第一篇：成本控制的國內外研究

日本和歐美一直對成本管理進行研究，并且很早就認識到成本競爭優勢是企業競爭優勢(技術、質量、服務、成本)的核心。他們將成本管理水平的高低視為企部管理機制的運行效果績效指標。國外成本控制研究主要成果有:(1)戰略成本管理理論

該理論最早與20世紀80年代由英國學者西蒙提出，其研究內容偏重于理論上討[2]。美國哈佛商學院邁克爾.波特教授在其所著兩本著作《競爭優勢》[3〕和《競略》[’]中提出利用企業的價值鏈獲取競爭優勢，價值鏈思想后來被成功地用在對企略成本分析上，成為進行戰略成本分析的主要工具。美國管理會計著名學者杰克.等人接受了西蒙提出的觀點，并在麥克爾.波特研究的基礎上，于1993年出版了略成本管理》一書，使戰略成本管理的理論方法系統化、具體化[5]。1998年，美國羅賓.庫泊在美國《管理會計》雜志上發表了一年的連載，提出了以作業成本制度心的戰略成本管理體系。進入20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業開始加強戰略成本管理方面的研究，提出了具有代表意義的戰略成本管理模式一成劃。

(2)標準成本理論

20世紀初資本主義經濟迅速發展，市場競爭日趨激烈。企業為增強自身的市場能力，已不再滿足于以事后核算為主的成本管理會計系統。于是西方各國的學者與先驅們開始尋找新的，能適應時代特色的成本管理方法，并在泰勒科學管理思想的下與二十世紀二十年代成立了專門的成本會計協會，正式開始研究標準成本法(Stanc。sting)，從‘而掀起了成本管理會計研究的熱潮。

(3)作業成本管理

日本和歐美從九十年代開始全面推廣以美國哈佛商學院教授、會計學權威羅伯 卡普蘭(Robe:1’tKaPlan)和羅賓，庫拍(RobinCooPer)為代表所建立的面向流程管“作業成本法管理(Activity一BasedCosting)”。通過對所有與產品相關聯作業活追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”、改進“增值作業”、優化“作業鏈”和值鏈”、增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，加企業價值的目的。通過克諾韋德1996年美國管理會計學會(IMA)成本管理組資料研究和有關資料理，美國己采納作業成本法的公司已達490/017}。當前中國企業類型以勞動密集型為主，現狀并不具備普遍應用作業成本法的條件。

(4)成本動因理論

庫拍和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會計怎樣系統地歪曲了產品成本》的文 中第一次提出了“成本動因”(costdriver，成本驅動因子)理論，認為成本在本質上 一種函數，是各種獨立或相互作用著的因素合力驅動的結果〔9]。(5)基于價值鏈的成本控制理論

該理論是指企業在市場調查、需求分析的基礎上，對產品規劃設計、供應、生產、售和售后服務等階段發生的足以影響成本的諸因素進行科學嚴格的計算，制定出目標 本，對實際發生的耗費進行限制和管理，并將實際耗費與目標成本進行比較，找出差，采取糾正措施，保證完成預定目標成本的一種控制系統[1。〕。2.2國內成本控制

改革開放以后，我們努力學習借鑒西方發達國家管理會計中的先進思想和方法，1980年9月我國成立了“中國成本研討會’，.專業學術團體，先后10余次組織全國性的本理論和實踐研討會，并多次出版《成本管理文集》，通過開展學術交流活動，密切合我國實際對成本管理理論及其發展方向、成本管理方法等方面進行了廣泛深入的探，有力推動了我國成本管理研究工作。有些學者對我國成本管理現狀評價歸納為成管理意識淡化、成本管理理論僵化、成本管理方法老化、成本管理作用弱化、成本管組織軟化等!。

在我國近幾年企業轉換經營機制和建立現代企業制度的過程中，一些先進企業總結成本管理改革經驗，以降低成本、提高效益為目的，實施實際成本核算、目標成本控、責任成本管理的基本管理模式。這些新型的成本管理模式在理論上和實踐上具體體現在以下方面:(1)成本否決法。由邯鋼創建的“模擬市場機制，實行成本否決”的管理模式創建 199。年3月[l3〕。其主要內容是:廠內所有生產經營單位(包括輔助單位和部門)都 按市場經濟辦事，以國內先進水平和本單位歷史最好水平為依據，對組成成本的各項 標逐項進行比較，找出潛在效益，將使用的原材料和出廠產品均以市場價格為核算參，核定出產品的內部目標成本和目標利潤，然后層層分解落實，實行成本否決。(2)檔次成本法。檔次成本法是我國20世紀80年代末至%年代初，企業為了降低本、提高經濟效益在實踐中創造的一種成本控制方法[‘“〕。它是將產品的目標成本分為大連良運大酒店餐飲成本控制的研究幾個檔次，然后再將各種檔次的目標成本進行分解，指定出各種檔次下的材料消耗用支出定額，并以各責任成本中心責權范圍為依據核定責任中心的考核標準，進行考核，以達到成本最低，經濟效益最佳的目的。

(3)效益成本法。效益成本法產生于20世紀90年代初期，最初由中國礦業大貿學院財務教研組提出【‘’}。它是從經濟效益的角度出發來確定成本是否發生、發生圍、額度及其分配去向的一種新的成本計算和控制方法。這種方法的倡導者認為該的提出基于以下三個理由: ①李嘉圖在《價值和財富，它們的特性》中指出，“真正的財富在于用盡量價值創造出盡量多的使用價值，換句話說，就是在盡量少的勞動時間里創造出盡可的物質財富”。

②從西方會計對成本的描述中受到的啟發，美國會計學會在《成本概念與標員會報告》中給成本所下的定義為:“成本是為達到特定目的而發生的或應發生的犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量”。

③從我國企業中成本和效益反差過大的現實中受到的震驚而提出的。

現代酒店管理在今天的中國也不過20余年，在這樣短的時間里，學術界和業了大量的工作，將國外現代酒店管理，尤其是世界著名酒店集團管理的經驗引進、到中國，對促進中國酒店業的建設起到了巨大的作用。但是，也應該看到，在學術引進的經驗多，潛心研究這些經驗如何與中國國情相結合的理論少;在業界，主流以個別案作模式，表現為用明顯的經驗主義來管理。因此有人譏諷“酒店管理沒理酒店是一種比較特殊的企業，它也要遵從企業運營的一般規律，把企業發展、運營爭的一般規律，結合酒店的特殊性，就是酒店管理的理論。

