第一篇：淺談會計謹慎性原則運用的局限性與改進措施

淺談會計謹慎性原則運用的局限性與改進措施

摘要：市場經濟活動中環境因素的不確定性越來越高，會計信息使用者為了避免做出錯誤的決策，會更加重視與不確定性相關的風險信息，就必須運用到謹慎性原則。但謹慎性原則是把“雙刃劍”，如何使謹慎性原則能更好地發揮作用，本文通過對謹慎性原則運用的局限性分析，提出改進的措施，以提高企業市場競爭力。

關鍵詞：謹慎性原則；局限性；措施

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

謹慎性原則影響廣泛，是我國現代企業財務制度中的一個重要特征。就我國會計發展來看，謹慎性原則的作用非常重要。在會計日常業務的處理中，帶有復雜性與不確定性的業務常常會出現，由于從業人員的業務水平沒有辦法得到保障，選擇錯誤會計政策的情況偶有出現，這就會對會計信息的可靠性產生影響；企業出于經營目的或者其他原因，為了實現盈利可能會產生操縱公司利潤、過高估計資產等行為，這就會使應當披露的會計信息與企業真實的經營狀況不相匹配；同時不能忽視國家法律法規對會計謹慎性原則運用的影響。由于會計信息對經濟活動造成的影響不盡相同，就有必要采用謹慎性原則來保護不同投資者的利益，同時也能有效地提高企業在各種經濟活動中的競爭力。就當前的經濟活動來看，謹慎性原則在資產、報表等方面運用存在的問題更為突出。因此，探討會計謹慎性原則的局限性與改進措施意義重大。

一、實務運用中謹慎性原則的局限性

（一）與其他會計原則的沖突

作為會計信息質量的八項要求之一，謹慎性原則與其他七項原則同樣重要，就當前實際情況來說，其重要性和地位更加凸顯，運用范圍也更加廣泛。但就某種程度而言，謹慎性原則所要求的內容與其他原則的側重存在沖突。在應用過程中與可靠性原則、權責發生制和可比性原則都存在一定的矛盾?？煽啃栽瓌t強調會計信息不偏不倚地反應企業實際的經濟活動，而且進行確認計量的交易要能夠得到驗證；權責發生制要求按照應收應付制來確認費用期間。而謹慎性原則要求企業保持適當的謹慎，不能隨意高估或低估資產負債，即謹慎性原則允許將還沒有發生但可能發生的損失費用提前計入損益，這與可靠性和權責發生制矛盾。同時可比性原則強調無論從哪個方向上企業使用的會計政策必須一致，而謹慎性原則則允許企業根據不同的經營狀況對會計政策做出改變，例如企業可以選擇不同的折舊方法等，這會對會計信息可比性產生影響。

（二）實務操作中的沖突

會計核算中，可以選擇不同的會計政策，其中由于體現謹慎性的方法沒有得到規范，想要在實務中運用此原則的難度就大大增加了。首先，我國市場經濟中的價格體系還需要進一步的完善，由于缺少衡量制?s的標準，資產和利潤的可靠性、真實性受到質疑，從而對得到的會計信息公允性產生影響。其次，日常的企業經營活動中，資產和利潤的預期要求和實際發生可能有所出入，究其原因可以發現：第一，企業采用實際成本進行計量時，依據加權平均法還是先進先出法計算發出存貨的成本會影響當期的利潤，從而使企業利潤偏高或偏低；第二，企業可以選擇是采用直線折舊法或是加速折舊法對固定資產進行折舊的計提，這就對當期產生的利潤有直接的影響―偏高或者偏低；第三，企業可以選擇計提方法對短期投資計提跌價準備，這對資產也會產生一定的影響。由于企業可以根據實際情況選擇不同的政策方法，以上情況在各企業中都有可能發生，就計量結果而言出現偏差在所難免，會使外界對會計報表的公允性產生較大的質疑。會計信息的披露受到影響，直接影響著股東與債權人對公司整體經營狀況的認識和判斷，進而影響著投資者對公司的投資。

