第一篇：淺談煤炭行業稅收制度

淺談煤炭行業稅收制度；

一、公司基本情況

山西焦煤集團財務有限責任公司（以下簡稱“公司”或“本公司”）是經中國銀行業監督管理委員會山西省監管局批準（金融許可證機構編碼：L0105H214010001），山西省工商行政管理局登記注冊（注冊號***），由山西焦煤集團有限責任公司(控股 80%)和山西西山煤電股份有限公司(參股

20%)共同出資組建的非銀行金融機構，注冊資本10億元人民幣。

公司法人治理結構健全，管理運作科學規范。股東會是公司的最高權力機構，決定公司的重大事項。監事會為公司經營活動的監督機構。公司設有風險管理委員會，信貸審查委員會、內部控制委員會和資產負債管理委員會。公司實行董事會領導下的總經理負責制，根據業務發展以及監督牽制的要求設有結算管理部、信貸管理部、資金計劃部、稽核風險部、財務會計部、信息管理部和綜合管理部等七個部門，構建了前臺、中臺、后臺分離的三道工作程序和風險防控體系。

本公司營業經營業務包括：為成員單位提供財務和融資服務、信用鑒證及相關的咨詢，提供擔保；協助成員單位實現交易款項的收付；辦理經批準的保險代理業務；辦理成員單位之間的委托貸款及委托投資；辦理票據承兌與貼現；辦理內部轉賬結算及相應的結算、清算方案設計；吸收成員單位的存款；對成員單位辦理貸款及融資租賃；從事同業拆借；經中國銀行業監督管理委員會批準的其他業務。

二、公司稅收制度發展現狀 目前, 山西焦煤集團有生產企業141戶，加工(洗選、焦化)企業41戶，運銷企業68戶，分布在全縣除古敢鄉以外的10個鄉鎮。

(二)稅收及其他情況：從全市來說，山西是產煤大省，省委、政府提出了“煤炭強縣”的發展戰略，每年在煤炭行業投入了大量的人力物力，從安全管理、技術改造、人員培訓、市場開拓等方面做了大量工作，引進了煤炭深加工產業、鏈條產業，煤炭行業得到健康持續發展，帶動了其它產業，在稅收上也有了具體體現。煤炭稅收2008年占全省稅收收入的23.4%，2009年占全縣稅收收入的29.2%，到2010年11月底已占全縣稅收收入的33.2%。

二、目前煤炭行業稅收管理中存在的困難和問題

由于該行業銷售對象廣泛，稅收管理難度大，造成一定程度的稅收流失。在納稅人的實際經營中，為了追求利益最大化，往往采取編造虛假產量表和工人工資表，或無正規票據入賬；對其產銷數量的準確度難于核算，導致納稅人經營成果的財務反映差異，會計信息失真。而稅收管理和稅收檢查中又往往只注重賬務核算，對其賬外的運行情況很難監控，導致稅款流失。主要表現在以下幾點：

一是煤炭行業生產經營情況復雜，稅務機關不易控管。對煤炭企業的產銷量沒有一套嚴密的管理辦法進行監控，對煤炭經營者中大部分業戶的經營狀況難以進行有效監督，難以掌握真實產銷量，銷售收入額，管理手段弱化。煤炭生產屬地下作業，生產時間、投入生產的工人數量、生產量等難以監控；煤炭生產企業，因地質條件、機械化程度不同、礦井深度不一，材料耗用量與其產量之間存在諸多不可比因數，稅務機關不能準確掌握生產量。

二是煤炭產品銷售收入難以有效監控。特別煤炭市場轉化為賣方市場后，出現用煤消費者排隊求購尚且“買煤”困難，致使購買方主動降低購煤條件，以現金支付、不要發票、預付貨款等方式向銷貨方求購；其次是現有的煤炭生產企業大多的是私營企業，受利益驅動，納稅意識淡薄，采取不建賬、建假帳、兩本帳、現金收入不入賬、收入不開票和虛報計稅依據等非法手段大肆偷稅。

三是現金交易頻繁、煤炭產品的價格監管難度大。由于受市場供求、煤炭產品種類、產品質量、運輸距離及道路狀況等等因素的共同影響，導致煤炭產品價格變動頻繁；很大程度上存在企業申報的會計信息不真實、不準確、不完整的情況，稅收監控沒有完全

深入具體環節。對現金交易或不開發票少計收入，以收據代發票少計收入等違法行為未能從源頭上進行有效控制。加之經營中采用現金交易多，稅務機關無法控制企業的資金流量；企業對購貨方不索取發票的收入不入賬進行核算；另外，有的煤炭企業在結算中采起低開煤價高開運費或低開煤價等手段，人為虛增運輸費用，多抵扣運費進項稅，最大限度地減少應繳納的增值稅稅款。

四是財務核算不真實，導致稅收監控措施難以準確定位。特別是煤炭洗選、運銷企業，普遍存在一名會計人員兼職多家企業會計的現象，財務制度不健全、財務核算不規范，賬簿設置不完善，登記不規范。有的會計人員每月憑煤礦老板提供的單據，倒推生產成本、銷售成本和銷售收入，以此倒推銀行存款和現金日記賬；有的記賬憑證甚至沒有原始憑證；“應交稅金---應交增值稅”核算不規范或核算錯誤；未按規定設置庫存商品、原材料、生產成本或制造費用明細賬；很多企業出納人員形同虛設。真實的生產情況難以掌握，征稅證據難以確認，稅務機關難以取得企業完整、真實的財務核算資料。

五是稅務機關內部征管、稽查的良性互動機制不夠健全。征管和稽查是稅收征管一個整體的兩個部分。但征管、稽查的良性互動機制尚沒有真正建立起來。目前征管環節只對納稅人的涉稅事務進行管理，對納稅人的申報情況進行邏輯審核，更有甚者連辦稅廳返回的申報表都不審查。稽查環節只對有違法嫌疑的納稅人進行查處，而對納稅人的申報和涉稅事務進行經常性、實質性的調查分析這一影響征管質量根本的工作卻很少投入精力，從而導致煤炭行業部分企業的稅收征管質量不高。

六是國土、煤炭、工商、公安、地稅等部門協作不夠協調，也是導致納稅人管理不到位的一個重要方面。煤炭管理局、國土資源局等煤礦的探礦、采礦的批準部門，與國稅、地稅等部門之間信息不暢，協調不夠，配合不力，使得稅務部門無法準確掌握煤礦企業的開業、經營等狀況；取得探礦證的企業因資料不全等原因無法辦理營業執照，給稅務登記環節帶來極大困難；加之對煤炭行業違法行為打擊力度不夠，無形中助長了歪風邪氣；與納稅有關的資料數據不能及時了解，導致經營者的情況掌握不到位，管理措施不到位。

七是部分煤礦企業主由于所處的環境、接受教育程度等情況差別較大，人員素質參差不齊，部分業主納稅意識不強。煤炭企業業主缺乏納稅意識，不能主動、全面申報，總是想方設法逃避納稅。

三、煤炭行業稅收管理的措施及對策

根據長期了解掌握的情況，結合工作實際，富源縣國稅局進行了積極的探索，先從健全基礎資料、規范財務管理入手，出臺了《富源縣煤炭行業稅收管理辦法》，從賬簿憑證管理、銷售收入管理、進項抵扣管理、發票使用管理、報送資料管理等方面進行統一、規范。在此基礎上，應“創新發展年”的要求，進一步加強信息管稅，開發了《富源縣國稅局煤炭行業稅收管理系統》，從生產量、銷售量、銷售價格、運輸費用等重點環節實施監控，與第三方數據進行比對，發現問題并進行重點監管。通過一系列的探索，取得了一點點成效，但是現在的管理總體上還是很膚淺的，要想真正實施專業化管理，真正體現信息管稅，建議從以下方面齊抓共管：

(一)進一步加強稅法宣傳、法律法規培訓，以提升納稅人依法納稅意識

加強對納稅人的稅收政策宣傳和納稅服務，提高稅收法律的威懾力和企業法人、財務人員納稅的自覺性。向煤礦業主宣傳依法納稅的重要意義，并印發總局、省局和市局關于煤炭稅收政策的文件，不定時召開由各煤炭企業法人代表、財會人員、辦稅人員參加的煤炭稅收政策學習專題會議，向廣大煤炭生產經營納稅人認真解釋上級煤炭稅收政策的規定，對拒不履行納稅義務的煤炭業主，嚴格進行處罰、充分利用媒體公開曝光，接受廣大群眾的監督。同時，加強企業財務制度培訓和納稅輔導，做好納稅服務工作，指導和督促納稅人建帳建制，建立健全賬務核算，準確核算增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額，積極申請增值稅一般納稅人資格認定。為了確保納稅人準確核算增值稅進項、銷項稅額和應納稅額，適時對企業會計和辦稅人員進行增值稅核算培訓，系統培訓增值稅一般納稅人會計處理及相關賬務核算工作。

