第一篇：淺談商貿流通行業稅收管理存在的問題和對策

淺談商貿流通行業稅收管理存在的問題和對策

發布時間： 2007-12-19 08:28:1

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在現代經濟中，流通業不僅發揮著引導消費、實現消費的重要作用，而且發揮著指導生產、促進生產的重要作用，已經成為整個經濟發展中的先導性產業。一個國家的繁榮，一個城市的繁榮，首先表現在市場和流通的活躍上。加快商貿流通業發展意義重大，十分必要，隨著蒙陰縣商貿流通業的快速發展，在稅收管理也暴露了很多的問題，如對納稅人忽視企業帳證方面真實性要求；重增值稅專用發票管理，輕普通發票管理，管理機關日常監管和稅務稽查沒有突出重點，只是以帳論帳，對企業的帳外經營缺乏有效的監管,檢查手段落后，稅務人員少、工作量大日常監管不能深入進行等等。如何加強對商貿企業的管理，引導商貿企業更好更快的發展成為一個亟待解決的問題，筆者對此進行可深入的調查研究，分析了蒙陰縣商貿企業存在的問題及成因，提出了解決的辦法。

一、蒙陰縣商貿流通企業的現狀

近幾年來從蒙陰縣看，商貿流通行業戶數所占比重個體達到67％、企業達到37％，但實現稅收占全部稅收比重05年僅為15.7％（增值稅21％企業所得稅83.5％），06年為20％（增值稅30％所得稅70％），07年為16％（增值稅20％所得稅58％）；商貿增值稅收入增長幅度也低于商貿流通行業增加值的增長幅度，據統計，蒙陰縣商貿流通行業增加值2005～2007年分別比上年增長16.9%、15.08%、和17..38%，而同期蒙陰縣商貿增值稅收入分別比上年增長－12%、26%（2006年宏觀稅負補稅）、－2％；從商貿企業增值稅稅負來看2004年－2006年分別為1.95％、1.18％、1.41％，與全省、全國比較呈下降趨勢；從省局預警系統看蒙陰縣商貿流通行業疑點指標較多，主要有農產品抵扣比例過高、存貨周轉率異常、一般納稅人零低申報、辦理稅務登記不領購發票等。

二、商貿流通行業存在問題的成因分析

（一）商品流通方式變化造成稅收減少。

市場競爭激烈，商品流通方式變化造成稅收減少。一是工業企業采取直銷的營銷策略，主動參加市場的競爭，減少了商貿環節的銷售額。工業企業為擴大其產品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環節和經營風險，利用其對產品性能及市場比較熟悉的優勢，直接在銷售地設分支機構銷售其產品，如服裝、酒類產品、乳汁品等在本縣的代理商，直接參與產品流通；特別是網上購物這一新型直銷方式的出現，使得貨物流通不再全部依賴商貿環節；二是激烈的競爭促使商貿環節購銷差額減少。據2005年2006年度蒙陰縣稅源普查資料顯示，商貿毛利率從9.3%下降為5.06%；特別是近幾年，大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入，加劇了商貿企業的競爭，促使商貿企業分化，價廉物美的大型超市日益占據商場的主要份額，使原本不是很高的商貿環節的毛利率仍有下降趨勢，小企業和個體業戶經營困難；部分工業加工企業利用其銷售渠道的優勢，也開展一些原料、半成品等購銷業務，擠占了市場份額。

（二）稅制不合理造成增值稅管理困難

增值稅稅制不完善，建筑、飲食、娛樂業等仍實行營業稅，造成增值稅稅收鏈條中斷，存在偷稅隱患。以建筑商品為例，建筑業在生產過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業征收營

業稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發票，甚至發包單位也不需要取得普通發票，造成增值稅管理鏈條中斷；農副產品收購發票由于自行開具和運輸發票非增值稅行業發票的介入，使得增值稅鏈條管理難度加大；此外，受地方財政的干預，各地自行制定的名目繁多的地方財政返還優惠政策、招商引資政策等，影響了商貿企業在不同銷售環節和地區的正常定價，誘導商貿企業銷售額、利潤跨地區間不正常收入轉移，其中以企業外設經銷機構商貿轉移增值稅最為明顯。此外，增值稅購進扣稅法有推遲實現稅款因素，部分新開業的商貿企業在經營初期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重，一些新開業的大型零售商貿企業在經營初期大量取得進項專用發票，而在經營期間進項稅款長期留抵，以進項調節稅收，造成無稅可收。

（三）商貿流通行業偷稅行為隱蔽，侵蝕了增值稅稅基。

1、廠家各種名義的直補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業跨越中間經銷環節通過報銷費用、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利，經營者此部分收入又不入帳或通過發票作為進項稅，減少了流通環節稅收，較為明顯的是汽車、食品、酒類代理等行業，在流通過程中實行平價或低價銷售，然后由廠家以實物或者其他形式返利。

2、由于現在銀行間競爭激烈，為招攬業務對業戶多頭開戶、大額現金收支現象缺少監控，特別是對稅務機關的檢查有抵觸情緒，致使納稅人很多業務往來利用銀行卡結算，而現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商貿環節偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商貿企業(包括各大超市)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段，現金銷售，多頭開戶，銷售不開發票，開“大頭小尾”發票，大量采取“帳外循環”手法進行偷稅等問題仍然相當嚴重。

