案是否健全并定期更新；是否定期對供應商進行考

評、且考評指標是否合理，查閱近期的供應商評價表，查看是否存在大量得分較低的供應商。

（10）查閱公司是否有關于采購批準額度的權限規定。

（11）查閱公司的質量原因造成退貨的標準及其執行情況，查閱退貨的“出庫單”，檢查其是否按規定辦理審批手續，退貨是否充分、及時，供應商是否簽字；退貨是否符合質管部的建議，退貨時是否有質管和財務核查。

三、審計結果

（1）訂貨計劃符合當期的采購政策，原材料的訂貨計劃都是根據當期的需料計劃實施，且每份需料計劃都經過生產部部長復核，訂貨計劃則由總經理審批，方能與供方簽訂采購合同。供應部將每月的需料計劃、訂貨計劃歸檔。

（2）原材料的采購價格均經過市場調查，貨比3家，但部分原材料的供

應商只有一家符合我司資質要求，最后由領導審批。

（3）采購合同條款充分，無損害公司利益，并指定授權人員代表簽訂，保管合同專用章，合同簽訂后交財務存檔，以便審核、付款。（4）一般情況下，訂貨計劃應與生產部的需料計劃一致，但實際的采購

過程中，訂貨計劃中的品種、數量要比生產需料計劃多，是因為供篇二：貨幣資金管理的內部審計報告

貨幣資金管理的內部審計報告

（征求意見稿）

公司財務部：

根據審計計劃安排，審計部于*月1號至28日對本部財務、分公司財務進行了08年1-6月份期間貨幣資金管理的審計。

一、審計概況

審計依據：財政部《會計法》、《內部會計控制規范──基本規范》、公司《財務管理制度》等有關規定。

審計目的：監督企業遵守貨幣資金管理制度和結算制度，防患違規風險；防止舞弊，保護貨幣資金的安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行帳戶管理實施細則》制度的遵循情況。主要內容有貨幣資金崗位分工及授權批準、內部記錄和核對的執行情況。對貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執行情況。

審查程序和方法：（1）對貨幣資金的內部控制制度主要內容遵循情況進行答卷式測試。審查既定的內部控制措施是否健全并得到有效執行。（2）會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金、票據，編制有關盤點表。（3）檢查“銀行存款余額調節表”編制情況以及未達帳項的真實性。（4）抽查部分會計資料、文件，并采取監盤、觀察、計算、分析性復核、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業務的處理流程是否按照相關制度執行。

二、審計評論

經過審計，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾 個突出的特點：一是制度建設比較健全。與國資委年初下發的《財務內部控制評價指標標準》比對，我單位的貨幣資金管理制度的建設具有很強的實用性和科學性。二是內部控制系統比較完整。對財務人員的配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員實現了分離。三是會計人員在職責范圍內基本能按制度規定的程序辦理資金收支業務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中發現了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員根本不懂所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現場審計過程中大多數問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

三、審計結果及建議

（一）本部財務部門

1、審計結果

（1）盤點庫存現金與現金賬面金額不符。7月18日公司本部庫存現金實際清點金額為*元，當日會計賬面金額為*元。經查有三筆業務是出納已付款會計未做憑證記賬（會計人員出差）共計*元，其中：交辦公電話費借款**元、兩筆職工報銷費用*元。除去以上三筆業務外，尚有224.75元長款不能說明原因。（2）銀行存款余額調節表編制不正確。通過對公司08年1-5月銀行對賬單和銀行日記賬進行的核對，發現5個月的銀行存款余額調節表的編制均不正確。原因是調節表上部分所列未達帳項不是未達項，已經記賬。另外銀行存款余額調節表沒有按規定進行有效復核。

（3）未及時收取銀行回單，并依據回單做憑證。經抽查發現08年2月22日一筆*萬元的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發現存 在制作會計憑證日期在前、銀行回單日期在后的時間邏輯錯誤。

（4）票據的登記不及時、不完整。銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計賬面應收票據金額為*萬元，出納銀行匯票登記簿金額為*萬元，有3帳合計金額*萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外空白支票、發票未登記，作廢支票沒有按照時間順序順號登記。