(二)進一步健全基礎資料、規范財務管理

健全基礎資料，建立納稅分析制度，切實加強日常監督監控管理。一是注重市場調查，掌握行業規律。二是拓寬信息渠道，收集基礎資料，建立各煤炭企業銷售計量臺賬、煤炭調運臺賬、發票繳銷臺賬。三是完善指標體系，奠定評估基礎，建立評估模型。四是加強信息比對，進行有效監管，從煤礦供、產、銷三方面進行分析比對。同時，規范財務核算，改進監控手段。為確保會計核算的真實性、及時性、規范性，要求煤炭企業必須設置專職會計、出納和保管，規范財務核算。對煤炭行業的管理施行產量、價格監控辦法，對皮帶運輸機、地磅秤等計量設備推行電子化監控，并加強對煤炭計稅價格的監控。加強煤炭企業的發票管理，嚴格執行“以票控稅”辦法。進一步加強對“四小票”抵扣進項稅的審核管理。

(三)建立各業務部門的良性互動機制，進一步加強部門協作配合1、發揮征管、稽查互動機制，抽調各相關業務部門高素質人員成立專業化管理團隊，并對相關人員強化培訓，使專業化管理團隊精通稅收業務知識、財會知識、計算機知識，摸清煤炭行業生產特點及規律，并具備較強的邏輯分析能力、定性與定量相結合的綜合分析能力，能夠從多方面對稅源狀況、納稅情況進行細致的案頭分析，發現問題及時處理。

專業化管理人員要定期不定期到煤炭生產經營場地進行實際調查了解，掌握煤炭企業的生產經營、變化情況；查核坑木購用、材料領用、生產進度等相關情況。并從政府相關部門了解煤炭企業的年度核定產量，通過合理的煤炭價格，計算出實際的應納稅額，與實際入庫的納稅額進行比對，根據比對結果，找出納稅異常的納稅戶，開展納稅評估，堵塞稅收漏洞。

同時，加大稅收日常檢查工作，對銷售過程中不按市場價格開具發票或價格明顯偏低并無正當理由的，依據增值稅相關規定，采取核定計稅價格的辦法征稅。

結合曲靖市國稅局《標準化協同辦公信息系統》應用情況，建議將基礎信息、分析比對及管理過程中的相關文書、資料等情況整合到“我的管戶”模塊當中，增加“煤炭行業管戶基本情況”、“生產、銷售數量比對”、“同行業稅負比對”、“核查情況反饋”等內容，便于集中分析數據、規范管理。

在此基礎上，各有關部門積極協調配合，齊抓共管，多管齊下，才能取得良好的效果。國土、煤炭管理部門負責生產、經營煤炭許可的審批管理，能夠比較準確的掌握煤炭市場業戶的經營變化情況，加強與其協作，能使稅務機關在稅收總量預測和日常監控中做到有的放矢。

2、認真進行清理、摸清征管底子。組織一次納稅人戶籍資料清理,把清理家底作為突破口開展工作，實行源頭控管。建議由政府牽頭，要求各煤炭企業安裝礦山稅控設備，將電子監控系統的數據進行共享，實時監控煤礦生產、銷售情況，準確監測煤炭產量，用科技手段加強對煤礦的管理，從而達到堵塞煤炭企業征管漏洞的目的。同時積極爭取黨委政府的支持，和相關部門協作，建立煤炭管理相關部門的聯席會議制度及信息交換制度。

3、嚴格一般納稅人資格認定，鞏固增值稅流轉的鏈條。對煤炭經營企業，嚴格按照總局文件規定進行一般納稅人資格認定。

4、充分利用現代化信息技術，加強不同時期的橫向、縱向信息比對，從中發現稅收征管存在的薄弱環節，及時加以解決。

5、嚴格管理，從嚴稽查。要求稽查局每年對煤炭生產企業檢查面不得低于30%，對檢查存在的問題及時與專業化管理人員溝通聯系。在分析的基礎上，根據涉稅舉報等線索，打擊震懾涉稅犯罪。

五、總結

通過對煤炭企業的有效監控，整頓和規范了煤炭行業稅收征管工作，保證國家稅款的足額入庫，目前取得了初步效果：

一是稅收收入大幅增加。2005年前5個月入庫稅金749萬元，其中煤炭行業專項檢查補繳稅款170余萬。2004年同期入庫稅款為320萬元，增收了429萬元，增幅134.1％。二是征管質量明顯提高。通過合理確定產量、成本，確定了計稅依據，增加了稅額的準確性和管理的科學性，提高了稅收管理的針對性。

三是煤炭行業銷售經營中采取現金交易，不開發票，或低開發票的現象得到有效遏制。參考文獻：作者：許生出處：《宏觀經濟管理》單位：國家發展和改革委員會宏觀經濟研究院時間：2011-04-22

第二篇：新加坡稅收制度

新加坡稅收制度

? ? 2009年06月23日 08:44

新加坡是以領土原則征稅的，在新加坡所賺得的收入或者在海外賺得卻在新加坡收取的一切所得都得納稅。在2003估算年里，推出了集體扣除條款。公司間的交易必須是以公平原則完成。納稅年自1月1日起至12月31日止，并根據上一年的所得征稅，即2003估算年針對2002年的收益征稅。

集體估稅、扣稅制度

目前，新加坡不允許將一家公司的虧損轉移至另一家公司。從2003估稅開始，允許將屬于同一企業集團的一家公司的虧損或資本稅務補貼全部轉移到另一家公司進行抵扣。該措施不僅適用于屬于同一企業集團旗下的子公司之間，也適用于子公司與母公司之間。但享有集體估稅扣稅的公司必須在新加坡注冊，且母公司至少持有子公司75%的股權。投資補貼和來自海外企業的虧損不允許轉移。

集體估稅扣稅制度能通過降低企業的實際稅率減輕企業的負擔，也有助于降低新創立公司的起步成本，從而為培育創新和冒險精神提供一個有利環境。公司在開展新業務時，通常會設立子公司而非新的部分，以便利用“有限責任”來保護新業務的發展。沒有集體估稅扣稅，公司也許會出于將新業務的虧損與公司其它業務的盈利相抵銷的考慮，設立新的部門來開展新業務。這項制度的出臺旨在減少這些因公司稅務結構所造成的不得已的企業決策。

單一公司稅制度

新加坡目前使用的是全面歸原稅制度。在該稅制下，公司須在盈利完稅后才可派發股息，這使得公司在分配諸如資本收益等免稅項目收入時受限，通常須在額外征稅后才可分配。

從2003年1月起，新加坡開始實行單一公司稅制度。這意味著股東將不必再為到手的股息繳稅。股息分配將不再遵從全面歸原稅制度。從2003年1月1日起到2007年12月31日的5年過渡期內，公司可以使用截止2002年12月31日尚未動用的股息稅抵免額度來抵付應繳的股息稅。

單一公司稅制度有利于更多企業在新加坡設立控股公司。它與集體估稅扣稅制度和降低了的企業所得稅率一起，會促使更多的企業將利潤以股息的形式派發出去。例如，當控股公司賣掉子公司套取利潤后，這部分被視作企業資本的利潤為非征稅項目；在新制度下，這些利潤可以作為股息分配掉而不必繳稅。同樣，本稅制也有利于更多的公司在新加坡管理它們的知識產權。出售知識產權所獲得的盈利也可以在新制度下進行分配而無需繳稅。直通式股息稅豁免

目前，由公司的免征稅收入派發的股息，其稅務減免僅適用于兩級持股人，并且在持股比例方面有一定的限制條件。從2003年1月1日起，所有各級股東，無論持股多少，從公司的免征稅或減征稅收入派發的股息將完全免稅。

這一措施將刺激公司把免征稅部分的股息一直分配給最底層的股東而不必征求新加坡GOV的批準，也給了股東們選擇投資方式的自由。中小型公司將會參與更多的投資活動，而不必擔心是否因不是大股東而無法分得免稅股息。

非新加坡常駐居民計劃

目前，新加坡納稅居民的所有收入都必須在新加坡納稅。派駐新加坡的工作人員，若在當年成為新加坡納稅居民，即使是在抵達新加坡之前所匯至新加坡的收入也必須納稅。

從2003估稅起，將實行非新加坡常駐居民計劃。符合條件的納稅人將可享有5年的稅收優惠。適用這一計劃的條件是：

在符合資格前的3個納稅里，都不是新加坡納稅居民；

在參與計劃的估稅必須納稅。

非新加坡常駐居民的納稅人若滿足下列額外條件將可以享有收入分時稅收優惠：

一年中超過90天在新加坡以外公干；

所納稅率不低于總收入的10%。

在收入分時稅收優惠計劃下，納稅者只需為其在新加坡期間的那部分收入繳稅。所征稅額將由其在新加坡逗留的天數決定。

非新加坡常駐居民在抵達新加坡之前的收入將免于征稅。受限于公積金的規定，雇主為非公民的非新加坡常駐居民所繳交的海外養老金也將免稅。

這些措施使在新加坡設立公司總部更具吸引力。公司總部人員需要頻繁出差，因此他們的個人所得稅通常由公司通過稅務平衡辦法繳付。非新加坡常駐居民的稅務安排將有助于降低公司總部的人力成本，吸引更多的國際人才到新加坡工作。

