第一篇：行業稅收管理計劃

行業稅收管理計劃

一、管理目標

1、調查研究轄區內行業概況和行業動態，發現稅收風險點；

2、規范行業稅收運行，提高行業納稅遵從度；

3、掌握行業稅源和稅收情況，使稅源與稅收相近，促進行業內稅負公平；

4、建立優化行業監控預警指標，提高行業稅收管理效率和深度。

二、行業分工：

A：房產企業管理 B：批發業

C：紡織服裝、服飾業 D：通用設備制造業 E：化學纖維制造業 F：紡織業 G：金屬制品業

三、階段性安排及工作要求：

1、行業管理前期分析階段：主要整理行業戶籍資料，收集201*年及前期稅收征管資料，建立行業監管數據庫，掌握行業基本情況，包括戶數、經濟總量、稅收規模等，歸納行業發展趨勢，完成前期行業分析報告。預計3月中旬完成。

分析報告按照模板格式寫作，要求分稅種掌握總體情況，以有效方式進行行業風險識別和排序，篩選重點企業和異常企業，提出管理思路。確定行業重點企業，包括銷售權重企業和入庫稅源重點企業，其中銷售排序優于稅收排序，可取前十位；篩選異常企業，可按低稅負、彈性異常或自定義風險指標進行排序確定，也可進行項目化異常分析，如融資性風險、發票開具風險等。

2、行業管理中期調查階段：對行業重點企業，即使無疑點，也應作為監控對象，要求每年至少到戶巡查一次，填寫巡查記錄；對疑點企業及異常企業統一實施納稅提醒，提醒函要列明問題疑點，要求企業書面回復，并附報會計資料和依據，疑點解釋不清或自查補稅不足的，可遞進至納稅評估。

計劃按季度召開交流分析會，由各管理員簡要匯報行業管理中的前期疑點分析情況、異常企業調查應對情況及下一階段工作重點，共同討論復雜疑問情況和應對處理方法。

異常企業須有調查結論（疑點可以排除，但需充分理由）。風險應對處理和結論，應由集體討論決定。

3、行業管理后期總結階段：總結行業管理成效，歸納行業管理經驗，修正行業監管指標，形成行業稅收管理制度。總結報告應包括：行業基本情況、行業風險分析、行業風險應對、征管措施及建議等。

201*年行業管理的目標任務是補稅300萬元，將按照201*年四股考核標準，從行業分析質量、管理成效（補稅金額、調查戶數等）、措施進度等方面對各行業管理員進行加減分的考核評比。

四、管理方法：

1、了解行業基本面，掌握納稅人信息：首先是稅源戶籍要管住，其次是行業信息要掌控。要求掌握行業一般生產工藝流程，分析行業監管關鍵節點，找準日常征管的切入點，為開展行業規范化管理打下堅實基礎。

2、區別重點與一般，實行分級管理：在對本地區行業稅收收入結構進行分析的基礎上，按照增值稅入庫數和銷售收入總額確定行業重點企業，實施重點管理；對稅負異常偏低、稅收波動幅度較大企業實施風險管理。

3、歸納運用財務稅收指標，實施有效監管：充分應用財務分析指標、行業生產指標進行點、面分析，歸納行業主控指標、輔助指標，以數據分析支撐風險評定，指導風險應對工作開展。

4、以案例研究為抓手，從個別企業發現共性問題。可以對以前評估、稽查中發現的問題歸納總結，也可以典型企業為對象，細致解剖分析行業運行中存在的涉稅問題，提高行業管理針對性。

5、注重前、后道行業信息收集，進行產業鏈延伸管理。通過對產業鏈中相關信息的比對，了解企業的銷售、成本信息，準確把握行業運行規律。

五、管理重點：

1、企業財務核算：是否按照規定設臵賬簿、核算是否健全。

2、行業涉稅風險點：分增值稅、所得稅風險點，如銷售收入、進項抵扣申報是否如實。

3、企業內控制度：是否規范完整，成本核算是否準確。

六、跟蹤管理措施：

1、明確稅務管理要求，固化管理模式。主要是在針對企業的管理措施方面，幫助企業完善內部管理制度。

（1）倉庫管理：要求企業按品種設立倉庫明細賬，建立、健全原料、半成品、產成品等存貨的收發制度，完善領用手續，并定期盤存。（2）發票管理：增值稅專用發票需以“發貨單”或“送貨單”為開票依據；登記購貨人檔案資料。

（3）核算申報：明確資料報送要求，保證數據質量。

2、建立巡查制度。稅收管理員定期對疑點企業生產經營情況進行巡查，重點核查企業會計核算和內控制度設臵情況，納稅人發票使用情況，對前期發現問題是否已進行改正。

3、實施行業動態管理，及時更新行業動態信息，修正行業監管指標。

第二篇：加強廢舊物資行業稅收管理之探討

加強廢舊物資行業稅收管理之探討［ 作者：楊魯均壽偉光轉貼自：店口稅務分局點擊數：15088更新時間：2005-8-9文

章錄入：zhujitax ］

長期以來，廢舊物資企業存在的虛開專用發票、濫開收購發票，虛列經營業務，非法抵扣稅款，難以實行有效征管等問題一直困擾著稅務機關。如何有效扼制納稅人非法抵扣現象，從根本上規范和完善廢舊物資行業的稅收征管，是新形勢下值得探討的一個重要課題。筆者根據工作實踐，就加強廢舊物資行業稅收管理問題作一些初淺探討。

一、廢舊物資行業稅收管理中存在的主要問題

從不同角度透析，廢舊物資行業稅收管理現狀不容樂觀，其主要表現在：

（一）收購發票使用不夠規范

稅收法規規定，廢舊物資收購發票僅限于向城鄉居民個人收購廢舊物資時使用，向個體經營戶、生產廠家等購買廢舊物資必須按規定取得銷售方開具的合法普通發票方可入賬。但由于行業經營的特點，目前收購單位大批量收購的鐵屑、廢鋼等工業性廢棄物及其他各種廢舊物品等，一般多為從外縣市“二道販”手中購入的，并不是從城鄉居民及有關單位手中收購的。由于“二道販”不享受銷售廢舊物資免稅優待，如提供發票則要按規定繳納相應的增值稅，廢舊物資回收單位方面想低價收購，而“二道販”銷售方面又想逃避納稅，二者相結合造成收購發票的濫開。另外，收購發票開具也不規范，主要表現在：將不屬于廢舊物資的貨物在開具收購憑證時用變更品名等虛假手段“以好充次”擅自擴大免稅范圍；廢舊物資經營單位未按時間順序填開發票，多數為月底集中開具，與實際業務不相符；售貨人的身份證號碼隨意填寫或干脆不填寫；開具收購發票無銷售方簽字。

（二）發票管理不到位，使廢舊發票成為虛抵稅款的“調節器”

2001年5月，總局對從事廢舊物資收購企業出臺了免稅政策，同時對生產性工業企業取得的廢舊物資企業開具的普通發票，允許其以10%稅率抵扣進項稅額。國家出臺這個優惠政策的初衷是為了降低廢舊物資再生利用行業的稅收負擔。但在實際運行過程中，由于收購發票介于增值稅專用發票和普通發票之間的特殊性，在使用上具有增值稅專用發票的功能，在管理上卻納入普通發票管理，管理與其具有的功能不對等，使得廢舊物資收購行業所開具的發票成了用廢企業大量虛抵的“調節器”，給稅收管理帶來一定難度，導致了稅收流失。

（三）關聯企業虛構業務問題突出

一個法人代表開辦一個用廢企業，同時又開辦一個廢舊物資回收公司，互為關聯。廢舊回收公司經營的目的就是盡最大可能為其所依附的用廢企業“服務”。由于是關聯企業，廢舊回收經營單位又享受免征增值稅政策，而用廢企業購入廢舊物資可憑其取得的廢舊物資銷售發票抵扣稅額。少數不法者便動了歪腦筋，通過虛開收購憑證，虛擬購進廢舊物資業務，虛做銷售，達到給用廢企業（增值稅一般納稅人）開具廢舊物資發票用以抵扣稅款的最終目的。

（四）存貨不夠實

利用廢舊物資生產的企業如從廢舊物資回收單位購進，按取得回收單位開具發票金額的10％抵扣進項，生產廢舊物資的企業其銷售廢舊物資需按17％(增值稅一般納稅人)的稅率繳納增值稅，為了達到少繳稅的目的，利用廢舊物資生產的企業往往從回收單位想辦法取得更多的進項，由于企業不能及時進行產品的成本結轉，造成利用廢舊物資生產的企業期末存貨像雪球越滾越大；同時，回收單位因為虛開廢舊物資銷售發票，為做到“收支平衡”，就必須虛開收購憑證，同樣導致存貨數額偏大。

