第一篇：工程跟蹤審計的思考

河北醫科大學建設工程跟蹤審計辦法

第一章 總則

第一條 為了進一步加強對建設資金的管理，規范工程建設行為，合理控制工程造價，提高建設資金使用效益，維護學校經濟利益，根據《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29 號）相關規定，結合學校實際情況，制定本辦法。

第二條 本辦法中的建設工程跟蹤審計（以下簡稱“跟蹤審計”），是指在建設工程的實施過程中，對與工程造價有關的事項進行審計的方式。

第三條 建設項目總投資在 1000 萬元以上（含 1000 萬元）的，必須實行跟蹤審計。

第四條 跟蹤審計由學校審計部門負責組織實施，具體工作由委托的社會審計機構承擔。審計部門應從省教育廳確定的社會審計機構中，擇優選用專業技術水平雄厚、社會信譽良好、有建設工程跟蹤審計實踐經驗的社會審計機構。受托的社會審計機構應組成審計項目組，制定具體的審計實施方案。

第五條 跟蹤審計從建設工程招標階段開始，至工程竣工結算審計、財務決算審計結束。工程竣工結算審計按《 河北醫科大學 基建、修繕工程項目審計實施辦法》 執行。

第六條 委托社會審計機構進行跟蹤審計的費用，按照財政部《基本建設財務管理規定》（財建 〔 2002 〕 394 號）列入建設成本，審計費用的支付標準參照國家有關規定執行。

第二章 跟蹤審計的內容和程序

第七條 招標階段跟蹤審計的內容和程序

（一）招標文件的審計、建設項目管理部門將擬定的招標文件（含施工圖、工程量清單、評標辦法、合同條款等）在發放招標文件前向審計項目組提供； 2、審計項目組在五個工作日內提出書面審計意見；、建設項目管理部門根據審計意見，對招標文件進行修改完善后開展招標工作；

（二）參加招標文件的答疑會以及招標答疑文件的審計；

（三）對招標程序合法合規性進行監督。第八條 施工階段跟蹤審計的內容和程序

（一）施工合同（包括總承包合同和建設單位分包項目的分包合同）審計 1、建設項目管理部門草擬施工合同后送交審計項目組； 2、審計項目組在五個工作日內提出書面審計意見；、建設項目管理部門根據審計意見，對施工合同進行完善，與審計項目組會商后與施工方簽訂正式施工合同。

（二）隱蔽工程審計、建設項目管理部門在隱蔽工程完工須封閉前通知審計項目組；、審計項目組及時到達施工現場，參加隱蔽工程的檢查驗收并采用照相、錄像等方式對現場進行記錄。

（三）工程洽商、變更審計、建設單位、施工單位提出洽商、變更要求的：

（1）主張單位或部門提交書面報告，并附有關洽商變更的書面材料和費用預算書；

（2）建設項目管理部門、監理部門對提交的洽商變更資料進行審核；（3）審計項目組對審核后的洽商變更資料進行審計，及時提出審計意見；（4）建設項目管理部門根據審計意見，與施工單位簽訂正式的洽商變更單；（5）審計項目組按審計部門要求定期對洽商變更費用出具審核結果。2、設計單位提出的變更：

（1）建設項目管理部門將設計變更及時交審計項目組，并附費用預算書；（2）審計項目組按審計部門要求定期對設計變更費用出具審核結果。

（四）核價材料采購審計、工程承包合同中約定的需要甲方核定價格的材料，在材料管理部門審核后，及時向審計項目組提供詳細的核價資料；、審計項目組經考察和市場詢價后，對材料管理部門提供的核價資料發表意見；未經審計項目組同意的核定價格不得作為工程結算的依據。

（五）大宗材料及設備招標采購審計、建設項目管理部門在大宗材料及設備招標前，向審計項目組提供擬定的招標文件；、審計項目組在三個工作日內提出審計意見；、建設項目管理部門根據審計意見對招標文件進行完善后開展招標工作。

（六）工程進度款支付的審核、由施工單位根據合同中有關工程付款的規定和工程的實際完成情況提交月度工程款支付申請；、監理部門進行初步審核，及時提出初核意見； 3、審計項目組審核，及時提出審核意見；、建設項目管理部門參照審核結果，并結合年度投資計劃支付工程進度款。

（七）工程索賠費用審計、施工單位或建設項目管理部門等單位提供相關資料； 2、監理部門對上述資料進行審核，提出審核意見； 3、審計項目組進行審核，提出審計意見； 4、建設管理部門參照審計意見進行處理。第九條 竣工結算階段跟蹤審計的內容和程序

（一）施工單位在工程竣工驗收后編制竣工結算書，連同施工圖紙、施工合同、變更簽證等資料報送建設項目管理部門；

（二）建設項目管理部門對施工單位報送的竣工結算資料進行審核后報審計部門；

（三）審計部門委托社會審計機構對報審的竣工結算資料進行審計，審計結果由建設單位、施工單位、社會審計機構共同簽認。社會審計機構出具工程結算審計報告。

第十條 財務決算階段跟蹤審計的內容和程序

審計項目組派出財務審計人員對建設項目全部投資情況進行審計。包括建安投資、設備投資、待攤投資的審計，工程款、設備款、材料款支付情況的審計等。出具財務決算審計報告。審計部門按社會審計機構出具的審計報告，出具審計意見書。

建設項目管理部門和財務部門根據審計部門出具的審計意見書進行工程價款結算。

第十一條 審計部門根據建設項目具體情況認為需要審計的與工程造價有關的其他事項，由審計部門確定審計的具體內容和程序，審計項目組負責實施。第三章 相關部門職責

第十二條 學校審計部門職責

（一）負責委托社會審計機構進行跟蹤審計，簽訂跟蹤審計協議，協調整個審計過程中的各項工作；

（二）會同建設項目管理部門對社會審計機構提交的跟蹤審計實施方案進行審核，并報校領導批準實施；

（三）對審計項目組的執業紀律、執業質量進行監督和評價；

（四）協調各相關部門及單位的審計工作關系，確保跟蹤審計工作順利開展；

（五）對建設項目管理部門報審的竣工結算資料的完整性進行審核。第十三條 學校建設項目管理部門職責

（一）積極支持和配合跟蹤審計工作，及時提供跟蹤審計所需的各種資料；

（二）通知審計項目組參加各項工程驗收及相關會議；

（三）督促施工單位和其他有關單位認真履行審計程序和審計意見；

（四）對需要審計的資料簽署建設項目管理部門意見；

（五）協同審計部門及時解決跟蹤審計中遇到的問題。第十四條 學校財務部門職責

（一）管理建設項目資金，按建設項目管理部門和審計意見支付工程進度款，按審計報告和審計意見書進行工程價款結算；

（二）積極支持和配合建設項目財務決算審計工作，及時提供財務決算審計所需的各種資料。

第十五條 社會審計機構職責

（一）嚴格執行國家建設工程審計和管理的有關法律、法規和跟蹤審計實施方案，依法辦事、公平執業；

（二）按照跟蹤審計咨詢合同約定的工作范圍和內容，認真履行職責，確保工作質量，積極配合建設項目管理部門，確保建設工程的順利進行，接受審計部門的監督；

（三）跟蹤審計過程中，審計項目組應及時了解情況，形成詳細的過程記錄；

（四）收集整理跟蹤審計資料，工作完成后向審計部門移交。第四章 附則

第十六條 本辦法由審計處負責解釋，自發布之日起執行。

淺析工程跟蹤審計的關健點

近年來在工程項目全過程中開展跟蹤審計，已經作為工程審計的一種創新手段，在實踐中彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。做好跟蹤審計的關鍵在于：

一是優化跟蹤審計人員的配備

由于跟蹤審計對工程項目實行了全過程的造價控制，審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍，咨詢任務重，時間跨度長，協調環節多，審計質量控制難，審計風險大，沒有相應的技術手段和人員素質作保障，就難以達到理想的審計效果。這就對跟蹤審計人員的專業素質和綜合能力提出了較高的要求。

為適應跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，作為一名跟蹤審計人員，首先應當具備相關的專業素質，如有施工現場工作經驗，熟悉施工作業程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟練應用計算機技術、網絡技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質量。此外，從事跟蹤審計人員也需要進行不斷的知識更新，在原有知識儲備的基礎上，學習和掌握新的知識和方法，提升審計技能和個人素質。

二是把握跟蹤審計的重點

跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，確定跟蹤審計的重點,也是跟蹤審計工作的重要節點。就目前的工程項目而言，跟蹤審計重點主要是隱蔽工程。

比如路基基礎工程。重點審計的內容包括：每一結構層是否與施工圖紙一致，厚度是否達到設計要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數量、直徑是否與設計吻合；以及管道回填材料等等，在混凝土澆筑及覆土以后很難測定。又比如防腐保溫工程。我們知道，由于金屬罐內壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才允許達到要求的總厚度，每種涂料產品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規定，并且在現行定額中，金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數進行計算。若施工單位不按規定的設計厚度遍數涂刷，不僅嚴重影響金屬罐的使用壽命，同時也成為了其牟取暴利的主要途徑。

此外，根據有關工程項目的特點，對于重要設備構件的吊裝拼裝過程也往往是跟蹤審計的重點關注對象之一。由于按施工組織設計中確定的施工措施和方法產生的建安工程費用比較高，所以施工單位容易采取比較簡易的施工方法。這樣一來不僅會對工程質量和施工安全帶來隱患，而且施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。

三是搞好跟蹤審計的協作配合

實際工作中，由于某些工程建設參與單位片面認為，跟蹤審計單位除了工程結算時有對工程造價“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對工程實施過程各環節的確認、決定和發言權，因此就會出現參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，最終會因不了解情況作出予以默認或淺層披露，從而難以實現跟蹤審計的目的。

正確處理好跟蹤審計與相關單位的協同關系，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果其影響至關重要。對此，全部參與單位要達成共識，這是做好跟蹤審計配合的首要前提。只有統一了思想認識，才能自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。同時監理單位、施工單位要積極配合、理解和支持審計工作。跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素以外，主要還取決于施工單位的態度和監理單位的配合。兩者的準確定位、合理分工和協調互補，將很大程度地減少內耗，形成合力。此外，要積極發揮建設單位管理人員作用，充分調節其主動協調跟蹤審計與工程監理管理等方面的關系。

四是規范跟蹤審計的收費

目前在工程項目的跟蹤審計上，往往需要社會中介機構的參與協審。作為中介機構而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(決)算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經濟效益的審核單位來說，就會容易產生記錄問題而不指出問題的現象，而這顯然有違跟蹤審計的真實意義。

因此，研究合理計取跟蹤審計費用也是當前要解決的一個問題。跟蹤審計的取費不能僅僅只看審減額，可考慮在工程開工前期和施工過程增設跟蹤審計獎，并根據實際跟蹤效果（如材料價格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務的投入和效益）予以獎勵，做到客觀、公平、合理地計取跟蹤審計費用。

建設項目跟蹤審計的內容和方法

在建設項目開工前階段，跟蹤審計的主要內容主要包括：

1.檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

2.檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。

3.檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否合規、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

4.檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規定其***作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。

5.檢查各種規費是否按規定及時繳納；減、緩、免手續是否完善，是否符合有關規定。6.檢查征地或拆遷補償費是否符合有關規定，有關評估、計價是否合規、合理。有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題。在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內容包括： 1.檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。2.檢查項目概算執行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。

3.檢查內控制度建立、執行情況。檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。4.檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實。

5.檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。

6.檢查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。

7.檢查建設資金是否專款專用。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款現象。

8.檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合“必須、節約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

9.加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。

10.檢查國家、省、市優惠政策的落實情況。檢查各級政府給予該項目的優惠政策，相關部門是否貫徹執行；建設單位是否將優惠政策全部用于建設項目上，有無以各種形式轉移優惠政策從而加大建設項目成本的情況。建設項目跟蹤審計的方法主要有：

1.應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。

2.審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。3.要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。

4.審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。5.審計人員應根據工程建設進度，定期（一般為每月一次，次月對上月）對各參建單位（包括建設項目相關單位）實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單。

6.審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果：

（1）采用“按實結算”方式的，必須要求施工企業按照已完成的形象進度，及時報送“分部、分項工程”的結算資料，予以審計。在較短的時間內做到“工程施工完成，工程結算審計基本結束”；

（2）采用“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的，必須要求施工企業每月將已發生的設計變更、簽證工作量編制“變更部分結算”，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

（3）采用“單價包干、工程量按實結算”方式的，必須要求施工企業對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結算資料，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