3、由于蒙陰縣為農產品重要生產地，農產品購銷加工企業非常多，部分不法分子利用商貿企業身份大肆虛開收購發票進行抵扣，由于現在缺乏有效的控制監控手段，給國家造成巨大損失。

（四）商貿流通行業稅收征管存在漏洞。

1、商貿流通行業日常監控難度大、力度小。一是帳證健全是監控工作的重要前提，目前，企業帳證不全，一筆帳處理，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監控指標還不能反映企業的經營情況。各商貿企業經營商品品種、商品價格以及經營規模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商貿企業稅負、毛利等指標推斷其他商貿企業的納稅情況缺乏可信度，再加上不能參照工業企業運用電量、原材料、工人工資、投入產出比等指標進行監控，尤其是應用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大，如縣城門頭差不多的業戶由于個人經營方法方式和社交能力的不同，銷售額就有十幾倍或幾十倍的差距。三是由于基層管理員人員少，商貿企業又屬中間流通環節，經營貨物品類繁多，銷售場所與倉儲地點往往不在一處，進貨渠道往往以上一級批發或直接到廠家或農民手中進貨收購為主以及各種靈活代銷辦法，用傳統的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業經營；同時，由于稅務稽查部門人員少、檢查面低偷逃稅企業被查處概率低，偷稅成本小，而對檢查出的偷漏稅行為由于種種原因不能予以重罰，直接影響了稅務稽查的威懾作用。

2、征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務部門能取得的納稅人的有關信息，主要通過企業在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料以及不完全的銀行往來信息（取證難度相當大），其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，如個別超市、企業只申報開具發票部分，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。二是征管手段落后。目前商貿企業管理開始廣泛使用現代化的電子設備，越來越多的大型商場，特別是超市收銀記錄、統計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報，事后下企業短時間檢查的征收方式，數

字化程度低，與企業管理電算化不相適應。三是征收方式單一，人為化嚴重。對商貿企業征收的方式有查帳征收、核定征收兩種方式，目前，沒有嚴格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密如蒙陰縣一大型超市定稅額僅為幾千元，導致稅收大量流失。

3、發票全面開具尚未真正開展。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發票的習慣，商貿企業，尤其是從事零售的商貿企業，銷售貨物習慣于不開發票，或以自制單據或購物小票等內部核算憑據代替發票，開具發票時采取“大頭小尾”，納稅人往往利用此手段隱瞞銷售收入，造成增值稅流失，僅今年蒙陰縣稅務部門組織的普通發票檢查中就發現此類現象近40起，再加上國稅部門發票有獎索取規定因獎額低、對獎復雜、對違規行為處罰輕等因素此項制度還沒有取得明顯效果。

4、為稅收服務的技術環節有待提高。多年來一直醞釀的稅控加油機、收款機因為技術原因或運用不理想或未全面推行，使日常監控缺乏硬件支持。

三、加強商貿流通行業稅收管理的對策

蒙陰縣商貿流通企業在稅收征管中存在的問題，較集中地反映了現有增值稅存在的稅制、稅收日常監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商貿增值稅的征管問題除健全現行稅制外，強化日常監管、建立征收長效機制，加強發票監控推行全面開票制度不失為好方法。

（一）加強納稅人認定、建帳、核定等基礎管理。

1.嚴格執行、完善一般納稅人認定管理。按現行稅法規定年銷售額和健全帳證的商貿企業都應認定為一般納稅人。但是，執行此規定時企業有逃避現象，如，批零企業為商品最終消費環節，消費者不需要也不能開具增值稅專用發票；分支機構推銷產品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規模商貿企業不愿意納入一般納稅人管理，因為存在以上所述問題銷售額不好確定，稅務機關也不便按規定強制其申請認定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認為，一是稅務機關必須嚴格執行一般納稅人認定規定，加強監控和突擊抽查，凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商貿企業都應強制申請認定為一般納稅人；對已具備條件的商貿企業不申請一般納稅人，按規定以法定稅率全額征收增值稅，絕不姑息遷就。從而使企業為抵扣稅款而主動取得專用發票和收購單，從而增加其庫存，以利于稅務機關監控抽查，使稅收鏈條不再中斷。二是保持現有的商貿增值稅一般納稅人規模的穩定。一經認定，除非納稅人偷稅、關閉、破產，則不應輕易取消，對存在偷逃騙稅不良記錄的商貿增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進項抵扣權，對新認定的商貿增值稅一般納稅人在認定的初期（半年）實行輔導期一般納稅人管理，應開具的增值稅專用發票實行“代管監開、預繳稅款”，嚴格進項抵扣其進項發票在貨、票、款一致情況下，才能給予抵扣。

2、繼續推進小規模納稅人（特別是小規模企業）建帳建證。嚴格其財務會計核算，盡量實行查帳征收，減少稅收流失，而且，態度要堅決，措施要得力。應該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式；稅務機關要加強稅務稽查和日常監控，對查出建假帳的，要嚴格依法補稅和處罰，并公開曝光。

3、完善定期定額戶的日常管理。在保持原定額基數的前提下，實行稅務機關采用保本費用測算法即以工資、稅費、房租、合理利潤等作為依據估算出銷售額，與同行業業戶互評定額相結合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監督，同時，在調整“雙定戶”銷售額時，稅務機關應講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應加強對不足起征點業戶的日常動態的監控。