主要稅種

企業所得稅

20%的稅率自2005估算年方生效，適用于新加坡注冊子公司和外國企業的分公司，以及常駐和非常駐公司。按公司所得稅率征收預提稅也適用于某些給予非常駐公司的付款，例如技術援助費和管理費。公司得在財政結束后三個月內估算應納稅所得，并在估算年的7月31日前呈報所得稅。

消費稅

自2004年1月1日起，在新加坡所供應的貨品和服務以及所有進口新加坡的貨品都得繳付5%的消費稅。雖然如此，新加坡仍舊是全球最低的消費稅率之一。

進口貨品的應納稅價值是以貨品到岸價格（成本、保險費加運費）外加傭金、其他雜費和所有應繳付關稅來計算的。

在某些情況下，進口貨品可獲消費稅折扣，出口和國際服務則免稅。只有應納稅人才可索討當投入稅繳付的消費稅。

涉外個人所得稅

凡在新加坡居住或履行職務達183天的，即成為新加坡居民。居民應就其發生在或來源于新加坡的所得或匯入新加坡的國外所得繳納所得稅。

個人所得稅的范圍包括就業所得、營業所得、股息、利息、退休金、租金、特許權使用費、保險賠償收入、財產所得等。免稅所得有退休金、撫恤金、個人間的贈送品等。

新加坡對股息所得采取了避免重復征稅的措施，一家公司從另一家公司收到股息時，如果發放股息的公司已就發放股息的那部分所得繳納了所得稅，則這筆股息可不再納稅；個人股東收到股息，可從其個人應納的所得稅中，將這筆股息在公司繳納所得稅時所負擔的相應稅款全部抵扣掉。

非居民在一個公歷內在新加坡受雇累計不超過60天，其取得的所得免稅；如果累計為61天至182天，則其取得的所得按15%的稅率納稅。

獨立經營者的貿易、經營、職業或專業所得應繳納27%的預提稅。這也同樣適用于股息、特許權使用費及應稅利潤。

產業稅

產業稅根據所有房屋、土地、建筑物和住房的收益按百分比計算，收益指產業每年的總租金收益，和產業作何種工業用途無關。

收益的一般計算方法：

類似地點類似產業的租金收益 產業的資本投資合理回報（一般適用于沒有其他用途的產業）

空地或者有不重要建筑物的土地的市場價值之5% 工業和商用產業的稅率是10%，而屋主自用的住宅產業則征收優惠稅率4%。在某些情況之下，可豁免發展中的土地產業稅。

產業稅每年估算兩次，即在1月1日和7月1日。首席估算官確定收益后，業主如有異議可以上訴。

房地產稅

從2001年起，稅率由原來的12%降至10%。

留置稅

股利免課留置稅，利息及權利金的留置稅率15%。

間接稅

CST消費稅稅率4%。

勞工稅

對建筑承包商新聘請的非傳統來源（包括中國）外籍建筑工，須每人繳納30新元勞工稅。另據新加坡人力部宣布，從2004年7月1日起把現有的較低勞工稅從原來的30新元提高到50新元。

稅收優惠政策

新加坡在稅收優惠方面的規定主要體現在所得稅法以及專門的鼓勵經濟發展的單項法規中，主要有：

1．對新興工業和新興服務業的稅收優惠。新興工業和新興服務業是指在新加坡尚未經營過、適合新加坡經濟需要的和有助經濟發展的產業。新加坡政府給予這些產業5-10年的稅收優惠。投資額大，擁有先進技術、熟練雇員的公司，可享受更長的免稅期。

2．對擴展企業的稅收優惠。擴展企業包括擴大產品生產的企業、擴大業務的服務公司、出口貿易公司等行業。新加坡稅法對這些行業給予部分免稅的優惠。如企業為了增產批準產品而增加的資本支出，數額超過1 000萬元的，可以書面申請成為擴展企業，享受特種免稅待遇，一般免稅期為5年。3．對金融業的稅收優惠。金融機構在新加坡境內進行銀團離岸貸款，由此取得的亞洲貨幣單位所得免稅；保險公司的來自離岸風險保險和再保險業務(不包括人壽險)的所得，稅率為10%；對于經批準的用于生產設備的貸款而支付給非居民的利息免稅；對于經批準的特許權使用費收入、技術服務費收入、向研究開發基金的撥款，給予免稅或減稅。

4.紅利：跨國公司地區總部獲得擁有股權的海外附屬子公司或有關企業的紅利可免交公司所得稅，該公司若將其轉給區域子公司或匯入新加坡總部也不增加任何稅項。

5.理費：在新加坡境內的跨國公司地區總部，其各項管理服務收入只需交10%的公司所得稅。

6.驅企業、先驅服務公司（包括對銷貿易）、先驅工業的后續獎勵、投資津貼獎勵計劃、營業總部、服務出口、創業資本、合格岸外收入、辛迪加經營活動、基金管理計劃、船務企業、特許石油貿易商、特許國際貿易商、特許國際船務企業、金融和財務中心等獎勵計劃下的項目利潤可在一定的年限（5-10年）內享有一定的稅收減免。

7、除了一小部分是法定不許減免之外，營運成本一般都可減免。由于新加坡不征收資本收益稅，因此也不允許扣除折舊額（作為資本開銷），但以下資產可享有資本折扣：

工業建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置減讓和3%的折扣）

廠房和機器3年（某些資產1年）以直線折舊法計算。公司可選擇5到16年的逐步注銷法（包括20%的新置減讓和在資產規定使用年限內享有相等的折扣）

已獲批準的制造業專門技術和專利權5年，以直線折舊法計算

已獲批準的研發分擔成本付款5年（或獲批準的更短年限），以直線折舊法計算

8、僅限于海外應付稅額以及該收益在新加坡所應繳付的稅額，視何者較低。海外稅額抵免以個別國家和個別來源計算，若超額則被沒收。新加坡與50個國家簽署了雙重課稅條約，來自非條約國的所有服務所得則可獲單邊稅額抵免。

9、儲蓄利息所得得征稅，儲蓄銀行利息所得除外從獲批準的銀行所得儲蓄利息不征稅；所有工資所得需征稅在新加坡受聘不超過60天的工資所得豁免征稅。

10、目前的稅務體制視專利權的一切成本為資本的一部分，因此并不享有稅務減免的優待。為了鼓勵更多的企業為本身的發明申請專利權，繼而使新加坡有條件發展成為一個杰出的知識產權管理基地，因此為駐新企業（以下稱“人士”）在2003年6月1日當天或以后的專利權成本提供單一稅務減免。

合格條件： 任何人士只要符合以下條件，便可獲單一稅務減免：

1.專利權成本必須由在新加坡合法注冊的公司所承擔。

2.在申請減免專利權成本開銷時，以書面證實：

他有權享有專利權的開發收益；

專利權申請成功后將由他享有新加坡的合法權益；以及

他未曾也不會就專利權成本開銷申請專利權申請基金優惠（由經發局負責審批）。

專利權成本范圍

有資格獲單一稅務減免的專利權成本范圍定義如下：

支付給新加坡或他處的專利權注冊處的規定收費：

（1）專利權登記備案

（2）申請專利權的搜尋和調查報告

（3）授予專利權

支付給合法專利權經紀或同等人士的專業服務費用：

（1）在新加坡或他處申請或取得專利權

（2）按本地或他國的專利權法令準備規格或其他文件

（3）提供有關專利權的有效性或違法性的意見（科學或技術性質的意見除外）

以上所允許的成本開銷，例子包括翻譯費和之前的藝術搜尋。

不能獲單一稅務減免的開銷：

專利權更新成本、因疏忽導致專利權失效后得申請補發、維護或執行專利權、轉移權益的開銷等，不獲減免優待。這些并非專利權申請過程的必要成本開銷，因此不能獲減免。

申請專利權單一稅務減免所需文件 您必須：

（1）填寫并簽署申報表；以及

（2）為每一項發明填寫一份“索討專利權成本單一稅務減免的成本分成細目”表（可在此頁下載微軟文件格式的表格）。

中小型企業在申請專利權時，得將填妥表格寄交：

（3）經發局（IPSBU）進行審批；以及

（4）新加坡國內稅務局（經經發局審批后），即在您申報所得稅時。

規模大過中小型企業的公司由于沒資格享有專利權申請基金優惠，因此在申請專利權時必須將填妥表格寄交：

a)經發局（IPSBU）；以及

b)新加坡國內稅務局（不須經經發局審批），即在您申報所得稅時。

申報表（包括“專利權成本分成細目”表）也可在新加坡國內稅務局網站下載。

中小型企業的定義：

a.制造業公司的固定資產*不超過1500萬新元；

b.非制造業公司的員工人數不超過200人。

7．其他規定。建立、維持或參加經認可的交易會、展覽會或貿易代表團所發生的費用，以及進行經認可的研究開發而發生的研究費用，可以得到雙重扣除。

稅務檢查制度

由于新加坡的稅收征管形式主要采取稅務申報制，即假定納稅人的各項申報是真實的，憑以估稅征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的稅務檢查，只有當納稅人被舉報或估稅官在評估稅時發現有較重大的(一般為年匿報或漏報收入在五萬新元以上)逃漏稅嫌疑，才立案進行稅務檢查。為此，稅務署內專設了一個“情報及偵察隊”負責稅務檢查工作。該處下設兩個稅務偵察處，每個隊有稅務偵察人員7-8人，每年約處理各種逃稅案件30余起。