（三）與稅收法規的沖突

稅收的數據是從會計核算得來的，而謹慎性原則在會計中的運用，會使得企業前期利潤減少，導致企業少交所得稅，國家出于保證稅收的目的，不能直接在企業基于謹慎性原則確定的報表數據上進行征收，從而在與計稅基礎的對比中產生差異。就謹慎性而言，稅收法規與會計制度側重點不同，使稅收法規與謹慎性原則出現沖突。制訂稅收法規的目的是要確保國家稅收及時收繳，保證國家財政的穩定，然而謹慎性原則在確認計量時，使用者要保持應有的謹慎，對可預見的損失和費用都應當進行確認，而不能對無法計量的收入進行入賬。稅法法規與會計制度之間的沖突很難進行調節，拿稅前列支的費用來說，稅法法規與會計制度的規定不盡相同，導致企業由于提取資產減值準備而使當期賬面利潤減少，企業應當補交所得稅，增加了現金流出，勢必影響企業運用謹慎性原則的熱情。

二、謹慎性原則運用的改進措施

（一）恰當運用謹慎性原則

在使用謹慎性原則時，最關鍵的是一個“度”字。建立完善的會計準則，應當對其運用的前提和條件進行約束，使條款具有可操作性。若能夠與條件相符，則應當執行；與條件不符，則不能運用。在合理的基礎上，謹慎性原則的廣泛運用也是必不可少的，由于存在多種不同類別的風險，一方面要有針對性地做出相應的策略，另一方面要考慮分析如何對風險進行防范。不同風險措施的選擇，會直接影響企業的經營與財務狀況，對財務信息使用者的決策產生影響。同時，增加謹慎性原則的可操作性對企業的發展而言是有益的。比如在資產負債表中，企業采用“成本與可變現凈值孰低法”確定存貨，存貨成本高于其可變現凈值時要計提跌價準備，此時企業在使用謹慎性原則時要依據客觀前提，降低隨意操作與主觀操作的風險。對謹慎性原則的使用范圍和應用程度進行充分的披露，緊扣會計信息可比性的提高，約束謹慎性原則的應用，對避免謹慎性原則與其他原則發生沖突有預防的作用。

（二）加強企業信息披露

投資者通過公司的信息披露了解其經營與財務狀況，在很大程度上減少了由于信息不對稱產生的沖突，便于投資者進行投資，因此加強企業信息披露十分重要。企業對謹慎性原則進行披露通常是通過財務報告的方式或者在定期公告中闡述謹慎性原則的運用。不論通過哪種方式都增強了企業信息披露，有效防止了企業出于某種自身目的濫用謹慎性原則。在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用范圍與運用情況、規范披露范圍，大大增強了公司運用謹慎性原則的透明度，最終得到報表使用者更加有效的重視。

（三）健全約束機制，加強審計監督

在實際操作中運用謹慎性原則時是具有傾向性和方向性的。有的企業為了業績拿謹慎性原則當擋箭牌，來調節成本和利潤，加強審計監督，是為了避免這種情況的出現。而審計監督作用的發揮又依賴于建立健全社會監督體系，其中一個重要的要求就是加強注冊會計師的審查工作，同時強化制度的靈活運用，這是對注冊會計師提升能力的新要求。我國注冊會計師行業發展迅速，越來越多的人對這個行業有了新的了解，也有越來越多的人投身于注冊會計師的工作中，但整體制度上還需要全面完善，總之，注冊會計師應該在強化風險意識、拓寬學習視野、提升自身素質等各方面有更進一步的要求，將謹慎性原則充分融入到日常工作中。從當前的經濟狀況來看，投資者接受的會計信息越來越多，會計信息質量就愈發重要，要保證真實的會計信息披露就必須不斷加大監管的力度，不斷完善會計工作準則，讓虛假的會計信息沒有立足之地，粉飾報表的公司受到的處罰大大超過盈利，才能保證信息真實，讓虛假會計信息問題得到有效治理，才能鼓勵公司合理廣泛地運用謹慎性原則披露經營財務信息，最終得到投資者和社會的普遍認可。同時，對企業內在約束機制的強化同樣重要，其中最應得到重視的一點是加強企業內部控制。從內控出發，在公司內部使謹慎性原則首先得到合理的運用。

