第一篇：煤炭運銷企業稅收管理存在的問題及對策

煤炭運銷企業稅收管理 存在的問題及對策

煤炭行業是支撐經濟發展的重要行業。隨著近年來煤炭行情的穩定和煤炭價格的逐年提高，煤炭稅收高速增長，但同時煤炭運銷企業稅負明顯偏低的問題也較為突出。針對這一問題，我局開展了煤炭運銷企業稅收專項調查，發現全縣煤炭運銷企業稅負大部分在1%以下，80%的煤炭運銷企業稅負低于0.6%；通過對煤炭運銷企業稅負率的測算及對典型納稅人的剖析，2014年煤炭運銷企業共實現稅收收入 萬元，平均稅負率約為 %，2015年煤炭運銷企業實現稅收收入 萬元，平均稅負也僅為 ％，稅負水平仍偏低，相當一部分納稅人存在稅收違法行為。對此，需我們探索和完善科學有效的稅收管理方法，加強對煤炭運銷企業各環節的管理監督。

一、煤炭運銷企業偷逃稅款的主要方式

(一)虛開運輸發票抵扣進項稅額。由于目前運費發票管理政策尚不完善，虛開運費發票已成為煤炭運銷企業偷稅最常用的方法。一是虛開運費價格和噸數。煤炭運銷企業普遍采用提高運費開票價格的辦法虛抵進項稅額。同時，個別企業存在運費發票開票噸數與增值稅進項發票開票噸數不符的情況，以虛開噸數多抵進項稅。二是采取“兩票”結算方法。企業購進煤炭后，以進價或略高于進價的價格開具增值稅發票進行銷售，再通過另開具運輸發票向購買方收取運費，運費收入不在賬面上反映，以達到分解銷售額，減少應納稅額的目的。三是擴大運費抵扣范圍。按照政策規定允許抵扣進項稅的運費項目為運費和建設基金，而銷貨企業開具運費發票時將裝卸費、港務費和其他雜費全部并入運費開具，造成擴大抵扣范圍，減少了應納稅款。

（二）銷售貨物不入賬、隱匿銷售收入。由于部分購貨單位或個人購進貨物時不需要發票或以開具收款收據替代發票，企業將此類貨物長期掛庫存賬或計入貨物正常損失，而不計銷售收入，不申報納稅。煤炭洗選企業將洗選的下腳料煤泥等直接賣給私人或小規模企業而不入賬的情況也相當普遍。還有一部分大戶，將煤礦的返利（包括現金和實物）不入賬，設“賬外賬”或掛往來賬不計收入。

（三）摻雜煤矸石銷售，購買進項稅發票抵扣稅款。企業摻雜煤矸石有兩種原因，一是由于企業購進的煤炭煤質較好，含熱量較高，而購貨方對含熱量的要求相對較低，為了降低煤炭熱量，企業就參入一定數量的煤矸石；二是部分企業在利潤的驅使下，在煤炭中參入大量煤矸石對外銷售。摻雜煤矸石勢必造成煤炭銷售數量和銷項稅款的增加。為達到少繳稅的目的，部分企業向購進煤炭而不需開具增值稅專用發票的單位或個人低價購買進項稅發票，從而達到平衡進銷數量的目的，也有個別企業，將摻雜煤矸石溢出的部分直接銷售給個人或非一般納稅人，不做銷售處理，偷逃國家稅款。

（四）非煤炭運銷企業或個人借戶開票。為了獲取高額利潤，一些沒有煤炭經營資格的單位或個人，購進煤炭，再通過向有煤炭經營資格的企業交手續費，借戶開具銷項稅發票，進項稅額則交由該企業進行抵扣和核算。

（五）接受虛開的專用發票抵扣稅款。納稅人取得與自身經營項目無關的增值稅專用發票，或別人代開的增值稅專用發票，騙取抵扣增值稅稅款。

（六）通過走逃和注銷一般納稅人資格偷稅。煤炭運銷企業大多數無固定經營場所，且經營期限的不確定，一旦經營不善，納稅人有可能撤消或走逃，其走逃帶來的欠稅，稅務機關難以進行追繳。

二、煤炭運銷企業稅收管理中存在的主要問題 目前，煤炭運銷企業為了偷逃稅款，采取的手段不斷翻新，形式越來越隱蔽。而與此不相適應的是，由于稅收征管機制不夠完善，對煤炭運銷企業的稅源控管、發票管理等措施不夠有力，也給了不法分子可乘之機。

一是稅源管理不到位。目前基層稅收管理員人員素質參差不齊，造成管戶不到位、管事不及時。管理員的工作多停留在表面，不能夠及時深入企業了解生產經營及稅負變化情況，特別是對一些經營場所隱蔽或不固定的煤炭運銷企業，更是難以實現有效的管理與監督。

二是納稅申報審核把關不嚴。在調查中發現，納稅申報崗人員在受理納稅申報時，一般只對申報表的勾稽關系進行審核，而對企業存在的長期進項大于銷項、運輸費用過高、庫存產品過多等疑點問題，很少主動詢問和分析產生問題的原因，更不能及時將有關疑點提交稅源管理崗位進行核實。

三是稅收征管查銜接不夠緊密。由于受人員數量、業務素質水平等條件的影響，管理人員對納稅人的申報和涉稅事務進行經常性、實質性的調查分析不夠，難以按照規定定期深入企業開展日常巡查，不能及時發現需要重點調查分析的疑點問題，從而導致后續的評估、管理、檢查等工作跟上及時。在征管查各環節中，征收環節只對納稅人的申報情況進行邏輯審核，管理環節只對納稅人的涉稅事務進行管理，稽查環節只對有違法嫌疑的納稅人進行查處，沒有形成統一、完整的工作鏈條，工作合力發揮不充分。