新加坡的稅務檢查工作，其主要特點是：嚴格依照法律條文辦事；及時控制掌握逃稅案情；有一套較科學的檢查工作程序。

一、關于稅務檢查的法律條文 為了使稅務檢查工作有法可依，執法必嚴，新加坡稅法中，對涉及有關稅務檢查的條文，規定的既明確又嚴密。

1.對逃稅的判定，稅法中列舉了十幾條詳細的例證。如多報扣除額、無帳務記載、銷毀帳簿、隱瞞帳簿、修改帳簿、做兩套帳、隱瞞銀行存款或自有財產、以假名字或他人名字在銀行開戶或購買財產、將私人的費用擠入企業的生產經營費用、銀行存款超出所申報的納稅收入、給掛名的假合伙人分配利潤、將資本費用混入經營費用、做假發票、不將收入登記入帳等等。這樣稅務檢查人員就可以根據納稅人的不同何等法對號入座，很容易判斷。

2.為了保障稅務檢查人員行使職權，法律對稅務機關和偵察人員的權力也做了詳細的規定。如稅法規定，稅務局有權在必要時，要求納稅人提供各種有關的帳簿、證件、資料；稅務檢查人員有權在必要時檢查納稅人的住所，可以進入任何建筑物、場所，查閱和抄錄一切簿冊及文件；有權要求任何人以口頭或書面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、銀行存款及資產、負債等情況。如果發現有未繳清稅款的納稅人試圖離開新加坡，稅務機關可以發出禁止離境通知書給警察局、移民廳、海關等部門，這些部門會無條件地阻止企圖逃稅者離境。一般做法是扣留其護照或其他旅行證件，令其到稅務機關補稅。如果該納稅人企圖逃走，警官或移民廳官員可以逮捕他。對個別納稅人，稅務機關還有給其指定代理人(即擔保人)的權力。

3.為了嚴懲逃稅行為，稅法對各種情況的逃稅規定了嚴厲的懲處條例。如對申報不實，故意匿報收入者，罰款一千新元，或判坐牢六個月(此條也適用知情不報者)；對提供假表格和假資料給稅務機關的，經發現，罰應報收入一倍或二倍的罰款，同時判坐牢六個月；對逃稅的，罰應繳稅款的三倍罰款，同時還要另罰一萬新元和判坐牢三年，如發現有人協助逃稅人逃稅，對協助人處以與逃稅人同樣的處罰；對任何人妨礙或刁難稅務檢查人員進行稅務偵察的，罰款一千新元或判坐牢六個月。

二、掌握、控制逃稅案情

新加坡稅務署對可能發生的逃稅案情，采取源泉控制法，主要通過以下三個途徑獲得。

1.來自政府各有關部門所提供的情況。由于稅法中規定，社會各部門都有提供納稅人各項收入情況及舉報逃稅的義務。所以，政府各有關部門都經常無條件地向稅務署提供一些納稅人的種種情況，如國家經濟發展局及時提供來新加坡投資的外國投資者的情況；車輛注冊局按時提供車主的姓名、地址、何時買賣新車、掛牌的情況；反貪污提供行賄受賄者的名單及詳情；土地管理局提供財產買賣人的情況及抵押者、受押者的情況；警察局提供犯法人的財產情況等等。

2.建立舉報制度。通過個別人士的舉報揭發，來信來訪反映一些情況。

3.稅務部門內部評估稅官員所提供的情況。通常評估稅官員在評估納稅人應繳稅款時，通過審核申報表發現申報人的收入與其資產及生產水平不相符，就會產生警覺，順藤摸瓜，展開初步查詢。如果查詢證實，納稅人有超過五新萬元的收入沒有申報或者其歷年來資產總值已超過二十萬新元又不能解釋原因時，估稅部門就要將此案情轉交稅務檢查部門進行立案偵察。

三、偵察逃稅案件的程序和方法 根據掌握、控制的逃稅案情，由一名分管署長簽發命令，決定哪一項應立案偵察。一旦命令簽發后，偵察人員立即著手按照以下程序和方法展開稅務檢查工作。

1.首先搜集與本案有關的各項文件資料。如納稅人歷年的稅務申報表和各項納稅資料檔案。如果是企業，還要搜集生產經營方面及財務會計方面的各項數據、資料。

2.根據搜集到的數據資料，進行靜態分析對比，從中發現問題。

3.及時給被調查人發出通知書，要求其在一個月之內詳細呈報近幾年(一般為三年)的資產負債情況。

4.根據調查人員呈報的資產負債情況，運用資產凈值法、費用法、銀行存款分析法等方法，來推算逃稅人的逃稅金額。一個有經驗的稅務偵察人員，在運用上述方法展開調查時，重點把目標放在：一是發現帳目上有較大數目的折舊，表明近期內被調查人有購入大量的固定資產，那么就要追查其資金從何而來。二是發現有較大數目的股息、利息收入，就可推斷被調查人應該有大筆的資本。三是通過有盈利水平、利潤率的分析，看被調查人的盈利水平是否符合正常的標準。四是分析費用率的高低，來推斷被調查人的收入申報是否屬實，一般講，費用過高，表明和正常收入不相符，有可能隱報了收入。

5.通過內部調查分析后，就要傳詢被調查人，進行面對面的詢問調查。一般詢問調查多在稅務署內專設的房間內進行。詢問時要先擬就詢問題綱，并有兩名稅務人員在場，做好記錄。被調查人要在記錄上簽名蓋章，必要時還要請政府注冊的宣誓官在場作證。

6.查獲證據。必要時可以直接到被調查人的住所、辦公室以及開戶銀行去搜查逃稅證據。搜查時稅務檢查人員只需持稅務署長簽發的稅務特種檢查證即可，必要時，還可以請警署人員配合。

7.在充分掌握大量證據的基礎上，辦案人員草擬出稅務檢查報告和對該案的處理意見，報上級領導審批。一般的逃稅案件，最終結果為罰款補稅了事。只有對個別性質惡劣，影響極壞的案件，才由稅務署起訴到法庭，法院依法懲處。對控上法庭的逃稅案件，可廣造社會輿論，搞得逃稅者聲名狼藉，甚至個別的還會被處以鞭刑，以儆效尤。

第三篇：泰國稅收制度

泰國稅收制度簡介

經濟決定稅收，稅收作為一個經濟范疇，它來源于經濟，在一個具體的經濟運行環境中，一國的稅收收入是經濟運行的必然結果，同時其種類、管理模式也是經濟運行狀況決定的。稅收又反作用于經濟，稅收是一個國家政權機關參與國民收入再分配的重要手段，稅收實現的方式、手段又會反過來會影響經濟的運行，在國民經濟運行中，稅收反作用于經濟主要通過稅制的設置來實現的。因此，一個合理有效的稅制，不僅有利于提高稅制效率，更可以通過稅制對經濟的反作用，在實現稅收增長的同時實現經濟的增長。本文擬從介紹泰國稅制入手，分析中泰兩國稅制的差異，并提出對我國現行稅制改革的幾點建議。

一、泰國稅制框架

泰國稅收的基本法律為《稅收法案》（Renenue Code），該法主要調整個人所得稅、企業所得稅、增值稅、特別營業稅和印花稅。另外，《燃油所得稅法案》管理石油和燃氣的特許經營行為，《海關法案》管理關稅和進出口行為，消費稅和財產稅由其他法律管轄。

泰國的稅收可分為直接稅和間接稅兩大類，直接稅包括個人所得稅、公司所得稅、石油所得稅，間接稅則包括增值稅、特別行業稅、關稅、消費稅、印花稅以及財產稅。從稅收的歸屬來說也可分為兩個部分，即中央稅和地方稅。中央稅占主導地位，主要分為六大類，地方稅分為兩大類。

中央稅收包括針對收入和利潤征收的所得稅、以社會保障分配為目的的工資稅、針對財產征收的房地產轉讓稅、增值稅、消費稅、特別營業稅、撲克牌稅、針對國際貿易和交易征收的進口關稅、出口稅等。

地方稅收包括對財產課稅和機動車稅。其中財產稅包括針對房地產征收的房產租賃稅、土地開發稅、房地產轉讓稅，針對貨物和服務業征收的增值稅附加、特別營業稅附加、部分商品的消費稅附加，以及對使用某種貨物和財產或許可從事某種行為的稅收。

二、稅務管理機構

泰國財政部是泰國負責財政和稅收管理的主管部門，下轄財政政策辦公室、總審計長廳、財政廳、海關廳、國貨稅廳、稅務廳、國債管理辦公室等8個廳和政府彩票辦公室、煙草專賣局、住房銀行、泰國進出品銀行、撲克牌廠、資產管理公司等16個國有企業。其中負責稅收征收管理的主要是稅務廳、國貨稅廳，以及負責關稅征收的海關廳。稅務廳主要負責征收所得稅、增值稅、特種行業稅以及印花稅，國貨稅廳征收特定商品消費稅，海關廳負責進出口關稅的征收。地方政府負責財產稅以及地方稅的征收。

