第一篇：新加坡稅收制度

新加坡稅收制度

? ? 2009年06月23日 08:44

新加坡是以領土原則征稅的，在新加坡所賺得的收入或者在海外賺得卻在新加坡收取的一切所得都得納稅。在2003估算年里，推出了集體扣除條款。公司間的交易必須是以公平原則完成。納稅年自1月1日起至12月31日止，并根據上一年的所得征稅，即2003估算年針對2002年的收益征稅。

集體估稅、扣稅制度

目前，新加坡不允許將一家公司的虧損轉移至另一家公司。從2003估稅年度開始，允許將屬于同一企業集團的一家公司的虧損或資本稅務補貼全部轉移到另一家公司進行抵扣。該措施不僅適用于屬于同一企業集團旗下的子公司之間，也適用于子公司與母公司之間。但享有集體估稅扣稅的公司必須在新加坡注冊，且母公司至少持有子公司75%的股權。投資補貼和來自海外企業的虧損不允許轉移。

集體估稅扣稅制度能通過降低企業的實際稅率減輕企業的負擔，也有助于降低新創立公司的起步成本，從而為培育創新和冒險精神提供一個有利環境。公司在開展新業務時，通常會設立子公司而非新的部分，以便利用“有限責任”來保護新業務的發展。沒有集體估稅扣稅，公司也許會出于將新業務的虧損與公司其它業務的盈利相抵銷的考慮，設立新的部門來開展新業務。這項制度的出臺旨在減少這些因公司稅務結構所造成的不得已的企業決策。

單一公司稅制度

新加坡目前使用的是全面歸原稅制度。在該稅制下，公司須在盈利完稅后才可派發股息，這使得公司在分配諸如資本收益等免稅項目收入時受限，通常須在額外征稅后才可分配。

從2003年1月起，新加坡開始實行單一公司稅制度。這意味著股東將不必再為到手的股息繳稅。股息分配將不再遵從全面歸原稅制度。從2003年1月1日起到2007年12月31日的5年過渡期內，公司可以使用截止2002年12月31日尚未動用的股息稅抵免額度來抵付應繳的股息稅。

單一公司稅制度有利于更多企業在新加坡設立控股公司。它與集體估稅扣稅制度和降低了的企業所得稅率一起，會促使更多的企業將利潤以股息的形式派發出去。例如，當控股公司賣掉子公司套取利潤后，這部分被視作企業資本的利潤為非征稅項目；在新制度下，這些利潤可以作為股息分配掉而不必繳稅。同樣，本稅制也有利于更多的公司在新加坡管理它們的知識產權。出售知識產權所獲得的盈利也可以在新制度下進行分配而無需繳稅。直通式股息稅豁免

目前，由公司的免征稅收入派發的股息，其稅務減免僅適用于兩級持股人，并且在持股比例方面有一定的限制條件。從2003年1月1日起，所有各級股東，無論持股多少，從公司的免征稅或減征稅收入派發的股息將完全免稅。

這一措施將刺激公司把免征稅部分的股息一直分配給最底層的股東而不必征求新加坡GOV的批準，也給了股東們選擇投資方式的自由。中小型公司將會參與更多的投資活動，而不必擔心是否因不是大股東而無法分得免稅股息。

非新加坡常駐居民計劃

目前，新加坡納稅居民的所有收入都必須在新加坡納稅。派駐新加坡的工作人員，若在當年成為新加坡納稅居民，即使是在抵達新加坡之前所匯至新加坡的收入也必須納稅。

從2003估稅年度起，將實行非新加坡常駐居民計劃。符合條件的納稅人將可享有5年的稅收優惠。適用這一計劃的條件是：

在符合資格前的3個納稅年度里，都不是新加坡納稅居民；

在參與計劃的估稅年度必須納稅。

非新加坡常駐居民的納稅人若滿足下列額外條件將可以享有收入分時稅收優惠：

一年中超過90天在新加坡以外公干；

所納稅率不低于總收入的10%。

在收入分時稅收優惠計劃下，納稅者只需為其在新加坡期間的那部分收入繳稅。所征稅額將由其在新加坡逗留的天數決定。

非新加坡常駐居民在抵達新加坡之前的收入將免于征稅。受限于公積金的規定，雇主為非公民的非新加坡常駐居民所繳交的海外養老金也將免稅。

這些措施使在新加坡設立公司總部更具吸引力。公司總部人員需要頻繁出差，因此他們的個人所得稅通常由公司通過稅務平衡辦法繳付。非新加坡常駐居民的稅務安排將有助于降低公司總部的人力成本，吸引更多的國際人才到新加坡工作。

主要稅種

企業所得稅

20%的稅率自2005估算年方生效，適用于新加坡注冊子公司和外國企業的分公司，以及常駐和非常駐公司。按公司所得稅率征收預提稅也適用于某些給予非常駐公司的付款，例如技術援助費和管理費。公司得在財政年度結束后三個月內估算應納稅所得，并在估算年的7月31日前呈報所得稅。

消費稅

自2004年1月1日起，在新加坡所供應的貨品和服務以及所有進口新加坡的貨品都得繳付5%的消費稅。雖然如此，新加坡仍舊是全球最低的消費稅率之一。

進口貨品的應納稅價值是以貨品到岸價格（成本、保險費加運費）外加傭金、其他雜費和所有應繳付關稅來計算的。

在某些情況下，進口貨品可獲消費稅折扣，出口和國際服務則免稅。只有應納稅人才可索討當投入稅繳付的消費稅。

涉外個人所得稅

凡在新加坡居住或履行職務達183天的，即成為新加坡居民。居民應就其發生在或來源于新加坡的所得或匯入新加坡的國外所得繳納所得稅。

個人所得稅的范圍包括就業所得、營業所得、股息、利息、退休金、租金、特許權使用費、保險賠償收入、財產所得等。免稅所得有退休金、撫恤金、個人間的贈送品等。

新加坡對股息所得采取了避免重復征稅的措施，一家公司從另一家公司收到股息時，如果發放股息的公司已就發放股息的那部分所得繳納了所得稅，則這筆股息可不再納稅；個人股東收到股息，可從其個人應納的所得稅中，將這筆股息在公司繳納所得稅時所負擔的相應稅款全部抵扣掉。

非居民在一個公歷年度內在新加坡受雇累計不超過60天，其取得的所得免稅；如果累計為61天至182天，則其取得的所得按15%的稅率納稅。

獨立經營者的貿易、經營、職業或專業所得應繳納27%的預提稅。這也同樣適用于股息、特許權使用費及應稅利潤。

產業稅

產業稅根據所有房屋、土地、建筑物和住房的年度收益按百分比計算，年度收益指產業每年的總租金收益，和產業作何種工業用途無關。

年度收益的一般計算方法：

類似地點類似產業的租金收益 產業的資本投資合理回報（一般適用于沒有其他用途的產業）

空地或者有不重要建筑物的土地的市場價值之5% 工業和商用產業的稅率是10%，而屋主自用的住宅產業則征收優惠稅率4%。在某些情況之下，可豁免發展中的土地產業稅。

產業稅每年估算兩次，即在1月1日和7月1日。首席估算官確定年度收益后，業主如有異議可以上訴。

房地產稅

從2001年起，稅率由原來的12%降至10%。

留置稅

股利免課留置稅，利息及權利金的留置稅率15%。

間接稅

CST消費稅稅率4%。

勞工稅

對建筑承包商新聘請的非傳統來源（包括中國）外籍建筑工，須每人繳納30新元勞工稅。另據新加坡人力部宣布，從2004年7月1日起把現有的較低勞工稅從原來的30新元提高到50新元。

稅收優惠政策

新加坡在稅收優惠方面的規定主要體現在所得稅法以及專門的鼓勵經濟發展的單項法規中，主要有：

1．對新興工業和新興服務業的稅收優惠。新興工業和新興服務業是指在新加坡尚未經營過、適合新加坡經濟需要的和有助經濟發展的產業。新加坡政府給予這些產業5-10年的稅收優惠。投資額大，擁有先進技術、熟練雇員的公司，可享受更長的免稅期。

2．對擴展企業的稅收優惠。擴展企業包括擴大產品生產的企業、擴大業務的服務公司、出口貿易公司等行業。新加坡稅法對這些行業給予部分免稅的優惠。如企業為了增產批準產品而增加的資本支出，數額超過1 000萬元的，可以書面申請成為擴展企業，享受特種免稅待遇，一般免稅期為5年。3．對金融業的稅收優惠。金融機構在新加坡境內進行銀團離岸貸款，由此取得的亞洲貨幣單位所得免稅；保險公司的來自離岸風險保險和再保險業務(不包括人壽險)的所得，稅率為10%；對于經批準的用于生產設備的貸款而支付給非居民的利息免稅；對于經批準的特許權使用費收入、技術服務費收入、向研究開發基金的撥款，給予免稅或減稅。