1494年，意大利數學家盧卡·帕喬利的著作《數學大全》，系統介紹了“威尼斯簿記法’夕，是對己有復式簿記理論的總結和再造。帕氏對資產計價提出了兩種方式:一是用成本方式，二是用市價來表現。日本和歐美一直對成本管理進行研究，并且很早就認識到成本競爭的優勢是企業綜合競爭優勢(技術、質量、服務、成本)的核心。他們將成本管理水平的高低視為企業內部管理機制的運行效果績效指標。西方經濟學者和企業管理人員關注著如何有效利用和合理配置有效資源，避免不合理的成本發生，以降低成本，提高效益等一系列的成本控制問題，并進行深入的研究。

國外成本控制研究主要成果有: a.戰略成本管理理論

該理論最早由20世紀80年代由英國學者西蒙提出，其研究內容偏重于理論上的探討。美國哈佛商學院邁克爾.波特教授在其所著兩本著作《競爭優勢》和《競爭戰略》中提出西安理工大學碩士學位論文利用企業的價值鏈獲取競爭優勢，基于企業價值鏈的成本控制思路后來被成功地用在對企業戰略成本分析上，成為進行戰略成本分析的主要工具。美國管理會計著名學者杰克.桑克等人接受了西蒙提出的觀點，并在麥克爾.波特研究的基礎上，于1993年出版了《戰略成本管理》一書，使戰略成本管理的理論方法系統化、具體化。1998年，美國教授羅賓.庫泊在美國《管理會計》雜志上發表了一年的連載，提出了以作業成本制度為核心的戰略成本管理體系。進入20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業界也開始加強戰略成本管理方面的研究，提出了具有代表意義的戰略成本管理模式—成本企劃。

b.標準成本理論

20世紀初期，美國工程師、管理學家泰羅(w.Taylor)在其劃時代的專著《科學管理原理》一書中(19n年)，提出了科學管理理論，明確提出以計件工資制和標準化工作原理來控制工人生產效率。在由哈佛大學企業管理研究院制定的《會計控制法》中，首次提出了成本控制的概念。標準成本制度(Standardcostsystem)是指事先制定標準成本，通過將標準成本與實際

成本相比較以揭示成本差異，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種成本控制系統l川。標準成本系統于20世紀初首先在美國使用，最初是為了配合泰勒制的實施而引進到會計中來的，隨即成為成本會計的一個重要組成部分!企業為增強自身的市場競爭能力，已不再滿足于以事后核算為主的成本管理會計系統。于是西方各國的學者與實踐者們于二十世紀二十年代成立了專門的成本會計協會，正式開始研究標準成本法，從而掀起了成本管理會計研究的熱潮。標準成本在成本管理和控制中發揮了重要的作用，為西方發達國家所普遍采用。

。.作業成本管理

庫柏和卡普蘭于80年代借鑒了斯坦伯斯的理論，提出了作業成本法[l21，并在90年代形成了作業成本體系。資源是成本源，是執行作業所必需的經濟要素;作業導致資源消耗，作業的產出來源于成本的貢獻。庫柏提出了作業成本歸集的基本方法，即二階段法。第一階段由于作業耗用資源，需要將耗用量以價值量的形式匯總到作業上，匯總計算成本的集合稱為作業成本庫;第二階段是將作業成本庫中的成本以一定的基準分配給成本計算對象，形成標準成本。他們在《成本與效應》一書，特別強調“整合性之成本系統”為促進企業績效之重要管理系統。日本和歐美從九十年代開始全面推廣以羅伯特.卡普蘭和羅賓.庫柏為代表所建立的面向流程管理的“作業成本法管理(ActivityBasedCosting)”。通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業”、改進“增值作業”、優化“作業鏈”和“價值鏈”、增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。1996年克諾韋德通過美國管理會計學會(xMA:InstituteofManagementAeeountantS)緒論成本管理組資料研究和有關資料整理，美國己采納作業成本法的公司己達49%。當前中國企業類型以勞動密集型為主，這一現狀并不具備普遍應用作業成本法的條件。

d.成本動因理論

庫柏和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會計怎樣系統地歪曲了產品成本》的文章中第一次提出了“成本動因”(costdriver成本驅動因子)理論，認為成本在本質上是一種函數，是各種獨立或相互作用著的因素合力驅動的結果。

基于價值鏈的成本控制理論

該理論是指企業在市場調查、需求分析的基礎上，對產品規劃設計、供應、生產、銷售和售后服務等階段發生的足以影響成本的諸多因素進行科學嚴格的計算，制定出目標成本，對實際發生的耗費進行限制和管理，并將實際耗費與目標成本進行比較，找出差異，采取糾正措施，保證完成預定目標成本的一種控制系統。價值鏈的概念是由美國哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年在其所著《競爭優勢》中首先提出的，他認為，企業需要認識價值活動并理解在既定價值活動中，各種活動的關系是怎樣的。20世紀90年代，由約翰·桑科等學者所進行的研究則進一步拓展了價值鏈概念，這樣把成本控制的空間由企業內部向外部進行了擴展。20世紀50年代之后的新技術革命，推動了現代成本控制理論的發展。這些企業管理方法如價值工程、全面質量管理、作業成本管理、適時制管理、成本企劃、成本避免與成本抑制等不斷興起，并在成本控制中得到了應用。這些理論的出現，大大拓寬了成本管理研究對象和方法，促進了現代成本管理理論的發展。但是由于這些理論分別是各位學者從不同的角度出發、基于不同的研究范式，各部分內容之間缺乏必要的聯系，也無法在體系結構方面實現新的突破。

1.2.3國內成本控制研究現狀

我國成本控制的發展以20世紀70年代末期，以實行改革開放、經濟政策為分界，大體上可以分為兩個階段。

在改革開放前，我們在計劃經濟體制下，探索以建立和完善企業經濟核算為核心內容的成本控制模式;改革開放以后，我們努力學習借鑒西方發達國家管理會計中的先進思想和方法，并努力與我國成本控制實踐結合起來，不斷探索具有我國特色的成本控制發展道路。20世紀80至90年代對西方成本控制方法的借鑒，極大豐富了我國成本控制的內容，縮短了我國與先進發達國家成本控制方面的差距。現代生產成本控制是從所有者的角度，其成本控制范圍擴展到整個企業，控制的內容也擴展為:結構性成本控制和執行性成本控制。這些新型的成本管理模式在理論上和實踐上具體體現在以下方面: a.成本否決法 由邯鋼創建的“模擬市場機制，實行成本否決”的管理模式創建于1990年3月13日l‘4]，使我們認識到成本觀念和成本控制觀念更新的力量，即需要根據市場需要(即顧客需求)來控制成本。其主要內容有:廠內所有生產經營單位(包括輔助單位和部門)都要按西安理工大學碩士學位論文市場經濟辦事，以國內先進水平和本單位歷史最好水平為依據，對組成成本的各項指標逐項進行比較，找出潛在效益，將使用的原材料和出廠產品均以市場價格為核算參數，核定出產品的內部目標成本和目標利潤，然后層層分解落實，實行成本否決。

b.檔次成本法

檔次成本法是我國20世紀80年代末至90年代初，企業為了降低成本、提高經濟效益在實踐中創造的一種成本控制方法。它是將產品的目標成本分為幾個檔次，然后再將各種檔次的目標成本進行分解，指定出各種檔次下的材料消耗、費用支出定額，并以各責任成本中心責權范圍為依據核定責任中心的考核標準，進行嚴格考核，以達到成本最低，經濟效益最佳的目的。

