第一篇：會計謹慎性原則的經濟學思考

會計謹慎性原則的經濟學思考

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編輯整理: 會計網上學習編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

內容謹慎性原則是一項歷史悠久、影響深遠的會計核算原則,目前已在世界范圍內被各國會計準則所廣泛采用。本文從經濟學的角度，分析了謹慎性原則運用的經濟條件、經濟動因和產生的經濟影響，并對謹慎性原則運用所引起各利益主體之間的利益沖突進行了探討，本文最后提出了相應的協調辦法。

第二篇：會計之謹慎性思考

會計之謹慎性思考.txt 新會計準則下對謹慎性原則的思考

發布時間 ：2010-6-2 9:34:30 來源：新會計 作者： 添加到我的收藏

我國新企業會計準則出臺后的研究，較多的集中在公允價值、盈余管理和與國際準則的比較等方面，而對會計目標、財務信息質量和財務列報等相對較少。本文試圖通過展示謹慎性原則的發展歷程，剖析謹慎性原則的經濟實質，并立足于中國國情，從會計確認、計量兩方面探討謹慎性原則的運用，揭示遵循謹慎性原則對提高會計信息決策有用性的重要意義。

一、謹慎性概念的起源與發展

在西方會計文獻中，經常用來表達“面對不確定性所持有的態度”的詞有兩個：conservatism和 prudence。我國的會計學者一般把它們相應地譯為“穩健、謹慎”。盡管這兩個詞在詞義上有細微差別（穩健，也稱保守，強調對風險的較高預期；謹慎，也稱審慎，強調對風險的適度預期），但早期會計文獻沒有做出詳細區分，而都統一為：對待會計中的不確定性，應持小心、謹慎、傾向于悲觀的態度，也即在會計處理時，認為風險發生的可能性要大于不發生的可能性（陳鳴，2005）。

據調查，影響財務會計信息可理解性的前三位因素為，財務會計的專業性、措辭的通俗程度以及使用者的前導知識（陳今池，1998）。由于“謹慎性”和“穩健性”之間存在客觀差異，必然會降低會計信息的可理解性，統一措辭顯得尤為重要。隨著會計研究的不斷發展，對“謹慎性”與“穩健性”的爭論開始逐步趨于一致，大量的文獻檢索和實地調研從限度分析（孫寶成，1995）和措辭偏好（孫錚，2005）等方面都支持采用“謹慎性”的說法。

對謹慎性概念的界定，Basu(1997)在其實證研究中將其表述為，“會計師確認利得等好消息時所要求的可驗證程度要比確認損失等壞消息高”。所謂謹慎性是對利得和損失的可驗證程度的非對稱性狀態；對利得和損失的可驗證的差異性越大，就越謹慎。謹慎性會計處理結果，是對凈資產的持續低估。我國學者陳今池（1998）認為：“謹慎性原則是指某項經濟業務有幾種會計處理方法可供挑選時，應當選用對業主產權產生樂觀影響最小的那種方法。”湯云為（2001）則進一步將謹慎性原則，明確為選擇對本期凈資產及利潤較為不利的方法或金額。“ 我國新企業會計準則基本準則第18條強調”應有的謹慎“，即應對可能發生的風險進行科學合理的預期，既不夸大也不回避，保證會計信息的”真實、公允“。這一提法既符合人們對風險預期的認知心理，又規范了會計術語的準確表達。

二、謹慎性原則的發展與應用

（一）國外文獻綜述方面

謹慎性原則最早可追溯至中世紀托管人解脫其受托責任所采取的策略：不預計托管財產的增值。在19世紀后期的英格蘭，一些審計人員在企業破產后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因，是因為審計人員對高估資產和收益的財務報告提供了無保留意見的審計報告。這一點被美國會計學家謝菲爾德在本世紀初注意到，從而拉開了美國的會計界討論謹慎性原則的序幕。而對謹慎性原則的普遍關注，則是在 20 世紀 30年代的大危機之后，人們認識到大危機之前粉飾會計報表（主要表現為浮夸利潤）的泛濫，導致了各方面對經濟的”盲目“樂觀，是引發大危機的一個重要原因，至此謹慎思想的地位得以確立（李軍，2006）。國外文獻對謹慎性原則的探討和研究，主要集中在謹慎性原則發展的推動力量和謹慎性原則存在的支持證據兩方面。