（二）加強超市、加油站等大型商貿企業的稅收管理。

目前，蒙陰縣很多超市、加油站等大型商貿企業由于地處偏遠縣城，暫時無條件采用稅控機設備，這就需要監控人員要不斷的深入一線掌握第一手的企業進銷貨數據，采取不定時抽查

收款機數額、庫存商品、專用發票滯留票的形式進行監控，大力推行發票開獎制度，提高兌獎率和獎金數額，鼓勵消費者索取發票，認真貫徹一般納稅人認定制度，超過標準的一律予以認定；加強商場柜臺承包租賃戶的征管，通過增強與出租方的信息聯系溝通，掌握承包租賃戶的開業、經營情況，同時，實行商場統一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫。

（三）強化稅收日常監控，規范各種規章制度。

1、充分利用稅收分析預警系統，建立增值稅納稅評估的分析指標體系，根據系統提供的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、應收應付賬款周轉率、專用發票滯留票等納稅評估所需的各項指標，同時，結合本地統計部門提供的經濟指標，乃至全省同行業的財務指標參考資料，并有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照在預警系統中自動進行比較、分析，提高指標指向的準確性，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法和實地核查方法，根據已收集掌握的有關企業庫存貨物、資金變動、發票取得開具、工人工資、業績考核等資料，通過恰當的運算分析，用指標說話，發現問題，提高納稅評估質量。有條件的可以逐步通過稅企聯網實現,采取如專用發票滯留票信息核查那樣的方法，從源頭加以控制，效果明顯。

2、完善發票使用制度。各地稅務機關發票管理工作應從注重增值稅專用發票管理轉變到專用發票與普通發票并重管理上來，規定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發票，并禁止商貿企業利用各種內部憑據替代發票，對納稅人違反發票管理規定的行為依法嚴厲處理，建立健全普通發票管理制度，如蒙陰縣制定的《蒙陰縣普通發票分類管理辦法》規定個體業戶一律使用定額發票，小規模企業使用大額手工版發票要監管自開，嚴格按期驗舊制度，并將驗舊數額及時錄入微機，作為調整定額、日常監控的依據等規定，有力的防止了違規行為發生。同時，加強全面開具發票制度宣傳，形成消費者購物自覺索取發票的社會氛圍；堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務監督之列，促進稅收收入的增長。

3、強化企業帳證健全，規范納稅行為。如蒙陰縣出臺了要求企業必須規范帳務核算及相關涉稅事宜的辦法，對有關的帳本設置填制、庫存商品管理、涉稅人員的登記、企業的財務管理等管理軟件及資料的報送備案、涉稅事宜的辦理等作出了明確規定，強制執行，收到了不錯的效果。

4.認真推行落實稅收管理員制度。稅務機關應逐步探討建立一套較為成熟的企業管理模式，并加強對稅收管理員的業務培訓，及時確定工作崗位和職責，督促其經常下戶了解納稅人經營情況，催繳稅款，深入企業進行庫存商品的監控，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進項稅的管理，使日常入廠檢查監控成為管理員的主要職責。

3、加強納稅人納稅信譽評定，并納入信用評定范圍。對納稅人的納稅行為進行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標準，對高等級企業可以給予免審免查等優惠規定，以鼓勵商貿企業遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業改變形象，并將其納入信用評定范圍通報給銀行或工商地稅等部門。

（四）強化稽查功能，突出重點到位。

為了保證各項征管措施到位，促進納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商貿增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務稽查的重點應放在連續異常申報戶、預警系統預警戶，帳證不健全戶、申報停歇業戶和違章使用發票戶，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發現問題，按規定程序及時查處，嚴懲不貸，并以一定形式予以曝光。

（五）健全全社會稅收協稅護稅制度。

1、認真落實稅務登記規定和銀行開戶實名制，建立稅銀信息聯網，達到稅務機關能自動查詢納稅人開戶情況水平，徹底改變當前納稅人多頭開戶，資金無法跟蹤，大量帳外經營無法取證的被動局面，以方便稅務機關對涉嫌稅務違法的納稅人銀行存款動向的查詢，增強對納稅人資金流的監控。

2.實行金融制度的配套改革。強化金融對經濟運行的監督作用，根本控制資金的“體外”循環、地下交易，建議把納稅人個人的身份證號碼或機構統一代碼作為與帳號同等重要的檢索條件，在電子結算時必需保留上述資料供日后查詢，要擴大并完善金融運行的非現金結算方式，嚴格控制現金流量，實現金融對經濟運行的監督控制，改變大額現金普遍存在的狀況，將企業的經營活動置于有效的監督之下，對偷逃稅收行為可以進行有力的控制。

3、鼓勵群眾性對偷逃騙稅的舉報，加大舉報獎勵力度。

第二篇：房地產行業稅收管理中存在的問題及對策

房地產行業稅收管理中存在的問題及對策

一、房地產行業稅收管理中存在的主要問題

1、房地產行業企業納稅意識不強。目前，大多數房地產行業企業是地方政府通過招商引資開辦的，這些企業曲解地方的優惠政策，甚至有的認為自己是招商引資企業，在稅收方面享有優惠、得到“照顧”理所應當；部分房地產開發企業對自己的納稅義務和有關稅收政策不清楚，特別是對預收房款、以房抵頂工程款、代收款項等特殊稅收政策更是知之甚少。以高唐縣為例，該縣共有房地產開發企業7家，其中，高唐本地企業僅有1家，其他均為招商引資的外來企業，這些企業在高唐的累計經營期限都超過了180天，按規定均應到國稅部門辦理稅務登記手續，但是，除本地一家企業外，沒有一戶主動到國稅部門申報辦理稅務登記手續，經國稅部門多次上門催辦，目前已4家企業辦理了稅務登記手續，另2戶企業仍在催辦過程中。

