第一篇：會議發言稿范的文談財務管理中謹慎性原則及應用

會議發言稿范文：談財務管理中謹慎性原則及應用

談財務管理中謹慎性原則及應用

財務管理中謹慎原則也稱穩健原則，是指在某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，要選擇對凈收益和財務狀況產生影響的樂觀程度最小的那一種方案，即要求人們在會計處理上持謹慎態度，充分估計可能的風險和損失，盡量少計和不計可能獲取的收益，把風險和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對于資產和收益確認傾向于“從緩認可”，計量上“寧低忽高”而對負債和費用在確認上遵循“從速認可”，計量上“寧足忽缺”的方法。對經營的不穩定性和風險性的各種因素作出謹慎的反映和處理以保持企業的穩健經營，增強企業后勁。

一、在財務管理工作中遇到的問題及其對策。

《企業會計準則》第十八條規定“會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用”。這是我國會計制度改革的一大突破。它充分體現了市場經濟條件下企業自主經營、自負盈虧的客觀要求。隨著市場經濟的深入⒄梗笠檔氖諧》縵鍘⒕⑼饣惴縵盞炔蝗范ㄒ蛩丶本繚齔ぃ父齜矯媯?/SPAN>

１、企業短期行為。

企業經營中的短期行為是個普遍問題。我國經濟是以國有經濟為主導的社會主義市場經濟，國家擁有國有資產所有權，企業享有經營權，考核一個企業經營者的能力通常只是看企業的經濟效益。這就有可能造成某些企業經營者為了顯示自己的業績，只顧當前效益而忽視企業的長遠利益，不對企業資產保值負責的短期行為。其表現主要有該攤的費用不攤、該提的折舊不提或少提等，導致成本不實，潛虧掛帳，利潤增大，不良資產增加，資產保值

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２、國有資產能否保持完整性。

長期以來，國有資產遭受的侵蝕十分嚴重表現在固定資產折舊率低，資產補償不足，資產價值從分配渠道中流失；企業與外部債權債務關系日益復雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業很多債權難以實現，雖已掛帳，卻造成事實上的損失等等。若按謹慎性原則加以處理，不僅使資產價值得到足額補償，而且呆帳損失也可以得到彌補，從而保證了國有資產的安全和完整。

３、會計信息質量的問題。

運用謹慎性原則，對可能發生的壞帳等潛在損失予以合理確認和反映，使會計報表等信息資料真實地反映企業財務狀況，從而提高會計信息質量。因為，將可能發生的壞帳損失通過計提壞帳準備金，以壞帳準備的形式作為應收帳款的抵減科目在資產負債表上列示，可以提醒報表使用者資產負債表上列示的應收帳款并不一定就能實現，或者說，該資產的實際價值有可能低于報表數字。由此使資產負債表真實地反映出了企業的債權情況。

４、應該規范會計改革方法。

近年來，為適應市場經濟的發展，國家對會計制度進行了一系列的改革。如國家為增強國有大中型企業活力，采取了在規定范圍內適當提高折舊率擴大企業設備更新和技術改造的資金來源；為增強企業在市場經濟中的競爭力允許企業計提壞帳準備金等做法，都已在不同程度上體現了謹慎性原則。謹慎性原則為上述方法提供了依據，從而使這些做法規范化、制度化。

二、慎性原則在會計中的具體應用。

目前謹慎性原則在我國會計工作中具體表現在以下幾個方面：

１、關于存貨計價。

傳統的存貨計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法，由于近幾年我國的物價水平普遍處于上升狀態，因此又產生了比較科學的后進先出法。由于個別計價法的適用范圍小，加權平均法的作用又介于先進先出法和后進先出法之間，所以我們重點對先進先出法和后進先出法加以分析。

先進先出法是假定先購進的存貨先發出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發出存貨和期末存貨進行計價。它的優點是存貨成本流動比較接近于實際的貨物流動，期末結存商品價值比較符合物價變動趨勢，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會計信息的真實性。

后進先出法是假定以最后購進的存貨先發出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發出存貨和期末存貨進行計價。他的優點是較好地使接近當期的成本與當前的收入相配比，從而計量的營業收益較為真實。

根據謹慎性原則的要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業期末資產狀況；期末存貨的帳面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產品，符合謹慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業經營的風險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業帳面資產。這時如果采用后進先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計價永遠是最初購進的高價，這就造成了存貨成本的流轉與實物流轉的不一致。

后進先出法適用于市場價格處于不斷上漲趨勢的商品。因為采用后進先出法，發出材料的單價比較接近市場價格，而企業期末存貨的帳面價值反映的是最初購進或發生的存貨價值對物價呈上漲趨勢的產品在計價上持穩健態度這樣企業的經營利潤能夠比較客觀合理地反映企業經營成果。這時如果采用先進先出法，則使早期的低成本與現在的營業收入配比，使毛利虛計，這樣勢必造成企業的短期行為，在企業較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業無法消化的歷史包袱，增加企業經營風險。

因此，企業采用哪種存貨計價方法，要視價格變動趨勢而定。從謹慎的角度出發，寧可選擇少計期末存貨價值，高估發出成本的方法以便保證企業的存貨重置能力，確定企業的真實利潤。