。.效益成本法

效益成本法產生于20世紀90年代初期，最初由中國礦業大學，經貿學院財務教研組提出。從經濟效益的角度出發來確定成本是否發生、發生的范圍、額度及其分配去向的一種新的成本計算和控制方法。該理論的提出基于三個理由:(l)李嘉圖在《價值和財富—創門的特性》中指出，“真正的財富在于用盡量少的價值創造出盡量多的使用價值，換句話說，就是在盡量少的勞動時間里創造出盡可能多的物質財富”。

(2)從西方會計對成本的描述中受到的啟發，美國會計學會在((成本概念與標準委員會報告》中給出成本的定義，即成本是為達到特定目的而發生的或應發生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。

(3)從我國企業中成本和效益反差過大的現實中受到的震驚而提出的。1980年9月我國成立了“中國成本研討會”，專業學術團體，先后10余次組織全國性的成本理論和實踐研討會，并多次出版《成本管理文集》，通過開展學術交流活動，密切結合我國實際對成本管理理論及其發展方向、成本管理方法等方面進行了廣泛深入的探索，有力推動了我國成本管理研究工作。

我國學者的主要代表作品: 廈門大學的余緒纓教授于1994年在《當代財經》上發表了一系列介紹ABC/ABCM基本理論的論文，引起了理論界和企業界對之的一系列理論研究和實踐探索，但是缺乏普遍的實踐應用。

焦躍華博士在其所著的《現代企業成本控制戰略研究》一書中，以全新的視角分析和闡明了成本控制及其戰略，以突破傳統的成本觀念為先導，將成本控制理論與方法體系建立的基礎由產品成本轉移到涵義更為廣泛的成本概念之上。同時，作者提出的成本代償性特征及其由此而展開的成本抉擇關系分析，是成本控制理論與方法的創新。

2003年7月劉志娟在財會研究上發表的((基于價值鏈成本控制系統的主要技術研究》一文中把基于價值鏈的成本控制系統的基本思想概括為以下三個方面:第一，側重成本源流控制的思想。第二，立足價值鏈的思想。第三，技術經濟一體化思想。

緒論

秦緒華在《企業成本控制的模式探討》一文中概括了國內較為典型的兩種成本控制模式—邯鋼模式和寶鋼模式，并分別闡述了兩者的具體做法。2004年5月韓址清發表在山東工商學院學報上的《現代成本控制新思維》一文中分析了價值鏈成本控制的基本框架[l“l。首先，企業應該進行內部價值鏈分析，以識別其自身價值鏈。其次，企業不僅應該理解自身的價值鏈，而且還要理解自身的價值活動對供應商和客戶價值鏈的適應程度，只有這樣才能增強自身的獲利能力。

2006年1月盧小燕發表在湖北廣播電視大學學報上的《論我國現行成本控制理論》中指出我國現階段成本控制仍是以標準成本法為主，作者分析了標準成本法的局限性以及推行作業成本法的不可行性，提出新方法的推行總是有一定的過程，我們可以將作業成本法中的先進內容引入到標準成本法中，逐步推行作業成本法。

2007年2月孫蘭婷在中國管理信息化(會計版)的《關于加強企業成本管理與控制的思考》一文中提出應該采取以下措施加強成本控制:應設置多層次的成本控制目標體系、采用先進的成本控制理念要注意成本控制的相對性、樹立成本是由多種動因驅動的觀念、要樹立“以人為本”的全員成本管理模式、引入先進的成本管理方法和手段。

在我國，成本控制觀念的更新則主要表現在基于現代成本控制目標的成本控制觀，即按照現代成本控制目標體系，從不同的層次進行成本控制。現代成本控制目標分為三個層次，第一層次解決的是企業戰略目標，第二層次解決的是企業運行目標，第三層次解決的是成本控制的直接目標。

現代酒店管理在今天的中國也不過20余年，在此期間，學術界和業界做了大量的工作，將國外現代酒店管理，尤其是世界著名酒店集團管理的經驗引進、移植到中國，對促進中國酒店業的建設起到了巨大的作用。但是在學術界引進的經驗多，潛心研究這些經驗如何與中國國情相結合的理論少;在業界的主流依然以個別案作模式，表現為用明顯的經驗主義來管理。因此有人譏諷“酒店管理沒理論”。酒店是一種比較特殊的企業，它也要遵從企業運營的一般規律，將企業發展、運營、競爭的一般規律與酒店的特殊性相結合，就能產生酒店管理自己的理論。

現代酒店餐飲成本控制的研究也很不成熟，應用狀況不是很理想，應加快現代酒店餐飲成本控制工作，促使我國的現代酒店餐飲成本控制的完善。酒店財務絕對不僅僅是“生米煮成熟飯”后的核算工作。20世紀70年代末標準成本制度被引進到我國，目前的成本控制是基于制造業的，對于現代酒店餐飲成本控制的研究的相關文獻數量屈指可數。同時，酒店餐飲標準成本的研究得也不夠深入，大多都是泛泛而談，無案例實施或案例實施中缺乏數據支持，只生搬硬套基本的成本控制方法，而不結合酒店餐飲的實際情況，沒有針對具體實施案例，總結經驗教訓，提升推廣到整個酒店餐飲企業，沒有整體參考性。對酒店餐飲產品建立標準菜譜卡，計算菜品的標準成本。以測試期為監控期間，計算綜合標準食品成本率。標準食品成本率的計算方法有逐日計算法和測試期法。

逐日比較法:是每天計算綜合標準食品成本率與實際食品成本率在某一經營期的累計食品成本率分西安理工大學碩士學位論文析差異。

測試期法:選擇一段時間進行測試，對實際食品成本率與測試期下確定的綜合標準成本率進行比較分析差異。測試期就是根據酒店餐飲自己特有的特色來選擇的劃分出的時間段，測試時間越長，信息越精確。酒店餐飲在經營上會帶有周期性變動的一般規律，一次劃分出的時間段作為測試期，分段管理，在成本控制上既有可比性，在實際工作中有節約人力、物力，不用天天進行成本控制分析，達不到很好的控制效果，造成資源的浪費。酒店餐飲本身信息量就大，在標準成本法下對標準食品成本率的計算要求嚴格，工作量大是可想而知的。