四是運輸發票管理體制機制不夠完善。通過調查分析發現，大量虛開、代開運輸發票抵扣稅款是造成稅負偏低的最主要原因。目前，運費發票的印制、領購、開具及繳銷的管理和監督由地稅機關負責，而運輸發票的增值稅進項稅額抵扣管理則由國稅部門負責，很容易造成管理脫節。特別是在增值稅抵扣環節，國稅部門如果認為抵扣增值稅的運輸發票有問題，必須經過地稅機關的協查才能最終認定，不利于高效率地打擊偷逃稅行為。同時，由于國稅部門不對運輸發票實施日常管理，也難以及時發現運輸發票開具使用中的問題，無法從源頭上加強監控管理。

五是對運費價格信息采集的難度較大。由于國家對運輸市場實行放開經營，運輸企業之間相互競爭，國家統一制定的運輸價格標準很難得到認真執行，同樣的路程，不同的運輸業者之間的運費價格有很大的相差。另外，由于運輸旺季與淡季差別，致使同一路程不同時間段運費價格差別也很大，當國稅機關懷疑企業取得的運輸發票存在價格問題時，因不能掌握準確的市場運費價格，而給調查核實造成了一定的難度。

三、加強煤炭運銷企業稅收管理的措施及建議

（一）加強稅源管理力度。一是強化日常監管巡查。落實稅收管理員制度，建立日常巡查制度，加大對煤炭運銷企業的日常巡查力度，在巡查過程中主要了解企業當期的貨物購進、商品銷售情況、發票用量及具體開具情況，從而及時發現并解決有關疑點問題。加大稅收政策監管和企業財務監管力度。稅收管理員定期對企業納稅申報、發票使用、稅收政策執行以及財務核算等方面加強監督檢查，防止納稅人套購發票虛開、代開現象發生。二是加強重點環節管理。在抓好日常稅收管理工作的同時，重點加強煤炭企業稅收監控管理，把工作重點放在稅源變化分析、稅收預測、責任區巡查、經營情況調查等方面，及時了解煤炭運銷企業資金流、物流等綜合情況，加強企業經營的全程控制。并且注重市場分析調研工作，定期對市場行情進行價格比對和銷售預測，把握企業經營趨勢。三是強化納稅評估。把煤炭運銷企業作為納稅評估的重點，加大稅負率的監控力度，對行業稅負率、利潤率進行全面測算，制定參考性行業利潤率和最低稅負率，作為納稅評估的參考指標，對偏離參考指標的納稅人進行重點監管，并建立普通發票核查機制，確保納稅申報的準確性。

(二)加大對運輸發票監管和治理的力度。一是加強國地稅配合。加強與地稅部門的聯系和信息的交流、共享，共同做好對運輸發票的日常監督、管理和專項檢查工作，并將運輸發票的檢查列為稽查的一項重要內容。二是嚴格執行運輸發票抵扣規定。按照《發票管理辦法》和國家稅務總局關于運輸發票抵扣進項稅額問題的一系列規定，嚴格審核，對填寫不規范的、項目不全的一律不予抵扣進項稅額。同時，進一步強化運輸發票和增值稅專用發票同步抵扣制度，以堵塞不法分子利用運輸發票在管理和開具上的缺陷進行偷、逃、騙稅的漏洞，減少稅收流失。三是加大對運輸發票違法行為的查處和打擊力度，提高納稅人的違法成本，促使納稅人遠離發票犯罪。

（三）對銷售價格明顯偏低的企業，試行核定稅負征收。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第六款規定：“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關核定其應納稅額”、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規定:“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低，并無正當理由的，由稅務機關核定其銷售額”等相關規定，稅務機關可針對銷售價格明顯偏低的企業，按照有關規定制定稅收管理辦法，根據平銷、微增值、增值額較大等不同情況分別制定稅負標準，核定企業最低稅負。

(四)提高納稅人依法誠信納稅意識。一是加強稅收知識的宣傳力度。通過深入持久地稅收宣傳，讓納稅人及時準確了解稅收知識，了解偷逃國家稅款將帶來的嚴重后果，使納稅人能夠自覺遵守稅收法律法規。二是加強納稅知識輔導。針對煤炭運銷企業的經營特點，定期深入煤炭運銷企業為財務人員作納稅輔導，指導企業財務人員規范帳務處理，依法申報納稅。三是加大違法行為的曝光力度。對查處的商貿企業特別稅煤炭運銷企業偷逃稅大要案，及時公開曝光，對新的偷逃稅手法要及時向社會公布，通過曝光違法行為，促使納稅人依法誠信納稅

第二篇：小型微利企業稅收管理存在的問題及對策

小型微利企業稅收管理存在的問題及對策

2010-08-19 14:04:47 | 來源：山東省鄄城縣國稅局 | 作者：王方榮 吳建慶

財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》明確指出，2010年1月1日至2010年12月31日，應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅。之前，《企業所得稅法》也對符合條件的小型微利企業出臺了減按20%的稅率征收企業所得稅的優惠政策。