（4）無論采用“按實結算”、“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”、“單價包干、工程量按實結算”中的哪一種結算方式，對于設計變更及額外增加的分部、分項工程單價都必須先申報，經審計組審定后再作為工程竣工結算的依據；

（5）對于在建工程其他費用的審計，亦應本著“及時、完整、準確”的原則進行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

7.審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實（包括工作內容、審計事實、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果）。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。建設項目施工過程跟蹤審計探討

建設項目施工過程跟蹤審計是隨著施工進度，對建設項目施工過程中的投資、進度、質量控制情況及其他事項實施審計的方法。跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的更多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成施工過程跟蹤審計的關鍵。在審計實踐中，常常采用對建設項目全過程的每一個分部分項以上的工程、每一項工程建設管理活動全部參與并審計的做法，結果審計重點沒抓住，審計效果并不好，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地影響施工管理部門發揮職能，窒礙施工進度。而選擇審計介入的時機和內容，就意味著審計在進行施工過程跟蹤審計時，只選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為必須審計的內容。對于其他工程內容及其管理活動，有關單位和部門可按正常施工程序進行，審計也可根據審計資源情況和審計便利條件，不定時地進行抽查。跟蹤審計點的設置是施工過程審計的關鍵，它直接關系到審計項目的質量和效果。跟蹤審計點在制訂審計實施方案時就應該基本確定下來，并明確告之被審計單位，在審計實施過程中，可以根據具體情況作適當調整。確定跟蹤審計點的審計人員一般應有施工現場工作經驗，熟悉施工作業程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法，最好由具有注冊監理工程師、項目經理等資質的審計人員擔任主審。在確定跟蹤審計點時，審計人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監理工作方案等施工技術資料。在熟悉施工內容、技術要求、程序、方法及投資、進度、質量的主要影響因素的基礎上，結合對施工過程內部控制審計及其他審計事項的內容和要求，經過分析判斷和篩選，確定跟蹤審計點。

一、跟蹤審計的形式

跟蹤審計點有三種形式，既可以是一個施工過程、一項施工管理活動，也可以是審計設置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中，一些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法對其審計取證，在跟蹤審計時，應把其施工過程確定為跟蹤點，這是跟蹤審計點的第一種形式。設置施工過程為跟蹤審計點的工程一般有：防腐保溫工程、重要設備構件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎的施工過程、設備工藝管線的試壓、單體調試、裝置聯動和投料試車過程以及工程安全質量事故的調查取證過程等。如大型容器、設備的拼裝、吊裝施工，其施工組織設計中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩妥的施工方法，措施費用比較高。而在施工時，施工單位容易采取比較簡易的施工方法，這不僅會對工程質量造成一定的影響，更易對施工安全帶來隱患，而施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。因此，對此類工程的施工過程進行審計十分必要。

跟蹤審計點的第二種形式是施工管理活動。設置這類跟蹤點的目的是便于審計掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序履行的情況下，對工程施工中的投資、進度、質量控制情況進行審計。對此，必須采用審計和參與施工管理活動相結合的方式，對主要的施工管理活動進行審計。此類跟蹤審計點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現場技術交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料設備的進場清點檢驗、材料試驗（化驗）的取樣及委托等。

跟蹤審計點的第三種形式是專門為跟蹤審計設定而獨立于施工管理活動的程序。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經履行，而下道工序開始之前。此類跟蹤審計點設定后不經審計確認，一般不得逾越，因此，也可以將其命名為施工停審點。由于其對施工進度有一定影響，因此審計設置的施工停審點不宜過多，對每一施工停審點的審計持續時間也不宜過長。當然，設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關各方的職能發揮和職責履行情況進行抽查審計，同時，也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才允許達到要求的總厚度，每種涂料產品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規定，但是，施工管理及監理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收工作，施工單位常常不按規定的遍數涂刷，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數計算的，因此施工單位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后審計中，審計人員對此類問題往往無以查證，只好放行。而在涂料防腐的每道工序間設置跟蹤點，一個困擾審計多年的問題即可得到圓滿的解決。

二、跟蹤審計的實施

建設項目施工過程跟蹤審計要將內部控制審計作為一項重要內容。施工過程跟蹤審計項目的內部控制審計要與其他審計內容結合起來搞，并將其穿插在整個審計過程中。首先，在熟悉審計對象的施工過程特點時，應找出投資、進度、質量的關鍵控制內容，一般應包括：工程中間及最終結算審批、現場簽證辦理、主要施工技術措施審批，以及上述的大部分跟蹤審計點；二是根據控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內容進行研究，確定各項控制內容應設置的控制環節；三是對與上述控制內容及其控制環節有關的工程建設制度、規定等進行對照，檢查是否存在上述控制內容相應控制制度空缺，各控制制度中是否存在關鍵控制環節的空缺；各控制環節的控制內容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結果并進行分析研究的基礎上，對建設項目施工過程內部控制制度體系的健全性、合理性、有效性進行初步的綜合評價；四是結合對跟蹤審計點的審計，逐項檢查主要控制內容的各個控制環節與實際執行的符合程度，調查了解執行中存在的問題，以及各方對內控制度的意見和評價，最終對內控制度遵循中的符合性及內控制度本身的健全性、合理性、有效性作出審計評價，并提出相應的審計建議。

施工過程跟蹤審計還應解決如何創新審計程序、方式及如何加強對審計質量控制的問題。傳統的審計已經將審計通知書—審計作業—審計報告—審計復核 —審計意見和審計決定作為一種程式，其審計意見書和審計決定往往在審計結束后作出。然而，施工過程跟蹤審計是與施工作業同時進行的，審計隨時可能發現一些問題，隨時需要有關部門和單位糾正問題，如果對審計中的發現仍按常規程序履行，那么有很多事項就會失去時效性，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，施工過程跟蹤審計必須就審計發現隨時作出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。

根據施工過程跟蹤審計的特點，審計發表審計意見和作出審計決定可采取三種形式，即口頭形式、審計底稿及審計整改單形式以及正式審計公文形式。對審計中發現的一般性問題，審計發現后有關單位立即主動整改的問題，以及審計對工作進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補作審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經初步交換意見與有關單位和部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對審計發現的重大問題、有傾向性的問題、經審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發現的設計方案存在缺陷等問題，審計部門應出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋情況。

施工過程跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經濟成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要我們在審計中與施工、監理、建設管理等工作密切結合，以內部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與管理的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，跟蹤審計會逐步步入程序化、規范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計中出現的問題，規范并統一審計行為，還應盡快制訂有關施工過程跟蹤審計的制度和規范。

淺議重點建設項目全過程跟蹤審計應注意把握的幾個問題

摘要：目前，在政府重點建設項目開展跟蹤審計越來越普遍，各地審計機關也在紛紛探索跟蹤審計的方式、方法。筆者結合多年的跟蹤審計經驗提出：審計中，應注意把握跟蹤審計的目標、定位；處理好監督和服務關系；把握控制點和介入深度；完善法規建設等。

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；問題

《審計署2008-2012年審計工作發展規劃》提出，對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前，跟蹤審計已在四川汶川抗震救災款物審計、奧運場館建設審計中發揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計人員從一開始就介入到工作中去，全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地增強審計的時效性，發揮審計的“免疫系統”作用。然而，由于建設項目跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，如何既能較好地促進重點項目建設的順利推進，又能全面履行審計的監督職能，降低審計風險，確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設項目全過程跟蹤審計的工作實踐，認為跟蹤審計過程中，應著重把握以下問題：

一、確定合理的審計目標

跟蹤審計是國家對政府投資項目建設實施的眾多監督方式中的一種，審計不是萬能的，它同其他的國家和社會監督一樣，都有自己的局限性，要實現好審計的監督功能，事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力，最后卻無功而返。實際上，跟蹤審計因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，往往容易產生審計定位的偏離，從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與監理、建設主管部門等職責交叉、重復等，就失去了審計監督的意義，或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設項目投資績效情況等的審查，忽視了對法律法規的執行情況，從而會影響跟蹤審計總目標的實現。

所以，要全面審計職責，實現既定審計目標，就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上，根據項目的規模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內容，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源，規避審計風險，實現預期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點，應圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發揮效益審計的“效益”，以簽證為基礎（起點），以評價為中心（節點），以監督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預期目標。

二、審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理

在跟蹤審計模式下，審計往往成為建設過程中的一個主要控制環節，審計人員頻繁地介入建設現場進行審計，提出審計建議，履行審計監督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領導主持的這些重點建設項目建設專項會議上，往往要求審計部門參加，并且還要在領導拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同，雖然項目順利推進了，站在審計的角度還會發現這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了，再查出、揭示問題，等于是在打自己的耳光，損害了審計的獨立性。因此，跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應有的越位，反而使監督的作用弱化，從審計獨立性的角度來說，這是不恰當的。由于介入了項目管理，會產生利益沖突，因而客觀性受損，審計風險加大。

因此，在任何環節要把堅持審計的獨立性放在重中之重，審計監督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員，有時長駐施工現場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計機關研究處理，由審計組對有關問題進行評價和定性，及時向項目建設單位反饋審計意見，及時整改。也就是說，審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設單位提出要求，請審計部門幫助編制標底之類，或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，這些已超出了審計的職責范圍，審計人員或審計機關不宜答應或發表意見。在跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監督和服務的關系，建立與被審計單位的和諧關系

跟蹤審計只是一種“過程監督”，審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面，如果在跟蹤過程中配合或處理不好，容易引起項目參建的抵觸情緒，出現不協調、不配合的現象，使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面，如果審計人員受審計就是找問題的職業思維定勢影響，不是辯證地、發展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計與被審計的雙方不可避免地會產生更深的矛盾，惡化審計環境，加大審計風險。

應該指出的是，項目建設管理單位和審計的大目標是一致的，前者是基建項目管理制度的執行者，后者是項目管理制度執行情況的監督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系，建立和諧的審計關系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質量和效率，及時發現項目建設中存在的問題，糾正偏差，從而達到加強內部控制，提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設的全過程，而不是建設項目負責人，更不是監工，審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發現問題，除發現重大違規違紀線索需要移交給有關部門處理外，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系，首先，堅持依法辦事，提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識，體現審計的獨立性和權威性；其次，樹立科學的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質量控制和審計風險管理，重大問題的定性和處理要在內部形成共識，要通過充分的溝通、協調和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對于項目建設中出現的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進政府有關部門健全制度，規范管理。

四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

目前，在審計力量不足，審計成本有限的情況下，跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，要把全天候地跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，使有限的審計資源發揮最大的審計效益，同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下方面：前期決策；設計；招標投標；隱蔽工程驗收；材料與設備的采購；重大變更；竣工驗收；工程財務決算等。抓住了這些關鍵點，就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤，從而提高了跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。

在每個關鍵環節又要細化審計事項，做到有的放矢，準確把握跟蹤審計的切入點。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計中，審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究，結合以往類似工程的審計經驗，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一，并根據路堤填方工程的施工及計量特點，將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段，通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具，提高了審計成效。

五、健全和完善跟蹤審計的法規、制度

從跟蹤審計的外部法律環境來看，現行的審計法主要是規范的財政經濟行業，對于工程建設行業，從業人員的權利和義務規定比較含糊，《中華人民共和國審計法》以及地方或系統有關政府投資審計的規章制度，與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規沒有很好的銜接，就會出現審計時不好把握的現象。如跟蹤審計時發現，施工合同結算價款沒有按照中標價格確定，跟蹤審計人員雖然發現了此事，但找不到法律依據，出現無所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個人或單位造成不可挽回的經濟損失，甚至還要承擔法律責任；從審計的內部管理制度來看，跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，不同于一般的審計方式，例如，一般的建設項目審計只需要項目審計結束后出具一份審計報告，而跟蹤審計為體現審計的時效性，可能在審計過程中出具多份階段性審計報告，因此，審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規范和準則來規范跟蹤審計行為，規避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現大的工程結算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。

總之，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，必須健全審計程序和審計規范，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立、完善一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規范程序和操作標準，對審計的原則、重點、內容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結果公開及運行等方面做出具體的規定，為審計人員開展跟蹤審計提供指導，最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。

青島加強政府投資跟蹤審計工作

青島市審計局不斷規范政府投資跟蹤審計操作程序，創新方式方法，近日出臺了《青島市審計局關于加強政府投資建設項目跟蹤審計工作的意見》，就如何進一步開展好跟蹤審計工作從五個方面提出了具體要求。