1.謹慎性原則發展的推動力量。Sanders? Hatifield 和Moore于1938年發表的《論會計原則》（ASOAP）指出：謹慎性發展的主要力量來自：（1）人們的普遍想法：低估比高估帶來更少傷害；（2）會計估計中樂觀主義將導致更多差錯；（3）政治、經濟與社會因素所導致的損失難以預見，對一些不利的可能事項套用一個更大的模式會合適一些。它認為，基于各種目的的合理儲備應該堅持，但并不支持、也不鼓勵那種通過采用特定計量方法以實現某種賬面利潤，進而在對外報告中隱藏一部分利潤的實際做法。

2.謹慎性原則存在的支持證據。Watts（2003）通過對相關實證文獻的梳理，發現了一個很有趣的現象：資本市場監管者、準則制定機構和學術界在口頭上反對謹慎性，但實際會計處理變得越來越謹慎了。他從四個方面總結了謹慎性存在的理由。第一，契約主義。由于不同的會計計量會形成不同的績效結果，這會激勵管理當局應用一些存有偏見和噪音的會計計量方式，從而對投資者的資產配置和管理當局的福利產生影響。而謹慎性原則能抵制這種機會主義行為。第二，股東訴訟。相比較而言，高估公司凈資產招致訴訟的可能性要比低估凈資產高得多。低估公司凈資產還能降低公司的預期訴訟成本。第三，稅收節約。損益的非對稱確認顯然有助于公司減少稅收支出及現值，因而能增加公司的價值。第四，監管成本節約。近些年的相關實證研究采用各種測度指標，證明了上述四種解釋的重要性。

綜上所述，國外學者為我們呈現了謹慎性原則發展的歷史背景，著重指出了謹慎性存在的必要性和合理性：合理的風險預期，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎和稅收節約等。

（二）國內文獻綜述方面

縱觀國內相關的研究成果，對謹慎性原則的討論著力于解決以下兩個問題：謹慎性原則與其它原則之間沖突的解決和謹慎性原則在會計實務中的適度應用。

1.謹慎性原則與其它原則的沖突及其解決辦法。財務信息具有很多種質量特征，它們之間具有緊密的邏輯關系。其中，公允、有用是總括性的核心質量特征，其它質量特征構成它的重要支撐，主要質量特征及構成要素之間的此消彼漲是不可避免的理論結果和現實結論（孫錚，2005）。侯樹強（2003）指出謹慎性原則和配比原則相沖突：如研究和開發費用。配比原則要求將其資本化，在受益各期進行分攤；而謹慎性原則將其費用化，沖減當期損益。這兩種方法各有道理，卻從另一個角度反映了會計準則存在不統一性。另外，由于對謹慎性原則的貫徹沒有一個統一的標準，而取決于會計人員的主觀判斷，可能導致可比性的缺乏（李榕芳，2000）。

對于如何協調并解決各個原則之間的沖突，我國學者進行了大量的探索。孟凡利指出：各個原則之間的權衡是利益驅動的結果，當追求資本維護時，謹慎原則將得到充分運用，其它原則與之相沖突時都讓位于謹慎原則，所以應關注”實質重于形式“和成本效益的比較，保證財務會計目標的實現。陳東海（1996）認為謹慎性原則運用提高了企業抗風險的能力，增大了企業財務和會計處理的靈活性，加大了主觀判斷，與其它原則相矛盾，解決的方法是給定優先順序，并對其產生的影響進行充分披露。陳煒（1995）通過問卷調查重點分析了謹慎性原則與會計信息質量的關系。其結果耐人尋味，只有22.73％的人認為謹慎原則保證信息的準確性，而大部分人認為，謹慎原則會對會計信息的真實性產生影響，但可以容忍。由此看來，謹慎性原則應服務于財務會計目標，以有利于提高會計信息的有用性為指導思想，并在會計報表附注中予以充分披露。