（四）提高會計人員綜合素養

會計行業具有特殊性，在各環節各方面都依賴于會計人員的判斷，如果出現失誤，可能會導致嚴重的經濟后果。而謹慎性原則的運用強調在適當的范圍內對會計事項進行估計，既不能因為過于謹慎導致低估利潤，也不能因為過于寬松導致高估利潤，就更體現出專業能力的重要性。要保證企業財務信息的真實可靠且能夠被會計信息使用者準確獲得，?@就需要：第一，加強會計人員的職業道德教育，用認真專業的態度處理會計事項；第二，不斷全面深入學習專業相關知識，拿會計準則來說，每年準則都會進行修訂出現變化，所以會計人員要不斷更新知識體系，才能更好地應對新的挑戰。第三，進一步掌握相關經濟、金融、法律等方面的知識，從而增強對經濟環境的預測能力。市場經濟在發展、會計領域在拓寬、會計理論和操作方法也在改進，會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，會計人員必須不斷認真學習，提高綜合能力，準確把握謹慎性原則的實質。

參考文獻：

[1]郭香宜.會計實務中謹慎性存在的問題與建議[J].財會學習，2015（18）：128.[2]張艷平.謹慎性原則在資產核算中的應用[J].現代商業，2015（18）：265-266.[3]魯芳.對謹慎性原則在會計工作中運用及其局限性的探討[J].中國總會計師，2010（6）：118-119.作者簡介：陳肯（1993-），女，土家族，湖北恩施人，碩士研究生在讀，現就讀于天津財經大學研究生院會計專業。

第二篇：謹慎性原則的局限性及其改進

謹慎性原則的局限性及其改進

李英愛

（吉林廣播電視大學四平分校，吉林四平136000）

〔摘要〕謹慎性原則是企業會計核算中一項重要原則，運用廣泛，但謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性，因此要采取必要措施趨利弊害，使會計信息更具客觀性?！碴P鍵詞〕謹慎性原則;局限性;會計制度;改進

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在會計核算中應當考慮到企業風險，對可能發生的損失和費用，作出合理的預計并入賬，而對可能取得的收益，則不予預計或入賬。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到各種各樣的風險，因此企業實施謹慎原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并防范風險，有利于企業作出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者的責任。有利于提高企業在市場上的竟爭力。然而謹慎性原則從產生之初就帶有明顯的兩面性，既有其合理的一面，同時也存在著局限性。

一、謹慎性原則的局限性

（一）謹慎性原則與其他會計原則相沖突

謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法與可比性原則和一致性原則相沖突；謹慎性原則將現在尚未發生的、未來發生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制原則；謹慎性原則下，存貨、短期投資等可以采用成本與市價孰低法計價，這與歷史成本原則相背離；另外，應用謹慎性還與配比原則、客觀性原則發生沖突。

（二）確認與計量難度較大，容易造成計提濫用

謹慎性原則作為一種對于不確定性的約束因素，確認與計量難度較大。首先，它只是一種原則性的要求，對于其具體應用范圍、方法、計量并沒有一定的標準，它本身也由此而具有不確定的特性，這樣就容易造成不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現虛增企業利潤和欺騙外部信息使用者的局面。

（三）企業財務制度中某些條款缺乏可操作性

在會計制度中，許多會計處理要求應用謹慎性原則，但卻沒有規定具體的操作方法，給操作帶來一定的難度。如計提減值準備比例不規范等。

(四)績效評價體系不合理

目前，我國企業績效評價仍然以利潤為主。企業主管部門和所有者對企業經理業績評價也以利潤為主要指標。一些企業追求利潤最大化甚至通過不計提準備或部分計提準備的做法達到目標。財務分析中，“凈資產收益率”、“每股收益”等利潤指標，往往對企業上市、配股產生深遠影響。這些做法無疑為謹慎性原則的應用設置了制度障礙。

（五）會計人員的職業判斷能力制約了謹慎性原則的應用

謹慎性原則的應用與會計領域的不確定性是密切聯系在一起的。尤其企業財務制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，如存貨跌價準備、壞賬準備的計提等都需要會計人員有較強的職業判斷力，而這一要求與會計人員的現實水平尚有一定差距。更何況還存在部分會計人員濫用會計政策等職業道德素質低下的問題。

