第一篇：穩健性原則在會計中運用的研究

穩健性原則在會計中運用的研究

編輯: 會計職稱考試

會計穩健性原則又稱謹慎性原則，要求人們在會計處理上應保持理智謹慎的態度，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法。本文就如何運用謹慎性原則及其在我國的運用效果和狀況進行了探析。

關鍵詞：穩健性原則；具體運用；注意事項

一、穩健性原則的含義

穩健性原則又稱謹慎原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在符合會計政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。從穩健性原則的運用來看，會計在一定程度上核算經營風險，提供反映風險的信息，有利于企業做出準確的經營決策，有利于保護債權人利益，提高企業在市場上的競爭能力，將穩健性原則規定為會計核算的一般原則具有現實意義。

二、穩健性原則在我國會計管理中的具體運用

（一）存貨的成本與可變現凈值孰低法

恰當地選擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。根據我國《企業會計準則》規定，允許采用后進先出法計算存貨的成本。據此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當前的收入相配比，有助于較客觀地反映企業現實條件下的經營成果，特別是在物價上漲的情況下，可使企業不致因貨幣貶值而表現為虛增利潤。對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，主要是在市場經濟相當發達、市場體系十分完善、企業管理素質十分高的情況下采用的。而隨著社會主義市場經濟的發展，企業存貨的計價方法只限于采用后進先出法，既不能完整真實地反映存貨價值，也不可能給企業以真正走向市場的內在機制。從這一點而言，企業對其存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價將不可避免。成本與可變現凈值孰低法是對歷史成本原則在運用時的修正。為了穩健地反映存貨的價值，以可變現凈值來取代歷史成本作為存貨的價值，對存貨可變現凈值低于成本而形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財務狀況和經營成果的相對正確性。在我國，有些行業實際上已經采用成本與可變現凈值孰低法計價。例如：商品流通企業會計制度規定，企業可以設立商品削價準備，以核算企業對庫存商品可能發生的削價損失，而從成本中提取的削價損失準備；外商投資企業會計制度也規定企業可以提取存貨變現準備。

（二）固定資產折舊方法的選用

在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既穩健又具有活力，是企業面臨的又一問題。我國現階段考慮到國家財政的能力，絕大部分行業都采用直線折舊方法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計上的穩定性原則、收入與費用配比原則，沒有考慮資產的經濟壽命、物價變動和技術革命等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業裝備十分落后，企業面臨著無力進行實物更新的嚴峻現實。依據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的效能與其使用時間成反比，理應加快企業成本費用的補償速度，加快企業技術裝備更新，從而提高企業自我發展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償與實物補償的統一。加速折舊法的優點在于：第一，可以貫徹收入與費用配比原則。第二，可以均衡國家資產各期使用成本。第三，可以使企業取得緩交所得稅的財務利益，增強企業后勁。相信隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，加速折舊法會得到廣泛的應用。

（三）壞賬損失的核算

我國《企業會計準則》規定，應收賬款可以計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應收賬款的備抵項目列示，商品流通企業財務制度規定：企業可按月預提壞賬準備金，于年度終了再按年末應收賬款的余額的3‰～5‰清算，計入當期費用。未計提壞賬準備的企業所發生的壞賬損失，據實計入當期費用。這樣，就能保證在壞賬發生時，不致引起企業生產經營和財務收支的困難，從而清除這一隱患。我國采用備抵法核算壞賬損失，在備抵法下，如何正確地估計每一個會計期間的壞賬損失數，是采用這種方法的關鍵。目前，主要有銷貨百分比法、賬齡分析法以及應收賬款余額百分比法。由于應收賬款余額百分比法應用起來較簡便，因而我國主要運用這一方法計提壞賬準備，計提比例為3‰～5‰。