（五）會計核算不夠規范

稅收政策規定，廢舊物資回收企業應把廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能準確核算的，不得享受免征增值稅政策。但有的企業為偷逃稅款，往往把正品混為廢舊物資一起核算，免征增值稅。同時，稅收政策還規定，享受免稅政策的廢舊物資是指社會消費過程中產生的各類廢棄物，而利用廢舊物資加工生產的產品不享受免稅。有的廢舊物資回收企業為了達到少繳稅款的目的，利用政策打“擦邊球”，魚目混珠，其常用手段主要有兩種：一是在核算中故意混淆兩者的范圍，把利用廢舊物資加工生產的產品混同于經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物，多計免稅收入，少計應稅收入；二是在核算中隱瞞加工、生產過程，通過做假帳，或賬面不反映加工過程來應付稅務檢查，以加工生產后的產品冒充廢舊物資，以騙取免稅。

（六）資金流及貨物流難以控制

由于廢舊物資行業的現金存儲量大，打白條借款現象普遍，其資金來源的真實性難以掌控，其購銷業務的真實性也很難判斷。另外，由于該行業的貨物流動性大，稅源管理人員不可能隨時到企業核實其每一筆購銷業務的真實性，特別是庫存物資多以重量為單位計量，面對一處處堆放的貨物，稅源管理人員很難準確估計出庫存量，對外購外銷行為更是無法控管。

（七）行業準入制度寬松，后續管理不到位

對廢舊回收行業，原工商及公安機關要求必須是集體性質的，必須取得公安機關的特種行業許可證才能申請辦理相應的營業執照。行政許可法頒布實施后，前置條件被取消，納稅人只要申請，工商機關就要為其辦理營業執照，只要有營業執照稅務機關就應為其辦理稅務登記，準入制度寬松，加上后續管理不到位，在一定程度上為廢舊回收企業，以及與其發生業務關系的企業偷、逃、避稅提供了可能，造成國家稅款的大量流失，嚴重侵蝕增值稅稅基。

（八）涉稅犯罪手段隱蔽性較強

由于其了解稅務機關管理及協查的步驟及薄弱環節，以營利為目的大肆虛開廢舊物資銷售發票。從稽查部門查處的一些利用廢舊物資銷售發票作案的企業中發現，犯罪嫌疑人為確保其所開出的發票在管理及稽查環節能顯示其業務的“真實性”，當向對方虛開出廢舊物資銷售發票之后，在對方的賬戶上存上與發票數量相吻合的資金，然后再匯給自己的賬戶。而運費往往請個體運輸，現金結算，以收款收據抵沖，致使主管稅務機關無法控管，稽查部門如不采取特殊的有效措施，往往也無從下手。

二、加強廢舊物資行業稅收管理的幾點建議

對于廢舊物資行業存在的諸多問題，筆者認為要實施有效的源頭控管和動態監控，扼制納稅人非法抵扣現象，應從以下幾個方面著手：

（一）加強廢舊物資收購發票和銷售發票的管理

除了嚴格按發票管理規定外，主管稅務機關還應針對廢舊物資行業的特點，重點對廢舊物資收購發票和廢舊物資銷售發票的使用范圍進行監控，嚴格區分生產性廢舊物資和居民生活性廢舊物資的界限，要求廢舊企業嚴格按照有關規定使用廢舊物資收購憑證。回收經營單位收購城鄉居民個人（不包括個體經營者）及非經營性單位的廢舊物資可以使用，超范圍的一律不得使用。

（二）加強對生產企業產生的廢舊物資的管理和監控

作為各級主管稅務機關，要對生產企業生產過程中產生的下腳料種類、數量有所控制，并采取適當的納稅評估辦法，根據生產企業生產的產品，實地核定一個下腳料產出的最低限額，監控每日的產品生產數量，以及下腳料產生的數量和銷售情況，防止賬外經營。

（三）加強對廢舊物資回收經營單位的日常管理

稅務機關應加強對廢舊物資回收經營單位免征增值稅資格的認定管理。對從事廢舊物資經營業務的個體經營者要求其必須依法辦理稅務登記，除銷售額未達增值稅起征點外，應按規定征收增值稅，依法使用發票。另外，做好對所屬廢舊物資回收經營單位的資金流和貨物流的動態監控，對其發票的開具、廢舊物資收購、銷售情況以及資金流動情況進行重點核查；同時，應對企業的財務核算情況進行檢查，凡是未將廢舊物資經營和其他貨物經營業務分別核算或核算不準確的，不得享受免征增值稅的優惠政策。

與此同時，要加強對企業自辦廢舊物資回收經營單位的管理。對企業自行興辦的廢舊物資回收經營單位，一定要對其經營業務的真實性、是否存在虛開發票現象進行嚴格審查，要將其列為每期的納稅評估對象加以嚴格控管，要從根本上遏制這種利用關聯企業間的不正常交易，借避稅來行偷稅之實的現象。

（四）加強對企業的財務輔導

將廢舊物資回收企業列為重點輔導對象，定期上門開展納稅輔導，幫助企業規范核算。首先，要督促企業健全賬證，按要求設立總賬、明細賬、銀行日記賬和現金日記賬、銷售成本明細賬和業務往來明細賬等賬簿，并如實記賬。其次，要正確核算免稅項目，規范登記廢舊物資購銷臺賬，嚴格庫存核算，按實際經營情況采取分戶、分來源、分產品進行庫存明細核算。第三，由于其行業特點，對于個人收購大量采用現金結算，這要求企業必須健全收、付、存制度，由專人負責，支付現金必須詳細注明去向、用途，與企業間的業務往來不管是收購還是銷售，應盡可能避免現金往來，實行銀行結算。

（五）完善現行廢舊物資回收企業稅收政策

稅收政策是強化廢舊物資回收企業稅收管理的方略，應從以下幾方面統一和完善廢舊物資政策：一是取消廢舊物資回收經營單位享受增值稅優惠政策規定，一律按4%或6%的征收率征收增值稅。對生產性工業企業取得的廢舊物資回收單位開具的普通發票，允許其按4%或6%抵扣進項稅額；二是采取先征收后返還的稅收政策。讓納稅人先盡義務來納稅，然后以返還的形式讓其享受國家政策，如經營過程中出現違反稅收法規虛開購銷發票的，一律取消其返還資格；三是進一步限制廢舊物資范圍，對廢鐵、廢銅、廢鋁及其它稀有金屬等資源類緊缺物資，不作為應享受減免稅的廢舊物資范疇；四是建立比較嚴格的行業準入制度，提高進入該行業的門檻，如禁止“一廠一公司”形式的存在；五是建立一套嚴格的廢舊物資回收行業會計制度，嚴格控制其購銷，以利于稅務機關隨時可以掌握企業的貨物流和資金流的真實情況。

（六）強化稅務稽查，加大涉稅違法成本

要加強對廢舊物資行業稅務稽查的力度，對收廢企業非法抵扣的涉稅違法要嚴查重罰，加大涉稅違法成本，讓納稅人知曉經營廢舊物資行業是國稅機關管理的重點，讓其想違而不敢為。同時建立預警服務工作機制，將有代表性和突出性的涉稅違法行為，通過編制案例分析的形式，在稅法公告欄進行曝光，將企業的違法事實和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發生。

（七）加大內部監督考核的力度

為了有效地防止“疏于管理、淡化責任”的問題，要認真落實好稅收管理員制度，將管理責任分解落實到每位管理員，并嚴格按崗位目標考核辦法進行考核，通過對干部考核，強化過程監督，嚴格過錯責任追究制，預防和制止不作為、人情稅和執法隨意現象的發生，切實提高稅收管理的精細化水平。

第三篇：淺談關于加強房地產行業稅收管理的思考

對于我國的房地產行業的稅收問題應該多加強管理，下面小編為大家整理了關于這個問題的論文，僅供大家參考。

論文關鍵詞：房地產行業 稅收征管 一體化管理

論文摘要：房地產行業的稅收是地方稅收收入的重要來源，本文對房地產行業在稅收征管中存在的問題進行了分析，并提出了具體的預防措施和管理方法。

隨著城市建設及房地產業的快速發展。建筑業和房地產業的稅收收入大幅增長，己成為地方稅收收入的重要來源。但由于建筑房地產業涉及的稅種多、征管的難度大.稅源管理仍存在較大漏洞。為了提高該行業稅收管理的科學化、精細化水平.進一步發揮稅收的調控職能.促進房地產行業的健康發展。有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時.通過整合現有征管資源.加強部門協調配合，搞好各征管環節的銜接。進一步做到應收盡收。現結合房地產業稅收管理的實際。就加強房地產業稅收管理談幾點意見。

