第一篇：某工程跟蹤審計方案

軋鋼工程調查方案

為提高工程實施的質量有我公司對其工程進行調查工作。本著公平，公正，合理的控制原則，以及對工程變更簽證的真實性，合法性，效益性進行跟蹤調查監督的原則。通過檢查和評價施工過程中存在的問題，及時提出意見和建議從而促進項目部的管理走向規范化。

一、調查流程

第一階段：工程確認、資料收集

1、接受任務，確定工作內容、對象及重點，制定計劃，報領導審查。

2、向被調查單位發出經簽字批準的調查通知及調查所需的資料清單。

3、接收、收集與項目調查的相關資料：按發出的調查資料清單接收資料，同時記錄接收資料的時間、內容、提供單位及形式，按調查重點收集與調查項目相關的政府發布的政策、規范文件、價格信息和市場價格信息等資料。

4、查閱資料，了解基本情況：工程概況、施工進展、招投標、合同簽訂等情況，進行初步調查，形成對調查項目的初步印象，記錄在資料中發現的問題。

5、就初步調查審核中（如對招投標合同等）所遇到的問題與項目部和施工單位進行溝通。

第二階段：施工階段調查

1、準備施工中：

工程調查人員應全面審查與工程相關的合同及招投標文件、材料設備采購、進度款、結算等資料，重點關注招投標文件及合同的審批情況，是否存在未按制度進行招投標的情況，合同條款及效力、執行管理情況、是否存在超前支付或超額支付工程款等存在付款風險的情況、結算情況及與之相關的變更、洽商、索賠是否合理，結算增加費用原因及相關情況、材料設備價格是否合理等。發現問題應進行進一步核實，并收集調查證據。

2、實施施工中：

根據施工進度計劃工程調查人員通過拍照取證的方法進行現場查勘：包括檢查工程進度是否與施工進度計劃表一致，現場與合同結算內容是否存在差異，外觀質量有無嚴重、明顯的問題，安全文明施工管理情況、工程資料管理及存檔情況，總承包單位、分包單位、監理單位等相關單位、人員的管理協調情況，有無與合同不一致的分包、轉包現象、是否有未簽訂合同就進場施工的情況，是否存在資料中未反應的情況，發現的安全文明施工管理問題現場進行提醒，其它方面問題應在現場進行溝通或核實，同時進行記錄。通過工程現場查勘全面檢查是否有提高管理成本、進度成本、質量成本的因素。

隨時收集有關資料如工程變更簽證等，解決現場遇到的有關問題，并做好現場跟蹤調查日記，熟悉設計圖紙、及時核實設計變更、隱蔽驗收及其它相關資料，并記錄變更情況進行初步的工程量計算工作。

針對調查中發現的問題，及時提出合理建議。第三階段：竣工決算審核

1、通知計劃調查的成本部門，說明計劃調查的項目名稱及需要提供的資料；

2、接收被調查成本部門報送工程預算資料，包括招標文件或工程預算書、設計圖紙和相關資料；收集相關工程的經驗數據、查詢有關部門是否有新的規定、查詢當期工程造價信息相關設備材料價格；

3、查閱相關資料，對調查工程做初步調查。并交予調查方核實，對期間有異議的問題及時解決。

4、做出調查報告并由調查單位蓋章簽字。

三、總結

跟蹤調查采用調查人員全程跟蹤的方法通過現場取證以及簽證變更等資料備案的方法客觀公正的反應出工程的施工情況。根據工程施工的全過程通過調查報告真實的反應出工程的造價從而維護好建設單位的利益。并通過預算軟件例出明細清單。最后將所有相關資料整理歸檔以備不時之需。

第二篇：工程跟蹤審計方案

工程跟蹤審計方案

目 錄

一、成立項目組成員及確定項目審核目標…………………………… 1

1、確定審計目標………………………………………………… 1

2、審計原則……………………………………………………… 1

二、審計內容與重點…………………………………………………… 2

1、審計的范圍與內容…………………………………………… 2

2、審計內容的重點………………………………………………… 2

三、審計程序與方法…………………………………………………… 6

1、審計依據………………………………………………………… 6

2、審計服務工作程序 …………………………………………… 6

3、結算審核方法…………………………………………………… 8

4、結算審核中的復核方法………………………………………… 10

5、結算審核時應注意的問題及要掌握的要領…………………… 13

四、審計組織與分工…………………………………………………… 15

1、全過程跟蹤審計項目部組織結構圖及人員職責……………… 15

2、全過程審計人員職責與分工…………………………………… 15

五、審計工作進度安排…………………………………………………… 18

1、施工階段審計工作進度安排…………………………………… 18

2、竣工階段審計工作進度安排…………………………………… 19

六、審計工作的保證措施及承諾………………………………………… 20

1、審計進度的保證措施…………………………………………… 20

2、審計質量的保證措施…………………………………………… 20

七、服務承諾、廉政制度……………………………………………… 23

一、成立項目組成員及確定項目審核目標

1、確定審計目標

(1)合規性:通過對基本建設項目結算審核,規范建設行為,在工程造 價的重大方面及時提出意見和建議,提請業主和投資單位適時處理解決,避 免出現重大的違規事件和現象。能經的起上級國家機關的審計、監督和考核, 充分保障基建行為的合法、合規性,并充分維護國家和貴陽市南明區審計局 正當的業主權益。(2)經濟性:通過對建設項目審核,規范工程建設成本控制工作,節約 基建資金,提高投資效益;對重大異常現象及時提出,避免項目總體和各主 要分項重大異常超概,確保建筑安裝投資、設備投資等成本列支的合理性。及時糾正項目建設中存在的問題,以節約建設資金,提高國有建設資金的使 用效益。

2、審計原則

項目組成員分別對合同、計量計價規則、相關法律法規、政策性文件等 有關經濟類資料進行研判后, 由項目負責人組織項目組成員開會確定初步審 計原則后,與委托方人員溝通形成審計原則并下發執行。實施期間如有特殊 情況一事一議。

二、審計內容與重點

1、審計的內容

(1)、直接接受并執行委托方及業主有關項目的指令;(2)、指定項目經理、對委托方及業主關于服務的書面詢問給予書面 答復;(3)、根據委托方及業主要求,提供有關的投資預算分析報告供委托 方及業主審核;(4)、編制項目方案及概算、施工預算、竣工決算;(5)、主持由委托方及業主發標的材料、設備、工程及其他服務的招 投標工作,編制商務標書、組織招標答疑文件、編制施工合同文件、審核投 標資料、編制投標綜合報告、參加合同的商務談判;(6)、協助委托方及業主進行合同管理,負責合同的解釋,每月提供 計劃與實際付款說明;(7)、協助審核、控制工程進度款的支付,最遲完成時間不超過進度 款支付申請提交日后的 7日歷天;(8)、對承包商的施工報價和材料報價進行審核確認;(9)、審核承包商的工期延長申請及工程變更款的申請,最遲完成時 間不超過申請提交日后的 7日歷天,特殊情況另行協商;(10)、對工程造價控制情況定期出具工作簡報或審計報告。

2、審計內容的重點

(1)、對招標文件、合同條款的重點控制

1)、審查工程量清單,審核標底。根據施工圖紙復核工程量,審核定 額套用、材料價格、取費標準的合理性、合規性。

2)、審核招標文件。審核招標文件,重點審核招標方式、投標報價編 制依據、評標方法等。3)、審核施工合同。招標文件及合同的約定條款是結算審核的重要依 據,審核合同主要條款是否與招標文件、中標條件相符,是否合理、合規、有效,著重審核合同價格的組成、承包形式、結算方式、調價范圍、甲供材 料扣還方式、讓利幅度等。

4)、根據招標文件、施工合同、施工圖紙、施工組織設計等有關資料, 公正、合理地確定工程進度款(2)、對工程變更、現場簽證的重點控制 1)、嚴格控制工程變更,一旦發生工程變更,將不可避免的使工程造 價和工期發生變化, 因此我們要進行技術經濟分析, 檢查變更的理由、依據、單價、數量、金額及對工期的影響,確保變更不會從根本上影響投資目標和 工期目標。

2)、審查工程變更的內容是否未包含在原預算和標價中。

3)、對工程變更方案進行優化處理,提出合理化建議,盡可能減少對 工程總體目標的影響,并根據變更方案做出變更預算,供業主決策。

4)、審查在工程變更及隱蔽工程實施過程中,是否按既定的方案和措 施執行,并對現場數據進行詳細測量和記錄。

5)、核定變更費用。

(3)、對材料價格、合同管理的重點控制

1)、材料是工程造價最重要的組成部分, 往往要占到工程造價的 60-70%, 審查時要詢價比質,大宗材料是否組織了供應商進行招標,從價格、質量、服務、環保等多方面進行比較,對施工過程中的材料替代要及時做出價格比 對。

2)、嚴格審核合同條款,特別是涉及到工程造價的相關條款,重點審 查調整結算價款的一些條款,對政策性因素、不可抗力因素、施工現場條件 等因素及執行的相關定額和文件做出明確的規定, 確保在結算口徑上不留爭 議。

3)、掌握工程施工過程造價情況,主要包括:審核工程用款計劃及工 程造價控制圖表,對工程預付款進行審核;根據監理或業主提供的設計變更 及現場簽證單,對工程量進行現場核實和圖紙計算核實,依據合同、招標投 文件、相關定額規定等有關資料,進行重點審核;4)、審核甲供或甲控乙供材料(或設備)規格、品牌及價格的確定與 控制,對特種材料價格進行市場調研,對認質認價材料、設備進行審核。(4)、竣工階段的重點控制