2、審計建議：

（1）關于庫存現金

加強現金收支業務的管理，做到賬款相符。認真執行日清日結的現金管理制度，每天應于下午下班前將庫存的現金跟日記賬進行核對以便發現問題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時對收款的業務處理：大額現金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內容、金額、日期、交款人簽字等內容，等會計制作憑證后再由交款人在會計憑證上履行簽字手續，同時出納收回收款證明銷毀。對付款的業務處理：原則上會計人員出差出納不允許辦理費用報銷的現金支出業務，對急需支出的現金業務以辦理借款為宜。

（2）關于銀行存款余額調節表

按照《銀行帳戶管理實施細則》規定，每月月初，財務部應對出納員經管的銀行業務進行檢查，編制銀行存款余額調節表，使銀行賬面余額與銀行對賬單調節余額相符。調節后不符，應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行存款余額調節表的編制、復核分別應由2人承擔。真正履行銀行存款余額調節表的復核程序。發現問題及時向財務主管匯報。（3）關于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據，按規定程序做好單據的傳遞、記錄。

（4）關于票據管理

有關人員需加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據。

（二）分公司財務部

1、審計結果

（1）庫存現金的盤點情況。會同會計對出納的現金進行了清點，沒有發現現金實盤金額與日記賬余額不相符。現金日記賬記錄規范，做到日清日結。

（2）銀行存款余額調節表編制不規范。對分公司08年3-5月份的銀行對賬單和銀行日記賬進行了核對，發現這三個月份的銀行對賬單均沒有足月打印。

（3）票據的登記不完整。支票、收據、發票的使用情況有登記記錄，但新購入的空白銀行支票、空白發票和收據沒有進行登記。

（4）抽查了08年3-5月份的收款業務會計憑證，全部收款憑證沒有履行交款人簽字的手續。

（5）設備的購臵、處臵的審批手續不齊全。經抽查有大額設備的購臵、處臵憑證附件沒有上級部門申請單或簽字手續不齊全。如*年*月15日處臵獵豹車一輛，金額*元，4月29日購入*萬元設備一臺，均沒有公司*管理部門的書面審批手續或相關人員簽字。

2、審計建議

（1）關于銀行存款余額調節表

每個月的銀行存款余額調節表的編制安排在下月初進行，確保銀行資金支出足月核對。

（2）關于票據管理

有關人員加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據，特別是空白銀行支票、發票、收據的登記。

（3）關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

（4）關于設備購臵處臵 按照公司《物資采購管理制度》的規定，物資采購小組負責*萬元以上的單臺設備和一次采購*萬元以上材料的審批，*管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規定，設備處臵報廢需要向上級主管部門審批。經詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續。

四、其他說明

因限于此次貨幣資金審計的重點、范圍，審計工作無法觸及所有方面。審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。對發現的問題，審計部決定進行后續跟蹤審計，時間安排在2008年9月初。

審計部

2008年7月31日篇三：貨幣資金內部審計報告定稿

關于集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要

我們于2012年11月26日至12月15日對集團2012年1-10月份貨幣資金收支情況進行了審計，經審計發現貨幣資金收支的內部控制、實質性、賬務處理主要存在問題如下：

以上內容為集團貨幣資金收支情況專項審計報告摘要，欲了解審計詳細情況，請查閱審計報告正文。

辰坤集團內控部

秦元增

2012年12月15日

關于集團貨幣資金收支情況專項審計報告

魯辰坤內審字［2012］第1022號

我們于2012年11月26日至12月15日按照《內部審計準則》有關規定計劃和實施審計工作，對集團貨幣資金進行了審計，審計范圍為2012年1至10月份集團貨幣資金收支情況。審計目的在于掌握集團貨幣資金收支情況、內部控制制度執行情況，以便進行分析，從中評價出貨幣資金賬務處理中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。