一、房地產行業稅收征管存在的問題

(一)房地產行業企業納稅意識不強。目前，大多數房地產行業企業是地方政府通過招商引資開辦的.這些企業曲解地方的優惠政策.甚至有的認為自己是招商引資企業.在稅收方面享有優惠、得到照顧理所應當：部分房地產開發企業對自己的納稅義務和有關稅收政策不清楚.特別是對預收房款、以房抵頂工程款、代收款項等特殊稅收政策更是知之甚少。

(二)房地產行業企業財務核算不健全。一是財務制度混亂。賬務不全.有的甚至根本沒有建賬。二是收入不實。有的房地產開發企業采用預收售房款的形式.因未開具正式發票.預收款長期掛在賬上.不作收入.有的甚至無賬可查。三是虛列成本。多數房地產企業由于工期長，與建安施工結算不及時.成本核算未嚴格執行權賁發生制、遵循配比原則.有的仍然按收付實現制即對成本采取支付多少.就列支多少：對末售房面積。收入未轉但成本已提前列支.造成收入、成本不配比。因而無法核實其真實成本，也就無法真實反映企業盈虧情況。有的按預計數開具收款收據入賬。造成成本虛增.同時存在大置的不合法憑證或沒有取得憑證。

(三)政策宣傳力度不夠.政策執行不能到位。目前。在土地使用權的出讓和房地產開發、轉讓諸環節分別征收營業稅、城市維護建設稅和教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、契稅等稅種。由于涉及的稅種較多，房地產方面的稅收政策又不能及時、全面地送到納稅人手中，使一些納稅人無法對房地產相關稅收政策有所認識。同時由于房地產開發商稅收法律意識淡薄，又不積極配合也增加了征收難度.導致房地產企業相關稅收政策執行不到位。

(四)稅收征管力度不夠，漏洞較為明顯。由于房地產行業的會計核算復雜，涉及稅種相對較多.使得征管難度加大，再加上稅務部門征管手段的落后。房地產行業稅收基礎管理工作不扎實.使得房地產行業的稅收征管存在較多的缺失。主要原因：一是稅務人員管理的不銜接。如房地產企業在開發前期主要涉及施工企業的建安營業稅，開發中期主要涉及到銷售不動產的營業稅.而在開發中后期涉及企業所得稅。在通常的稅收日常管理中，稅務人員偏重于營業稅的征管.而忽視了對企業所得稅的管理。二是行業稅收管理措施不到位。如目前對企業所得稅的征管.有核定征收、查賬征收，還有以工程為單位.待工程完工后進行結算征收等.而土地增值稅則由于提供稅款不多.計算程序復雜，以及預征政策落實問題.使得征管上存在較大的漏洞。三是發票控管力度不強。主要表現在：其一.施工企業結算不開具建安發票，無法確定工程成本。其二，房地產公司不開具銷售不動產發票.在企業隱瞞有關情況時.難以確認收入，從而影響稅款征收。其三.房地產公司與施工企業大量使用白條結算.混淆納稅義務時間.少申報收入。四是房地產行業流動性強。流云力JIl生強是房地產行業的共同特點，目前，全市外來房地產開發公司都是外地的固定業戶.往往以回總公司匯總納稅為由.不愿接受經營地稅務機關管理.但按照國家政策的規定.他們中無一符合回總公司匯總納稅的條件.并且在我市累計經營期限大都超過了180天.應該接受經營地稅務機關管理。流動性強的特點給稅收管理帶來一定困難.稍有疏松.極易形成漏征漏管。

(五)稅收違法打擊不夠.檢查工作力度不到位。

目前，地稅機關檢查人員素質參差不齊，專業性管理較弱，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機可乘。造成稅源的白白流失。另外，對偷逃稅的處罰不嚴.雖然刑法、稅收征管法又寸偷逃稅行為有明文處罰的規定，但在實際工作中，稅務部門往往以補代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥軍的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復雜.事后監督檢查.追繳稅款相當困難。目前.產權交易雙方或者中介機構采取瞞報成交價，t丁立假合同等手段降低計稅依據以達到少繳稅款的目的.由于稅法對這類偷逃稅行為沒有相應的處罰條款.加上查處不嚴，致使開發商、中介機構以及產權承受人肆無忌憚地弄虛作假，偷逃國家稅款。

(六)部門配合缺乏合力，稅收管理外部環境有待改善。雖然新的稅收征管法對有關部門協稅護稅職能作用作出了明確的法律規定，但現實中由于部門利益驅使.造成部門配合不力，協稅護稅組織不夠完善.更增加了管理難度。稅務部門在具體進行房地產稅收征管過程中.一些基礎信息來源于房管、土地等部門。但由于彼此不屬于同一領導部門.以及沒有一個具體的法律或規蕈來約束相關部門對房地產業的協稅護稅行為。致使部門之間協調配合乏力。稅務部門對房地產業稅收的征管工作.普遍需要依靠相關部門的協助配合。才能掌握房地產企業的稅源資料.但在買際工作中。出于種種原因很難形成部門合力.由于涉及的部門較多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之間的合作只處于相互約定和協商的狀態。遇到問題不能及時解決.必須召開部門間的協調會議才可解決.缺乏相應的激勵制約手段，未能實現信息共享.難以實現房地產行業稅源的源泉控制。

二、對房地產行業稅收管理的建議

針對房地產行業稅收征管工作中存在的問題，為了提高房地產稅收管理的科學化、精細化水平.進一步發揮稅收的調控職能，促進房地產業的健康發展，有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時.通過整合現有征管資源，實現信息共享.加強部門協調配合.搞好各征管環節連接.實施一體化管理。

第四篇：再生資源行業稅收管理調研報告

XX市再生資源行業稅收管理情況調研報告

我市再生資源行業經過近幾年跨越式發展，呈現出稅收規模逐年攀升，經營行為日趨復雜，業務范圍不斷擴大等特點，相較而言再生資源行業稅收管理模式、方法都一定程度滯后企業經濟發展，加之再生資源行業稅收優惠政策已于今年到期，為進一步了解目前再生資源行業發展與稅收管理現狀，探索加強再生資源行業稅收管理，市局征管科就此進行了認真調研、分析、思考，現將有關情況匯報如下：

一、行業基本情況

再生資源行業存在著工藝簡單，發展速度快，資金流動性大，實現利稅強等特點，近年來在國家稅收優惠政策與地方政府財稅獎勵政策的推動下，行業發展呈現出蓬勃燎原之勢，很大程度上推動了全市國稅收入快速、跨越式發展，但其政策依賴性強、執法風險大、稅收貢獻不穩定等弊端也逐漸顯現。

（一）戶籍情況

截至2011年6月底，我市共有再生資源企業395戶，其中回收企業201戶，加工企業194戶。主要以回收、加工廢銅、廢鋼鐵、廢銀、廢鋁、廢鉛、廢鋅等金屬類再生資源和廢硅、廢塑料等非金屬類業務為主。其中以回收廢銅、廢鋼鐵等進行加工為主的有色金屬回收企業156戶、加工企業

149戶，大多數回收企業采取了“一廠一公司”的“1+1”經營模式。再生資源企業主要分布在XX縣、XX縣、XX縣、XX縣、XX區、XX區等區域。

（二）經濟稅收情況

上半年，全市再生資源行業實現銷售收入186.7億元（所屬期），應納增值稅10.86億元。其中，回收企業銷售收入56.52億元，應納增值稅9.51億元，增值稅稅負率達16.83%；加工企業銷售收入130.18億元，應納增值稅1.35億元，增值稅稅負率達1.04%。全市再生資源行業入庫稅款18.21億元（征收期），同比下降17.39%，占同期全市計劃考核口徑稅收總量的43.71%。其中回收企業入庫增值稅16.31億元，同比下降23.99%，加工企業入庫增值稅1.9億元，同比增長221.04%。稅收優惠政策到期企業停業觀望與市局加大查處整頓再生資源行業管理力度、金屬原材料價格同比大幅上漲與加工環節稅負人為轉移至回收環節動力不足是回收行業稅收下降、加工行業稅收增長的主要因素。

（三）稅收政策情況

---原有政策。《財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅?2008?157號）規定，對再生資源回收企業2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，這是近年來再生資源回收企業