2、房地產行業企業財務核算不健全。一是財務制度混亂。帳務不全，有的甚至根本沒有帳。二是收入不實。有的房地產開發企業采用預收售房款的形式，因未開具正式發票，預收款長期掛在帳上，不作收入，有的甚至無賬可查。三是虛列成本。多數房地產企業由于工期長，與建安施工企業結算不及時，成本核算未嚴格執行權責發生制、遵循配比原則，有的仍然按收付實現制即對成本采取支付多少，就列支多少；對未售房面積，收入未轉但成本已提前列支，造成收入、成本不配比，因而無法核實其真實成本，也就無法真實反映企業盈虧情況。有的按預計數開具收款收據入帳，造成成本虛增，同時存在大量的不合法憑證或沒有取得憑證。

3、房地產行業流動性強。流動性強是房地產行業的共同特點，目前高唐的6家外來房地產開發公司都是外地的固定業戶，往往以回總公司匯總納稅為由，不愿接受經營地稅務機關管理，但按照國家政策的規定，他們中無一符合回總公司匯總納稅的條件，并且在高唐累計經營期限都超過了180天，應該接受經營地稅務機關管理。流動性強的特點給稅收管理帶來一定困難，稍有疏松，極易形成漏征漏管。

4、易造成其他偷逃稅行為。很多房地產開發企業的供貨商無固定經營場所，無營業證和稅務登記證，開具虛假發票行為嚴重，經營行為隱蔽、流動性大，如果對房地產行業稅收管理不到位，這些供貨商偷逃稅更有了可乘之機，造成國家稅款流失。

5、發票管理相對薄弱。絕大多數房地產開發企業在收取預售房屋款時，采取白條或收款收據收款，有的用建筑材料發票沖抵售房款，從而造成收入體外循環，致使發票管理沒有有效發揮控稅效應。

6、稅收管理管理人員的素質有待提高。房地產行業是一個新興行業，由于房地產市場尚不規范，涉及的稅收問題比較復雜，房地產行業稅收管理政策性非常強，對管理人員的綜合業務素質要求比較高。管理人員不僅要全面掌握房地產行業稅收政策，也要熟悉國家有關房地產有業的其他政策。國稅人員由于受傳統的“兩稅”影響，所得稅分享制度改革后，在所得稅的管理方面有所欠缺，加之房地產行業是新興行業，基層稅務人員接觸較少，有的在管理上感到力不從心。

7、稅收管理外部環境有待改善。雖然新的《征管法》對有關部門協稅護稅職能作用作出了明確的法律規定，但現實中由于部門利益驅使，造成部門配合不力，協稅護稅組織不夠完善，更增加了管理難度。此外，據調查，有些地方的政府部門不能正確認識涵養稅源與依法治稅的關系，在支持稅務部門依法開展工作方面力度不夠，也在一定程度上影響了對房地產行業稅收管理的實際效果。

二、規范房地產行業稅收管理的對策

1、優化服務，加強有關稅收政策的宣傳和財務核算的輔導。一是通過印發宣傳材料、宣傳手冊，在新聞媒體、稅務網站上開辟宣傳專欄，舉辦專門培訓班等多種形式，將國家房地產政策特別是相關稅收政策傳達給每一個企業負責人、財務人員和辦稅人員；二是主動深入企業宣講有關政策，了解企業生產經營情況，幫助健全財務制度，規范財務核算，減少房地產行業企業的納稅風險。還可通過設立招商引資綠色通道，優先為外來房地產企業辦理相關手續。三是經常向地方政府匯報工作，將房地產稅收管理情況進行專題匯報，向有關領導宣講房地產稅收政策，幫助分析規范房地產行業稅收管理對地方經濟發展的促進作用，最大限度地爭取地方政府的支持。通過依法開展熱情、規范的稅收服務，提高企業自覺納稅的意識，使之熟練掌握稅收知識和辦稅技能，用誠心、誠信營造良好經濟稅收環境，贏得地方政府、社會各界特別是房地產開發企業的理解和配合，留住外來商家。

2、強化培訓，提高稅務管理人員的素質。結合稅收形勢的發展變化，加強對稅務人員房地產行業有關稅收政策、其他國家政策、生產經營、財務管理、征管技巧等諸多方面的知識培訓，提高他們的理論水平和征管技能。

3、有針對性地采取核定征收的辦法。對那些財務核算不健全，稅基不真實，收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確完整的納稅資料的納稅戶，可以采取核定征收管理方法，包括定額征收和核定征收。對掛靠戶、承包戶應按照同行業同規模水平從高核定征收，在具體操作方面可以按照核定應納稅所得率確定應納稅所得額，按商品建筑面積乘以市場價格核定計稅營業額等方法。

4、提高房地產領域稅收管理信息化水平。將計算機技術和CTAIS等軟件充分運用到房地產稅收管理，包括稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、稅源監控、稅源分析、情報交換、信息采集等各個環節，通過全面、科學采集各類信息，努力實現房地產行業登記管理的及時性、納稅申報的準確性、稅源監控的有效性和行業管理的規范性。

