第一篇：淺談廣電行業“營改增”納稅實務中的幾個問題

淺談廣電行業“營改增”納稅實務中的幾個問題

[摘 要]文章針對廣電行業納入“營改增”以來，企業財務與稅務部門就納稅實務中有關對適用營業稅與適用增值稅業務進項稅轉出、免稅業務與應稅業務進項稅轉出方面存在的不同理解;同時結合稅法對收入確認的時間、范圍等的特別規定，兼營行為及涉及不同稅率的方面問題進行了分析與說明，并提出了相關對策，有助于減少企業稅務風險，實現納稅人正當權益。

[關鍵詞]廣電行業;營改增;納稅實務引 言

根據財稅〔2013〕37文件要求，自2013年8月1日起廣電行業作為廣播影視服務“營改增”試點以來近2年，企業財務與稅務部門就納稅實務中有關進項稅轉出方面存在的不同理解，企業財務就稅法對收入確認的時間、范圍等的特別規定，兼營行為及涉及不同稅率的方面問題容易忽視，筆者結合企業實際對該問題進行探討。安裝業務進項稅轉出的問題

有線數字電視安裝費指企業向用戶收取的初裝費用，一般情況是指有線電視戶線部分(有線電視樓棟分配器以下部分)的安裝費用。

(1)稅務部門觀點：安裝收入與應納增值稅的收視類收入不能準確劃分，應按當月安裝收入除以當月安裝與收視類收入之和的比例轉出當月進項稅額，不予以抵扣。理由如下：

一是企業取得用戶交納的安裝費收入對應的成本不僅是戶線，還包括主干線、機房等設備，認為沒有前端建設，后端用戶功能沒法實現;二是用戶線路安裝好后，會開通電視信號，企業會取得相關收視收入。

(2)企業財務觀點：企業財務認為按稅務部門意見方式轉出進項稅不合理，既不符合“非增值稅應稅勞務無法劃分不得抵扣的進項稅額的”，也不符合“納稅人兼營非增值稅應稅項目的，非分別核算營業額的”之情形，建議安裝業務中按安裝成本所實際使用的材料部分對應的進項稅額轉出，不予以抵扣。理由如下：

一是安裝收費項目對應的收入與成本范圍是明確的。根據重慶市物價局發布的渝價〔2014〕344號文：“有線數字電視安裝費指有線電視戶線部分(有線電視樓棟分配器以下部分)的安裝費用;最后一級光節點網絡覆蓋范圍外的新裝用戶網絡需架空或管道的，每千米收取線路建設費1000元，不足一千米按一千米計。”

二是企業安裝收入與成本核算中已經準確核算。安裝收入方面中一類是集團客戶，比如房地產開發商等，對整幢房屋統一交納電視安裝費，企業能提供合同，用戶名單，按物價收費標準收費，開具專用建安發票并注明用戶數及收費價格;另一類是零星客戶，只是用戶少些而已，并無多大差別，資料也是清晰與完整的。安裝成本方面是單列項目的，其中人工與材料部分能準確區分，而且所用材料能提供明細清單，包括數量、規格型號及單價。財務核算方面已經按明細科目具體核算的，從業務及核算角度而言，企業安裝收入與成本都能準確核算。

三是企業向用戶收取的安裝收入是一次性的，安裝成本是一次性的，后續不再發生。用戶開通電視信號后續收視是另外收費的，其對應的成本應是日常服務包括信號傳輸、節目內容等。

筆者認為企業財務觀點合理，對企業而言安裝收入不具有可持續性，在發生的時間上不具有均衡性，目前在有的公司收入結構中安裝收入占比高達30%以上，絕對額也比較大，毛利率高，不同方式轉出進項稅額，對企業影響很大。以某分公司為例，按安裝收入占比應轉出進項稅額86.5萬元，按安裝實際使用材料應轉出進項稅額5.8萬元，二者相差達80.7萬元，企業財務應多向稅務部門溝通，以事理與法理說明。免稅基礎業務進項稅轉出的問題