4.紅利：跨國公司地區總部獲得擁有股權的海外附屬子公司或有關企業的紅利可免交公司所得稅，該公司若將其轉給區域子公司或匯入新加坡總部也不增加任何稅項。

5.理費：在新加坡境內的跨國公司地區總部，其各項管理服務收入只需交10%的公司所得稅。

6.驅企業、先驅服務公司（包括對銷貿易）、先驅工業的后續獎勵、投資津貼獎勵計劃、營業總部、服務出口、創業資本、合格岸外收入、辛迪加經營活動、基金管理計劃、船務企業、特許石油貿易商、特許國際貿易商、特許國際船務企業、金融和財務中心等獎勵計劃下的項目利潤可在一定的年限（5-10年）內享有一定的稅收減免。

7、除了一小部分是法定不許減免之外，營運成本一般都可減免。由于新加坡不征收資本收益稅，因此也不允許扣除折舊額（作為資本開銷），但以下資產可享有資本折扣：

工業建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置減讓和3%的年度折扣）

廠房和機器3年（某些資產1年）以直線折舊法計算。公司可選擇5到16年的逐步注銷法（包括20%的新置減讓和在資產規定使用年限內享有相等的年度折扣）

已獲批準的制造業專門技術和專利權5年，以直線折舊法計算

已獲批準的研發分擔成本付款5年（或獲批準的更短年限），以直線折舊法計算

8、僅限于海外應付稅額以及該收益在新加坡所應繳付的稅額，視何者較低。海外稅額抵免以個別國家和個別來源計算，若超額則被沒收。新加坡與50個國家簽署了雙重課稅條約，來自非條約國的所有服務所得則可獲單邊稅額抵免。

9、儲蓄利息所得得征稅，儲蓄銀行利息所得除外從獲批準的銀行所得儲蓄利息不征稅；所有工資所得需征稅在新加坡受聘不超過60天的工資所得豁免征稅。

10、目前的稅務體制視專利權的一切成本為資本的一部分，因此并不享有稅務減免的優待。為了鼓勵更多的企業為本身的發明申請專利權，繼而使新加坡有條件發展成為一個杰出的知識產權管理基地，因此為駐新企業（以下稱“人士”）在2003年6月1日當天或以后的專利權成本提供單一稅務減免。

合格條件： 任何人士只要符合以下條件，便可獲單一稅務減免：

1.專利權成本必須由在新加坡合法注冊的公司所承擔。

2.在申請減免專利權成本開銷時，以書面證實：

他有權享有專利權的開發收益；

專利權申請成功后將由他享有新加坡的合法權益；以及

他未曾也不會就專利權成本開銷申請專利權申請基金優惠（由經發局負責審批）。

專利權成本范圍

有資格獲單一稅務減免的專利權成本范圍定義如下：

支付給新加坡或他處的專利權注冊處的規定收費：

（1）專利權登記備案

（2）申請專利權的搜尋和調查報告

（3）授予專利權

支付給合法專利權經紀或同等人士的專業服務費用：

（1）在新加坡或他處申請或取得專利權

（2）按本地或他國的專利權法令準備規格或其他文件

（3）提供有關專利權的有效性或違法性的意見（科學或技術性質的意見除外）

以上所允許的成本開銷，例子包括翻譯費和之前的藝術搜尋。

不能獲單一稅務減免的開銷：

專利權更新成本、因疏忽導致專利權失效后得申請補發、維護或執行專利權、轉移權益的開銷等，不獲減免優待。這些并非專利權申請過程的必要成本開銷，因此不能獲減免。

申請專利權單一稅務減免所需文件 您必須：

（1）填寫并簽署申報表；以及

（2）為每一項發明填寫一份“索討專利權成本單一稅務減免的成本分成細目”表（可在此頁下載微軟文件格式的表格）。

中小型企業在申請專利權時，得將填妥表格寄交：

（3）經發局（IPSBU）進行審批；以及

（4）新加坡國內稅務局（經經發局審批后），即在您申報年度所得稅時。

規模大過中小型企業的公司由于沒資格享有專利權申請基金優惠，因此在申請專利權時必須將填妥表格寄交：

a)經發局（IPSBU）；以及

b)新加坡國內稅務局（不須經經發局審批），即在您申報年度所得稅時。

申報表（包括“專利權成本分成細目”表）也可在新加坡國內稅務局網站下載。

中小型企業的定義：

a.制造業公司的固定資產*不超過1500萬新元；

b.非制造業公司的員工人數不超過200人。

7．其他規定。建立、維持或參加經認可的交易會、展覽會或貿易代表團所發生的費用，以及進行經認可的研究開發而發生的研究費用，可以得到雙重扣除。

稅務檢查制度

由于新加坡的稅收征管形式主要采取稅務申報制，即假定納稅人的各項申報是真實的，憑以估稅征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的稅務檢查，只有當納稅人被舉報或估稅官在評估稅時發現有較重大的(一般為年匿報或漏報收入在五萬新元以上)逃漏稅嫌疑，才立案進行稅務檢查。為此，稅務署內專設了一個“情報及偵察隊”負責稅務檢查工作。該處下設兩個稅務偵察處，每個隊有稅務偵察人員7-8人，每年約處理各種逃稅案件30余起。

新加坡的稅務檢查工作，其主要特點是：嚴格依照法律條文辦事；及時控制掌握逃稅案情；有一套較科學的檢查工作程序。

一、關于稅務檢查的法律條文 為了使稅務檢查工作有法可依，執法必嚴，新加坡稅法中，對涉及有關稅務檢查的條文，規定的既明確又嚴密。

1.對逃稅的判定，稅法中列舉了十幾條詳細的例證。如多報扣除額、無帳務記載、銷毀帳簿、隱瞞帳簿、修改帳簿、做兩套帳、隱瞞銀行存款或自有財產、以假名字或他人名字在銀行開戶或購買財產、將私人的費用擠入企業的生產經營費用、銀行存款超出所申報的納稅收入、給掛名的假合伙人分配利潤、將資本費用混入經營費用、做假發票、不將收入登記入帳等等。這樣稅務檢查人員就可以根據納稅人的不同何等法對號入座，很容易判斷。

2.為了保障稅務檢查人員行使職權，法律對稅務機關和偵察人員的權力也做了詳細的規定。如稅法規定，稅務局有權在必要時，要求納稅人提供各種有關的帳簿、證件、資料；稅務檢查人員有權在必要時檢查納稅人的住所，可以進入任何建筑物、場所，查閱和抄錄一切簿冊及文件；有權要求任何人以口頭或書面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、銀行存款及資產、負債等情況。如果發現有未繳清稅款的納稅人試圖離開新加坡，稅務機關可以發出禁止離境通知書給警察局、移民廳、海關等部門，這些部門會無條件地阻止企圖逃稅者離境。一般做法是扣留其護照或其他旅行證件，令其到稅務機關補稅。如果該納稅人企圖逃走，警官或移民廳官員可以逮捕他。對個別納稅人，稅務機關還有給其指定代理人(即擔保人)的權力。

3.為了嚴懲逃稅行為，稅法對各種情況的逃稅規定了嚴厲的懲處條例。如對申報不實，故意匿報收入者，罰款一千新元，或判坐牢六個月(此條也適用知情不報者)；對提供假表格和假資料給稅務機關的，經發現，罰應報收入一倍或二倍的罰款，同時判坐牢六個月；對逃稅的，罰應繳稅款的三倍罰款，同時還要另罰一萬新元和判坐牢三年，如發現有人協助逃稅人逃稅，對協助人處以與逃稅人同樣的處罰；對任何人妨礙或刁難稅務檢查人員進行稅務偵察的，罰款一千新元或判坐牢六個月。

二、掌握、控制逃稅案情

新加坡稅務署對可能發生的逃稅案情，采取源泉控制法，主要通過以下三個途徑獲得。

1.來自政府各有關部門所提供的情況。由于稅法中規定，社會各部門都有提供納稅人各項收入情況及舉報逃稅的義務。所以，政府各有關部門都經常無條件地向稅務署提供一些納稅人的種種情況，如國家經濟發展局及時提供來新加坡投資的外國投資者的情況；車輛注冊局按時提供車主的姓名、地址、何時買賣新車、掛牌的情況；反貪污提供行賄受賄者的名單及詳情；土地管理局提供財產買賣人的情況及抵押者、受押者的情況；警察局提供犯法人的財產情況等等。

2.建立舉報制度。通過個別人士的舉報揭發，來信來訪反映一些情況。

3.稅務部門內部評估稅官員所提供的情況。通常評估稅官員在評估納稅人應繳稅款時，通過審核申報表發現申報人的收入與其資產及生產水平不相符，就會產生警覺，順藤摸瓜，展開初步查詢。如果查詢證實，納稅人有超過五新萬元的收入沒有申報或者其歷年來資產總值已超過二十萬新元又不能解釋原因時，估稅部門就要將此案情轉交稅務檢查部門進行立案偵察。