虛增業務、虛開發票、騙取國家退稅的主要動力與原因。

---政策現狀。目前國家層面尚未出臺關于再生資源行業的稅收優惠政策，這很大程度上降低了再生資源行業稅收執法風險，但仍然有兩個方面的執法風險值得各級稅務機關重視：一是目前我市仍然允許再生資源回收經營企業開具收購統一發票作為企業核算的憑證，這一方面起到了促進行業發展的目的，但另一方面也為加工企業轉移稅負、回收企業逃避企業所得稅留下了一定隱患；二是國家對納稅人銷售伴生金實行免征增值稅（稅務總局2011年第8號公告明確了伴生金的概念：對黃金礦砂以外的其他礦產品、冶煉中間產品和其他可以提煉黃金的原料中伴生的黃金），如何去確定納稅人伴生金含量、真實性，避免企業偷逃稅將是基層稅務機關面臨的一個挑戰。

二、管理現狀

近年來，市、縣兩級一直高度重視再生資源稅收管理，致力于在實踐中積極探索行之有效的管理辦法和控管措施，一定程度上促進了再生資源行業的持續健康發展。

---管理方式

各單位對再生資源行業在部門管理方式上基本為集中管理和屬地管理兩種方式，即對本單位所屬范圍內的再生資源企業全部劃歸縣局稅源管理科負責日常具體管理和由再生資源企業生產經營所在地的管理部門（分局）分別負責企業的日常具體管理；在部門內部分工上則各具不同，部分主

管稅務人員兼管小規模、個體戶或其它增值稅一般納稅人，工作面較為繁雜。這也在一定程度上造成各單位之間或同單位不同部門之間對再生資源行業的管理能力相差較大。

---監管體系

全市各級國稅機關在再生資源行業日常管理中，嚴格落實國家再生資源經營的稅收政策，積極推行了“統一管理、日常巡查、稅負預警、納稅評估、重點稽查”的行業稅收監控體系，加強增值稅抵扣憑證管理，打擊了偷逃騙稅行為；在再生資源回收企業原料收購環節，實施了“園區牽頭、搭建平臺、財政為主、稅務指導、部門配合、共同管理”的查驗模式，豐富了貨物查驗手段。分別對再生資源生產企業、回收企業的增值稅、企業所得稅稅負實施了預警監控。建立了再生資源行業納稅評估模型，對納稅評估預警值異常企業及時開展了納稅評估，對情況比較嚴重，涉及面比較廣的企業開展了專項稅務稽查。

三、存在的問題

我市再生資源行業發展及再生資源行業稅收管理進程中，始終存在著促地方經濟發展與防范稅收執法風險、促行業發展與堅持稅收政策等正反兩方面矛盾，始終面臨著如何驗證、核實企業生產經營行為的真實性、如何化解稅務機關稅收執法風險等方面難題與困惑。具體來講，主要存在以下幾方面問題：

（一）稅收執法面臨較大的政府壓力

由于再生資源行業具有稅負高、來得快、規模大的特點，地方政府為追逐經濟總量和財政稅收“短、平、快”的政績，將再生資源行業作為招商引資的重點大力扶持，在招商引資時曲解稅收政策屢見不鮮，使再生資源行業得以在短時間內快速膨脹。在這種理念的導引下，地方政府干預稅務機關對再生資源行業管理的現象嚴重存在，各級國稅部門在執行稅收政策的公正性、獨立性、剛性等方面受到一定干擾，同時基層稅務部門對當地政府的依存度非常高，有時不得不打政策“擦邊球”。

（二）稅收發展可持續能力堪憂

再生資源行業的發展主要依賴于稅收政策的扶持，其固定資產投入少，經營以大量的資金流為支撐。在國家特殊的稅收優惠下，能在短時間內產生較大的經濟效益和稅收效應，起到立竿見影的效果。但其易受稅收優惠政策、地方政府財稅返還政策、原料價格價格變動等因素影響，“候鳥式定居”、工棚式發展等弊端也十分突出，一旦出現國家政策變動、財稅政策監控加強，外省市強化該行業稅收征管、原材料價格大幅變動等情況，再生資源企業很有可能外遷或關閉，行業稅源將很有可能“外流”、甚至枯竭，將會對全市稅源結構、稅收總量造成較大沖擊。

（三）過程監控真實性把控難度大

1、實地驗貨難以查實。根據基層反映情況，不法企業有可能在驗貨環節中，弄虛作假，將一批貨物多次、多地向驗貨機構申報驗貨，主管稅務機關很難進行實時監控、審定。

受各方面因素影響，單純依靠實地驗貨難以確保購進貨物的真實性，現有驗貨手段甚至在一定程度上為企業造假扮演了“洗白”的角色，即無法真實確認貨物真實性又增加了稅務機關、稅務人員的執法風險。

2、收購對象、過程難以確認。一方面回收經營企業雖備案登記了收購對象的名單、身份證復印件，但收購對象是經營者，或是經營公司人員，其真實身份難以確認。另一方面企業所購廢舊物資多從廢舊金屬交易市場采購，收購物資難以界定是社會生產和消費過程中產生的各種廢棄物品，還是生產企業對外出售的廢料，廢料中各種資源的含量、品位都無法通過現行驗貨方式進行確認。

3、購銷價格難以掌控。回收經營企業收購環節自開收購憑證，價格自定，隨意性大。國際市場有色金屬價格波動較大，實際經營中還有期貨定價模式，加之收購環節和開票環節時間不一致等因素導致收購價格的真實性難以把握。生產加工企業的產品銷售，也是由于含量不同和銷售實現時間不同，造成計稅價格難以確定，而稅務機關更是難以監控到位。

4、人為操控財務核算。由于國家稅收政策的規定，人為地造成再生資源企業的收購和生產環節一分為二。同時，也助長了企業人為調節價格的做法，一方面，將本來應該是在購進商品成本價格基礎上全額計算征收的增值稅改變為按照不含稅價計征，減少了稅基，而且回收經營環節幾乎沒有進項稅抵扣，因而造成回收企業和加工企業稅負的“前高后低”。另一方面，由于企業人為、隨意地調節，使得回收

經營企業購銷價格倒掛，造成財務核算不真實，帳面虧損經營的現象較為嚴重，給企業所得稅查賬征收帶來困難。從常理上來講，具有固定關聯關系的企業從事再生資源回收經營，一般不會虧損，但經過人為調節，帳面普遍都處于虧損狀態，也影響到增值稅和企業所得稅的據實征收。

5、企業能耗難以準確掌握。再生資源稅收管理要求各地對再生資源行業的能耗比、物耗比等指標進行測算，通過對這些指標合理范圍的分析實現對企業生產經營過程的控制。但在實際征管中發現，由于企業購進原材料中金屬含量的不同、使用機器設備的不同、使用工藝技術和燃料的不同都導致各企業之間的物耗、能耗有較大差異，難以確定一個通用的行業能耗標準。

6、優惠政策造成增值稅鏈條變形。由于國家對再生資源政策的實施（09年前的直接免征和近兩年的先征后退），加上地方政策由于追求“面子工程”出臺的一系列財稅返還優惠政策（基本上是將地方稅收及企業繳納增值稅25%部分全額返還），讓再生資源企業在稅收問題上嘗到了甜頭。就是連購進貨物帶著增值稅專用發票交易的行為，也變成法人代表以及鄉鎮領導都不愿企業拿票出來抵扣入帳，寧愿通過查驗自開收購憑證（等額或多開），達到多交稅金多得返還、關聯企業多抵扣少交稅的非法目的。

（四）一線管理人員心理壓力較大

調查中發現，伴隨著近段時間我市少數企業虛開發票、騙取退稅等案件浮出水面，一線稅源管理干部深刻認識到了

該行業集聚的諸多執法風險隱患，加之日常稅收管理中，貨物查驗、日常巡查等方面都需要稅收管理人員簽字記錄，基層干部面臨較大的心理壓力，稅源管理部門人員對再生資源行業唯恐業避之不及，普遍存在“不想管、不愿管、不敢管”等現象，對再生資源行業管理工作排斥心理較重。

四、工作建議

根據目前我市再生資源行業發展實際情況，結合近年來再生資源行業稅收管理出現的新問題，我們認為堅持以風險控管為向導，專業化管理為平臺，貫徹執行力為手段，評估與稽查為抓手的管理理念，推行“控制發展規模、提高準入門檻、嚴格票證核準、專業精細管理、強化評估稽查，引導健康發展”的管理模式以達到控制規模、降低風險為目的具有積極的現實意義。

（一）樹立正確理念，適度控制再生資源行業規模。全市各級稅務機關務必對再生資源行業中存在的稅收執法風險務必始終保持高度警惕，不斷增強風險憂患意識及大局觀念。縣（市）局主要領導要深刻認識到再生資源行業管理中潛藏的巨大執法風險，清醒看到全國各地再生資源行業違法案例中暴露出的主要問題，切實轉變發展理念、管理理念，將思想認識統一到市局層面，自覺維護市局各項工作決策，堅決加以貫徹落實。同時，縣（市）局主要領導要更加靈活、深刻的向地方黨政領導做好宣傳解釋，將各地違法案例及時送閱黨政主要領導，促進地方黨政對再生資源行業隱藏的執