根據財稅〔2009〕31號、財稅〔2014〕85號《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》規定“對廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅”，根據財稅〔2013〕37號《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業實際營運中基本收視維護費與增值業務收入能準確劃分，但兩類業務在信號傳輸中除少數部分設備可以明確區分，大部分設備是共同使用的很難劃分，對于進項稅額劃分存在難點。比如機頂盒，既能提供基本收視功能，也能提供點播、回看等增值業務功能，硬件上很難區分;如MODEN用于寬帶等增值類業務可直接區分。實務中稅務部門主張按收入結構比例劃分，企業方面主張按設備用途進行區分，并考慮企業實際稅負合理確定劃分依據進項稅轉出。筆者認為企業應針對實際情況，建議企業應與稅務部門進行探討，存在多個分公司的由總公司統一納稅，集中向稅務部門或行業主管部門協同解決更佳。向用戶配置的數字電視機頂盒是否應視同銷售的問題

數字電視機頂盒是一個連接電視機與外部信號源的設備，處理數據業務和完成多種應用的解析，它可以將壓縮的數字信號轉成電視內容，并在電視機上顯示出來。

(1)稅務部門觀點：企業向用戶配置的數字電視機頂盒應視同將“購買的貨物無償贈送他人”行為，應按同期銷售的同規格型號數字電視機頂盒賣價計算交納增值稅。

(2)企業財務觀點：不應視同銷售行為。

一是企業向用戶配置的數字電視機頂盒的行為是按政策規定進行的，非一般市場行為。相關文件有：《關于鼓勵數字電視產業發展若干政策的通知》(國辦發〔2008〕1號)、《關于加強有線電視收費管理等有關問題的通知》(發改價格〔2009〕2201號、發改價格〔2012〕3505號等文件);渝辦發〔2005〕240號、渝價〔2014〕344號。

二是數字電視機頂盒作為用戶收看電視必需的終端設備，企業向用戶配置的行為的目的是為企業獲取電視收視維護費收入并非真正“免費”;企業向用戶收取的相關收視費已按稅法規定交納相關稅費。

三是企業向用戶配置的數字電視機頂盒的產權屬于企業，是企業的一項長期資產，其折舊攤銷費用由企業承擔;企業與用戶就機頂盒產權約定是“屬協議約定，企業為用戶提供的機頂盒，當用戶不再需要企業提供的業務時需歸還完好”。可見，用戶僅在使用企業提供的業務時，方可使用頂頂盒。

筆者認同企業財務觀點，企業向用戶配置的數字電視機頂盒數量大，金額大，應引起企業財務的重視。建議企業財務應向稅務部門提供相關政策文件，用戶合同，多做業務方面的交流溝通，請稅務部門多到企業調研，同時向用戶提供配置機頂盒情況，特別是銷售機頂盒的數量，計算并交納的相關稅費，應能得到稅務部門認可。企業易忽視的四個問題

5.1 增值稅納稅義務發生時間的問題

根據規定“納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。”企業實務中廣電行業一般都是先向用戶收款，先開具發票，陸續向用戶提供服務。企業財務確認收入時按權責發生制分月確認，會形成時間差異。建議企業財務應與稅務部門溝通，取得稅務部門的認可，以免產生不必要的爭議。

5.2 不能抵扣進項稅的問題

一是由企業因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失，其進項稅不能抵扣。二是用于非增值稅應稅項目，如用于前文提到的安裝收入;免征增值稅項目，如基礎電視業務收入;以及集體福利消費的購進貨物或應稅勞務。

5.3 應分別核算的問題

一是兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額。比如前文中提到的基本收視與增值業務收入應分開核算。二是兼有不同稅率的銷售貨物或者應稅服務的應當分別核算。如機頂盒銷售盒適用稅率為17%，而廣播影視服務中如增值業務收入適用稅率為6%。三是納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算。如安裝業務收入，落地傳輸收入均為交納營業稅，不交增值稅。