一是拓展審計范圍，抓住重點項目。把黨委政府關心、人民群眾關注、投資金額較大的項目全部納入跟蹤審計范圍，包括重大的基礎設施建設項目、重大的民生工程建設項目、適應形勢發展需要的新 增建設項目和其他重大的政府投資建設項目。

二是明確審計內容，突出重點環節。按照工程進度和建設管理程序要求，對項目前期準備、項目建設實施、項目竣工決算和項目資金管理等方面的跟蹤審計內容進一步具體、細化，使跟蹤審計監督更具有針對性。

三是創新審計方式，提高監督實效。根據跟蹤審計特點，提出了全程介入與適時介入、時點監督與時段監督、跟蹤審計與決（結）算審計、運用傳統方法與運用現代技術、獨立審計與聯合檢查相結合的“五結合”跟蹤審計方式，進一步提高跟蹤審計成效。

四是規范審計程序，完善操作方法。結合跟蹤審計實施方法，對如何確定審計計劃、搞好審前調查、制定審計方案、組織實施審計和出具審計結論等環節，提出具體要求，使跟蹤審計工作逐步走向規范化、制度化和程序化。

五是強化工作考核，注重審計績效。將跟蹤審計工作納入處室年度考核，全面考查跟蹤審計開展情況。注重考查跟蹤審計實施方案執行情況，注重考查跟蹤審計操作是否規范，注重考查跟蹤審計績效，不僅要看審減了多少投資額，還要看查出了多少違法違規問題，更要看促進建立和完善了多少制度，推動跟蹤審計工作深入開展。關于政府公共工程跟蹤審計的思考

面對新情況、新問題，審計機關必須調整固定資產投資審計的目標和重點，圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發揮效益審計的“效益”，不失為投資效益審計的一種重要方法。

一、政府公共工程跟蹤審計的目標

按照“三位一體關聯控制”這個構想，公共工程跟蹤審計實踐活動中，審計的三大職能同時發揮作用，其中，以簽證為基礎（起點），以評價為中心（節點），以監督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預期目標。

一是促進政府投資資金的合理、有效使用。通過檢查資金的撥付、管理和使用情況，可以揭示資金在撥付、使用管理上的問題，糾正資金使用、核算上的違反財經紀律的問題。在真實性、合規性審計的基礎上，跟蹤審計還應該對建設資金的使用是否達到預期的效益進行審計。

二是加強對權力的制約和監督。在現行體制下，建設主管部門和行使建設管理職能的單位權力過大，不僅擁有對人、財、物的決策權和執行權，而且擁有監督檢查權。這就造成這些部門自己監督自己，既當裁判員又當運動員，形成了“越位”，在“越位”的同時又存在“缺位”，沒有一套完整、科學、有效的監督體系去制約。正是基于這一點，十六大提出加強對權力的制約和監督，并要求審計機關充分發揮對權力的制約和監督職能。投資領域的權力主要表現為決策權、審批權、監管權、建設資金支配權等等。政府公共工程跟蹤審計就是要通過對政府投資項目建設過程及經營管理的審計，揭露問題，提出建議，加強對權力的制約和監督。

三是促進項目的后續運營達到預期效果。項目的投資效益，無論是經濟效益，還是社會效益、環境效益都是在項目建成后的投產運營過程中實現。開展跟蹤審計，調查已建成項目運營狀況，分析不能達到預期效果的原因，從項目建設管理體制、投融資體制及運營機制等宏觀制度方面提出審計建議，促進項目的后續運營達到預期效果。

二、政府公共工程跟蹤審計的內容

開展公共工程跟蹤審計，選準切入點，重點把好“五道關”，即重點審查立項程序，把好投資決策關；重點審查招投標，把好施工隊伍選擇和工程材料采購關；重點審查施工管理及監控，把好安全質量關；重點審查項目竣工決算，把好資金結算關；客觀評價項目投資運行狀況，把好項目效益關。

（一）投資立項決策的審計與評價。一是審查投資立項決策程序是否規范、有效。重點審查項目建議書批復、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序。二是審查承擔政府投資決策咨詢業務、項目可行性研究業務、項目評估業務的各種中介機構是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權的有關部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結論。四是審查在投資決策形成的各個環節上是否建立了完善的決策責任制，是否使參與投資決策的每個主體都能承擔起相應的責任和風險。

（二）對投資建設資金的撥付、使用和管理中的真實性、合法性進行審計和評價。著重審查投資建設資金是否按規定用途使用，是否存在被截留、轉移、挪用、擠占等問題；投資建設資金是否及時、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益的發揮等問題；政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各環節的監管是否到位、有效；項目概算執行情況。有無隨意改變建設內容、擴大建設規模、提高建設標準、概算外投資等問題；有無虛列建設成本問題。

（三）對項目管理的審計與評價。審查項目是否實行項目法人責任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增殖過程中是否實現了責、權、利的統一。對實行資本金制的項目，審查資本金是否按規定進度和數額及時到位，是否按規定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題。審查項目的施工、監理、設計、采購等是否實行招投標制，是否按“公開、公正、公平”原則進行。項目有關合同是否真實有效，有無因強行要求承包方墊資或壓低標價影響工程進度和工程質量等現象。檢查在工程監理過程中，有無編制工程建設監理規劃，按工程建設進度、分專業編制工程建設監理細則，并按建設監理細則進行建設監理。

（四）對投資效益的審計與評價。政府投資的公共工程一般是非經營性項目，不以贏利為目的，主要是為社會公眾提供公益性服務。所以，衡量其效益就不能只看項目本身的經濟效益，更應該注重其滿足社會公共需要的優劣程度及推動國民經濟和社會事業持續、快速、健康發展的效果，更應該從宏觀效益、社會效益及環境效益方面評價項目的投資效益。

三、政府公共工程跟蹤審計的做法

（一）對項目執行基本建設程序進行審計。違反基本建設程序，將會導致損失浪費。因此，跟蹤審計就要從檢查程序的履行情況，報、批手續的完備情況以及批準權限等方面入手，促進工程建設單位按規定辦事，避免發生決策上的失誤。

（二）對被審計單位內控制度進行審計。重點檢查是否建章立制、制度是否完善、職責是否明確等。

（三）對征地拆遷情況進行審計。重點檢查程序是否合法、政策是否公開、手續是否完善、標準是否達到。

（四）對招標投標和合同履行情況進行審計。對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，提出修改意見。對招標投標過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，對違法行為及時移送處理。對合同條款的合法性、合規性、合理性進行審計，防止合同條款約定失誤造成投資增加和雙方爭議。對合同履行情況進行審計，審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

（五）對材料、設備采購情況進行審計。主要審查應由政府采購的項目是否落實、材料和設備采購以及材料價差調整有無相應的管理辦法、是否按概算批準的內容采購、采購價格是否合理。通過審計，促進被審計單位通過招標投標方式選擇供應商，節省投資，預防腐敗現象發生。

（六）對設計變更進行審計。重點審查變更方案是否經過充分認證、變更手續是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節約投資和保證質量。

（七）對工程結算進行審計。工程造價的真實性直接影響項目投資的真實性。單項工程完成一個審一個，審一個清一個，縮短了竣工決算審計時間。改變以往以核減率評價工程審計效果的觀念，強調跟蹤審計的實際成效。

（八）對建設項目的投資效果進行審計。主要檢查項目建成的實際效果與預期效果是否一致，并予以客觀的評價。

搞好跟蹤審計必須構筑“三道防線”，即要求建設方從強化內控制度入手，由內部審計機構對施工單位承攬工程項目決算把第一道關。在內審機構審核的基礎上，再由被審計單位聘請社會中介結構把第二道關。最后由審計機關實施審計，把第三道關

第二篇：關于政府公共工程跟蹤審計的思考

關于政府公共工程跟蹤審計的思考

面對新情況、新問題，審計機關必須調整固定資產投資審計的目標和重點，圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發揮效益審計的“效益”，不失為投資效益審計的一種重要方法。

一、政府公共工程跟蹤審計的目標

按照“三位一體關聯控制”這個構想，公共工程跟蹤審計實踐活動中，審計的三大職能同時發揮作用，其中，以簽證為基礎（起點），以評價為中心（節點），以監督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預期目標。

一是促進政府投資資金的合理、有效使用。通過檢查資金的撥付、管理和使用情況，可以揭示資金在撥付、使用管理上的問題，糾正資金使用、核算上的違反財經紀律的問題。在真實性、合規性審計的基礎上，跟蹤審計還應該對建設資金的使用是否達到預期的效益進行審計。

二是加強對權力的制約和監督。在現行體制下，建設主管部門和行使建設管理職能的單位權力過大，不僅擁有對人、財、物的決策權和執行權，而且擁有監督檢查權。這就造成這些部門自己監督自己，既當裁判員又當運動員，形成了“越位”，在“越位”的同時又存在“缺位”，沒有一套完整、科學、有效的監督體系去制約。正是基于這一點，十六大提出加強對權力的制約和監督，并要求審計機關充分發揮對權力的制約和監督職能。投資領域的權力主要表現為決策權、審批權、監管權、建設資金支配權等等。政府公共工程跟蹤審計就是要通過對政府投資項目建設過程及經營管理的審計，揭露問題，提出建議，加強對權力的制約和監督。

三是促進項目的后續運營達到預期效果。項目的投資效益，無論是經濟效益，還是社會效益、環境效益都是在項目建成后的投產運營過程中實現。開展跟蹤審計，調查已建成項目運營狀況，分析不能達到預期效果的原因，從項目建設管理體制、投融資體制及運營機制等宏觀制度方面提出審計建議，促進項目的后續運營達到預期效果。

二、政府公共工程跟蹤審計的內容

開展公共工程跟蹤審計，選準切入點，重點把好“五道關”，即重點審查立項程序，把好投資決策關；重點審查招投標，把好施工隊伍選擇和工程材料采購關；重點審查施工管理及監控，把好安全質量關；重點審查項目竣工決算，把好資金結算關；客觀評價項目投資運行狀況，把好項目效益關。

（一）投資立項決策的審計與評價。一是審查投資立項決策程序是否規范、有效。重點審查項目建議書批復、可行性研究報告審批和初步設計審批是否嚴格遵守審批程序。二是審查承擔政府投資決策咨詢業務、項目可行性研究業務、項目評估業務的各種中介機構是否具有獨立性和超脫性，對項目的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。三是審查行使項目最終決策權的有關部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結論。四是審查在投資決策形成的各個環節上是否建立了完善的決策責任制，是否使參與投資決策的每個主體都能承擔起相應的責任和風險。

（二）對投資建設資金的撥付、使用和管理中的真實性、合法性進行審計和評價。著重審查投資建設資金是否按規定用途使用，是否存在被截留、轉移、挪用、擠占等問題；投資建設資金是否及時、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益的發揮等問題；政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各環節的監管是否到位、有效；項目概算執行情況。有無隨意改變建設內容、擴大建設規模、提高建設標準、概算外

投資等問題；有無虛列建設成本問題。

（三）對項目管理的審計與評價。審查項目是否實行項目法人責任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增殖過程中是否實現了責、權、利的統一。對實行資本金制的項目，審查資本金是否按規定進度和數額及時到位，是否按規定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題。審查項目的施工、監理、設計、采購等是否實行招投標制，是否按“公開、公正、公平”原則進行。項目有關合同是否真實有效，有無因強行要求承包方墊資或壓低標價影響工程進度和工程質量等現象。檢查在工程監理過程中，有無編制工程建設監理規劃，按工程建設進度、分專業編制工程建設監理細則，并按建設監理細則進行建設監理。

（四）對投資效益的審計與評價。政府投資的公共工程一般是非經營性項目，不以贏利為目的，主要是為社會公眾提供公益性服務。所以，衡量其效益就不能只看項目本身的經濟效益，更應該注重其滿足社會公共需要的優劣程度及推動國民經濟和社會事業持續、快速、健康發展的效果，更應該從宏觀效益、社會效益及環境效益方面評價項目的投資效益。

三、政府公共工程跟蹤審計的做法

（一）對項目執行基本建設程序進行審計。違反基本建設程序，將會導致損失浪費。因此，跟蹤審計就要從檢查程序的履行情況，報、批手續的完備情況以及批準權限等方面入手，促進工程建設單位按規定辦事，避免發生決策上的失誤。

（二）對被審計單位內控制度進行審計。重點檢查是否建章立制、制度是否完善、職責是否明確等。

（三）對征地拆遷情況進行審計。重點檢查程序是否合法、政策是否公開、手續是否

完善、標準是否達到。

（四）對招標投標和合同履行情況進行審計。對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，提出修改意見。對招標投標過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，對違法行為及時移送處理。對合同條款的合法性、合規性、合理性進行審計，防止合同條款約定失誤造成投資增加和雙方爭議。對合同履行情況進行審計，審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

