第一篇：謹慎性原則兩面性

一、謹慎性原則的概念

謹慎性原則是企業會計核算的一般原則之一,它是指在企業會計環境中存在不確定因素和風險，或是會計要素的確認和計量的精確度受到 影響 的情況下，應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計處理 方法 進行處理。也就是按照謹慎性原則的要求，凡是可以預計的負債、損失和費用，我們都應當按照相關準則的要求進行充分的記錄和確認，而對沒有肯定把握的資產和收益，則應當按照相關準則的要求盡可能少計或不計，真正體現資產、負債的含義，以免使會計報表所反映會計信息失真，從而使會計信息使用者樂觀預測和盲目決策。

二、謹慎性原則的地位

盡管企業會計的謹慎性原則是會計核算的一個修正性原則，但它卻廣泛地應用于企業會計的基本 理論 結構之中，并成為廣大會計人員長期的會計處理行為規范。隨著經濟形勢的發展變化，會計環境發生相應的變化，會計準則國際化的前景已經趨于全球化，它的協調與統一也逐步進入到一個實質性的發展階段。面對會計準則國際化的進程，我們要按我國市場經濟環境的現狀及特點，既要最大限度地與國際會計準則保持一致，還要立足我國市場經濟的實際，不能照搬照抄國際會計準則，堅持我國特色，保護我國利益。

三、性原則在會計中運用的兩面性作用

1.謹慎性原則有以下幾方面優點：有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息；有利于做出準確的經營決策；有利于保護債權人和小股東的利益；有利于企業近期少交所得稅，提高企業在市場上的競爭力；有利于對其他基本會計原則的適應性進行修正。

2.但謹慎性原則也有不足之處，具體表現為：（1）確認與計量難度較大。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證。

（2）計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例由企業自行確定，而上市公司持續經營兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。（3）由于注冊會計師、證券監督管理機關、審計機關等企業外部人員對企業的資產狀態、使用價值知之甚少，所以對減值準備的再確認缺乏權威性。（4）現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業現金流出，限制了穩健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權責發生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

（5）有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優決策。并且在不同企業實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業未明確規定。

四、正確運用謹慎性原則

首先，充分貫徹謹慎性原則。由于企業所面臨的會計環境是千差萬別的，即便是同一企業，在不同時期所處的環境也是不同的。為了解決這樣的問題，會計政策則賦予企業一定的選擇權。那么，企業在實際操作中是否能夠做到對企業會計的謹慎性原則進行充分體現的要求，則往往取決于企業自身的把握。筆者認為：要貫徹謹慎性原則，還是有必要在提高企業會計人員職業判斷能力的同時，適當壓縮會計人員的職業判斷空間。其次，防止過度使用謹慎性原則。謹慎性原則有利于增強 會計 信息的可信度，但是，企業 會計的謹慎性原則主要是針對會計環境中一些不確定因素和風險提出的，所以對它的運用應在一定范圍內使用，絕不能過度使用，否則就會有悖于會計思想的真實性與公允性，不僅不能真實地反映企業經營業績，相反還會降低會計信息的真實性而成為一種會計假賬。

總而言之，只有在會計核算中能夠全面理解和正確運用謹慎性原則，才能使所提供的會計信息真實可靠，從而成為會計信息使用者做出正確決策的依據。

第二篇：淺談謹慎性原則在會計中的運用

淺談謹慎性原則在會計中的運用

【摘 要】隨著我國市場經濟日益發展，我國的會計制度也發生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹慎性原則，就是為了減少企業的風險，保護債權人的利益。本文從會計結構的角度，詳細論述我國會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

【關鍵詞】謹慎性原則 必要性 運用 過度謹慎

謹慎性原則是指企業在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權益的做法進行會計處理，使企業的經營決策行為更加穩健。

一、謹慎性原則在會計中的必要性

1.謹慎性原則的產生和運用，其根本的依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業經濟活動具有的內在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應試圖權衡這些信息和其中的風險，并對可能發生的風險做出恰當的估價來提供信息，使報表使用者能更全面的預計到企業面臨的風險，減少盲目的樂觀。

3.對于企業來說，高估資產、權益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導致企業資產不實、虛盈實虧，使企業做出錯誤而不是穩健的經營決策，從而可能導致企業以后的虧損、資金周轉困難、縮小生產規模，甚至破產。從這個角度看，謹慎性原則的實質是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應遵循謹慎原則，將可能發生的損失和費用，預先估計入賬，待費用或損失發生時，由于已經提前預計，就不會使企業經營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹慎性原則對于提高企業的生存、競爭能力有著重要的現實意義。