法風險的思想認識，避免各地盲目攀比規模、數量，以實際行動為地方轉變經濟發展模式做貢獻。

為增強全市國稅系統在新起點上實現可持續、穩定發展的能力與動力，建議限制各單位再生資源行業、各單位現有再生資源企業發展規模、發展速度，一般情況下要求其規模不應超過上一年。建立再生資源按月通報制度，市局再生資源管理領導小組每月初及時采集數據，對各單位再生資源行業稅收同比、環比、占比等情況在市局內網進行通報，將各單位再生資源發展情況、發展趨勢向全市進行發布。對再生資源行業規模仍然快速膨脹的單位，市局適時組織獨立調查小組深入開展督導，對管理中存在的失職、瀆職等行為，追究管理人員與領導干部責任；對仍然超常規發展的再生資源企業，納稅評估及稅務稽查部門應重點關注，適時開展納稅評估與稅務稽查，一經發現問題，實行從重從嚴處理，達到移送標準的要堅決移送公安部門，并報送新聞媒體進行曝光。

（二）注重政策宣講，嚴把稅務登記辦理關。對符合稅務登記資質，有意從事再生資源行業發展的納稅人，在其申請辦理稅務登記之前，由稅政法規部門聯合征管、稅源管理、稅務稽查等部門上門進行政策宣講，向納稅人講透現有稅收政策，講明可能面臨的稅收管理手段，講清可能面臨的法律風險，最大程度打消其偷稅、騙稅僥幸心理。對申請新辦企業，應組織人員深入實地查驗生產經營場所與經營資質，了解其財務會計核算方法，對租用廠房、環保意識差、固定資

產投資較少、法人從業經歷短的企業在審批環節要慎之又慎，堅決做到堅持標準不妥協，嚴格要求不讓步。一般情況下，各單位不應再審批設立新的再生資源企業。

（三）堵塞政策漏洞，提升操作執行力。調查中發現，再生資源行業稅收管理近年來頻繁變動，很大程度上給基層干部造成較大顧慮心理。建議市局對全市再生資源行業稅收管理規定進行一次認真清理，對有悖總局、省局、市局有關再生資源稅收管理規定的立即廢止，統一陽光透明的管理口徑、政策，提升政策的可操作性與前瞻性。同時，建立對各單位政策執行力度的監督機制，由監察、貨勞、征管、法規等部門組織督查小組，定期深入實地檢查政策執行情況，防止基層單位陰奉陽違，偷梁換柱，做到令行禁止，增強管理制度、規定的嚴肅性。

（四）改進驗貨方式，提升源頭控管實效。一是要求再生資源回收企業建立原料采購、運輸、過磅、入庫、購銷合同等環節的票據存檔制度，依據法律法規建立再生資源入庫、出庫臺賬，據實填寫再生資源入庫品種、品位、數量、單價等資料。二是探索引進具有獨立鑒定資質的管理機構，成立第三方監管工作小組，對再生資源回收行業原料購進環節實行隨機不定期抽查制度，一經抽查發現存在惡意虛構業務、虛報品目、虛報價格等行為，對該企業實行重點稽查、停供發票等嚴厲處理手段，對其稅收違法行為的處理標準一律就高不就低，切實震懾不法納稅人，維護再生資源行業稅收秩序，促使企業真實購銷、合法經營。

（五）重視日常巡查，提高分析比對能力。稅收管理員應不定期到回收經營企業和生產企業開展巡查，特別是對關聯經營模式的關聯企業的日常巡查，及時做好巡查記錄并歸檔。一是提高巡查頻率，稅源管理部門一個月對再生資源企業的巡查應不少于2次，每次巡查人員不少于2人；二是提高巡查質量，日常巡查不應走馬觀花，要真實記錄巡查時點上企業原料品種、庫存、成品數量、工人人數、機器開工情況；三是按戶掌握企業生產環節關鍵指標，稅源管理部門通過掌握企業的工藝流程，通過外圍數據支撐，測算企業單位產品的能耗、物耗、資金流、產能等關鍵指標；四是開展配比分析，通過對廢料投入比、原料產出比、資金流稅負進行分析，建立產量、能耗、物耗、資金等四要素的配比分析模型，認真研判企業業務發生的真實性與合理性。

（六）嚴格票證管理，引導企業健康發展。一是繼續強化增值稅專用發票管理。根據企業生產能力測算結果，由縣（市）區局單位局長辦公會合理核定其使用發票的種類、最高開票限額和最大購票數量，增強稅務機關在票證領購環節的嚴肅性與主動性，避免增值稅發票領購審批環節的隨意性。二是重視收購憑證的管理。建議將再生資源回收經營企業在原材料購進環節中帶票原料價值占購進環節原材料總價值的比例限定在某一個區間內，并逐年降低該比例，對應取得而未取得購進環節合法憑證的，堅決不允許企業填開收

購發票。促使我市再生資源購進業務盡快取得合法憑證，逐步減少自開發票量。避免企業虛開收購發票以達到多列支成本，造成虧損假象，逃避企業所得稅。三是建議再生資源回收企業的收購發票必須通過《國稅通用機打發票開票系統》開具，并按月將采集的收購發票信息上傳至《再生資源收購發票采集系統》，從而將再生資源經營企業的收購發票、普通發票和專用發票全部納入系統進行信息化管理。

（七）突出管理重點，強化稅源征管。一是保持對“兩頭在外”企業管理高壓態勢。各單位必須對開展“兩頭在外”經營業務的企業數量和經營資質加以嚴格控制，原則上不再“兩頭在外”的經營業務。二是加強對加工企業增值稅管理。第一，建立配比分析制度與模型，通過采集購進再生資源的品類、數量、金額和利用再生資源的物耗、用電用煤的能耗、人工的工耗等指標，對企業產、供、銷三環節配比分析，防止企業虛假經營。第二，牢牢抓住稅負這一核心不放，建立分行業的稅負預警機制，對低于最低稅負控制線的企業，銷售額較大的企業，暫緩其進項稅額的抵扣，由市局組織評估檢查，對疑點問題逐個排查，防止加工企業虛抵進項。三是規范再生資源伴生金免稅管理，對伴生金生產加工企業應要求其出具省級以上有檢測資質的機構的檢測證書，并按照國家和財政部的規定規范財務會計核算，否則不允許其做免稅處理，同時要組織業務骨干盡早熟悉了解行業特點，提前重

視介入，避免走亡羊補牢的老路，最大限度避免企業偷逃稅，最大程度化解稅收執法風險。

（八）提高財務核算要求，掌握企業資金流向。要求再審資源按照國家有關法律、法規及財政、稅務主管部門的規定設臵賬簿，同時建立《再生資源倉庫臺賬》、《再生資源銷售資金臺賬》、《再生資源收購資金臺賬》等各類臺賬。加強再生資源企業貨幣資金的管理，完善貨款結算制度，再生資源企業通過金融機構結算的銷售額必須占企業銷售總額的80%以上，尤其是再生資源回收企業單筆收購額在一千元以上的購銷業務必須通過金融機構轉賬結算，稅務機關應掌握與企業發生業務較為頻繁、業務金額比較大的業務聯系人的賬戶情況。對未按要求設立賬簿，未按規定方式結算的企業，一律停止發售增值稅專用發票，對涉嫌違法行為的賬戶提請金融監管部門進行處理。

（九）評估與稽查主動介入，嚴厲打擊不法行為。一是督促納稅評估部門和稽查部門強力介入，要求納稅評估與稽查部門將再生資源行業列入本單位的重點工作，每半年不少于一次，并將評估、稽查成效以文件形式向市局上報，市局組織人員隨即抽查審核工作成效的真實性，避免評估、稽查流于形式。二是實現以查促管，堅決貫徹市局專項整治工作部署，重點查處廢舊物資回收經營單位虛開廢舊物資發票和增值稅專用發票、接受虛開運輸發票抵扣稅款等涉稅違法行為，并力求在整治中摸索企業違法手段、規律，及時反饋給

稅源管理部門，幫助稅源管理部門查找管理中的薄弱點。三是提高企業違法成本，對再生資源企業出現虛開、虛增等不法行為要立即收回增值稅專用發票或收購發票，按照最高標準進行處罰，達到移送標準的要及時提請公安部門介入，不應僅責令企業自查補稅，并建立違法企業及法人代表黑名單。