（五）對材料、設備采購情況進行審計。主要審查應由政府采購的項目是否落實、材料和設備采購以及材料價差調整有無相應的管理辦法、是否按概算批準的內容采購、采購價格是否合理。通過審計，促進被審計單位通過招標投標方式選擇供應商，節省投資，預防腐敗現象發生。

（六）對設計變更進行審計。重點審查變更方案是否經過充分認證、變更手續是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節約投資和保證質量。

（七）對工程結算進行審計。工程造價的真實性直接影響項目投資的真實性。單項工程完成一個審一個，審一個清一個，縮短了竣工決算審計時間。改變以往以核減率評價工程審計效果的觀念，強調跟蹤審計的實際成效。

（八）對建設項目的投資效果進行審計。主要檢查項目建成的實際效果與預期效果是否一致，并予以客觀的評價。

搞好跟蹤審計必須構筑“三道防線”，即要求建設方從強化內控制度入手，由內部審計

機構對施工單位承攬工程項目決算把第一道關。在內審機構審核的基礎上，再由被審計單位聘請社會中介結構把第二道關。最后由審計機關實施審計，把第三道關

第三篇：工程跟蹤審計方案

工程跟蹤審計方案

目 錄

一、成立項目組成員及確定項目審核目標…………………………… 1

1、確定審計目標………………………………………………… 1

2、審計原則……………………………………………………… 1

二、審計內容與重點…………………………………………………… 2

1、審計的范圍與內容…………………………………………… 2

2、審計內容的重點………………………………………………… 2

三、審計程序與方法…………………………………………………… 6

1、審計依據………………………………………………………… 6

2、審計服務工作程序 …………………………………………… 6

3、結算審核方法…………………………………………………… 8

4、結算審核中的復核方法………………………………………… 10

5、結算審核時應注意的問題及要掌握的要領…………………… 13

四、審計組織與分工…………………………………………………… 15

1、全過程跟蹤審計項目部組織結構圖及人員職責……………… 15

2、全過程審計人員職責與分工…………………………………… 15

五、審計工作進度安排…………………………………………………… 18

1、施工階段審計工作進度安排…………………………………… 18

2、竣工階段審計工作進度安排…………………………………… 19

六、審計工作的保證措施及承諾………………………………………… 20

1、審計進度的保證措施…………………………………………… 20

2、審計質量的保證措施…………………………………………… 20

七、服務承諾、廉政制度……………………………………………… 23

一、成立項目組成員及確定項目審核目標

1、確定審計目標

(1)合規性:通過對基本建設項目結算審核,規范建設行為,在工程造 價的重大方面及時提出意見和建議,提請業主和投資單位適時處理解決,避 免出現重大的違規事件和現象。能經的起上級國家機關的審計、監督和考核, 充分保障基建行為的合法、合規性,并充分維護國家和貴陽市南明區審計局 正當的業主權益。(2)經濟性:通過對建設項目審核,規范工程建設成本控制工作,節約 基建資金,提高投資效益;對重大異常現象及時提出,避免項目總體和各主 要分項重大異常超概,確保建筑安裝投資、設備投資等成本列支的合理性。及時糾正項目建設中存在的問題,以節約建設資金,提高國有建設資金的使 用效益。

2、審計原則

項目組成員分別對合同、計量計價規則、相關法律法規、政策性文件等 有關經濟類資料進行研判后, 由項目負責人組織項目組成員開會確定初步審 計原則后,與委托方人員溝通形成審計原則并下發執行。實施期間如有特殊 情況一事一議。

二、審計內容與重點

1、審計的內容

(1)、直接接受并執行委托方及業主有關項目的指令;(2)、指定項目經理、對委托方及業主關于服務的書面詢問給予書面 答復;(3)、根據委托方及業主要求,提供有關的投資預算分析報告供委托 方及業主審核;(4)、編制項目方案及概算、施工預算、竣工決算;(5)、主持由委托方及業主發標的材料、設備、工程及其他服務的招 投標工作,編制商務標書、組織招標答疑文件、編制施工合同文件、審核投 標資料、編制投標綜合報告、參加合同的商務談判;(6)、協助委托方及業主進行合同管理,負責合同的解釋,每月提供 計劃與實際付款說明;(7)、協助審核、控制工程進度款的支付,最遲完成時間不超過進度 款支付申請提交日后的 7日歷天;(8)、對承包商的施工報價和材料報價進行審核確認;(9)、審核承包商的工期延長申請及工程變更款的申請,最遲完成時 間不超過申請提交日后的 7日歷天,特殊情況另行協商;(10)、對工程造價控制情況定期出具工作簡報或審計報告。

2、審計內容的重點

(1)、對招標文件、合同條款的重點控制

1)、審查工程量清單,審核標底。根據施工圖紙復核工程量,審核定 額套用、材料價格、取費標準的合理性、合規性。

2)、審核招標文件。審核招標文件,重點審核招標方式、投標報價編 制依據、評標方法等。3)、審核施工合同。招標文件及合同的約定條款是結算審核的重要依 據,審核合同主要條款是否與招標文件、中標條件相符,是否合理、合規、有效,著重審核合同價格的組成、承包形式、結算方式、調價范圍、甲供材 料扣還方式、讓利幅度等。

4)、根據招標文件、施工合同、施工圖紙、施工組織設計等有關資料, 公正、合理地確定工程進度款(2)、對工程變更、現場簽證的重點控制 1)、嚴格控制工程變更,一旦發生工程變更,將不可避免的使工程造 價和工期發生變化, 因此我們要進行技術經濟分析, 檢查變更的理由、依據、單價、數量、金額及對工期的影響,確保變更不會從根本上影響投資目標和 工期目標。

2)、審查工程變更的內容是否未包含在原預算和標價中。

3)、對工程變更方案進行優化處理,提出合理化建議,盡可能減少對 工程總體目標的影響,并根據變更方案做出變更預算,供業主決策。

4)、審查在工程變更及隱蔽工程實施過程中,是否按既定的方案和措 施執行,并對現場數據進行詳細測量和記錄。

5)、核定變更費用。

(3)、對材料價格、合同管理的重點控制

1)、材料是工程造價最重要的組成部分, 往往要占到工程造價的 60-70%, 審查時要詢價比質,大宗材料是否組織了供應商進行招標,從價格、質量、服務、環保等多方面進行比較,對施工過程中的材料替代要及時做出價格比 對。

2)、嚴格審核合同條款,特別是涉及到工程造價的相關條款,重點審 查調整結算價款的一些條款,對政策性因素、不可抗力因素、施工現場條件 等因素及執行的相關定額和文件做出明確的規定, 確保在結算口徑上不留爭 議。

3)、掌握工程施工過程造價情況,主要包括:審核工程用款計劃及工 程造價控制圖表,對工程預付款進行審核;根據監理或業主提供的設計變更 及現場簽證單,對工程量進行現場核實和圖紙計算核實,依據合同、招標投 文件、相關定額規定等有關資料,進行重點審核;4)、審核甲供或甲控乙供材料(或設備)規格、品牌及價格的確定與 控制,對特種材料價格進行市場調研,對認質認價材料、設備進行審核。(4)、竣工階段的重點控制

1)、核準工程量。

工程量是編制竣工結算最基本的內容,也是整個工程取費和計稅的基 礎, 工程量不準, 就會導致整個工程造價不實, 審核人員要把一個項目繁多, 內容復雜的工程結算在審核前進行認真的調查和實地勘察,摸清施工情況, 熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關材料,對工程結算進行逐項審查驗 證。審查的重點放在容易重復計算或隱蔽工程部分。在審查過程中,既要認 真查看施工記錄、驗收記錄、變更簽證手續 , 又要按設計要求仔細復查計算 工程量, 必要時, 還應開挖勘查, 要抱著實事求是的工作態度把工程量核清。2)、審查定額套用。

在實施審查簽證應按照定額及投標文件等有關資料進行復核, 在審查定 額套用時,要審查定額套用的合理性、合法性。看定額文件頒布的時間,適 用范圍,定額的名稱、含義,定額在不情況下使用時換算以及定額說明中的 注意事項,以達到準確無誤地使用定額、核實工程造價。

3)、把住材料價差調整關。

根據國家規定的建筑、安裝工程材料定額消耗標準,對施工單位竣工結 算中的材料價差進行審核。對招標文件及合同規定可以調整價格的材料,應 進行市場了解,并將了解情況與承、發包雙方對接,由于建筑材料的市場價 與定額取定價的價差,對工程造價影響很大,如果不嚴格審核材料價差,工 程成本就很容易被增大。

4)、查對各種數據、票據和變更簽證,核實工程造價。

施工企業一般都存在多報造價的問題, 有時也有錯(低)套、漏算現象, 但對于查出來的高套、多算、重復算的數據一般都不會輕易認帳,只有在證 據充分確鑿的情況下,才會改變態度。所以,核定工程總造價既要靠對每一 個環節的扎實工作,又要按照定額政策據理力爭,并在此基礎上確定工程總 造價, 以提高審查質量, 有效的發揮審核人員對竣工結算的審查、監督作用。5)、審核工程造價中的取費。

審核時, 施工企業首先提供有關部門核發的工程類別和施工資質等級證 書,對于招投標工程,要對應投標文件確定的費率計取。

三、審計程序與方法

1、審計依據

(1)《財政投資項目審核操作規程》(試行)(2)《泰州市級財政投資評審暫行辦法》

(3)工程施工合同、、工程設計變更通知單、施工、竣工圖紙(4)《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500-2013)(5)2014《江蘇省建筑與裝飾工程計價表》、《江蘇省市政工程計價表》、《江蘇省安裝工程計價表》、《江蘇省建設工程費用定額》(蘇建價 [2014]299號)等。

(6)與工程項目相關的市場價格信息、同類項目的造價及其他有關的市 場信息(7)其他法律法規

(8)委托單位對于該項目審計的要求

2、審計服務工作程序

審計咨詢服務工作程序,如下圖所示:(1)審前調查

首先,本司選派注冊造價工程師,根據委托人的要求進行審前調查,向 主管部門了解初步情況,包括資金管理、建設規模、建設進度等。初步了解 項目單位的內部管理情況,確定具體的審核工作量。

(2)審計實施

深入了解項目的具體情況:包括基本建設程序、工程招標情況、合同 管理情況、工程質量管理和控制制度、財務管理制度等。

(3)工程結算審核

1)提供結算編制要求,規范結算報送 作為本項目的造價咨詢單位,審計組將規范施工單位的送審結算書格 式,要求按國家及泰州市建設、財政、審計等主管部門的有關要求編制結算 文件要求。

2)公正合理,嚴格工程結算審核

3)實施結算審核,編制工程結算審核報告。

根據對工程結算的審計結果,得出準確的審計結論。重點審計工程造價 的確定是否合理、客觀,是否嚴格執行合同和相關規定,對于不合理得造價 嚴格核減, 就核減項與施工方明確并簽認。及時就施工方確認和不確認事項, 向建設方提出意見及建議。就審計結論向建設單位征求意見,出具項目審計 報告。

3、結算審核方法

工程結算的審核方法常用的有全面審核法、重點審核法和經驗審查法, 具體可根據時間和委托方的要求而定。

全面審核法是按照施工圖要求,結合清單定額分項工程的細目,逐項審 核,其優點是全面、細致、質量高、差錯比較少,但費時、工作量太大;重 點審核法是抓住工程預算中的重點進行審核, 一般選擇工程量大或造價較高 的項目、補充單價、記取的各項費用作為重點;經驗法是根據以往的實踐經 驗審查容易出現差錯的那部分工程項目。當時間緊、規模大、預(結)算編 制質量較好時,一般可采用經驗法與重點結合的審核方法;若預結(算)編 制質量較差,則宜采用全面審核法。

以上方法往往還結合對比審核法、統籌法等以提高工作效率和審核質 量。結算審核具體方法如下: 3.1 看圖法

即看圖核實工程量與工程價款,審定工程造價的一種方法。項目基建工

程結算審計,首先必須認真仔細地看清所有的施工圖紙,才能全面準確無誤 地計算審定工程造價的真實性。

要求審計人員必須熟練掌握所有的建筑識圖知識,不僅要看建筑施工 圖。而且要看結構施工圖和竣工圖;不僅要看水電平面圖,而且要看水電系 統圖;不僅要將每一張圖紙看懂吃透,而且要將所有的圖紙綜合分析。只有 在認真看懂吃透圖紙的基礎上,才能發現問題、揭露問題。看圖法是基建工 程結算審計最基本、最普遍、最常用的方法,它貫穿基建工程結算審計的始 終。