2.謹慎性原則在會計實務中的適度應用。陳煒（1995）指出，提倡謹慎性時，一個適度應用謹慎原則的會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質量特征是協調一致的。另外，費倫蘇（2006）認為在遇有不確定性情形時，會計人員應持有較為謹慎的態度，會計確認與計量應建立在穩妥合理的基礎之上。但何謂”適度“、”穩妥合理“顯然是一個很難確定的問題。

為防范和化解風險，企業保持適當的謹慎是完全必要的。但在超出不確定性范圍的濫用謹慎性或在面臨不確定因素時的誤用謹慎性都將損害信息的有用性。范宏浩（2001）提到在應用謹慎性原則時應注意以下幾方面：（1）明確謹慎性原則應用的目的，使會計人員和管理當局樹立正確的謹慎觀；（2）對其應用進行嚴格、具體的規定，提高其可操作性；（3）對應用謹慎性原則的相關信息應予以恰當披露。為避免信息過多造成信息使用者困擾，可對一些不確定性因素盡量予以初步的量化，如分成基本確定、很可能發生、可能發生、未必可能發生等幾個類別，并分別在：a.相關的報表內予以確認；b.表外附注或財務情況說明書中予以說明；c.不必作任何反映。（4）以適應中國國情為基本標準，適度運用謹慎原則的同時，應適當兼顧前瞻性與現實性。如在我國市場經濟尚未健全規范的情況下，超前地引入”公價價值“追求與國際協調是不穩妥的。盛碧荷（2004）認為應在會計制度的設計上，對謹慎性原則的使用有所限制，如將現行的會計制度相關內容”柔性化“改為”剛性化“以提高會計行為選擇的科學性。費倫蘇（2006）也認為對謹慎性原則的運用應具有一定的靈活性。同時，對經濟業務的處理應配合企業經營管理的需要，對可以預計的資產尤其是無形資產應適當預計，對可以預計的利潤，也應考慮予以適當披露，這樣才能讓會計信息使用者得到真正可靠的會計信息。”預計所有的預期損失，但不預計所有的預期收益“的做法并不是謹慎的處理方法，它是過度的謹慎。謹慎原則更多地是從謹慎程度的把握上來測度可靠性的，如果謹慎程度超過了財務信息公允、有用所必需的程度，這種謹慎不僅不利于提高財務信息的可靠性，相反還會損害財務信息的可靠性（湯云為、錢逢勝，2001）。

謹慎性原則的實務應用表明，在風險面前，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎，合理的估計是必需，但要盡可能合乎客觀實際。它的恰當運用包括兩個方面：首先是定性判斷：發生、不發生；其次是定量估計，得出其發生的概率分布。

3.國內法規。據調查，謹慎性的成文規定最早出現在1992年的企業會計基本準則中。它明確企業應遵循謹慎原則，其運用突出表現在折舊、壞賬準備和存貨三項。在此之前，我國基本實行的是社會主義計劃經濟，企業按指令辦事無風險意識，謹慎原則沒有應用的迫切需要（李玉萍、冀祥，2001）。但，謹慎性是客觀存在的，國有企業清產核資中的資產重估計價和可能損益計量就是謹慎性的一種表現。又如，在會計核算中，新產品的研發費用在多數情況下是一次性結轉到損益，而不是分期攤銷，也包含對試制成功與否的謹慎反應，只是運用程度和范圍極其有限，且尚未在理論上得到承認（李榕芳，2000）。

改革開放后，企業直接面向市場和消費者，競爭加劇，面臨的風險日益增加，謹慎性考慮成為必要。財政部1999年發布的《股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規定》，要求股份有限公司計提”四項準備金“，即”壞賬準備“、”短期投資跌價準備“、”存貨跌價準備“、”長期投資減值準備“，加快了我國遵循謹慎原則的步伐，使股份有限公司提供的利潤水平更加穩健。同時，中國證監會要求上市公司從1998年起在財務報告的”主要財務數據“中，單獨披露”調整后的每股凈資產“，從而采用謹慎的投資策略。