所有這些，對于促進中小企業發展特色產業，優化產業結構，形成產業群體，緩解生產經營困難，提高利潤率發揮了重要作用。但如果對小型微利企業認證標準把握不嚴格，管理認識不到位，監督措施跟不上，不僅會給不法分子以可乘之機，造成國家稅款大量流失，而且還會導致國家產業政策的扭曲乏力。因此，要認真分析當前小型微利企業在稅收征管中存在的問題和薄弱環節，轉變治稅觀念，強化稅收管理，確保國家稅收政策真正落到實處。

一、小型微利企業稅收征管存在的問題

（一）稅收法制觀念淡薄

無論是工業企業還是其他企業，家庭式、父子式、夫妻式、兄弟式、合伙融資式的中小企業占有相當大的比重，經營者在經營理念、管理水平以及對稅法的自覺遵從度等方面與大企業相比都有較大差距，他們往往只看到局部利益、眼前利益和即得利益，不能從整體上理解和把握國家的產業政策，反映到實際經營中則表現為：賬務處理弄虛作假，不按規定使用發票，非主營業務收入不入賬，虛列支出，虛增成本，不如實申報，惡意偷逃稅款。

（二）財務會計核算混亂

一方面，部分中小型企業不能按照財務制度的規定設置相關賬簿，成本核算中的支出憑證多以白條入賬，甚至將日常非經營性的開支列入成本。另一方面，企業財會人員業務素質不高，聘用兼職會計較為普遍，有的會計人員不具備從業資格，有的會計人員完全按照法人的授意進行所謂的“會計核算”，搞體外經營、賬外賬，有的企業老板干脆自己做賬，核算隨心所欲。

（三）日常管理重視不夠

部分稅務機關和稅務人員把稅收征管的立足點和著力點片面放在了大企業和重點稅源上，而對中小企業的管理認為耗費精力大、稅收成本高，從人力、物力、財力上加大小型微利企業管理得不償失，因此忽略了對小型微利企業的深層次管理。

（四）資格認證難以界定

大力發展和扶持中小型企業對于安置下崗職工，吸收農村剩余勞動力，緩解就業壓力和維護社會穩定發揮著重要作用。為支持企業發展，《中華人民共和國所得稅法》規定：小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合兩個條件之一的企業：其一工業企業應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其二其他企業應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。也就是說，只有四個條件同時具備，才能享受優惠政策。但在現實征管中，小型微利企業的條件和標準卻難以界定。首先，從業人數難以界定。對于經常存在季節性經營、臨時性經營或按合同、計劃生產的小型企業，其從業人數是經常發生變化的。其次，一些中小型企業，為了享受低稅率的優惠政策，想方設法調整企業規模，采取拆分資產、新增法人、虛列成本等方式，使應納稅所得額和資產總額控制在限額以內，所以這些，為稅務機關認證小型微利企業帶來了一定困難。

（五）監控措施流于表層

針對小型微利企業國家出臺了一系列扶持措施，其目的是規范企業經營，創造良好的公平競爭環境。但在實際稅收管理中，還存在一些監控乏力、征管質量不高等問題，突出表現在：管理人員素質不過硬，管理制度不完備，管理方法流于形式，管理措施科技含量低。

（六）違法行為打擊不力

政策執行不到位，加之管理弱化，相應助長了不法分子的偷逃稅行為。目前，在對小型微利企業的監督檢查上僅僅依靠的所得稅匯算清繳，而對涉及小型微利企業的專項稽查、專案稽查以及日常稽查重視程度不夠，總體力量單薄，對查處的偷逃稅行為心慈手軟，追繳稅款、加收滯納金和罰款不能完全到位。

二、加強小型微利企業管理的措施

強化小型微利企業管理不僅僅是一個稅收收入問題，同時也是一個社會問題，它牽涉到國家運用稅收政策對特殊經濟運行群體實施調結構、轉方式、增效益、促發展的大政方針。因此，作為稅務機關和稅務干部應切實轉變治稅理念，認真查找小型微利企業在稅收管理上存在的諸多問題和薄弱環節，實事求是地分析問題存在的根源，采取切實有效的措施，不斷提高征管質量和水平。

（一）搞好稅法宣傳，強化納稅輔導

稅收征管質量的高低取決于兩個方面的因素，一是稅務人員的執法行為，二是納稅人的辦稅行為，前者是做好征管工作的先決條件，后者則是做好工作的重要基礎。因此，規范納稅人的辦稅行為，提高納稅人的財務管理水平是全面提升稅收征管質量的有效保障。稅務機關和稅務人員要根據小型微利企業的特點，綜合考慮各企業的人員狀況、辦稅水平、納稅意識等因素，通過送法上門、召開座談會等形式有針對性地開展稅法宣傳活動，引導和教育納稅人誠信經營，依法納稅。與此同時，要積極幫助企業建立健全各種賬簿，完善各項財務管理制度，促進企業加強經濟核算，改善經營管理，提高經濟效益；要定期不定期地開展納稅輔導活動，幫助納稅人全面、正確了解和掌握稅收政策；要以輔導講座、舉辦培訓班等形式，在成本核算、稅金計提、報表申報編制等方面加強輔導，使企業的經營行為真實、完整地反映出來。