5、探索實行戶籍管理辦法。可以把每一個單項房地產開發項目做為一戶納稅企業進行管理。考慮到目前掛靠戶、承包戶、私人開發商等僅僅是收取管理費的“影子公司”，必須加強對建安公司、項目工程、子工程的三級管理，建立健全單項工程檔案管理。

6、加強重點監控和重點稽查。重點對無證戶、掛靠戶、承包戶以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經營開發的業戶進行重點監控，同時抓好房地產行業專項稽查，堵塞漏洞。可以采取一條街一幢房產逐個清理的拉網式清查辦法；對不依法接受稅務管理或偷逃稅行為情節嚴重，造成不良影響的，予以嚴厲打擊并公開暴光，起到打擊一個、震懾一片的作用，確保房地產業稅收不流失。

7、加強發票管理。結合國稅部門和地稅部門開展的發票雙獎活動，認真落實好全面開票制度，規范房地產開發企業在生產經營過程中取得、使用的發票，確保其合法性和真實性，充分發揮以票控稅的基礎性作用，對預收款項收據列入發票進行管理。

8、加強部門配合，開展綜合治稅。房地產開發涉及面廣，有時會涉及多個方面、多個部門的利益關系。房地產開發行業的特殊性對加強部門配合、健全協稅護稅網絡、開展社會綜合治稅提出了更高的要求。建議在原有協稅護稅組織的基礎上，各鄉鎮政府、縣直各部門、各企事業單位、行政村、居委會都要確定一名綜合治稅信息員，公檢法司等部門要發揮職能，為綜合治稅工作保駕護航，形成以協稅護稅和涉稅信息提供為主要內容的社會綜合治稅網絡。嚴格納稅戶登記管理。建立工商、國稅、地稅、技術監督等部門間的工作聯系和信息共享制度，進一步明確工商和技術監督部門的信息傳遞要求，加強源頭控管，確保業戶及時辦理稅務登記，及時納入正常管理；財政、計劃、經貿、建設等部門要及時向稅務部門提供房地產和各建設項目的信息資料，建筑施工企業必須依法開具、使用發票，否則房地產開發企業不得與其結算工程款。

第三篇：汽車經銷行業稅收管理存在的問題及對策

汽車經銷行業稅收管理存在的問題及對策

李彬彬

隨著居民生活水平和購買力的日益提高，汽車逐漸成為很多人生活中不可少的一部分。以2009年為例，我國汽車累計產銷突破1300萬輛，超越美國成為世界第一汽車生產和消費國。從全省來看，郴州市汽車銷售也是持續火爆，名列全省第二。北湖區作為郴州市的商貿中心，汽車經銷企業約占全市的三分之一。為進一步加強汽車銷售行業的稅收控管，筆者近期對北湖區的汽車銷售行業作了專門調查。

一、基本情況

北湖區局現轄管汽車銷售企業38戶，其中一般納稅人33戶，2009年實現銷售收入22.6億元，稅收1720萬元，稅負0.7%。2009汽車銷售收入前三名的企業為：郴州日通汽車銷售服務有限公司（16641萬元）、郴州名車會豐田汽車銷售服務有限公司（15844萬元）和郴州匯田汽車銷售有限公司（12330萬元）；稅負前三名企業為：郴州市南星工礦貿有限責任公司1.89%、郴州市輝廷汽車貿易有限公司1.47%和郴州市創一貿易有限公司1.32%；稅負后三名企業：郴州中天汽車服務有限公司0%、郴州華泰工貿有限公司0%和郴州市創新汽車銷售服務有限公司0.07%。

二、存在的主要問題

（一）部分企業隱瞞汽車銷售價格。由于車輛購置稅計稅依據是車價款，也就是按機動車專用發票上注明的車價款的10％征收車購稅，這樣購車者在辦理報牌手續時，總希望機動車專用發票上注明的車價款低一些。于是，應購車客戶的要求，汽車4S經銷企業在銷售車輛時，采取“一車兩票”的方式開具發票，也就是說一輛車同時開具機動車專用發票和商業普通發票，由機動車專用發票開具一部分車價款，余額部分用

商業普通發票以“配件”的形式填開，造成銷售收入與實際銷售收入不符。

（二）推遲銷售實現時間。銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。有的企業將實際收取的貨款與機動車發票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。隨車銷售收取的汽車內飾等價外費用，不記收入，直接沖減有關費用，不作視同銷售處理。

（三）不沖減進項稅。一是個別企業在購車過程中，發生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調整。二是從廠家取得的現金返利未沖減進項稅額。

（四）汽車銷售返利不入帳。汽車銷售行業銷售車輛一般由廠家或上級經銷商給予一定的返利（4S店約為2－7％，綜合汽貿相對較少），部分企業未入帳申報繳納增值稅和所得稅。還有一種變化：廠家給專賣店發出返利結算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來帳結算，而是在下一期進貨時，將專賣店上一期銷售汽車的返點，在發票價款中直接少開少收貨款，這樣一來，經銷商雖然未少繳稅款，但生產廠家卻少繳了稅款。

（五）由廠家負擔的保養維修費用未做收入。汽車銷售后的首次保養或一定公里數內的維修保養，是由汽車生產廠家來負擔的，一般來說專賣店是以車輛維修保養專用結算單向廠家結算，除少量廠家用貨幣資金結算外，絕大多數廠家是以支付配件的方式支付，對此，一些企業未作收入申報納稅。