經對比研究發現，本文選取了以測試期來計算的加權平均標準食品成本率。同時本文在研究過程中也參考了上述文獻中的某些優秀的思想和方法，并在此基礎上對其有所創新和突破。很多時候新的成本技術的引入根本沒有給制造部門的實踐帶來革命性的變化，反而給管理部門造成了管理上的困惑。

因此本文立足于傳統的標準成本控制法，但是跳出傳統思維，不再要求企業的財務處理使用標準成本，而是針對繁雜的酒店餐飲產品首先建立菜品的成本概念，從管理控制的角度核算，不要求酒店餐飲企業改變自己原來的賬務處理程序，方便企業接受這種老方法，新角度的成本控制模式。這是一個創新點，在研究了大量酒店餐飲成本控制的文獻中我還沒有發現基于此的酒店餐飲成本控制的相關研究。引入標準成本卡，規定標準用量和采用標準價格，就算出每種菜品測試期的標準成本，利用酒店餐飲的標準食品成本率，計算所有菜肴的綜合標準食品成本率，將其與實際食品率、目標食品率進行成本對比分析，加強酒店餐飲成本控制，希望能達到拋磚引玉的目的，從另一個方面完善酒店餐飲成本控制。

第二篇：公立醫院加強成本控制研究

公立醫院加強成本控制研究

從2009年到2020年，新醫改走過了10年有余，這期間我國醫療衛生體制在不斷地完善，也越來越規范，不斷完善意味著日益完整，越來越規范意味著更加嚴格，這對公立醫院的管理與發展是機遇，更是一種挑戰。

近幾年，新醫改的相關政策一步一步落實到了醫療行業，深入到了公立醫院中，重點突出了公立醫院的“公益性”，并強調了它的“社會效益”，正因為此，圍繞“回歸公益性”的相關文件陸續發布，包括取消藥品加成、控制藥占比、分級診療等，接踵而至的規定，使得公立醫院在回歸公益性的同時，收入在不斷縮水。對部分公立醫院而言，即使有政府部門的財政補貼，也逃不掉赤字負結余的結局，這對醫院醫療質量及醫療服務的提高產生了一定的影響。醫院的管理不得不面對這一窘境。而有效的成本控制能夠打破這一窘境，帶領醫院突破瓶頸。因此，當下對公立醫院加強成本控制方面的研究越來越多，具有較強的現實意義。

一、公立醫院成本控制的特殊性與緊迫性

（一）特殊性

公立醫院的成本控制不同其他事業單位或企業的成本控制，其在加強成本控制的同時還不得不面對一些矛盾點。一是與醫療服務質量的矛盾，為了加強成本控制，相關的規定勢必會深入到各個科室，進一步控制人力成本、醫療耗材和其他有關內容，而醫院內一些臨床科室，有特殊的需求，減少耗材或減員，會直接影響醫療服務質量，這種不可調和的矛盾需要醫院在成本控制中平衡。二是與剛性需求的矛盾，藥品是醫院經營管理中必不可少的原料，而我國大多數的藥品是有政府指導價，或直接由政府定價，也就是說，某種程度上醫院在藥品采購和銷售方面是沒有議價能力的，成本控制的空間較小。三是與就醫需求量增加的矛盾，隨著我國社保體系的完善，“看病難，看病貴”的問題有了很大的改善，公立醫院每日的接診量直線上升，醫護人員的需求越來越大，成本壓縮余地較少，而醫護人員的人力成本在醫院總成本中占比較高。

（二）緊迫性

一定程度上，公立醫院是披著事業單位外套的獨立法人單位，它可以在有關政府部門的允許范圍內開展經營性的醫療服務來實現自主經營，盈虧也是由自己承擔，政府只是給予少量的財政補助撥款。在醫改的大環境，公立醫院既要面對自負盈虧，又要實現政府部門對公益性的要求，而這兩者之間存在著矛盾，需要醫院去尋找平衡點。顯然，公立醫院是不能違背政府部門的整體要求，只能通過成本控制來調節盈虧。如今，取消藥品加成已經在全國公立醫院中實施，取消掛號費和診療費也在不斷推進，醫院的收入來源受到了一定的限制，面對競爭激烈的市場，成本控制成為醫院調節盈虧的必要手段，加強成本控制的效果會直接或間接影響著醫院的經營與長期的發展。

二、公立醫院成本控制現狀分析

（一）評價標準和操作規范難以統一，增大了成本控制的難度

評價標準和操作規范統一能夠為成本控制提供便捷，而在公立醫院中兩者是很難統一的，一方面，目前對病癥的診治方案多數是依賴醫生長期的經驗和主觀的判斷，而不同醫生對同一病癥可能存在不同的判斷，即使在現行的診療體制下，可以有專家會診等，但差別依然存在，而醫生的判斷和操作一般情況下不會被質疑的，標準化就很難實現，成本控制的難度就增加了。另一方面，醫院的成本控制中缺乏醫護人員的參與，醫護人員往往不清楚不同診療方案的成本與差異，成本控制的相關人員也基本上不會與醫護人員溝通建立成本的評價標準。

（二）對各個臨床科室的成本控制不夠重視

臨床科室相較于醫院內的行政、工勤等科室，成本控制中不確定的因素較多，難度更大。首先，不同臨床科室的特點不同，比如婦產科和外科，兩者成本控制的關鍵點會存在差異，如果在成本控制中給予兩者相同的定額，可能會引發科室中醫護人員的不滿，進而影響醫療服務質量的提升，因此，長期以來醫院對臨床科室的成本控制多數是放管的狀態;其次，因為其是直接面對病患的，而不同病患的經濟實力、對診療效果的要求、病癥的輕重緩急都不一樣，這些會影響醫生的診治方案，診治方案不同，背后的成本也會有差異，而且為了盡可能滿足患者的要求，緩解緊張的醫患關系，很難開展成本控制。

（三）新醫療環境下，成本控制方法有待創新

隨著醫改的推進，傳統的成本控制方法顯然已經不能滿足醫院的需求，實現優化和創新是必要的過程。但是，影響公立醫院成本控制的因素較多，包括資源配置、醫療流程、醫療操作規范、醫療耗材采購、藥品銷售、醫護人員工資等，而影響因素的多樣性和復雜性決定了成本控制方法優化和創新的難度，還需要在實務中不斷摸索，這也是為什么現在很多公立醫院成本控制一直止步不前的原因，而事實上實務中還有更多的問題需要解決，成本控制方法的優化和創新需要在實務中一點一點地推進，不可操之過急，否則可能事倍功半。