（四）在短期投資上的運用

我國現行會計制度規定對短期投資采用成本法記賬，當然在該投資證券市價波動較小或短期投資占流動資產的比重不大時，使用這一計價方法不會對企業財務狀況和經營成果的報告產生重大影響。但在市場波動較大時，使用成本法將不再能真實反映企業的投資狀況，特別在我國證券的成本與市價可能相差甚遠。所以每期末，對于市價低于投資成本的證券，則需要在會計報表中反映，并把短期投資跌價準備作為備抵科目，列示于資產負債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩健性原則，又符合配比原則。

（五）對或有負債的反映

或有負債是指某一特定經濟業務所造成的、將來可能會發生某種意外情況，因而要本企業負責清償的潛在債務。目前，我國大部分企業對或有負債不作全面反映。但根據穩健原則的要求，會計報告應提供盡可能全面的會計信息，特別是有關可能發生的損失。反映時，應結合或有負債的類型選擇不同方法。對于企業的直接或有負債（指未決索賠、未決訴訟、稅務糾紛）應專設“或有負債”科目，并將或有負債列示于資產負債中的長期負債之后。對于間接或有負債（指應收票據貼現、應收賬款抵借、通融票據背書和其他債務擔保），一般不設具體科目，但要以附注形式注明該項業務金額大小。

（六）在財務分析中的運用

在財務分析過程中，同一財務分析指標往往有多種計算方法，從而可以得出不同的計算結果，反映出不同的經濟信息。作為企業財務報表使用者，在分析企業會計信息時也應該持穩健態度。其運用主要表現在以下幾個方面：

1.短期償債能力分析中的運用。（1）流動比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金，從會計處理來看，某些挪用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應收款、長期應收款等科目的。從穩健原則出發，應當在計算流動比率指標時，予扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債。如產品質量保證金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。（2）速動比率用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。速動比率保守的計算方法為：速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值，美國多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款，應收賬款則要扣除長期應收款。保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬和其他流動資產，這些項目的會計數字在流動資產中占有相當大的比重，同時又難以隨時變現。

2.長期償債能力分析中的運用。長期償債能力指標主要是資產負債率。反映企業舉債經營的比率，衡量企業保護債權人利益的程度。在具體分析時應注意以下兩個方面：（1）少數股東權益，將一個非百分之百擁有股權的子公司的財務報表合并后，必然要加上一個少數股東權益的賬戶來反映子公司中占少數股權的其他股東權益。在西方國家，有些企業在計算債務比率時認為：由于少數股權使企業（對母公司的所有者來講）虛增了一塊資產，為使分子分母所反映的內容相對應，則必須要把少數股權包含在負債中。（2）可贖回優先股，增加企業資金運用余地，減少因市場利率升降而造成的風險，緩解企業籌建時資金緊張狀況，這類優先股與普通股及一般意義上的優先股有所區別，穩健起見最好列在負債項目中計算。

三、穩健性原則與其他會計原則的沖突及實際運用中存在的問題

在會計工作中考慮穩健性原則是十分必要的，但由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得穩健性原則與其他會計原則經常發生沖突，表現在以下幾個方面：

（一）會違背會計信息質量真實性要求

真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”的立場。

（二）與權責發生制配比原則發生的沖突

權責發生制原則要求“凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用”，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。

（三）與歷史成本原則的沖突

歷史成本原則要求“各項財產物資應當按當時取得的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。”但在穩健原則下，存貨可以采用成本與可變現凈值孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。因為如果成本與可變現凈值中的可變現凈值指重置成本，當重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計價，這顯然違背了歷史成本原則。又如，當企業接受捐贈、投資、盤盈固定資產時，需要對這些資產估價入賬，從穩健性原則出發，對資產評估寧低勿高，因而以低估價入賬，就不能真實地反映固定資產的歷史成本。

（四）與可比性、一致性原則的沖突

這兩者都要求，會計核算應當按照規定會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，而且不得隨意變更。但穩健性原則允許企業根據自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發生沖突。如根據穩健性原則不同，企業可以選擇不同的折舊方法和壞賬準備金的計提方法。所有這些都破壞了會計的一致性，使企業本身及同行業間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