1)、核準工程量。

工程量是編制竣工結算最基本的內容,也是整個工程取費和計稅的基 礎, 工程量不準, 就會導致整個工程造價不實, 審核人員要把一個項目繁多, 內容復雜的工程結算在審核前進行認真的調查和實地勘察,摸清施工情況, 熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關材料,對工程結算進行逐項審查驗 證。審查的重點放在容易重復計算或隱蔽工程部分。在審查過程中,既要認 真查看施工記錄、驗收記錄、變更簽證手續 , 又要按設計要求仔細復查計算 工程量, 必要時, 還應開挖勘查, 要抱著實事求是的工作態度把工程量核清。2)、審查定額套用。

在實施審查簽證應按照定額及投標文件等有關資料進行復核, 在審查定 額套用時,要審查定額套用的合理性、合法性。看定額文件頒布的時間,適 用范圍,定額的名稱、含義,定額在不情況下使用時換算以及定額說明中的 注意事項,以達到準確無誤地使用定額、核實工程造價。

3)、把住材料價差調整關。

根據國家規定的建筑、安裝工程材料定額消耗標準,對施工單位竣工結 算中的材料價差進行審核。對招標文件及合同規定可以調整價格的材料,應 進行市場了解,并將了解情況與承、發包雙方對接,由于建筑材料的市場價 與定額取定價的價差,對工程造價影響很大,如果不嚴格審核材料價差,工 程成本就很容易被增大。

4)、查對各種數據、票據和變更簽證,核實工程造價。

施工企業一般都存在多報造價的問題, 有時也有錯(低)套、漏算現象, 但對于查出來的高套、多算、重復算的數據一般都不會輕易認帳,只有在證 據充分確鑿的情況下,才會改變態度。所以,核定工程總造價既要靠對每一 個環節的扎實工作,又要按照定額政策據理力爭,并在此基礎上確定工程總 造價, 以提高審查質量, 有效的發揮審核人員對竣工結算的審查、監督作用。5)、審核工程造價中的取費。

審核時, 施工企業首先提供有關部門核發的工程類別和施工資質等級證 書,對于招投標工程,要對應投標文件確定的費率計取。

三、審計程序與方法

1、審計依據

(1)《財政投資項目審核操作規程》(試行)(2)《泰州市級財政投資評審暫行辦法》

(3)工程施工合同、、工程設計變更通知單、施工、竣工圖紙(4)《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500-2013)(5)2014《江蘇省建筑與裝飾工程計價表》、《江蘇省市政工程計價表》、《江蘇省安裝工程計價表》、《江蘇省建設工程費用定額》(蘇建價 [2014]299號)等。

(6)與工程項目相關的市場價格信息、同類項目的造價及其他有關的市 場信息(7)其他法律法規

(8)委托單位對于該項目審計的要求

2、審計服務工作程序

審計咨詢服務工作程序,如下圖所示:(1)審前調查

首先,本司選派注冊造價工程師,根據委托人的要求進行審前調查,向 主管部門了解初步情況,包括資金管理、建設規模、建設進度等。初步了解 項目單位的內部管理情況,確定具體的審核工作量。

(2)審計實施

深入了解項目的具體情況:包括基本建設程序、工程招標情況、合同 管理情況、工程質量管理和控制制度、財務管理制度等。

(3)工程結算審核

1)提供結算編制要求,規范結算報送 作為本項目的造價咨詢單位,審計組將規范施工單位的送審結算書格 式,要求按國家及泰州市建設、財政、審計等主管部門的有關要求編制結算 文件要求。

2)公正合理,嚴格工程結算審核

3)實施結算審核,編制工程結算審核報告。

根據對工程結算的審計結果,得出準確的審計結論。重點審計工程造價 的確定是否合理、客觀,是否嚴格執行合同和相關規定,對于不合理得造價 嚴格核減, 就核減項與施工方明確并簽認。及時就施工方確認和不確認事項, 向建設方提出意見及建議。就審計結論向建設單位征求意見,出具項目審計 報告。

3、結算審核方法

工程結算的審核方法常用的有全面審核法、重點審核法和經驗審查法, 具體可根據時間和委托方的要求而定。

全面審核法是按照施工圖要求,結合清單定額分項工程的細目,逐項審 核,其優點是全面、細致、質量高、差錯比較少,但費時、工作量太大;重 點審核法是抓住工程預算中的重點進行審核, 一般選擇工程量大或造價較高 的項目、補充單價、記取的各項費用作為重點;經驗法是根據以往的實踐經 驗審查容易出現差錯的那部分工程項目。當時間緊、規模大、預(結)算編 制質量較好時,一般可采用經驗法與重點結合的審核方法;若預結(算)編 制質量較差,則宜采用全面審核法。

以上方法往往還結合對比審核法、統籌法等以提高工作效率和審核質 量。結算審核具體方法如下: 3.1 看圖法

即看圖核實工程量與工程價款,審定工程造價的一種方法。項目基建工

程結算審計,首先必須認真仔細地看清所有的施工圖紙,才能全面準確無誤 地計算審定工程造價的真實性。

要求審計人員必須熟練掌握所有的建筑識圖知識,不僅要看建筑施工 圖。而且要看結構施工圖和竣工圖;不僅要看水電平面圖,而且要看水電系 統圖;不僅要將每一張圖紙看懂吃透,而且要將所有的圖紙綜合分析。只有 在認真看懂吃透圖紙的基礎上,才能發現問題、揭露問題。看圖法是基建工 程結算審計最基本、最普遍、最常用的方法,它貫穿基建工程結算審計的始 終。

3.2 觀察法

它是指審計人員親臨建筑現場,對審計事項進行實地觀察,調查了解建 設項目的實際情況,發現疑點,驗證事實,核實實際工程量,審定工程造價 的一種方法。

3.3 詢問法

它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負責人、當事 人、知情人或施工單位施工員、預算員、知情者 ,以證實基建工程量與工 程價款的真實性。合理性的一種方法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有 可能引出有力的審計證據,揭露事實的真相。所以詢問法也是基建工程決算 審計最直接、最常用的一種有效的方法。

3.4 調查法 它是指審計人員深入實際進行調查研究, 以查證基建工程量與工程價款 的真實性、合理性的一種方法。如對水電主材價格進行市場調查分析,對基 建工程量進行調查走訪等。調查法是基建工程決算審計一種切實可行的有效 方法。

3.5 取樣抽查法

它是指審計人員會同建設單位有關人員與施工單位有關人員到建筑現 場,對有疑點的隱蔽工程進行挖開取樣核實工程量與工程價款的方法。取樣

法比較直接,容易驗證出問題的真假,但工作量大,需組織有關個方到項目 實地。所以一般實行抽樣定點的方式。

3.6 分析法

它是指審計人員運用各種系統方法, 對基建工程項目的具體內容進行分 離和分類, 然后綜合分析, 發現疑點, 揭露問題的方法。分析法的目的在于:(1)通過分析查找可疑事項,為審計工作尋找線索,進而查出各種錯 誤和弊端;(2)通過分析來驗證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽 證等資料)所反映的基建工程項目的真實情況,進而核實實際工程量與審定 工程造價。

3.7測量法

即審計人員深入建筑現場,對照施工圖紙,實地測量有關工程量(如門 窗洞口的大小、建筑物的長寬高等),計量有關器材物質數量(如配電箱數 量、燈具數量、水暖器材的數量等),確定核實基建工程結算工程量與造價 真實性,合理性的一種審計方法。

3.8 核對法

指在基建工程結算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進行 查對,用相互驗證和復核的手段,驗證基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計, 利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所 提供的施工日志相核對。

4、結算審核中的復核方法

工程造價審計對控制工程造價、節約建設資金、抑制基建領域腐敗具有 重要意義。復核是審計的主要方法之一,是由審計人員對工程造價文件(工 程預算、結算、決算)的主要內容及計算情況進展檢查核對,以發現可能出 現的查錯,提高工程造價的準確性。

4.1五步復核的運用 第一步,分析性復核

分析性復核是獲取審計證據的一種基本方法,對工程造價審計來說,就 是對工程立項、招投標、合同簽訂等影響工程造價的諸因素及工程造價文件 中的重要比率進行分析,確定是否存在可能影響管線造價準確性的異常情 況,以確定重點審計領域。分析性復核的主要內容如下:(1)項目立項(可行性研究、審批人、審批時間、審批文件)是否符 合規定。(2)項目招投標情況是否符合國家法規及大自然公司內部規定。(3)施工合同、補充合同的簽證是否符合規定。

(4)工程造價文件的編制單位、編制人是否具有相應資質,是否已簽 章。(5)工程結算、決算是否與預算存在重大差異。(6)單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異。

(7)主要材料、設備用量與定額含量或設計含量是否存在重大差異。第二步,工程量復核。計算工程量耗用時間長、工作量大,是確定工程 造價的重要環節。對工程量的復核,主要包括下列內容:(1)工程內容是否與圖紙、設計變更和現場簽證相符。(2)工程量計算是否符合清單定額及工程量計算規則。(3)工程量單位是否與清單定額單位一致。