三、偵察逃稅案件的程序和方法 根據掌握、控制的逃稅案情，由一名分管署長簽發命令，決定哪一項應立案偵察。一旦命令簽發后，偵察人員立即著手按照以下程序和方法展開稅務檢查工作。

1.首先搜集與本案有關的各項文件資料。如納稅人歷年的稅務申報表和各項納稅資料檔案。如果是企業，還要搜集生產經營方面及財務會計方面的各項數據、資料。

2.根據搜集到的數據資料，進行靜態分析對比，從中發現問題。

3.及時給被調查人發出通知書，要求其在一個月之內詳細呈報近幾年(一般為三年)的資產負債情況。

4.根據調查人員呈報的資產負債情況，運用資產凈值法、費用法、銀行存款分析法等方法，來推算逃稅人的逃稅金額。一個有經驗的稅務偵察人員，在運用上述方法展開調查時，重點把目標放在：一是發現帳目上有較大數目的折舊，表明近期內被調查人有購入大量的固定資產，那么就要追查其資金從何而來。二是發現有較大數目的股息、利息收入，就可推斷被調查人應該有大筆的資本。三是通過有盈利水平、利潤率的分析，看被調查人的盈利水平是否符合正常的標準。四是分析費用率的高低，來推斷被調查人的收入申報是否屬實，一般講，費用過高，表明和正常收入不相符，有可能隱報了收入。

5.通過內部調查分析后，就要傳詢被調查人，進行面對面的詢問調查。一般詢問調查多在稅務署內專設的房間內進行。詢問時要先擬就詢問題綱，并有兩名稅務人員在場，做好記錄。被調查人要在記錄上簽名蓋章，必要時還要請政府注冊的宣誓官在場作證。

6.查獲證據。必要時可以直接到被調查人的住所、辦公室以及開戶銀行去搜查逃稅證據。搜查時稅務檢查人員只需持稅務署長簽發的稅務特種檢查證即可，必要時，還可以請警署人員配合。

7.在充分掌握大量證據的基礎上，辦案人員草擬出稅務檢查報告和對該案的處理意見，報上級領導審批。一般的逃稅案件，最終結果為罰款補稅了事。只有對個別性質惡劣，影響極壞的案件，才由稅務署起訴到法庭，法院依法懲處。對控上法庭的逃稅案件，可廣造社會輿論，搞得逃稅者聲名狼藉，甚至個別的還會被處以鞭刑，以儆效尤。

第二篇：泰國稅收制度

泰國稅收制度簡介

經濟決定稅收，稅收作為一個經濟范疇，它來源于經濟，在一個具體的經濟運行環境中，一國的稅收收入是經濟運行的必然結果，同時其種類、管理模式也是經濟運行狀況決定的。稅收又反作用于經濟，稅收是一個國家政權機關參與國民收入再分配的重要手段，稅收實現的方式、手段又會反過來會影響經濟的運行，在國民經濟運行中，稅收反作用于經濟主要通過稅制的設置來實現的。因此，一個合理有效的稅制，不僅有利于提高稅制效率，更可以通過稅制對經濟的反作用，在實現稅收增長的同時實現經濟的增長。本文擬從介紹泰國稅制入手，分析中泰兩國稅制的差異，并提出對我國現行稅制改革的幾點建議。

一、泰國稅制框架

泰國稅收的基本法律為《稅收法案》（Renenue Code），該法主要調整個人所得稅、企業所得稅、增值稅、特別營業稅和印花稅。另外，《燃油所得稅法案》管理石油和燃氣的特許經營行為，《海關法案》管理關稅和進出口行為，消費稅和財產稅由其他法律管轄。

泰國的稅收可分為直接稅和間接稅兩大類，直接稅包括個人所得稅、公司所得稅、石油所得稅，間接稅則包括增值稅、特別行業稅、關稅、消費稅、印花稅以及財產稅。從稅收的歸屬來說也可分為兩個部分，即中央稅和地方稅。中央稅占主導地位，主要分為六大類，地方稅分為兩大類。

中央稅收包括針對收入和利潤征收的所得稅、以社會保障分配為目的的工資稅、針對財產征收的房地產轉讓稅、增值稅、消費稅、特別營業稅、撲克牌稅、針對國際貿易和交易征收的進口關稅、出口稅等。

地方稅收包括對財產課稅和機動車稅。其中財產稅包括針對房地產征收的房產租賃稅、土地開發稅、房地產轉讓稅，針對貨物和服務業征收的增值稅附加、特別營業稅附加、部分商品的消費稅附加，以及對使用某種貨物和財產或許可從事某種行為的稅收。

二、稅務管理機構

泰國財政部是泰國負責財政和稅收管理的主管部門，下轄財政政策辦公室、總審計長廳、財政廳、海關廳、國貨稅廳、稅務廳、國債管理辦公室等8個廳和政府彩票辦公室、煙草專賣局、住房銀行、泰國進出品銀行、撲克牌廠、資產管理公司等16個國有企業。其中負責稅收征收管理的主要是稅務廳、國貨稅廳，以及負責關稅征收的海關廳。稅務廳主要負責征收所得稅、增值稅、特種行業稅以及印花稅，國貨稅廳征收特定商品消費稅，海關廳負責進出口關稅的征收。地方政府負責財產稅以及地方稅的征收。

泰國稅務廳成立于1915年，是泰國財政部負責稅收征管的最高管理機關，主要征收和管理以下稅種：個人所得稅、法人所得稅、增值稅、特別營業稅、印花稅和石油所得稅。稅務廳實行廳長負責制，并設四個副廳長。稅務廳的組織機構在全國分為兩個部分，即中央稅收管理和各府稅收管理機構。

近年來，泰國稅務機構通過開發信息技術平臺，不斷提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的稅收征收機制，并保證稅收征管工作與政府的政策協調一致。

府的稅收管理包括府稅務辦公室和曼谷以外的區稅務辦公室。府以下的稅務管理機構直接向府尹或區行政長官報告。

國貨稅廳實行廳長負責制，下設稅務管理處、收入處、審計監督局、法律事務局、稅收計劃局及各府的消費稅辦公室等部門。主要依據消費稅法案對規定的某些商品或服務征收消費稅，應稅商品或服務主要包括：汽油及汽油制品、非酒精飲料、空調等電器、鉛晶制品、汽車、摩托車、游艇、香水、羊毛地毯、電池、賽馬場和高爾夫球場等場所等。大部分商品為從價稅，對汽油和非酒精飲料則按價或按數量和重量計算。

在下列特殊情況下，部分貨物或服務可免征消費稅：依據關稅法免征關稅的貨物；出口貨物及損壞或變質的貨物； 捐贈給慈善機構的貨物；外交人員所有的物品；燃料或燃料制品用于國際航空器或500噸位以上的船舶；將所得捐贈給公共慈善事業所提供的服務。海關廳是財政部直屬的政府機構，主要負責關稅的征收，并代征進出口環節的增值稅、消費稅等；負責海關監管工作，打擊走私、偷逃稅等違法行為及國際貿易便利化。

三、四大主要稅種介紹

（一）個人所得稅（PIT）

泰國個人所得稅的納稅為公歷。泰國居民或非居民在泰國取得的合法收入或在泰國的資產，均須繳納個人所得稅。稅基為所有應稅收入減除相關費用后的余額，按從5%到37%的5級超額累進稅率征收。根據國際慣例及雙邊協定，聯合國官員、外交人員及一些客座專家免繳個人所得稅。根據收入法案第40款的有關規定，部分個人所得可以在稅前根據相關標準進行扣除，如租賃收入可根據財產出租的類別，扣除10－30%不等；專業收費中的醫療收入可扣除60％，其它30％，版權收入、雇傭或服務收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所規定的其它商業活動取得的收入可根據商業活動的性質扣除65%至85%.（二）企業所得稅（CIT）：

企業所得稅是對依照本國或外國法律成立的法人公司或合伙企業在泰國從事經營活動征收的一種直接稅。按照權責發生制的原則以凈利潤為基礎計算，即用所有本會計中的經營收入減除稅收法典中規定的允許扣除的費用后的余額。對股息收入，一個泰國公司從另一家泰國公司收到的一半股息可以從應稅收入中扣除，如果是證交所掛牌的公司，其所收到的所有股息都可以從應稅收入中扣除。

在泰國具有法人資格的公司都需依法納稅，納稅比例為凈利潤的30%，每半年繳納一次。基金和聯合會、協會等則繳納凈收入的2-10%.國際運輸公司和航空業的稅收則為凈收入的3%.未注冊的外國公司或未在泰國注冊的公司只需按在泰國的收入納稅。正常的業務開銷和貶值補貼，按5－100％不等的比例從凈利潤中扣除。對外國貸款的利息支付不用征收公司所得稅。