5.4 視同銷售的問題

將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。比如企業為職工提供免費電視服務，為有關合作單位贈送的電視服務應按同期同品種銷售額計算繳納相關稅費。結 論

當前正處于改革創新的年代，新產品、新技術、新商業模式影響著企業經營，也影響著稅收等政策的調整，這就要求企業財務工作者緊跟時代，及時更新和完善專業知識體系，加強行業內部以及同稅務部門的交流，方能更好地做好財稅工作，為企業創造價值。

從以上分析可以看出，在不考慮資金回籠和不考慮運用金融工具充分獲取資金時間價值的情況下，無論是委托方還是受托方，在本案例情況下采取視同買斷方式獲取的收益都比收取手續費方式要大。甲乙方都應選擇視同買斷方式這一“最佳”方式才符合雙方獲取收益最大化的要求。

2.考慮資金回籠時間及考慮利用金融工具(如：銀行理財)獲取收益的情況下

(1)收取手續費方式

①甲公司收益分析

對甲公司來說，由于是收到代銷清單才確認收入，而對于貨款來說，通常是在收到代銷清單時或之后才會收到，因此甲公司資金回籠時間與上一種情況差別不大，所以獲得的收益也幾乎沒有大的區別。

②乙公司收益分析

對乙公司來說，因為售出商品收到代銷款與將代銷款返還甲公司，兩者之間存在時間差，這就使得該項款項會給乙公司帶來一定的額外收益。仍用以上案例分析。假設代銷協議規定在20000件代銷商品銷售期間，每月由乙公司根據銷售情況向甲公司提供代銷清單作為甲公司確認收入依據，全售出后，年底乙公司再一次性將扣除手續費后的代銷款項付給甲公司。由于該商品適銷對路，在代銷期第三個月就賣出了15000件。則乙公司此時手上可運用的閑置資金為15000×0.1=1500萬元，若此時丙銀行推出一項針對大客戶的金融保本理財產品，無風險，起點為至少1000萬元，若乙公司將這筆1500萬元的款項投入，預計在代銷付款到期前該理財產品可以使乙公司獲得60萬元的收益。則此時計算乙公司的綜合收益=378+60=438萬元，與視同買斷方式的393.2萬元相比，顯然乙公司更愿意選擇收取手續費方式。

(2)視同買斷方式

甲公司及乙公司收益分析如下：

這種代銷方式對雙方來說通常與一手交錢一手交貨的實際銷售方式差別不大。最經常的做法有兩種：一是委托方通常會向受托方收取一定數額的款項(小于全部代銷商品的總金額)作為押金或預付款，余款在收到或售出全部商品后再收取。二是一手交錢一手交貨，錢貨兩清。

為與前面的探討相互驗證，筆者以第一種收預付款為例。假設在視同買斷方式下，甲公司要求乙公司需先付1500萬元預付款(總代銷款為20000×0.08=1600萬元)，余款100萬元在收到全部商品后再支付。乙公司在接收大部分商品后按要求支付了1500萬元，假設此時丙銀行推出一項針對大客戶的金融保本理財產品，無風險，起點為至少1000萬元，若甲公司將這筆1500萬元的款項投入，預計在代銷期內可以獲得60萬元的收益。則此時計算甲公司的綜合收益=589.8+60=649.8萬元。顯然甲公司仍會選擇對自己有利的視同買斷方式。