(4)工程量計算公式是否清晰明了,是否注明了工程部位(層次、軸線、標高)。(5)工程量計算精確度是否符合規定。

(6)工程量計算順序是否按施工順序或清單定額上的順序。

第三步,清單定額選套復核。套項是確定工程造價的另一重要環節,主 要應對下列幾項進行復核:(1)分步分項工程的施工工序、材料耗用與所選清單定額子目一致的, 復核其單價、人工、。材料用量是否正確。

(2)不能完全套用清單定額子目的,清單定額調整換算是否符合規定。

(3)項目工程內容與清單定額規定工程內容完全不一致的,補充清單定 額編制是否合理。(4)人工、材料、機械單價是否按合同約定或市場價格。(5)材料采購發票、構配件購銷合同是否真實。

第四步,工程取費復核。不同地區、不同的工程取費標準都有所不同, 對項目費率的復核主要是檢查是否符合政策規定,具體內容如下:(1)工程取費確定是否與工程實際相符。

(2)工程費用項目組成是否符合規定, 沒有發生的費用項目是否己剔除。(3)取費基數是否正確。

(4)各項費率是否符合規定或協議。(5)計價程序是否符合規定。

(6)甲方供材料、設備是否在稅后扣除。第五步,機械準確性復核。機械準確性是指工程造價文件中有關數字、計算、加總及邏輯關系的正確性,其主要復核內容如下:(1)各分步分項工程量計算是否正確。

(2)各分步分項工程量與相應單價乘積計算是否正確。(3)各分步分項直接費、人工費豎向加總是否正確。

(4)計算程序中直接費、人工費是否與各分步分項工程直接費、人工費 合計數一致。(5)計算程序中各費用項目計算是否正確。(6)工程總造價計算是否正確。4.2五步復核之間的關系

五步復核之間除存在著一定先后次序外,還存在著有機的聯系。分析性 復核是為后四項復核確定審計重點,以提高審計效率;工程量、套項、取費

是計算工程造價的三要素, 對三者的復核是為了確定工程造價文件的編制是 否符合定額的有關規定;而機械準確性復核主要是確定工程造價文件中的數 據是否準確。

造價文件經過上述五步復核后, 既符合有關規定, 數據計算又準確無誤, 則達到了真實性、公允性要求,可以作為確定工程造價的依據。

5、結算審核時應注意的問題及要掌握的要領

5.1以建設項目施工圖為主,審核工程量的計算是否準確

工程量計算是否準確直接關系到建筑安裝工程的價格,所以,審核工程 數量是審核工程結算至關重要的內容。審核時,要注意下面幾個方面:一是審核工程量計算是否按照施工圖和清單定額規定計算, 應注意計量 單位是否與清單定額相一致,當審核竣工結算肘,還應按照竣工圖進行工程 量計算。

二是審查工程結算所報的工程量與實際完成的工程量是否相符。審查 時,要注意施工企業有沒有為增加結算費用,故意加大工程量,夸大工程施 工難度的情形。

三是要審查有無假報結算的情形。特別對于多方施工的工程項目,要審 查有無幾個施工企業同報一個工程項目進行結算的情況;是要審查有否重復 計算工程情況,要防止施工企業將同一工程分別多次混入其他工程進行結 算,或將已結算過的工程,放在其他結算書中重復計算。尤其是一個廠區的 總體排水工程,往往隨著建筑群體工程分期施工而分為幾個階段完成,應防 止施工企業把第一期已算過的項目混入第二期重復結算。

5.2注重實際,審核單價

建筑安裝工程的直接費是由 “量” 和 “價” 兩個因素相乘求得的, “量” 即工程量, “價”即按照施工單位投標的每一個計量單位分部、分項工程的 單價。工程量審定后,必須按照規定,正確地套用單價。

審核時,要注意審查工程項目內容是否與實際內容相符;有無低單價套 用高價額定子目,有無一般建筑材料套用高級建筑材料,有否將定額中己包 含的工作內容另列項目多估算等情形。如果因設計上的特殊要求,缺少定額 依據的項目,應該編制補充單價表。若需要換算的項目,必須附有單價明細 分析表。應該審核材料的市場價差,目前建安工程施工多采取包工包料的方 法,絕大部分材料由施工單位購買。而三材和其它特貴材料的市場價又隨市 場行情波動產生價差。

審核材料市場價差有三種方法:一是按甲乙雙方合同中訂明的差價補 差;二是按各地市發布的市場信息價合情合理核定;三是按施工單位揭底材 料質保書及發票,按加權平均價計算。在當前市場經濟條件下,審核人員要 掌握市場價格信息及其變動趨向,做到心中有數,審核時才能對各種價格的 合理性做出初步判斷,有懷疑時再作進一步調查。

審核材料的預算價格應注意, 目前大部分材料是由供應商直接送達工地 的,其價格己包括到達工地的所有費用,只需加采購保管費就組成材料預算 價格了。

5.3依據標準審核各項費用的取費情況

審核時,應當注意按照不同類別套用相應的費率,以及其基數是否符合 規定。對面議單價、市場單價等要注意,這些費用一般不能取費,容易混淆 錯算。稅金按國家、省稅務部門有關規定及施工地點不同而取定稅率。5.4根據不同情況,實事求是進行審核工程結算,經過審核后,發現有 多估、高套定額時,應根據審核結果予以核減;對于低估、漏列的部份,也 應當實事求是地予以增加。

招投標工程應以招標文件、施工合同以及中標價的預算書作為結算審核 的依據。凡以招投標形式包干造價的工程,工程量應按核對過的工程量清單 為準,當有設計變更或現場實際情況發生變化,經過甲方簽證認可才能增減 工程量。其單價必須根據招標文件和合同條款的規定執行。

四、審計組織與分工

1、全 過程跟蹤審計項目部組織結構圖及人員職責 1.1項目負責人的職責

(1)確定造價管理咨詢項目部人員的人工和崗位職責。

(2)主持編寫項目全過程造價管理咨詢實施方案,負責造價管理咨詢 項目部的內部管理和外部協調工作。

(3)審閱重要的咨詢成果文件,審定咨詢技術條件、咨詢原則及重要 技術問題。

(4)負責造價管理咨詢項目部內各層次、各專業人員之間的技術協調、組織管理、質量管理等工作,研究解決各種存在的問題。

(5)負責處理審核人、校核人、編制人員之間的技術分歧意見,對形 成的咨詢成果質量負責。(6)根據項目全過程造價管理咨詢實施方案,動態掌握項目造價變化 情況,負責統一咨詢業務的技術條件、工作原則,確定階段控制目標、風險 預測辦法、偏差分析和糾偏措施。

(7)組織編寫咨詢成果文件的總說明、總目錄,審核成果文件。1.2專業造價工程師的職責(1)負責本專業項目的造價管理咨詢業務,指導和協調造價員的工作。(2)在項目負責人的領導下,組織本專業造價人員擬定項目全過程造 價管理咨詢定務實施細則, 核查資料使用、咨詢原則、計價依據、計算公式、軟件使用等是否正確。

(3)掌握本專業項目全過程造價管理咨詢實施狀況,協調并研究解決 存在的問題。(4)組織編制本專業的初步成果文件及其說明和目錄。1.3造價員職責

(1)依據業務要求,執行作業計劃,遵守行業標準與原則,對所承擔 的業務質量和進度負責。

(2)根據專業造價工程師的分工要求,履行本職工作,選用正確的業 務數據、計算方法、計算公式、計算程序,做到內容完整、計算準確、結果 真實可靠。

全過程跟蹤審計流程

五、審計工作進度安排

一、施工階段跟蹤審計進度安排

1、如我公司有幸中標,將于收到中標通知收后立即提供項目組人員安 排、工作計劃,并于合同生效后 7日內向委托人提供《工程造價咨詢服務實 施方案》。

2、在施工階段采用全過程跟蹤審計的方式。安排 1-2名審計人員常駐 施工現場,參加建設單位組織的圖紙會審和工程例會,參與項目管理,掌握 工程的進展情況做好跟蹤審計工作日志,收集整理工程相關資料 , 及時處理 工程管理過程中出現的有關工程造價方面的爭議。

3、在跟蹤審計過程中,審計時限承諾如下:(1)審核招標文件,計算并核對圖紙工程量,對招標清單工程量與初 步核對工程量有較大差距的部分做重點分析;審核投標文件,對施工單位投 標報價中的問題或策略做重點分析,出具造價控制書面建議文件;(約定時 間)(2)在施工現場隨時進行隱蔽工程抽查,在隱蔽工程完工封閉前參加 隱蔽工程驗收;(及時進行)(3)參加工程例會和圖紙會審;(及時進行)(4)對需要核價的材料進行審核,對大宗材料、設備采購等招標文件 的有關條款進行審核,提出初審意見;(2個工作日內)(5)審核合同條款,對“合同價款與支付”條款的嚴謹性、對合同條 款與招、投標文件的一致性做重點分析,出具初審意見;(2個工作日內)(6)跟蹤設計修改和現場簽證,掌握施工圖紙變更情況,涉及隱蔽工 程的變更和簽證及時進行現場計量,并對其費用進行核定;(2個工作日內)(7)審核施工單位的索賠報告;(2個工作日內)(8)在項目建設過程中,委托人若需要,我公司相關人員于 2小時內 趕到現場,以滿足咨詢服務工作的需要。

(9)整理工程審計檔案,交付甲方。(審計結束后一周之內)