3.2 觀察法

它是指審計人員親臨建筑現場,對審計事項進行實地觀察,調查了解建 設項目的實際情況,發現疑點,驗證事實,核實實際工程量,審定工程造價 的一種方法。

3.3 詢問法

它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負責人、當事 人、知情人或施工單位施工員、預算員、知情者 ,以證實基建工程量與工 程價款的真實性。合理性的一種方法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有 可能引出有力的審計證據,揭露事實的真相。所以詢問法也是基建工程決算 審計最直接、最常用的一種有效的方法。

3.4 調查法 它是指審計人員深入實際進行調查研究, 以查證基建工程量與工程價款 的真實性、合理性的一種方法。如對水電主材價格進行市場調查分析,對基 建工程量進行調查走訪等。調查法是基建工程決算審計一種切實可行的有效 方法。

3.5 取樣抽查法

它是指審計人員會同建設單位有關人員與施工單位有關人員到建筑現 場,對有疑點的隱蔽工程進行挖開取樣核實工程量與工程價款的方法。取樣

法比較直接,容易驗證出問題的真假,但工作量大,需組織有關個方到項目 實地。所以一般實行抽樣定點的方式。

3.6 分析法

它是指審計人員運用各種系統方法, 對基建工程項目的具體內容進行分 離和分類, 然后綜合分析, 發現疑點, 揭露問題的方法。分析法的目的在于:(1)通過分析查找可疑事項,為審計工作尋找線索,進而查出各種錯 誤和弊端;(2)通過分析來驗證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽 證等資料)所反映的基建工程項目的真實情況,進而核實實際工程量與審定 工程造價。

3.7測量法

即審計人員深入建筑現場,對照施工圖紙,實地測量有關工程量(如門 窗洞口的大小、建筑物的長寬高等),計量有關器材物質數量(如配電箱數 量、燈具數量、水暖器材的數量等),確定核實基建工程結算工程量與造價 真實性,合理性的一種審計方法。

3.8 核對法

指在基建工程結算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進行 查對,用相互驗證和復核的手段,驗證基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計, 利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所 提供的施工日志相核對。

4、結算審核中的復核方法

工程造價審計對控制工程造價、節約建設資金、抑制基建領域腐敗具有 重要意義。復核是審計的主要方法之一,是由審計人員對工程造價文件(工 程預算、結算、決算)的主要內容及計算情況進展檢查核對,以發現可能出 現的查錯,提高工程造價的準確性。

4.1五步復核的運用 第一步,分析性復核

分析性復核是獲取審計證據的一種基本方法,對工程造價審計來說,就 是對工程立項、招投標、合同簽訂等影響工程造價的諸因素及工程造價文件 中的重要比率進行分析,確定是否存在可能影響管線造價準確性的異常情 況,以確定重點審計領域。分析性復核的主要內容如下:(1)項目立項(可行性研究、審批人、審批時間、審批文件)是否符 合規定。(2)項目招投標情況是否符合國家法規及大自然公司內部規定。(3)施工合同、補充合同的簽證是否符合規定。

(4)工程造價文件的編制單位、編制人是否具有相應資質,是否已簽 章。(5)工程結算、決算是否與預算存在重大差異。(6)單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異。

(7)主要材料、設備用量與定額含量或設計含量是否存在重大差異。第二步,工程量復核。計算工程量耗用時間長、工作量大,是確定工程 造價的重要環節。對工程量的復核,主要包括下列內容:(1)工程內容是否與圖紙、設計變更和現場簽證相符。(2)工程量計算是否符合清單定額及工程量計算規則。(3)工程量單位是否與清單定額單位一致。

(4)工程量計算公式是否清晰明了,是否注明了工程部位(層次、軸線、標高)。(5)工程量計算精確度是否符合規定。

(6)工程量計算順序是否按施工順序或清單定額上的順序。

第三步,清單定額選套復核。套項是確定工程造價的另一重要環節,主 要應對下列幾項進行復核:(1)分步分項工程的施工工序、材料耗用與所選清單定額子目一致的, 復核其單價、人工、。材料用量是否正確。

(2)不能完全套用清單定額子目的,清單定額調整換算是否符合規定。

(3)項目工程內容與清單定額規定工程內容完全不一致的,補充清單定 額編制是否合理。(4)人工、材料、機械單價是否按合同約定或市場價格。(5)材料采購發票、構配件購銷合同是否真實。

第四步,工程取費復核。不同地區、不同的工程取費標準都有所不同, 對項目費率的復核主要是檢查是否符合政策規定,具體內容如下:(1)工程取費確定是否與工程實際相符。

(2)工程費用項目組成是否符合規定, 沒有發生的費用項目是否己剔除。(3)取費基數是否正確。

(4)各項費率是否符合規定或協議。(5)計價程序是否符合規定。

(6)甲方供材料、設備是否在稅后扣除。第五步,機械準確性復核。機械準確性是指工程造價文件中有關數字、計算、加總及邏輯關系的正確性,其主要復核內容如下:(1)各分步分項工程量計算是否正確。

(2)各分步分項工程量與相應單價乘積計算是否正確。(3)各分步分項直接費、人工費豎向加總是否正確。

(4)計算程序中直接費、人工費是否與各分步分項工程直接費、人工費 合計數一致。(5)計算程序中各費用項目計算是否正確。(6)工程總造價計算是否正確。4.2五步復核之間的關系

五步復核之間除存在著一定先后次序外,還存在著有機的聯系。分析性 復核是為后四項復核確定審計重點,以提高審計效率;工程量、套項、取費

是計算工程造價的三要素, 對三者的復核是為了確定工程造價文件的編制是 否符合定額的有關規定;而機械準確性復核主要是確定工程造價文件中的數 據是否準確。

造價文件經過上述五步復核后, 既符合有關規定, 數據計算又準確無誤, 則達到了真實性、公允性要求,可以作為確定工程造價的依據。

5、結算審核時應注意的問題及要掌握的要領

5.1以建設項目施工圖為主,審核工程量的計算是否準確

工程量計算是否準確直接關系到建筑安裝工程的價格,所以,審核工程 數量是審核工程結算至關重要的內容。審核時,要注意下面幾個方面:一是審核工程量計算是否按照施工圖和清單定額規定計算, 應注意計量 單位是否與清單定額相一致,當審核竣工結算肘,還應按照竣工圖進行工程 量計算。

二是審查工程結算所報的工程量與實際完成的工程量是否相符。審查 時,要注意施工企業有沒有為增加結算費用,故意加大工程量,夸大工程施 工難度的情形。

三是要審查有無假報結算的情形。特別對于多方施工的工程項目,要審 查有無幾個施工企業同報一個工程項目進行結算的情況;是要審查有否重復 計算工程情況,要防止施工企業將同一工程分別多次混入其他工程進行結 算,或將已結算過的工程,放在其他結算書中重復計算。尤其是一個廠區的 總體排水工程,往往隨著建筑群體工程分期施工而分為幾個階段完成,應防 止施工企業把第一期已算過的項目混入第二期重復結算。

5.2注重實際,審核單價

建筑安裝工程的直接費是由 “量” 和 “價” 兩個因素相乘求得的, “量” 即工程量, “價”即按照施工單位投標的每一個計量單位分部、分項工程的 單價。工程量審定后,必須按照規定,正確地套用單價。

審核時,要注意審查工程項目內容是否與實際內容相符;有無低單價套 用高價額定子目,有無一般建筑材料套用高級建筑材料,有否將定額中己包 含的工作內容另列項目多估算等情形。如果因設計上的特殊要求,缺少定額 依據的項目,應該編制補充單價表。若需要換算的項目,必須附有單價明細 分析表。應該審核材料的市場價差,目前建安工程施工多采取包工包料的方 法,絕大部分材料由施工單位購買。而三材和其它特貴材料的市場價又隨市 場行情波動產生價差。

審核材料市場價差有三種方法:一是按甲乙雙方合同中訂明的差價補 差;二是按各地市發布的市場信息價合情合理核定;三是按施工單位揭底材 料質保書及發票,按加權平均價計算。在當前市場經濟條件下,審核人員要 掌握市場價格信息及其變動趨向,做到心中有數,審核時才能對各種價格的 合理性做出初步判斷,有懷疑時再作進一步調查。

審核材料的預算價格應注意, 目前大部分材料是由供應商直接送達工地 的,其價格己包括到達工地的所有費用,只需加采購保管費就組成材料預算 價格了。

5.3依據標準審核各項費用的取費情況

審核時,應當注意按照不同類別套用相應的費率,以及其基數是否符合 規定。對面議單價、市場單價等要注意,這些費用一般不能取費,容易混淆 錯算。稅金按國家、省稅務部門有關規定及施工地點不同而取定稅率。5.4根據不同情況,實事求是進行審核工程結算,經過審核后,發現有 多估、高套定額時,應根據審核結果予以核減;對于低估、漏列的部份,也 應當實事求是地予以增加。

招投標工程應以招標文件、施工合同以及中標價的預算書作為結算審核 的依據。凡以招投標形式包干造價的工程,工程量應按核對過的工程量清單 為準,當有設計變更或現場實際情況發生變化,經過甲方簽證認可才能增減 工程量。其單價必須根據招標文件和合同條款的規定執行。

四、審計組織與分工

1、全 過程跟蹤審計項目部組織結構圖及人員職責 1.1項目負責人的職責

(1)確定造價管理咨詢項目部人員的人工和崗位職責。

(2)主持編寫項目全過程造價管理咨詢實施方案,負責造價管理咨詢 項目部的內部管理和外部協調工作。

(3)審閱重要的咨詢成果文件,審定咨詢技術條件、咨詢原則及重要 技術問題。

(4)負責造價管理咨詢項目部內各層次、各專業人員之間的技術協調、組織管理、質量管理等工作,研究解決各種存在的問題。

(5)負責處理審核人、校核人、編制人員之間的技術分歧意見,對形 成的咨詢成果質量負責。(6)根據項目全過程造價管理咨詢實施方案,動態掌握項目造價變化 情況,負責統一咨詢業務的技術條件、工作原則,確定階段控制目標、風險 預測辦法、偏差分析和糾偏措施。

(7)組織編寫咨詢成果文件的總說明、總目錄,審核成果文件。1.2專業造價工程師的職責(1)負責本專業項目的造價管理咨詢業務,指導和協調造價員的工作。(2)在項目負責人的領導下,組織本專業造價人員擬定項目全過程造 價管理咨詢定務實施細則, 核查資料使用、咨詢原則、計價依據、計算公式、軟件使用等是否正確。

(3)掌握本專業項目全過程造價管理咨詢實施狀況,協調并研究解決 存在的問題。(4)組織編制本專業的初步成果文件及其說明和目錄。1.3造價員職責

(1)依據業務要求,執行作業計劃,遵守行業標準與原則,對所承擔 的業務質量和進度負責。

(2)根據專業造價工程師的分工要求,履行本職工作,選用正確的業 務數據、計算方法、計算公式、計算程序,做到內容完整、計算準確、結果 真實可靠。

全過程跟蹤審計流程

五、審計工作進度安排

一、施工階段跟蹤審計進度安排

1、如我公司有幸中標,將于收到中標通知收后立即提供項目組人員安 排、工作計劃,并于合同生效后 7日內向委托人提供《工程造價咨詢服務實 施方案》。

2、在施工階段采用全過程跟蹤審計的方式。安排 1-2名審計人員常駐 施工現場,參加建設單位組織的圖紙會審和工程例會,參與項目管理,掌握 工程的進展情況做好跟蹤審計工作日志,收集整理工程相關資料 , 及時處理 工程管理過程中出現的有關工程造價方面的爭議。

3、在跟蹤審計過程中,審計時限承諾如下:(1)審核招標文件,計算并核對圖紙工程量,對招標清單工程量與初 步核對工程量有較大差距的部分做重點分析;審核投標文件,對施工單位投 標報價中的問題或策略做重點分析,出具造價控制書面建議文件;(約定時 間)(2)在施工現場隨時進行隱蔽工程抽查,在隱蔽工程完工封閉前參加 隱蔽工程驗收;(及時進行)(3)參加工程例會和圖紙會審;(及時進行)(4)對需要核價的材料進行審核,對大宗材料、設備采購等招標文件 的有關條款進行審核,提出初審意見;(2個工作日內)(5)審核合同條款,對“合同價款與支付”條款的嚴謹性、對合同條 款與招、投標文件的一致性做重點分析,出具初審意見;(2個工作日內)(6)跟蹤設計修改和現場簽證,掌握施工圖紙變更情況,涉及隱蔽工 程的變更和簽證及時進行現場計量,并對其費用進行核定;(2個工作日內)(7)審核施工單位的索賠報告;(2個工作日內)(8)在項目建設過程中,委托人若需要,我公司相關人員于 2小時內 趕到現場,以滿足咨詢服務工作的需要。