２、關于固定資產折舊。

對固定資產采用加速折舊法是謹慎性原則的又一典型應用。固定資產的一個主要特征是能夠連續在若干生產周期內發揮作用并保持其原有的實物形態，其價值通過提取折舊的形式逐漸轉移到產品中去，實現價值補償。長期以來我國對固定資產折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產使用年限或固定資產所能工作的時數平均計算折舊。忽視了由于技術進步而引起的價值上的損失及物價上漲因素。《企業會計準則》規定：“如符合有關規定，也可以采用加速折舊法?！毙袠I會計制度進一步規定某些企業經財政部門批準可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法進行加速折舊。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，用固定資產帳面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的固定資產折舊額的一種方法。

年數總和法是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額的一種方法。

加速折舊法的顯著特征是在固定資產的使用年限內早期多提折舊，后期少提折舊，計提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產的應計提折舊總額。因此加速折舊法符合謹慎性原則它不僅使固定資產的有形損耗得到補償，由于技術進步引起的無形損耗也得到及時補償，同時減少了貨幣時間價值的損失，加快了固定資產的更新換代，提高了企業的勞動生產率和盈利水平，而且增加國家財政收入。隨著國家財政實力的增強，加速折舊法的使用范圍會不斷擴大，為大中小型企業創造更加平等的市場競爭環境。

３、關于無形資產。

所謂無形資產是指不具有實物形態，可供企業長期擁有其經濟效益并具有高度不確定性的特殊資產。它的高度不確定性，具體表現在無形資產的計價、攤銷兩個方面。因此，無形資產在這兩方面的核算應貫徹謹慎性原則。

1)、關于無形資產的計價。

無形資產可以在較長時期內為企業提供經濟效益，但所提供的未來經濟效益具有很大的不確定性，也就是說無形資產的價值使用量和使用收益不能準確計量。這一特征決定了對無形資產計價應遵循謹慎性原則。企業對無形資產的計價，應按照支出確指性、使用效益性的要求計價入帳。這樣做對企業來說雖然壓低了資產，抬高了費用，但也調低了企業當期利潤減輕了企業當期稅負，增加了企業自主財力，從而促使企業加速對無形資產的開發和利用，為企業提供更多的經濟效益。

2)、關于無形資產的攤銷。

按照《企業會計準則》規定，各種無形資產應當在收益期內分期平均攤銷。其原因主要是：企業入帳的無形資產是將成本、費用資本化的資產，其價值量可以確定；盡管無形資產的有效期限難以確定，但企業擁有的各種權利特權通常是有限的。依據謹慎性原則，應當對無形資產在有效使用年限內進行攤銷。

目前無形資產的攤銷方法統一采用平均法即將無形資產的價值按有效期限平均分攤到各會計期間負擔。但無形資產的內容較多，有專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等，雖同屬無形資產但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無形資產，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應統一按上述規定來處理。象著作權、土地使用權等在其有效使用期限內所帶來的經濟效益基本上是穩定的，采用直線法較為合理。但若是專利權或非專利技術，就應區別情況予以處理。

４、關于壞帳準備。

壞帳是指企業無法收回的應收帳款，由此而產生的損失稱為壞帳損失。壞帳的確認應滿足下列兩個條件之一：1、因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收帳款。2.、債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回的應收帳款。

隨著市場經濟的深入發展，面對日益嚴重的“三角債”，每個企業都面臨著部分債權成為壞帳損失的風險，對各種債權損失風險作出預測和處理顯得越來越重要。過去，我們對壞帳損失，一般采取“實報實銷”的做法，也就是“直接轉銷法”：在確認壞帳時，把壞帳損失一次計入當期損益。這種做法的缺點是不能把某一時期計列的壞帳損失與導致該項壞帳的賒銷額聯系起來，因而違背了收入與費用配比的會計核算原則，同時，資產負債表列示的應收帳款數額沒有體現可能發生的壞帳，因而不符合謹慎原則的要求?，F行會計制度規定，企業在賒銷業務發生的當期，可采用備抵法核算壞帳損失，即按照一定的方法估算可能發生的壞帳損失列作當期的費用，形成壞帳準備，實際發生壞帳時再沖減壞帳準備并同時轉銷應收帳款，以彌補直接轉銷法的不足。

采用備抵法核算壞帳損失的估算方法，根據謹慎性原則和配比原則的要求，企業的應收帳款應以將來可實現的價值為準，對可能發生的壞帳損失估計入帳。目前我國會計實務中規定只能采用應收帳款百分比法，既企業可以于年度終了，按照年末應收帳款余額的３%--５%.計提壞帳準備金，計入管理費用，形成壞帳準備，實際發生壞帳時再沖減壞帳準備同時轉銷應收帳款。