（四）缺乏對成本控制的事后分析和總結

成本控制的事后分析和總結能夠幫助公立醫院進一步優化成本核算和考核，提高成本控制的質量，而現階段很少有醫院就成本控制工作開展工作分析和總結，多數在過往成本控制的基礎上做些許的改進，有時并不適用當下醫院的經營和發展，只是形式上的優化成本控制，這顯然是徒勞的。公立醫院的成本控制是不能僅僅局限于過往成本控制的數據，就財務指標看財務指標，片面的從數據發現問題，從數據解決問題，而是要結合醫療業務，綜合分析成本控制的問題，考慮當下和未來醫院管理的需求以及醫療業務的要求，從業務入手改進成本控制方法。

三、公立醫院加強成本控制的措施

（一）事前：嚴格全面預算管理，并將數據與成本控制共享

嚴格預算管理包括預算的編制、預算的執行、預算的控制和預算的監督，對成本控制事前階段而言，尤為重要的是預算編制，結合實際情況調整各個科室上報的預算情況，細化預算編制的項目，如果后期的預算執行和控制能夠跟上，將會有力地保障成本控制的效果。值得注意的是，為了加強成本的控制，還需要將預算管理的數據與成本核算和考核共享，打通兩者之間的通道，建立聯動的管理。

（二）事中：細化成本形成過程的控制，深入日常控制，強化現場控制

1.適當增加直接成本，有效控制變動成本

現在很多省立公立醫院都有大廳供本地和外來就診患者休息，大廳有茶水臺以及一些其他的資源，設備的購置和大廳環境的改造顯然會增加醫院的直接成本，但隨著就醫環境的改善，會直接反映到服務質量上，患者的滿意度會提升，自然回頭率就會上升，有利于形成規模經濟，增加收入的同時，降低單位成本。在公立醫院中，工資等固定成本是很難控制的，醫療可控制的是獎金、維修費、醫療材料成本等變動成本，而按照約束理論，實現對公立醫院中各個科室醫療材料成本的有效控制，醫院整體的成本控制也會收獲良效。

2.將醫護人員列為成本控制的主力軍

公立醫院成本控制的主力軍從不是財務人員，而是深入醫療業務中的醫生、護士、藥劑師和其他業務人員等，他們即使不了解醫療耗材的具體成本，但也是最熟悉醫療流程的，對哪些環節有成本控制的余地有一定的見解，通常情況下，從這些環節入手開展成本控制會看到成效，而財務人員應該是在此基礎上從專業角度提出進一步指導的人，醫院的成本控制需要轉變觀念，擺脫傳統觀念的束縛，將醫護人員列為醫院成本控制的主力軍。

3.優化醫療流程，創新成本控制辦法

《精益醫療》中提到，在美國一家研究機構的調查和估算下，一家美國醫院有13%～20%的成本是來自醫院自身可控制的無效實踐操作，也就意味著這些成本是能夠通過流程的優化、標準的建立、操作的規范實現縮減的。這就要求醫院能夠結合自身的成本控制目標、管理需求以及醫療業務要求設計出盡可能滿足多方的醫療流程和工作流程，具體可以到診療車的設計、護士休息室的安置、診室的樓層分布等。就創新成本控制方法而言，醫院可以加強信息化建設，將大數據、云計算、人工智能等計算機信息技術與成本控制結合，提高成本控制的效率，但具體的操作還要結合實務做進一步的研究。

（三）事后：重視成本分析，將成本考核與醫護人員績效掛鉤

成本控制的事后分析可以從以下方面入手：一是階段性成本控制效果的對比，通過對比發現成本控制的短板，由短板出發一步一步地尋找業務中成本控制的不足;二是回顧性的成本控制總結，可以通過財務指標和非財務指標，將長期未解決的問題和有所改進的問題分類，針對性地開展工作;三是要分析各個科室的成本控制質量，可以將成本控制的重點偏向控制質量較差的科室，提高整體的質量。將成本考核與醫護人員績效掛賬，能夠激勵全體醫護人員參與到成本控制中，畢竟公立醫院加強成本控制離不開醫護人員的參與，只有醫護人員有足夠的意識，才能從根本上控制成本。

第三篇：餐飲業成本控制研究意義

1、2、2研究意義

餐飲成本控制貫穿于它形成的全過程，即凡是在餐飲制作和經營成本形成的任何過程中影響成本的因素，都應成為餐飲成本控制的內容。餐飲成本形成的全過程包括食品原料的采購、貯存和發放，菜肴的加工、烹調和銷售（服務）等。所以，餐飲成本的控制點較多，而每一個控制點都應當有自己的控制措施，否則，這些控制點便成了泄露點。食品原料的采購程序控制是食品采購控制的重要內容，酒店應為采購工作規定工作程序，從而使采購員、采購部門及有關人員都明確自己的工作和責任。

一、成本控制的重要性

1．餐飲成本控制關系到產品的規格，質量和銷售價格，因產品的售價是以食品成本和規定的毛利率來計算的，成本的高低直接影響其售價，因此搞好成本控制是餐飲工作的必需。2．成本控制有利于滿足賓客需要并維護賓客的利益。賓客到餐廳就餐，不僅希望能夠享受到精美的菜點和熱情的款待，更希望餐飲產品物美價廉，而為保證這一點，就必須進行成本控制。3．成本控制直接關系到餐廳以至于整個餐廳的營業收入和利潤。餐廳在滿足賓客的餐飲需求的同時，還擔負著為餐廳提供盈利的任務。如果成本失控，就會影響餐廳的經營成果，甚至造成不應有的虧損。因為，為保證餐廳的既得利益，就必須加強成本控制。4．成本控制可以改善餐廳的經營管理。成本控制的關鍵取決于餐廳的經營管理水平，經營管理水平越高，成本控制就越好，反之就會產生成本失控現象。因此，搞好成本控制也既改善了餐廳的經營管理。