（五）穩健性原則在具體運用中存在的問題

從穩健性原則實施情況來看，自1993年我國正式采用穩健性原則以來，在其實施過程中出現的主觀隨意性影響了政策的穩定性。表現為：

1.過度穩健。企業在實施承包經營過程中為了自身利益，行為短期化地進行掠奪式生產，而穩健性原則成為企業承包者隱瞞利潤、逃稅漏稅的秘密武器。

2.穩健不足。我國企業穩健原則實施范圍仍顯狹窄，離充分穩健原則還有一定差距，如壞賬準備計提比率為3‰～5‰，在我國企業間巨額“三角負債”拖欠情況下是否偏低？企業留利、技改和折舊基金仍顯得相對不足，通貨膨脹會計政策至今尚未建立等等。

四、穩健性原則應注意的事項及解決沖突的相關對策

從理論上講穩健性原則具有較強的傾向性，其自身的局限性和矛盾性又使其與其他會計原則的沖突不能從根本上避免，但恰當地運用它是可以從一定程度上緩解沖突的。

（一）穩健性原則在應用中要注意一個“度”的問題

應用穩健性的優劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度穩健或不夠穩健都會降低其優點、擴大其缺點，使企業財務狀況得不到正確反映，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。可行的方案是尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮。適度地把握有賴于會計人員準確的職業判斷，因而提高會計人員的素質是確保穩健性原則適度運用的關鍵所在。

（二）對穩健性原則的運用進行必要的約束

在適度穩健的會計實務中，可以對穩健性原則的運用前提和條件進行必要的約定俗成，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。

（三）合理確定各項原則的優先使用順序

在十二條會計原則中，真實性原則居于首要位置，穩健性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當穩健性原則與權責發生制、配比原則相沖突時，應根據經濟業務活動的不確定性而定，不確定性程度較高優先考慮前者，合理反映企業財務狀況和經營成果。除此之外，與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體合理確定。

（四）對沖突情況予以充分披露

出于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、范圍和程序也有所不同，與其他會計原則的沖突對財務狀況和經營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用范圍、時間和程序，揭示與其他會計原則的沖突和對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變化情況。充分的信息披露可以有效提高信息可比性，從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。

（五）加強審計監督，強化內在約束機制，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突

同時，應加強企業內在約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使穩健性原則得到合理而充分的運用。

第二篇：會計穩健性應用研究

會計穩健性應用研究摘要

摘要：本文主要研究穩健原則的理論本質及其在我國應用的現狀和前景。隨著我國經濟體制改革的深化，企業會計環境中的風險因素急劇增加，特別是1997年爆發的亞洲金融風暴，引發了會計界如何從財務與 會計角度防范和化解金融風險的思考。會計穩健原則是一項西方國家普遍 接受的會計慣例，由于其具有抵消經濟風險和不確定性的特有功能而備受 推崇，在我國也成為近年來會計界研究的熱點之一。另一方面，在當今世 界經濟一體化的趨勢下，中國加入世貿組織（WTO）指日可待，中國企業 走向國際市場的大環境，也要求我國的會計準則和制度加快與國際會計慣 例相協調的步伐。在這種背景下，我國在1993年實施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩健原則，在1997年以來頒布的具體會計準則以及新的《股 份有限公司會計制度》中進一步加強了該原則的運用。這標志著我國會計 界對穩健原則的認可，也是我國的會計準則和制度在與國際會計慣例協調 方面邁出的重要一步。