壞帳準備是通過計提壞帳準備金，將離散性突然發生的壞帳損失，轉化為連續性正常計提和確認的壞帳費用，從而對壞帳風險以及其對企業財務狀況和經營成果的消極影響進行事前的控制，避免會計核算數據非正常的劇烈波動，而使各期利潤水平基本保持正常、均衡和協調。但要順利地完成事前控制任務需要一定的條件，即科學的預測性、計提的穩定性和核銷的及時性等。預測的科學性指的是企業應根據自身生產經營的實際情況，結合歷史資料和行業特點，在運用會計專門方法進行科學分析的基礎上，合理估測壞帳風險的程度，以便確定適當的提取比例；計提的穩定性指的是在科學預測的基礎上，按照確定的方法按期如數、有規律地計提壞帳準備金；核銷的及時性指的是一旦發生壞帳，應該及時確認并予以核銷，沖減壞帳準備金。

總之，備抵法克服了直接沖銷法在發生壞帳時直接作損失計入管理費用，企業利潤大起大落，導致企業財務狀況惡化的弊端。提取壞帳準備使企業逐步消化壞帳損失，保證了企業利潤的穩定性，增強了企業抵御風險的能力，避免了企業虛列資產，能夠真實反映其財務狀況，符合謹慎性原則和配比原則的要求。

５、采用權益法核算長期投資。

股票投資的核算方法主要有兩種：成本法和權益法。成本法是以長期投資的實際成本作為登記“長期投資”帳戶的依據，投資金額不受被投資企業權益變化的影響，不論被投資企業經營好壞，在投資期內均不作變動。

現行《工業企業財務制度》規定，企業若對被投資單位擁有實際控制權的應當采用權益法核算。所謂權益法就是按投資企業在被投資企業產權中占有的實際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購入后按實際成本入“長期投資”帳，期末被投資企業盈利時，按投資比例計算出應享有的份額作為長期投資的增加；被投資企業虧損時，按投資比例計算出相應的數額減少長期投資的帳面價值，收到被投資企業分配的股利時，減少“長期投資”帳戶的帳面價值。

企業長期投資的價值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業的經營狀況，經營的好被投資企業產權增加，投資回報率增加；經營不善被投資企業產權減少，投資回報率減少甚至回報率為零。采用權益法核算長期投資，被投資企業產權的增減變動即被投資企業財務報表上損益額和股利分配額的任何變化都會引起企業“長期投資－股票投資”帳戶的帳面價值的相應變化，使企業隨時預計可能發生的損失對長期投資的風險作出謹慎處理。

三、正確理解和運用謹慎原則，防止過度謹慎。

隨著市場體系的發育和發展，市場機制作用的領域逐步擴大，市場競爭更加激烈，企業的經營風險隨之增大。為此，必須大力進行企業制度尤其是產權制度的改革，通過理順產權關系，使企業真正成為獨立經營、自負盈虧的法人實體和市場競爭主體。同時，要切實維護國有資產的產權，使企業承擔國有資產保值增值的責任。改革開放的深入進行，客觀上要求我們正確理解和運用謹慎性原則，對于過度謹慎應加以限制，以實現企業資產保值增值。

１、通過法律對謹慎性原則的運用加以科學的必要的限制。

我國實行的是社會主義市場經濟，運用謹慎性原則，必須服從于其價值目標和利益關系因此國家必須通過法律對其加以科學的必要的限制，使其在正確的軌道上運行。

新企業財務制度對謹慎性原則作了相應規定。如允許企業按年末應收帳款余額３%--５%計提壞帳準備金；允許部分技術更新快的企業采用加速折舊法等，這些規定為謹慎性原則的正確應用奠定了一定的基礎。但在實際工作中對謹慎性原則的應用還存在著一些問題，主要是過度謹慎的問題。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，企業的經營活動面臨著更為嚴峻的市場競爭環境和經營風險。因此，國家應加強立法，內容上應明確指出運用時的限制條件，如不允許過分提取準備金，故意壓低資產或收益，故意抬高負債或費用等，以防范過度謹慎的行為，堵住違法的漏洞，同時制定對違法的處罰條例，加強執法力度。尤其是在目前市場機制尚不健全的情況下利用謹慎性原則作為企業增強競爭能力的手段國家必須通過法律對其加以監督和管理。

２實行謹慎性原則應以當期財政能夠負擔為限。

既然謹慎性原則能夠使企業利潤在數額上和期間上發生變化，企業利潤又是國家財政收入的主要來源，因此，必須處理好當期利潤和國家財政收入的關系，實行謹慎性原則應當適度，其限度應當以當期財政能夠負擔為限。如果企業受短期利益的驅動，采用過度謹慎的方法，無限制地壓低企業利潤，就會使國家稅收減少，甚至無稅可收。

所以企業必須按照規定的范圍和標準，正確運用謹慎性原則，在增加企業自主財力的基礎上，加速技術進步的步伐，大力提高經濟效益，保證國家財政收入的持續穩定增長。

３、從經濟業務所處的環境和條件去分析考慮謹慎性原則的要求。

在西方財務會計中，謹慎性原則是作為主導原則加以應用的，也就是說當某一項經濟業務同時涉及到謹慎性原則和其他有關原則時，都將以前者為主。在我國，則應該從經濟業務所處的環境和前提條件去分析，在堅持會計信息的真實性和科學性的前提下，認真考慮謹慎性原則的要求。