4、針對設計變更、現場簽證,我公司承諾做到一單一審,根據托人要 求及時提交審核意見(視工作量而定),如遇特殊情況另行商議。

5、在項目建設過程中,我公司將每周出具跟蹤審計工作簡報,每月份 出具跟蹤審計工作月報,及時匯報審計工作進展情況,積極推進工程進展。二.竣工結算的審核期限:

1、工程竣工結算報告金額在 500萬元以下,審核時間為從接到竣工結 算報告和完整的竣工結算資料之日起 20天。

六、審計工作的保證措施及承諾

根據招標文件,我公司對泰州市邊防檢查站 2017跟蹤審計服務項 目招標活動進行投標,為了在中標后認真做好項目審計工作,確保按時、按 質完成審計任務,針對本項目實際情況并結合我所進度及質量控制制度,我 公司就審計服務進度及質量保證措施作以下承諾:(一)審計進度保證措施

1、審計工作前期與招標方進行充分的溝通、討論,了解時審計項目的 工作量大小,時間要求,質量要求及其他特殊性要求。根據項目具體情況進 行人員配臵,配備充足的資深注冊造價師及熟練的專業人員,并取得招標方 的認可,從人員上保證審計工作的按時完成。

2、針對性的編制審計項目工作時間計劃,并取得招標方的認可。落實 審計前期,審計實施階段的時間安排,各級復核人員要督促工作人員遵守時 間安排,按時按質按量的完成工作任務。項目負責人要保證與招標方的時時 聯系,隨時接受有關通知和變更要求,對工作中遇到的重大問題及時上報, 聽取解決方案;工作進展過程中, 每一階段性工作完成后及時向招標方匯報, 聽取指導意見。

3、安排足夠的時間用于后期溝通。由于工程造價金額巨大,牽涉施工 方、建設方、投資方等多方利益,各方對工程量的認定,定額子目的選取, 取費標準的確定等等難免存在分歧, 審計工作要安排足夠的時間進行后期溝 通,取得各方一致意見,保證審計工作安時完成。

4、保證留有一定的時間用于結論審查。結論審查是中介機構進行質量 控制的最后一道關口, 審計結論的正確性牽涉到各方經濟利益及中介機構的 聲譽,要對造價指標等進行仔細比對,保證審計工作的最終順利完成。(二)、審計質量的保證措施

1、對所有參加工程造價咨詢的人員進行思想素質教育和執業首先準則 的教育,自覺遵守《工程造價咨詢單位執業行為準則》和《造價工程師職業 道德行為準則》;

2、明確咨詢業務操作人員的職責。嚴格按照《工程造價咨詢業務操作 指導規程》(中國建設工程造價管理協會 中價協(2002)第 016號)進行執 業;

3、對所有的咨詢成果進行全面校核,對所有校核的咨詢內容需符合規 定的咨詢原則和有關規定,且要有一定的深度,校核人員在校核記錄單上列 出需調整的問題,交咨詢成果編審人員修改;

4、對所有的咨詢成果必須與工程實際情況核對(即現場勘察),確保審 核的內容符合實際;

5、及時地了解材料的變更和使用情況,確保工程造價準確性;

6、仔細分析和辨析設計變更、工程技術簽證單,分析其重復性和合同 內容是否包含;

7、對一些措施費用,需仔細分析其經濟性是否和工程實際相符合,單 價是否確當;

8、對照供貨清冊,是否存在設備配套供應的材料。材料的規格、品種 是否與圖紙相符合;

9、將根據業主委托審核項目的特點,采用全面審核與突出重點相結合 的方法。全面審核,即對每份結算按其所列子目都必須認真核實,準確核定 工程量。突出重點,即對所占工程造價權重比較大的項目以及容易出現差錯 的項目進行重點計算, 同時在審核人員之間相互復核和在專業及項目負責人 審核后方可確定其工程量。在確定工程量的基礎上再選擇其合適的定額子 目,從而確定其相應的價格;

10、在竣工結算審核中,新工藝、新材料的應用,審核人員和專業造價 工程師認真分析其特點,合理地套用相應定額子目,如無定額子目套用應通 過測算合議,合理確定其定額水平;

11、在工程竣工結算價確定后,甲供設備、材料數量和價格的核對也應 高度重視,一是供應量,即標書及變更簽證累計的設備、主材數量和價格, 另一是實供量, 即由材料部門所反映的施工單位實際所領用的設備及主材數 量和價格,二者相抵,多退少補。

12、為了考核審核人員對項目審核情況,充分聽取委托人的意見,來改 善審核工作,請委托人填寫造價咨詢項目征詢意見回訪記錄表。

13、審計日記

審計日記是審計項目質量控制的一個重要環節 , 它能有助于降低審計風 險 , 分清審計責任及控制審計項目進度 , 因此 , 我公司要求本公司的所有審計 人員能按項目規范認真、負責、真實、完整地記載審計日記。

日記記錄內容包括:工程審計進點、現場勘探、決算核對的內容及審計 定案等事項。對審計日記的承諾我公司有幾下幾點: “一簡”就是語言要簡單明了,把握住重點。“二細”就是內容要細,思考過程要詳細。

“三規范”就是審計日記的格式要規范、內容的撰寫要規范,收集的信 息要規范近年來,我公司積極宣傳審計日記的重要性,不斷強化我們審計 人員編寫審計日記意識,明確審計職責,提高編寫審計日記自覺性,并不定 期的開展審計日記質量評比活動來對我公司工作人員的審計日記進行不定 期檢查,確保審計人員編寫日記的真實性。

14、審計檔案

我公司承諾我們的檔案管理按照業主的相關規定, 凡有我公司制作的審 計檔案一般具備以下三個特征:及時性、完整性和合規性。

七、服務承諾、廉政制度

一、服務承諾 為滿足本項目建設要求,圓滿完成造價咨詢服務工作, 我公司鄭重承諾如下:

1、遵紀守法、熱情服務

嚴格遵守法律、法規以及行業規范性文件精神,遵守項目建設方的管理 規定, 接受項目建設方的監督, 杜絕一切違規行為;該項目由總工親自掛帥, 并選派有經驗的工作人員組建項目小組,確保該項目能按時優質的開工建 設,并最大限度滿足業主的意愿。嚴格遵循“依法審核、實事求是、客觀、公正”的原則,遵紀守法、嚴 把質量關,嚴格執行保密制度,杜絕一切吃請和收受財物的行為,將服務全 過程每個環節具體工作落到實處,確保審計工作按時按質按量的完成。

2、重視業主、誠信服務

把業主的利益作為最高利益,在法律、法規容許的前提下,全力滿足業 主的要求,堅持誠信、誠實、誠心、誠懇地為業主做好全方位地服務。在施工全過程跟蹤審計過程中,將建立與業主的聯系機制,確保做到審 計資料經業主審核后簽發。我司愿接受建設行政主管部門和業主對我們日常 工作的監督、檢查。

3、及時響應、高效服務

如果我公司有幸中標,接到中標通知書后立即與業主溝通, 3日內向委 托人提交詳細《工程造價咨詢實施方案》。把委托人的合法需求作為本公司 服務的宗旨,在任何情況下克服困難,做到即時服務,隨叫隨到。在跟蹤審 計過程中,接委托人指令后 2小時內趕到現場,完全響應業主提出的各項合 理要求。

4.竭盡全力、優質服務

竭公司全力,調動項目組的所有人員的積極性和工作熱情,消化理解業

主對本重點工程的各項需求,業主想到的,堅決實施業主要求,全面實現。業主沒有考慮到的,我們及時完善并提供合理的建議。

利用我公司現有的信息庫、資料庫和社會資源,為業主提供各項優質服 務,保質,保量,按時、圓滿的完成咨詢服務工作。

5、技術支持、專業服務

充分發揮本公司信息系統和技術支持的優勢,在價格信息。質量標準、技術規范等方面提供有效地信息和數據供業主擇優, 突出專業咨詢公司的特 長,展現本公司的服務特點,做到人無我有,人有我優,人能我精,使本公 司的服務在委托人的指導下得到進一步地提升和優化。

二、廉政制度

為了加強黨風廉政建設, 保護當事人的合法權益, 保證咨詢服務工作優質、高效、健康、有序地進行,特訂立廉政工作制度。

1、廉政制度

⑴、自覺接受建設行政主管部門和委托人的監督管理。

⑵、不得接受施工方或相關方的禮金、有價證券、貴重物品,不得在投標 人或相關方報銷任何應由個人支付的費用。

⑶、不得以任何形式向施工方或相關方索要和收受回扣等類似好處費。⑷、不得要求施工方或相關方為己謀取私利。

⑸、不得為謀取私利擅自與施工方或相關方就工程承包、工程費用、材料 設備供應、工程量變動等問題處理等進行私下商談或者達成默契。

⑹、不得以洽談工作、簽訂經濟合同為借口,要求施工方或相關方邀請外 出旅游和進入營業性高檔娛樂場所。⑺、不做任何違反國家法律、法規的任何事宜。

2、具體措施: ⑴、嚴格遵守國家和省、市以及行業主管部門關于加強基礎設施管理以及 黨風廉政建設的各項規定。⑵、加強教育防范,有針對性地選擇正、反面學習題材、開設黨課、組織 專題報告會、影視、網絡教育等,開展教育活動,要求大家引以為戒,潔身 自好,筑牢拒腐防變的思想道德防線。