第一章：緒論

1.1會計穩健性的研究背景

在當今世 界經濟一體化的趨勢下，中國加入世貿組織（WTO）指日可待，在走向國際市場的大環境，也要求我國的會計準則和制度加快與國際會計慣 例相協調的步伐。在這種背景下，我國在1993年實施的“兩則”、“兩制” 中首次引入了穩健原則，在1997年以來頒布的具體會計準則以及新的《股 份有限公司會計制度》中進一步加強了該原則的運用。2008年,美國發生百年一遇的金融危機，會計穩健性原則所體現的內容擴大到對收益的確認，對風險的估計更充分，是一個重要的投資者保護指標。因此合理分析研究會計穩健性原則對于完善會計準則，優化會計監管，保護投資者利益具有重要意義。

1.2 會計穩健性研究目的和意義

會計穩健性有稱會計謹慎性，謹慎性是會計信息質量要求之一，它是針對經濟活動中的不確定性因素，要求人們既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，在會計核算處理上保持謹慎小心的態度，使會計信息使用者、決策者保持警惕，應對紛繁復雜的外部經濟環境變化，把風險損失縮小或限制在一定的范圍，這樣有利于保護所有者和債權人的利益，也有利于提高企業在市場上的競爭力，若謹慎性使用不當嗎，也肯能降低企業會計信息的可靠性 可比性，同時還可能導致企業設置秘密準備，使會計信息失真。所以，研究該要求如何讓進行把握和運用，能夠較好的保證會計信息的真實性和客觀性，正確理解謹慎性原則，并針對其在會計核算中的應用進行具體的闡述，對正確進行會計核算具有重要意義。

第三篇：穩健性原則在實際運用中的局限性及改進措施研究

穩健性原則在實際運用中的局限性及改進措施研究

摘 要：加入世貿后，國內眾多企業基本的生產經營條件遭到了更為嚴肅的問題，致使有關部門不得不快速調整穩健原則應用的基本領域。怎樣理性實施穩健原則成了我國眾多企業亟待處理的問題。由此，把穩健原則作為行業會計基本原則擁有重要的真實意義。本文結合穩健性原則在企業的真實應用，對存在問題及處理措施實施詳細的分析，希望對該原則在企業的合理運用有一定幫助。

關鍵詞：穩健性原則；運用；局限性；改進措施

全球范圍內，基本的穩健原則不斷得到全球人們的真實認可。世界范圍內的會計基本準則組織及一號國際會計行業準則將基本的穩健原則當做是實施真實性理論性決策要素的核心關鍵原則。穩健原則自身包含了基本的主觀操作性，所以它對企業的會計信息質量有嚴重的影響。伴隨我國會計準則的進一步完善，基本的穩健原則開始發展到公司的諸多方面。該原則的運用能夠實時反饋經營風險信息，幫助企業集團制定高效的發展策略，切實保障資產安全，在加強會計信息質量方面確實發揮了不可小視的作用，但是部分企業集團往往使用基本的謹慎原則進行模糊操作，并不做到全面估量業務損失，隨意使用這一原則滿足其虛假提高企業利益以及蒙騙外界人員的目的，給企業集團實施利益控制及財務欺騙制假創造環境，致使基本的行業會計信息無法查證，缺乏真實性。

一、穩健性原則在企業中的具體運用

（一）存貨成本與可變現凈值孰低法

《股份有限公司會計制度》規定，存貨的期末計價可采用成本與市場孰低法，即可以提取存貨跌價準備，并將市價低于成本的金額確認為當期損失。另外，企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，如果市場價格持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分應確認為當期的投資損失。

（二）固定資產折舊方法的選用

企業會計準則中對固定資產的折舊方法有直線法和加速折舊法，如果企業選擇加速折舊方法就會導致其在固定資產使用的前幾年多計提折舊，從而減少企業前幾年的利潤，也加快了物資的淘汰和推陳出新，在科技不斷發展、生產力不斷更新的形勢下，采用加速折舊法也是穩健原則的考慮，也考慮了固定資產的實際使用現實。固定資產在前期使用的時候折舊費較多而維修費較少，后期相反，這保持了固定資產使用成本的均衡性，減少前期的所得稅額，符合穩健性原則的運用。