我國經濟是以國有經濟為主導的社會主義市場經濟，國家既是社會經濟管理者，也是國有資產所有者。為了滿足國家宏觀調控的需要企業在選擇會計核算方法時應遵循客觀性、重要性、一致性、謹慎性的原則等，保證所選擇的會計核算方法在符合企業實際經營情況的基礎上提供的會計信息具備可比性和真實性。如果企業不考慮我國國情，不考慮經濟業務所處的環境和前提條件，堅持以謹慎性原則作為主導原則來選擇對本企業有利的會計核算方法就可能造成會計信息在一定程度上有失可比和真實。例如，對存貨計價西方國家主要采用“成本與市價孰低法”，即當存貨的成本低于市價時，存貨價值按成本計算；當存貨成本高于市價時，存貨價值按市價計算。它的優點在于貫徹了謹慎性原則，保全了企業的資金營運，穩定了企業的經營實力，從而避免企業經營中的風險。但是它與存貨的歷史成本計價原則相悖不同項目的存貨有的按成本計價，有的按市價計價；不同時期同一種存貨在市價上漲時按成本計價，市價下跌時按市價計價，從而使企業存貨在不同項目之間、前后期之間以及企業之間，喪失了可比標準，缺乏可比性。對國家宏觀管理來說，就失去了宏觀決策的可比依據

所以，在我國企業必須根據我國的實際情況同時考慮客觀性、可比性、一致性、謹慎性以及歷史成本等原則的要求，正確選擇適合本企業的會計核算方法。

總之，謹慎性原則在我國財務管理工作中加以應用，應該說是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是證明我國現代會計與國際會計貫例接軌的主要標志之一。它對增強企業競爭能力，從而推動社會主義市場經濟的發展有著非常重要的意義。那么，如何在我們日常的會計工作中運用好謹慎性原則，為國家、社會和企業領導提供更為科學、真實、有效的會計信息，則是擺在我們每一個會計工作者面前的一個重要問題。為此，我們每個會計工作者必須認真學習財務知識，掌握財會法規，把握好謹慎原則的適度問題，為建立現代企業制度為國家的繁榮富強作出我們的貢獻。

第二篇：談財務管理中謹慎性原則及應用

談財務管理中謹慎性原則及應用

財務管理中謹慎原則也稱穩健原則，是指在某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，要選擇對凈收益和財務狀況產生影響的樂觀程度最小的那一種方案，即要求人們在會計處理上持謹慎態度，充分估計可能的風險和損失，盡量少計和不計可能獲取的收益，把風險和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對于資產和收益確認傾向于“從緩認可”，計量上“寧低忽高”而對負債和費用在確認上遵循“從速認可”，計量上“寧足忽缺”的方法。對經營的不穩定性和風險性的各種因素作出謹慎的反映和處理以保持企業的穩健經營，增強企業后勁。

一、在財務管理工作中遇到的問題及其對策。

《企業會計準則》第十八條規定“會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用”。這是我國會計制度改革的一大突破。它充分體現了市場經濟條件下企業自主經營、自負盈虧的客觀要求。隨著市場經濟的深入⒄梗笠檔氖諧》縵鍘⒕縵鍘⑼饣惴縵盞炔蝗范ㄒ蛩丶本繚齔?，哉E莆窆芾砩隙薊崠嬖諍芏轡侍?，其緡撳表现哉涰嶄浉庚b矯媯?/span>

１、企業短期行為。

企業經營中的短期行為是個普遍問題。我國經濟是以國有經濟為主導的社會主義市場經濟，國家擁有國有資產所有權，企業享有經營權，考核一個企業經營者的能力通常只是看企業的經濟效益。這就有可能造成某些企業經營者為了顯示自己的業績，只顧當前效益而忽視企業的長遠利益，不對企業資產保值負責的短期行為。其表現主要有該攤的費用不攤、該提的折舊不提或少提等，導致成本不實，潛虧掛帳，利潤增大，不良資產增加，資產保值增值出現虛假成分。按謹慎性原則要求進行資產計價，提足必要的準備基金，可以防止企業收入超分配，有效地遏制這種短期行為。

２、國有資產能否保持完整性。

長期以來，國有資產遭受的侵蝕十分嚴重表現在固定資產折舊率低，資產補償不足，資產價值從分配渠道中流失；企業與外部債權債務關系日益復雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業很多債權難以實現，雖已掛帳，卻造成事實上的損失等等。若按謹慎性原則加以處理，不僅使資產價值得到足額補償，而且呆帳損失也可以得到彌補，從而保證了國有資產的安全和完整。

３、會計信息質量的問題。

運用謹慎性原則，對可能發生的壞帳等潛在損失予以合理確認和反映，使會計報表等信息資料真實地反映企業財務狀況，從而提高會計信息質量。因為，將可能發生的壞帳損失通過計提壞帳準備金，以壞帳準備的形式作為應收帳款的抵減科目在資產負債表上列示，可以提醒報表使用者資產負債表上列示的應收帳款并不一定就能實現，或者說，該資產的實際價值有可能低于報表數字。由此使資產負債表真實地反映出了企業的債權情況。