公司？部合作所得的？利免征50％的稅。對于擁有其他公司的股權和在泰國證券所上市的公司，所得紅利全部免稅，但要求持股人在接受紅利之前或之后至少持股3個月以上。在允許扣除費用中，研發成本可以作雙倍扣除，職業培訓成本可以做1.5倍扣除。

在泰國，有各種各樣的商業組織經營形式。選擇不同的形式注冊會影響稅率和稅收優惠的不同，最常見的是分成泰國公司和外國公司兩大類。泰國公司是指依據泰國法律登記的公司，外資比例不高于總資本的49%.外國公司是指公司在泰國經營、但是依據外國法律登記的公司，或雖不在泰國經營、但有來源于泰國的所得的公司。

泰國公司的正常法人所得稅稅率為30%，但下述情況可得到低稅率優惠待遇：

注冊資本低于500萬泰銖的小公司，凈利潤低于100萬泰銖的，按20%計算繳納所得稅；凈利潤在100－300萬泰銖的，按25%計算繳納。

在證交所（SET）登記的公司凈利潤低于3億泰銖的，按25%計算繳納。

新在證券交易所或新生股票投資市場（MAI）登記的公司，分別按凈利潤的25%和20%計算繳納法人所得稅。

設在曼谷的國際金融機構和區域經營總部按合法收入利潤的10%計算繳納。協會和基金會按總收入的2%和10%計算繳納。

外國公司在泰從事經營，無論是分支機構、辦事處、個人或代理，均應就來源于泰國業務利潤的30%繳納所得稅。國際運輸公司按照總收入的3%計算繳納。

不在泰國從事經營業務的外國公司就來源于泰國收入的部分項目繳納預提所得稅，不同收入的稅率可以根據避免雙重征稅協定條款得到降低或免除。

國外來泰投資的公司如果注冊為泰國公司，可以享受多種稅收優惠，如取得BOI投資促進優惠待遇的公司可獲3－8年的所得稅減免；設在出口加工區和自由貿易區，或取得投資促進優惠待遇的公司，降低或免除原料和機器設備的進口關稅；取得投資促進優惠待遇的公司，運輸及水、水供應成本可在計稅時雙倍扣除；聘請高級研究人員進行項目研發的成本可在計稅時雙倍扣除；為提高人力資料水平進行的職工培訓費用可作1.5倍扣除；中小企業可在獲得電腦、廠房和機器設備時一次分別將成本的40%、25%、40%折舊計入成本。

在泰經營的公司必須每年兩次報送納稅申報表并繳納稅款。其中半納稅申報表在上半會計終了后兩個月內報送稅務機關，應納稅所得額為公司預計凈利潤的50%；納稅申報表應在會計終了后150天內報送稅務機關。

三）增值稅（VAT）

增值稅制度從1992年元月1日起開始實施，取代原有的商業稅制度。1999年，泰國增值稅的普通稅率由10%下調為7%.增值稅是在生產和銷售的每個環節對增值部分征收的一種間接稅。任何年營業額超過120萬泰銖的個人或單位，只要在泰國銷售應稅貨物或提供應稅勞務，都應在泰國繳納增值稅。進口商無論是否在泰國登記，都應繳納增值稅，由海關廳在貨物進口時代征。

增值稅納稅人包括生產廠家、服務行業、批發商、零售商以及進出口公司。增值稅按月繳付，應納稅額＝銷項稅 － 進項稅。

免征增值稅的情況包括年營業額不足120萬泰銖的小企業；銷售或進口未加工的農產品、牲畜以及農用原料，如化肥、種子及化學藥品等；銷售或進口報紙、雜志及教科書；審計、法律服務、健康服務及其它專業服務；文化及宗教服務；

實行零稅率的貨物或應稅勞務包括出口貨物、泰國提供的但用于國外的勞務、國際運輸航空器或船舶、援外項目下向政府機構或國企提供的貨物或勞務、向聯合國機構或外交機構提供的貨物或勞務、保稅庫或出口加工區（EPZ）之間提供貨物或勞務。

《稅法案》對納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同做了詳細規定，對貨物來說，一般銷售貨物的，為貨物移送時，或貨物的所有權轉移時，或收到貨款、開出發票的當天；分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當天，或收到貨款、開出發票的當天；進口貨物，為支付關稅時，或提供擔保時，或設立擔保人時，或開出提單時；出口貨物的，除同進口貨物外，還包括貨物移送至出口加工區或從保稅庫出口時；對應稅勞務來說，為款

項支付時，或開出發票時，或勞務使用時。同時滿足上述條件的以早的為準。

當每個月的進項稅大于銷項稅時，納稅人可以申請退稅，在下個月可返還現金或抵稅。對零稅率貨物來說，納稅人總是享受退稅待遇。

招待費有關的進項稅不得抵扣，但可在計算企業所得稅時作為可扣除費用。

（四）特別營業稅（SBT）：

特別營業稅是1992年開始實行的一種間接稅，以取代原有的營業稅。部分不征收增值稅的業務劃入特別營業稅的范疇。

征收特別營業稅的業務主要包括銀行業、金融業及相關業務，壽險，典當業和經紀業，房地產及其他皇家法案規定的業務，其中，銀行業、金融及相關業務為利息、折扣、服務費、外匯利潤收入的3%，壽險為利息、服務費及其它費用收入的2.5%，典當業、經紀業為利息、費用及銷售過期財物收入的2.5%，房地產業為收入總額的3%，回購協議為售價和回購價差額的3%，代理業務為所收利息、折扣、服務費收入的3%.在特別營業稅的基礎上加收10%的地方稅。

免征特別營業稅的業務主要包括泰國央行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行及農業和農業合作銀行的業務，泰國進出口銀行、泰國工業金融公司、資產管理公司、小工業金融公司及二級抵押公司的業務，國家房屋局、政府典當和養老金基金機構的業務，以及在泰國證交所掛牌的證券銷售業務。

從事特別營業稅業務的單位和個人須在開業后30天內向稅務機關登記為特別營業稅納稅人，并填寫納稅人登記申請表。

無論是否發生業務，特別營業稅納稅申報表都須按月填報，并在次月15日前向當地稅務機關報送和繳納。有多處營業場所的應分別填報繳納，除非得到稅務廳長的批準。

四、特別鼓勵措施和待遇

（一）鼓勵出口企業依法經營，并給予優惠待遇。

稅務廳根據出口企業納稅的經營和納稅情況認定“優質出口商”和“注冊出口商”兩類企業，在退稅方面給予優惠，及時收到出口退稅款有利于企業的資金周轉。

認定為“優質出口商”的出口企業，通過互聯網填報增值稅納稅申報表的，可在填報后15日收到出口退稅款；在地方稅務辦公室納稅大廳填報紙質納稅電報表的，可在填報后45日內收到出口退稅款，優惠有效期為兩年，到期前三個月可提交延續申請。

申請成為“優質出口商”的企業必須是進行增值稅稅務登記的有限公司或股份公司，實收資本不少于1000泰銖，并在過去的一年里達到一定的出口比例。出口商的出口退稅直接存入銀行帳戶，與分支機構匯總繳納增值稅；必須有良好的納稅記錄，無違紀行為。公司聘請的注冊會計師須經股東大會一致任命，并向稅務廳提報注冊會計師的有關情況。

“注冊出口商”的申請條件與“優質出口商”類似，部分條件略寬，因此享受的待遇也次于“優質出口商”。通過互聯網進行納稅申報的出口商可在30日收到出口退稅款，在納稅大廳填報紙質納稅電報表的出口商可在45日內收到出口退稅款。

（二）鼓勵設立區域經營總部（Regional Operating Headquarters）

ROH是指在泰國注冊開展業務，并向其關聯企業或分支機構提供專有資格服務的股份公司。提供的專有資格服務包括：

經營和管理服務，技術服務，業務規劃協調、原料配件調配供應、研發、營銷和促銷計劃、培訓和人員管理、經濟和投資研究分析等方面的支持性服務等。

在泰國成立區域經營總部（ROH）可享受較多的稅收優惠，包括企業所得稅減免、特殊的折舊率、為ROH工作的人員個人所得稅給予特別待遇等。

減免企業所得稅。對向關聯企業或分支機構提供專用資格服務所得收入減按10%征收所得稅；為在泰國的關聯企業或分支機構進行研發工作所收取的特許權使用費收入減按10%征收企業所得稅，來自非關聯企業的也可享受此待遇；向關聯企業或分支機構提供貸款的利息所得減按10%征收企業所得稅；來自關聯企業的股息所得免稅，付給泰國以外的未在泰開展業務的公司的股息免稅。