（三）壞賬損失的核算

國內行業企業會計指標作出要求，需要資產能夠計提基本壞賬金額，該金額必須做到在會計信息列表中有效顯示。準則要求：公司應該每月計提壞賬準備金額，然后實現最終的壞賬結算。沒有計提壞賬金額的公司，若出現不明情況壞賬金額，不能直接進入當期費用，需依照規定納稅。現階段，國內實行備抵法的壞賬計提方法，在這一方法下，怎樣有效的預測估量行業時期基本壞賬金額，也同樣成為其核心。由于不能有效估計行業的基本壞賬情況，所以當下，大部分企業采用的是應收賬款余額百分比法，由于這一百分比使用簡單明了，所以受到了國內眾多企業公司的廣泛操作，其基本使用比例是千分之四左右。

（四）對或有負債的反映

特殊行業基本經濟項目業務實施所造成的，預期很大程度上會發生的預料事件由該企業負責即為或有負債。現階段，國內的眾多企業沒有給與基本的或有負債明確信息。當然依照要求還是需要做出規定的書面會計信息反饋，尤其在預料事件損失層面上，要求反饋信息貼合真實情況，做到不偏不倚。與企業有關重要項目的或有負債應專門設立管理或有負債的部門，在資產負債表中進行反映。就其他形式的或有負債，比如收據憑證、責任擔保、抵借款項等，通常情況下不再專門設置獨立部門管控，當然還是要求明確債務資金數額。

二、穩健性原則在實際運用中的局限性

實施基本的會計行業工作遵循穩健原則尤為關鍵，然而因為穩健原則獨有的問題，比如不穩定性、傾向性、主觀隨意操作性等，致使基本的穩健原則和眾多的外部會計行業準則時常遭遇矛盾，其主要凸顯方面為：

（一）會違背會計信息質量真實性要求

真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去不偏不倚的立場。

（二）與歷史成本原則的沖突

過去歷史的財務成本原則規定：“企業核算時必須實行付出成本計算價格的方法，即使社會基本價格變化，記錄不得變化。”然而，就基本的穩健性原則規定，存儲的產品能夠依照成本變化實現實時變化處理，這造成了兩者的矛盾問題[19]。原因是使用允許的變現基本值重新歸置成本，假如該付出小于過去價值，產品更新價值，很明顯這與歷史的財務成本性原則矛盾。還比如說，公司企業受到一定程度上的投資、饋贈，進行基本記錄賬目時，依靠穩健的原則必須實施較低規模的記錄，所以低價記錄，當然這是不貼切的表現傳統歷史價值。

（三）與權責發生制、配比原則的沖突

權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。

（四）與可比性和一貫性原則的沖突

這兩者都要求，會計核算應當按照規定會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，而且不得隨意變更。但穩健性原則允許企業根據自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發生沖突。如根據穩健性原則不同，企業可以選擇不同的折舊方法和壞賬準備金的計提方法。所有這些都破壞了會計的一致性，使企業本身及同行業間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

三、穩健性原則在實際運用中局限性的改進

有效的使用基本的穩健原則可以實現高效的行業財務會計，做到規避風險，提高收益，減小虛收，實現資金投入者的目的。然而，在實際操作中，基本的穩健原則存在許多不足之處，例如主客觀隨意操作性、不穩定性、傾向性等，如何與其它會計原則進行有效協調，是重中之重。

（一）穩健性原則在應用中要注意“度”的問題

應用穩健性的優劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度穩健或不夠穩健都會降低其優點、擴大其缺點，使企業財務狀況得不到正確反映，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。可行的方案是尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮。適度的把握有賴于會計人員準確的職業判斷，因而提高會計人員的素質是確保穩健性原則適度運用的關鍵所在。