⑶、對項目組人員開展廉政告知、廉政教育和職業道德教育,實行廉政監 督,建立和健全廉政制度,認真查處本方的違法違紀行為。

⑷、對審計工作中發生的投訴,將及時上報,并積極配合相關調查、取證 工作,力求在工作中做到耐心、細致

第三篇：工程跟蹤審計方案

實驗中學西校區運動場工程

跟

蹤

審

計

方

案

聯系人： 聯系電話：

安徽XXXXXX有限公司

二O一二年七月二十六日

實驗中學西校區運動場工程項目

跟蹤審計方案

為了保證跟蹤審計業務的質量和效果，規范跟蹤審計業務的操作 程序，使跟蹤審計業務的執行符合現行法律、法規、規章、規范性文 件及行業規定、標準、規范、技術文件要求，體現客觀、公正、公開、公平的原則，結合本次工程的實際，制定本項目跟蹤審計實施方案。

一、人員安排及前期準備工作

1、人員安排

項目負責人：XXX（高級工程師、注冊造價師）

成 員 ：XXX（造價員）

跟蹤審計小組成立前，公司負責人同每個審計人員進行廉政談話。項目承接下來后，公司同每位審計人員簽訂廉政協議書，并且每個審計人員向公司提供廉政承諾書，切實做好廉政風險防范。在跟蹤審計過程中，公司定期對員工進行廉政教育，做到警鐘長鳴。

2、前期準備工作 1.1簽訂造價咨詢合同

簽訂統一格式的咨詢合同，明確合同標的、服務內容、范圍、期限、方式、目標要求、資料提供、協作事項、收費標準、違約責任等。

1.2基礎資料收集

咨詢單位根據合同明確的標的內容，開列由委托人提供的資料清 單主要包括：招標文件、投標文件、工程量清單、招標控制價、圖紙、圖紙會審及施工合同等。根據以上資料，進一步制定跟蹤審計方案、流程，確定最終造價結算方式、方法。1.3第一次造價控制例會

工程在開工前要開第一次工程造價控制例會，明確造價控制內容，明確各方具有造價控制簽字權的責任人，并且要有四方（施工方、監理方、審計方、建設方）有簽字權的責任人本人簽名的基礎資料，作為今后四方計量、計價的簽字人就如何合理確定和有效控制工程造價，介紹跟蹤審計方式、方法，向其他幾方主體進行造價控制的技術交底。簽字比對資料，杜絕代簽、冒簽現象，真正做到對業主負責。1.4 熟悉資料及招標控制價復核

在以上基礎資料收集齊全后，首先熟悉圖紙，了解工程概況、結構型式、施工范圍等內容。了解施工合同和招標文件、投標文件主要內容，尤其應掌握雙方約定的結算方式、方法，以便于更好的制定符合實際的跟蹤審計方案。

在工程開工前，作為跟蹤審計人員，有必要把工程量清單及招標控制價進行復核，防止因清單錯誤而導致的超計量。對工程量清單中出現漏項或工程量計算偏差超過招標文件或合同約定的調整范圍時，不予調整，并按清單中的工程量進行計量與結算。

二、項目施工階段跟蹤審計人員應做好的工作：

該工程為新建沖壓、焊裝、涂裝、總裝四大工藝廠房及輔助用房等，結構型式為輕鋼及磚混。對鋼結構材料和主要建筑材料把好進場關，材料進場必須檢查其是否有出廠合格證，檢測報告，是否滿足圖紙和規范要求，否則不予進場驗收，還要做好進場材料的登記工作，為今后材料調價提供一手資料。

對隱蔽工程，如基礎施工、人工挖孔樁工程、土方工程，跟蹤審計過程中，做好驗收、計量工作。必須先計量，后進行下道工序施工。如人工挖孔工程，對挖孔深度、入巖深度，鋼筋籠制作，應逐項測量、驗收、計量，方可進行下道工序施工。在驗收、計量時，四方人員必須同時到場，驗收計量后，當時簽字，并各保留一份原件記錄資料，后補簽字一律無效。對隱蔽工程必須留有影像資料和圖片資料。

對變更和增加項目，任何一方提出后，必須由業主單位領導班子確認后，方為有效。設計變更，必須由設計單位出具變更圖紙和變更聯系單，增加項目現場計量和計價工作，應及時上報業主，便于業主單位領導決策。具體方法同上。

對主要材料進場前，還應做好認質認價工作，須深入市場進行詢價、比價、并做好過程記錄工作，匯總后向業主單位領導報告批準后，方可采購進場。

在跟蹤審計過程中，還應做好圖紙和清單內工程量的審核和計量，每個分部分項工程完成后，在驗收前，做好該部分工程的同步計量，四方簽字確認，隨時跟蹤檢查是否按圖施工，對未施工到位的部分，即使質量驗收通過，對少做的部分工程量還應在計量時扣除，做到公平、公正。

三、協助決策：

跟蹤審計人員將與各方積極配合，對于工程索賠加強主動控制，避免索賠發生或索賠費用擴大。

(1)在施工準備階段，協助設計單位進行設計方案的優化，在確保質量及使用功能的前提下，選擇最低造價的設計項目。

(2)協助業主方做好施工準備工作及施工前的四通一平工作。對委托方提出的需其決策的問題，跟蹤審計人員應書面提出1～3種處理方法、意見和建議，并詳細的闡述和分析其理由、有何風險、有無需承擔的責任、價格比較、類似問題的通常做法等，供委托方選擇。(3)協助施工方對施工組織設計及施工方案進行技術經濟分析和比較，對施工中出現的不可預見項目及設計變更、增加項目等協助相關部門提出科學合理的處理方案，及時測算出所增加的費用，為決策者提供基礎材料。

四、還應撰寫日志和編制跟蹤審計工作小結：

跟蹤審計人員還要撰寫跟蹤日志，將每日例行檢查的情況和問題、處理問題的過程，材料定價、詢價的過程和結果，工程計量、變更計量、協助決策等情況一一記錄在案，并做到一日一記，為日后結算審計提供依據。

五、竣工階段審計等：

工程竣工后，跟蹤審計人員依據跟蹤過程中的相關資料，在規定時間內做好結算審核工作。具體工作步驟如下：

(1)跟蹤審計負責人按照工程規模進行人員分工，填寫《業務分配表》（需書面報所長審批）；按審批的《業務分配表》分配審計資料；擬定《審計工作方案》。

(2)跟蹤審計人員負責收集、整理工程資料（包括施工圖、竣工圖、簽證、合同、施工單位編報的決算、設計變更等經濟簽證及招標文件、投標文件、工程計量單、工程商務標、跟蹤審計日記、小結等），并

分配至各審計人員。

(3)審計人員對審計材料進行熟悉；依據施工圖紙和工程量清單所描述的工程內容及特征，進行工程復核及工程量計算。

(4)項目小組負責人將審定后的審核結果進行匯總，并填寫《審核結果意見征詢單》后向委托方匯報。獲同意后，組織建設、施工單位對《審核報告》進行會簽、確認。

(5)項目負責人擬定、出具并送達《工程造價咨詢報告》；資料收 集歸檔。

(6)項目負責人配合辦公室，對審計工作進行回訪，并取得《委托方評價意見》，審計工作完成。

項目負責人簽字：

技術負責人簽字：

2013

安徽恒信造價咨詢有限公司

年7月26日

第四篇：某工程跟蹤審計方案

XX縣高級職業中學異地遷建項目Ｉ標段

工

程

跟

蹤

審

計

方

案

X X X 審 計 局

2014年3月21日

目

錄

一、實施方案的編制依據

二、跟蹤審計項目概況

三、審計組成員具體分工和相關職責

四、審計范圍、內容、方法、重點、目標、實施步驟

1、現場跟蹤的方式和主要內容

2、設計變更、現場簽證的審核與管理

3、主要隱蔽工程及工程驗收的審核與管理

4、主要材料及設備價格的審核與管理

5、工程進度款的審核與管理

6、竣工結算的審核與管理

一、實施方案的編制依據：

1、XXX審計局關于印發政府投資建設項目審計操作規程的通知【X審投（2013）33號】

2、關于對XXX高級職業中學異地遷建項目Ｉ標段工程項目進行跟蹤審計的通知【X審投通〔2013〕07號】

3、跟蹤審計資料清單

二、跟蹤審計項目概況：

招標人：XXX高級職業中學

建設規模：七棟樓(2#~5#學生公寓、教師宿舍樓、食堂后勤綜合樓、圖書行政綜合樓)，框架結構，建筑總面積30742平方米。

工程備案號：XN1130285 招標方式：公開招標

中標單位：XXXX工程建設有限公司 中標金額：39037422.07元

監理單位：XXXX工程咨詢有限公司

三、審計組成員及相關職責：

審計組組長：XX

成員： 洪 X、胡XX、王XX、吳XX等

審計組組長全面負責跟蹤審計項目的組織實施，對審計小組成員的跟蹤審計情況進行監督和審核，跟蹤審計小組成員根據項目組長的工作分工和安排，完成各項跟蹤審計任務，并對跟蹤設計的結果負責。