加速折舊許可。固定資產可在獲得之日一次按總成本的25％計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但用于ROH正常經營所購建建筑物的折舊期限不應低于20年。

外派人員待遇。由 ROH派往國外工作的人員，提供服務所得收入在泰國免征個人所得稅。但其收入必須是國外機構支付。外派人員也可選擇按15%繳納預提稅，這樣這部分收入可不納入個人收入申報中。

ROH享受上述稅收優惠的前提是符合以下條件： 依泰國法律成立的法人公司或合伙企業；公司上一的實收資本不少于1000萬銖；公司應為3個以上在泰國以外國家的關聯企業或分支機構提供服務；為國外關聯企業或分支機構提供服務所得收入不應少于其總收入的50%；有關資料在稅務廳備案。

（三）鼓勵中小企業的發展

為鼓勵和促進中小企業的發展，泰國對中小企業（SMEs）提供以下稅收優惠措施：對于實收資本在500萬泰銖及以下的泰國公司，降低法人所得稅稅率。凈利潤在100萬泰銖以內的，適用20%的所得稅稅率，凈利潤在100－300萬泰銖之間的，適用25%的所得稅稅率，利潤超過300萬泰銖的，按正常30%稅率繳納。

泰國公司擁有的耐用資產（不包括土地）低于200萬泰銖，雇傭員工低于200人的，第一年可獲得以下特許優惠：計算機硬件及外圍設備可在獲得之日一次按總成本的30%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但折舊期限不應少于3個會計；建筑物和廠房可在獲得之日一次按總成本的25%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但每年折舊額不應超過總成本的5%；機器設備可在獲得之日一次按總成本的30%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但每年折舊額不應超過總成本的25%；合格的風險投資（VC）公司投資于耐用資產（不包括土地）低于200萬泰銖且雇傭員工低于200人的泰國公司，所獲得的股息收入及出售股份的資本收益，全部免繳法人所得稅。

五、值得我國借鑒的經驗

分析研究于經濟全球化的形勢，借鑒國外稅制改革的特點和趨勢，我國現行的稅收制度應在以下幾個方面進行完善。

（一）目前我國稅制結構存在的主要問題是直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過大，負擔過重，直接稅特別是個人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調控功能。因此，應建立適應國際規范的稅制結構，適當降低流轉稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體的稅制結構，通過增值稅體現稅收的組織收入功能，所得稅實現經濟調控功能，社會保障稅起到穩定社會的功能。

（二）增值稅方面，泰國實行7%的低稅率，易于實現出口退稅，有利于企業資金周轉，提高出口的積極性。我國由于增值稅率較高，退稅率變動頻繁，且拖欠退稅款的情況比較普

遍。另外，我國現行不規范的生產型增值稅，與世界上規范的消費型增值稅制存在差距，存在重復征稅和稅負失衡的問題，不利于發揮增值稅的中性作用，讓國內產品完全以無稅成本進入國際市場參與公平競爭，也不利于固定資產投資。目前，我國已在遼寧開始嘗試轉型，采取對機器設備投資進行抵扣的作法，在取得一定經驗后應盡快在推廣，最終實現全部新增固定資產納入抵扣范圍，向消費型增值稅過渡。

（三）消費稅的征收有較強的時效性，并反映國家的消費導向。隨著社會的進步和人民生活水平的提高，應調整現行的消費稅稅目和征收范圍，對護膚護發品、化妝品等普通消費品停止征稅，提高奢侈品、高檔消費品和高消費行為的稅率，并通過消費稅調節達到保護資源和環境的目的。

（四）按國際規范完善所得稅制。多年以來，我國一直實行的是內外有別的企業所得稅政策，外商投資企業享受超國民待遇，內資企業負擔沉重，妨礙了內外的公平競爭，因此，應盡快研究統一內外資企業所得稅法，使大家站到同一個起跑線上。

另外，目前我國的個人所得稅采取的是9級超額累進稅率，許多新生的所得項目未列入個稅的征稅范疇。因此，應逐步擴大個稅征稅范圍，實行適度的超額累進稅率，減少累進稅

（五）目前的一些稅收優惠政策缺乏統一性，不符合公平原則，且變動頻繁，穩定性差，透明度低，不利于操作和執行。應規范稅收優惠政策，單獨立法，增強政策的透明度和規范性，營造公平競爭的稅收環境。以國家產業政策為導向，從區域優惠、直接優惠向產業優惠、間接優惠轉變，通過優惠措施達到鼓勵對中小企業、先進技術企業、知識經濟產業以及能源、資源行業投資，鼓勵對資源綜合利用、生態環境保護項目的投資的目的。

率級次，建立規范、嚴密的個人收入監控和納稅人自行申報納稅體系，完善代扣代繳制度。

第三篇：稅收制度設計論文

戰略性新興產業發展的稅收優惠支持政策研究 學號：S11252031姓名：劉靜專業：財政學

一、引言

戰略性新興產業指在國民經濟中具有戰略性地位、對社會經濟發展和國家安全具有重大和長遠影響的、在將來可能成為國家經濟發展的先導和支柱產業。從我國當前面臨的社會經濟形勢來看，培育壯大戰略性新興產業，不僅是當前調整產業結構、轉變經濟發展方式的重要舉措，更是面向未來發展、搶占國際經濟技術制高點，實現我國社會經濟全面協調可持續發展的重大戰略選擇。

對于戰略性新興產業財稅支持政策的指導思想，一方面要堅持市場引導，政府扶持。堅持以市場需求為導向，引導社會資本、技術和人才等要素投入，加大對戰略性新興產業的財政資金投入、稅收優惠政策等扶持力度，調動企業研發生產的積極性。另一方面要鼓勵創新，完善機制，以企業為核心，搭建戰略性新興產業科技創新平臺，提高生產經營水平和研發能力。

特別地，在稅收激勵政策方面，針對戰略性新興產業發展的人力資本、研發費用占比較高、產品發展初期進入市場難度大的特征，要切實完善稅收激勵政策，落實好現行各項促進科技投入、科技成果轉化和支持高技術產業發展等稅收政策的基礎上，結合稅制改革的方向和稅種特征，綜合運用手段，從激勵自主創新、引導消費、鼓勵發展新產業等角度，針對各產業的具體特征，制定流轉稅、所得稅、消費稅、營業稅等支持政策，形成普惠性的激勵社會資源轉向發展戰略性新興產業的政策手段。

本文試圖從稅收激勵政策方面，著重分析其現狀和不足，并在遵循引導性、適時調整、區域性優惠與產業性優惠相結合等原則的基礎上，通過具體稅種的優化基本原則方面、多樣化稅收優惠方式等促進戰略性新興產業的良性發展。

二、發展戰略性新興產業是中國經濟發展的必然選擇

戰略性新興產業是擴大投資、促進消費的產業，是發展經濟與保障民生相結合的產業，是立足當前和著眼長遠相結合的產業，具有資源消耗低、帶動系數大、就業機會多、綜合效益好等特征，是調整產業結構和轉變經濟發展方式的根本要求。

（一）發展戰略性新興產業是調整產業結構和轉變經濟發展方式的必由之路伴隨著生產要素成本的上升、資源環境的約束和國際競爭格局的變化，我國粗放型的發展模式已難以為繼，必須大力推進產業結構的優化升級，加快轉變經濟發展方式。戰略性新興產業屬于技術、知識、人才密集的高科技產業，發展戰略性新興產業，對提升我國產品附加值，發展綠色低碳經濟，提高經濟增長的質量等將發揮重要的促進作用。

（二）發展戰略性新興產業是拉動中國經濟增長、擴大就業的重要引擎

從增加就業看，據 IBM和中國有關部門的聯合分析，如果中國在智能電網、寬帶、智慧醫療等高技術含量產業上投資 1,000 億元，就將帶動就業人數超過 150 萬。

（三）發展戰略性新興產業是增強企業自主創新能力、搶占經濟科技制高點的戰略選擇

我國在新能源、新材料、信息、環保、生命科學等領域的研發啟動比較早，有的與國外同步，甚至先于國外。只要我們的戰略對頭、行動有力，完全可以抓住經濟危機帶來的產業變革和科技變革的機遇，實現跨越式發展。以物聯網產業為例，我國在技術研發、標準制定、應用示范方面已經走在世界前列，加快突破物聯網的關鍵技術，無疑將對實現信息技術自主自控、維護國家信息安全、搶占信息技術制高點等提供重要的支撐。加強新能源產業、電動汽車、智能電網的自主創新能力建設，亦將推動我國能源技術進步，避免受制于人，促進國家能源安全。