(9)整理工程審計檔案,交付甲方。(審計結束后一周之內)

4、針對設計變更、現場簽證,我公司承諾做到一單一審,根據托人要 求及時提交審核意見(視工作量而定),如遇特殊情況另行商議。

5、在項目建設過程中,我公司將每周出具跟蹤審計工作簡報,每月份 出具跟蹤審計工作月報,及時匯報審計工作進展情況,積極推進工程進展。二.竣工結算的審核期限:

1、工程竣工結算報告金額在 500萬元以下,審核時間為從接到竣工結 算報告和完整的竣工結算資料之日起 20天。

六、審計工作的保證措施及承諾

根據招標文件,我公司對泰州市邊防檢查站 2017跟蹤審計服務項 目招標活動進行投標,為了在中標后認真做好項目審計工作,確保按時、按 質完成審計任務,針對本項目實際情況并結合我所進度及質量控制制度,我 公司就審計服務進度及質量保證措施作以下承諾:(一)審計進度保證措施

1、審計工作前期與招標方進行充分的溝通、討論,了解時審計項目的 工作量大小,時間要求,質量要求及其他特殊性要求。根據項目具體情況進 行人員配臵,配備充足的資深注冊造價師及熟練的專業人員,并取得招標方 的認可,從人員上保證審計工作的按時完成。

2、針對性的編制審計項目工作時間計劃,并取得招標方的認可。落實 審計前期,審計實施階段的時間安排,各級復核人員要督促工作人員遵守時 間安排,按時按質按量的完成工作任務。項目負責人要保證與招標方的時時 聯系,隨時接受有關通知和變更要求,對工作中遇到的重大問題及時上報, 聽取解決方案;工作進展過程中, 每一階段性工作完成后及時向招標方匯報, 聽取指導意見。

3、安排足夠的時間用于后期溝通。由于工程造價金額巨大,牽涉施工 方、建設方、投資方等多方利益,各方對工程量的認定,定額子目的選取, 取費標準的確定等等難免存在分歧, 審計工作要安排足夠的時間進行后期溝 通,取得各方一致意見,保證審計工作安時完成。

4、保證留有一定的時間用于結論審查。結論審查是中介機構進行質量 控制的最后一道關口, 審計結論的正確性牽涉到各方經濟利益及中介機構的 聲譽,要對造價指標等進行仔細比對,保證審計工作的最終順利完成。(二)、審計質量的保證措施

1、對所有參加工程造價咨詢的人員進行思想素質教育和執業首先準則 的教育,自覺遵守《工程造價咨詢單位執業行為準則》和《造價工程師職業 道德行為準則》;

2、明確咨詢業務操作人員的職責。嚴格按照《工程造價咨詢業務操作 指導規程》(中國建設工程造價管理協會 中價協(2002)第 016號)進行執 業;

3、對所有的咨詢成果進行全面校核,對所有校核的咨詢內容需符合規 定的咨詢原則和有關規定,且要有一定的深度,校核人員在校核記錄單上列 出需調整的問題,交咨詢成果編審人員修改;

4、對所有的咨詢成果必須與工程實際情況核對(即現場勘察),確保審 核的內容符合實際;

5、及時地了解材料的變更和使用情況,確保工程造價準確性;

6、仔細分析和辨析設計變更、工程技術簽證單,分析其重復性和合同 內容是否包含;

7、對一些措施費用,需仔細分析其經濟性是否和工程實際相符合,單 價是否確當;

8、對照供貨清冊,是否存在設備配套供應的材料。材料的規格、品種 是否與圖紙相符合;

9、將根據業主委托審核項目的特點,采用全面審核與突出重點相結合 的方法。全面審核,即對每份結算按其所列子目都必須認真核實,準確核定 工程量。突出重點,即對所占工程造價權重比較大的項目以及容易出現差錯 的項目進行重點計算, 同時在審核人員之間相互復核和在專業及項目負責人 審核后方可確定其工程量。在確定工程量的基礎上再選擇其合適的定額子 目,從而確定其相應的價格;

10、在竣工結算審核中,新工藝、新材料的應用,審核人員和專業造價 工程師認真分析其特點,合理地套用相應定額子目,如無定額子目套用應通 過測算合議,合理確定其定額水平;

11、在工程竣工結算價確定后,甲供設備、材料數量和價格的核對也應 高度重視,一是供應量,即標書及變更簽證累計的設備、主材數量和價格, 另一是實供量, 即由材料部門所反映的施工單位實際所領用的設備及主材數 量和價格,二者相抵,多退少補。

12、為了考核審核人員對項目審核情況,充分聽取委托人的意見,來改 善審核工作,請委托人填寫造價咨詢項目征詢意見回訪記錄表。

13、審計日記

審計日記是審計項目質量控制的一個重要環節 , 它能有助于降低審計風 險 , 分清審計責任及控制審計項目進度 , 因此 , 我公司要求本公司的所有審計 人員能按項目規范認真、負責、真實、完整地記載審計日記。

日記記錄內容包括:工程審計進點、現場勘探、決算核對的內容及審計 定案等事項。對審計日記的承諾我公司有幾下幾點: “一簡”就是語言要簡單明了,把握住重點。“二細”就是內容要細,思考過程要詳細。

“三規范”就是審計日記的格式要規范、內容的撰寫要規范,收集的信 息要規范近年來,我公司積極宣傳審計日記的重要性,不斷強化我們審計 人員編寫審計日記意識,明確審計職責,提高編寫審計日記自覺性,并不定 期的開展審計日記質量評比活動來對我公司工作人員的審計日記進行不定 期檢查,確保審計人員編寫日記的真實性。

14、審計檔案

我公司承諾我們的檔案管理按照業主的相關規定, 凡有我公司制作的審 計檔案一般具備以下三個特征:及時性、完整性和合規性。

七、服務承諾、廉政制度

一、服務承諾 為滿足本項目建設要求,圓滿完成造價咨詢服務工作, 我公司鄭重承諾如下:

1、遵紀守法、熱情服務

嚴格遵守法律、法規以及行業規范性文件精神,遵守項目建設方的管理 規定, 接受項目建設方的監督, 杜絕一切違規行為;該項目由總工親自掛帥, 并選派有經驗的工作人員組建項目小組,確保該項目能按時優質的開工建 設,并最大限度滿足業主的意愿。嚴格遵循“依法審核、實事求是、客觀、公正”的原則,遵紀守法、嚴 把質量關,嚴格執行保密制度,杜絕一切吃請和收受財物的行為,將服務全 過程每個環節具體工作落到實處,確保審計工作按時按質按量的完成。

2、重視業主、誠信服務

把業主的利益作為最高利益,在法律、法規容許的前提下,全力滿足業 主的要求,堅持誠信、誠實、誠心、誠懇地為業主做好全方位地服務。在施工全過程跟蹤審計過程中,將建立與業主的聯系機制,確保做到審 計資料經業主審核后簽發。我司愿接受建設行政主管部門和業主對我們日常 工作的監督、檢查。

3、及時響應、高效服務

如果我公司有幸中標,接到中標通知書后立即與業主溝通, 3日內向委 托人提交詳細《工程造價咨詢實施方案》。把委托人的合法需求作為本公司 服務的宗旨,在任何情況下克服困難,做到即時服務,隨叫隨到。在跟蹤審 計過程中,接委托人指令后 2小時內趕到現場,完全響應業主提出的各項合 理要求。

4.竭盡全力、優質服務

竭公司全力,調動項目組的所有人員的積極性和工作熱情,消化理解業

主對本重點工程的各項需求,業主想到的,堅決實施業主要求,全面實現。業主沒有考慮到的,我們及時完善并提供合理的建議。

利用我公司現有的信息庫、資料庫和社會資源,為業主提供各項優質服 務,保質,保量,按時、圓滿的完成咨詢服務工作。

5、技術支持、專業服務

充分發揮本公司信息系統和技術支持的優勢,在價格信息。質量標準、技術規范等方面提供有效地信息和數據供業主擇優, 突出專業咨詢公司的特 長,展現本公司的服務特點,做到人無我有,人有我優,人能我精,使本公 司的服務在委托人的指導下得到進一步地提升和優化。

二、廉政制度

為了加強黨風廉政建設, 保護當事人的合法權益, 保證咨詢服務工作優質、高效、健康、有序地進行,特訂立廉政工作制度。

1、廉政制度

⑴、自覺接受建設行政主管部門和委托人的監督管理。

⑵、不得接受施工方或相關方的禮金、有價證券、貴重物品,不得在投標 人或相關方報銷任何應由個人支付的費用。

⑶、不得以任何形式向施工方或相關方索要和收受回扣等類似好處費。⑷、不得要求施工方或相關方為己謀取私利。

⑸、不得為謀取私利擅自與施工方或相關方就工程承包、工程費用、材料 設備供應、工程量變動等問題處理等進行私下商談或者達成默契。

⑹、不得以洽談工作、簽訂經濟合同為借口,要求施工方或相關方邀請外 出旅游和進入營業性高檔娛樂場所。⑺、不做任何違反國家法律、法規的任何事宜。

2、具體措施: ⑴、嚴格遵守國家和省、市以及行業主管部門關于加強基礎設施管理以及 黨風廉政建設的各項規定。⑵、加強教育防范,有針對性地選擇正、反面學習題材、開設黨課、組織 專題報告會、影視、網絡教育等,開展教育活動,要求大家引以為戒,潔身 自好,筑牢拒腐防變的思想道德防線。

⑶、對項目組人員開展廉政告知、廉政教育和職業道德教育,實行廉政監 督,建立和健全廉政制度,認真查處本方的違法違紀行為。

⑷、對審計工作中發生的投訴,將及時上報,并積極配合相關調查、取證 工作,力求在工作中做到耐心、細致

第四篇：工程跟蹤審計方案

實驗中學西校區運動場工程

跟

蹤

審

計

方

案

聯系人： 聯系電話：

安徽XXXXXX有限公司

二O一二年七月二十六日

實驗中學西校區運動場工程項目

跟蹤審計方案

為了保證跟蹤審計業務的質量和效果，規范跟蹤審計業務的操作 程序，使跟蹤審計業務的執行符合現行法律、法規、規章、規范性文 件及行業規定、標準、規范、技術文件要求，體現客觀、公正、公開、公平的原則，結合本次工程的實際，制定本項目跟蹤審計實施方案。

一、人員安排及前期準備工作

1、人員安排

項目負責人：XXX（高級工程師、注冊造價師）

成 員 ：XXX（造價員）

跟蹤審計小組成立前，公司負責人同每個審計人員進行廉政談話。項目承接下來后，公司同每位審計人員簽訂廉政協議書，并且每個審計人員向公司提供廉政承諾書，切實做好廉政風險防范。在跟蹤審計過程中，公司定期對員工進行廉政教育，做到警鐘長鳴。

2、前期準備工作 1.1簽訂造價咨詢合同

簽訂統一格式的咨詢合同，明確合同標的、服務內容、范圍、期限、方式、目標要求、資料提供、協作事項、收費標準、違約責任等。

1.2基礎資料收集

咨詢單位根據合同明確的標的內容，開列由委托人提供的資料清 單主要包括：招標文件、投標文件、工程量清單、招標控制價、圖紙、圖紙會審及施工合同等。根據以上資料，進一步制定跟蹤審計方案、流程，確定最終造價結算方式、方法。1.3第一次造價控制例會

工程在開工前要開第一次工程造價控制例會，明確造價控制內容，明確各方具有造價控制簽字權的責任人，并且要有四方（施工方、監理方、審計方、建設方）有簽字權的責任人本人簽名的基礎資料，作為今后四方計量、計價的簽字人就如何合理確定和有效控制工程造價，介紹跟蹤審計方式、方法，向其他幾方主體進行造價控制的技術交底。簽字比對資料，杜絕代簽、冒簽現象，真正做到對業主負責。1.4 熟悉資料及招標控制價復核

在以上基礎資料收集齊全后，首先熟悉圖紙，了解工程概況、結構型式、施工范圍等內容。了解施工合同和招標文件、投標文件主要內容，尤其應掌握雙方約定的結算方式、方法，以便于更好的制定符合實際的跟蹤審計方案。