四、審計范圍、內容、方法、重點、目標、實施步驟：

（一）現場跟蹤審計的方式和主要內容

1、現場跟蹤的方式

跟蹤審計人員從控制工程造價的角度，在施工合同履行的整個時期對現場進行跟蹤核查、記錄。適時地派駐有關建筑、結構、裝飾、給排水、電氣、暖通等各專業造價人員對各專業所用的材料規格、數量與施工圖、設計變更單及工程實物進行對照核查，通過現場測量、取證、拍照等方式，做好備查記錄，作為變更簽證計價和結算審計的真實造價依據。特別對隱

蔽工程部分或有可能索賠或反索賠等方面，在現場跟蹤過程中需特別予以關注。

第一、跟蹤審計小組人員及時跟蹤現場，根據工程施工具體情況，對隱蔽工程、重大變更及其它需要連續跟蹤的部位進行全程跟蹤；

第二、做好跟蹤日志，記錄實際發生的與造價相關的事件，作為處理造價管理的基礎資料；

第三、參加本工程有關造價管理的會議；

第四、對設計變更等重要事項，要重點記錄與跟蹤，嚴格把關。

2、現場跟蹤主要內容

①熟悉本項目施工圖紙等設計文件及工程施工招、投標文件，施工合同補充協議等有關計價的其它文件。

②協助業主對設計方、監理方、施工方的溝通協調，對作為工程結算依據的相關設計變更、現場簽證有效性提供咨詢。

③參加與工程造價及合同相關的會議，并作好記錄。

④主要審核：合同主體的合法性，合同內容的完整性，結算及價款調整條款的內容表述是否準確、完整。

⑤對現場設計變更及簽證進行造價咨詢。⑥工程進度款審批的造價咨詢

A、定期根據施工方的進度款申報計劃（每月），提交一份進度款審核工程造價報告，該報告內容是對整個已投資成本作相應的明細分析。

B、根據合同約定，提供在工程實施過程中應扣減工程款的咨詢建議。C、協助業主按合同支付進度款，核審付款報審表。⑦竣工驗收及工程索賠咨詢

A、協助業主處理施工索賠，審核已經認定索賠事實的造價費用。B、協助業主對施工方違約的工期、質量等收集證據，進行反索賠。

（二）設計變更、現場簽證的審核與管理

工程實施階段，跟蹤審計的工作重點在于過程的有效控制，使設計變更、簽證等得到有效的掌控。

對工程簽證等管理實行量價分離的二級約束機制，規定現場監理工程

師僅對簽證事件的真實性和工程量數據的準確性確認，對其可能引起的費用變化或工期變化要求承包單位另行填寫費用洽商申請表或工期臨時延期申請表，由發包人和跟蹤審計小組對變更事項進行造價審核，形成了二層次管理，相互制約的機制，最大限度地降低了工程簽證可能帶來的工程造價失控風險。

1、變更設計的審核程序和方法：（1）設計變更的審核程序：

①設計變更的必要性審核：對影響工程造價的設計變更、簽證，應從專業技術需要的角度，提出合理化建議方案，供業主選擇。

②設計變更的合規性審核：

審核設計變更手續是否合理合規，是否符合甲乙雙方的事前約定。根據變更引起造價變更的數額實行分級審批制，明確審批權限，加速變更工作的進展。必要的變更應先作工程量和造價的增減分析，經業主同意，設計單位審查簽章，出具相應的圖紙和說明方可發變更通知。對不符合程序的口頭變更、便條變更的工程量不予認可。監理公司發現設計圖中的問題，需要進行變更時，必須征求業主和設計單位的意見。對監理公司和施工單位擅自更改設計圖的，不予認可。

③設計變更的真實性審核：

A、審核設計變更是否真實存在。為分析變更的原因，明確責任，應對變更進行分類管理，一般可以分為施工類、設計類、業主管理類，并制定相應的獎罰措施。

B、審核變更中涉及的其數量及計價的真實性。

設計變更應視作原施工圖紙的一部分內容，所發生的費用計算應保持一致，并根據合同條款按國家有關政策進行費用調整。材料的供應及自購范圍也應同原合同內容相一致。

審核工程量的計算是否按合同中約定的計量規則進行計算，有無高估冒算。

2、洽商簽證的審核與管理（1）洽商簽證的必要性

①簽證對造價的影響程度，洽商簽證于設計變更相同，按其對造價的影響程度，亦分為a、b、c三類。

a類簽證：這類簽證不涉及設計原則的變化，不影響質量和安全運行，且不增加或減少工程費用（或合同價款）。

b類簽證：這類簽證涉及工程內容，造價有增減，但變更價款在合同規定的包干費用范圍之內。

c類簽證：這類變更涉及合同約定的工程內容變化，或屬合同約定的范圍之外的工程內容，且變更價款在合同約定的追加或減少費用范圍之內。

（2）審核洽商簽證的真實性

①審查洽商簽證的程序是否規范。審查程序是否符合甲乙雙方事先約定的簽證程序。審查洽商簽證手續是否齊全。洽商簽證必須分別由監理公司、業主單位、施工單位共同簽字確認，如果只有一方簽字或缺少某一方簽字，說明洽商簽證的手續不全，也必然影響洽商簽證的真實性。

②審核材料簽證的市場調查。涉及材料價格的簽證應在發包人組織下，跟蹤審計小組會同承包方赴市場，確定本工程所監控主要建筑材料的品種、規格和單價。

③審查洽商簽證內容與竣工圖、隱蔽工程記錄和完工項目的內容是否一致。如果不一致，說明洽商簽證的內容存在虛假情況，必須糾正。

（3）審查洽商簽證的有效性

①審查開始后，必須封存施工單位移交的所有資料，包括洽商簽證，不允許施工單位補辦任何洽商簽證，特別是隱蔽工程項目的洽商簽證，凡是審查開始后補辦的洽商簽證一律無效。

②審查施工日記、監理日記、值班日記與洽商簽證的時間是否一致。如果不一致，說明洽商簽證的時效性存在問題，必須進一步查清。

③審查洽商簽證的內容有無重復，尤其要注意工程項目整體辦理洽商簽證后，是否又以單項辦理洽商簽證。預算中包含的項目不得進行簽證，已簽證的工程量，應予扣除；

（4）審核洽商簽證的正確性

①審查洽商簽證的數量，包括個數、面積、體積、重量的計算是否正

確。

②審查洽商簽證的單價、金額計算是否正確。

③結合業主與施工單位簽訂施工合同的內容，特別是洽商簽證的一些優惠條款，查洽商簽證是否可以列入工程結算。工程變更與工程現場簽證審核的依據應充分，設計變更手續、簽證程序應齊全，內容與實際情況應相符，所選用的計價方式應合理并符合施工合同規定。工程設計變更及現場簽證價格的審核與確定應由相關的專業造價工程師簽發。

3、工程量簽證的造價審核程序與內容：

簽證審核的步驟分三步：真實性審核、合理性審核、實質性審核。（1）真實性審核

①一般簽證書面材料中應有甲方現場代表、乙方、監理工程師的簽字蓋章。

②簽證有無雙方單位蓋章，印章是否有效，復印件與原件是否一致等是真實性審核的重要內容。

③簽證是甲方與乙方之間在工程實施過程中對已訂合同的一種彌補或動態調整，與主體合同具有同等法律效力，因而在形式上應該是雙方簽章齊全真實。

④審核時復印件應與原件核對，簽證的印章應與投標書中印章相比對，以保證簽證形式合法、內容翔實合理。以防止簽證上虛增材料數量、工程量、費用等。簽證真實性的審核要重點審查簽證單所附的原始資料。

⑤對簽證中的數量一定要現場核實。現場核實工作量要求甲方、乙方、中介方三方同時到場，咨詢單位審核人員一般安排二人以上參加，認真測量并做好勘測記錄。勘測記錄由甲、乙方和審核人員簽字認可，作為調整結算的依據，并與結算書等一并歸檔備查。

（2）合理性審核：一些乙方為了中標，在招標時采取壓低造價，在施工中又以各種理由，采取洽商簽證的方法想盡辦法補回經濟損失。所以對乙方簽證的合理性必須認真審核。

（3）實質性審核：對于工程量的簽證，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的

重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很明確，而事后勘察又比較困難。在必要的情況下，審核人員在征得甲方和乙方雙方同意的情況下，進行破壞性檢查，以核準工程量。

4、材料價格簽證的審核程序與內容：

一般來說，設計圖紙對一些主材、裝飾材料只能指定規格與品種，而不能指定生產廠家。目前市場上偽劣產品較多，即使是正規廠家，不同的廠家和品牌，價格差異比較大，特別是一些高級裝飾材料，施工方以劣充優，以國產品牌冒充進口品牌，若業主簽字確認之后會給結算審核造成麻煩。

材料簽證的造價跟蹤主要注意以下幾個方面：（1）注意簽證的時間

市場經濟條件下，價格信息是時時刻刻變化的，掌握價格變動規律，審核中關注簽證材料的購買時間，是一個很重要又容易忽視的問題。

（2）材料價格簽證確認的方法

相對于其他簽證來說，材料價格簽證的確認是比較難的。客觀上，各地區《價格信息》對普及性材料有明確指導價，而對裝飾材料的價格沒有明確指導，由于其品種、質量、產地的不同，導致了價格的千差萬別，建設單位也不能清晰、具體地提供材料的詳細資料。比較可行的辦法是：組織雙方人員，走向市場，尋求最接近實際情況的價格，以有力的事實證據取得雙方的一致認可。