（四）發展戰略性新興產業是改善人民生活水平、提高社會生產力的客觀需 要

當前，市場需求方向就是戰略性新興產業發展的方向。發展戰略性新興產業，將對滿足人民群眾日益增長的物質文化需求帶來明顯的促進作用，并顯著提高社會生產力。

三、現有的與戰略性新興產業相關的稅收優惠政策分析

(一)當前促進戰略性新興產業發展的稅收政策概述

1.在鼓勵企業技術改造方面。主要是通過支持企業的設備投資和更新, 減免企業所得稅、城鎮土地使用稅、印花稅等形式，來鼓勵企業投資國家重點扶持的基礎設施建設；通過加速折舊、抵扣投資創業企業的應納稅所得額等形式,鼓勵企業技術進步,支持創業企業的發展。

2.在促進高新技術產業發展方面。主要是通過企業所得稅的稅率優惠、企業工資總額稅前加計扣除等形式，來促進企業進行技術自主創新、技術先進型服務企業發展；通過實行增值稅即征即退、企業進行技術成果轉讓減征企業所得稅等形式，來促進企業進行技術成果應用。

3.在支持循環經濟和綠色產業發展方面。主要通過免征增值稅、不同程度的增值稅即征即退和先征后退、免征城鎮土地使用稅等形式,支持資源綜合利用, 促進再生資源回收利用；通過減征、免征企業所得稅,對國家鼓勵的專用設備投資額在應納稅額中進行抵免,引導企業進行環境保護和資源節約使用。

4.在促進文化、創意產業、綠色食品發展方面。主要通過免征企業所得稅、免征營業稅、免征房產稅等措施,促進文化、動漫、農產品種植、農業服務、技術服務等企業的發展。

(二)當前促進戰略性新興產業發展的稅收優惠政策所存在的問題

1.促進戰略性新興產業發展的稅收優惠措施多而雜,集中度和針對性相對較弱。現行的戰略性新興產業稅收優惠措施,大多是以前制定的高新技術企業優惠, 優惠政策的設計沒有很好的遵循戰略性新興產業發展的特殊規律,缺乏集中度和針對性。第一,現行的戰略性新興產業優惠手段是稅收直接減免, 優惠方式單一，并且手段只能在一段時期內使用，對于戰略性新興產業企業的長期發展缺少持續的激勵。第二, 稅收優惠對象針對性不強。戰略性新興產業稅收優惠政策以企業為主而不是以具體的項目為對象,這一方面使得一些企業的非技術性收入也享受了優惠待遇,造成稅收優惠的泛濫；另一方面也使得一些經濟主體的有利于戰略性新興產業發展的項目或行為難以享受到稅收優惠,造成政策缺位, 最終降低了

稅收優惠政策的經濟效果。此外, 以企業為優惠對象還導致許多戰略性新興產業企業不是在科技創新上下功夫,而是在“新產品”、“高科技企業”、“先進企業”等認定方面下功夫, 鉆政策的空子。

2.企業所得稅優惠多, 貨物和勞務稅優惠少。當前對戰略性新興產業的稅收優惠主要集中在所得稅上, 而很少涉及到貨物與勞務稅的優惠, 并且直接優惠較多而間接優惠較少, 以致稅收優惠的政策效果不很理想。同時,稅收優惠方式主要是稅率優惠和稅額優惠。稅率優惠更側重于行業性普惠, 但難以突出重點；稅額優惠更注重于稅收利益轉讓,只有取得利益才能享受此種優惠,強調的是事后優惠。而對于更偏重事前引導,企業實施技術開發與研究的稅收優惠基本上沒有采用,這無疑影響了稅收優惠激勵戰略性新興產業發展作用的發揮。

3.區域稅收優惠多, 真正針對戰略性新興產業的優惠少。為了促進戰略性新興產業的發展,各地競相采取有針對性的財政激勵措施及地方稅收優惠, 對需要支持的戰略性新興產業項目采取稅收先征后返、列收列支專項予以返回或財政補貼的優惠方式。這些不同的地方性稅收優惠政策更多的體現出區域優惠特征, 而沒有針對戰略性新興企業。第一, 地方促進戰略性新興產業發展的稅收優惠政策設計帶有地區性色彩, 各地區的口徑不一致, 容易引起地區性的不平衡, 甚至造成財政性優惠政策的惡性競爭, 影響公平、公正的市場經濟外部環境條件的形成。第二, 強化了地區戰略性新興產業政策優勢,弱化了產業性的政策導向, 從總體上對國家戰略性新興產業政策和稅收政策的實施造成影響, 有違稅收公平原則, 不利于戰略性新興產業的可持續發展。

4.稅收優惠對戰略性新興產業的支持在范圍、力度、制度等方面存在不足。第一, 對戰略性新興產業的稅收支持缺乏系統性。中國現行的戰略性新興產業稅收制度方面, 多數是由部門規章加以規定的, 在國家法律中幾乎沒有明確規定。優惠政策主要是各項稅收優惠措施的簡單羅列, 一些稅收法規因臨時性需要而倉促出臺, 沒有總體上的規劃, 缺乏系統性和規范性。第二, 戰略性新興產業稅收優惠政策的優惠力度偏小。如: 在鼓勵企業加大科技投入, 促進企業科技創新和高科技產業化方面, 支持力度不夠；只有存在盈利的企業才能真正享受到企業所得稅的優惠, 大大降低了企業所得稅優惠的效果。同時, 由于超額扣除部分受盈利水平限制, 對于研究開發需不斷進行, 且投入巨大的正處于成長期的戰略性新興產業群體, 這項政策難以發揮更大的促進作用。第三, 促進戰略性新興產業發展的先征后返、先征后退等稅收手續繁瑣, 成本較高, 時間滯后。

四、促進戰略性新興產業發展的稅收優惠政策建議

稅收作為調節產業結構的重要杠桿, 在促進產業結構升級與發展方面具有不可替代的作用,但由于稅收政策的制定權主要集中在中央, 地方可用手段有限。因此, 充分發揮稅收作用、促進戰略性新興產業的發展, 其著眼點在于中央政府對稅收優惠政策的優化和調整上。

（一）促進戰略性新興產業發展的稅收優惠政策優化的基本原則

1.引導性原則。戰略性新興產業稅收優惠政策必須充分體現產業政策導向，體現優惠對象的重點和一般選擇。國家的稅收優惠政策必須同國家的戰略性新興產業發展計劃相一致，與不同時期國家優先鼓勵發展的戰略性新興產業項目相聯系，從而發揮稅收促進戰略性新興產業發展的最大限度的杠桿作用。同時，按戰略性新興產業的不同類別，設“普惠”與“特惠”兩種稅收優惠政策。其目的是讓有限的稅收支出發揮有效的帶動作用，不斷促進我國戰略性新興產業的發展。

2.適時調整的原則。從經濟建設全局和持續發展來看，稅收政策應該動態地介入戰略性新興產業發展的全過程，即不能長期地、一成不變地給予稅收優惠。在稅收優惠政策的作用下，那些已成功實現市場化、規模化，在市場競爭中已獲 得豐厚利潤的戰略性新興產業企業，如果仍一成不變地享受原有的優惠待遇，就會過度依賴優惠政策，感受不到競爭的壓力，漸失創新動力，喪失發展優勢。因此，在促進戰略性新興產業發展的過程中，稅收優惠政策應該有一定的時間限定，企業發展到一定階段后，優惠政策應適時局部性或暫時性退出。這樣既可充分發揮稅收政策對戰略性新興產業發展的最大調控效能，又可增加財政收入，達到財政與效率的雙重目標。

3.區域性優惠與產業性優惠相結合的原則。從稅收公平的原則出發，扶持戰略性新興產業發展的稅收優惠，應以產業性優惠為主，盡量少用區域性稅收優惠。我國稅收優惠政策的運用多年來一直注重按行政性區域和經濟性區域來區分，從而弱化了產業性稅收優惠，造成了同一性質的產業因所處區域不同而產生不同稅負。這不僅不適應國家的產業政策、有悖于稅收公平的原則，也弱化了稅收手段在促進全國戰略性新興產業發展中所起的引導和激勵作用。因此，從長遠看，應加大產業性稅收優惠政策范圍和力度，逐步縮小區域性的稅收優惠，使稅收優惠政策配置得更加公平、高效。

（二）激勵戰略性新興產業發展的配套稅收優惠政策

1.加強對戰略性新興產業發展的稅收立法，提升法律層次。結合國家對戰略性新興產業的部署，從整體上考慮促進新興產業發展的稅收優惠政策。一方面可將現有的較為成熟的條例、法規通過立法程序提升為國家法律，增強相關稅收政策的法律權威性。另一方面，針對戰略性新興產業發展的不同階段，制定出既相對穩定又可以適時調整的稅收優惠內容，為戰略性新興產業自主創新提供政策平臺。注重在創業初期對戰略性新興產業的扶持和鼓勵，在成長期則側重于對收益的優惠等。這樣做，既保持了政策的連續性與穩定性，又能與必要的政策微調相結合。