在工程開工前，作為跟蹤審計人員，有必要把工程量清單及招標控制價進行復核，防止因清單錯誤而導致的超計量。對工程量清單中出現漏項或工程量計算偏差超過招標文件或合同約定的調整范圍時，不予調整，并按清單中的工程量進行計量與結算。

二、項目施工階段跟蹤審計人員應做好的工作：

該工程為新建沖壓、焊裝、涂裝、總裝四大工藝廠房及輔助用房等，結構型式為輕鋼及磚混。對鋼結構材料和主要建筑材料把好進場關，材料進場必須檢查其是否有出廠合格證，檢測報告，是否滿足圖紙和規范要求，否則不予進場驗收，還要做好進場材料的登記工作，為今后材料調價提供一手資料。

對隱蔽工程，如基礎施工、人工挖孔樁工程、土方工程，跟蹤審計過程中，做好驗收、計量工作。必須先計量，后進行下道工序施工。如人工挖孔工程，對挖孔深度、入巖深度，鋼筋籠制作，應逐項測量、驗收、計量，方可進行下道工序施工。在驗收、計量時，四方人員必須同時到場，驗收計量后，當時簽字，并各保留一份原件記錄資料，后補簽字一律無效。對隱蔽工程必須留有影像資料和圖片資料。

對變更和增加項目，任何一方提出后，必須由業主單位領導班子確認后，方為有效。設計變更，必須由設計單位出具變更圖紙和變更聯系單，增加項目現場計量和計價工作，應及時上報業主，便于業主單位領導決策。具體方法同上。

對主要材料進場前，還應做好認質認價工作，須深入市場進行詢價、比價、并做好過程記錄工作，匯總后向業主單位領導報告批準后，方可采購進場。

在跟蹤審計過程中，還應做好圖紙和清單內工程量的審核和計量，每個分部分項工程完成后，在驗收前，做好該部分工程的同步計量，四方簽字確認，隨時跟蹤檢查是否按圖施工，對未施工到位的部分，即使質量驗收通過，對少做的部分工程量還應在計量時扣除，做到公平、公正。

三、協助決策：

跟蹤審計人員將與各方積極配合，對于工程索賠加強主動控制，避免索賠發生或索賠費用擴大。

(1)在施工準備階段，協助設計單位進行設計方案的優化，在確保質量及使用功能的前提下，選擇最低造價的設計項目。

(2)協助業主方做好施工準備工作及施工前的四通一平工作。對委托方提出的需其決策的問題，跟蹤審計人員應書面提出1～3種處理方法、意見和建議，并詳細的闡述和分析其理由、有何風險、有無需承擔的責任、價格比較、類似問題的通常做法等，供委托方選擇。(3)協助施工方對施工組織設計及施工方案進行技術經濟分析和比較，對施工中出現的不可預見項目及設計變更、增加項目等協助相關部門提出科學合理的處理方案，及時測算出所增加的費用，為決策者提供基礎材料。

四、還應撰寫日志和編制跟蹤審計工作小結：

跟蹤審計人員還要撰寫跟蹤日志，將每日例行檢查的情況和問題、處理問題的過程，材料定價、詢價的過程和結果，工程計量、變更計量、協助決策等情況一一記錄在案，并做到一日一記，為日后結算審計提供依據。

五、竣工階段審計等：

工程竣工后，跟蹤審計人員依據跟蹤過程中的相關資料，在規定時間內做好結算審核工作。具體工作步驟如下：

(1)跟蹤審計負責人按照工程規模進行人員分工，填寫《業務分配表》（需書面報所長審批）；按審批的《業務分配表》分配審計資料；擬定《審計工作方案》。

(2)跟蹤審計人員負責收集、整理工程資料（包括施工圖、竣工圖、簽證、合同、施工單位編報的決算、設計變更等經濟簽證及招標文件、投標文件、工程計量單、工程商務標、跟蹤審計日記、小結等），并

分配至各審計人員。

(3)審計人員對審計材料進行熟悉；依據施工圖紙和工程量清單所描述的工程內容及特征，進行工程復核及工程量計算。

(4)項目小組負責人將審定后的審核結果進行匯總，并填寫《審核結果意見征詢單》后向委托方匯報。獲同意后，組織建設、施工單位對《審核報告》進行會簽、確認。

(5)項目負責人擬定、出具并送達《工程造價咨詢報告》；資料收 集歸檔。

(6)項目負責人配合辦公室，對審計工作進行回訪，并取得《委托方評價意見》，審計工作完成。

項目負責人簽字：

技術負責人簽字：

2013

安徽恒信造價咨詢有限公司

年7月26日

第五篇：工程跟蹤審計實施方案

興義市威舍至魯屯一級煤炭專用公路工程

跟 蹤 審 計 實 施 方 案

福建閩審工程造價咨詢有限公司 福建天健稅務所事務所有限公司

2013年4月 興義市威舍至魯屯一級煤炭專用公路工程

跟蹤審計實施方案

一、公路建設項目跟蹤審計主要內容及方法

（一）前期準備階段的跟蹤審計的主要內容

1.項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復等文件是否齊全。

2.建設規劃、建設用地批準及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核和房屋拆遷許可等文件是否齊全、有效。

3.項目相關單位是否按照招投標程序執行以及執行結果的合法性。4.各參建單位的工商登記證書、行業資質證書、有關技術人員證書及收費許可等資料是否真實、合法，所計取的代建、勘察設計、監理、咨詢等費用是否合法。

5.與項目相關單位是否依法簽定合同，簽訂的合同條款是否合法、公平，與招標文件和投標承諾是否一致，中標合同價是否真實合理。

6.項目法人注冊資金的來源及到位情況。

7.項目資金的來源是否合法，是否專款專用，能否滿足項目建設當年應完成工作量 的需要，后續建設資金是否落實。

8.使用國債資金和政府融資資金的項目資金是否按照要求專戶存儲、專款專用。

9.各種規費是否按規定及時繳納，減、免、緩繳的手續是否完善，是否符合有關規定。

10.征地、拆遷補償是否符合有關規定和標準，有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或 降低標準，損害被拆遷人的利益。

項目前期準備階段跟蹤審計主要是了解建設程序的合法性、真實性，通過跟蹤審計為建設單位提出建議，改進和完善對項目的管理，其中對項目批件、資金、合同等能夠完成的審計工作，及時出具階段性審計意見，為后續的項目建設和竣工決算打基礎。

（二）實施階段跟蹤審計的主要內容

1.建設單位是否建立健全各項內控制度，如工程簽證、驗收制度、設備采購、驗收、領用、清點制度、費用支出報銷制度等。2.項目有關單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程；如有變更、增補、轉讓或終止，審查其真實性、合法性。

3.參與工程設計變更的有關論證會議、監督變更程序是否合規，變更內容是否真實，變更手續是否齊全；施工現場原始地貌數據和各項簽證是否及時、完整、真實。

4.建設資金是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑臵或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象；建設資金是否專款專用，是否按照工程進度付款，有無被擠占、挪用項目資金的行為；對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款項要查明原因，防止出現超付工程款現象。

5.對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格審計，防止從中加價，形成不合理的經營利潤。

6.對已購設備、材料不能使用于該工程的，要分析原因，并督促建設單位及時處理，避免造成損失。

7.環境保護設施與主體工程建設的同步性以及實施的有效性。

8.審查工程結算和工程財務資料，核對材料決算表，超、欠供材差計算是否正確、結算憑證是否真實合法。

9.對工程中期的計量支付或階段工程結算，要復核工程進度，計算工程量，嚴格按照工程合同審查，并出具審核意見，防止套用建設資金。審計組在項目建設實施階段，應按規定及時出具審核意見或階段性審計結論，保障工程施工順利進行。

（三）竣工決算及驗收移交階段跟蹤審計的主要內容

1.項目概算執行情況，審查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購臵自用固定資產，擠占或虛列工程成本等問題。

2.工程成本核算及賬務處理情況，審查是否符合企業會計準則等相關會計規的要求和有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。

3.待攤投資情況，審查工程建設配套設施費支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占、挪用工程資金，已攤銷的待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。

4.建設單位管理費情況，審查計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合“節約”的原則，無超出概算控制，是否真實、合法。5.建安工程投資情況，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，竣工資料與實物是否一致。依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，審核、復算工程量，確定工程量的真實性，工程定額套用與取費或應用投標單價的準確性，審查合同中關于工期、質量等獎勵和處罰條款的實際執行情況。

6.財務處理情況，審查工程庫存物資的財務處理是否合法。

7.項目基建收入、結余資金情況，重點審查建設期間收入的形成和工程投資節余資 金分配比例的真實性、合法性。

8.國家、省、市優惠政策的落實情況，各級政府給予項目的優惠政策，相關部門是否貫徹執行;建設單位是否將優惠政策全部用于項目上，有無以各種形式轉移，從而加大項目成本。

9.項目交付使用資產情況，主要審查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細 表”，核實交付的固定資產是否真實、是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。

10.尾工工程情況，審查建設單位預留項目未完工程投資的真實性和合法性，對于預留的尾工工程進行審計跟蹤回訪，審查建設資金使用的真實性和合法性。

11.項目投資效益情況，根據可行性研究報告及概算依據有關的經濟、技術、社會和環境等指標，對可行性研究報告和設計概算進行分析，并與建成后的效果進行對比，找出建設項目管理過程中存在的問題，對項目投資決策的真實性、合規性、經濟性、效率性、效果性以及環境因素等進行評價。

（四）跟蹤審計的主要方法

1.應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。

2.審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3.要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。

4.審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。

5.審計人員應根據工程建設進度，定期（一般為每月一次，次月對上月）對各參建單位（包括建設項目相關單位）實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單。

6.審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果：

（1）采用“按實結算”方式的，必須要求施工企業按照已完成的形象進度，及時報送“分部、分項工程”的結算資料，予以審計。在較短的時間內做到“工程施工完成，工程結算審計基本結束”；

（2）采用“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的，必須要求施工企業每月將已發生的設計變更、簽證工作量編制“變更部分結算”，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

（3）采用“單價包干、工程量按實結算”方式的，必須要求施工企業對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結算資料，經審計后作為工程竣工結算的組成部分；

（4）無論采用“按實結算”、“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”、“單價包干、工程量按實結算”中的哪一種結算方式，對于設計變更及額外增加的分部、分項工程單價都必須先申報，經審計組審定后再作為工程竣工結算的依據；

（5）對于在建工程其他費用的審計，亦應本著“及時、完整、準確”的原則進行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

7.審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負責及時登記審計時間、工作紀實（包括工作內容、審計事實、發現問題、審計意見、整改情況、審計成果）。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

二、公路建設項目全過程跟蹤審計方案

全過程跟蹤審計作為科學的建設項目管理方法,主要是以國家政策、技術規范、定額、合同等為依據,跟蹤控制設計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質量,確保三大目標的實現。

（一）開展公路建設項目全過程跟蹤審計的意義 1.全過程跟蹤審計是分階段計價的需要

在公路工程建設中,為了適應工程建設過程中各方經濟關系的建立,適應項目管理和工程造價控制的要求,需要按照建設階段進行多次計價；在項目建議書和可行性研究階段編制投資估算;初步設計階段編制設計概算;施工圖設計階段編制施工圖預算;招投標階段確定承包合同價;合同實施階段確定結算價;竣工驗收階段編制竣工決算。對各階段進行有效審計,使各個階段的計價有機的聯系起來,才能夠如實體現公路建設項目的實際造價。

2.全過程跟蹤審計可以起到事半功倍的效果

長期以來,普遍忽視公路建設項目前期階段的造價控制,把主要精力放在招標和施工后竣工結算階段的建設工程價款審核上,這樣做往往是亡羊補牢,事倍功半。這種事后審計,對于審計發現的問題有的已無法整改,或不具備整改的條件;有的整改起來比較被動,整改后出現資料前后不一致情況,造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計可以對定期財務審計和階段性工程造價審核中發現的問題,及時提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制公路建設項目造價,必須把造價控制貫徹到建設全過程,變被動控制為主動控制,變事后控制為事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。

3.全過程跟蹤審計能有效控制成本

客觀上講,由于工程造價的動態因素,如工程設計變更、設備和材料價格、工資標準以及費率、利率、匯率的變化,必然會影響到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算可乘之機,在各階段上利用各種動態因素提高工程造價。例如,利用不合理的設計變更,提高工程結算價;利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證,提高工程結算價;利用各類施工用材料的低價購進或以次充優,高價結算;利用低價中標,有意擴大竣工結算工程量和單價,高價結算等等。所以,采用全過程跟蹤審計,在施工過程中,由造價審核人員不定期進駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設計變更情況等及時辦理簽證記錄,杜絕不負責任的“現場簽證”行為;同時,合理確定工程造價,及時籌措資金,支付工程款,降低財務費用,有效地控制成本。