國務院《企業財務會計報告條例》對企業會計核算的六大要素進行了重新界定，體現了謹慎性思想在會計實務中的應用。《企業會計制度》對謹慎性原則的要求是企業在進行會計核算時，”不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備“。關于謹慎性的要求，最核心部分是資產價值確認方面的創新，并將四項資產減值準備擴大到八項，還規定債務重組和非貨幣資產交換等的會計處理不再使用公允價值，嚴格控制企業利用公允價值虛增利潤。

新企業會計基本準則第18條：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性作為指導思想在基本準則中強調，貫穿會計確認、計量、記錄和報告的全過程，對提供真實、公允的財務信息，為經營者和投資者等利益相關群體的決策有效性和正確性奠定了堅實的基礎。

三、謹慎性原則在新準則中的運用

謹慎性原則在新準則中居于指導思想的地位。本文將從會計確認、計量兩方面展開，主要探討：金融工具列報、公允價值運用和資產減值處理。

（一）會計確認方面

新會計準則中，會計確認的主要變化表現為對會計要素定義和確認條件的重新修訂和進一步完善，從而使金融資產不再游離于財務報表之外，而是單列項目反映。

根據IASC會計確認的基本理論，金融工具是可以而且應該在會計報表中予以確認的。20世紀80年代以來，企業因操縱衍生金融工具而導致嚴重虧損的事例舉不勝舉，如1994年美國的加州橙縣事件、1995年日本的往友商社事件、1995年英國的巴林銀行事件等。馮淑萍（1999）指出：”巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘。客觀地說，會計因未能及時披露衍生金融交易所潛在的巨大風險，負有一定的責任。“

正是出于防范不確定風險的需要、規避重大的潛在損失，新會計準則從金融工具的定義入手，將金融工具納入表內核算，并要求在會計報表附注中進行充分披露，是財務信息質量相關性的客觀要求，也是謹慎性原則運用的必然結果。通過定期（資產負債表日，季末，月末，甚至每天營業中止時）反映金融工具的損益變動，進行全程監控從而有效地杜絕因金融失敗引起的企業經營惡化甚至破產，將收益（或損失）清楚地列入損益表（或是股東權益變動表）進行核算，通過”公允價值變動損益“下的明細科目反映，可以防止盲目樂觀，使企業保持積極健康的發展態勢。謹慎性原則的運用改變了金融工具長期游離于會計報表之外的尷尬局面，使金融風險的控制有了依托，為企業利用金融工具進行套期保值或是投機獲利筑起了一道堅固的”防火墻“。

（二）會計計量方面

會計計量包括兩方面，即計量屬性和計量金額。在新會計準則中，計量屬性的變化主要表現為重新引入公允價值，且得到廣泛運用，而《資產減值準則》為如何進行資產計價提供了規范、務實的指導。

1.公允價值的引入。公允價值的廣泛運用無疑是新會計準則的最大亮點之一，從禁止到回歸，關于公允價值的爭論從未停止過。部分人認為公允價值的運用有利于利潤操縱，對公允價值能否”公允“表示懷疑。也有學者提出公允價值作為一項技術，既可以用來提高會計信息的質量，也可以用來扭曲會計信息，而這取決于企業管理層的道德素質和社會誠信水平，公允價值計量和利潤操縱之間并無必然的聯系（牛成喆、蘇正建，2006）。在會計環境復雜多變、行業和社會監管普遍缺失、管理當局及會計人員專業素養和道德情操有待提高的情況下，公允價值被當作”利潤調節器“是小團體主義和個人主義發展的必然結果。隨著內部控制制度、激勵約束機制和業績評價體系等的相繼建立并完善，世界性競爭要求企業和個人不斷修煉”專業、誠信“的美德，”品牌第一、顧客至上“成為企業基業常青的不二選擇，由此”道德風險“和”逆向選擇“的機會成本逐漸增大，從而為公允價值的孕育發展提供了制度和文化保障。與國際會計的趨同，增加會計信息的國際可比性，充分披露金融風險也使公允價值計量成為需要。