二餐飲產品成本控制是餐飲市場激烈競爭和有效持續經營的客觀要求，是企業財務管理的核心。

餐飲成本的特點決定了餐飲成本的控制具有一定的難度。餐飲成本的特點一是變動成本是餐飲產品價格結構的基礎。餐飲產品與其他企業產品有某種相似的地方即都要購進原材料進行生產，產品的價格結構中，占較大比例的是原材料成本。除營業費用中的折舊、大修理、維修費等是餐飲管理人員不可控制的費用外，其它大部分費用及食品飲料成本都是餐飲管理人員能夠控制的費用。這些成本和費用的多少與管理人員對成本控制的好壞直接相關，而且這些成本和費用占營業收入的比例很大。二是人工成本在餐飲產品價格結構中所占比率大。由于餐飲產品不能大批量地進行機械化生產，而是根據顧客的需要進行小批量加工生產，大部產品不能夠儲藏，須由服務員直接向顧客提供服務，因而人工成本大大增加。在定價時人工成本是一個不可忽視的重要因素。三是成本泄漏點多，餐飲成本和費用的大小受經營管理的影響很大。

食品飲料的成本控制、餐飲的推銷和銷售控制的過程中涉及許多環節：采購——驗收——貯存——發料——加工切配和烹調——餐飲服務——餐飲推銷——銷售控制。某個環節控制不嚴都可能導致成本的增加。餐飲企業要生存、求發展，就必須降低成本、提高企業經濟效益，增強企業競爭力。餐飲成本是指餐飲企業一個生產和銷售周期的各種耗費或支出的總和。它包括采購、保管、加工和出售各環節產生的直接成本和間接成本兩部分。餐飲成本控制是指以目標成本為基礎，對日常管理中發生的各項成本所進行的計量、檢查、監督和指導，使其成本開支在滿足業務活動需要的前提下，不超過事先規定的標準或預算。搞好餐飲業成本控制是提高其競爭力的關鍵。科學組織餐飲成本控制可以提高餐廳的經營與管理水平，減少物質和勞動消耗，使餐廳獲得較大的經濟效益。餐飲成本控制關系到餐飲產品的規格、質量和價格，關系到餐廳營業收入和利潤，同時，也關系到顧客的利益及滿足顧客對餐飲質量和價格的需求，從而促進餐飲產品的銷售。因此，餐飲成本控制在餐飲經營和管理中確實有著舉足輕重的作用。

第四篇：企業人力資源成本控制研究

企業人力資源成本控制研究

2012-10-10 8:47 劉 皓 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：企業的發展離不開高素質人才的支撐，人才戰略的實施當然也會引起成本的攀升。如何有效地控制人力成本，是人力資源管理的重要內容，是事關效率與公平的問題。文章從人力資源成本概述出發，闡述企業人力資源成本控制中存在的問題并提出有效控制企業人力資源成本的方法。關鍵詞：人力資源；成本控制；具體措施

21世紀，隨著知識經濟的發展和經濟全球化步伐的加快，企業與企業之間的競爭越來越激烈，尤其是人類社會開始向知識經濟時代轉變的過程中，企業之間的人力資源競爭更為劇烈。有效的人力資源管理已經成為現代企業發展與成功的關鍵。因此，國內企業用于人力資源方面的資金越來越多，但資金使用的效益不高，數額龐大的人力資源管理成本與有限的利潤形成了顯明的對比，它已成為現代企業快速發展的一大障礙。降低人力資源成本對國內許多企業具有十分重要的理論和現實意義。

一、人力資源成本的含義及構成人力資源成本有廣義和狹義的區別，廣義的人力資源成本，包括勞動力受雇前成本和勞動力受雇后成本；狹義的人力資源成本是企業支付給勞動者的工資費用，是企業在生產經營過程中所支付的各種人工費用的總和。

當前，企業人力資源成本主要由取得成本、使用成本、開發成本和離職成本組成。一是取得成本，即在整個招聘、選取、錄用、安置過程中所發生的費用。二是使用成本，即公司在使用職工過程中發生的成本。包括維持費、激勵成本、交換成本等。三是開發成本，即企業為了提高管理能力、生產經營能力和技術水平，對職工進行的崗前培訓、崗位培訓、專業培訓、能力培訓等所發生的費用。四是離職成本，即由于員工離開企業而產生的成本，包括離職補償成本、離職前低效成本等。

二、人力資源管理成本管理過程中存在的問題

第一，招聘機制不合理導致的聘用成本上升。人才競爭是新時代企業競爭的重要因素，招聘到優秀的、合適的員工是企業人力資源管理工作者夢寐以求的。企業在人才招聘中招聘機制不合理也可能使得企業的人力資源取得成本上升。很多企業特別是中小企業常常憑借人際關系，而不是根據專業知識和技術技能進行人員招聘。企業中論資排輩現象嚴重，沒有專業才能的人占據管理崗位，一些優秀人才無法發揮專長，使得工作的整體效率下降，從而導致人力資源成本相對上升。同時，這些優秀員工潛能得不到發揮，也看不到職業發展的前景，所以優秀員工大量離職，從而加劇了企業的人力資源離職成本。

第二，企業內部各項管理制度不合理使得使用成本上升。人力資源的使用成本主要是直接支付給員工的工資。企業如果不能給員工支付合理報酬，員工的工作積極性會受到影響，從而影響企業的正常運行。有些企業的績效評估標準及過程不合理，科學評估系統異常缺乏。大多數企業的考核機制表現為高度集中的方式。而企業的薪酬制度也偏重傳統的物質激勵，忽視非物質激勵，這樣的薪酬制度對于一些具有成就需要的員工能起到的激勵作用有限，造成企業人力資源的浪費和成本的相對增加。

第三，員工培訓機制不健全導致開發成本的上升。一方面，目前國內的許多企業內部并沒有建立專門的培訓體系，對員工的培訓行為基本上都是委托外部機構進行，這些行為都存在短期性。而且許多企業將員工的培訓資金作為一種費用，而不是作為一種投資看待，因此在資金的安排使用中，用于員工培訓方面的經費很少。委托外部機構所進行的員工培訓很難根據員工的需求提供個性化的服務，因此這部分培訓費用實際使用的效益較低，導致人力資源培訓成本的相對上升。另一方面，有一些企業在內部設有培訓機構，但在對員工培訓過程中注重對高管人員的培訓，而忽略了基層員工的需求，因此出現管理者決策效率高，但基層員工因為技能不足等因素執行效率低的狀況，從而導致人力資源成本的相對上升。

第四，忽視企業員工的流動率導致離職成本上升。企業員工離職分為兩種，員工自愿離職；員工非自愿離職，不論是哪種離職方式，企業都要為此付出成本。經過研究顯示，員工離職率如果超過10%，特別是企業，非自愿離職情況增加時，則會對企業帶來不利影響。首先，員工在離職前，工作效率會毫無疑問地降低，或者缺勤增加，或者工作量減少。其次，對于離職的員工，企業要支付離職的工資，失業的工資。如果管理者對離職處理不當而導致員工的訴訟，還會導致相應地訴訟費用。然后，職位的空缺會導致一系列的問題，例如可能喪失銷售的機會和潛在的客戶，可能支付其他加班人員的工資，這些問題都需要企業付出空缺成本。