二、謹慎性原則在會計工作中的運用

謹慎性原則被運用于我國的現代會計中，最主要體現在以下幾個方面：

1.在會計計量中，謹慎性原則的運用很廣泛，在進行會計估計時要考慮的因素之一就是謹慎性。例如，很多資產期末計價所使用的成本與可變現凈值孰低法（成本與市價孰低法），就是謹慎性原則在會計實務中最典型的表現，其應用的依據也主要是為了滿足謹慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應為可變現凈值，同時將跌價損失計入當期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預先計入本期，一方面避免了高估資產，另一方面確認計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現的收入或利潤不予確認。可見，無論市價升降，該方法都滿足了謹慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個體現了謹慎性原則的計量方法?？偟膩碚f，我國不少企業的折舊率水平還是低的，不能適應企業技術更新，發展生產的要求。為此，新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術淘汰而提前報廢時產生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利于機器設備的更新改造；第四，使用固定資產的成本，包括折舊費用和修理維護費用，由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩。因此，允許一些行業、一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總合法中選定一種方法進行加速折舊，這在一定程度上體現了謹慎性原則，實際上是提前確認了固定資產處置時可能發生的損失。

3.在會計報告中，會計人員不僅要對企業正常的經營活動進行披露，還要充分揭示企業在生產經營中存在的風險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風險，依據謹慎性原則，應在會計報告中適當披露。最典型的應用就是或有負債的披露?；蛴胸搨且环N最終結果需視某種事項是否發生而定的債務，由于它是一種潛在義務，或者是一種不是很可能導致經濟利益流出企業的現實義務，所以，不能被確認為負債。對企業而言，或有負債的結果具有不確定性，是存在著發生的風險的，給予謹慎性的考慮，應在會計報告中予以披露。相反，或有資產一般不應披露，這正是謹慎性原則的典型體現。

三、在會計工作中要正確使用謹慎性原則，防止過度謹慎

謹慎性原則作為一種原則性規定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應當入賬的收入不入賬，對應當按規定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等。對此，對過度謹慎應加以限制。

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員，首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業領導應重視對會計人員謹慎性的培養，既要做好謹慎性培養的工作，也不能過度謹慎。

2.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務中的貫徹和運用都離不開會計的主體——會計人員。企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，掌握如何適度的運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御體系”。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

企業之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業為主旨。謹慎的會計處理，可以使企業在市場競爭中避免風險和損失，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業會計制度，2001.[2]龔巧云.謹慎性原則在我國的應用，財政論壇，2002，（8）.[3]衛東.試論穩健性原則在財務會計中的運用.財稅天地，2003，（1）.[4]李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微.經濟問題，2006，（5）.[5]陳德萍.會計謹慎原則運用中的思索.工業會計，2002，（9）.

第三篇：謹慎性原則在會計中的應用研究

謹慎性原則在會計中的應用研究

邱元海

一、謹慎性原則的定義

謹慎性原則是指企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用

1.謹慎性原則在《企業會計準則2006》中的應用

(1)收入的確認

收入準則對商品銷售收入的確定規定了以下五個條件:①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關經濟利益很可能流入企業。④收入的金額能夠可靠地計量。⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。以上五條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認收入,即不能隨意確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

(2)無形資產的確認

準則第6號《無形資產》規定:對企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出和開發階段支出,其中開發階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產,充分體現了謹慎性原則。當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時,企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

(3)計提資產減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優點,但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現,歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要,所以要求企業應當定期對資產計提減值準備,既是謹慎性原則的體現,又是企業經營管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現金類資產,不僅規定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等,還把資產組計提減值準備。而且,明確規定長期資產減值準備一經計提不得沖回,避免了企業用此準則調節利潤。

(4)加速折舊

企業在核算固定資產時,明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩,防止高估資產低估費用,體現了謹慎性原則。因此允許一些行業、一些企業根據實際情況,采用雙倍余額遞減法和年數總和法進行加速折舊。

(5)或有事項的處理

《或有事項》準則規定企業在符合條件的情況下,可預計可能發生的負債而不預計可能發生的或有資產。對于債務重組中涉及的或有支出,債務人確認為預計負債,而對于或有收益,債權人則不應確認為資產,只能在表外予以披露。

2.謹慎性原則在會計實務中的運用情況

從我國會計實務中的運用看,主要呈現出以下幾種情況。

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產減值準備達到調節利潤和資產凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。

第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業間會計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業是忽略謹慎性原則的。

第三,會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用。目前,企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質,而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

企業是否采用謹慎性原則,管理部門無法作出硬性規定,而只能作出定性要求,因為企業情況千差萬別,如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業自己把握、外部會計師監督。而且,一旦會計政策和會計估計確定,就不能隨意變動。因此,筆者認為應該從以下幾個方面去規范謹慎性原則的運用。

