第一篇：謹慎性原則的運用與會計職業判斷能力

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謹慎性原則的運用與會計職業判斷能力 作者：陳春霞 宋振水

來源：《財會通訊》2006年第06期

第二篇：淺談謹慎性原則在會計中的運用

淺談謹慎性原則在會計中的運用

【摘 要】隨著我國市場經濟日益發展，我國的會計制度也發生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹慎性原則，就是為了減少企業的風險，保護債權人的利益。本文從會計結構的角度，詳細論述我國會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

【關鍵詞】謹慎性原則 必要性 運用 過度謹慎

謹慎性原則是指企業在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權益的做法進行會計處理，使企業的經營決策行為更加穩健。

一、謹慎性原則在會計中的必要性

1.謹慎性原則的產生和運用，其根本的依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業經濟活動具有的內在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應試圖權衡這些信息和其中的風險，并對可能發生的風險做出恰當的估價來提供信息，使報表使用者能更全面的預計到企業面臨的風險，減少盲目的樂觀。

3.對于企業來說，高估資產、權益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導致企業資產不實、虛盈實虧，使企業做出錯誤而不是穩健的經營決策，從而可能導致企業以后的虧損、資金周轉困難、縮小生產規模，甚至破產。從這個角度看，謹慎性原則的實質是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應遵循謹慎原則，將可能發生的損失和費用，預先估計入賬，待費用或損失發生時，由于已經提前預計，就不會使企業經營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹慎性原則對于提高企業的生存、競爭能力有著重要的現實意義。

二、謹慎性原則在會計工作中的運用

謹慎性原則被運用于我國的現代會計中，最主要體現在以下幾個方面：

1.在會計計量中，謹慎性原則的運用很廣泛，在進行會計估計時要考慮的因素之一就是謹慎性。例如，很多資產期末計價所使用的成本與可變現凈值孰低法（成本與市價孰低法），就是謹慎性原則在會計實務中最典型的表現，其應用的依據也主要是為了滿足謹慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應為可變現凈值，同時將跌價損失計入當期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預先計入本期，一方面避免了高估資產，另一方面確認計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現的收入或利潤不予確認。可見，無論市價升降，該方法都滿足了謹慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個體現了謹慎性原則的計量方法?？偟膩碚f，我國不少企業的折舊率水平還是低的，不能適應企業技術更新，發展生產的要求。為此，新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術淘汰而提前報廢時產生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利于機器設備的更新改造；第四，使用固定資產的成本，包括折舊費用和修理維護費用，由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩。因此，允許一些行業、一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總合法中選定一種方法進行加速折舊，這在一定程度上體現了謹慎性原則，實際上是提前確認了固定資產處置時可能發生的損失。

3.在會計報告中，會計人員不僅要對企業正常的經營活動進行披露，還要充分揭示企業在生產經營中存在的風險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風險，依據謹慎性原則，應在會計報告中適當披露。最典型的應用就是或有負債的披露?；蛴胸搨且环N最終結果需視某種事項是否發生而定的債務，由于它是一種潛在義務，或者是一種不是很可能導致經濟利益流出企業的現實義務，所以，不能被確認為負債。對企業而言，或有負債的結果具有不確定性，是存在著發生的風險的，給予謹慎性的考慮，應在會計報告中予以披露。相反，或有資產一般不應披露，這正是謹慎性原則的典型體現。

三、在會計工作中要正確使用謹慎性原則，防止過度謹慎

謹慎性原則作為一種原則性規定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應當入賬的收入不入賬，對應當按規定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等。對此，對過度謹慎應加以限制。

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員，首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業領導應重視對會計人員謹慎性的培養，既要做好謹慎性培養的工作，也不能過度謹慎。

2.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務中的貫徹和運用都離不開會計的主體——會計人員。企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，掌握如何適度的運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御體系”。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

企業之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業為主旨。謹慎的會計處理，可以使企業在市場競爭中避免風險和損失，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。

參考文獻：

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第三篇：淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

[摘要]：謹慎性原則又稱穩健性原則，其對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種“適度”態度，一方面充分估計風險和損失，另一方面也反映可靠的未來收入，使會計信息使用者、決策者對當前經濟狀況的優劣做出合理估計，在財務會計理論與實務中都占據著非常重要的地位。本文簡述了謹慎性原則在會計中的應用和實施過程中出現的問題，并對公司如何正確運用提出建議。