４、應該規范會計改革方法。

近年來，為適應市場經濟的發展，國家對會計制度進行了一系列的改革。如國家為增強國有大中型企業活力，采取了在規定范圍內適當提高折舊率擴大企業設備更新和技術改造的資金來源；為增強企業在市場經濟中的競爭力允許企業計提壞帳準備金等做法，都已在不同程度上體現了謹慎性原則。謹慎性原則為上述方法提供了依據，從而使這些做法規范化、制度化。

二、慎性原則在會計中的具體應用。

目前謹慎性原則在我國會計工作中具體表現在以下幾個方面：

１、關于存貨計價。

傳統的存貨計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法，由于近幾年我國的物價水平普遍處于上升狀態，因此又產生了比較科學的后進先出法。由于個別計價法的適用范圍小，加權平均法的作用又介于先進先出法和后進先出法之間，所以我們重點對先進先出法和后進先出法加以分析。

先進先出法是假定先購進的存貨先發出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發出存貨和期末存貨進行計價。它的優點是存貨成本流動比較接近于實際的貨物流動，期末結存商品價值比較符合物價變動趨勢，也使管理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會計信息的真實性。

后進先出法是假定以最后購進的存貨先發出，并根據這一假定的成本流轉順序，對發出存貨和期末存貨進行計價。他的優點是較好地使接近當期的成本與當前的收入相配比，從而計量的營業收益較為真實。

根據謹慎性原則的要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業期末資產狀況；期末存貨的帳面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產品，符合謹慎原則的要求，能抵御物價下降的影響，減少企業經營的風險，消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實而虛增企業帳面資產。這時如果采用后進先出法，在庫存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計價永遠是最初購進的高價，這就造成了存貨成本的流轉與實物流轉的不一致。

后進先出法適用于市場價格處于不斷上漲趨勢的商品。因為采用后進先出法，發出材料的單價比較接近市場價格，而企業期末存貨的帳面價值反映的是最初購進或發生的存貨價值對物價呈上漲趨勢的產品在計價上持穩健態度這樣企業的經營利潤能夠比較客觀合理地反映企業經營成果。這時如果采用先進先出法，則使早期的低成本與現在的營業收入配比，使毛利虛計，這樣勢必造成企業的短期行為，在企業較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業無法消化的歷史包袱，增加企業經營風險。

因此，企業采用哪種存貨計價方法，要視價格變動趨勢而定。從謹慎的角度出發，寧可選擇少計期末存貨價值，高估發出成本的方法以便保證企業的存貨重置能力，確定企業的真實利潤。

２、關于固定資產折舊。

對固定資產采用加速折舊法是謹慎性原則的又一典型應用。固定資產的一個主要特征是能夠連續在若干生產周期內發揮作用并保持其原有的實物形態，其價值通過提取折舊的形式逐漸轉移到產品中去，實現價值補償。長期以來我國對固定資產折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產使用年限或固定資產所能工作的時數平均計算折舊。忽視了由于技術進步而引起的價值上的損失及物價上漲因素。《企業會計準則》規定：“如符合有關規定，也可以采用加速折舊法?！毙袠I會計制度進一步規定某些企業經財政部門批準可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法進行加速折舊。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，用固定資產帳面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的固定資產折舊額的一種方法。

年數總和法是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額的一種方法。

加速折舊法的顯著特征是在固定資產的使用年限內早期多提折舊，后期少提折舊，計提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產的應計提折舊總額。因此加速折舊法符合謹慎性原則它不僅使固定資產的有形損耗得到補償，由于技術進步引起的無形損耗也得到及時補償，同時減少了貨幣時間價值的損失，加快了固定資產的更新換代，提高了企業的勞動生產率和盈利水平，而且增加國家財政收入。隨著國家財政實力的增強，加速折舊法的使用范圍會不斷擴大，為大中小型企業創造更加平等的市場競爭環境。

３、關于無形資產。

所謂無形資產是指不具有實物形態，可供企業長期擁有其經濟效益并具有高度不確定性的特殊資產。它的高度不確定性，具體表現在無形資產的計價、攤銷兩個方面。因此，無形資產在這兩方面的核算應貫徹謹慎性原則。

1)、關于無形資產的計價。

無形資產可以在較長時期內為企業提供經濟效益，但所提供的未來經濟效益具有很大的不確定性，也就是說無形資產的價值使用量和使用收益不能準確計量。這一特征決定了對無形資產計價應遵循謹慎性原則。企業對無形資產的計價，應按照支出確指性、使用效益性的要求計價入帳。這樣做對企業來說雖然壓低了資產，抬高了費用，但也調低了企業當期利潤減輕了企業當期稅負，增加了企業自主財力，從而促使企業加速對無形資產的開發和利用，為企業提供更多的經濟效益。

2)、關于無形資產的攤銷。

按照《企業會計準則》規定，各種無形資產應當在收益期內分期平均攤銷。其原因主要是：企業入帳的無形資產是將成本、費用資本化的資產，其價值量可以確定；盡管無形資產的有效期限難以確定，但企業擁有的各種權利特權通常是有限的。依據謹慎性原則，應當對無形資產在有效使用年限內進行攤銷。