（二）加強部門配合，及時溝通信息

對小型微利企業實施有效管理是一項復雜的工作，既需要對各種涉稅信息的搜集、篩選、分析和整合，又需要稅務部門各崗位之間、稅務部門與地方各職能部門之間的良好協調配合。首先，要搞好稅務機關內部各管理崗位之間的信息交流，明確崗位職責，規范辦稅程序，各司其職，密切配合，在企業、基層管理分局（所）、縣（區）局之間形成信息傳遞鏈，做到“上下聯動、齊抓共管”，為提高征管質量和打擊偷逃稅行為提供保證。其次，要樹立“內外并舉、多方協作”的治稅思想，加強與地方政府有關部門的溝通協調，取得各部門的支持與配合，形成治稅合力，營造良好的社會氛圍。特別要加強與金融、地稅、工商等部門的聯系與合作，通過信息交換及時掌握企業的經營規模、資金流向及用工狀況，為適時實施監管提供外部信息支持。

（三）推行動態管理，建立長效機制

一是要廢除小型微利企業資格認證“終身制”。據了解，由于小型微利企業資格認證情況復雜，工作難度大，受人力、精力所限，部分稅務機關對小型微利企業的認證一般一定幾年不變。其實，企業的經營范圍、經營狀況、資產總額以及從業人數是經常發生變化的，因此，稅務機關應對小型微利企業實施動態管理，對超乎認證條件和標準的要及時取消所應享有的優惠政策。

二是要建立和完善小型微利企業認證機構。目前，對于小型微利企業的認證一般是由基層管理分局（所）在調查核實的基礎上予以統計呈報，然后由縣（區）局認定備案。一方面，基層稅務人員是認證調查的第一責任人，必須具有較強的綜合業務素質和嫻熟的工作技能，事實上，隨著經濟的發展，納稅戶數增加與基層管理人員人手不足的矛盾日益突出，在這方面，基層稅務機關和稅務人員顯得有點力不從心；另一方面，縣（區）局對呈報的認證資料不可能一一實地調查核實，這就在小型微利企業認證環節可能會出現一些漏洞。為有效解決在認證過程中存在的問題，縣（區）局應積極吸納稅政、征管、計征、稽查等部門的業務骨干、征管能手和精兵強將，組成專門的認證機構，從嚴、從細地搞好資格認證工作。

（四）積極實施精細化管理，增強監控科技含量

一是稅務機關要按照“科技加管理”的要求，制定符合小型微利企業實際的管理措施和制度規定，明確崗位職責和目標要求，加強稅務干部技能培訓，增強工作責任心，完善績效考核制度。二是把握工作重點，在“核實”上巧做文章。對企業提供的小型微利企業預認定表、資產負債表、企業所得稅申報表以及其他征管資料要反復推敲，認真甄別，不放過每一個疑點；要通過采取實地核實、檢查企業賬目、分析涉稅信息、比對相關數據等形式，準確掌握企業的真實經營情況。三是充分發揮計算機網絡的監控職能，依托信息征管系統，開發運用征管軟件，對小型微利企業的相關數據資料實施有效監控。四是對于長期出現零申報、負申報、低申報的小型微利企業，要借助分析預警系統，認真搞好納稅評估，正確分析和審核企業申報的各類數據的邏輯關系，發現疑點，及時解決。五是要充分利用所得稅匯算清繳的良好時機，組織精干力量，解剖分析企業在生產經營中存在的問題，及時向納稅人、向基層稅務機關提出改進和規范管理的意見建議。六是充分發揮稅務稽查的威懾力和震懾力，采取專項稽查、日常稽查的方式，嚴厲打擊偷逃稅行為，創造良好的稅收征管環境。

（五）落實稅收管理員制度，提高日常巡查能力

基層稅務機關和稅務人員是規范小型微利企業管理的第一關口，過硬的業務技能、完備的征管手段以及高度的責任心和事業心對提高小型微利企業的管理水平具有至關重要的作用。因此，要全面落實稅收管理員制度，明確稅收管理員的崗位職責，按行業、按區域實行分類管理，責任到人。另外，縣（區）局對稅款實行集中征收后，相應收縮了基層分局（所）的征收職能，這樣，基層稅務機關的工作重點應放在對稅源的管理監控上，要不斷深入企業積極開展調研活動，加強日常巡查，密切關注企業的各項經營活動，為實施有效征管掌握第一手資料。

第三篇：福利企業稅收管理中存在的問題及對策

福利企業稅收管理中存在的問題及對策

福利企業稅收管理中存在的問題及對策 環翠國稅局局長 于慶勇

殘疾人群體是社會大家庭的重要組成部分，國家為支持安置殘疾人企業的發展，先后出臺了一系列的福利企業稅收優惠政策。2007年國家又對殘疾人就業稅收優惠政策進行了調整完善，對進一步擴大殘疾人就業，更好地維護殘疾人合法權益，促進廣大殘疾人工作和生活條件的改善，起到積極的推動作用，但從這些政策的執行情況看，仍存在企業對政策理解不透、鉆優惠政策的空子、騙取減免稅等問題。本文結合轄區福利企業實際，對福利企業稅收征管中存在的問題及對策作一些探討和分析。

一、福利企業稅收管理存在的問題

（一）殘疾人證件的真偽無法及時核實。殘疾證是確定納稅人是否安置了殘疾人的唯一合法證件，但是現在的殘疾人證、殘疾軍人證分別由殘疾人聯合會、民政部門審核，并且上述兩證均由手工填制，在沒有其他檔案資料證實的情況下，稅務機關無法確認其真偽，這也給一些使用偽造殘疾人證件的納稅人提供了可趁之機。

（二）殘疾人比例的界定難存在弄虛作假現象。由于殘疾人比例是決定享受福利企業稅收返還政策的一項重要指標，按安置殘疾人比例來確定優惠界線，凡殘疾人比例有差距的企業，就想方設法或弄虛作假，以獲取稅收優惠，給稅收征管工作帶來了很大難度，難以操作。