一、基本情況

集團財務部負責集團賬務核算，現有員工8人，其中：1名副部長，5名會計，2名出納。內外賬各11套。人員分工為：孫珍為財務部副部長兼鑫成公司主辦會計，李春瑩為天潤公司主辦會計，孟令祥為全坤公司、集團主辦會計，明紅光為昌潤公司、昊潤公司主辦會計，盧佳佳為興潤公司、物流公司主辦會計，石麗麗為臵業公司、國貿公司、接待中心主辦會計，商小燕為天潤公司、昌潤公司、昊潤公司、國貿公司、接待中心出納，朱迎新為集團本部、全坤公司、鑫成公司、興潤公司、物流公司、臵業公司出納。貨幣資金賬務處理流程是出納負責現金、銀行存款收付及記賬憑證的填制，主辦會計負責現金、銀行存款記賬憑證復核、記賬。

二、審計情況

（一）審計實施 2012年11月24日接受領導安排進行集團貨幣資金專項審計，25日進行審計準備事宜，26日早晨進駐財務部。26日中午對出納朱迎新處現金進行了盤點，下午對出納商小燕處現金進行了盤點。27日對商小燕、朱迎新處借條進行了落實。28日姜總開會安排配合審計事宜，由出納、會計提供銀行對賬單（主要以10月份為主）及記賬憑證。11月29日至30日對出納、會計及貨幣資金內部控制情況進行了調查了解。12月5日至12日一邊對銀行對賬單進行催收，一邊抽查憑證。12月13日10月份的銀行對賬單基本收全，相應憑證也已抽查，撤離現場。12月14日至16日整理資料起草審計報告，17日與財務部座談，18日審計報告定稿上報領導。

（二）審計總體結論 貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不夠完善。

三、貨幣資金內部控制存在的問題及審計建議

1、出納人員的設臵

財務部出納身兼內部多家出納，現金混用，無法單獨對某一公司進行現金盤點，此項不利于現金的準確性。

建議：現金業務少的公司直接取消現金核算，只保留幾個主要公司的現金核算。庫存現金按照各公司的設臵分開存放管理，財務部每天對出納進行現金盤點對賬。

2、出納崗位的輪換

財務部辦理貨幣資金業務，應配備合格的人員，并根據公司具體情況進

行崗位輪換。

建議：財務部執行崗位的輪換制，一年一換崗。辦理貨幣資金業務的人員應具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，應不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

3、財務報銷流程的執行

集團財務報銷管理流程按設備、材料、費用、工資、其他等規定了財務報銷流程及審批權限，實際操作授權有漏簽現象。流程規定集團貨幣資金支付超過五千的應有董事長簽字，但有部分支付未有董事長簽字如借款（有短信、電話請示）、轉款等。流程規定對外應酬費用，應有董事長簽字，實際未嚴格執行。

建議一：財務部嚴格執行財務報銷流程，審批人在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。短信、電話請示事后應補簽。所有貨幣資金支付、轉賬等都應經財務負責人簽字同意辦理。

建議二：財務部應會同有關領導、單位、部門對集團財務報銷管理流程制度的實施進行一次綜合評價，結合實際執行情況進一步完善流程。

4、銀行預留印鑒的管理

集團各公司辦理付款業務所需的全部印章由主辦會計一人保管，財務部出納及融資部使用時經核準可以把全套章帶走，此項存在安全隱患。

建議：財務部對財務專用章和個人章分開保管，用章提申請報財務負責人批準。外用章需由財務負責人批準安排授權代表攜章同行。

5、票據的保管篇四：xxx企業內部審計報告 2010年滄州xx有限公司內部審計報告 1.審計概況

1.1審計單位：滄州xx有限公司財務部 1.2審計對象：2010年6月至12月期間貨幣資金的審計 1.3審計時間：2011年3月1日到2011年3月20日 1.4審計依據：財政《會計法》、《內部控制規范——基本規范》、《公司財務管理制度等》有關規定。1.5審計目的：監督企業遵守貨幣資金管理制度和計算制度，放緩違規風險；防止舞弊，保護貨幣資金安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行賬戶管理實施細則》制度的遵循情況。對貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執行情況。

1.6審計程序和方法：

對貨幣資金的內部控制主要內容遵循情況進行答卷測試。審查既定的內部控制措施是否健全并得到有效執行；同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金、票據，編制有關盤點表；檢查“銀行存款余額調節表”編制情況以及未達帳項的真實性；抽查部分會計資料、文件，并采取監盤、觀察、計算、分析性復合、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業務的處理流程是否按照相關制度執行。2.審計評論