（六）隱瞞車輛售后服務收入。隨著市場競爭的日益激烈，品牌專賣店雖然銷售車輛的利潤逐漸減少，但隨著本地區本品牌的車輛占有率的增加，售后服務的保養維修量會逐年增加，因此汽車的保養和維修的收入逐漸成為專賣店利潤的主要來源，但一些企業在汽車銷售收入增長較快的情況下維修收入增長較小。

（七）隨同車款向客戶收取的價外費用未申報納稅。購車的客戶，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購車，銀行按揭就需要擔保公司擔保，因手續繁瑣，客戶怕麻煩，就委托汽車銷售公司代為辦理，隨同購車款一起支付給經銷商一筆“管理費”或放在“包牌費”里，個別企業未入帳申報納稅。

三、原因分析

（一）實地監控不能到位。由于汽車經銷行業在內部管理上存在一定的計劃性、規律性、穩定性，這就為我們實地監控提供了方便。如4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯網的數據庫等，只要對這些資料進行監控，就能準確掌握每戶汽車經銷公司的經營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅收管理員沒有時間和精力深入企業進行實地監控。

（二）日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進行一些簡單的案頭檢查，對出現的異常情況沒有深入進行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機知識掌握不夠，對企業的系統數據不能準確查清，致使管理工作一直浮在面上，導致管理漏洞。

（三）信息資源不能共享。首先在稅務機關內部，有關數據信息還不能完全共享，數據資料傳遞不暢，導致在管理上不能形成合力，在機制上不能產生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現共享，很多數據資料很難掌握，單靠稅務部門一家單打獨斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結合，有些信息還沒有綜合運用到流轉稅、所得稅管理上。

（四）納稅評估效果不佳。由于汽車行業對我們來講是個新興產業，對其毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準，這就給評估工

作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學的參考依據。另外，由于有些信息資料收集不齊，數據資料掌握不準，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發覺。

四、幾點建議

（一）加強對汽車銷售網點的稅收監管。建議在為汽車銷售企業辦理稅務登記環節時，應責令其提供與汽車生產廠家簽訂的經營合同，分清究竟是受托代銷，還是自營銷售。如是自營銷售應納入國稅征管范圍；如是受托代銷，應督促其按市場價格全額向購買者提供銷售發票，防止其與生產廠家串通，將同一項銷售行為人為地分割，利用增值稅與營業稅的稅率差，逃避國家稅收。稅收管理員要經常深入汽車銷售企業了解資金運行及財務核算情況，掌握企業資金的收支及結存情況。對企業應收、應付款數額較大，購銷業務發生后長期掛往來帳的；企業資金帳戶數額不真實，現金日記帳余額長期較大的，企業銷售汽車和汽車維修業務賬務核算混亂，修理領用材料無出庫單，無材料明細賬的，要作為重點評估對象。建議稅收管理員按月或按季收集汽車銷售企業庫存商品盤點資料，及時掌握庫存商品的進、銷、存情況。防止汽車銷售企業虛增庫存，造成留抵稅額較大的假相。對企業庫存商品經常出現負數，業務不真實的情況要重點關注。稅源管理部門要對汽車銷售行業經常開展定期或不定期的稅收評估和檢查，發現企業在稅收上存在問題及時糾正，對長期偷稅企業采取嚴厲措施，進行處罰或停供發票。

（二）加強對購車者取得發票的審核。建議在征收車輛購置稅環節，應認真審核購車者取得的專用發票是生產廠家開具的，還是汽車銷售網點開具的。如是生產廠家開具的，應對其價格進行評估，不僅要與車輛的最低計稅價格比對，而且要與市場公允價格比對。發現異常，不僅要從高核定價格，征收車輛購置稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產廠家和汽車銷售網點所在地稅務機關加強評估，強化稽查，堵塞漏洞。

（三）實行動態管理，加強稅源監控。對企業的運營狀況實時監控不夠，造成了人為調控收入實現時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強對企業的資金流、物流進行實時監控，隨時掌握企業資金變動、貨物的進出庫情況，發現問題及時與企業有關人員進行約談和進行實地檢查，這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。對汽車經銷行業的稅收監管，要注重對各個汽車品種毛利率、利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集和掌握，因為各個汽車品牌的上述指標往往存在一定的差異，這是科學進行納稅評估的基礎。對當前汽車經銷企業零、負申報現象較多的現象，要注重對各個店的情況進行具體分析，一般新開業公司由于前期投入較大，發生的費用較多，發生虧損的可能性較大。而對知名品牌及老店的虧損企業，則要注重對企業的資金流、物流進行實時監控，防止人為造成零負申報，進行偷稅活動。

（四）進一步加大稅收征管力度。結合企業信息，做好數據比對。比如4S店每月底要向生產廠家進行有關整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。同時，將銷售明細賬與機動車發票進行比對，看企業有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為，對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的禮品等視同銷售行為，要結合結轉的銷售成本和有關經營費用科目進行檢查。結合行業特點，查看返利核算。汽車經銷行業最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點要對返利進行核實，“4S”店取得的返利雖在發票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結轉的金額也就不同，造成企業不

能準確核實應結轉的成本，其他不在一張發票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉出。

（五）充分利用信息資源，加強納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個行業的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現信息共享。另外，要加強與銀行、公安等部門的信息共享，及時掌握納稅人資金動態。并結合汽車行業產、供、銷“一條龍”信息，進行全面監控，防止稅收流失。采取有效措施，實現聯動管理，與車購辦、保險公司、車輛管理等單位和部門多聯系，檢查汽車銷售企業開具發票的完整性，代辦保險業務收入提成的真實性,從而掌握納稅人銷售的真實性。