對于乙公司來說，此種方式下乙公司仍只有393.2萬元的收益，與不考慮資金時間價值和運用金融工具的上一種情況相同。

3.結果分析

假設丙銀行的理財產品在1500萬元的額度下在代銷期只能給乙公司帶來10萬元的額外收益時，收取手續費方式下乙公司的收益=378+10=388萬元，388萬元小于視同買斷方式下的393.2萬元，這種情況下，乙公司顯然選擇視同買斷方式更有利。若該理財產品能給乙公司帶來15.2萬元的額外收益，則收取手續費方式下乙公司的收益=378+15.2=393.2萬元，等于視同買斷方式下的收益。這種情況下，兩種代銷方式對于乙公司來說既然收益相等便可任意選擇其一。由此可見，在不考慮資金回籠和不考慮金融工具的情況下，在采用收取手續費方式取得的收入等于視同買斷方式下取得的收入的情況下，視同買斷取得的收益與收取手續費方式取得的收益兩者之間的差額是受托方在考慮資金時間價值和運用金融工具情況下選擇代銷方式的依據，比這個差額大，則表示在收取手續費方式下受托方利用暫時閑置的代銷款項取得的額外金融收益要大于采用視同買斷方式在理論上比收取手續費方式高出的收益部分，受托方會選擇對自己有利的收取手續費方式，以充分運用金融工具。若比這個差額小，則表示在收取手續費方式下受托方利用暫時閑置的代銷款項取得的額外金融收益要小于采用視同買斷方式在理論上比收取手續費方式高出的收益部分，受托方會選擇對自己有利的視同買斷方式。若差額為0，則表示在收取手續費方式下受托方利用暫時閑置的代銷款項取得的額外金融收益要等于采用視同買斷方式在理論上比收取手續費方式高出的收益部分，受托方可任選一種代銷方式。

對于甲公司來說，由于本身視同買斷方式下，就可以利用金融工具獲取額外收益，因此屬于是“錦上添花”的好事，所以必然還是選擇視同買斷方式要優于收取手續費方式。

三、啟示

由以上的案例分析可以發現，在結合金融工具之后，委托方和受托方在某些情況下不會一致地選擇視同買斷方式。然而在實際操作中，隨著經濟的發展，視同買斷方式無論是在會計操作上還是實際業務中都有著比收取手續費方式更為優越的特性：直觀、易操作、資金回籠快、理論收益大。對于大多數委托方來說多更愿意選擇這一方式。

但是代銷協議應考慮雙方利益，不能只考慮其中一方。因此筆者嘗試提出一種解決方案：即在以視同買斷方式簽定代銷協議后，應充分考慮代銷期內金融工具對雙方，尤其是受托方的影響，在照顧受托方因金融市場的變化可能蒙受的收益損失時，以相關補充條款予以彌補。如以額外代銷獎勵，即若受托方在規定時間內提前完成一定的代銷量而給予獎勵，或是在代銷方及時或超前支付代銷款時給予一定的獎勵，以此類似的補充條款不僅可以一定程度解決受托方利益損失問題，還可以激勵受托方更快更好的完成協議，從而使雙方都獲得滿意的收益。

四、結束語

社會主義市場經濟發展迅猛，銀行等金融機構頻繁推出理財產品等金融工具，有很多甚至是為企業等大客戶量身定作的。因此，企業在選擇委托代銷方式時，不應無視資金回籠的快慢所產生的時間價值問題，應在選擇代銷方式時作為重大影響要素加以分析考慮。在實踐中委托受托雙方要根據自身實際情況，在以視同買斷方式為主要選擇方向的基礎上兼顧雙方利益，結合市場金融變化以補充協議等方式采用一定的補償機制解決雙方的利益分歧。

>參考文獻：

[1]關杰.委托代銷的稅務及會計處理.當代會計，2014年第3期

第二篇：江蘇省關于營改增實務問題回答（范文）

江蘇省稅務局關于營改增問題 1.增值稅專用發票與增值稅普通發票有哪些區別？

（一）根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發﹝2006〕156 號規定：“專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證”；增值稅普通發票基本聯次為兩聯，比專用發票少了抵扣聯。

（二）增值稅專用發票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進項稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發票認證、發票平臺查詢確認等方式進行進項稅額抵扣。普通發票不得用于抵扣。

（三）增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票；現階段增值稅小規模納稅人需要使用增值稅專用發票，需到稅務機關申請代開。