2.對金融機構為戰略性新興產業進行創新研發活動提供貸款所取得的利息收入免征稅。建議對金融機構為研發企業、科研機構和高等學校的研發活動提供貸款所取得的利息收入，免征印花稅、營業稅和企業所得稅；對擔保機構為研發貸款提供擔保所取得的擔保收入，也給予同樣的稅收優惠待遇。

3.對保險公司向戰略性新興產業提供的科技保險實行稅收優惠。建議對保險公司向戰略性新興產業提供的科技保險收入免征相關稅費，投保企業所獲得的賠償額則全部免征企業所得稅，以促進科技保險的運用和推廣。

4.加強戰略性新興產業人力資本投資。一方面政府通過整合相關稅收優惠政策，增加對人力資本支出的扣除，激勵戰略性新興產業進行人力資本投資。另一方面，加大個人所得稅優惠力度，促進個體人力資本投資。如在個人所得稅中，設置直接扣除或減免的教育費用項目；對戰略性新興產業人員的正規教育支出和在職培訓支出，在計算個人所得稅時列為稅前扣除項目，引導相應人員進行更多的人力資本投資；對在技術成果和技術服務方面的收入所得，減征或免稅；對科技人員獲得的企業發明創造獎和科技進步獎等給予一定的稅收優惠；對戰略性新興產業內個人取得的特許權收入免征個人所得稅；改革個人所得稅累進稅制，鼓勵戰略性新興產業內高收入人才進行人力資本投資等等。

(三)多樣化戰略性新興產業自主創新的稅收優惠方式

針對企業自主創新的特點和面臨的實際困難,制定促進戰略性新興產業自主創新的稅收優惠政策要重點明確三種目標取向:其一,重點支持應用研究；其二, 重點支持技術的自我開發,同時兼顧引進技術；其三,重點支持高新技術產業,同時兼顧傳統技術的改造。在促進戰略性新興產業圍繞三種目標取向進行自主創新時，建議采用多樣化的稅收優惠方式:

1.稅收抵免。凡是經政府批準的新技術工業項目投資的本國公司,可以從公司收入中免繳相當于投資金額20%的所得稅。

2.延期納稅。允許企業由于客觀原因暫時無法支付稅款時延期繳納稅款,最長可以允許延長3年,以減輕企業的資金壓力。

3.將再投資退稅政策擴展到科技創新企業。只要是科技創新企業再投資增加創新投入,都可以享受再投資退稅優惠,可將再投資所投入資金的50%部分的企業所得稅稅款退還再投資者。

參考文獻：

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第四篇：法國稅收制度簡介

法國稅收制度簡介

現行稅制中的主要稅種有公司所得稅、個人所得稅、增值稅、社會保障稅、財產稅、個人房產稅、營業執照稅等。

(一)主要稅種概況

1．公司所得稅

(1)納稅人

公司所得稅納稅人包括在法國從事生產、經營活動的法人實體、公司注冊地在法國的法人實體，主要包括有限責任公司、有限股份合伙企業和外國公司的子公司。只是中央政府征收公司所得稅，城鎮和地方不征公司所得稅。

(2)征稅對象、稅率

公司所得為在法國境內通過生產、經營活動取得的利潤。法國對居民公司從法國境外取得的利潤不予征稅，但是對于居民公司從其國外分支機構取得的所得予以征稅。

法國公司所得稅的稅率分為標準稅率、低稅率和特殊稅率。

標準稅率：為33.33%。另外，年營業額超過7,630,000歐元, 年繳納所得稅稅款超過763000歐元的公司，還應就所得稅稅款超過763000歐元的部分，繳納附加稅,稅率為3.3%。

低稅率：適用于低稅率的所得主要包括一是長期資本利得，稅率為8%至15%。二是中小企業的年利潤低于38,120歐元的部分，稅率為15%，年利潤超過38,120歐元的部分，稅率仍為33.33%；特殊稅率主要適用于租賃收入、林業收入、農業收入，稅率為24%；來自免稅公司的紅利所得，稅率為10%。

此外，繳納公司所得稅的法律實體還要按年繳納最小稅，如下表

年營業額（歐元）

300000

300000---750000

750000---1500000

1500000---7500000

7500000---15000000

15000000---75000000

75000000---500000000

超過500000000

收所得稅。

(3)應納稅所得額的計算 年最小稅額（歐元）0 1300 2000 3750 16250 20500 32750 110000外國公司在法國的常設機構比照居民公司納稅。長期資本利得之外的資本利得視同一般所得征

法國公司稅的納稅人每一納稅的收入總額減去準予扣除項目以后的余額為應納稅所得額。下列項目，按照規定的范圍、標準準予從應納稅所得額中扣除。

①免稅所得:：從其他公司取得的稅后利潤。

②折舊扣除：折舊允許從應納稅所得額中扣除，各種設備的折舊可以采取直線法或者余額遞減法折舊法。直線法的規定如下表:

分類項目

商業建筑 折舊率% 2-5

辦公設備

工具和機械設備

汽車或者卡車

飛機

使用余額遞減法: 5-20 10-20 20-25 12．5采取余額遞減法計提折舊的固定資產必須是使用年限超過3年的機器設備，下列固定資產允許

一是受酸堿腐蝕的設備;二是常年處于震顫的廠房和建筑物;三是常年處于高溫情況下的設備;四是用于科學研究的設備;五是醫療和社會福利機構的建筑物。

允許加速折舊的固定資產包括：2003年1月1日之前建成的用于凈化工業用水的設備，在投入運行的第一年允許100%計提折舊；2007年1月1日之前建成有助于節約能源，有利于資源再利用、保護環境的設備，電動汽車在投入運行的第一年可以100%計提折舊；軟件設備，在使用的前12個月100%計提折舊。

③關聯公司扣除：公司支付給關聯公司的合理費用可以在應納稅所得額中扣除，但是如果支付費用明顯不合理，稅務機關有權根據稅法第57條予以調整。在法國關聯公司包括母子公司、姊妹公司。

法**公司從其子公司取得的紅利，紅利的95%可以免除公司所得稅，但是5%部分必須加回到母公司的應納稅所得額中。

④虧損結轉：凈經營虧損可以向后結轉5年，由于折舊而出現的經營虧損可以向后無限期結轉。⑤稅收扣除：除企業所得稅和罰款外，大多數稅款可以在應納稅所得額中扣除，如增值稅、營業稅、注冊稅。

⑥ 已在境外繳納的企業所得稅稅款的扣除，居民公司來源于境外的所得已經在境外繳納的企業所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅所得額中扣除，扣除額主要采取以下三種辦法：第一，對已經在境外繳納所得稅的紅利，給予免稅處理；第二，對利息、特許權使用費通過避免雙重征稅協定中對利息、特許權使用費有關征收預提所得稅的規定處理；第三，對與法國尚未簽訂避免對所得雙重征稅的國家，利息、特許權使用費已經在境外納稅部分，準予在匯總納稅時從其應納稅所得額中扣除。

⑦研究費用扣除：經過有關部門審核確認的研究費用，可以從當年的應納稅所得額中扣除，研究費用扣除標準為當年研究費用額減去前兩年該項費用平均額的50%。但是每年的最高扣除額不得超過200萬歐元。

(4)關聯企業的業務往來：法國公司與其外國關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。由于不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權根據稅法第57條規定進行合理調整，由此減少的應納稅所得額將被加回到原應納稅所得額中。

法國公司納稅人支付給本國股東或者外國股東的利息超過或者低于法國金融機構正常利率平均值的，稅務機關可以參照正常利率調整。

(5)征收管理：法國公司和其控股達95%的本地子公司可以合并申報繳納企業所得稅，各子公司有盈有虧，可以盈虧相抵后，繳納企業所得稅。其他公司集團，只要擁有其子公司50%的股份，并且事先得到財政部的許可，也可以合并申報繳納企業所得稅。法國企業所得稅按會計繳納，實行分季預繳，預繳數為上一會計應納稅所得額的四分之一，在下一個會計的前3個月內實行年終匯算清繳，補齊少繳的所得稅稅額。

2．個人所得稅

(1)納稅人

個人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人應就其來源于全世界的個人所得繳納個人所得稅（避免雙重征稅協定另有規定除外）。非居民僅就其來源于法國的個人所得繳納

個人所得稅。

法律規定，個人滿足以下四個條件之一，可以被認定是法國居民。

個人的習慣住所或者家庭在法國；②法國是其基本的逗留地區（在一個日歷中超過183天）；③職業活動在法國進行；

④法國是其經濟活動的主要地區。

(2)征稅對象、稅率

法國個人所得稅的應納稅所得額為本年實際收到的年所得，主要包括工資、薪金、現金津貼（搬家津貼）資本利得和其他投資收入。

在與法國簽訂了避免對所得雙重征稅協定（以下簡稱稅收協定）的國家中，除非締約國一方與締約國另一方有特殊規定，法國對本國居民來自法國境外的，在收入來源國屬于免稅項目的收入也不給予免稅。