泰國稅務廳成立于1915年，是泰國財政部負責稅收征管的最高管理機關，主要征收和管理以下稅種：個人所得稅、法人所得稅、增值稅、特別營業稅、印花稅和石油所得稅。稅務廳實行廳長負責制，并設四個副廳長。稅務廳的組織機構在全國分為兩個部分，即中央稅收管理和各府稅收管理機構。

近年來，泰國稅務機構通過開發信息技術平臺，不斷提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的稅收征收機制，并保證稅收征管工作與政府的政策協調一致。

府的稅收管理包括府稅務辦公室和曼谷以外的區稅務辦公室。府以下的稅務管理機構直接向府尹或區行政長官報告。

國貨稅廳實行廳長負責制，下設稅務管理處、收入處、審計監督局、法律事務局、稅收計劃局及各府的消費稅辦公室等部門。主要依據消費稅法案對規定的某些商品或服務征收消費稅，應稅商品或服務主要包括：汽油及汽油制品、非酒精飲料、空調等電器、鉛晶制品、汽車、摩托車、游艇、香水、羊毛地毯、電池、賽馬場和高爾夫球場等場所等。大部分商品為從價稅，對汽油和非酒精飲料則按價或按數量和重量計算。

在下列特殊情況下，部分貨物或服務可免征消費稅：依據關稅法免征關稅的貨物；出口貨物及損壞或變質的貨物； 捐贈給慈善機構的貨物；外交人員所有的物品；燃料或燃料制品用于國際航空器或500噸位以上的船舶；將所得捐贈給公共慈善事業所提供的服務。海關廳是財政部直屬的政府機構，主要負責關稅的征收，并代征進出口環節的增值稅、消費稅等；負責海關監管工作，打擊走私、偷逃稅等違法行為及國際貿易便利化。

三、四大主要稅種介紹

（一）個人所得稅（PIT）

泰國個人所得稅的納稅為公歷。泰國居民或非居民在泰國取得的合法收入或在泰國的資產，均須繳納個人所得稅。稅基為所有應稅收入減除相關費用后的余額，按從5%到37%的5級超額累進稅率征收。根據國際慣例及雙邊協定，聯合國官員、外交人員及一些客座專家免繳個人所得稅。根據收入法案第40款的有關規定，部分個人所得可以在稅前根據相關標準進行扣除，如租賃收入可根據財產出租的類別，扣除10－30%不等；專業收費中的醫療收入可扣除60％，其它30％，版權收入、雇傭或服務收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所規定的其它商業活動取得的收入可根據商業活動的性質扣除65%至85%.（二）企業所得稅（CIT）：

企業所得稅是對依照本國或外國法律成立的法人公司或合伙企業在泰國從事經營活動征收的一種直接稅。按照權責發生制的原則以凈利潤為基礎計算，即用所有本會計中的經營收入減除稅收法典中規定的允許扣除的費用后的余額。對股息收入，一個泰國公司從另一家泰國公司收到的一半股息可以從應稅收入中扣除，如果是證交所掛牌的公司，其所收到的所有股息都可以從應稅收入中扣除。

在泰國具有法人資格的公司都需依法納稅，納稅比例為凈利潤的30%，每半年繳納一次。基金和聯合會、協會等則繳納凈收入的2-10%.國際運輸公司和航空業的稅收則為凈收入的3%.未注冊的外國公司或未在泰國注冊的公司只需按在泰國的收入納稅。正常的業務開銷和貶值補貼，按5－100％不等的比例從凈利潤中扣除。對外國貸款的利息支付不用征收公司所得稅。

公司？部合作所得的？利免征50％的稅。對于擁有其他公司的股權和在泰國證券所上市的公司，所得紅利全部免稅，但要求持股人在接受紅利之前或之后至少持股3個月以上。在允許扣除費用中，研發成本可以作雙倍扣除，職業培訓成本可以做1.5倍扣除。

在泰國，有各種各樣的商業組織經營形式。選擇不同的形式注冊會影響稅率和稅收優惠的不同，最常見的是分成泰國公司和外國公司兩大類。泰國公司是指依據泰國法律登記的公司，外資比例不高于總資本的49%.外國公司是指公司在泰國經營、但是依據外國法律登記的公司，或雖不在泰國經營、但有來源于泰國的所得的公司。

泰國公司的正常法人所得稅稅率為30%，但下述情況可得到低稅率優惠待遇：

注冊資本低于500萬泰銖的小公司，凈利潤低于100萬泰銖的，按20%計算繳納所得稅；凈利潤在100－300萬泰銖的，按25%計算繳納。

在證交所（SET）登記的公司凈利潤低于3億泰銖的，按25%計算繳納。

新在證券交易所或新生股票投資市場（MAI）登記的公司，分別按凈利潤的25%和20%計算繳納法人所得稅。

設在曼谷的國際金融機構和區域經營總部按合法收入利潤的10%計算繳納。協會和基金會按總收入的2%和10%計算繳納。

外國公司在泰從事經營，無論是分支機構、辦事處、個人或代理，均應就來源于泰國業務利潤的30%繳納所得稅。國際運輸公司按照總收入的3%計算繳納。

不在泰國從事經營業務的外國公司就來源于泰國收入的部分項目繳納預提所得稅，不同收入的稅率可以根據避免雙重征稅協定條款得到降低或免除。

國外來泰投資的公司如果注冊為泰國公司，可以享受多種稅收優惠，如取得BOI投資促進優惠待遇的公司可獲3－8年的所得稅減免；設在出口加工區和自由貿易區，或取得投資促進優惠待遇的公司，降低或免除原料和機器設備的進口關稅；取得投資促進優惠待遇的公司，運輸及水、水供應成本可在計稅時雙倍扣除；聘請高級研究人員進行項目研發的成本可在計稅時雙倍扣除；為提高人力資料水平進行的職工培訓費用可作1.5倍扣除；中小企業可在獲得電腦、廠房和機器設備時一次分別將成本的40%、25%、40%折舊計入成本。

在泰經營的公司必須每年兩次報送納稅申報表并繳納稅款。其中半納稅申報表在上半會計終了后兩個月內報送稅務機關，應納稅所得額為公司預計凈利潤的50%；納稅申報表應在會計終了后150天內報送稅務機關。

三）增值稅（VAT）

增值稅制度從1992年元月1日起開始實施，取代原有的商業稅制度。1999年，泰國增值稅的普通稅率由10%下調為7%.增值稅是在生產和銷售的每個環節對增值部分征收的一種間接稅。任何年營業額超過120萬泰銖的個人或單位，只要在泰國銷售應稅貨物或提供應稅勞務，都應在泰國繳納增值稅。進口商無論是否在泰國登記，都應繳納增值稅，由海關廳在貨物進口時代征。

增值稅納稅人包括生產廠家、服務行業、批發商、零售商以及進出口公司。增值稅按月繳付，應納稅額＝銷項稅 － 進項稅。

免征增值稅的情況包括年營業額不足120萬泰銖的小企業；銷售或進口未加工的農產品、牲畜以及農用原料，如化肥、種子及化學藥品等；銷售或進口報紙、雜志及教科書；審計、法律服務、健康服務及其它專業服務；文化及宗教服務；

實行零稅率的貨物或應稅勞務包括出口貨物、泰國提供的但用于國外的勞務、國際運輸航空器或船舶、援外項目下向政府機構或國企提供的貨物或勞務、向聯合國機構或外交機構提供的貨物或勞務、保稅庫或出口加工區（EPZ）之間提供貨物或勞務。

《稅法案》對納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同做了詳細規定，對貨物來說，一般銷售貨物的，為貨物移送時，或貨物的所有權轉移時，或收到貨款、開出發票的當天；分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當天，或收到貨款、開出發票的當天；進口貨物，為支付關稅時，或提供擔保時，或設立擔保人時，或開出提單時；出口貨物的，除同進口貨物外，還包括貨物移送至出口加工區或從保稅庫出口時；對應稅勞務來說，為款

項支付時，或開出發票時，或勞務使用時。同時滿足上述條件的以早的為準。

當每個月的進項稅大于銷項稅時，納稅人可以申請退稅，在下個月可返還現金或抵稅。對零稅率貨物來說，納稅人總是享受退稅待遇。

招待費有關的進項稅不得抵扣，但可在計算企業所得稅時作為可扣除費用。

（四）特別營業稅（SBT）：

特別營業稅是1992年開始實行的一種間接稅，以取代原有的營業稅。部分不征收增值稅的業務劃入特別營業稅的范疇。

征收特別營業稅的業務主要包括銀行業、金融業及相關業務，壽險，典當業和經紀業，房地產及其他皇家法案規定的業務，其中，銀行業、金融及相關業務為利息、折扣、服務費、外匯利潤收入的3%，壽險為利息、服務費及其它費用收入的2.5%，典當業、經紀業為利息、費用及銷售過期財物收入的2.5%，房地產業為收入總額的3%，回購協議為售價和回購價差額的3%，代理業務為所收利息、折扣、服務費收入的3%.在特別營業稅的基礎上加收10%的地方稅。