我國投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具確認與計量等具體準則，均要求對要素確認和計量過程采用公允價值。在會計準則國際趨同的過程中，考慮到我國市場不夠成熟的具體情況，我國新會計準則對公允價值的使用較為謹慎。如：國際會計準則規定資產交換必須以公允價值計量，除非企業能證明該項交易不能以公允價值計量；我國新準則強調，如果要采用公允價值計量，必須證明該項交易能以公允價值計量，即要求只有在證據充分的條件下才可以使用公允價值計量（王淑霞，2006）。謹慎性的考慮還有很多，如在非貨幣性資產交換中，公允價值的運用需同時滿足：（1）交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。是否能夠可靠計量，成為公允價值運用的必要前提，也界定了它的使用范圍。至于何為”可靠“，怎樣去測度和評價，針對不同的交易有不同的判別標準。如在金融工具的計量中，公允價值的確定劃分為三個級次：活躍市場、相似市場和技術性估值。如果對會計處理方法選擇的自由度不加限制，將很可能使會計核算過程變得隨意，是對一致性和可比性的違背，會擴大企業利潤操縱和盈余管理的空間（宋獻忠2005），也將損害其謹慎性。

2.資產減值的處理。資產減值具體準則明確，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。該準則還規定，資產減值損失一經認定，在以后會計期間不得轉回。此準則提出，一方面是為了適應會計國際趨同的客觀需要，加強會計信息的可比性，相應降低會計國際化的轉化成本，增強企業的國際競爭力；另一方面是出于謹慎性的考慮，防范窗飾利潤的盈余管理行為，增強會計信息的透明度，真正為決策有用服務。因謹慎性本身帶有的主觀傾向性決定了會計處理方法的可選擇性，減值跡象認定的無法客觀量化和標準化，減值計提的時間、數量也無法有效控制，為企業留下了利潤操縱的空間。但，減值損失計提后不允許轉回的規定使得企業不得不三思而后行，以往盛行的”虧損企業巨額計提、扭虧企業沖回計提、盈利企業加速計提（任海峙，2006）“的法則不再適用，從而在一定程度上較為真實地反映了企業的經營實貌。正如《孫子兵法》提到的”主不可以怒而興師，將不可以慍而致戰“，草率的計提將付出代價（直接表現為利益的喪失），為實現利潤平滑化而導致強勢市場形象的被懷疑甚至被否認只能是得不償失。

通過有意識地選取新會計準則中的焦點問題進行論述，本文展現了謹慎性在會計處理上的顯著影響。如金融工具的表內確認，是對預期風險可能影響損益的謹慎考慮；資產減值的不予轉回，是謹慎性”剛性化“的體現，增強其可操作性；而公允價值的回歸，考慮了我國國情，限定了其運用的范圍，也是基于謹慎性的思想。

四、結論與展望

謹慎性的開端源于中世紀受托責任的解脫，直到20世紀30年代的金融危機過后才引起重視。今天，它作為財務會計信息質量特征的重要組成部分被寫進準則，貫穿會計確認、計量、記錄、報告的全過程，其重要性不可小覷。本文通過對謹慎性發展相關文獻的梳理，明確了”謹慎性“的經濟實質，試圖展現給廣大研究人員一個謹慎性發展的清晰路徑，從而為進一步的研究工作提供參考。對新舊會計準則變化中謹慎性運用的主要方面進行探討，主要意義有兩點：其一，為謹慎性在當前會計環境中的正確應用提供指導；其二，從謹慎的視角解讀公允價值，使公允價值的運用能更好地為”真實、公允“的會計目標服務。