目前無形資產的攤銷方法統一采用平均法即將無形資產的價值按有效期限平均分攤到各會計期間負擔。但無形資產的內容較多，有專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等，雖同屬無形資產但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無形資產，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應統一按上述規定來處理。象著作權、土地使用權等在其有效使用期限內所帶來的經濟效益基本上是穩定的，采用直線法較為合理。但若是專利權或非專利技術，就應區別情況予以處理。

４、關于壞帳準備。

現行《工業企業財務制度》規定，企業若對被投資單位擁有實際控制權的應當采用權益法核算。所謂權益法就是按投資企業在被投資企業產權中占有的實際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購入后按實際成本入“長期投資”帳，期末被投資企業盈利時，按投資比例計算出應享有的份額作為長期投資的增加；被投資企業虧損時，按投資比例計算出相應的數額減少長期投資的帳面價值，收到被投資企業分配的股利時，減少“長期投資”帳戶的帳面價值。

企業長期投資的價值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業的經營狀況，經營的好被投資企業產權增加，投資回報率增加；經營不善被投資企業產權減少，投資回報率減少甚至回報率為零。采用權益法核算長期投資，被投資企業產權的增減變動即被投資企業財務報表上損益額和股利分配額的任何變化都會引起企業“長期投資－股票投資”帳戶的帳面價值的相應變化，使企業隨時預計可能發生的損失對長期投資的風險作出謹慎處理。

三、正確理解和運用謹慎原則，防止過度謹慎。

隨著市場體系的發育和發展，市場機制作用的領域逐步擴大，市場競爭更加激烈，企業的經營風險隨之增大。為此，必須大力進行企業制度尤其是產權制度的改革，通過理順產權關系，使企業真正成為獨立經營、自負盈虧的法人實體和市場競爭主體。同時，要切實維護國有資產的產權，使企業承擔國有資產保值增值的責任。改革開放的深入進行，客觀上要求我們正確理解和運用謹慎性原則，對于過度謹慎應加以限制，以實現企業資產保值增值。

１、通過法律對謹慎性原則的運用加以科學的必要的限制。

我國實行的是社會主義市場經濟，運用謹慎性原則，必須服從于其價值目標和利益關系因此國家必須通過法律對其加以科學的必要的限制，使其在正確的軌道上運行。

新企業財務制度對謹慎性原則作了相應規定。如允許企業按年末應收帳款余額３%--５%計提壞帳準備金；允許部分技術更新快的企業采用加速折舊法等，這些規定為謹慎性原則的正確應用奠定了一定的基礎。但在實際工作中對謹慎性原則的應用還存在著一些問題，主要是過度謹慎的問題。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，企業的經營活動面臨著更為嚴峻的市場競爭環境和經營風險。因此，國家應加強立法，內容上應明確指出運用時的限制條件，如不允許過分提取準備金，故意壓低資產或收益，故意抬高負債或費用等，以防范過度謹慎的行為，堵住違法的漏洞，同時制定對違法的處罰條例，加強執法力度。尤其是在目前市場機制尚不健全的情況下利用謹慎性原則作為企業增強競爭能力的手段國家必須通過法律對其加以監督和管理。

２實行謹慎性原則應以當期財政能夠負擔為限。

第三篇：論謹慎性原則在會計核算中的應用

論謹慎性原則在會計核算中的應用

摘 要：謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一，正確理解與應用謹慎性原則十分重要。分析了謹慎性原則的含義，介紹了謹慎性原則在中國會計核算中應用的必要性;闡述了謹慎性原則在會計核算中的體現，同時運用實例說明謹慎性原則的具體應用，并指出了謹慎性原則在中國企業會計核算中存在的現實問題及幾點建議。

關鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用

《企業會計準則——基本準則》第18條規定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用?！倍隆镀髽I會計制度》則更加明確地規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備?！闭_理解謹慎性原則，并針對其在會計核算中的應用進行具體的闡述，對正確進行會計核算具有重要的意義。

一、對謹慎性原則的理解

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。在會計核算中應當對企業可能發生的損失和費用，作出合理預計，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權益的處理方法和程序進行會計處理。由于謹慎性原則充分考慮了可能發生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會計信息比較穩健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計。

在競爭激烈的市場經濟條件下，企業面對的是紛繁復雜的外部經濟環境，面臨著各種各樣的市場風險，比如金融**、債務人的死亡、破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，謹慎性原則正是針對經濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發生的風險和損失，這樣有利于保護所有者和債權人的利益，也有利于提高企業在市場上的競爭力。但謹慎性原則若使用不當，也可能降低企業會計信息的可靠性、可比性，同時還可能導致企業設置秘密準備，使會計信息失真。

二、謹慎性原則在中國會計核算中的具體應用情況

（一）謹慎性原則在會計核算中的應用與體現

會計核算中謹慎性原則的應用，體現具體會計準則的諸多方面：

1.發出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發出存貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和各別計價法。在物價上漲時，發出存貨的計價采用后進先出法，會使本期成本接近當期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現謹慎性原則。若采用先進先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實現不了穩健性目的。

2.固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業選用加速折舊法計提固定資產折舊，則可使企業在固定資產使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現了謹慎性。