[關鍵詞]：謹慎性原則；會計實務；確認

在西方會計中，謹慎性原則又稱穩健原則，又稱保守主義，“指在資產評價及損益取決時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時，會計人員應選擇對本期凈資產及損益較為不利的方法或金額”。我國對謹慎性原則的運用，主要是依據西方會計理論中的穩健原則。企業要在世界大市場中生存就必須采取謹慎的經營策略，以增強抵御風險的能力。謹慎性原則在企業的發展過程中的影響將越來越深刻?；仡櫰浒l展歷程，分析其運用情況，找出目前存在的問題，提出解決問題的方法是企業應率先考慮的。

一、謹慎性原則在會計中的運用

新制度針對我國企業當前普遍存在的資產虛增現象,進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍。有應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這八項減值準備。在會計政策的選擇方面企業自主選擇的余地更大。這樣就能使會計更加真實地反映資產的有效價值,增強企業抵御風險的能力。

例如：XX建筑有限公司2009年對XX地產股份有限公司的應收賬款實際發生壞賬損失30萬元。確認壞賬損失時，XX建筑有限公司應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備300000

貸：應收賬款300000

1．收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入勞務收入的確定規定了以下原則(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有對已售出的商品實施控制(3)收入的金額能夠可靠計(4)相關的經濟利益很可能流入企業(5)相關的已發生或將發生 的成本能夠可靠地計量以上五個條件必須同時滿足才能確認收入任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

2.加速折舊

我國不少企業的折舊率水平較低，不能適應企業技術更新、發展 生產的內在要求。為此新會計制度允許企業采用加速折舊法訓提折舊。因為：一、許多 固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大。為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期內收回等等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年 數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

例如：XX紡織廠一臺織布機的原價100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，前兩年的折舊額計算如下：

年折舊率=2/5×40%=40000(元)

第一年應提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000(元)

第二年應提的折舊額=（100000-40000-24000）×40%=14400(元)

3．或有事項

在或有事項的會計處理中，對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流出企業的現時義務要確認為預計負債，同時確認相應的費用；而對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流入企業的資源，則只能認定為或有資產，只有當“很可能“變為”基本確定“時才能確認為資產，并確認相關收益。在會計報告披露中，預計負債、或有負責必須披露，而或有資產通常不應當披露。這充分體現了謹慎性原則。

4.遞延所得稅資產

企業會計準則規定，企業在確認遞延所得稅資產時，應當以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記“遞延所得稅資產”的賬面價值。這是對謹慎性原則的應用。

5．計提資產減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的參正。根據歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優，但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現，歷史成計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要，所以要求企業立

當定期對資產計提減值；隹備，既是謹慎性原則的體現，又是企業經管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負責表上的所有非現金類資產，不僅規定計提存貨跌價準備、固定資、無形資產、商譽、金融資產減值準備等，還把資產組計提減值準備。而且，明確規定長期資產減值準備一經計提不得沖回，避免了企業用此調節利潤。

二、謹慎性原則實施過程中存在的問題

1．過度謹慎

合理的謹慎有助于披露正確的會計信息，但若過度使用“謹慎”或 “保守”原則將可能造成會計報表的歪曲。謹慎性原則在我國運用之初的主要目標是為了增強企業的抗風險能力，以及對一些不確定事項的處理的能力。但謹慎和保守并非會計追求的目標。如果會計人員盲目追求謹慎，則必然會脫離會計的主要目標，導致其提供的會計信息不具備相應的質量特征。

2．謹慎性原則的運用程度不均衡

如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異，導致企業問會計信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業是忽略謹慎性原則的。

3．謹慎性原則運用同樣會給企業帶來調節費用、操縱利潤的空間

有些企業故意低估資產或者收益、高估負債或者費用，故意低估資產或者收益不夠、高估負債或者費用不夠，這都會扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，成為了企業操縱利潤的工具。比如：企業可能在某一會計期末對固定資產可變現凈值作過低估計，從而減少當期會計利潤。