演講稿

尊敬的老師們，同學們下午好：

我是來自10級經濟學（2）班的學習委，我叫張盼盼，很榮幸有這次機會和大家一起交流擔任學習委員這一職務的經驗。

轉眼間大學生活已經過了一年多，在這一年多的時間里，我一直擔任著學習委員這一職務。回望這一年多，自己走過的路，留下的或深或淺的足跡，不僅充滿了歡愉，也充滿了淡淡的苦澀。一年多的工作，讓我學到了很多很多，下面將自己的工作經驗和大家一起分享。

學習委員是班上的一個重要職位，在我當初當上它的時候，我就在想一定不要辜負老師及同學們我的信任和支持，一定要把工作做好。要認真負責，態度踏實，要有一定的組織，領導，執行能力，并且做事情要公平，公正，公開，積極落實學校學院的具體工作。作為一名合格的學習委員，要收集學生對老師的意見和老師的教學動態。在很多情況下，老師無法和那么多學生直接打交道，很多老師也無暇顧及那么多的學生，特別是大家剛進入大學，很多人一時還不適應老師的教學模式。學習委員是老師與學生之間溝通的一個橋梁，學習委員要及時地向老師提出同學們的建議和疑問，熟悉老師對學生的基本要求。再次，學習委員在學習上要做好模范帶頭作用，要有優異的成績，當同學們向我提出問題時，基本上給同學一個正確的回復。

總之，在一學年的工作之中，我懂得如何落實各項工作，如何和班委有效地分工合作，如何和同學溝通交流并且提高大家的學習積極性。當然，我的工作還存在著很多不足之處。比日：有的時候得不到同學們的響應，同學們不積極主動支持我的工作；在收集同學們對自己工作意見方面做得不夠，有些事情做錯了，沒有周圍同學的提醒，自己也沒有發覺等等。最嚴重的一次是，我沒有把英語四六級報名的時間，地點通知到位，導致我們班有4名同學錯過報名的時間。這次事使我懂得了做事要腳踏實地，不能馬虎。

在這次的交流會中，我希望大家可以從中吸取一些好的經驗，帶動本班級的學習風氣，同時也相信大家在大學畢業后找到好的工作。謝謝大家！

第三篇：謹慎性原則在會計中的應用研究

謹慎性原則在會計中的應用研究

邱元海

一、謹慎性原則的定義

謹慎性原則是指企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用

1.謹慎性原則在《企業會計準則2006》中的應用

(1)收入的確認

收入準則對商品銷售收入的確定規定了以下五個條件:①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關經濟利益很可能流入企業。④收入的金額能夠可靠地計量。⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收入,即不能隨意確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

(2)無形資產的確認

準則第6號《無形資產》規定:對企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出和開發階段支出,其中開發階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產,充分體現了謹慎性原則。當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時,企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

(3)計提資產減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優點,但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現,歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要,所以要求企業應當定期對資產計提減值準備,既是謹慎性原則的體現,又是企業經營管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現金類資產,不僅規定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等,還把資產組計提減值準備。而且,明確規定長期資產減值準備一經計提不得沖回,避免了企業用此準則調節利潤。

(4)加速折舊

企業在核算固定資產時,明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩,防止高估資產低估費用,體現了謹慎性原則。因此允許一些行業、一些企業根據實際情況,采用雙倍余額遞減法和年數總和法進行加速折舊。

(5)或有事項的處理

《或有事項》準則規定企業在符合條件的情況下,可預計可能發生的負債而不預計可能發生的或有資產。對于債務重組中涉及的或有支出,債務人確認為預計負債,而對于或有收益,債權人則不應確認為資產,只能在表外予以披露。

2.謹慎性原則在會計實務中的運用情況

從我國會計實務中的運用看,主要呈現出以下幾種情況。

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產減值準備達到調節利潤和資產凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。

第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業間會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業是忽略謹慎性原則的。

第三,會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用。目前,企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質,而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

企業是否采用謹慎性原則,管理部門無法作出硬性規定,而只能作出定性要求,因為企業情況千差萬別,如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業自己把握、外部會計師監督。而且,一旦會計政策和會計估計確定,就不能隨意變動。因此,筆者認為應該從以下幾個方面去規范謹慎性原則的運用。