免征特別營業稅的業務主要包括泰國央行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行及農業和農業合作銀行的業務，泰國進出口銀行、泰國工業金融公司、資產管理公司、小工業金融公司及二級抵押公司的業務，國家房屋局、政府典當和養老金基金機構的業務，以及在泰國證交所掛牌的證券銷售業務。

從事特別營業稅業務的單位和個人須在開業后30天內向稅務機關登記為特別營業稅納稅人，并填寫納稅人登記申請表。

無論是否發生業務，特別營業稅納稅申報表都須按月填報，并在次月15日前向當地稅務機關報送和繳納。有多處營業場所的應分別填報繳納，除非得到稅務廳長的批準。

四、特別鼓勵措施和待遇

（一）鼓勵出口企業依法經營，并給予優惠待遇。

稅務廳根據出口企業納稅的經營和納稅情況認定“優質出口商”和“注冊出口商”兩類企業，在退稅方面給予優惠，及時收到出口退稅款有利于企業的資金周轉。

認定為“優質出口商”的出口企業，通過互聯網填報增值稅納稅申報表的，可在填報后15日收到出口退稅款；在地方稅務辦公室納稅大廳填報紙質納稅電報表的，可在填報后45日內收到出口退稅款，優惠有效期為兩年，到期前三個月可提交延續申請。

申請成為“優質出口商”的企業必須是進行增值稅稅務登記的有限公司或股份公司，實收資本不少于1000泰銖，并在過去的一年里達到一定的出口比例。出口商的出口退稅直接存入銀行帳戶，與分支機構匯總繳納增值稅；必須有良好的納稅記錄，無違紀行為。公司聘請的注冊會計師須經股東大會一致任命，并向稅務廳提報注冊會計師的有關情況。

“注冊出口商”的申請條件與“優質出口商”類似，部分條件略寬，因此享受的待遇也次于“優質出口商”。通過互聯網進行納稅申報的出口商可在30日收到出口退稅款，在納稅大廳填報紙質納稅電報表的出口商可在45日內收到出口退稅款。

（二）鼓勵設立區域經營總部（Regional Operating Headquarters）

ROH是指在泰國注冊開展業務，并向其關聯企業或分支機構提供專有資格服務的股份公司。提供的專有資格服務包括：

經營和管理服務，技術服務，業務規劃協調、原料配件調配供應、研發、營銷和促銷計劃、培訓和人員管理、經濟和投資研究分析等方面的支持性服務等。

在泰國成立區域經營總部（ROH）可享受較多的稅收優惠，包括企業所得稅減免、特殊的折舊率、為ROH工作的人員個人所得稅給予特別待遇等。

減免企業所得稅。對向關聯企業或分支機構提供專用資格服務所得收入減按10%征收所得稅；為在泰國的關聯企業或分支機構進行研發工作所收取的特許權使用費收入減按10%征收企業所得稅，來自非關聯企業的也可享受此待遇；向關聯企業或分支機構提供貸款的利息所得減按10%征收企業所得稅；來自關聯企業的股息所得免稅，付給泰國以外的未在泰開展業務的公司的股息免稅。

加速折舊許可。固定資產可在獲得之日一次按總成本的25％計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但用于ROH正常經營所購建建筑物的折舊期限不應低于20年。

外派人員待遇。由 ROH派往國外工作的人員，提供服務所得收入在泰國免征個人所得稅。但其收入必須是國外機構支付。外派人員也可選擇按15%繳納預提稅，這樣這部分收入可不納入個人收入申報中。

ROH享受上述稅收優惠的前提是符合以下條件： 依泰國法律成立的法人公司或合伙企業；公司上一的實收資本不少于1000萬銖；公司應為3個以上在泰國以外國家的關聯企業或分支機構提供服務；為國外關聯企業或分支機構提供服務所得收入不應少于其總收入的50%；有關資料在稅務廳備案。

（三）鼓勵中小企業的發展

為鼓勵和促進中小企業的發展，泰國對中小企業（SMEs）提供以下稅收優惠措施：對于實收資本在500萬泰銖及以下的泰國公司，降低法人所得稅稅率。凈利潤在100萬泰銖以內的，適用20%的所得稅稅率，凈利潤在100－300萬泰銖之間的，適用25%的所得稅稅率，利潤超過300萬泰銖的，按正常30%稅率繳納。

泰國公司擁有的耐用資產（不包括土地）低于200萬泰銖，雇傭員工低于200人的，第一年可獲得以下特許優惠：計算機硬件及外圍設備可在獲得之日一次按總成本的30%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但折舊期限不應少于3個會計；建筑物和廠房可在獲得之日一次按總成本的25%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但每年折舊額不應超過總成本的5%；機器設備可在獲得之日一次按總成本的30%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但每年折舊額不應超過總成本的25%；合格的風險投資（VC）公司投資于耐用資產（不包括土地）低于200萬泰銖且雇傭員工低于200人的泰國公司，所獲得的股息收入及出售股份的資本收益，全部免繳法人所得稅。

五、值得我國借鑒的經驗

分析研究于經濟全球化的形勢，借鑒國外稅制改革的特點和趨勢，我國現行的稅收制度應在以下幾個方面進行完善。

（一）目前我國稅制結構存在的主要問題是直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過大，負擔過重，直接稅特別是個人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調控功能。因此，應建立適應國際規范的稅制結構，適當降低流轉稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體的稅制結構，通過增值稅體現稅收的組織收入功能，所得稅實現經濟調控功能，社會保障稅起到穩定社會的功能。

（二）增值稅方面，泰國實行7%的低稅率，易于實現出口退稅，有利于企業資金周轉，提高出口的積極性。我國由于增值稅率較高，退稅率變動頻繁，且拖欠退稅款的情況比較普

遍。另外，我國現行不規范的生產型增值稅，與世界上規范的消費型增值稅制存在差距，存在重復征稅和稅負失衡的問題，不利于發揮增值稅的中性作用，讓國內產品完全以無稅成本進入國際市場參與公平競爭，也不利于固定資產投資。目前，我國已在遼寧開始嘗試轉型，采取對機器設備投資進行抵扣的作法，在取得一定經驗后應盡快在推廣，最終實現全部新增固定資產納入抵扣范圍，向消費型增值稅過渡。

（三）消費稅的征收有較強的時效性，并反映國家的消費導向。隨著社會的進步和人民生活水平的提高，應調整現行的消費稅稅目和征收范圍，對護膚護發品、化妝品等普通消費品停止征稅，提高奢侈品、高檔消費品和高消費行為的稅率，并通過消費稅調節達到保護資源和環境的目的。

（四）按國際規范完善所得稅制。多年以來，我國一直實行的是內外有別的企業所得稅政策，外商投資企業享受超國民待遇，內資企業負擔沉重，妨礙了內外的公平競爭，因此，應盡快研究統一內外資企業所得稅法，使大家站到同一個起跑線上。

另外，目前我國的個人所得稅采取的是9級超額累進稅率，許多新生的所得項目未列入個稅的征稅范疇。因此，應逐步擴大個稅征稅范圍，實行適度的超額累進稅率，減少累進稅

（五）目前的一些稅收優惠政策缺乏統一性，不符合公平原則，且變動頻繁，穩定性差，透明度低，不利于操作和執行。應規范稅收優惠政策，單獨立法，增強政策的透明度和規范性，營造公平競爭的稅收環境。以國家產業政策為導向，從區域優惠、直接優惠向產業優惠、間接優惠轉變，通過優惠措施達到鼓勵對中小企業、先進技術企業、知識經濟產業以及能源、資源行業投資，鼓勵對資源綜合利用、生態環境保護項目的投資的目的。

率級次，建立規范、嚴密的個人收入監控和納稅人自行申報納稅體系，完善代扣代繳制度。

第四篇：煤炭行業初探

煤炭行業初探

(2012-07-16 11:11:59)轉載▼標簽： 股票 分類： 行業

作者：高勇

近日媒體多有報道，整個煤炭行業飽受高庫存之苦，A股二級市場的股價也在羸弱的大盤下也一路直下。

“秦皇島港碼頭煤炭庫存直線上升，始于今年5月初，當時的庫存量還只有560萬噸，但過去兩個月內，這里的庫存激增到近900萬噸。而在去年同期，港口煤炭的庫存量僅在600萬噸左右。

在煤炭積壓的同時，煤炭價格也在一路看跌，兩個多月來，同比下降了兩成。去年還賺得盆滿缽滿的煤炭經銷商們，如今無不在感嘆日子難過。除了秦皇島港外，北方七大港口也都出現了不同程度的“煤炭壓港”現象，這背后的主要原因是下游市場需求的減少。此外，國際煤炭的流入，也是因素之一。專家指出，國內煤炭價格，主要還得依靠工業用電量的回暖。從近期經濟走勢來看，未來，價格短期內還將弱勢運行。