三、企業人力資源成本控制的措施

（一）取得成本的控制措施

對員工的招聘、選拔其實是為企業的未來發展提供人才儲備，因此在進行招聘時應考慮企業制訂的未來發展戰略，不應該為了追求低成本而降低對應聘人員的要求。對取得成本的控制應該從以下幾個方面著手：

第一，做好企業的人力資源規劃。任何企業的員工招聘行為都應該是有計劃、有目的的。企業要想降低人力資源取得成本，就應該做好人力資源規劃。企業首先要做好工作分析，在組織結構設計過程中，對設計的每個職位都應該詳細說明工作內容、權力和責任、任職條件等，人力資源部門在招聘前，就可以根據崗位說明書的要求明確所要招聘人員的條件，在甄選中就可以找到適合的人選，避免發生其他費用。其次，人力資源管理部門要根據企業所處的生命周期，確定各個階段的人力資源需求狀況，做好各階段的招聘計劃，以確保員工招聘工作有條不紊地進行。

第二，選擇合適的招聘隊伍。招聘人員素質的高低直接影響到所聘用人員的質量。招聘人員首先要對企業的業務相當熟悉，在招聘前清楚地知道企業所需要的人員類型，而且在招聘過程中要做到無私，這樣才能在最短時間內招聘到合適的人才，從而降低企業人才的甄選費用。

第三，選擇合適的招聘渠道。企業進行招聘有多種招聘渠道供選擇，比如：網絡招聘、獵頭公司、校園招聘等等。不同的招聘渠道在招聘信息的發布成本上存在較大差異，企業可以通過削減搜索費用和尋求合作，參加免費的人才招聘會，利用網站、論壇、博客等渠道發布免費招聘信息。企業在選擇招聘渠道時同時也要考慮企業所要招聘的崗位、時間等，不能一味地要求降低成本。企業應根據不同職位的任職要求、不同階段對人才層次的需求來選擇并開辟多種不同的招聘渠道。

（二）使用成本的控制措施

企業人力資源的使用成本主要是企業支付給員工的報酬，而報酬則是一般員工在工作過程中相當關注的內容，如果報酬減少，則會造成員工的工作積極性下降，生產效率就會受到直接影響。所以，企業要想

降低使用成本，提高這部分資金的使用效率，就可以通過有效激勵來提高員工工作積極性，以此來提高人力資源使用成本的投入產出比。

第一，設計合理的薪酬制度。根據復雜人假設，同一個人在不同時期的需求是不同的，不同的人需求也有很大差異，所以企業的同一種薪酬制度對不同員工的激勵作用的大小是不同的。目前國內大多數企業的外在薪酬體系都采取“底薪+獎金+各項福利”的模式，也可以看成是“基本薪酬十可變薪酬”的模式。基本薪酬根據各職位的工作強度、職責的大小確定，可變薪酬可以根據企業員工的特點及需求來設計，這樣就能夠提高員工的滿意度，充分發揮薪酬制度的激勵作用。

第二，建立科學公正的績效考評制度。企業的績效考評制度應該盡量追求客觀、公平。首先，企業對員工的績效考評應該是全方位、多角度的；其次，管理人員在績效考評的過程中，要與員工保持持續溝通，針對企業設立的績效考核標準、員工工作中的表現等進行反復溝通，盡量確保考評結果的客觀性；再次，在績效考評結束后，管理者要將考評結果進行反饋，與員工進行面對面交談，聽取員工的看法，并針對前一階段員工工作中的失誤提出相應的改進方法。科學合理的績效考評制度，考評結果讓員工覺得滿意，讓員工覺得自己的付出能夠得到客觀的評價，會在一定程度上激發員工的工作積極性。

第三，采取多樣化的激勵方式。對員工的激勵除了薪酬激勵外，在有許多方式可供選擇，如榮譽激勵、目標管理、工作內容豐富化或擴大化、授權、職業生涯規劃等。企業要根據不同層次員工的特征，從上述的激勵方式中選擇一種或幾種進行合理搭配，最大限度地調動員工的工作積極性。

（三）開發成本的控制措施

首先，建立科學的培訓體系。企業對員工的培訓有崗前培訓、專業培訓、技能培訓等。不同種類的培訓涉及到的內容是不同的，因此在培訓過程中具體采用的培訓方式是不同的。企業要建立科學、合理的培訓體系，針對不同種類的培訓設計一套完整的制度，使培訓達到相應的目的。如技能培訓，就可以針對受訓者即將要擔任的職位，通過擔任助理、秘書等方式，讓受訓者跟在管理者身旁，通過觀察及具體解決問題，獲得相應的技能。在企業的培訓體系里，還應該注意靈活性，應該要根據受訓員工的特點選擇相應的培訓方式。這樣，才能在最大程度上使培訓內容與受訓者要求獲得的知識、能力和技巧協調一致，提高培訓的質量。企業也可以通過建立“學習型團隊”的方式，來達到集體培訓、相互學習的目的。

其次，合理安排培訓內容。企業對員工培訓的目的之一便是適應知識的更新換代。企業在經營中要時刻關注國內外管理知識、所使用的技術的最新發展狀況及趨勢，在培訓中要引導員工注意新知識、新技術，使得所有的培訓要跟上新的發展趨勢。而且，企業在對員工培訓中，要設計具有較強個性的培訓方案，根據員工的需求、根據員工工作過程中所使用的技術等對培訓內容及方式作相應調整，使得培訓達到目的，從而相對降低培訓成本，提高培訓投資的收益。

最后，對培訓結果進行有效地評估。管理者不僅要關注企業員工參加培訓的數量，而且更要注重培訓的結果。因此，企業不僅要在事前做好培訓計劃，而且要在培訓結束后做好培訓結果的評估。企業可以通過對受訓者培訓結束后的工作行為進行連續觀察的方式，確認培訓效果。根據培訓效果的評估，確定培訓計劃的調整或修改。這樣，就可以節約下一輪的培訓成本。

（四）離職成本的控制措施

近年來，企業員工流失情況越來越嚴重，尤其是核心員工的流失。據調查顯示，員工的離職有很大一部分是因為原有企業的激勵力度不足、企業管理制度不公平等因素導致的。

根據法約爾的14條管理原則，企業內部要保持適度員工的流動，讓員工在各崗位之間進行輪換，這樣可以提高員工的工作技能，有利于員工的長遠發展，能夠有效激發員工的工作積極性。但企業員工頻繁的向外流動則會給企業帶來負面影響，導致企業機密、客戶等方面的損失。因此，企業應該采取各種方法降低員工的離職率，從而降低離職成本。