4．會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用

目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

筆者認為，企業是否采用謹慎性原則，管理部門無法做出硬性規定，而只能做出定性要求，因為企業情況千差萬別，如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計，影響的因素很多不是國家政策所能面面俱到的，只能靠企業自己把握、外部會計師監督。而且，一旦會計政策和會計估計確定，就不能隨意變動。因此，筆者認為應該從以幾個方面在會計實務中去規范謹慎性原則的運用。

1．將謹慎原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是體現在對不確定事項進行判斷的態度；其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則有關的會影響投資人和債權人等信息使用者決策的信息都應在財務報告中作出恰當陳述，使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況和經營成果。

2．努力提高會計人員的職業判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體—會計人員。企業如何選擇適合 自己的謹 慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息真實可靠，都要求會計人員具有豐富的專業知識和良好的職業 判斷。恰當的運用謹慎性原則有利于如實地反映企業資產狀況，實現 資本保全，否則就有可能成為企業操縱利潤的工具，因此把握好謹慎 性的尺度非常關鍵，而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大，這要求會計人員必須擁有較高的職業判斷力，力求實事求是、誠信為本，避免造成主觀隨意性。因此，會計人員應認真學習、貫徹《會計法》和有關 財經法規，要積極投身會計工作實踐，提高專業勝任能力和職業判斷水平，客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經營成果。

3．加強審計監督

充分發揮獨立審計的外部監督作用。為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益 的考慮不用或濫用謹慎性原則。應加強 以獨立審計為核心的外部監督體系。確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4．完善會計監督機制，強化內在約束機制

《企業會計制度》規定：“如果有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質，調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響?！边@在一定程度上對企業濫用謹慎性原則是一種制約。

謹慎性原則在實際操作中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則。還應當強化企業內在約束機制，使謹慎性原則得到正確的理解與運用。

綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，加之會計準則國際趨同的不斷推進，我國企業會計準則在不斷吸收國際會計準則中合理科學方法的同時，結合我國具體情況，在達到真實反映企業經營和財務狀況目的要求下，對謹慎性的要求變得更加強烈，謹慎性原則也必將得到充分的運用。

我們企業在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求,真正做到用好用活。一方面要加強自身會計人員的職業判斷能力，另一方面要防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益、故意抬高負債或費用。基于以上原因,我們在應用謹慎性原則時一定要謹慎,這樣,就要求企業必須努力提高會計人員的素質,講究良好的職業道德,加強企業在會計核算中的專業判斷,對會計交易或事項做出謹慎性的處理。

[參考文獻]：

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第四篇：提高會計職業判斷能力

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提高會計職業判斷能力

近些年，隨著我國市場經濟的不斷發展，會計所面臨的環境和交易事項越來越復雜，這就需要會計人員按照企業會計準則的規定，結合企業特點，利用所掌握的專業知識和實踐經驗，對相關經濟業務做出合理、可靠的會計職業判斷。

如何提高會計職業判斷能力，我認為應從理論和實踐兩個方面入手。

一方面要注重專業知識的學習，要提高理論水平。首先必須重視會計基礎理論的學習，尤其是對財政部印發的《企業會計準則》中基本準則的學習，對會計要素的確認和會計信息質量要求的把握，運用扎實的理論功底來對復雜經濟業務進行合理、可靠的判斷。其次應系統、全面地掌握會計各門主干課程知識，形成完整的學科體系。第三，在熟練掌握會計知識的同時還應逐步掌握與會計工作相關的經濟、金融、貿易等相關方面的知識。

另一方面要重視會計實踐活動。理論來源于實踐，廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。學生在校期間學到的都是理論知識，因此可利用假期到會計師事務所、企業等單位實習，這種與實踐的親密接觸有利于增強對知識的理解。類似的積累，也有助于日后參加工作，提高會計職業判斷能力。會計人員不僅要掌握本專業的知識，具備從事本專業的工作能力，更需具備適應復雜多變的會計環境的能力，要根據已經變化了的客觀現實，運用會計基本原理解決新問題。這種能力不是與生俱來的，而是在會計工作中逐漸培養積累起來的。

目前，我國已經構建了企業內部控制規范體系。會計人員要充分發揮自己的作用就必須做到三點：一是學習并深刻領會其精神實質；二是重新梳理企業現有的內控制度，特別是對會計方面的內控制度進行修訂和完善；三是對信息化系統進行改造和升級，使其能夠符合《企業內部控制基本規范》和配套指引的要求。