三、謹慎性原則的改進思路

（一）合理確定各項原則的優先使用順序。在13條會計原則中，真實性原則居于首要位置，謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權責發生制、配比原則相沖突時，應根據經濟活動的不確定性而定：不確定性程度較高，優先考慮前者，合理反映企業財務狀況和經營成果。除此之外，與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體合理地確定。

（二）通過法律對謹慎性原則的運用加以科學的必要的限制。

我國實行的是社會主義市場經濟，運用謹慎性原則，必須服從于其價值目標和利益關系，因此國家必須通過法律對其加以科學的必要的限制，使其在正確的軌道上運行。如企業財務制度對謹慎性原則作了相應規定。如允許企業按年末應收帳款余額３%--５%計提壞帳準備金；允許部分技術更新快的企業采用加速折舊法等，這些規定為謹慎性原則的正確應用奠定了一定的基礎。

（三）體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性

建立完善相應的會計準則和制度，使其條款盡量有可操作性。如就“可變現凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標準，以指導企業的會計實踐。另外還要應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，不同的判斷會導致不同方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

(四)推行謹慎性原則要循序漸進

由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，設計各個方面利益關系，謹慎性原則的運用會減少企業利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監管，在非上市公司執行謹慎性原則時，應指定若干事實細則和操作指南，推行時必須循序漸進，逐步有計劃的進行。

（五）提高會計人員的職業判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。為了使會計人員在應用謹慎性原則時力求客觀和公正，就要求會計人員必須提高職業判斷能力，提高會計人員職業判斷能力可以從以下三個方面入手：第一，加強誠信教育，會計人員具有良好的職業道德才會有求真意識；第二，加強會計專業知識教育；第三，加強后續教育。

總之雖然謹慎性原則有其理論及實務上的局限性，但只要我們正確理解和運用謹慎性原則，就能真正揭示謹慎性會計的本質。

〔參考文獻〕

1.曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微[J]．經濟問題，2006（5）

2.衛東.謹慎性原則在新〈企業會計制度〉中的體現、問題和建議[J].廣西會計,2002(11)

3.華人民共和國審計署法制司編.2001企業會計準則及指南·企業會計制度[M].北京：中國審計出版社，2002

4.論穩健性原則在財務會計中的運用》，顧衛東，陸蘇，《財稅天地》2003年1月

第三篇：淺談謹慎性原則在會計中的運用

淺談謹慎性原則在會計中的運用

【摘 要】隨著我國市場經濟日益發展，我國的會計制度也發生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹慎性原則，就是為了減少企業的風險，保護債權人的利益。本文從會計結構的角度，詳細論述我國會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

【關鍵詞】謹慎性原則 必要性 運用 過度謹慎

謹慎性原則是指企業在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權益的做法進行會計處理，使企業的經營決策行為更加穩健。

一、謹慎性原則在會計中的必要性

1.謹慎性原則的產生和運用，其根本的依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業經濟活動具有的內在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應試圖權衡這些信息和其中的風險，并對可能發生的風險做出恰當的估價來提供信息，使報表使用者能更全面的預計到企業面臨的風險，減少盲目的樂觀。

3.對于企業來說，高估資產、權益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導致企業資產不實、虛盈實虧，使企業做出錯誤而不是穩健的經營決策，從而可能導致企業以后的虧損、資金周轉困難、縮小生產規模，甚至破產。從這個角度看，謹慎性原則的實質是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應遵循謹慎原則，將可能發生的損失和費用，預先估計入賬，待費用或損失發生時，由于已經提前預計，就不會使企業經營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹慎性原則對于提高企業的生存、競爭能力有著重要的現實意義。

二、謹慎性原則在會計工作中的運用

謹慎性原則被運用于我國的現代會計中，最主要體現在以下幾個方面：

1.在會計計量中，謹慎性原則的運用很廣泛，在進行會計估計時要考慮的因素之一就是謹慎性。例如，很多資產期末計價所使用的成本與可變現凈值孰低法（成本與市價孰低法），就是謹慎性原則在會計實務中最典型的表現，其應用的依據也主要是為了滿足謹慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應為可變現凈值，同時將跌價損失計入當期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預先計入本期，一方面避免了高估資產，另一方面確認計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現的收入或利潤不予確認?？梢?，無論市價升降，該方法都滿足了謹慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個體現了謹慎性原則的計量方法?？偟膩碚f，我國不少企業的折舊率水平還是低的，不能適應企業技術更新，發展生產的要求。為此，新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術淘汰而提前報廢時產生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利于機器設備的更新改造；第四，使用固定資產的成本，包括折舊費用和修理維護費用，由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩。因此，允許一些行業、一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總合法中選定一種方法進行加速折舊，這在一定程度上體現了謹慎性原則，實際上是提前確認了固定資產處置時可能發生的損失。