2.只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發票嗎？

增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票，根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發﹝2006〕156 號規定：“一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。”；同時，根據文件規定：“增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。”

3.增值稅專用發票的初次領票的程序是怎樣的？ 一般程序：

增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認定手續后，應按照一定的程序領用專用發票。其基本程序如下：

（1）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》；（2）供票資格核定。所需資料：稅務登記證件或工商營業執照副本（三證合一戶）、經辦人身份證明原件及復印件和發票專用章印模、《納稅人領用發票票種核定表》。（3）稅控系統專用設備發行。憑增值稅稅控系統最高開票限額《準予稅務行政許可決定書》和《增值稅稅控系統安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統專用設備到辦稅服務廳辦理發行事宜；

（4）核發《發票領用簿》。主管稅務機關經審核通過后，核發《發票領用簿》，《發票領用簿》上載有核定的發票種類、數量以及領票方式；

（5）領用發票。憑稅務登記證件和經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）持《發票領用簿》和增值稅稅控系統專用設備向主管稅務機關領用專用發票。

4.增值稅專用發票發放所需報送資料有哪些？

（一）前臺辦理資料：（1）稅務登記證件。

（2）經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）。

（3）《發票領用簿》。

（4）領用增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票和增值稅普通發票的，應提供金稅盤、稅控盤、報稅盤或IC 卡。

（二）納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務局及網上辦稅服務提出申請，在網上申請通過后可以選擇前往自助辦稅區、大廳前臺領取或通過由稅務機關郵寄紙質發票取得發票。5.增值稅專用發票是幾聯的? 增值稅專用發票可分為三聯版和六聯版兩種。專用發票基本聯次為三聯，第一聯為記賬聯，銷售方記賬憑證；第二聯為抵扣聯，購買方扣稅憑證；第三聯為發票聯，購買方記賬憑證。從納稅人實際需要出發，國家稅務總局還有六聯版專用發票，其中 1－3 聯仍為基本聯次，4－6 聯根據納稅人實際需要使用。

6.達到一般納稅人認定標準就可以使用增值稅專用發票嗎? 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）規定：“有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。”

第三篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：營改增納稅服務工作總結

納稅服務科“營改增”試點工作階段總結

營改增工作開展以來，xxx國稅局按照市局的統一要求，為保障營改增工作順利實施，通過會議研究，對現行的納稅服務工作進行梳理，貫通納稅服務鏈條，加強對營改增期間的納稅服務工作監督，成立應急小組解決突發事件，并積極借助新媒體助力納稅服務工作，不斷優化提升納稅服務水平。

一、大廳硬件設施全部到位。制作、懸掛“營改增服務區”指示牌，設立“營改增”專業咨詢臺，新配備X張辦公桌椅。

二、組織骨干力量充實到一線。專門設置了營改增綠色通道，抽調全局業務精、工作態度好的干部在大廳開展輔導工作，講解營改增期間各項政策銜接，幫助納稅人從內心接納營改增。

三、組織好“營改增”政策及業務培訓。采取集中培訓和一對一方式，對納稅人開展稅收政策、納稅申報表填寫、會計處理等幾個方面的培訓工作，幫助納稅人掌握“營改增”相關稅收政策和相關涉稅事項辦理業務，發放宣傳資料和一次性告知書。對大廳窗口工作人員采取集中培訓、摸底考核等形式開展業務培訓，使每名工作人員能夠全面掌握最新政策和實務操作，在辦理業務的同時也能夠全面解答納稅人關于“營改增”業務的疑問，確保為納稅人提供更專業的涉稅服務。

四、加大“營改增”政策宣傳力度。充分利用新聞媒體、辦稅服務廳LED宣傳屏、公告欄、咨詢熱線、觸摸屏等宣傳“營改增”試點工作的重要意義、主要原則、政策規定及相關解析，及時發布“營改增”工作動態和最新政策，使納稅人及時了解，同時用掃描營改增“二維碼”和朋友圈分享的方式宣傳營改增相關知識。