1、存在虛養殘疾人問題。2007年調整后的新政策沒有規定殘疾人必須在生產崗位就職，那么在行政管理、門衛、食堂、保安、及其他崗位上班也應認可，這樣可能導致納稅人為套取稅收優惠政策而“虛養殘疾人”，納稅人享受稅收優惠所得遠遠超過“虛養殘疾人”的費用支出。以威海為例，威海規定殘疾人最低工資標準為760元/月，加上四項社會保險350元，全年支付一名殘疾人大約13000元左右，而其享受的優惠有：退增值稅35000元，所得稅加計扣除13000元，可少繳企業所得稅近3250元左右，全年可享受稅收優惠38250元左右，遠遠高于養一名殘疾人的費用支出。

2、存在殘疾人安置條件不符問題。如一些殘疾人員已達到退休年齡或根本無勞動能力而仍在崗位就業；為達到“月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）”的稅收政策規定標準，一些企業在殘疾人人數一定的前提下，便在在職職工總數上大做文章，部分民政福利企業“賬外有賬”、“人外有人”。如企業賬面工資表中只反映部分正常職工和全部殘疾人職工人數，達到提高減免稅所需的殘疾人安置比例，另外一部分正常職工不做工資表，其工資支出不在賬面列支，通過其他形式支付。

3、存在廠外經營問題。部分民政福利企業廠外生產加工，廠內記賬銷售。企業在正常的生產經營場所之外生產經營相同的、類同的、連續的產品，將收入合并但生產人數不合并。表面上企業提供給稅務機關的安置人數達到規定比例，實際上廠外的職工人數并未統計在內。將外購的流通企業的產品并入本企業產品的經營收入中，以達到享受返還增值稅和減免企業所得稅及其他各稅的目的。

（三）違規使用發票時有發生。由于福利企業可以享受國家稅收返還，一些福利企業通過為其它納稅人虛開、代開發票，收取開票費的問題時有發生。在購進原材料時可能不考慮取得增值稅專用發票用于抵扣的問題，有意識地不索取增值稅專用發票，以取得價格上的優惠，增加企業利潤，一些福利企業購買原材料等不向銷售方取得發票，以白紙條入賬現象比較多，稅收負擔明顯過高。

（四）通過設立關聯企業轉移稅收。新政策實行按實際安置的殘疾人人數限額退稅的優惠，部分福利企業應納稅額小于核定的退稅限額，于是通過設立關聯企業轉移稅收。一是享受稅收優惠的福利企業成為相關聯企業的簡單制作車間，將關聯企業的產品通過福利企業開票銷售，將稅負轉移到福利企業，關聯企業不實現銷售收入，偷逃稅款；二是福利企業將產品以明顯高于市場價格銷售給關聯企業，福利企業稅負高，但可以享受退稅，關聯企業進項稅額大，可以少繳稅；三是福利企業以明顯低于市場價格從關聯企業購進半成品、原材料，關聯企業銷項稅額較小，可以少繳稅；四是福利企業將購進原材料以關聯企業的名義索取增值稅專用發票，轉移到關聯企業進行抵扣，將關聯企業的應納稅額，轉移到福利企業；五是福利企業還將一些成本、費用在關聯企業中進行列支，人為地減少關聯企業利潤甚至使關聯企業虧損，達成關聯企業不繳或者少繳所得稅的目的；六是新政策放寬了福利企業稅收優惠政策享受的條件，由原來的占生產人員50%的殘疾人比例，降低為占全部人員的25%，這種狀況有可能促使福利企業籌劃將超過比例的殘疾人轉移到關聯企業，使不能享受稅收優惠政策的關聯企業也能享受到稅收優惠政策。

（五）國家退免稅款用途難以控制，殘疾職工實得工資與國家返還的增值稅額相差懸殊。按規定減免稅金要用于企業技術改造、擴大再生產、補充流動資金、職工福利等，但是在實際工作中，國家退免稅款如何使用難以控制，殘疾人所得工資僅占國家返還或減免稅款的一小部分，大量的退免稅款以未分配利潤的形式掛在賬上，資金的用途不得而知；或者名義上為企業生產發展資金，但是由于在這方面缺乏具體的監管措施，實際上最終流入經營者個人腰包，國家對福利企業給予稅收優惠，是用放棄部分稅收來保障殘疾人的勞動權利，但從實際情況來看，減免的稅收沒有完全發揮其應有的作用，而成為部分企業和投資者獲取利潤的手段，優惠政策在實施中大打折扣。

二、加強福利企業稅收管理的措施與對策

針對以上問題，我們清醒地認識到扭轉目前福利企業的管理現狀已迫在眉睫，否則不但稅務部門承擔著沉重的執法風險，而且影響了的稅收收入和經濟秩序，不利于經濟的可持續性發展。為了規范地用好稅收優惠政策，我們認為應從以下幾方面強化管理：

(一)嚴把福利企業資格的審核關。嚴格掌握新辦、轉辦社會福利企業條件。對企業上報的各種資料進行認真審核，重點核對殘疾人員身份證、殘疾證、殘疾職工照片、工資支付記錄、“四金”繳納情況、企業職工人數、勞動合同、殘疾人員比例等，審核人數是否符合規定，是否有虛假安置、空頭安置的情況。進一步規范每年的年檢年審工作，認真清理整頓假冒福利企業，依法打擊弄虛作假、騙取稅收優惠的不法行為。