（十）探索專業化管理，全面提升征管實效。稅收專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。

一是統一歸口，專業管理。成立再生資源專業化管理小組，管理小組直接對縣局黨組負責。內設數據采集崗、系統管理崗、預警分析崗、預警處理崗、檔案管理崗等專業化管理細化崗位，明晰各環節的工作內容、崗位責任、工作時限。同時，市局設立相應行業的稅收分析與評估崗，通過案頭采集數據，定期分析比對發布可疑分析結果，稅源管理部門依據可疑結果，及時組織人員實地查驗，并將結果反饋上報。實現分人分段分工，形成源頭征收管理、案頭評估分析、管理人員比對查找原因、反饋結案的管理模式，推進重點行業專業化管理。

二是精細流程，風險控管。建議市局業務主管部門依據 14

國家和省局相關政策，依據我市實際情況，制定再生資源行業稅收管理各環節的相關流程，進一步明晰管理程序。同時，分析查找行業管理中的主要風險點，并評定各風險點的風險等級，根據不同的風險級別，采取不同的風險處臵程序，對風險較高的工作流程實行集體討論決定制，最大限度降低重要管理環節中的經驗主義、本本主義，有效化解稅收執法風險。

三是分類管理，區別對待。主管稅務機關對回收經營企業和生產企業分級分類管理，一方面依據企業規模分類，對收購金額大、年銷售額大、繳納增值稅額較大的加強重點監控、實行建檔、跟蹤管理；對銷售額、實繳增值稅規模較少，但月增減幅度變動較大，稅負異常等企業實行動態監控管理。另一方面依據企業納稅誠信來分類，對依法經營、有精加工產品、增值稅稅負率較高的企業，給予稅收支持；對涉嫌虛構業務、虛開發票、騙取國家稅收等違法犯罪行為的，要堅決查處。

四是價格發布，統一稅負。一方面要建立再生資源價格發布制。市局可按月分類發布當月同類期貨最高、最低交易單價、5日、10日、20日及當月平均交易單價。基層稅務部門可按發布的單價，結合驗貨時期及其產出率，定期與再生資源回收企業購進廢舊物資進行比對，基本確定其開具收購憑證單價真實與否，控制企業虛高收購價格，從而抑制企

業價格虛高的可能性，降低稅收執法的風險度。另一方面要保障稅負預警管理實效。對再生資源回收、加工企業實行預警管理，要牢牢抓住稅負這一核心指標，分級分類統一增值稅、企業所得稅預警值，對稅負低于預警線的單位，要求其分析原因并作出書面說明，并且要對企業的說明情況由管理人員進行進一步的核實，并提出處理意見。對不能作出合理解釋的情況和管理人員認定核實有誤的企業，可以作出暫緩供票的措施，避免預警管理流于形式。

五是信息管稅，強化分析。一是搭建有個性的信息管稅平臺。建議市局對再生資源行業進行具體細化，對再生資源企業生產經營指標、單位能耗、物耗、投入產出等具體指標進行量化，在此基礎上開發可以針對細分行業、具體企業進行監控分析的再生資源信息管稅平臺，尊重行業發展規律、兼顧企業差異性，增強管稅平臺的可操作。二是注重數據分析比對。通過信息平臺采集企業發票信息、貨物流轉、倉庫庫存等指標，建立細分行業、具體企業生產能力測算、企業業務真實性評估的相關分析模型，注重對企業能耗、物耗、產能、資金流等四要素進行分析比對。三是重視分析數據的利用。分析比對結果不僅僅只是數字、只是文件，應該將分析結果傳送至具體管理部門、人員，責成其深入實地認真開展調研，逐個排查疑點問題，避免信息管稅流于形式，缺乏實效。

六是明確責任，獎罰分明。專業化管理不是淺層意義上的單一管理，單兵作戰，而是工作分工更細化、管理服務更專業，因此各單位應根據本單位實際情況，依據專業化管理特點，實行任務分解，責任到人，并建立科學的考評體系。對責任心不強，玩忽職守出現工作失誤的人員，要敢于批評，敢于處罰，切實增強法規、制度的剛性；但對已按照工作要求，因企業或不可控原因造成管轄企業出現偷逃騙稅行為要區別對待，尊重干部的工作付出，凝聚干部的向心力；對嚴格按照工作要求，主動作為，工作業績取得成效的人員更應大張旗鼓的表揚，充分調動工作人員積極性，激發工作干勁。

二〇一一年七月二十日

第五篇：再生資源行業稅收管理調研報告

xx市再生資源行業稅收管理情況調研報告

（征收管理科）

我市再生資源行業經過近幾年跨越式發展，呈現出稅收規模逐年攀升，經營行為日趨復雜，業務范圍不斷擴大等特點，相較而言再生資源行業稅收管理模式、方法都一定程度滯后企業經濟發展，加之再生資源行業稅收優惠政策已于今年到期，為進一步了解目前再生資源行業發展與稅收管理現狀，探索加強再生資源行業稅收管理，市局征管科就此進行了認真調研、分析、思考，現將有關情況匯報如下：

一、行業基本情況

再生資源行業存在著工藝簡單，發展速度快，資金流動性大，實現利稅強等特點，近年來在國家稅收優惠政策與地方政府財稅獎勵政策的推動下，行業發展呈現出蓬勃燎原之勢，很大程度上推動了全市國稅收入快速、跨越式發展，但其政策依賴性強、執法風險大、稅收貢獻不穩定等弊端也逐漸顯現。

（一）戶籍情況

截至2011年6月底，我市共有再生資源企業395戶，其中回收企業201戶，加工企業194戶。主要以回收、加工廢銅、廢鋼鐵、廢銀、廢鋁、廢鉛、廢鋅等金屬類再生資源和廢硅、廢塑料等非金屬類業務為主。其中以回收廢銅、廢

鋼鐵等進行加工為主的有色金屬回收企業156戶、加工企業149戶。大多數回收企業采取了“一廠一公司”的“1+1”經營模式，即一個回收企業與一個加工企業關聯對應，回收企業收購的再生資源全部銷售給關聯加工企業。再生資源企業主要分布在廣豐縣、橫峰縣、鉛山縣、xx縣、開發區、信州區等區域。

（二）經濟稅收情況

上半年，全市再生資源行業實現銷售收入186.7億元（所屬期），應納增值稅10.86億元。其中，回收企業銷售收入56.52億元，應納增值稅9.51億元，增值稅稅負率達16.83%；加工企業銷售收入130.18億元，應納增值稅1.35億元，增值稅稅負率達1.04%。全市再生資源行業入庫稅款18.21億元（征收期），同比下降17.39%，占同期全市計劃考核口徑稅收總量的43.71%。其中回收企業入庫增值稅16.31億元，同比下降23.99%，加工企業入庫增值稅1.9億元，同比增長221.04%。稅收優惠政策到期企業停業觀望與市局加大查處整頓再生資源行業管理力度、金屬原材料價格同比大幅上漲與加工環節稅負人為轉移至回收環節動力不足是回收行業稅收下降、加工行業稅收增長的主要因素。

（三）稅收政策情況

---原有政策。《財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅?2008?157號）規定，對再生資源

回收企業2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，這是近年來再生資源回收企業虛增業務、虛開發票、騙取國家退稅的主要動力與原因。

---政策現狀。目前國家層面尚未出臺關于再生資源行業的稅收優惠政策，這很大程度上降低了再生資源行業稅收執法風險，但仍然有兩個方面的執法風險值得各級稅務機關重視：一是目前我市仍然允許再生資源回收經營企業開具收購統一發票作為企業核算的憑證，這一方面起到了促進行業發展的目的，但另一方面也為加工企業轉移稅負、回收企業逃避企業所得稅留下了一定隱患；二是國家對納稅人銷售伴生金實行免征增值稅（稅務總局2011年第8號公告明確了伴生金的概念：對黃金礦砂以外的其他礦產品、冶煉中間產品和其他可以提煉黃金的原料中伴生的黃金），如何去確定納稅人伴生金含量、真實性，避免企業偷逃稅將是基層稅務機關面臨的一個挑戰。

二、管理現狀

近年來，市、縣兩級一直高度重視再生資源稅收管理，致力于在實踐中積極探索行之有效的管理辦法和控管措施，一定程度上促進了再生資源行業的持續健康發展。

---管理方式

各單位對再生資源行業在部門管理方式上基本為集中

管理和屬地管理兩種方式，即對本單位所屬范圍內的再生資源企業全部劃歸縣局稅源管理科負責日常具體管理和由再生資源企業生產經營所在地的管理部門（分局）分別負責企業的日常具體管理；在部門內部分工上則各具不同，部分主管稅務人員兼管小規模、個體戶或其它增值稅一般納稅人，工作面較為繁雜。這也在一定程度上造成各單位之間或同單位不同部門之間對再生資源行業的管理能力相差較大。