3.在會計報告中，會計人員不僅要對企業正常的經營活動進行披露，還要充分揭示企業在生產經營中存在的風險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風險，依據謹慎性原則，應在會計報告中適當披露。最典型的應用就是或有負債的披露。或有負債是一種最終結果需視某種事項是否發生而定的債務，由于它是一種潛在義務，或者是一種不是很可能導致經濟利益流出企業的現實義務，所以，不能被確認為負債。對企業而言，或有負債的結果具有不確定性，是存在著發生的風險的，給予謹慎性的考慮，應在會計報告中予以披露。相反，或有資產一般不應披露，這正是謹慎性原則的典型體現。

三、在會計工作中要正確使用謹慎性原則，防止過度謹慎

謹慎性原則作為一種原則性規定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應當入賬的收入不入賬，對應當按規定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等。對此，對過度謹慎應加以限制。

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員，首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業領導應重視對會計人員謹慎性的培養，既要做好謹慎性培養的工作，也不能過度謹慎。

2.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務中的貫徹和運用都離不開會計的主體——會計人員。企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，掌握如何適度的運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御體系”。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

企業之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業為主旨。謹慎的會計處理，可以使企業在市場競爭中避免風險和損失，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業會計制度，2001.[2]龔巧云.謹慎性原則在我國的應用，財政論壇，2002，（8）.[3]衛東.試論穩健性原則在財務會計中的運用.財稅天地，2003，（1）.[4]李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微.經濟問題，2006，（5）.[5]陳德萍.會計謹慎原則運用中的思索.工業會計，2002，（9）.

第四篇：穩健性原則在實際運用中的局限性及改進措施研究

穩健性原則在實際運用中的局限性及改進措施研究

摘 要：加入世貿后，國內眾多企業基本的生產經營條件遭到了更為嚴肅的問題，致使有關部門不得不快速調整穩健原則應用的基本領域。怎樣理性實施穩健原則成了我國眾多企業亟待處理的問題。由此，把穩健原則作為行業會計基本原則擁有重要的真實意義。本文結合穩健性原則在企業的真實應用，對存在問題及處理措施實施詳細的分析，希望對該原則在企業的合理運用有一定幫助。

關鍵詞：穩健性原則；運用；局限性；改進措施

全球范圍內，基本的穩健原則不斷得到全球人們的真實認可。世界范圍內的會計基本準則組織及一號國際會計行業準則將基本的穩健原則當做是實施真實性理論性決策要素的核心關鍵原則。穩健原則自身包含了基本的主觀操作性，所以它對企業的會計信息質量有嚴重的影響。伴隨我國會計準則的進一步完善，基本的穩健原則開始發展到公司的諸多方面。該原則的運用能夠實時反饋經營風險信息，幫助企業集團制定高效的發展策略，切實保障資產安全，在加強會計信息質量方面確實發揮了不可小視的作用，但是部分企業集團往往使用基本的謹慎原則進行模糊操作，并不做到全面估量業務損失，隨意使用這一原則滿足其虛假提高企業利益以及蒙騙外界人員的目的，給企業集團實施利益控制及財務欺騙制假創造環境，致使基本的行業會計信息無法查證，缺乏真實性。

一、穩健性原則在企業中的具體運用

（一）存貨成本與可變現凈值孰低法

《股份有限公司會計制度》規定，存貨的期末計價可采用成本與市場孰低法，即可以提取存貨跌價準備，并將市價低于成本的金額確認為當期損失。另外，企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，如果市場價格持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分應確認為當期的投資損失。