3.計提八項資產減值準備?！镀髽I會計制度》和會計準則中規定了企業計提的減值準備由四項增至八項。

4.設置資本公積準備項目?！镀髽I會計制度》規定：對于因接受捐贈而持有的非現金資產；對外投資采用權益法核算時，因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業享有被投資單位所有者權益增加時，暫不確認為普通權益，而計入資本公積準備項目，待非現金資產或長期股權投資處置后，才將實現的收益轉入一般公積項目。

5.債務重組。企業在進行債務重組時，只能確認重組發生的損失，不得確認重組發生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實際收到時，才能作為當期收益處理，完全體現了謹慎性原則的內涵，有利于防止企業利用債務重組調節利潤的現象發生。

6.收入的確認與計量。在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表中對收入區別不同情況予以確認和計量，方能充分體現謹慎性原則。

7.無形資產確認和計量?！镀髽I會計準則》中規定：對企業自行開發的無形資產的開發成本直接計入當期費用，不計入無形資產價值；當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

8.投資?！镀髽I會計準則》中規定：對于對外投資投出非現金資產評估高于其賬面價值，不確認收益；對于股權投資差額，若為借項，按不超過十年的期限攤銷，若為貸項，按不低于十年的期限攤銷；企業收到短期投資的股利或利息時，不確認收益，而是到處置時再體現在凈損益中。

（二）謹慎性原則運用實例分析

1.案例

假設紅星公司2007年2月8日以一臺設備對外投資。設備原值1 000 000元，已提折舊250 000元，評估確認價值900 000元，2007年12月1日，紅星公司預計該項投資可收回金額為700 000元。2008年4月1日，紅星公司因為財務困難，原欠銀河公司貸款950 000元無力償還，經雙方協商，紅星公司同意以該項投資清償債務。該投資的公允價值為920 000元（假設不考慮稅金）。

2.相關會計處理

（1）2007年2月8日，以固定資產取得長期股權投資

非貨幣性交易準則規定以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。據此，長期股權投資的入賬價值為750 000（1 000 000-250 000=750 000）元。

借：長期股權投資——投資成本 750 000

累計折舊 250 000

貸：固定資產1 000 000

（2）2007年12月31日，計提長期投資減值準備

投資準則規定，由于投資市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認為當期投資損失，即為50 000（750 000-700 000=50 000）元。

借：投資收益 50 000

貸：長期投資減值準備 50 000

（3）2008年4月1日，以長期股權投資清償債務

債務重組準則要求將重組債務的賬面價值與轉讓非現金資產的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當期損失。在本例中，重組債務的賬面價值950 000元與長期股權投資的賬面價值700 000元之間的差額250 000元全部計入“資本公積”。

借：應付賬款 950 000

長期投資減值準備 200 000

貸：長期股權投資——投資成本 750 000

資本公積——債務重組收益 250 000

3.結論

謹慎性原則的直接體現和深入運用，避免了一些企業濫用公允價值，借關聯交易和債務重組等粉飾業績、虛增利潤，造成會計信息嚴重失真?！镀髽I會計制度》對謹慎性原則的全

面體現和深入運用，將從制度規范上使會計信息更加接近企業實際財務狀況和經營成果，從而為遏制會計信息失真提高會計信息質量提供了制度保證。

（三）謹慎性原則在會計核算中運用的兩面性

1.謹慎性原則的優點

為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現了公平、公允原則，企業會計準則修訂后對資產計提項目增加了，引進了短期投資跌價準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、長期投資減值準備項目。在市場經濟體制下，企業生存面臨風險，高估利潤無疑使企業生存的風險更大，盲目樂觀會使企業面臨無法維持經營的局面。因此，運用謹慎性原則可以預計企業未來損失，防范經營風險，體現了資本保全制度，有利于企業提高競爭實力。

2.謹慎性原則的弊端

一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業數量不多；二是謹慎性原則僅是對某一時間上而言的，對于整個會計期間則無法體現。如：計提壞賬準備對當期利潤起了穩健作用，但對于以后的會計期間也會造成利潤反彈的現象；三是上市公司利用謹慎性原則操縱利潤的現象并不少見。上市公司視自身經營情況決定謹慎原則的取舍，若其需要體現公司業績時，往往不計提資產減值準備，而有的公司在經營不景氣時，采用穩健的做法，制造前期虧損后期經營業績持續上升的假象，提高公眾對其的期望值；四是會計制度與稅法規定存在不協調，使企業因選擇穩健而導致利潤虛減。如：當期產品保修費用，按照權責發生制原則可于產品銷售的當期計提，但按照稅法規定于實際發生時從應得稅中扣減。這使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

三、會計核算中運用謹慎性原則應注意的問題

（一）正確對待謹慎性原則與相關準則的關系

從中國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等，但企業會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產等資產由于受多種因素的影響，使得作為決定資產減值準備數額決定因素的“可變現凈值”的確定較為困難，這為企業利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。

（二）正確對待謹慎性原則與會計人員職業判斷能力的關系

提高會計人員的職業判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。會計職業判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據現有的法律、法規和企業會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）正確對待謹慎性原則與會計人員職業道德的關系

現代企業管理中應強化企業內在約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。所以適當地運用謹慎性原則需要會計人員具備良好的職業道德。