1.必須承認謹慎性原則存在的必要性

謹慎性原則有著其自身的局限性,但正如前文所述,它在評價會計信息質量時仍然占據著很重要的地位。

2.提高會計人員的職業判斷能力

恰當的運用謹慎性原則有利于如實地反映企業資產狀況,實現資本保全,否則就有可能成為企業操縱利潤的工具,因此把握好謹慎性的尺度非常關鍵,而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大,這要求會計人員必須擁有較高的職業判斷力,力求實事求是、誠信為本,避免造成主觀隨意性。

3.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種判斷;其次,才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

4.要加強監督,強化約束機制

由于信息不對稱和信息成本的存在,內部人都有動機進行會計利潤調節。為了減少這種傾向,有必要引進外部監督機制。另外,謹慎性原則的不當運用除了會計人員職業判斷能力差等客觀原因外,主要原因在于部分利益相關者利用謹慎性原則人為調節利潤,謀求自身利益。因此,完善公司治理結構,建立內部牽制機制,才能從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動機。

5.加強相關的法規,明確濫用謹慎性原則的后果

這一點已經在《企業會計制度》中有所反映。《企業會計制度》規定:“如果有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的,應當作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表附注中說明事項的性質,調整金額,以及對企業財務狀況、經營成果的影響。”這在一定程度上對企業濫用謹慎性原則是一種制約。

第四篇：淺談謹慎性原則在會計中的運用

淺談謹慎性原則在會計中的運用

【摘 要】隨著我國市場經濟日益發展，我國的會計制度也發生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹慎性原則，就是為了減少企業的風險，保護債權人的利益。本文從會計結構的角度，詳細論述我國會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

【關鍵詞】謹慎性原則 必要性 運用 過度謹慎

謹慎性原則是指企業在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權益的做法進行會計處理，使企業的經營決策行為更加穩健。

一、謹慎性原則在會計中的必要性

1.謹慎性原則的產生和運用，其根本的依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業經濟活動具有的內在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應試圖權衡這些信息和其中的風險，并對可能發生的風險做出恰當的估價來提供信息，使報表使用者能更全面的預計到企業面臨的風險，減少盲目的樂觀。

3.對于企業來說，高估資產、權益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導致企業資產不實、虛盈實虧，使企業做出錯誤而不是穩健的經營決策，從而可能導致企業以后的虧損、資金周轉困難、縮小生產規模，甚至破產。從這個角度看，謹慎性原則的實質是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應遵循謹慎原則，將可能發生的損失和費用，預先估計入賬，待費用或損失發生時，由于已經提前預計，就不會使企業經營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹慎性原則對于提高企業的生存、競爭能力有著重要的現實意義。

二、謹慎性原則在會計工作中的運用

謹慎性原則被運用于我國的現代會計中，最主要體現在以下幾個方面：

1.在會計計量中，謹慎性原則的運用很廣泛，在進行會計估計時要考慮的因素之一就是謹慎性。例如，很多資產期末計價所使用的成本與可變現凈值孰低法（成本與市價孰低法），就是謹慎性原則在會計實務中最典型的表現，其應用的依據也主要是為了滿足謹慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應為可變現凈值，同時將跌價損失計入當期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預先計入本期，一方面避免了高估資產，另一方面確認計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現的收入或利潤不予確認。可見，無論市價升降，該方法都滿足了謹慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個體現了謹慎性原則的計量方法。總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是低的，不能適應企業技術更新，發展生產的要求。為此，新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術淘汰而提前報廢時產生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利于機器設備的更新改造；第四，使用固定資產的成本，包括折舊費用和修理維護費用，由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩。因此，允許一些行業、一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總合法中選定一種方法進行加速折舊，這在一定程度上體現了謹慎性原則，實際上是提前確認了固定資產處置時可能發生的損失。