控制離職成本就要讓員工對企業產生“歸屬感”。企業中的一部分員工工作的目的是為了實現自我價值，獲得社會、企業和他人的認同，而許多企業往往會忽視這一點。在越來越強調人性化管理的今天，企業尤其需要注意那些具有高成就需要的員工。企業在設計各項制度時，就應該為這些員工考慮，認真聽取他們的意見，確保企業的各項制度在執行中以滿足員工的高成就需要為目標。從而讓員工對企業產生“歸屬感”，打消“離開”的念頭，這是降低離職成本最有效辦法。

總之，現代企業競爭越來越激烈，企業所提供的產品差異化越來越小，要想在競爭中取得優勢，降低成本是企業可以選擇的一種方式。而在企業的成本中，人力資源成本是很關鍵的一部分內容，因此，加強企業人力資源成本的管理，對現代企業有著重要的戰略意義。

第五篇：國內外內部控制研究現狀分析

國內外內部控制研究現狀分析

內部控制是近年來研究的熱點，二十世紀以來，國內外頻頻發生財務丑聞，在大家把矛頭直指向財務會計報告時，也在探索企業內部治理等問題。并把問題的癥結和解決途徑歸到了內部控制。加強和完善企業內部控制，已成為理論界和實務界關注的焦點之一。隨著社會經濟的進步，內部控制也不斷發展起來，20世紀90年代后，企業內部控制理論在世界范圍內的發展速度超過了以往各個階段，以美國的研究成果最為顯著。

一、對國外內部控制的介紹（以美國為例）

1.美國內部控制研究發展：

（1）萌芽期：15世紀末到二十世紀初為內部牽制階段。該時期內部控制的主要特點是以任何人或部門不能單獨控制任何一項或一部分權力的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。（2）成長期：20世紀40年代至80年代初為內部控制制度階段。有權威機構給內部控制下出具有權威性的定義，幾經修改，完成時間塑造和理論完善兩大使命。（3）發展期：20世紀80年代為內部控制結構階段。（4）成熟期：20世紀90年代為內部控制整體框架階段。舊的COSO報告（要素五分法）COSO內部控制框架認為，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示.（5）最新成果：全面風險管理。

2.COSO內部控制基本原則：

（1）《美國薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）》（簡稱SOX）要求上市公司，無論大的還是小的，每年對財務報表內部控制的有效性進行評估和報告。幸運的是，公司可以依賴一個行業標準——內部控制集成框架，來評估和改進其內控體系。

（2）全國反欺詐財務報告（特雷得維）委員會下屬的發起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）于1992年頒布的這一框架，長期以來作為建立旨在提高效率、降低風險、幫助保證財務狀況報表可信性、遵從法律法規的內部控制的藍本。由于其全面性、有效性和普遍原則，框架受到世界上很多組織的稱贊并被接受。

框架頒布之后，財務報表、公司治理和法律環境發生了很多變化。薩班斯—奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財務報表內部控制的主要推動。

由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規范，所以在其資本市場上出現的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導作用，所以在我國文獻方面介紹這部分的內容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。比如，美國 SOA404條款執行成本的研究，認為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結構改變增加成本支出，運轉效率下降, 影響公司競爭力。雖然是對美國社會環境下，對SOA404的研究，但其中的思想

對我國內部控制政策制訂也有啟發作用。COSO報告下的內部控制新發展——從中航油事件看企業風險管理，也是用美國關于內部控制理論、實務的最新發展來解釋中航油內部控制失敗的案例，還有伊利股份、創維數碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認真學習ERM框架中的所有內容,并將其與企業經濟業務緊密結合起來,我們認為對我國企業內部控制制度的重新調整,有一定借鑒意義,也為我們在當前環境下如何建立起一套適合中國國情的內部控制措施,提供了一個新的理論基礎。

二、我國內部控制研究基本狀況分析

1.從發表時間來看，我國理論和實務界對內部控制的研究，多集中于二十世紀初期幾年。這可能要基于美國資本市場發生的幾宗大的財務丑聞和對公司內部控制的反思而推出相關的法律和政策規范，所以在對美國財務丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。

2.從論述內部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應用研究。一般有以下幾個角度的探討：(1)內部控制的概念的探討。(２)內部控制與公司治理的關系。(3)在應用研究方面，主要是內部控制制度的建設。

三、國內內部控制的理論探討

1.內部控制的概念探討

國外內部控制理論發展經過了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架和企業風險管理框架五個階段。國內在對內部控制文獻介紹時也主要是以引入內部控制在西方的發展歷史和權威機構對內部控制的定義來進行討論。比如內部會計與管理控制、內部控制結構和內部控制成分三種提法，就分別對應美國的二因素法、結構三分法和COSO報告，當然我國也具有中國特色的地方就是根據國情需要對會計控制和對內部控制實質的探討。

2.內部控制與公司治理的關系

在內部控制的文章中，以委托代理理論、外部性理論、風險管理理論、權力配置理論等為基礎,研究如何將內部控制與公司治理結合起來，對內部控制和公司治理關系探討的文章非常之多，因為內部控制是在一個企業中實施的，他的實施環境自然就是公司的治理情況，但是就是說公司治理就是內部控制的環境因素嗎？學者對這個問題還持有不同的看法。本人認為，根據所引文獻，研究者對兩者關系也有一個逐漸認識的過程。從開始的只是描述聯系的模糊界定到后來的界定邊界和分析相互作用，也見證了研究者們認識的逐漸成熟。

3.國內內部控制的制度建設探討

這幾年在我國在內部控制制度建設上有一些比較顯著的進展,如《會計法 》中規定，要求“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”,并把這一規定作為單位負責人必須承擔的會計法律責任之一。財政部在2001年～2006年先后頒布了《內部會計控制規范 》的“基本規范”、“貨幣資金”、“采購與付款 ”、“銷售與收款”、“成本費用”、“工程項目”、“固定資產”、“存貨 ”、“籌資”、“對外投資”、“擔保”等一系列用于指導開展內部控制建設的規范性文件。《內部會計控制規范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內容,并就內部控制與內部會計控制的關系、內部會計控制規范與其他相關會計法規的關系、內部會計控制規范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理論框架支撐、控制方法單

一、層次還比較低的不足。

參考文獻:

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[10]劉明輝張宜霞:2002.內部控制的經濟學思考.會計研究,8

[11]高霞趙妍：內部控制國內外現狀分析

內部控制國內外現狀分析

姓名:古雪

班級：080507

學號：080507112