(二)加強與民政部門、殘聯等單位間信息溝通和協調。在實際工作中，殘疾人殘情鑒定由醫院和醫生負責，殘疾人證書由殘聯頒發，殘疾人上崗證和福利企業證書由民政部門認定和發放。因此，福利企業稅收優惠政策執行涉及民政、殘聯、衛生和稅務多個部門，在今后要加強各部門相互之間協調聯動、分工負責、互通情況、信息共享、密切配合，杜絕當前社會福利企業弄虛作假、騙取稅款的行為。

（三）進一步完善機制，堵塞稅收漏洞。一是建立公開透明的退稅公告等機制，定期向社會公告享受退稅優惠的民政福利企業情況，接受社會監督；二是在福利企業就業的殘疾人一律使用《福利企業殘疾職工上崗證》，提供縣級(含)以上醫院核發的《疾病證明》。《福利企業殘疾職工上崗證》由主管國稅、地稅、民政部門簽署意見并加蓋印章，縣民政局統一發放并造冊登記。三是實行殘疾人員變動報告制度。企業殘疾職工人數發生變化的，應于當天向主管稅務部門報告變化原因、人數及姓名等情況。四是加強對相關部門的約束。包括醫院出具殘疾鑒定表、民政部門發放殘疾證、政府部門對福利企業改制的真實情況等，都應明確在騙取退稅中的責任，特別是經辦人的責任，而不僅僅把福利企業管理的所有責任都讓稅務人員承擔。

(四)加強對福利企業的日常評估和專項檢查。一是要加強對福利企業的日常評估，每月定期深入企業了解納稅人的各項涉稅資料，不定期地核查殘疾職工的上崗的情況和工資支付、社會保險、醫療保險等費用繳納情況等，加大對福利企業的監管力度。二是通過對企業往年數據的采集，測算企業近年來生產能耗情況，計算出投入產出比，增值稅負擔率等，根據企業往年同期銷售收入發生數、成本利潤率、應繳已繳增值稅和應退已退增值稅等數據，對企業當期的各項數據進行對比分析，重點關注退稅限額高于應納稅額的企業，分析其造成稅負偏高的主要原因，查明與關聯的業務往來情況，注意與關聯企業之間的交易，對交易價格明顯偏低的，要按照稅法規定合理調整，同時，加強對其關聯企業的成本、費用的審查，嚴禁福利企業將成本費用在關聯企業列支，防止減少關聯企業利潤，增加福利企業利潤偷逃企業所得稅。三是要堅持日常管理與專項檢查相結合，每月稅收管理人員要對享受優惠企業的各項條件進行實地核查，檢查發現殘疾人員安置比例不足25%或殘疾人員不足10人的，暫停當月相應的稅收優惠，在一個內累計三個月平均比例未達到標準的，取消其次年享受優惠的資格。對采取虛假手段達到標準的，第一次責令限期整改，限期整改期間不得享受稅收優惠政策；整改不達標準或連續兩次檢查不符合規定的取消其享受增值稅優惠資格。

(五)加大對福利企業違法懲處力度。對于福利企業違背稅收優惠政策在人員比例、上崗情況等方面弄虛作假的，一經發現，除停止享受稅收優惠政策外，還要按騙取國家退稅款進行處罰，并追繳已經享受的退稅款，取消其3年內申請享受稅收優惠的資格，使這些企業不愿作假、不敢作假、不能作假，以保證國家的稅收優惠政策切實落到實處。

第四篇：建安、房地產開發企業稅收管理中存在的問題及對策

建安、房地產開發企業稅收管理中存在的問題及對策

來源：四平市鐵西區地稅局作者：楊樹彪時間：2007-05-11 【字體：大 中 小】 【關閉】

大家知道，建安、房地產開發企業歷來是地稅部門稅收收入的主要來源，同時也是征收管理的重點和難點。從地稅收入結構上來看，除了金保營業稅以外，建安、房地產開發企業這二個行業就是地稅收入的主要行業。因此，管理好這二個行業的稅收對地稅部門來講，至關重要。但從近幾年對建安、房地產開發企業的稅收征管來看，暴露出了值得思考和重視的問題。需要我們對這二個行業的稅收在征管上采取積極有效的措施加以解決。

一、存在的問題

一是欠稅居高不下，且欠稅數額較大。到2004年，全區房地產開發企業累計欠稅2,280萬元，建安企業欠稅1,020萬元，二個行業共計欠稅3,300萬元。

二是建安、房地產開發這二個行業的會計利潤失真，很難查實征收。這二個行業的會計利潤大部分都是虧損，能反映出利潤的非常少，雖然經常處于虧損狀態，但仍然長期經營，虧而不倒。為什么會形成這種局面呢？那就是納稅人在帳上做手腳，進行虛假財務核算，進而達到偷稅的目的。

從帳簿設置來看，這二個行業雖能按照會計制度來設置帳簿并進行核算，會計憑證、財務報表也齊全。但這種帳簿、憑證、財務報表齊全是建立在虛假基礎上的，也就是說從形式上看是真實完整的，而內容上是虛假的。

從經營收入的組成來看，由于房地產開發企業的特點是建設周期長，承包后分包、轉包情況比較普遍，形成經營收入難以統計，進而隱瞞收入。凡開具和取得的發票能及時地轉入營業收入，但預收帳款這塊結轉的非常不及時。按照會計制度規定，預收帳款應在商品房移交購房單位或個人使用時應結轉營業收入，但現在是許多樓房尚未交工已提前銷售，除較正規的房地產開發公司正常申報納稅外，相當一部分收入失去有效監控，而這部分收入大多采用非正式票據，如果購房者索取發票不及時，就會形成應及時結轉收入的不結轉，長期在預收帳款上掛帳，導致當期會計利潤失真。對預收帳款的票據使用問題，省局要求對房地產開發企業的預收帳款從2004年起統一使用《吉林省資金往來預收款憑證》，但這種憑證是否具有法律效力，還須進行推敲，如果納稅人在收取預收帳款時不使用此憑證，稅務機關能否按《發票管理辦法》來進行處罰嗎?