煤炭市場的跌跌不休，吸引了多方關注，部分省份開始出臺或變相出臺限產報價措施，交通部也有意研究提出控制煤炭進口非正常增加的政策建議。比如，山東省應對煤價下跌，采取特殊時期實行臨時性限產壓庫保市場等措施，平抑省內煤炭價格。而煤企也積極南下尋找出路。21世紀網也報道稱山西、內蒙古、河南、等省已變相出臺限產措施。”

從趨勢理論的角度出發，目前整個煤炭行業的行情非常不容樂觀，但是本文更想就長期走勢談談煤炭行業的一些基本情況和分析方法。

一 總體框架

研究煤炭行業之前，我們在信息收集環節首先要面對的問題是哪些因素影響著這個行業，哪些是長期因素，哪些是短期的，否則研究將會陷入到一種空洞的隨市場大流的泛泛而談中。

回到價值鏈上來討論這個問題，首先煤炭行業大框架上隸屬于能源行業，所以總體上的思路與研究整個能源行業是類似的。能源行業的發展質量與整個宏觀經濟的發展速度和產業結構的調整密不可分，一個國家在工業化的初期、中期以及后工業化時代對于能源的需求各有自身的特點。

同時煤炭行業相對于油氣資源又有自身的一些特點，比如說在運輸方面，顯然煤炭難度更大，運輸成本也更加高昂；總體上中國是一個貧油短氣富煤的國家，所以在價格的國際聯動上，煤價的反應相對要稍微遲鈍一些；另外一個重大的轉變時中國近兩年已經正式成為了煤炭凈

進口國。

總體上把握煤炭行業的發展趨勢離不開這樣幾個因素：經濟的長期表現、煤炭種類和儲量以及資源稅收政策，而稅收政策又不能簡單的作為自變量去分析，前三者的變化很有可能導致政府立法改變稅收政策。

二 行業發展

在行業的發展上，我們通過煤炭需求、煤炭供給、煤炭運輸（合作伙伴）、潛在替代（新能源）、政府政策架構煤炭行業分析的框架。煤炭需求

煤炭下游三大行業，火電、鋼鐵、水泥加在一起占了2010年中國煤炭消費的82%。其中火電行業煤炭需求最大，約占了51%，鋼鐵占了18%，水泥占了14%。搞懂這三大行業的長期發展趨勢，也就掌握了煤炭行業長期需求的脈絡。

1）需求增長。火電煤炭需求增長和GDP高度掛鉤，鋼鐵的下游是汽車、房地產，水泥的下游是房地產、基礎設施建設，拿2007年至2010年這幾個行業的煤炭需求增長數據和其下游行業的經濟狀況比照，一致性挺高。朝前看，房地產行業的發展是否還能高速增長、保障房是否能如中央政府所愿快速發展、地方政府是否還能繼續借錢完成新的一輪基礎設施投資、煤炭下游需求增長的平均速度在未來是否會大幅下降、若經濟繼續形勢惡化水泥行業是否會像2008年那樣出現超過20%的需求負增長，這些都是值得研究的問題。

2）需求集中度。需求集中度越高，下游客戶議價能力越強。火電行業被大型電力集團瓜分完畢、未來行業集中度變化不會太大，但鋼鐵和水泥行業未來都有較強的整合壓力。

3）下游盈利能力。下游盈利能力越強，則越容易消化上游原材料成本的上漲。電價受到國家嚴格管制，煤炭是火電行業的主要可變成本，發電企業目前艱難盈虧平衡。綜合這三點事實，得出的結論會是：電價不改革、國家不補貼、煤價很難漲。就算宏觀經濟周期向上，火電煤炭需求激增，國家也會通過合同煤限價、強調煤炭企業社會責任等方式，減少火電行業面臨的價格壓力。煤炭供給

1）行業生命周期。想要長期投資行業，肯定得弄明白行業現在的生命周期，至少得了解清楚行業未來的成長速度和成長潛力，別把一個有增長前景的行業判斷成夕陽行業。儲量和年消費量是決定煤炭行業生命周期的關鍵數據。截至2010 年底，全國煤炭資源儲量1.3萬億噸，就算以2010年煤炭產量32億噸為基準，目前的煤炭儲量也夠整個國家用上百年有余。同時，煤化工和煤層氣開發也在這幾年迅速發展，這兩個領域未來發展的趨勢還有待進一步觀察。總而言之，煤炭行業未來肯定還有成長空間。

2）行業整合與行業集中度。行業集中度決定行業內企業對下游的議價能力。2009年開始的煤改是影響煤炭行業供給的一件大事。獲中央支持，山西、內蒙、陜西、河南等省陸續開始

了各省的煤炭資源整合。煤改的核心是關小放大、兼并重組，宗旨是提高國家對能煤炭行業的控制力，影響分為量和價這兩層。隨著煤炭行業的整合逐步完成，生產能力在億噸和千萬噸級的國有煤炭企業會成為市場的供給主體，煤炭廠商的數量會顯著下降，大型煤企對行業產量的控制能力會一定程度的提升。市場走弱，大型煤炭企業可能會通過減產來影響煤價。

3）國際聯動。在全球經濟增速放緩的同時，澳大利亞、印尼、蒙古和俄羅斯等國的煤炭供應能力卻有不同程度的提高，他們均計劃增加煤炭出口。美國頁巖氣的廣泛使用迫使該國煤炭出口量大增，加劇了國際市場的供應過剩。低價褐煤進口量大增，造成國內外煤價存在巨大差距。2011年，全國煤炭進口量為1.88億噸，同比增長1%，其中褐煤進口量為3979.7萬噸，增幅高達98.1%。今年1月至5月，全國煤炭進口量為11283萬噸，同比增長67.7%，其中褐煤進口量為2193.8萬噸，同比大幅增長113.8%。近年來，國內國際煤價聯動日益明顯，總體上，進口取決于主要煤炭出口國澳大利亞、印尼、蒙古和俄羅斯的經濟發展情況和海運價格（波羅的海指數、昆士蘭-日本海運費等）。煤炭運輸

1）供需地理失衡。中國煤炭西多東少、北多南少，內蒙、山西、陜西三省占了全國煤炭總產量的六成，算上新增的煤炭生產基地新疆，煤炭未來的生產重心還會繼續向西北轉移。中國經濟中心位于東南沿海，煤炭生產和需求的地理失衡決定了運輸在煤炭行業的重要地位。

2）煤炭運輸。鐵路運輸和水路運輸是當前煤炭西煤東送、南煤北運的最經濟的選擇：內蒙、山西、陜西三省產煤炭先用鐵路送至京杭大運河或環渤海七港，再通過水路一路運送南下送至中東部地區。當前主要煤炭運輸鐵路（大秦、朔黃、侯月、太焦）的運力已經接近飽和，新增鐵路運力也只能在2015年前后才能陸續得到釋放。若煤炭需求在未來2-3年走高，北方四省的新增產量只能通過公路運輸得到釋放、高昂的煤炭公路運輸價格會進一步推升煤炭價格。另外，進口渠道的海運也越到也值得重視了，因為煤炭的國際聯動越發加強，尤其是在海運較為便捷的南方諸省。潛在替代

當前中東部水電開發已接近飽和，西南水電開發環保壓力驟增。風電、太陽能成本過高、且適宜發展的地區均在西北。受福島核電站影響，核電建設迅速降溫，目前核電審批尚未重新開閘，同時國家核電規劃的整體容量趨于保守。即使按照可再生能源最為樂觀的發展情況估計，2020年火電也依然會占據中國電力能源的七成市場份額。可再生能源對火電還不能構成致命威脅。政府政策

煤炭是諸多工業行業的上游行業，是我國經濟當之無愧的命脈，因而煤炭產業受政府的控制將會持續增強。中央政府的動機主要有三條脈絡，保證國有經濟的絕對控制地位、防止行業產能過剩、增加政府收入；地方政府的動機有兩層，增加地方煤炭企業資源儲備、借煤炭充實地方財政。

前面說到的煤改就是中央政府為保證國有經濟對煤炭行業的絕對控制所采取的措施。《煤炭

工業十二五發展規劃》中也降低了煤炭新增產能的預期。盡管資源稅在2011年已經改革了一輪，但0.3-5元/噸的動力煤以及8-20元/噸的焦煤稅率仍然偏低，煤炭資源稅的進一步改革仍然勢在必行。

從2009年煤改來看，地方政府會優先安排地方企業對中小煤礦進行整合；煤炭企業進行跨省擴張，也會受到地方保護主義的阻礙。以兗州煤業為例，兗州煤業在2006年與陜西省政府簽訂協議，收購榆樹灣煤礦41%的股權，但地方企業認為資產處置價格過低而不予配合，時至今日榆樹灣煤礦都未能為兗州煤業帶來任何的經濟效益。同時貴州、山西、內蒙、山東等多個省份都對煤炭征收了不等的煤炭價格調節基金。財政收入越疲弱，地方政府征收價格基金的動機越強。

總結以上五點，可再生能源對煤炭行業影響不大，煤炭行業未來仍大有發展。供需關系對比是煤炭價格景氣程度分析的基礎，下游需求帶動煤價；長期煤炭企業產量調節能力逐步增強，供需增長速度對比決定價格走勢。若想搞懂煤炭行業長期發展方向，不僅需要研究清楚現有政策對煤炭企業發展的影響，更要揣摩上層政策調節方向，提前做出預期修改估值目標。