（二）合理確定各項原則的優先使用順序

在十二條會計原則中，真實性原則居于首要位置，穩健性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。假如穩健性原則和權責發生制、配比原則等行業原則產生矛盾，應該要求以真實性原則為第一，切實做到依靠實際、不偏不倚，合理遵循穩健性原則與其他行業準則。

（三）逐步擴大穩健原則運用范圍

根據實際情況實施個別大型企業穩健原則嘗試計劃，不斷深化推進穩健原則的輻射范圍，引導眾多企業創造良好競爭氛圍，實現社會的有序競爭。企業應充分了解資金運用情況，在不違反會計準則的前提下合理選擇會計核算方法，并對核算結果進行相應比較，最終實現行業財務數據的有效對比。

結論

穩健性原則在很多國家的會計理論和實務中運用得非常廣泛，其在我國的應用范圍也比較廣，它是我國具體會計準則中重要的信息質量原則。財務穩健是企業可持續增長的“保護帶”，保障企業在健康的軌道上增長。很多企業在快速增長過程中，激進的財務政策和不健全的財務控制是導致企業失敗的重要原因。穩健性原則的合理運用將有利于我國會計信息質量的顯著提高。

參考文獻

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第四篇：淺談謹慎性原則在會計中的運用

淺談謹慎性原則在會計中的運用

【摘 要】隨著我國市場經濟日益發展，我國的會計制度也發生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹慎性原則，就是為了減少企業的風險，保護債權人的利益。本文從會計結構的角度，詳細論述我國會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

【關鍵詞】謹慎性原則 必要性 運用 過度謹慎

謹慎性原則是指企業在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權益的做法進行會計處理，使企業的經營決策行為更加穩健。

一、謹慎性原則在會計中的必要性

1.謹慎性原則的產生和運用，其根本的依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業經濟活動具有的內在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應試圖權衡這些信息和其中的風險，并對可能發生的風險做出恰當的估價來提供信息，使報表使用者能更全面的預計到企業面臨的風險，減少盲目的樂觀。

3.對于企業來說，高估資產、權益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導致企業資產不實、虛盈實虧，使企業做出錯誤而不是穩健的經營決策，從而可能導致企業以后的虧損、資金周轉困難、縮小生產規模，甚至破產。從這個角度看，謹慎性原則的實質是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應遵循謹慎原則，將可能發生的損失和費用，預先估計入賬，待費用或損失發生時，由于已經提前預計，就不會使企業經營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹慎性原則對于提高企業的生存、競爭能力有著重要的現實意義。

二、謹慎性原則在會計工作中的運用

謹慎性原則被運用于我國的現代會計中，最主要體現在以下幾個方面：

1.在會計計量中，謹慎性原則的運用很廣泛，在進行會計估計時要考慮的因素之一就是謹慎性。例如，很多資產期末計價所使用的成本與可變現凈值孰低法（成本與市價孰低法），就是謹慎性原則在會計實務中最典型的表現，其應用的依據也主要是為了滿足謹慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應為可變現凈值，同時將跌價損失計入當期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預先計入本期，一方面避免了高估資產，另一方面確認計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現的收入或利潤不予確認。可見，無論市價升降，該方法都滿足了謹慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個體現了謹慎性原則的計量方法。總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是低的，不能適應企業技術更新，發展生產的要求。為此，新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術淘汰而提前報廢時產生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利于機器設備的更新改造；第四，使用固定資產的成本，包括折舊費用和修理維護費用，由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩。因此，允許一些行業、一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總合法中選定一種方法進行加速折舊，這在一定程度上體現了謹慎性原則，實際上是提前確認了固定資產處置時可能發生的損失。

3.在會計報告中，會計人員不僅要對企業正常的經營活動進行披露，還要充分揭示企業在生產經營中存在的風險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風險，依據謹慎性原則，應在會計報告中適當披露。最典型的應用就是或有負債的披露。或有負債是一種最終結果需視某種事項是否發生而定的債務，由于它是一種潛在義務，或者是一種不是很可能導致經濟利益流出企業的現實義務，所以，不能被確認為負債。對企業而言，或有負債的結果具有不確定性，是存在著發生的風險的，給予謹慎性的考慮，應在會計報告中予以披露。相反，或有資產一般不應披露，這正是謹慎性原則的典型體現。