經過審計評論，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾點比較突出： 2.1制度建設比較健全。與國資委下發的《財務內部控制評價指標標準》對

比，我單位的貨幣資金制度的建設具有很強的實用性和科學性。2.2內部控制體系比較完整。對財務人員額配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員是實現了分離。2.3 會計人員在指責范圍內基本能按制度規定程序辦理資金收支業務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中還發現了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員對業務不了解所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現場審計工程中大多數問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

審計結果及審計結果 3.1審計結果

3.1.1盤點庫存現金與賬面現金不符 11月10日公司庫存現金實際清點金額為xx元，當日會計賬面金額為xx元。經查有三筆業務是出納已付款會計未做憑證記賬，共計xx元，這是由于會計人員出差，其中，交辦公電話費借款200元、兩筆職工報銷費用xx元。除去以上三筆業務外，還有315.60元賬款不能說明原因。

3.1.2銀行存款余額調節表編制不正確。

通過對公司2010年6月到11月銀行對賬單和銀行日記帳進行的核對，發現這幾個月份的銀行余額調節表編制不準確。原因是調節表上部分所列未達帳項不是未達賬項，已經記賬。另外銀行余額調節表沒有按章有關規定進行有效復核。3.1.3未及時收取銀行回單，并依據回單做憑證。經抽查發現2010年7月20日一筆款項的銀行付款憑證沒有銀行匯款回單等附件。另外發現存在制作會計憑

證日期前、銀行回單日期在后，這一時間上的邏輯錯誤。3.1.4票據的登記不及時、不完整。

銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計記賬面應收票據金額為xx萬元，出納銀行匯票登記簿金額為xx萬元，有三張合計金額為xx萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外發現空白支票、發票未登記、作廢支票沒有按照時間順序號登記。3.1.5 其它問題

收款憑證有個別未履行簽字手續，并且部分附件沒有及時蓋章收訖、付訖章。3.2審計建議

3.2.1關于庫存現金

加強現金收支業務的管理，做到賬款相符。認真執行日清日結的現金管理制度，每天應于下班前將庫存的現金跟日記賬進行核對以便發現為題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時，對收款的業務處理：大額現金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內容、金額、日期、交款人簽字等內容，等會計制作憑證后再交由交款人在會計憑證上履行簽字手續，同時出納回收收款證明銷毀。

對付款的業務處理：原則上款及人員出差出納不允許辦理費用報銷的現金支出業務，對急需支出的現金業務以辦理借款為宜。3.2.2關于銀行余額調節表

按照《銀行賬戶管理實施細則》規定，每月月初，財務部應對出納員經營的銀行業務進行檢查，編制銀行余額調節表，是銀行賬面余額與銀行對賬單調節表相符。調節后不符應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行余額調節表的編制、復核分別由兩人承擔。真正履行銀行存款余額調節表的復核程序。發現問題及時向財務主管匯報。

3.2.3關于銀行回單

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據，按照規定程序做好單據的傳遞、記錄。3.2.4關于票據管理

有關人員需加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據。3.2.5關于收款憑證

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。3.2.6關于設備購置處理

按照公司的《物資采購管理制度》的規定，物資采購小組負責2萬元以上的單臺設備和一次采購1萬元以上材料的審批，物資管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規定，設備處置保費需要向上一級主管部門審批。經詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續。4 結論

通過本次審計實施我對企業內部審計工作有了更深層次的了解，為今后開展審計工作打下了堅實的基礎。隨著企業規模的不斷擴大與業務量的增加，審計工作越來越重要。篇五：上市銀行內部控制自我評價報告和審計報告分析