從成本、費用核算來看，雖然納稅人能夠對成本、費用進行歸集和分配，但大家知道，對房地產開發企業來講，開發成本的構成不外乎“料、工、費”三項。就“料”來講，開發一棟房屋，多少平方米，用多少鋼筋、水泥、沙石、磚在工程預算書上是有標準的，其合理損耗也是有一定比例的，但納稅人為了達到少體現利潤的目的，在決算時往往多進成本，如果稅務人員不會審其工程預、決算，那么，多進的成本根本發現不了。就“工”來講，大家知道，建安、房地產開發企業大部分都是臨時用工，現在的稅收政策取消了臨時用工審批，即使不取消，稅務機關對其臨時用工也很難監控，這樣就造成企業所得稅計稅依據不準，導致不繳或少繳企業所得稅。因此，就建安、房地產開發企業而言，由于大多數稅務人員對會計制度和財務知識掌握的不深、不透，加之不會審工程預、決算，要想把這二個行業有效地征收管理到位是相當有困難的。

從以上分析可以看出，一方面建安、房地產開發企業作假帳、虛報虧損、會計利潤失真，另一方面稅務人員的素質跟不上稅收征管的要求，正所謂道高一尺、魔高一丈。

二、解決的對策和措施

就建安、房地產開發企業欠稅數額較大、虛報虧損、會計利潤失真，很難查實征收的狀況，那么稅務機關就沒有什么對策和措施嗎？答案是有的，那就是對這二個行業實行“以票

控稅、核定征收”。

（一）對營業稅、城建稅、教育費附加實行以票控稅

按照省局要求，建安房地產開發企業實行稅控機開具發票，對欠稅企業在開具當期發票時要申報繳納同比例的陳欠稅款，對無欠稅企業發票的開具以一個月為限，如果在一個月中開具的發票不申報繳稅，從次月起可以鎖定稅控機。但我感覺，用稅控機對這兩個行業控稅仍然存在著許多弊端。一是從納稅人角度來講，一方面每戶企業都安裝一臺稅控機，可以說加重了企業的負擔，另一方面把稅控機放置到納稅人處，讓納稅人自行開具發票，納稅人在操作上有可能會出現錯開、亂開現象。二是從稅收征管的角度來講，如果納稅人在一個月內開出了若干發票不申報繳稅，怎么辦？稅控機是從次月開始鎖定發票，這樣能起到先稅后票的作用嗎？我認為應該在申報大廳設置代開發票窗口，在開具發票時根據發票金額一次性繳納各種稅款，做到事前控制，我認為無論制定任何稅收管理辦法，均應從既方便征管又方便納稅人的角度出發，這二者不可偏廢，防止倚輕倚重。這樣一方面可以有效地杜絕欠稅的發生，稅收主動權永遠掌握在稅務機關手里，另一方面也防止了發票亂用、亂開和流失。

（二）對企業所得稅、土地增值稅、印花稅實行核定征收加以票控稅。

既然建安和房地產開發企業不能夠查實征收，那么就必須實行“以票控稅、核定征收”。就企業所得稅征管而言：

1、改變征收方式。對現有的建筑安裝企業一律按吉地稅所字[97]166號實行按附征率征收企業所得稅，也就是土建按1.5%、安裝按2%、裝飾、裝修按2.5%進行附征。對現有的房地產開發企業按照國稅發[2000]38號《核定征收企業所得稅暫行辦法》一律實行10?20%的應稅所得率征收企業所得稅。國家局規定的應稅所得率是10?20%，但考慮到國稅發

[2003]83號對房地產開發企業的預收帳款按15%的預計利潤率進行預征企業所得稅。因此，房地產開發企業的應稅所得率宜確定在15%為宜。如果換算成附征率的話，那就是5%，如果按10%的應稅所得率那就是2.7%。省局對建安房地產企業所得稅附征率定在1.5%?2.7%之間，我認為這種帶有幅度的附征率，各地區在執行上會帶來稅率的差異性，導致地區間稅率的不平衡。因此，建議在定附征率時應該具有指向性，達到全省統一標準。在這里對預收帳款按15%的預計利潤率預征企業所得稅，是建立在對房地產開發企業查實征收基礎上的，預征后終了時還須進行匯算，如果對房地產開發企業全部實行按附征率核定征收企業所得稅，那么對預收帳款這塊就不能實行按15%的預計利潤率進行預征。