五、完善局長值班制度和“營改增”試點工作應急預案。根據上級的指示要求，我局充分考慮“營改增”試點過程中面臨的各種突發性情況，完善局長值班制度，每天由一名局領導在辦稅場所值班，解決門難進、臉難看、事難辦等問題。

六、及時總結經驗，提升服務層次。通過總結經驗，要根據納稅人情況不盡相同的客觀實際，對重點稅源戶和一般企業、成熟企業和新辦企業，對企業納稅人和個體工商戶，采取不同的服務，而且要兼顧“效率”和“公平”，不斷創新為納稅人服務的方式。

第五篇：營改增,納稅六大注意事項

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營改增，納稅六大注意事項

一、貸款及企業間資金往來利息收入的相關計稅范圍和發票相關規定

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。（注意：征稅范圍并不限定在金融機構范圍，企業或個人間資金往來收取利息均按此稅目納稅。）

視同貸款服務計算繳納增值稅的情況：

1、各種占用、拆借資金取得的收入

包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。

2、融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入

3、以貨幣資金投資收取固定利潤或保底利潤，也按照貸款服務計算繳納增值稅。

4、委貸業務的發票

借貸雙方通過銀行辦理委托貸款業務，由于銀行屬于居間介紹行為，利息發票應當由委托方開具給借款方，借款人憑發票和銀行收息憑證在企業所得稅稅前扣除。

借款方支付銀行與委貸相關的咨詢費、顧問費、手續費等費用取得發票相關增值稅不能抵扣。

5、集團內統借統貸

統借統還業務，是指：

（1）企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

（2）企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

“企業集團”，根據《企業集團登記管理暫行規定》，是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。

不符合統借統還條件的集團內部借款利息收入，關聯方往來利息收入，均屬于貸款服務收入，按規定繳納增值稅。

二、理財產品繳稅明確

理財產品按金融商品轉讓稅目繳納增值稅。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產

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品和各種金融衍生品的轉讓。

個人從事金融商品轉讓業務免征增值稅。

計稅銷售額確認：按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。（注意并不區分金融商品類別）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

三、營改增后混業經營與混合銷售

混合銷售：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。如生產企業銷售產品并提供運輸服務、銷售建筑材料并提供安裝服務等，屬于混合銷售，不因為合同上分別注明產品價款和服務價款，而采用兼營方式分別計繳增值稅。

混業經營：納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、不動產、無形資產的。納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如酒店客房內銷售商品，一般按兼營處理，按分別適用稅率計繳增值稅，不屬于混合銷售。

四、物業公司收取水電費的納稅問題

物業公司向租戶收取水電費的行為，根據目前多地明確的政策，屬于兼營行為，銷售水電行為應當按銷售貨物計算繳納增值稅，稅率17%和13%，不能按物業服務稅率計繳水電的銷項稅。

物業公司如為受供水、供電公司委托代收水、電費的，應當同時具備下列條件的：持有相關代收協議；物業公司不墊付資金；代收水、電費時，將供水、供電公司開具給用戶的發票轉交給用戶（物業公司不得開具發票）。物業公司收取的手續費按照經紀代理服務計算繳納增值稅并開具發票。

五、營改增后餐飲外賣的稅率

營改增后，餐飲公司如為一般納稅人，提供非現場消費的外賣食品，適用稅率為17%，而不是6%或3%。

六、酒店業開具發票問題

目前，稅收上并無酒店業中個人住店開具單位名稱發票的具體規定。

在無具體開票規定之前，可以根據客戶要求開具相應發票，但注意要求客戶提供開票的單位名稱、地址、稅務登記號、開戶行及賬戶等信息。可要求客戶能提供工作證等證明信息。

個人出差，個人付款，但開票需開具單位名稱，會導致開票與資金流不一致問題，最好能與主管稅務機關咨詢溝通具體開票要求，以免帶來稅收風險。