關于資本利得和投資所得，對居民取得的來自公開上市證券和不公開上市證券的資本利得，征收資本利得稅,稅率為16%。法國對居民從與法國簽訂稅收協定的國家取得的紅利，征收資本利得稅時,對協定中給予居民的稅收優惠予以承認；居民從非稅收協定國家取得的紅利，只就現金紅利繳稅,但是不能享受稅收優惠。從2001年起，法國還就居民、非居民取得的紅利收入征收10%的附加費，2005年前對居民銷售基本不動產給予免稅。2005年1月1日后，對居民銷售基本不動產的稅收政策將有所變動。

法國居民個人所得稅稅率從 0至48.09%。非居民個人所得稅稅率分別為0、15%、和25%。2006年法國居民個人所得稅稅率表

級距

6全月應納稅所得額 不超過4412歐元的部分 超過4412歐元至8677歐元的部分 超過8677歐元至15274歐元的部分 超過15274歐元至24731歐元的部分 超過24731歐元至40241歐元的部分 超過40241歐元至49624歐元的部分 超過49624歐元的部分 稅率（%）0 6．83 19．14 28．26 37．38 42．62 48．09

(3)應納稅所得額的計算

法國居民個人所得稅的應納稅所得額為個人年收入總額減除國家允許扣除的費用。扣除項目如下：

①工作費用扣除：法國對雇員取得的工資、薪金所得征收個人所得稅時，雇員可以選擇按照工資、薪金的10%作為工作費用從個人所得稅應納稅所得額中扣除，也可以選擇工作費用據實列支的方法從個人應納稅所得額中扣除。2005年最高扣除額為12648歐元。一些自由職業者（如新聞記者）在他們本取得第一筆收入時可以享受扣除額為7650歐元的附加扣除。

②標準扣除：社會保障費、失業保險費、養老保險費等保險費用也在扣除范圍中，外國居民在國籍所在國繳納的非強制性的養老金不允許扣除。除此之外，雇員還可以享受標準扣除，扣除比例為工資、薪金的20%，2005年最多不得超過23180歐元。

③受撫養人扣除：18歲以下的兒童、殘疾孩子（不論年齡大小）屬于受撫養人。18歲至21歲的兒童、21至25歲的專職學生，可以申請為被撫養人，擁有被撫養人的家庭每年可以從應納稅所得額中扣除2017歐元，而超過兩個孩子的家庭可以享受從應納稅所得額中扣除4034歐元的稅收優惠。④其他扣除：包括用于維護、修理其基本住所的費用，保險費收入、居民對慈善機構的捐款、家庭雇傭服務員所發生的費用、學生教育費用、照料孩子的費用、艱苦地區補償、搬家補貼。

(4)征收管理：法國個人所得稅申報要求夫妻必須聯合申報，除非在嚴格的限制條件下，不允

許單獨申報。個人所得稅納稅采取日歷申報，建立在年收入的基礎上，申報必須在下一個3月1日之前完成。申報表分成幾部分，包括納稅人婚姻狀況和受撫養人情況。居民工資、薪金所得繳納個人所得稅不采取源泉扣繳的方式，非居民從法國的雇主或者職業活動中取得的所得必須源泉扣繳。納稅人繳納個人所得稅可以有兩種選擇,一是分三次繳納，前兩次預繳,最后一次匯算清繳.；另一種方法是按月預繳，最后匯算清繳。

3．其他主要稅種

(1)增值稅：在法國境內銷售貨物和提供勞務按照稅法規定需要繳納增值稅。增值稅稅率有三種：標準稅率19.6%；低稅率5.5%和2.1%以及零稅率。低稅率5.5%,主要對生活必需品征收如食品、飲料、客運、書籍等；低稅率2.1%，主要對日報、藥品、嚴肅的音樂演出（包括音樂劇、音樂會、芭蕾舞、馬戲團）、銷售家畜給非納稅人等征收；出口貨物和勞務適用零稅率。在法國東南部的科西嘉省，雖然與全國執行同一部稅收法律，但對進口貨物和提供勞務服務征稅，稅率更為優惠。法屬圭亞那不實行增值稅，法屬馬提尼克島、瓜德羅普島（南美洲小安的列斯群島中部）實行增值稅，稅目與法國基本相同，稅率更為優惠，標準稅率為8.5%，低稅率為2.1%。

(2)個人房地產稅：在法國私人擁有房地產需要繳納地方稅，即個人房地產稅。該稅稅收收入主要歸屬地方財政，稅率由于房地產面積、地理位置的不同遞減，稅基建立在房地產的上一年的價值上。

(3)營業執照稅。進行工商活動的所有法人或者實體都要繳納此稅。該稅為地方稅，各地地方政府制定了不同的稅率。計稅依據有兩種：一是以所用有形固定資產的租金值（增加值）為計稅依據，二是以支付給雇員的薪金為計稅依據。

(4)社會保障稅：從2002年起，雇員應當以其工資、薪金為計稅依據，繳納社會保障稅，稅率為18%至23%。

(5)財產稅：按照財產凈值征稅。在1999年1月1日以前，財產凈值超過720000歐元開始征收財產稅。財產凈值在720000歐元至1160000歐元之間的，適用稅率為0.55% ；財產凈值超過1500萬歐元的，適用稅率為1.8%。法國居民就其全世界擁有的財產繳稅，非居民僅就其在法國的財產納稅。

(二)主要稅收優惠

1．公司所得稅：法國政府對外國投資者提供了廣泛的稅收優惠，對投資于工業建筑和商業建筑的資本允許加速折舊，對外資投資于不發達地區給予提供補助的鼓勵；

2．個人所得稅：法國對法國居民從與法國簽訂稅收協定的國家取得的應該繳納預提稅的個人所得在稅收政策上給予一定的稅收優惠，還對法國居民從法國公司取得的現金紅利的50%給予稅收優惠。

第五篇：我國現行稅收制度

淺析關于我國稅收制度的缺陷

我國現行稅收制度并不完全符合我國國情、適應我國社會政治經濟現狀，隨著社會、政治、經濟的發展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結構、立憲、環保3方面分析了我國現行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經歷了數次改革，但隨著社會政治經濟的不斷發展，我國現行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結構的缺陷

（一）稅種結構不科學

經過多次稅制改革，我國已經形成了以流轉稅、所得稅為主體，以資源稅、財產稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環節的復合稅制體系，且現行稅制已經實現了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉稅（增值稅、營業稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉稅為主體的稅制在充分發揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調節收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據統計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結構優化中應該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結構中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現在增值稅的設計與征管環境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現象大量存在。從我國目前的法制建設水平和稅收征管環境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴重。

（三）稅負結構不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比，我國增值稅的稅負設計明顯偏高，個人所得稅稅負設計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產業稅負不公平，與我國經濟發展狀況不相適應。現階段，我國正處于產業結構升級的進程中，在國民經濟發展的結構變化中，第一產業和第二產業的比重下降，第三產業的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現階段的稅收征管環境不完善，征管手段落后，征管人員素質偏低。

自1994年新稅制運行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設層面，計算機的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現象。由于各級政府存在著事權與財權的劃分，過于關心本級政府能使用的稅金的現象普遍存在，越權減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當普遍，從而使現行稅收管理體制的正確執行大打折扣，稅收弱化問題相當嚴重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。從稅收立憲的起源及其本質來講，稅收立憲重在規范國家征稅權、保護人民的基本財產權和自由權，而我國憲法的這一條規定顯然是從維護國家權利、保證人民履行義務的角度出發的，很難說我國已經進行了稅收立憲。

我國憲法關于稅收立憲的缺失導致了我國稅法領域行政法規占主導，而法律

占次要地位的局面，這一立法現狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經濟一體化的時代潮流之時，大力加強稅法領域的法治建設勢在必行。

三、環保設計的缺陷

我國現階段補償環境侵害、調節污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業為了降低企業的經營成本，千方百計逃避監管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業，大量小型企業和非企業污染主體，由于涉及面廣，監控難度大，缺乏有效的監管。排污費的征管主要由地方環保部門負責，實施環節缺乏有效的監督。

目前資源收費政策著眼于微觀環境，征收主體偏重于國有大中型企業；收費標準低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發展的經濟形勢相適應，我們應認真研究當前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現階段的稅收制度。

環境稅發展才剛剛起步，嚴格說來，還不存在真正法律意義上的環境稅。與環境有關的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設維護稅、固定資產投資方向調節稅（現已暫停征收）和城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質被定位于一種級差調節手段。一方面資源稅的計稅依據是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導資源的合理利用為目的的專門稅種，消費稅的征收范圍過窄。優惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”這一戰略構想。將這一戰略構想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負水平基本穩定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設一個融間接稅和直接稅、企業法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。