（二）固定資產折舊方法的選用

企業會計準則中對固定資產的折舊方法有直線法和加速折舊法，如果企業選擇加速折舊方法就會導致其在固定資產使用的前幾年多計提折舊，從而減少企業前幾年的利潤，也加快了物資的淘汰和推陳出新，在科技不斷發展、生產力不斷更新的形勢下，采用加速折舊法也是穩健原則的考慮，也考慮了固定資產的實際使用現實。固定資產在前期使用的時候折舊費較多而維修費較少，后期相反，這保持了固定資產使用成本的均衡性，減少前期的所得稅額，符合穩健性原則的運用。

（三）壞賬損失的核算

國內行業企業會計指標作出要求，需要資產能夠計提基本壞賬金額，該金額必須做到在會計信息列表中有效顯示。準則要求：公司應該每月計提壞賬準備金額，然后實現最終的壞賬結算。沒有計提壞賬金額的公司，若出現不明情況壞賬金額，不能直接進入當期費用，需依照規定納稅。現階段，國內實行備抵法的壞賬計提方法，在這一方法下，怎樣有效的預測估量行業時期基本壞賬金額，也同樣成為其核心。由于不能有效估計行業的基本壞賬情況，所以當下，大部分企業采用的是應收賬款余額百分比法，由于這一百分比使用簡單明了，所以受到了國內眾多企業公司的廣泛操作，其基本使用比例是千分之四左右。

（四）對或有負債的反映

特殊行業基本經濟項目業務實施所造成的，預期很大程度上會發生的預料事件由該企業負責即為或有負債。現階段，國內的眾多企業沒有給與基本的或有負債明確信息。當然依照要求還是需要做出規定的書面會計信息反饋，尤其在預料事件損失層面上，要求反饋信息貼合真實情況，做到不偏不倚。與企業有關重要項目的或有負債應專門設立管理或有負債的部門，在資產負債表中進行反映。就其他形式的或有負債，比如收據憑證、責任擔保、抵借款項等，通常情況下不再專門設置獨立部門管控，當然還是要求明確債務資金數額。

二、穩健性原則在實際運用中的局限性

實施基本的會計行業工作遵循穩健原則尤為關鍵，然而因為穩健原則獨有的問題，比如不穩定性、傾向性、主觀隨意操作性等，致使基本的穩健原則和眾多的外部會計行業準則時常遭遇矛盾，其主要凸顯方面為：

（一）會違背會計信息質量真實性要求

真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果；而穩健性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這顯然與真實性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去不偏不倚的立場。

（二）與歷史成本原則的沖突

過去歷史的財務成本原則規定：“企業核算時必須實行付出成本計算價格的方法，即使社會基本價格變化，記錄不得變化。”然而，就基本的穩健性原則規定，存儲的產品能夠依照成本變化實現實時變化處理，這造成了兩者的矛盾問題[19]。原因是使用允許的變現基本值重新歸置成本，假如該付出小于過去價值，產品更新價值，很明顯這與歷史的財務成本性原則矛盾。還比如說，公司企業受到一定程度上的投資、饋贈，進行基本記錄賬目時，依靠穩健的原則必須實施較低規模的記錄，所以低價記錄，當然這是不貼切的表現傳統歷史價值。

（三）與權責發生制、配比原則的沖突

權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用，不論本期是否收付，均應計入本期的收入或費用，它強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬；而穩健性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入本期。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期間內確認計量，以便正確計算和考核成果；而穩健性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業利潤的正常計算。

（四）與可比性和一貫性原則的沖突

這兩者都要求，會計核算應當按照規定會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應當保持一致，而且不得隨意變更。但穩健性原則允許企業根據自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是與可比性原則和一致性原則發生沖突。如根據穩健性原則不同，企業可以選擇不同的折舊方法和壞賬準備金的計提方法。所有這些都破壞了會計的一致性，使企業本身及同行業間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

三、穩健性原則在實際運用中局限性的改進

有效的使用基本的穩健原則可以實現高效的行業財務會計，做到規避風險，提高收益，減小虛收，實現資金投入者的目的。然而，在實際操作中，基本的穩健原則存在許多不足之處，例如主客觀隨意操作性、不穩定性、傾向性等，如何與其它會計原則進行有效協調，是重中之重。