三 經濟表現行業周期性

煤炭行業強周期，短期經濟表現及股市流動性與煤炭行業的超額收益高度相關。這里借用一下申萬的研究成果，股市流動性泛濫有兩種可能：一是經濟過熱，煤炭下游需求旺盛，煤價上漲帶動煤炭股的優異表現；另一種可能則是政府主動刺激經濟，此時下游經濟尚未復蘇，煤價仍保持在低位，股票市場會因經濟復蘇、煤價上漲的預期而做出反應，拉動煤炭股票價格大幅上揚。前一種情況，可以通過觀測煤炭行業重要指標加以判斷；后一種情況，則需對宏觀經濟調控走向形成敏銳的預期。煤炭行業主要指標

煤炭行業指標繁雜，但可分為量、價、庫存三大類。不同指標間具有一定的邏輯關系，這方便了煤炭行業研究。對于動力煤，火電發電量、水泥產量、布倫特原油現貨價、昆士蘭-日本海運費是第一層面的信號，煤炭進出口量、庫存變化（秦皇島和最下游）是第二層面的信號，山西大同坑口含稅價和秦皇島大同優混平倉價是煤炭企業盈利能力的最終驅動力。對于焦煤，山西古交2號車板價是盈利驅動力，生鐵產量（鋼鐵行業耗煤）、焦炭出口量和煉焦煤凈出口量是第一層面信號，重點鋼廠煤炭庫存是第二層面信號。研究煤炭行業的短期板塊表現，需要對上述指標保持高度的關注。盡管部分指標不具有領先意義，但指標的方向一旦與預期發生較大偏差，則意味著經濟逆轉的可能性的加大。

四 企業稟賦企業價值核心

不同種類動力煤、焦煤間的價格關聯性較高，行業的不同煤炭企業在面對宏觀經濟的波動時存在一榮俱榮、一損俱損的關系。能源公司的價值一方面由當前產出（流量）和潛在產能（存

量）共同決定；另一方面部分能源也在積極拓展下游業務，如鐵路運輸、港口、發電以及煤化工等等，通過對于產業鏈的協調控制，有利于增強企業面對單方面價格沖擊的能力。因而在分析煤炭企業有多少資源儲備、有多少擴張潛能的同時，分析每個企業自身的戰略也同等重要。資源儲備

企業煤炭資源儲備增長存在三種可能：獲得探礦權探明新增儲量；母公司資產注入；外部兼并收購。

三種方式中母公司資產注入的性價比最高，也最為簡單。外部兼并收購分為國內、國外兩種模式。國內收購由于歷史沿革問題，大多數情況下煤礦資源歸屬于地方政府，所以以整合地方小型煤礦企業為主，省內煤炭企業獲益最高，省外煤炭企業難以介入。直接受中央領導的煤炭巨頭只有中煤能源和中國神華兩家，央企在擴張中相對容易一些。另外在煤電項目上，中央政府也在大力鼓勵電企參與新增煤炭資源的整合，以減緩電企受煤價上漲而導致的高成本壓力。國外收購的價格較高，對企業的后期整合和經營能力要求較高，企業盈利也將受匯率和國際煤炭市場表現的雙重影響，結合兗州煤業和五礦的案例，這里要特別注意企業在國際化過程中對于當地法規、游戲規則的掌握程度，有些甚至還存在可變的政治風險。分析現存儲量，則需理解清楚現有煤礦每層類型、煤炭開采水平及煤炭加工能力，這些都牽著到對煤炭行業基本面的深入理解。地理位置

煤礦地理位置對動力煤企業的盈利性具有雙重影響（焦煤價格高，運輸半徑長）。首先產煤地越靠近東南沿海，則運輸費用越低。同時根據現有的煤炭運輸體系，煤炭企業獲得的鐵路運輸份額與其合同煤協議量緊密掛鉤。位于西北的煤炭企業為獲得鐵路運力，則必須更多的以低于市場的價格向電力企業供煤。這里還需要注意比如中國神華已經控制了部分鐵路、港口，甚至目前的電力裝機容量已經接近中電投，一定意義上打通了下游的供應渠道，未來鐵道部能否開閘，讓更多的煤企參與到煤炭運輸通道的建設中來，這樣內地的企業的供應觸角實際是上已經伸向東南沿海。投資策略

綜上所述，研究煤炭企業的估值，第一步先要明白公司當前產出（流量）和潛在產能（存量），這方面是所有煤炭企業估值的基礎。然后進一步研究，我們還需要理解公司在行業中所處的位置，就目前國家鼓勵行業整合、推進結構調整的大環境看，顯然在大企業的穩定性、議價能力更強，同時若是煤價上漲過猛，央企可能要背負更多的社會責任，比如說需要提供更多的計劃煤。對于中小煤企的的估值，重組預期是必須研究的，買家的出價預期，重組的價值定位都會對企業的價值產生一定的影響。每個煤炭企業還有自身的發展戰略，長期企業的發展戰略對于公司價值的提升也不可或缺。比如煤企通過向鐵路港口滲透可以增強交通的話語權，并且一定程度上撫平運費波動的風險；通過向發電領域滲透可以弱化公司的周期性，更加有利于財務的穩健和戰略的實施；下游的煤化工業務運作則可以進一步提升企業創造附加價值的能力。上述幾個步驟均有利于企業降低對于客戶的依賴，增加企業在價格博弈中的談判籌碼。

五 總結

總體上煤炭價格的決定機制大概有這樣幾個脈絡：首先，宏觀影響房地產、基礎設施、工業生產，然后傳導到電力、水泥、鋼鐵，最后又對煤炭價格產生重大的作用；其二，供給層面未來新的煤炭資源的探明和開采技術的提高和成本控制會影響煤炭的供給成本，進而影響能源企業的戰略決策；其三，在國際聯動方面，海運幾個與外部市場的供給成本也會對國內市場形成一定的影響；其四，煤變氣、煤變油技術的發展可能會導致煤炭石油價格的相關性日益加強，當然這依賴于煤化工技術的發展程度。

第五篇：我國現行稅收制度

淺析關于我國稅收制度的缺陷

我國現行稅收制度并不完全符合我國國情、適應我國社會政治經濟現狀，隨著社會、政治、經濟的發展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結構、立憲、環保3方面分析了我國現行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經歷了數次改革，但隨著社會政治經濟的不斷發展，我國現行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結構的缺陷

（一）稅種結構不科學

經過多次稅制改革，我國已經形成了以流轉稅、所得稅為主體，以資源稅、財產稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環節的復合稅制體系，且現行稅制已經實現了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉稅（增值稅、營業稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉稅為主體的稅制在充分發揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調節收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據統計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結構優化中應該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結構中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現在增值稅的設計與征管環境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現象大量存在。從我國目前的法制建設水平和稅收征管環境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴重。

（三）稅負結構不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比，我國增值稅的稅負設計明顯偏高，個人所得稅稅負設計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產業稅負不公平，與我國經濟發展狀況不相適應。現階段，我國正處于產業結構升級的進程中，在國民經濟發展的結構變化中，第一產業和第二產業的比重下降，第三產業的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現階段的稅收征管環境不完善，征管手段落后，征管人員素質偏低。

自1994年新稅制運行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設層面，計算機的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現象。由于各級政府存在著事權與財權的劃分，過于關心本級政府能使用的稅金的現象普遍存在，越權減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當普遍，從而使現行稅收管理體制的正確執行大打折扣，稅收弱化問題相當嚴重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。從稅收立憲的起源及其本質來講，稅收立憲重在規范國家征稅權、保護人民的基本財產權和自由權，而我國憲法的這一條規定顯然是從維護國家權利、保證人民履行義務的角度出發的，很難說我國已經進行了稅收立憲。

我國憲法關于稅收立憲的缺失導致了我國稅法領域行政法規占主導，而法律

占次要地位的局面，這一立法現狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經濟一體化的時代潮流之時，大力加強稅法領域的法治建設勢在必行。

三、環保設計的缺陷

我國現階段補償環境侵害、調節污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業為了降低企業的經營成本，千方百計逃避監管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業，大量小型企業和非企業污染主體，由于涉及面廣，監控難度大，缺乏有效的監管。排污費的征管主要由地方環保部門負責，實施環節缺乏有效的監督。

目前資源收費政策著眼于微觀環境，征收主體偏重于國有大中型企業；收費標準低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發展的經濟形勢相適應，我們應認真研究當前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現階段的稅收制度。

環境稅發展才剛剛起步，嚴格說來，還不存在真正法律意義上的環境稅。與環境有關的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設維護稅、固定資產投資方向調節稅（現已暫停征收）和城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質被定位于一種級差調節手段。一方面資源稅的計稅依據是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導資源的合理利用為目的的專門稅種，消費稅的征收范圍過窄。優惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”這一戰略構想。將這一戰略構想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負水平基本穩定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設一個融間接稅和直接稅、企業法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。