上市銀行內部控制自我評價報告和審計報告分析 ——基于2006年-2011年的時間序列數據

何芹 2013-1-11 11:30:06 來源：《證券市場導報》2012年第12期

摘 要：隨著《企業內部控制基本規范》及企業內部控制配套指引的實施，上市公司內部控制自我評價和審計已從自愿性行為轉變為強制性要求，上市公司和審計師是否為此做好準備了呢？銀行作為具有特殊監管要求的行業，內部控制自我評價和審計的要求也更為嚴格。本文以上市銀行為例，運用2006年至2011年內部控制自我評價報告和審計報告的時間序列數據，對上市銀行內部控制自我評價和審計進行實證分析。研究結果發現，隨著時間的推移，披露自我評價報告和審計報告的上市銀行越來越多，報告的內容也越來越規范，但是，報告還存在較多的不足。因此，需要采取相應的措施完善上市公司內部控制自我評價和審計，具體包括：細化內部控制的標準；制定內部控制缺陷評價體系；增強上市公司內部控制信息披露意識；加強虛假內部控制報告的懲戒措施。

關鍵詞：上市銀行，內部控制自我評價報告，內部控制審計報告 引言 根據財政部的要求，《企業內部控制基本規范》（下文簡稱《基本規范》）和《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》（下文簡稱《評價指引》）、《企業內部控制審計指引》（下文簡稱《審計指引》）這一系列配套指引自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市公司施行，在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司實施，同時鼓勵非上市大中型企業提前執行。施行《基本規范》和配套指引的上市公司，應當對內部 控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，同時應當聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對財務報告內部控制有效性進行審計并出具審計報告。作為內部控制信息披露的一種重要形式，內部控制自我評價報告和審計報告能夠提供關于內部控制較為全面完整的信息，既能夠使利益相關者了解上市公司內部治理和管理的規范化程度以及風險管理能力，滿足投資決策的需要；還能夠使上市公司管理層進一步重視內部控制的建立健全，滿足企業戰略管理的需要。

之前，在2006年，上交所和深交所分別發布《上市公司內部控制指引》，要求上市公司建立健全內部控制，并要求上市公司在披露2007年年報的同時披露董事會對內部控制的自我評價報告和注冊會計師對自我評價報告的核實評價意見，但是這些都是自愿披露階段。因此，在強制要求上市公司實施內部控制自我評價和審計之際，我們有必要對上市公司內部控制自我評價報告和審計報告的披露情況進行總結回顧，對《基本規范》和配套指引的發布實施是否改善自我評價報告和審計報告的披露進行比較分析，從而為上市公司內部控制自我評價和審計的全面有效推廣提供借鑒。

銀行屬于管制要求高、風險高的行業，在金融體系中居于核心地位，其謹慎穩健經營對于維護市場經濟具有重要作用。內部控制是銀行的“免疫系統”，如果銀行內部控制存在重大缺陷，公司治理與外部監管的有效性將難以保證，不僅影響著銀行會計信息的可靠性，同時還會影響銀行的穩健經營和金融風險防范能力，進而影響到市場經濟的正常運行。因此，相對其它行業來說，建立健全內部控制對于上市銀行則更為重要。截止到2012年12月31日，我國共有16家上市銀行，上市銀行內部控制現狀如何？隨著時間的推移，上市銀行內部控制自我評價和審計是否得以完善和發展？這些問題都有待進一步研究。因此，本文擬以 16家上市銀行為例，總結其2006年至2011內部控制自我評價報告和審計報告的變化，分析其中存在的問題并提出相應的對策建議，為完善上市公司內部控制自我評價和審計提供參考和借鑒。本文具體結構安排如下：第一部分，國內外相關文獻回顧；第二部分，在文獻回顧的基礎上，提出本文的研究假設；第三部分，數據來源和研究結果，收集2006年至2011年共6年間上市銀行內部控制自我評價報告和審計報告的相關數據，對研究假設進行驗證；第四部分，研究結論與對策，對全文內容進行總結，提出改進上市公司內部控制自我評價報告和審計報告的對策建議。