5、綜合單價簽證的管理與審核：

（1）清單計價方法下，單價的使用原則。一般，在工程設計變更和工程外項目確定后7天內，設計變更、簽證涉及工程價款增加的，由乙方向甲方提出，涉及工程價款減少的，由甲方向乙方提出，經對方確認后調整合同價款。變更合同價款按下列方法進行：

①當投標報價中已有適用于調整的工程量的單價時，按投標報價中已有的單價確定。

②當投標報價中只有類似于調整的工程量的單價時，可參照該單價確定。

③當投標報價中沒有適用和類似于調整的工程量的單價時，由乙方提出適當的變更價格，經與甲方或其委托的代理人（甲方代表、監理工程師）協商確定單價；協商不成，報工程造價管理機構審核確定。

（2）清單計價方式下，單價的報審程序。

換算項目。在工程實施中，難免出現材料調整，如面磚的規格調整，在定額計價模式下，只要進行子目變更或換算即可，但在清單模式下，特別是固定單價合同，單價的換算必須經過報批和審核。

（三）、主要隱蔽工程及工程驗收的審核與管理

1、內容

（1）主要隱蔽工程一般包括：

①預埋工程，包括鐵件、管線預埋等，審核其是否與施工圖紙、規范要求一致；

②屋面工程，主要審核屋面基層處理、防水、保溫隔熱做法是否符合規范，與所采用的圖集是否相符；

③裝飾工程，主要跟蹤其基層做法是否與圖集、清單項目一致，實際消耗量如何。

（2）主要隱蔽工程驗收內容主要包括：

①地基驗槽記錄，指基槽土方開挖完成后的驗收，主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、老墻腳開挖、排水類型（結構排水、地表排水、雨季排水）、土方的運輸方式、運距及各種引起索賠的書面證明材料；

②基礎結構驗收，指正負零以下結構完成后的驗收，主要核查砼墊層、砼基礎、磚基礎以及回填土的實際尺寸。正負零標高的確定和回填土的運距。為了控制造價，必須選用合理的運輸機械；

③中間結構驗收，指主體結構完成后在開展室內、外裝修之前的驗收，主要核查構件的運距、屋面防水做法、隔熱材料的厚度以及墻砌體使用材料，依據設計圖、變更圖及變更洽商進行逐項逐層核對，分析變更產生的原因；

④工程竣工驗收，指工程完工后交付業主之前的驗收，主要核查設計變更、實際工期、材料認證及有關索賠的書面證明資料。

2、隱蔽工程造價管理的工作程序

（1）對隱蔽工程，要隨工程的進度及時跟蹤，以檢查綜合單價中的項目特征、工作內容是否發生改變，實際施工是否與圖紙或變更相一致，作為計算實際工程量，調整綜合單價的依據。

（2）對跟蹤審核過程中發現的重大問題，提醒和協助業主及時辦理相應的簽證洽商，以免日后產生糾紛。

（3）施工單位在通知工程監理公司實施正常監理隱蔽工程驗收時，應提前通知跟蹤審計小組，并提供驗收的部位及內容，跟蹤審計小組相關專業人員參與驗收。

（4）跟蹤審計小組采用多種手段對隱蔽工程及其他工程實際施工進行跟蹤，包括現場進行測量，使用數碼相機對現場情況直觀記錄，必要時使用儀器對相關部位進行復核等。

（5）跟蹤審計小組對現場實際所使用的材料在必要時進行取樣。（6）跟蹤審計小組對隱蔽工程應結合隱蔽工程審核與管理內容詳細記錄，填制“隱蔽工程跟蹤審核記錄表”。

（7）跟蹤審計人員建立項目跟蹤審核日志，對施工中的實際情況如實記錄。

（四）主要材料及設備價格的審核與管理：

（1）招標文件中對主要材料和大型設備沒有明確“廠家、規格”，但材料單價已明確的，在進場使用前由施工單位提供“廠家、規格、單價”，業主現場代表、監理工程師和跟蹤審計小組共同對“廠家、規格、單價”進行核實，如果實際價格低于投標價格以上的5%，由業主現場代表、監理公司、跟蹤審計小組和施工單位共同定價和洽商確認。

（2）招標文件中沒有確定的材料、設備以及暫估價，定價方式同材料價格簽證確認的方法。

（3）建設單位供貨或指定材料，由跟蹤審計小組協助業主詢價后共同確定。

（4）施工單位自行采購的材料和設備，未經確認已使用在本工程，業主現場代表和監理工程師有權要求現場剝離檢查，對剝離所發生的費用由

施工單位承擔，價格由四方派代表到市場詢價，按市價的低價結算。

2、工作程序

（1）對符合“主要材料及設備價格審核與管理”內容的材料及設備，由施工單位提供材料品種、規格、質地、生產廠家、供應單位報價及擬采用的單價等相關資料。

（2）業主、監理單位、施工單位對材料的用量、質量、價格與設計圖要求進行初步確認審核，并填寫“材料價格洽商單”，經三方簽字后提前7天送跟蹤審計小組進行審核；跟蹤審計小組7天內將審核（詢價）結果書面反饋給業主。

（3）實施公開招標的材料，跟蹤審計小組可參與全過程并提供咨詢意見。

（五）工程進度款的審核與管理

1、內容

跟蹤審核過程中密切注意實際進度與計劃進度的偏差，分析由此引起的對工期及工程造價的影響。

2、工作程序

（1）施工單位應按合同專用條款約定的時間，提交當月（或節點）完成形象進度，監理公司、業主有關部門在規定的時間內核實已完工程量。對合同范圍內的工程量和變更的工程量分別洽商認可。

（2）施工單位根據工程量檢驗認可的證明、編制當月的工程量完成統計報表（按合同要求）及工程價款結算書，報建設單位和監理單位初審后送跟蹤審核小組復審。

（3）跟蹤審核小組對工程價款進度結算書進行審核，首先對工程量核定確認，然后審核洽商記錄的真實性、合法性；審核工程子目綜合單價是否與清單報價一致；實物工程量與圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發生變化必須獲取必要的洽商，審核時據實調整。

（4）審核的結果由跟蹤審核小組在7天內出具審核意見，并填寫工程項目進度付款建議表。

（六）竣工結算的審核與管理：

1．工程量的審核。審核人員必須熟悉施工圖設計，施工現場地質情況等各種工程資料，檢查有無多計、重計工程量。同時要深入現場了解施工情況，檢查實際工作與工程結算內容有無差異。

2．材料價格及差價調整的審核。（1）執行工程定額和主管部門頒發的建筑材料信息價格，注意價格計取的時間與施工進度是否一致；（2）審查材料數量是否真實，是否存在以次充好，提高價格現象；（3）對于異地供應的材料則通過向供應商詢價等途徑調查其合理價格。

3．工程取費審核。（1）審查取費標準是否與施工合同的規定相符；（2）審查取費的計算是否正確。重點是審核各項費用的基數是否符合規定，取費系數是否與工程類別一致，內容有無重復等。

4．工程套價的審核。（1）審查定額的選用是否正確、合理；(2)審查定額的使用過程是否嚴謹，如選用的定額子目所含工作內容是否與施工圖設計一致，定額基價的換算是否正確等。

5．審核工程變更簽證的真實性、合理性。

（1）審查變更簽證的審批手續是否完善、規范。屬于設計變更的簽證應有設計單位出具的設計變更圖紙或文字依據；屬于定額和規定范圍允許變更的項目，應由建設單位、監理單位及施工單位三方共同認可，履行報批程序等；

（2）審查簽證項目的費用是否應計入工程造價；（3）審查簽證的費用計算是否符合相應的計價標準。

第五篇：跟蹤審計方案

XX工程

施工階段全過程造價控制

日期：跟 蹤 審 計 方 案

XX公司名稱

零一五年五月二十八日

二

XX工程

跟蹤審計實施方案

我公司接受XX審計局的委托對“XX工程”進行施工階段全過程工程造價控制【含控制價復合、施工過程中跟蹤審計、竣工結算審核】，為順利完成“工程施工階段全過程造價控制【含竣工結算審核】”業務，明確跟蹤審計工作范圍、內容、質量目標、工作流程、方法及措施，確保項目咨詢業務按時按質完成，特制訂本實施方案，并將嚴格執行。

一、咨詢業務概況

1.本工程為XX工程，老路面類型為瀝青混凝土路面，路面狀況破損嚴重，本次為老路大修工程。設計路面類型為瀝青混凝土路面、主要包括道路拆除工程、道路工程、道路安全設施等工作內容。本次招標劃分為兩個標段，二標段樁號范圍為Ｋ9+960-Ｋ18-827.88。本工程依據交通部（公路工程基本建設項目概算預算編制方法JTG/Ｔ-2007），交通部（（公路工程預算定額））（JTG/Ｔ B06-02-2007），交通部（（公路工程機械臺班費用定額））（JTG/Ｔ Ｂ06-03-2007）。

2.該項目業主單位為：XX 工程量清單招標控制價為21841716元，投標價為15710625元（含暫列金額2000000元）。

二、咨詢業務工作范圍

1.施工階段造價控制 2.竣工結算階段造價控制

三、咨詢業務工作內容

1.復核工程量清單及投標報價

根據招標文件、施工圖紙、相關規定及投標答疑等資料對該項目工程量清單及控制價進行復核，復核的重點內容主要有工程量清單數量的復核、工程量清單是否有漏項的復核及投標報價是否采用不平衡報價。