4.全過程跟蹤審計為竣工驗收提供保證

公路建設項目的投資額大、單項工程多、建設周期長,建設前期和實施過程中的每一項決策、措施都必須慎重行事,一旦失誤,就會對項目總投資產生重大影響,且不可能在后續建設過程中得以調整。對建設項目實施全過程審計,從項目決策、設計方案確定、資金籌措與運用、建設過程等每個階段都予以監督,可以防止建設過程中出現的任何決策失誤,防患于未然,即使發生了問題,也能得到及時糾正,避免損失,從而保證了建設項目順利通過竣工驗收。

（二）開展公路建設項目全過程跟蹤審計的實施方案

公路建設項目全過程跟蹤審計主要包括財務和工程兩方面。根據項目施工進度和工作特點將財務和工程審計工作具體安排如下: 1.財務方面

合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的財務資料進行審核,提出審核意見。

財務首次審計后,每半年對項目公司財務方面發生的事項進行一次審計,并審核以前需要整改事項的整改情況,本次審計發現事項結合以前審計需整改事項的整改情況,提出審核意見。

項目施工中,應項目公司的安排提供日常咨詢服務。竣工前對每年財務報表提出審核意見。

項目竣工后,代為編制項目財務竣工決算報告。2.工程方面

合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的工程資料進行審核,提出審核報告。

工程造價咨詢機構在以后單項工程(路基工程、隧道工程、橋梁工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程)招標后的合同談判階段進入,對投標報價的單價發表審核意見,提出需要調整不平衡報價項目的單價和依據,出具咨詢報告。

項目施工過程中,應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務。對變更項目的單價提出審核意見。

單項工程(路基工程、隧道工程、橋梁工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程)完工后,根據項目的要求可出具單項工程的工程造價結算審核報告。

項目竣工后,出具項目工程造價竣工結算審核報告。

（三）公路建設項目全過程跟蹤審計的重點內容 1.財務方面

（1）審查會計信息的質量。重點審查會計信息是否失真,是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。（2）審查資產、負債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產是否為其實際擁有,核算、計價、手續是否及時、準確,賬實是否相符,有無不良資產、賬外或虛列資產,資產減值準備的計提是否正確合規,會計報表反映是否恰當,資產結構是否合理;債權債務是否真實,形成過程是否合規,有無呆、壞賬和問題資金,負債的結構是否合理,會計報表反映是否充分。

（3）重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環私設“小金庫”的問題,有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題,是否存在隨意發放獎金、違規購買商業保險的行為,審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業外收支是否真實、合規,是否按照規定足額提取、及時交納稅費,是否存在高消費、奢侈浪費、違控購臵等違反國家財經法紀的行為。

（4）重點審查投資人投資的程序和手續是否完備、投資的形式、計價和比例是否合理合規、投入的資本是否真實到位,投資人是否存在抽資、套資的情況,審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性,以及實收資本、資本公積的核算是否合規,會計處理是否符合會計準則的要求。

（5）審查公司對外擔保是否符合規定,有無對外擔保造成重大損失的問題。2.工程方面

（1）審核建設項目前期手續。主要是審核建設項目立項、可行性研究、設計概算報批等是否嚴格按照建設程序切實進行,調整概算是否及時報批,手續是否齊全。

（2）征地情況的審查。主要審查建設項目用地的征用手續是否齊全,征地補償款是否嚴格按照批復概算包干專款專用、足額到位。

（3）建設項目招投標情況的檢查。主要審查建設項目是否具備招標的條件,招投標程序、方式是否符合《招投標法》的規定,評標委員會人數及專業構成是否符合規定,評標標準和方法是否公開、公平、公正,中標單位的選擇是否按照招標文件規定的方法確定,合同的簽訂是否合法有效,合同是否有專人管理。

（4）工程投資的檢查。主要檢查合同內項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執行,合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步,工程預付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求,質保金的預留是否符合有關規定,是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現象,變更、索賠事項的手續是否齊全,變更、索賠費用的支付是否合理,是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進行對比并實施有效的控制。

（5）工程量計量的檢查。主要檢查合同內外項目的工程計量是否與施工實際相符,有無漏計、重復計量、多計少計等現象發生。

三、公路建設項目全過程跟蹤審計的質量控制

全過程跟蹤審計，是在項目建設的各個階段，主要以國家政策、技術規范、定額、合同等為依據，運用審計的方式和手段適時跟蹤，控制項目設計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質量，確保三大目標的實現。與傳統審計比較，全過程跟蹤審計可以通過對項目建設各階段審計，使審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情況、參與管理過程、及時糾正隱患問題，更好地發揮審計職能，有效克服傳統審計發現的問題整改難，或不具備整改條件的被動局面。變被動控制為主動控制，變事后控制為事前、事中控制，保證各項工程費用的有效控制，提高工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發展。

但是，在實際實施過程中，肯定會遇到許多新問題，如何保證審計質量，實現審計預期目標，需要在今后的實踐中不斷總結經驗。這里，本公司提出幾點意見與大家共同商榷。

（一）加大措施，努力提高審計人員素質是保證審計質量的基礎

審計工作質量的高低，很大程度上取決于審計人員的素質。一是審計人員品質或是審計人員應具備的職業道德，二是審計人員應具備的業務素質和持續學習新知識的能力。

首先，要提高審計人員的品質。品質分為道德品質與個性品質。在道德方面，審計人員必須正直、客觀、公正和認真負責，審計工作中要求以事實為依據，正確地給事實定性，客觀公正地評價審計中發現的問題；在個性方面，審計人員需要具有能夠應付各種情況的能力，在不同的審計業務中碰到不斷變化的環境時可以及時進行自我調整，要具有較強的理解能力，能夠把審計活動的專業術語轉換成通俗易懂的語言，靈敏地應對新的問題。

其次，要提高審計人員的專業知識和技術。審計人員在開展審計工作時，除必須熟練掌握審計標準、程序和技術外，還應該掌握與公路建設項目相關的專業技術知識，如設計、施工技術規范，招投標文件和相關合同條款等，并運用到實際審計業務中。審計人員要嚴格要求自已，不斷提高、充實自己的業務技能，做到學習制度化，工作學習化。做到在審計中學習，在學習中審計，通過學習與工作的有機結合，使審計人員充分具備必須的專業技能知識和技術，能夠精通審計標準、程序和技術運用。

審計質量管理或控制需要全體審計人員共同努力，如果有個別人員的道德品質或專業技術水平存在不足都將制約審計質量的全面提高。因此，審計人員的綜合素質與能力是獲得正確審計結論的前提條件。在強化專業技術水平的同時也要采取措施提高審計人員的道德素質。只有全體審計人員都不斷提高其整體素質，具有充分的靈活性，才能滿足審計的不同要求。

（二）重視審前調查工作，編制切實可行的審計實施方案

審前調查是確定審計工作重點內容、實施審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節。通過審前調查，了解項目立項的背景、建設規模、項目建設環境和特點、主要的技術經濟指標、投資概算及項目建設管理模式和機構等內容，對所掌握的內容進行認真、細致的分析，有針對性地找出各階段審計的著重點，做到科學、合理，既突出重點又全面考慮，不帶有隨意性。同時，應收集相關的審計法規文件，強化專業知識，采用可行的審計技能，使審計工作做到有的放矢。把審前調查作為審計實施階段的一個重要環節認真落實，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

審計實施方案，是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統籌計劃和安排，具體明確跟蹤審計各階段的工作目標和細化的審計內容，從根本上規定各階段審計的方向和重點；另外，審計實施方案是執行審計和質量檢查的標準。依照審計實施方案，可使審計人員明確審什么、怎么審，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計實施方案中，應根據項目特點明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大，及事后不能審計或事后審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化。其次，應在審計實施方案中明確審計人員需參加的項目建設管理活動，目的是便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性，了解建設項目的動態變化，從而為提高審計工作質量打下堅實的基礎。切實可行的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。

（三）全過程跟蹤審計，應堅持“全面審計，突出重點”的原則

全過程跟蹤審計覆蓋項目立項決策至竣工全過程，涉及到的單位多、專業性強，時間跨度大，對審計機關的人員素質、計劃安排等都提出了更高的要求。因此，審計過程中應堅持“全面審計，突出重點”的原則。根據項目建設的全過程，跟蹤審計可分為建設前期審計、建設期間審計和竣工決算審計三個階段，應根據建設各階段的特點，確定審計工作的重點，做到事半功倍，有效提高審計效率。

建設前期審計是指對建設項目開工前的立項、勘察設計、招投標及相關經濟合同等進行審計。其審計重點環節主要是項目基本建設程序、項目管理部門內部控制制度、招投標程序等。盡管對前期決策科學、合理性進行跟蹤審計十分重要，但從目前實際情況看，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業勝任能力，無法承擔審計重任，且《審計法》沒有賦予審計人員評價決策是否科學性這一職能。因此，在審計實踐中該項工作很難開展；該階段的審計任務主要是審計程序的合法性。對于決策的科學性，只能通過項目實施后的效益審計提出指導意見，供管理決策部門在后續的項目中以予改進。

建設期間審計是指從項目開工建設至竣工決算報告編報前，對項目相關經濟活動和財務收支真實性、合法合規性進行審計，該階段是高速公路項目實施的關鍵階段，也是跟蹤審計的重點。為了提高跟蹤審計效率和質量，審計人員應根據被審項目內容和特點，確定建設項目在建設過程中的關鍵控制點，對一些事后難以整改或發現的環節應重點關注，如重點部位隱蔽工程的簽證，設計變更方案的合理性和變更現場工程量的確認等。這些關鍵點和重要環節在跟蹤審計過程中應重點跟蹤，及時審計。建設期間的關鍵控制點一般表現為以下幾個環節:征地拆遷情況、建設資金管理和使用情況、施工和監理合同履行情況、隱蔽工程簽證、設計變更程序以及工程價款結算等。同時審計人員要及時了解項目建設的動態，可以不定期參加被審計單位的一些重要會議和活動，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。并及時提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，以提高項目管理水平，最終達到跟蹤審計的目的。

工程竣工決算審計是指建設項目竣工驗收前，對竣工結算的真實性、合規性、效益性進行審計。該階段審計的主要任務是對項目實施效益的評價和總結，重點是概算執行情況分析，建設資金來源、支出及結余情況及交付使用資產情況。

（四）健全審計復核制度保障審計質量

復核是審計質量把關的關口，是審計一項重要內控制度。審計準則對此作了專門的規定。復核工作搞好了，對把好審計質量關作用是非常關鍵的。復核工作可以起到防錯糾弊的作用。同時可以通過復核出的問題，起到舉一反

三、帶動整個審計質量提高的效果。所以必須重視和加強審計復核工作。

此外，應依法實施跟蹤審計，保持審計的獨立性，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責，要獨立開展監督；又要寓監督于服務之中，增強審計的服務性，跟蹤審計要以服務建設項目為己任，要按照審計工作的有關要求，逐步建立起審計與被審計單位相互間的一種溝通機制，要逐步和被審計單位在提高管理水平上融為一體，形成一種經常性的溝通機制、商量機制、融合機制，從而提高審計工作效率，保證審計工作質量。

四、審計人員和時間安排

本次審計，由福建閩審工程造價咨詢有限公司和福建天健稅務所事務所有限公司的許正瑞、肖啟銀、林慶國、李紅光、翁文金、邱日向、藍元生、林秀志、陳超、黃先國、賴彥彥、鄭志遠、許建美、黃小鳳、陳方圓共15人組成審計組。

跟蹤審計現場實施階段時間為2013年4月1日至2016年3月31日。

五、工作要求

（一）要加強質量控制。嚴格遵守《審計法》、《審計法實施條例》和新頒布的《國家審計準則》，參照執行《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計工作規定》，確保審計報告和審計反映問題事實清楚、定性準確。

（二）要加強溝通協調。審計組要加強與項目業主單位的聯系與協調，及時、完整、準確上報跟蹤審計發現的各類問題。

（三）要遵守審計紀律。一是要樹立文明審計觀念，要在審計中強化服務意識，在服務中堅持審計原則；二是要嚴格遵守審計紀律和有關廉政規定，維護審計人員良好形象；三是在全面做好審計工作的同時，要做好保密工作。