---監管體系

全市各級國稅機關在再生資源行業日常管理中，嚴格落實國家再生資源經營的稅收政策，積極推行了“統一管理、日常巡查、稅負預警、納稅評估、重點稽查”的行業稅收監控體系，加強增值稅抵扣憑證管理，打擊了偷逃騙稅行為；在再生資源回收企業原料收購環節，實施了“園區牽頭、搭建平臺、財政為主、稅務指導、部門配合、共同管理”的查驗模式，豐富了貨物查驗手段。分別對再生資源生產企業、回收企業的增值稅、企業所得稅稅負實施了預警監控。建立了再生資源行業納稅評估模型，對納稅評估預警值異常企業及時開展了納稅評估，對情況比較嚴重，涉及面比較廣的企業開展了專項稅務稽查。

三、存在的問題

我市再生資源行業發展及再生資源行業稅收管理進程中，始終存在著促地方經濟發展與防范稅收執法風險，促行業發展與堅持稅收政策等正反兩方面矛盾，始終面臨著如何驗證、核實企業生產經營行為的真實性、如何化解稅務機關

稅收執法風險等方面難題與困惑。具體來講，主要存在以下幾方面問題：

（一）稅收執法面臨較大的政府壓力

由于再生資源行業具有稅負高、來得快、規模大的特點，地方政府為追逐經濟總量和財政稅收“短、平、快”的政績，將再生資源行業作為招商引資的重點大力扶持，在招商引資時曲解稅收政策屢見不鮮，使再生資源行業得以在短時間內快速膨脹。在這種理念的導引下，地方政府干預稅務機關對再生資源行業管理的現象一定程度存在，各級國稅部門在執行稅收政策的公正性、獨立性、剛性等方面受到一定干擾，同時基層稅務部門對當地政府的依存度非常高，有時不得不打政策“擦邊球”。

（二）稅收發展可持續能力堪憂

再生資源行業的發展主要依賴于稅收政策的扶持，其固定資產投入少，經營以大量的資金流為支撐。在國家特殊的稅收優惠下，能在短時間內產生較大的經濟效益和稅收效應，起到立竿見影的效果。但其易受稅收優惠政策、地方政府財稅返還政策、原料價格價格變動等因素影響，“候鳥式定居”、工棚式發展等弊端也十分突出，一旦出現國家政策變動、財稅政策監控加強，外省市強化該行業稅收征管、原材料價格大幅變動等情況，再生資源企業很有可能外遷或關閉，行業稅源將很有可能“外流”、甚至枯竭，將會對全市稅源結構、稅收總量造成較大沖擊。

（三）過程監控真實性把控難度大

1、實地驗貨難以查實。根據基層反映情況，不法企業有可能在驗貨環節中，弄虛作假，將一批貨物多次、多地向驗貨機構申報驗貨，主管稅務機關很難進行實時監控、審定。受各方面因素影響，單純依靠實地驗貨難以確保購進貨物的真實性，驗貨手段甚至在一定程度上為企業造假扮演了“洗白”的角色，即無法真實確認貨物真實性又增加了稅務機關、稅務人員的執法風險。

2、收購對象、過程難以確認。一方面回收經營企業雖備案登記了收購對象的名單、身份證復印件，但收購對象是經營者，或是經營公司人員，其真實身份難以確認。另一方面企業所購廢舊物資多從廢舊金屬交易市場采購，收購物資難以界定是社會生產和消費過程中產生的各種廢棄物品，還是生產企業對外出售的廢料，廢料中各種資源的含量、品位都無法通過現行驗貨方式進行確認。

3、購銷價格難以掌控。回收經營企業收購環節自開發票，價格自定，隨意性大。國際市場有色金屬價格波動較大，實際經營中還有期貨定價模式，加之收購環節和開票環節時間不一致等因素導致收購價格的真實性難以把握。生產加工企業的產品銷售，也是由于含量不同和銷售實現時間不同，造成計稅價格難以確定，而稅務機關更是難以監控到位。

4、人為操控財務核算。由于國家稅收政策的規定，人為地造成再生資源企業的收購和生產環節一分為二。同時，也助長了企業人為調節價格的做法，一方面，將本來應該是

在購進商品成本價格基礎上全額計算征收的增值稅改變為按照不含稅價計征，減少了稅基，而且回收經營環節幾乎沒有進項稅抵扣，因而造成回收企業和加工企業稅負的“前高后低”。另一方面，由于企業人為、隨意地調節，使得回收經營企業購銷價格倒掛，造成財務核算不真實，帳面虧損經營的現象較為嚴重，給企業所得稅查賬征收帶來困難。從常理上來講，具有固定關聯關系的企業從事再生資源回收經營，一般不會虧損，但經過人為調節，帳面普遍都處于虧損狀態，也影響到增值稅和企業所得稅的據實征收。

5、企業能耗難以準確掌握。再生資源稅收管理要求各地對再生資源行業的能耗比、物耗比等指標進行測算，通過對這些指標合理范圍的分析實現對企業生產經營過程的控制。但在實際征管中發現，由于企業購進原材料中金屬含量的不同、使用機器設備的不同、使用工藝技術和燃料的不同都導致各企業之間的物耗、能耗有較大差異，難以確定一個通用的行業能耗標準。

6、優惠政策造成增值稅鏈條變形。由于國家對再生資源政策的實施（09年前的直接免征和近兩年的先征后退），加上地方政策由于追求“面子工程”出臺的一系列財稅返還優惠政策（基本上是將地方稅收及企業繳納增值稅25%部分全額返還），讓再生資源企業在稅收問題上嘗到了甜頭。就是連購進貨物帶著增值稅專用發票交易的行為，也變成法人代表以及鄉鎮領導都不愿企業拿票出來抵扣入帳，寧愿通過查驗自開收購憑證（等額或多開），達到多交稅金多得返還、關聯企業多抵扣少交稅的非法目的。

（四）一線管理人員心理壓力較大

調查中發現，伴隨著近段時間我市少數企業虛開發票、騙取退稅等案件浮出水面，一線稅源管理干部深刻認識到了該行業集聚的諸多執法風險隱患，加之日常稅收管理中，貨物查驗、日常巡查等方面都需要稅收管理人員簽字記錄，基層干部面臨較大的心理壓力，稅源管理部門人員對再生資源行唯恐業避之不及，普遍存在不想管、不愿管、不敢管等現象，對再生資源行業管理工作排斥心理較重。

四、工作建議

根據目前我市再生資源行業發展實際情況，結合近年來再生資源行業稅收管理出現的新問題，我們認為堅持以風險控管為向導，專業化管理為平臺，貫徹執行力為手段，評估與稽查為抓手的管理理念，推行“控制發展規模、提高準入門檻、嚴格票證核準、專業精細管理、強化評估稽查”的管理模式以達到控制規模、降低風險為目的具有積極的現實意義。

（一）樹立正確理念，適度控制再生資源行業規模。為增強全市國稅系統在新起點上實現可持續、穩定發展的能力與動力，建議限制各單位再生資源行業、各單位現有再生資源企業發展規模、發展速度，一般情況下要求其規模不應超過上一年。對再生資源行業規模仍然快速膨脹的單位，市局適時組織獨立調查小組深入開展督導，對管理中存在的失

職、瀆職等行為，追究管理人員與領導干部責任；對仍然超常規發展的再生資源企業，納稅評估及稅務稽查部門應重點關注，適時開展納稅評估與稅務稽查，一經發現問題，實行從重從嚴處理，達到移送標準的要堅決移送公安部門，并報送新聞媒體進行曝光。

（二）注重政策宣講，嚴把稅務登記辦理關。對符合稅務登記資質，有意從事再生資源行業發展的納稅人，在其申請辦理稅務登記之前，由稅政法規部門聯合征管、稅源管理、稅務稽查等部門上門進行政策宣講，向納稅人講透現有稅收政策，講明可能面臨的稅收管理手段，講清可能面臨的法律風險，最大程度打消其偷稅、騙稅僥幸心理。對申請新辦企業，應組織人員深入實地查驗生產經營場所與經營資質，了解其財務會計核算方法，對租用廠房、環保意識差、固定資產投資較少、法人從業經歷短的企業在審批環節要慎之又慎，堅決做到堅持標準不妥協，嚴格要求不讓步。一般情況下，各單位不應再審批設立新的再生資源企業。

（三）改進驗貨方式，提升源頭控管實效。一是要求再生資源回收企業建立原料采購、運輸、過磅、入庫、購銷合同等環節的票據存檔制度，依據法律法規建立再生資源入庫、出庫臺賬，據實填寫再生資源入庫品種、品位、數量、單價等資料。二是探索引進具有獨立鑒定資質的管理機構，成立第三方監管工作小組，對再生資源回收行業原料購進環節實行隨機不定期抽查制度，一經抽查發現存在惡意虛構業務、虛報品目、虛報價格等行為，對該企業實行重點稽查、停供發票等嚴厲處理手段，對其稅收違法行為的處理標準一律就高不就低，切實震懾不法納稅人，維護再生資源行業稅收秩序，促使企業真實購銷、合法經營。