1.1工程量清單數量的復核：主要是根據施工圖紙計算工程量，與工程量清單數量進行比較，找出差異，注意在計算時要和清單控制價、招標文件、清單編制說明及招標答疑中的計算口徑保持一致，以便較準確的掌握工程量清單與設計圖紙的數量誤差。1.2清單是否有漏項的復核：主要對照施工圖紙對工程量清單進行描述及價格上的復核，確認施工圖紙中的項目與工程量清單是否一致，有沒有圖紙中有的項目但工程量清單中沒有，或工程量清單中有描述但控制價中沒有組價的項目。

1.3投標報價是否采用不平衡報價的復核：主要看施工單位商務標報價是否存在與招標控制價較大差異，如有較大差異，要分析原因是否是不平衡報價，針對不平衡報價在施工過程中要重點控制此部分造價。

2.審查設計變更施工現場簽證。檢查工程設計變更、施工現場簽證手

續是否合理、合規、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續和依據；是否符合現行的有關規定、施工合同文件精神；內容反映是否準確，是否有變相的重復計取；文字表述是否明了，防止產生新的矛盾和分歧；審核由于現場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求，避免不必要的經濟損失。其次是定量審查，變更工程量計算是否準確，費用計算方法和結果是否正確；相應的附件是否齊全。最后應分析變更對造價的影響，并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應進行技術經濟比較，選擇經濟合理的技術措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出。

3.審核材料市場價，對項目中特殊材料市場價進行征詢。材料價格是

影響工程成本的重要因素，嚴格控制材料價格是降低造價的有效手

段。在保證材料質量的基礎上，嚴把材料價格關，力爭把材料價格

控制在合理水平上。對已購材料因故不能使用的，要分析原因，分

清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。4.復核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預付款及每月

工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。

5.做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進行竣工結算準完 善條件。

6.做好工程竣工結算審計。根據相關法律法規、規定以及工程所有資料，對工程竣工結算進行全面審計，分析原因，并出具審計報告。

四、咨詢業務質量目標

按照相關規定按時按質完成相關控制目標

五、咨詢業務工作業務依據、原則和標準

我們將以國家有關法律、法規、省市配套定額及相關造價文件為基礎，以業主提供的招投標文件（含清單、控制價等）、施工圖紙、《施工承包合同》及相關計量單、經濟簽證等資料為依據，本著“公開公平、公正廉潔、誠信守法”的審核原則，按照滁州市審計局及有關省市造價文件要求標準執行。

六、咨詢業務工作計劃 1.施工準備階段咨詢工作計劃 1.1材料收集

收集整理項目的招標文件、工程量清單及控制價、紙質版及電子版商務標、施工方案、施工合同、中標通知書、紙質版及電子版圖紙、地質勘查報告、總進度計劃、月進度計劃、圖紙會審資料等資料。我們只接受委托方或其指定的建設單位提供的資料，并歸類存檔。接到項目任命后，由項目負責人主持編審詳細的切實可行的審計實施方案，報送相關部門備查。為最終的結算審計打下堅實的基礎。1.2具體的工作流程

跟蹤審計人員進駐施工現場后，熟悉工程設計圖紙及現場實際情況，記錄工程進展，現場遇到簽證變更的真實情況，以審計日志形式記錄在案、備查。同時對工程量清單及控制價進行復核，并將復核結果報相關部門。

針對每月的實際進度情況，施工單位上報每月工程量，審計人員對每月工程量進行審核，及時進行工程費用分析，以控制工程造價。

1.3工程量清單及控制價的復核

依據施工圖紙和招投標相關資料，對工程量清單及控制價進行復核，及時了解清單及控制價可能誤差造成的價格變動，防止因清單錯誤而導致的超計量。對工程量清單中出現漏項或工程量計算偏差超過招標文件或合同約定的可調整范圍時，應進行調整及時修正造價控制目標。對工程量計算偏差在招標文件或合同約定的可調整范圍內時，不予調整，并按清單中工程量進行計量和結算。2.施工階段咨詢工作計劃

2.1參與建設方、施工單位施工圖紙會審及現場例會；

2.2負責對施工單位上報的每月完成工作量月報進行審核，并提供當月付款建議，經業主認可后作為支付當月進度款的依據； 2.3協助業主及時審核設計變更、現場簽證等發生的費用，相應調整造價控制目標；并向業主提供造價控制動態分析報告； 2.4工程現場計量，必須嚴格執行以下規定：

嚴格執行合同雙方約定的計價方式和相關的計價規范規定的計算規則；

所有計量的工程項目，必須是經有關部門驗收合格的工程項目； 嚴格執行現場計量的計量原則，計量時，必須在業主、施工、監理、跟蹤審計單位均在現場的情況下進行。

簽證情況發生時，施工單位根據現場實際情況，上報擬采取的處理方案，經設計、監理和業主審批同意后，四方現場確認實際發生的工程量，最后施工單位不得遲于一周以書面形式上報簽證工程量、費用報監理、審計、業主審核。（資料手續完善情況）2.5隱蔽工程收驗計量，必須重點把握：1道路基層厚度是否滿足設計要求；2路牙石是否按照圖紙要求施工。

3、老路面拆除的厚度是多少？有無外運

2.6根據委托方及業主需要，核定每月完成的工程量和相應的工程進度款：每月完成工程量的核定，在驗收合格、并符合計量條件的前提下，建議以工程計量單的形式反映；工程進度款根據工程計量單計算核定。對不能滿足驗收條件或計量條件的項目，在取得委托人（或業主）同意并符合工程施工承包合同相關條款規定的前提下，跟蹤審計人員根據施工單位編報、經監理單位審核后的工程進度報表，依據中標單位投標文件的價格及實際完成的工程量審核。2.7 施工現場巡查：及時成立跟蹤審計小組，配備項目負責人及現場跟蹤專業人員，其中造價師任職項目數不超過3項，造價員任職數不超過1項，造價師到崗執業一周不少于2天，造價員一周不少于5天。合同簽訂后，跟蹤審計人員進駐現場。

2.8編寫跟蹤審計日志：跟蹤審計人員應將每日現場巡查的情況和問題、處理問題的過程，材料定價、詢價的過程和結果，工程計量、變更計量、協助決策等情況一一記錄在案，并做到一日一記。跟蹤審計人員應在跟蹤審計日記上簽名。

3.竣工結算決算階段咨詢工作計劃

依據工程竣工資料和過程中已核定的工程量，按照《建設工程價款結算暫行辦法》就規定的時間要求”，在規定時間完成結算審計并出具審計報告。

七、咨詢項目組人員配臵、專業分工和工作職責 1.現場跟蹤審計項目組人員配臵 項目負責人：

XXX 造價師 資格證書編號：建【造】

項目組成員：

XXX 造價員 資格證書編號：皖 XXX 現場跟審人員

2.竣工結算審核小組人員配臵 組 長：

XXX 造價師 資格證書編號：建【造】

成 員：

XXX 造價員 資格證書編號：皖 XXX 現場跟審人員

3.1項目組職責分工：

3.1.1項目負責人【XXX】：負責整個項目的安排協調工作；對“整個項目統一安排、全面負責。

3.2小組成員職責分工：

3.2.1 現場跟蹤審計小組【XXX】：根據項目組安排，確保施工階段至少1人常駐工地現場。需確保不缺崗、手機通訊24小時暢通，對業主、監理及施工單位的計量、測量要求，應做到隨叫隨到。同時，需對現場測量計量及調查取證的真實性負責；對結算審核小組計量復核所產生的差異負責。

3.2.2竣工結算審核小組【XXX】：應對跟蹤審計小組得出的工程計量單進行復核，結算審核小組認為有必要或項目小組安排時，還應依據圖紙、招投標文件、合同等資料，對竣工項目進行現場實地勘察，并對其審核行為得出的審核結論負責；同時，應對依據審核資料進行計算所取得的審核結果負責；對審核結論與備案的審核初稿的差異負責；

八、造價控制的工作流程 1.現場跟蹤審計造價控制流程

1.1由現場跟蹤審計項目組成員收集相關資料并對資料進行分析核查后形成初步意見

1.2初步意見經項目技術負責人進行審查后報公司技術負責人進行審查定稿工作

2.竣工結算審核造價控制流程

2.1根據項目特點分配小組成員對工程結算資料進行分析研究，進行工程量計算套用相關消耗量定額并經與施工方核對后形成初步審核結果，

2.2公司技術負責人進行最后審查定稿工作

九、我公司對本工程服務的承諾

只有規范參審人員的職業道德行為，才能客觀公正的完成審計（核）任務。

1、公司領導要督促執業人員遵守職業道德，恪守獨立、客觀、公正的原則，要實事求是，不為他人所左右，要正直，不偏不倚的對待有關利益各方。

2、要謁誠為客戶服務，按業務約定履行對客戶的責任。審計過程中至審計報告發出前，審計組及有關人員不得對外泄露審計情況，也不得將審計（核）報告相關的工作底稿（包括電子文件）向外單位、人員提供。

3、為維護執業形象，凡我公司參加項目的審計（核）人員，必須嚴格執行公司制定的“四不準”規定，即：不準接受施工單位的宴請或賄賂；不準以個人名義單獨與施工單位聯絡；不準將參審人員的家庭住址、聯絡方式留給施工單位；不準將其知悉的商業秘密和委托人提供的資料內容對外泄露。

項目負責人：

XXX公司