（一）穩健性原則在應用中要注意“度”的問題

應用穩健性的優劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度穩健或不夠穩健都會降低其優點、擴大其缺點，使企業財務狀況得不到正確反映，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。可行的方案是尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮。適度的把握有賴于會計人員準確的職業判斷，因而提高會計人員的素質是確保穩健性原則適度運用的關鍵所在。

（二）合理確定各項原則的優先使用順序

在十二條會計原則中，真實性原則居于首要位置，穩健性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。假如穩健性原則和權責發生制、配比原則等行業原則產生矛盾，應該要求以真實性原則為第一，切實做到依靠實際、不偏不倚，合理遵循穩健性原則與其他行業準則。

（三）逐步擴大穩健原則運用范圍

根據實際情況實施個別大型企業穩健原則嘗試計劃，不斷深化推進穩健原則的輻射范圍，引導眾多企業創造良好競爭氛圍，實現社會的有序競爭。企業應充分了解資金運用情況，在不違反會計準則的前提下合理選擇會計核算方法，并對核算結果進行相應比較，最終實現行業財務數據的有效對比。

結論

穩健性原則在很多國家的會計理論和實務中運用得非常廣泛，其在我國的應用范圍也比較廣，它是我國具體會計準則中重要的信息質量原則。財務穩健是企業可持續增長的“保護帶”，保障企業在健康的軌道上增長。很多企業在快速增長過程中，激進的財務政策和不健全的財務控制是導致企業失敗的重要原因。穩健性原則的合理運用將有利于我國會計信息質量的顯著提高。

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第五篇：淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

[摘要]：謹慎性原則又稱穩健性原則，其對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種“適度”態度，一方面充分估計風險和損失，另一方面也反映可靠的未來收入，使會計信息使用者、決策者對當前經濟狀況的優劣做出合理估計，在財務會計理論與實務中都占據著非常重要的地位。本文簡述了謹慎性原則在會計中的應用和實施過程中出現的問題，并對公司如何正確運用提出建議。

[關鍵詞]：謹慎性原則；會計實務；確認

在西方會計中，謹慎性原則又稱穩健原則，又稱保守主義，“指在資產評價及損益取決時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時，會計人員應選擇對本期凈資產及損益較為不利的方法或金額”。我國對謹慎性原則的運用，主要是依據西方會計理論中的穩健原則。企業要在世界大市場中生存就必須采取謹慎的經營策略，以增強抵御風險的能力。謹慎性原則在企業的發展過程中的影響將越來越深刻?；仡櫰浒l展歷程，分析其運用情況，找出目前存在的問題，提出解決問題的方法是企業應率先考慮的。

一、謹慎性原則在會計中的運用

新制度針對我國企業當前普遍存在的資產虛增現象,進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍。有應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這八項減值準備。在會計政策的選擇方面企業自主選擇的余地更大。這樣就能使會計更加真實地反映資產的有效價值,增強企業抵御風險的能力。

例如：XX建筑有限公司2009年對XX地產股份有限公司的應收賬款實際發生壞賬損失30萬元。確認壞賬損失時，XX建筑有限公司應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備300000

貸：應收賬款300000

1．收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入勞務收入的確定規定了以下原則(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有對已售出的商品實施控制(3)收入的金額能夠可靠計(4)相關的經濟利益很可能流入企業(5)相關的已發生或將發生 的成本能夠可靠地計量以上五個條件必須同時滿足才能確認收入任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

2.加速折舊

我國不少企業的折舊率水平較低，不能適應企業技術更新、發展 生產的內在要求。為此新會計制度允許企業采用加速折舊法訓提折舊。因為：一、許多 固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大。為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期內收回等等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年 數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

例如：XX紡織廠一臺織布機的原價100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，前兩年的折舊額計算如下：

年折舊率=2/5×40%=40000(元)

第一年應提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000(元)

第二年應提的折舊額=（100000-40000-24000）×40%=14400(元)

3．或有事項

在或有事項的會計處理中，對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流出企業的現時義務要確認為預計負債，同時確認相應的費用；而對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流入企業的資源，則只能認定為或有資產，只有當“很可能“變為”基本確定“時才能確認為資產，并確認相關收益。在會計報告披露中，預計負債、或有負責必須披露，而或有資產通常不應當披露。這充分體現了謹慎性原則。