國內外相關文獻回顧

一、國外文獻回顧 2002年sox法案出臺之前，內部控制的研究文獻主要集中于財務報表審計中內部控制評價和財務報告內部控制審核的研究，只有少數研究關注管理層自愿披露內部控制自我評價報告。如raghunandan和rama（1994）研究發現，財富100強公司1993報告中有80家提供了某種形式的內部控制報告，但是大部分報告只涉及內部控制系統的存在與否，而沒有對其有效性進行評價。hermanson（2000）采用問卷調查的方式對自愿性內部控制報告是否有價值含量、是否影響決策等問題進行研究，調查發現，被調查者認為內部控制報告能夠改善企業的內部控制，但卻未必能夠提供與決策有用的信息。2002年sox法案的實施，標志著公司管理層的內部控制自我評價報告由以前自愿性披露改為強制性披露，審計師對內部控制的評價和審核已經轉變為獨立的內部控制審計業務，因此，更多的研究開始關注管理層內部控制自我評價和審

計。bronson（2006）研究發現，公司規模越大、凈利潤增長越快、銷售增長越慢、審計委員越勤勉、機構持股比例越高，管理層越有可能自愿披露內部控制自我評價報告。ashbaugh-skaife等（2006）研究認為，內部控制缺陷的披露帶有自愿性質，必須同時滿足三個條件某項內部控制缺陷才會得以披露：一是內部控制缺陷存在，二是內部控制缺陷被管理層或獨立審計師發現，三是管理層斷定缺陷應當公開披露。mitch deacon（2008）研究認為，sox法案將會使小企業受到各項規定的沖擊，并建議sec應針對小企業另設內部控制準則。song tao mo（2009）研究發現，“只經過財務報表審計”的上市公司與“只經過內部控制審計”的上市公司相比較，市場和投資者的反應存在差異。

二、國內文獻回顧 2006年以前，我國監管部門對內部控制自我評價和審計尚無強制性規定，大量研究集中于內部控制信息披露，而研究內部控制自我評價和審計的文獻較少，但是，很多文獻都提出上市公司內部控制自我評價及審計或審核的必要性。例如，陳關亭和張少華（2003）針對上市公司內部控制的信息披露及其審核問題，經問卷調查和分析論證，認為我國應當強制要求所有上市公司在年報中披露內部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發表審核意見。李明輝等（2003）通過對我國2001年上市公司年報中內部控制信息披露狀況進行分析發現，上市公司內部控制信息披露很大程度上流于形式，無實質性內容，自愿性內部控制信息披露的動機也不夠強。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規范》及2010年配套指引的頒布，這意味著內部控制自我評價報告和審計報告與財務報表及其審計報告一樣，將作為一種常態出現在上市公 司的定期公告中，因此出現了大量的研究開始關注管理層內部控制自我評價和審計。黃秋敏（2008）分析上市銀行2001年至2006年的內部控制信息發現，上市銀行對內部控制信息披露的形式、披露的內容及自我評價和審計方面都存在很多的問題。楊有紅和汪薇（2008）以及楊有紅和陳凌云（2009）分別對2006年和2007年滬市公司內部控制信息披露進行了研究，結果發現，上市公司存在內部控制信息自愿性披露動機不足、內部控制評價成本過高以及評價標準不統一等問題。袁敏（2008）對2007年上市公司自愿披露的內部控制審計意見進行了研究，結果發現，內部控制審計存在意見名稱不一致、意見表述方式有差別、審核依據不統一等問題。王玲（2009）對2008年中小板上市公司研究發現，中小板公司內部控制信息披露存在選擇性信息披露以及自愿性信息披露意愿不足等問題。林斌和饒靜（2009）以2007年主板上市公司為研究對象，基于信號傳遞理論對上市公司為什么自愿披露內部控制鑒證報告進行了研究，結果發現，為了向市場傳遞真實價值的信號，內部控制質量好的公司更愿意披露內部控制鑒證報告。

研究假設的提出 從上文國內外相關文獻回顧我們可以看出，隨著內部控制自我評價和審計從自愿階段轉變為強制階段，大量文獻開始關注內部控制自我評價和審計。但是，作為一種新生事物，內部控制自我評價和審計在具體實施過程中還面臨一系列的挑戰和問題，存在很多不規范的地方。這從我國內部控制自我評價和審計強制實施的一再推遲也可略窺一斑。

由于人們對新生事物的接受都需要一個較長的、漸進的過程，首先可能由一部分人發起，當新生事物得到證明確實能夠為人們帶來更多的利益時，才能被大多數人接受。