三、在會計工作中要正確使用謹慎性原則，防止過度謹慎

謹慎性原則作為一種原則性規定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應當入賬的收入不入賬，對應當按規定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等。對此，對過度謹慎應加以限制。

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員，首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業領導應重視對會計人員謹慎性的培養，既要做好謹慎性培養的工作，也不能過度謹慎。

2.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務中的貫徹和運用都離不開會計的主體——會計人員。企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，掌握如何適度的運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御體系”。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

企業之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業為主旨。謹慎的會計處理，可以使企業在市場競爭中避免風險和損失，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。

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第五篇：淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

[摘要]：謹慎性原則又稱穩健性原則，其對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種“適度”態度，一方面充分估計風險和損失，另一方面也反映可靠的未來收入，使會計信息使用者、決策者對當前經濟狀況的優劣做出合理估計，在財務會計理論與實務中都占據著非常重要的地位。本文簡述了謹慎性原則在會計中的應用和實施過程中出現的問題，并對公司如何正確運用提出建議。

[關鍵詞]：謹慎性原則；會計實務；確認

在西方會計中，謹慎性原則又稱穩健原則，又稱保守主義，“指在資產評價及損益取決時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時，會計人員應選擇對本期凈資產及損益較為不利的方法或金額”。我國對謹慎性原則的運用，主要是依據西方會計理論中的穩健原則。企業要在世界大市場中生存就必須采取謹慎的經營策略，以增強抵御風險的能力。謹慎性原則在企業的發展過程中的影響將越來越深刻。回顧其發展歷程，分析其運用情況，找出目前存在的問題，提出解決問題的方法是企業應率先考慮的。

一、謹慎性原則在會計中的運用

新制度針對我國企業當前普遍存在的資產虛增現象,進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍。有應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這八項減值準備。在會計政策的選擇方面企業自主選擇的余地更大。這樣就能使會計更加真實地反映資產的有效價值,增強企業抵御風險的能力。

例如：XX建筑有限公司2009年對XX地產股份有限公司的應收賬款實際發生壞賬損失30萬元。確認壞賬損失時，XX建筑有限公司應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備300000

貸：應收賬款300000

1．收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入勞務收入的確定規定了以下原則(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有對已售出的商品實施控制(3)收入的金額能夠可靠計(4)相關的經濟利益很可能流入企業(5)相關的已發生或將發生 的成本能夠可靠地計量以上五個條件必須同時滿足才能確認收入任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

2.加速折舊

我國不少企業的折舊率水平較低，不能適應企業技術更新、發展 生產的內在要求。為此新會計制度允許企業采用加速折舊法訓提折舊。因為：一、許多 固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大。為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期內收回等等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年 數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

例如：XX紡織廠一臺織布機的原價100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，前兩年的折舊額計算如下：

年折舊率=2/5×40%=40000(元)

第一年應提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000(元)

第二年應提的折舊額=（100000-40000-24000）×40%=14400(元)

3．或有事項

在或有事項的會計處理中，對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流出企業的現時義務要確認為預計負債，同時確認相應的費用；而對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流入企業的資源，則只能認定為或有資產，只有當“很可能“變為”基本確定“時才能確認為資產，并確認相關收益。在會計報告披露中，預計負債、或有負責必須披露，而或有資產通常不應當披露。這充分體現了謹慎性原則。

4.遞延所得稅資產

企業會計準則規定，企業在確認遞延所得稅資產時，應當以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記“遞延所得稅資產”的賬面價值。這是對謹慎性原則的應用。

5．計提資產減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的參正。根據歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優，但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現，歷史成計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要，所以要求企業立