2、征收方式的認定。對所有建筑安裝企業和房地產開發企業企業所得稅實行附征率征收后，納稅人對此種征收方式有異議的，要組成業務好、有責任心的干部對征收方式進行鑒定，逐戶深入到企業中，通過填列《企業所得稅征收方式鑒定表》確定其征收方式。此鑒定表中共有5個鑒定項目，5個項目均合格的可實行查實征收，有一項不合格的，可實行核定征收企業所得稅。如果我們對建安和房地產開發企業一律核定征收企業所得稅，那么就要在鑒定表中的成本費用核算情況和納稅義務履行情況項目上下功夫。在成本費用核算情況方面，如果納稅人在稅前扣除方面有一個扣除項目未按照《企業所得稅稅前扣除辦法》進行扣除和調整，那么就可認定其成本費用核算不真實，可實行核定征收。在納稅義務履行情況方面，如果納稅人不能遵期申報或申報不實或有欠稅發生，那么就可以認定不能很好地履行納稅義務，也可實行核定征收。我想，只要我們能夠堅定核定征收這種方式，并且我們的干部認真負責，任何納稅人都經不起推敲和鑒定，并最終達到核定征收的目的。

3、核定征收的地域范圍。對建安和房地產開發企業實行核定征收這種方式，不是哪一個分局單獨所能解決的事，在政策上最好全地區一個政策、一種征收方式，最起碼在市區要一個政策、一種征收方式。防止納稅人改變稅務登記、改變稅收管轄地，進而改變核算地而帶來的不繳或少繳企業所得稅問題。同時，還涉及到納稅人可能重新辦理營業執照歸國稅管理。

4、征收方式的認定時間問題。大家知道，企業所得稅是采取“按年計算、分季預繳、年終匯算清繳”的征收辦法。因此，對企業所得稅征收方式的認定，必須在的12月份以前進行，進而確定次年的征收方式（最遲也不能超過次年的第一個申報期）。如果超過這個時期，納稅人仍然要按以前的征收方式進行申報，再調整征收方式就調整不了了。因此，時間性問題非常重要。

就土地增值稅、印花稅征管而言：

在核定征收的基礎上，必須實行以票控稅，從而確保對這二個稅種征收管理到位。綜合以上所闡述的內容，那就是針對建安和房地產開發企業欠稅數額較大，企業所得稅不能查實征收的實際狀況，稅務機關必須對這二個行業采取“以票控稅、核定征收”的辦法，并把以票控稅和核定征收有機地結合起來。只要我們有信心、有決心，認準這種征收方式不放松，就能把建安和房地產這二個行業的稅收管理起來，這將是一個非常有潛力的稅源所在，對預防欠稅和杜絕稅款流失，做到應收盡收，會起到積極的監控作用。

第五篇：超市稅收管理存在的問題及對策（推薦）

當前,超市作為一種先進的、優化的規模經濟的商業形態，正在逐漸被廣大消費者所接受。作為一種新型商業形式，稅務機關必須建立與之相配套的管理機制和征收模式，今年行唐縣地方稅務局在石家莊市地稅系統，統一開展整治重點行業稅收活動中，抽專人對城區內大大小小十幾個超市進行了檢查。從檢查情況來看，各超市的財務管理、各種專業發票管理水平和質量參差不齊，依法納稅的思想意識還有待于提高。因此稅務機關對超市的征收管理、稅收監控難度很大，概括起來主要有以下兩點：

1．銷售收入記賬不準確，很難查實其收入總額。超市納稅多少，直接取決于記賬收入的多少，而目前各類超市在追求最大利潤目標的驅動下，記賬收入不實成為最便捷的避稅方式。各超市的收款機均為現金收款機，可以人為調整其收款系統內的數據，因此無法判斷其銷售額，同時大部分削費者不索要發票也為偷逃稅提供方便。

2．財務核算不真實，很難查證企業納稅情況。如部分企業存在購進貨物無xx，銷售蔬菜、水果等農副產品無購票，理應造成購進貨物不能抵扣進項稅，企業稅負較高。但實際情況恰恰相反，企業稅負水平很低。檢查中，稅務機關很難從賬簿上的情況查證企業的納稅情況。

3、稅收監控力度不夠。對大多數超市，稅務部門采取了同期他的零售禱б謊畝ㄆ詼ǘ畹惱魘展芾矸絞健５碩ǘǘ畹姆椒ú豢蒲В湊漳傷叭說母旱Ｄ芰碩ǘǘ睿斐傷案翰桓擼笆樟魘А?/SpAN>

為了規范稅收秩序，減少超市行業的稅收流失，解決目前超市行業稅收征管存在的問題，提高征管質量和效果，我們認為應采取以下積極的對策：

1．要加強稅法宣傳，提高納稅意識，在更新觀念上作文章。針對超市納稅人的知識結構和心理特征，要利用辦培訓班、納稅輔導等形式，全方位、多層次、多渠道地強化稅法宣傳和培訓，使納稅人深層次地學習、了解稅收法律法規和財務知識，提高依法納稅的自覺性。

2．要強化發票管理。嚴格發票的購領、使用、核銷等程序，加強發票的日常檢查和監督，不定期地抽查并核對發票存根和使用發票聯的情況，對查出的違規發票從嚴懲處。

3.要加強對超市的日常管理，防患于未然。各級征收部門要組織人員深入超市開展經常性的審核檢查，通過經常性的審核檢查，一方面引起納稅人的重視，強化自身管理；另一方面及時發現存在的問題，積極研究和制定應對措施，把問題及時加以解決。

4．要進一步完善對納稅人應稅收入的監控方式和控管手段，加強對超市收入的管理。建議在超市內全部安裝稅控收款機，防止企業自行改變收款系統內的數據，使稅務機關據實征收。同時要強化源泉控管，與超市供貨商、供貨企業溝通，側面監督制約超市的行為，最大限度地堵塞超市稅收中的跑冒滴漏，使稅收得到大幅度增長，真正做到應收盡收。