（四）重視日常巡查，提高分析比對能力。稅收管理員應不定期到回收經營企業和生產企業開展巡查，特別是對關聯經營模式的關聯企業的日常巡查，及時做好巡查記錄并歸檔。一是提高巡查頻率，稅源管理部門一個月對再生資源企業的巡查應不少于兩次，每次巡查人員不少于2人；二是提高巡查質量，日常巡查不應走馬觀花，要真實記錄巡查時點上企業原料品種、庫存、成品數量、工人人數、機器開工情況；三是按戶掌握企業生產環節關鍵指標，稅源管理部門通過掌握企業的工藝流程，通過外圍數據支撐，測算企業單位產品的能耗、物耗、資金流、產能等關鍵指標；四是開展配比分析，通過對廢料投入比、原料產出比、資金流稅負進行分析，建立產量、能耗、物耗、資金等四要素的配比分析模型，認真研判企業業務發生的真實性與合理性。

（五）嚴格票證管理，引導企業合法發展。一是繼續強化增值稅專用發票管理。根據企業生產能力測算結果，由縣（市）區局單位局長辦公會合理核定其使用發票的種類、最高開票限額和最大購票數量，增強稅務機關在票證領購環節的嚴肅性與主動性，避免增值稅發票領購審批環節的隨意性。二是重視收購憑證的管理。建議將再生資源回收經營企

業在原材料購進環節中帶票原料價值占購進環節原材料總價值的比例限定在某一個區間內，并逐年降低該比例，對應取得而未取得購進環節合法憑證的，堅決不允許企業填開收購發票。促使我市再生資源購進業務盡快取得合法憑證，逐步減少自開發票量。避免企業虛開收購發票以達到多列支成本，造成虧損假象，逃避企業所得稅。三是建議再生資源回收企業的收購發票必須通過《國稅通用機打發票開票系統》開具，并按月將采集的收購發票信息上傳至《再生資源收購發票采集系統》，從而將再生資源經營企業的收購發票、普通發票和專用發票全部納入系統進行信息化管理。

（六）突出管理重點，強化稅源征管。一是保持對“兩頭在外”企業管理高壓態勢。各單位必須對開展“兩頭在外”經營業務的企業數量和經營資質加以嚴格控制，原則上不再擴大企業范圍。二是加強對加工企業增值稅管理。第一，建立配比分析制度與模型，通過采集購進再生資源的品類、數量、金額和利用再生資源的物耗、用電用煤的能耗、人工的工耗等指標，對企業產、供、銷三環節配比分析，防止企業虛假經營。第二，牢牢抓住稅負這一核心不放，建立分行業的稅負預警機制，對低于最低稅負控制線的企業，銷售額較大的企業，暫緩其進項稅額的抵扣，由市局組織評估檢查，對疑點問題逐個排查，防止加工企業虛抵進項。三是規范再生資源伴生金免稅管理，對伴生金生產加工企業應要求其出

具省級以上有檢測資質的機構的檢測證書，并按照國家和財政部的規定規范財務會計核算，否則不允許其做免稅處理，同時要組織業務骨干盡早熟悉了解行業特點，提前重視介入，避免走亡羊補牢的老路，最大限度避免企業偷逃稅，最大程度化解稅收執法風險。

（七）提高財務核算要求，掌握企業資金流向。要求再審資源按照國家有關法律、法規及財政、稅務主管部門的規定設臵賬簿，同時建立《再生資源倉庫臺賬》、《再生資源銷售資金臺賬》、《再生資源收購資金臺賬》等各類臺賬。加強再生資源企業貨幣資金的管理，完善貨款結算制度，再生資源企業通過金融機構結算的銷售額必須占企業銷售總額的80%以上，尤其是再生資源回收企業單筆收購額在一千元以上的購銷業務必須通過金融機構轉賬結算，稅務機關應掌握與企業發生業務較為頻繁、業務金額比較大的業務聯系人的賬戶情況。對未按要求設立賬簿，未按規定方式結算的企業，一律停止發售增值稅專用發票，對涉嫌違法行為的賬戶提請金融監管部門進行處理。

（八）評估與稽查主動介入，嚴厲打擊不法行為。一是督促納稅評估部門和稽查部門強力介入，要求納稅評估與稽查部門將再生資源行業列入本單位的重點工作，每半年不少于一次，并將評估、稽查成效以文件形式向市局上報，市局組織人員隨即抽查審核工作成效的真實性，避免評估、稽查

流于形式。二是繼續推進開展專項整治，堅決貫徹市局專項整治工作部署，重點查處廢舊物資回收經營單位虛開廢舊物資發票和增值稅專用發票、接受虛開運輸發票抵扣稅款等涉稅違法行為，并力求在整治中摸索企業違法手段、規律，及時反饋給稅源管理部門。三是提高企業違法成本，對再生資源企業出現虛開、虛增等不法行為要立即收回增值稅專用發票或收購發票，按照最高標準進行處罰，達到移送標準的要及時提請公安部門介入，不應僅責令企業自查補稅，并建立違法企業及法人代表黑名單。

（九）探索專業化管理，全面提升征管實效。稅收專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。

一是統一歸口，專業管理。成立再生資源專業化管理小組，管理小組直接對縣局黨組負責。內設數據采集崗、系統管理崗、預警分析崗、預警處理崗、檔案管理崗等專業化管理細化崗位，明晰各環節的工作內容、崗位責任、工作時限。同時，市局設立相應行業的稅收分析與評估崗，通過案頭采集數據，定期分析比對發布可疑分析結果，稅源管理部門依據可疑結果，及時組織人員實地查驗，并將結果反饋上報。實現分人分段分工，形成源頭征收管理、案頭評估分析、管理人員比對查找原因、反饋結案的管理模式，推進重點行業

專業化管理。

二是精細流程，風險控管。建議市局業務主管部門依據國家和省局相關政策，依據我市實際情況，制定再生資源行業稅收管理各環節的相關流程，進一步明晰管理程序。同時，分析查找行業管理中的主要風險點，并評定各風險點的風險等級，根據不同的風險級別，采取不同的風險處臵程序，對風險較高的工作流程實行集體討論決定制，最大限度降低重要管理環節中的經驗主義、本本主義，切實化解稅收執法風險。

三是分類管理，區別對待。主管稅務機關對回收經營企業和生產企業分級分類管理，一方面依據企業規模分類，對收購金額大、年銷售額大、繳納增值稅額較大的加強重點監控、實行建檔、跟蹤管理；對銷售額、實繳增值稅規模較少，但月增減幅度變動較大，稅負異常等企業實行動態監控管理。另一方面依據企業納稅誠信來分類，對依法經營、有精加工產品、增值稅稅負率較高的企業，給予稅收支持；對涉嫌虛構業務、虛開發票、騙取國家稅收等違法犯罪行為的，要堅決查處。

四是價格發布，統一稅負。一方面要建立再生資源價格發布制。市局可按月分類發布當月同類期貨最高、最低交易單價、5日、10日、20日及當月平均交易單價。基層稅務部門可按發布的單價，結合驗貨時期及其產出率，定期與再生

資源回收企業購進廢舊物資進行比對，基本確定其開具收購憑證單價真實與否，控制企業虛高收購價格，從而抑制企業價格虛高的可能性，降低稅收執法的風險度。另一方面要保障稅負預警管理實效。對再生資源回收、加工企業實行預警管理，要牢牢抓住稅負這一核心指標，分級分類統一增值稅、企業所得稅預警值，對稅負低于預警線的單位，要求其分析原因并作出書面說明，并且要對企業的說明情況由管理人員進行進一步的核實，并提出處理意見。對不能作出合理解釋的情況和管理人員認定核實有誤的企業，可以作出暫緩供票的措施，避免預警管理流于形式。

五是明確責任，獎罰分明。專業化管理不是淺層意義上的單一管理，單兵作戰，而是工作分工更細化、管理服務更專業，因此各單位應根據本單位實際情況，依據專業化管理特點，實行任務分解，責任到人，并建立科學的考評體系。對責任心不強，玩忽職守出現工作失誤的人員，要敢于批評；但對已按照工作要求，因企業或不可控原因造成管轄企業出現偷逃騙稅行為要區別對待，尊重干部的工作付出，凝聚干部的向心力；對嚴格按照工作要求，主動作為，工作業績取得成效的人員更應大張旗鼓的表揚，充分調動工作人員積極性，激發工作干勁。