（作者單位：北湖區局）

第四篇：建筑材料行業稅收管理存在難點及對策

建筑材料行業稅收管理存在難點及對策

近幾年來，在市委、市政府“全面推進奔小康，再造一個新汕尾”的總體目標指引下，***經濟建設步伐加快，房地產開發和建筑安裝行業發展較快，投資規模也比較大，與此相適應，建筑材料經營也水漲船高，銷售總額增長很快。然而,建筑材料稅收收入并非令人如意，與建設工程投資增長幅度沒有同步，遠低于后者。

據統計，2007年1-8月份全市組織建筑材料增值稅稅收收入265萬元，其中土沙石112萬元、水泥16萬元、鋼筋28萬元、混凝土59萬元、預制構件49萬元、企業所得稅收入3萬元。根據汕尾市統計局數據，2007年1-8月份基本建設固定資產投資和房地產開發投資額34億元，其中房地產開發4億元，按一般建筑工程建筑材料占工程總造價的60%計算，建筑材料造價需約為20億元，按土砂石與水泥、鋼筋構成比例3：7計算，土砂石6億元，水泥鋼筋14億元，水泥鋼筋本市購銷按10%保守估計為1.4億元，合計在本市購銷的建筑材料收入為7.4億元。按稅收收入換算建筑材料銷售收入為： 2007年1-8月份我市建筑材料的銷售收入為4600萬元。以上數據顯示，按稅收收入換算建筑材料銷售收入4600萬元與固定資產建設投資用料數額7.4億元相差近16倍之遠。按近兩年我市建筑材料實際稅收征收稅負率5.7%計算，2007年1-8月份我市固定資產建設投資應計征增值稅收入4218萬元，為實際征收收入265萬元的16倍。也就是說，2007年1-8月份少征增值稅收入3953萬元。

目前國稅機關雖然采取多項措施大力加強銷售建筑材料的稅收管理，如對土沙石各個開采點進行戶口清理、檢查各個建筑

材料經營戶的納稅申報情況等等，但由于各種原因，困難重重，效果不佳。主要存在發票管理、賬務管理、零星分散、經營管理、信息管理五大難點：

一是承建單位購進建筑材料普遍不索取貨物銷售發票入帳的現象，給材料銷售經營者銷售不開發票提供了極大便利。由于這些經營者銷售不開發票，在納稅申報時也不主動申報，導致國稅部門無法掌握其實際銷售額，從而造成稅款流失。這是當前管理難的主要原因。

二是建安企業的流轉稅主要是繳納營業稅，而且大部份建筑安裝是2002年企業所得稅收入分享體制改革前成立的，企業所得稅不歸屬國稅部門征管，國稅機關對以上企業材料的取得和入帳的情況難以掌握，稅收征管難度大，無法實行跟蹤管理；

三是***市沒有建筑、裝飾材料專業市場，經營分散，規模小，無證戶多，稅收管理的難度大。

四是由于土、砂、石資源開采地遠離市區的偏僻地帶，交通不便，且各分散經營，零散銷售，沒有比較固定的銷售對象，再加上經營者一般都是當地農民，經營情況難以掌握，稅源難以監控，對增值稅征管帶來一定困難。

五是建筑安裝工程項目的立項、招投標、監理、決算等工作，稅務機關無法提前了解信息和掌握有關情況，管理比較滯后，不利于源泉控管。

為了貫徹執行國家稅收政策，進一步加強稅收征管，增加我市稅收收入,必須加大我市對建筑材料增值稅征管的力度，從實施對建筑材料的全面管理入手，要在政府的統一領導下，國稅局、地稅局、財政局、建設局等部門的密切配合，信息共享，齊抓共管，圍繞建筑安裝工程材料的銷售使用建立建筑材料稅收征管的長效機制，才能使我市建筑材料的稅收管理健康有序。針對以上難點，我市國稅局經近幾年來的探索研究，初步形成了一些解難對策：

一、開展全面清理，組織有效檢查。為全面掌握我市建筑單位建筑用料的情況，應由政府牽頭，財政、國稅、地稅、建設等部門組成清理組，開展對建筑企業的全面清理，核實各個建設工程建設材料的用量、來源和發票的使用情況，對存在購進建筑材料使用白頭單等非法憑證進帳，采取補票補稅的辦法進行整改。

同時國地稅要根據清理的情況，對建筑材料的經營戶進行延伸檢查，并通過檢查，嚴厲打擊偷稅的納稅人和組織稅收收入。發現無證無照經營的由稅務機關移交工商部門進行處理，對涉嫌犯罪的要按規定移交公安機關查處。力爭全市通過清理和檢查促進整個建筑材料市場納稅秩序的好轉。

二、建立工程建設信息的通報制度。建設主管部門要積極為稅務機關提供建筑工程的報建情況，建立工程建設信息的通報制度，按月將當地新建工程的情況通報給主管國稅機關，使稅務求機關能及時掌握全市建筑工程的投資總量、工程預算、材料用量等相關征管信息資料，從而建立實行對建筑工程材料源頭跟蹤管理的辦法，及時掌握建筑材料經營變化情況，提高跟蹤監管的效力。