3.在會計報告中，會計人員不僅要對企業正常的經營活動進行披露，還要充分揭示企業在生產經營中存在的風險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風險，依據謹慎性原則，應在會計報告中適當披露。最典型的應用就是或有負債的披露。或有負債是一種最終結果需視某種事項是否發生而定的債務，由于它是一種潛在義務，或者是一種不是很可能導致經濟利益流出企業的現實義務，所以，不能被確認為負債。對企業而言，或有負債的結果具有不確定性，是存在著發生的風險的，給予謹慎性的考慮，應在會計報告中予以披露。相反，或有資產一般不應披露，這正是謹慎性原則的典型體現。

三、在會計工作中要正確使用謹慎性原則，防止過度謹慎

謹慎性原則作為一種原則性規定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應當入賬的收入不入賬，對應當按規定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等。對此，對過度謹慎應加以限制。

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員，首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業領導應重視對會計人員謹慎性的培養，既要做好謹慎性培養的工作，也不能過度謹慎。

2.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務中的貫徹和運用都離不開會計的主體——會計人員。企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，掌握如何適度的運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御體系”。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

企業之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業為主旨。謹慎的會計處理，可以使企業在市場競爭中避免風險和損失，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。

參考文獻：

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第五篇：淺談會計謹慎性原則

淺談會計謹慎性原則

回顧中專短短兩年的學習，使我受益匪淺，也因此我選擇了續讀大專，在中專期間本會計專業主要開設了基礎會計，財務會計，財務管理，會計職業道德等一系列關于會計理論知識的學科。會計是一種管理活動，它對日常經濟活動起著重要作用，而會計信息核算的謹慎更具有一定的經濟后果。

《企業會計制度》從資產、負債及收益角度上全面體現了謹慎性原則的應用要求，作為一項會計原則，謹慎性既有其合理的一面，同時也存在著局限性。可見謹慎性原則對會計信息正確判斷的重要性，否則虛增資產、過大的夸大利潤將給企業、國家帶來重大的危害。目前，我國社會主義市場經濟條件下，市場已成為企業經營的晴雨表，市場的多變使企業面臨的不確定因素增加，經營風險增大，因此在會計核算中，充分的考慮了市場帶給企業的各種風險，遵循謹慎性原則具有重要現實意義。《企業會計準則》及會計制度中，也對謹慎性原則作出了相應的規定。

所謂的會計謹慎性原則是指在進行會計核算時，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備，也可以說，在市場經濟條件下，由于競爭和風險的日益加劇，會計所處的宏觀經濟環境的不確定性程度越來越高。以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息披露，因此，謹慎性原則的遵循是必然的。可靠謹慎的會計信息對內部使用者來說，給予企業一定的盈余管理空間，有利于企業做出準確的經營決策，有利于保護債權人的利益，有利于提高企業在市場上的競爭力，顯然，在會計行業中強調謹慎性原則是在新的會計環境下保護會計目標能夠做到充分實現。

從會計人員角度分析，謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀性。受會計人員的業務素質職業判斷能力的影響，從而導致會計信息的不可驗證性。譬如，接受捐贈的固定資產、無形資產，在無取得發票賬單和還不存在活躍市場的情況下，《企業會計準則》規定按該接受的固定資產、無形資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。而如何確定預計未來現金流量現值，需要看會計人員的職業判斷能力高低。由于謹慎性原則具有主觀和不可驗證性，致使該原則易被濫用，從而極大的破壞了會計信息真實性使會計信息失去可靠性。所以謹慎性原則對于企業會計活動中每個核算環節的影響都是十分之大的。沒有了謹慎性原則，會計核算

會無法繼續工作下去，它們環環相扣，關系密切。

從以上分析中我們看到，謹慎性原則在我國會計規范體系中得到了進一步的體現，但鑒于我國會計實務的現狀，正確運用謹慎性原則成為當前貫徹實施新的會計準則和企業會計制度的關鍵因素。因此，我認為，需要注意以下幾個問題：1.體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。例如：應就“可變現凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標準，以指導企業的會計實踐。2.提高會計人員的職業判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。3.充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。4.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來。謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度；其次，才表現為一系列的具體會計處理方法。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。