當定期對資產計提減值；隹備，既是謹慎性原則的體現，又是企業經管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負責表上的所有非現金類資產，不僅規定計提存貨跌價準備、固定資、無形資產、商譽、金融資產減值準備等，還把資產組計提減值準備。而且，明確規定長期資產減值準備一經計提不得沖回，避免了企業用此調節利潤。

二、謹慎性原則實施過程中存在的問題

1．過度謹慎

合理的謹慎有助于披露正確的會計信息，但若過度使用“謹慎”或 “保守”原則將可能造成會計報表的歪曲。謹慎性原則在我國運用之初的主要目標是為了增強企業的抗風險能力，以及對一些不確定事項的處理的能力。但謹慎和保守并非會計追求的目標。如果會計人員盲目追求謹慎，則必然會脫離會計的主要目標，導致其提供的會計信息不具備相應的質量特征。

2．謹慎性原則的運用程度不均衡

如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異，導致企業問會計信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業是忽略謹慎性原則的。

3．謹慎性原則運用同樣會給企業帶來調節費用、操縱利潤的空間

有些企業故意低估資產或者收益、高估負債或者費用，故意低估資產或者收益不夠、高估負債或者費用不夠，這都會扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，成為了企業操縱利潤的工具。比如：企業可能在某一會計期末對固定資產可變現凈值作過低估計，從而減少當期會計利潤。

4．會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用

目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

筆者認為，企業是否采用謹慎性原則，管理部門無法做出硬性規定，而只能做出定性要求，因為企業情況千差萬別，如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計，影響的因素很多不是國家政策所能面面俱到的，只能靠企業自己把握、外部會計師監督。而且，一旦會計政策和會計估計確定，就不能隨意變動。因此，筆者認為應該從以幾個方面在會計實務中去規范謹慎性原則的運用。

1．將謹慎原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是體現在對不確定事項進行判斷的態度；其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則有關的會影響投資人和債權人等信息使用者決策的信息都應在財務報告中作出恰當陳述，使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況和經營成果。

2．努力提高會計人員的職業判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體—會計人員。企業如何選擇適合 自己的謹 慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息真實可靠，都要求會計人員具有豐富的專業知識和良好的職業 判斷。恰當的運用謹慎性原則有利于如實地反映企業資產狀況，實現 資本保全，否則就有可能成為企業操縱利潤的工具，因此把握好謹慎 性的尺度非常關鍵，而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大，這要求會計人員必須擁有較高的職業判斷力，力求實事求是、誠信為本，避免造成主觀隨意性。因此，會計人員應認真學習、貫徹《會計法》和有關 財經法規，要積極投身會計工作實踐，提高專業勝任能力和職業判斷水平，客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經營成果。

3．加強審計監督

充分發揮獨立審計的外部監督作用。為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益 的考慮不用或濫用謹慎性原則。應加強 以獨立審計為核心的外部監督體系。確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4．完善會計監督機制，強化內在約束機制

《企業會計制度》規定：“如果有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質，調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響。”這在一定程度上對企業濫用謹慎性原則是一種制約。

謹慎性原則在實際操作中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則。還應當強化企業內在約束機制，使謹慎性原則得到正確的理解與運用。

綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，加之會計準則國際趨同的不斷推進，我國企業會計準則在不斷吸收國際會計準則中合理科學方法的同時，結合我國具體情況，在達到真實反映企業經營和財務狀況目的要求下，對謹慎性的要求變得更加強烈，謹慎性原則也必將得到充分的運用。

我們企業在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求,真正做到用好用活。一方面要加強自身會計人員的職業判斷能力，另一方面要防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益、故意抬高負債或費用。基于以上原因,我們在應用謹慎性原則時一定要謹慎,這樣,就要求企業必須努力提高會計人員的素質,講究良好的職業道德,加強企業在會計核算中的專業判斷,對會計交易或事項做出謹慎性的處理。

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