三是建立建筑材料發票管理制度。“以票控稅”是增值稅管理的有效手段，稅收管理實行源頭控管是最有效的管理辦法，因

此要從三個方面來加強銷售建筑材料發票的使用管理：

第一是嚴格執行財務制度和企業所得稅法，確保建筑企業按規定取得和使用發票。按照規定只要納稅人購進貨物就必須使用發票，應使用而不使用發票的行為是違反財務制度和稅收法規的行為，對發現建筑企業未按規定使用發票的，工程結算部門應在工程結算中不予計算，稅務機關在企業所得稅匯算清繳時不得給予所得稅稅前扣除。

第二是工程監理部門實行建筑材料質量和數量監督時，實行發票驗收制度。工程監理是工程建設的質量監督單位，并且要對建筑材料質量和數量進行監理，因此如果實行使用建筑材料沒有國稅部門的正式發票不予驗收和確認制度，將有助于源泉控管，理順管理的環節，促進發票使用意識，有效的提高稅收收入的組織水平。

第三是國稅部門要加強日常的管理和檢查，發現納稅人銷售建筑材料未開具發票的要進行處罰，同時要開展對建筑施工企業的檢查，檢查各承建單位外購原材料發票使用的檢查，對違反規定未取得發票的要按《稅收征收征管法》和《全國發票管理辦法》進行查處。任何單位和個人不得干擾國稅部門對建筑企業使用發票情況的檢查。

四、加強特許權經營管理，實施集中開采模式。當前，我市土、砂、石場規模較小、開采設備落后，安全隱患大、濫采濫挖現象比較嚴重，不但破壞了生態環境，影響了市政建設的統一規劃，而且造成了資源沒有得到有效利用和國家稅收的大量流失。對此，政府有關部門應開展資源的勘查與評估工作，建立有償使

用權評估價值機制，按照統一管理原則，實行集中開采、統一管理模式，進行特許權拍賣，同時要求在有關合同中注明納稅義務和違約責任。拍賣完結后，有關部門應將拍賣情況報稅務機關備案，并實行各相關部門聯合年檢制度，視其遵紀守法情況決定是否繼續給予下一經營權限。既可實現資源有效利用和保護生態環境，又可從源頭上監控好土、砂、石開采稅源，減少國家稅收的流失。

第五篇：超市稅收管理存在的問題及對策（推薦）

當前,超市作為一種先進的、優化的規模經濟的商業形態，正在逐漸被廣大消費者所接受。作為一種新型商業形式，稅務機關必須建立與之相配套的管理機制和征收模式，今年行唐縣地方稅務局在石家莊市地稅系統，統一開展整治重點行業稅收活動中，抽專人對城區內大大小小十幾個超市進行了檢查。從檢查情況來看，各超市的財務管理、各種專業發票管理水平和質量參差不齊，依法納稅的思想意識還有待于提高。因此稅務機關對超市的征收管理、稅收監控難度很大，概括起來主要有以下兩點：

1．銷售收入記賬不準確，很難查實其收入總額。超市納稅多少，直接取決于記賬收入的多少，而目前各類超市在追求最大利潤目標的驅動下，記賬收入不實成為最便捷的避稅方式。各超市的收款機均為現金收款機，可以人為調整其收款系統內的數據，因此無法判斷其銷售額，同時大部分削費者不索要發票也為偷逃稅提供方便。

2．財務核算不真實，很難查證企業納稅情況。如部分企業存在購進貨物無xx，銷售蔬菜、水果等農副產品無購票，理應造成購進貨物不能抵扣進項稅，企業稅負較高。但實際情況恰恰相反，企業稅負水平很低。檢查中，稅務機關很難從賬簿上的情況查證企業的納稅情況。

3、稅收監控力度不夠。對大多數超市，稅務部門采取了同期他的零售禱б謊畝ㄆ詼ǘ畹惱魘展芾矸絞健５碩ǘǘ畹姆椒ú豢蒲В湊漳傷叭說母旱Ｄ芰碩ǘǘ睿斐傷案翰桓擼笆樟魘А?/SpAN>

為了規范稅收秩序，減少超市行業的稅收流失，解決目前超市行業稅收征管存在的問題，提高征管質量和效果，我們認為應采取以下積極的對策：

1．要加強稅法宣傳，提高納稅意識，在更新觀念上作文章。針對超市納稅人的知識結構和心理特征，要利用辦培訓班、納稅輔導等形式，全方位、多層次、多渠道地強化稅法宣傳和培訓，使納稅人深層次地學習、了解稅收法律法規和財務知識，提高依法納稅的自覺性。

2．要強化發票管理。嚴格發票的購領、使用、核銷等程序，加強發票的日常檢查和監督，不定期地抽查并核對發票存根和使用發票聯的情況，對查出的違規發票從嚴懲處。

3.要加強對超市的日常管理，防患于未然。各級征收部門要組織人員深入超市開展經常性的審核檢查，通過經常性的審核檢查，一方面引起納稅人的重視，強化自身管理；另一方面及時發現存在的問題，積極研究和制定應對措施，把問題及時加以解決。

4．要進一步完善對納稅人應稅收入的監控方式和控管手段，加強對超市收入的管理。建議在超市內全部安裝稅控收款機，防止企業自行改變收款系統內的數據，使稅務機關據實征收。同時要強化源泉控管，與超市供貨商、供貨企業溝通，側面監督制約超市的行為，最大限度地堵塞超市稅收中的跑冒滴漏，使稅收得到大幅度增長，真正做到應收盡收。