（四）正確對待謹慎性原則在會計核算中“度”的問題

實行謹慎性原則是社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題。只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正提示謹慎性會計的本質。從理論上講，謹慎性會計原則雖然具有較強的傾向性，但恰當地應用它并不會對會計信息質量產生影響。適度應用謹慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質量特征是協調一致的。

參考文獻：

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第四篇：淺議謹慎性原則在或有事項中的應用

淺議謹慎性原則在或有事項中的應用 來源：廣告費發票 http://

【摘 要】隨著我國融入國際舞臺，現代企業制度的建立，經濟環境復雜多變，或有事項作為一種特殊事項已經廣泛地存在于企業的日常經濟生活中，并且日益受到會計理論和實務界的重視。

【關鍵詞】謹慎性原則；或有事項；不確定性

一、或有事項定義

或有事項會計所要反映和監督的對象正是企業存在的或有事項，眾所周知，在企業紛繁復雜的生產經營活動中存在著大量的不確定經濟業務，隨著經濟的發展或有事項的范圍一直在不斷地變化著，經濟環境中的不同的規制主體、不同的受制主體都對它的理論界定產生了一定的影響。所以，在這些業務中明確界定或有事項會計核算的對象對整體研究有著重要的意義。我國財政部于2006年2月15日發布的《企業會計準則第13號——或有事項》對或有事項的定義是“指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項?！?/p>

二、或有事項的特征

從定義上我們可以看出，或有事項最大的特點就是“不確定”三個字，此外還有“過去形成”和“未來決定”兩大特征，這三個特點將或有事項的范圍更加準確的界定，“不確定”對應“或有”二字，而“過去形成”和“未來確定”嚴格的規范了或有事項中的事項是怎樣的事項，體現出特點與“或有事項”的緊密相連。其一，或有事項是由過去的交易或事項而形成的；其二，或有事項的結果具有不確定性；其三，或有事項的結果需由未來的事項決定。或有事項的結果是個動態的形成過程。

由于或有事項的影響因素很多，而且都處于不斷的動態變化當中。我們應當將謹慎性貫徹或有事項的整個過程當中。

三、謹慎性原則在或有事項中應用的提出和必要性

謹慎性原則不僅僅是理論演繹的結果，或者說是會計理論體系一致性要求，同時也是或有事項會計實踐的必然選擇。謹慎性原則的應用不僅在理論上解決了或有事項面臨的困境，而且具有重要的現實意義。其一，謹慎性原則的應用可緩解與可靠性要求之間的沖突；其二，謹慎性原則的應用可緩解相關性之間的矛盾；其三，謹慎性原則的應用與可比性可以兼容。

四、謹慎性原則在或有事項現實應用中的具體體現

《企業會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。其一，或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債，并在財務報表附注中做相應披露：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠計量。其二，企業不確認或有負債，但應在財務報表附注中做相應披露。所謂或有負債，是指過去交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，企業因過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業。其三，不確認或有資產，通常也不應在財務報表附注中披露。所謂或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實?！镀髽I會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，正是“不應高估資產或者收益，低估負債或者費用”的謹慎性原則的具體體現。謹慎性原則是會計對經營環境中不確定性因素所做出的一種反應，它要求對收入、費用或損失的確定持謹慎態度，凡是可能的費用和損失應予以充分估計，而對可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹慎性原則的使用與會計人員的業務素質、職業態度和判斷能力有關，要求企業在面臨不確定因素的情況下，會計人員應保持謹慎的態度，做出合理的估計和判斷。

五、謹慎性原則在或有事項處理中存在的問題

謹慎性原則在或有事項的處理中發揮了重要作用，但由于或有事項的特殊性，在現實處理中仍存在以下問題。（1）確認標準不明確。在對或有事項加以確認時，通常需要對其發生的概率進行分析和判斷。雖然準則對發生的概率區間界定得非常科學，但估計發生可能性的難度很大，主觀性強，導致判斷余地仍然有很大的空間。（2）或有事項計量依據不客觀。當前或有事項會計慣例對可能性的劃分過于主觀，不同的人對同一或有事項的可能性有不同的理解，由此引起的結果缺乏可比性和一致性，而且不能真實和公允的反映企業的或有事項。（3）或有事項披露不充分、不規范。在確認、計量和披露或有事項時需要對“不確定性”做大量的估計和判斷。即使統一了對“可能性”的規范，在實際操作中仍然存在很大的主觀性和彈性，對同一或有事項，不同的會計人員會有不同的處理結果。（4）準則使用范圍較窄。隨著衍生金融工具的不斷涌現，這些工具在我國企業中的運用將逐漸普及，所以也應將與金融工具有關的一系列經濟業務都考慮到或有事項準則的適用范圍內，以便及時披露這些新經濟業務的風險狀況，以提高企業的風險防范能力。

第五篇：芻議謹慎性原則在會計核算中的應用

芻議謹慎性原則在會計核算中的應用

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【摘要】謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一，正確理解與應用謹慎性原則十分重要。本文詳盡分析了謹慎性原則的涵義，闡述了謹慎性原則在會計核算中的具體運用，并指出了運用謹慎性原則時應注意的相關問題。