4.遞延所得稅資產

企業會計準則規定，企業在確認遞延所得稅資產時，應當以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記“遞延所得稅資產”的賬面價值。這是對謹慎性原則的應用。

5．計提資產減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的參正。根據歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優，但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現，歷史成計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要，所以要求企業立

當定期對資產計提減值；隹備，既是謹慎性原則的體現，又是企業經管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負責表上的所有非現金類資產，不僅規定計提存貨跌價準備、固定資、無形資產、商譽、金融資產減值準備等，還把資產組計提減值準備。而且，明確規定長期資產減值準備一經計提不得沖回，避免了企業用此調節利潤。

二、謹慎性原則實施過程中存在的問題

1．過度謹慎

合理的謹慎有助于披露正確的會計信息，但若過度使用“謹慎”或 “保守”原則將可能造成會計報表的歪曲。謹慎性原則在我國運用之初的主要目標是為了增強企業的抗風險能力，以及對一些不確定事項的處理的能力。但謹慎和保守并非會計追求的目標。如果會計人員盲目追求謹慎，則必然會脫離會計的主要目標，導致其提供的會計信息不具備相應的質量特征。

2．謹慎性原則的運用程度不均衡

如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異，導致企業問會計信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業是忽略謹慎性原則的。

3．謹慎性原則運用同樣會給企業帶來調節費用、操縱利潤的空間

有些企業故意低估資產或者收益、高估負債或者費用，故意低估資產或者收益不夠、高估負債或者費用不夠，這都會扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，成為了企業操縱利潤的工具。比如：企業可能在某一會計期末對固定資產可變現凈值作過低估計，從而減少當期會計利潤。

4．會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用

目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

筆者認為，企業是否采用謹慎性原則，管理部門無法做出硬性規定，而只能做出定性要求，因為企業情況千差萬別，如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計，影響的因素很多不是國家政策所能面面俱到的，只能靠企業自己把握、外部會計師監督。而且，一旦會計政策和會計估計確定，就不能隨意變動。因此，筆者認為應該從以幾個方面在會計實務中去規范謹慎性原則的運用。

1．將謹慎原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是體現在對不確定事項進行判斷的態度；其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則有關的會影響投資人和債權人等信息使用者決策的信息都應在財務報告中作出恰當陳述，使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況和經營成果。

2．努力提高會計人員的職業判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體—會計人員。企業如何選擇適合 自己的謹 慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息真實可靠，都要求會計人員具有豐富的專業知識和良好的職業 判斷。恰當的運用謹慎性原則有利于如實地反映企業資產狀況，實現 資本保全，否則就有可能成為企業操縱利潤的工具，因此把握好謹慎 性的尺度非常關鍵，而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大，這要求會計人員必須擁有較高的職業判斷力，力求實事求是、誠信為本，避免造成主觀隨意性。因此，會計人員應認真學習、貫徹《會計法》和有關 財經法規，要積極投身會計工作實踐，提高專業勝任能力和職業判斷水平，客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經營成果。

3．加強審計監督

充分發揮獨立審計的外部監督作用。為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益 的考慮不用或濫用謹慎性原則。應加強 以獨立審計為核心的外部監督體系。確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4．完善會計監督機制，強化內在約束機制

《企業會計制度》規定：“如果有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質，調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響。”這在一定程度上對企業濫用謹慎性原則是一種制約。

謹慎性原則在實際操作中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則。還應當強化企業內在約束機制，使謹慎性原則得到正確的理解與運用。

綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，加之會計準則國際趨同的不斷推進，我國企業會計準則在不斷吸收國際會計準則中合理科學方法的同時，結合我國具體情況，在達到真實反映企業經營和財務狀況目的要求下，對謹慎性的要求變得更加強烈，謹慎性原則也必將得到充分的運用。

我們企業在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求,真正做到用好用活。一方面要加強自身會計人員的職業判斷能力，另一方面要防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益、故意抬高負債或費用。基于以上原因,我們在應用謹慎性原則時一定要謹慎,這樣,就要求企業必須努力提高會計人員的素質,講究良好的職業道德,加強企業在會計核算中的專業判斷,對會計交易或事項做出謹慎性的處理。

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