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第五篇：會計職業判斷能力調研報告

以下提供一篇調研報告給大家參考！

新會計準則賦予會計職業判斷較大的空間，客觀上需要會計人員進行職業判斷，從更廣泛和開放的視角思考會計環境，以面對不斷變化、日益增多的具有不確定性的經濟事項。

一、會計職業判斷能力的培養

1．樹立會計職業判斷意識。在主觀上樹立職業判斷意識，是會計人員提升職業判斷意識并能夠正確運用職業判斷能力的前提條件。會計人員必須從過去只需根據會計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進。更新過去已形成的排斥判斷、崇尚統一的傳統思維方式，改變處理會計事項時只是按圖索驥地照以前的做法或者請示領導遵照執行，缺乏獨立職業判斷意識的模式。

2．提高會計職業判斷能力。（1）會計人員應具有深厚的專業知識，如會計理論、會計準則、管理會計、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，應掌握與會計工作相關的財政、稅收、貿易、金融、法律等方面的知識，這是會計人員提高職業判斷能力的必要條件。同時，具備繼續學習新政策、法規、制度和不斷更新知識，獨立自學的能力。（2）會計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的。會計人員除了具備一定的專業和相關知識外，還要注重多參與會計實踐，在實踐中學會分析、判斷、總結，從實踐中不斷積累從業經驗，掌握職業判斷的技能和技巧，能夠排除干擾、堅持原則，對現實中不斷出現的復雜且有不確定的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。優秀的職業判斷能力不僅需要會計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要求其具有高度的敏感性和較強的洞察力。

3．加強會計職業道德建設。良好的職業道德是會計職業判斷的保證，是衡量會計人員職業判斷能力的一個標準。加強會計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督會計人員依法核算、實是求是、客觀公正的工作態度，是提高會計人員職業判斷能力的重要保障。隨著我國經濟的快速發展，會計環境和會計對象日益雜，會計人員應在嚴守職業道德的前提下做出職業判斷，不斷提升職業判斷能力。這樣，會計人員才能做到從原則上把握問題，從實質上認識問題，從根本上解決問題。

二、會計職業判斷的應用

1．堅持誠信原則和遵守職業道德。誠信原則是會計人員進行職業判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對實際發生的經濟業務作出合理合法的判斷。會計人員的誠信是經濟實體誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。職業道德是會計人員在從事職業活動中思想和行為應遵循的道德規范和準則，對正確進行職業判斷十分重要。會計人員作為特殊的行業人員，在作出職業判斷時，應以遵守職業道德為前提，認真貫徹執行《會計法》和國家有關財經法規、依法理財、客觀公正，保證會計信息真實可靠。

2．堅持獨立原則。獨立原則要求會計人員不要盲目依從管理層的意見而放棄應有的職業判斷原則，應在充分考慮自身實際情況的前提下合理借鑒其他單位對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結果中，以求真務實的態度對待會計職業判斷。

3．堅持合法原則。會計職業判斷只能在會計法律法規和國家統一會計制度允許的范圍內作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統一會計制度的精神實質，否則，就是違法行為，就要受到法律制裁。

4．堅持謹慎原則。要求會計人員的每一次判斷都有充足的依據為基礎、以免造成判斷失誤。在出現多個備選方案時，應按謹慎原則，對備選方案進行分析比較后選擇最優方案。

5．堅持一致性原則。要求職業判斷的依據或方法有一定的穩定性，對于不同時間出現的相同的經濟業務，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應運用相同的判斷方法。對于法律法規或準則沒有規定的，在會計處理方法能上能下，也應遵循一致性原則。

6．熟練掌握專業知識和相關制度。會計理論、會計準則和制度以及行業財務制度、管理會計和計算機操作技能及數據庫網絡技術等知識，是會計人員應具備的最起碼的從業知識，與會計工作有密切關系的財政、稅收、金融以及外語等知識是會計人員提高職業判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，作出專業判斷，并對這種事項進行記錄的備選方案。優秀的職業判斷能力不僅需要豐富的專業知識和良好的職業素質，還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員常識、經驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，提高職業判斷意識。