1.必須承認謹慎性原則存在的必要性

謹慎性原則有著其自身的局限性,但正如前文所述,它在評價會計信息質量時仍然占據著很重要的地位。

2.提高會計人員的職業判斷能力

恰當的運用謹慎性原則有利于如實地反映企業資產狀況,實現資本保全,否則就有可能成為企業操縱利潤的工具,因此把握好謹慎性的尺度非常關鍵,而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大,這要求會計人員必須擁有較高的職業判斷力,力求實事求是、誠信為本,避免造成主觀隨意性。

3.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種判斷;其次,才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

4.要加強監督,強化約束機制

由于信息不對稱和信息成本的存在,內部人都有動機進行會計利潤調節。為了減少這種傾向,有必要引進外部監督機制。另外,謹慎性原則的不當運用除了會計人員職業判斷能力差等客觀原因外,主要原因在于部分利益相關者利用謹慎性原則人為調節利潤,謀求自身利益。因此,完善公司治理結構,建立內部牽制機制,才能從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動機。

5.加強相關的法規,明確濫用謹慎性原則的后果

這一點已經在《企業會計制度》中有所反映?！镀髽I會計制度》規定:“如果有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的,應當作為重大會計差錯予以更正,并在會計報表附注中說明事項的性質,調整金額,以及對企業財務狀況、經營成果的影響?！边@在一定程度上對企業濫用謹慎性原則是一種制約。

第四篇：淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

[摘要]：謹慎性原則又稱穩健性原則，其對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種“適度”態度，一方面充分估計風險和損失，另一方面也反映可靠的未來收入，使會計信息使用者、決策者對當前經濟狀況的優劣做出合理估計，在財務會計理論與實務中都占據著非常重要的地位。本文簡述了謹慎性原則在會計中的應用和實施過程中出現的問題，并對公司如何正確運用提出建議。

[關鍵詞]：謹慎性原則；會計實務；確認

在西方會計中，謹慎性原則又稱穩健原則，又稱保守主義，“指在資產評價及損益取決時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時，會計人員應選擇對本期凈資產及損益較為不利的方法或金額”。我國對謹慎性原則的運用，主要是依據西方會計理論中的穩健原則。企業要在世界大市場中生存就必須采取謹慎的經營策略，以增強抵御風險的能力。謹慎性原則在企業的發展過程中的影響將越來越深刻?；仡櫰浒l展歷程，分析其運用情況，找出目前存在的問題，提出解決問題的方法是企業應率先考慮的。

一、謹慎性原則在會計中的運用

新制度針對我國企業當前普遍存在的資產虛增現象,進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍。有應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這八項減值準備。在會計政策的選擇方面企業自主選擇的余地更大。這樣就能使會計更加真實地反映資產的有效價值,增強企業抵御風險的能力。

例如：XX建筑有限公司2009年對XX地產股份有限公司的應收賬款實際發生壞賬損失30萬元。確認壞賬損失時，XX建筑有限公司應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備300000

貸：應收賬款300000

1．收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入勞務收入的確定規定了以下原則(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有對已售出的商品實施控制(3)收入的金額能夠可靠計(4)相關的經濟利益很可能流入企業(5)相關的已發生或將發生 的成本能夠可靠地計量以上五個條件必須同時滿足才能確認收入任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

2.加速折舊

我國不少企業的折舊率水平較低，不能適應企業技術更新、發展 生產的內在要求。為此新會計制度允許企業采用加速折舊法訓提折舊。因為：一、許多 固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大。為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期內收回等等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年 數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

例如：XX紡織廠一臺織布機的原價100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，前兩年的折舊額計算如下：

年折舊率=2/5×40%=40000(元)

第一年應提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000(元)

第二年應提的折舊額=（100000-40000-24000）×40%=14400(元)

3．或有事項

在或有事項的會計處理中，對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流出企業的現時義務要確認為預計負債，同時確認相應的費用；而對能夠可靠計量且很可能導致經濟利益流入企業的資源，則只能認定為或有資產，只有當“很可能“變為”基本確定“時才能確認為資產，并確認相關收益。在會計報告披露中，預計負債、或有負責必須披露，而或有資產通常不應當披露。這充分體現了謹慎性原則。

4.遞延所得稅資產

企業會計準則規定，企業在確認遞延所得稅資產時，應當以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。在資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記“遞延所得稅資產”的賬面價值。這是對謹慎性原則的應用。

5．計提資產減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的參正。根據歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優，但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現，歷史成計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要，所以要求企業立

當定期對資產計提減值；隹備，既是謹慎性原則的體現，又是企業經管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負責表上的所有非現金類資產，不僅規定計提存貨跌價準備、固定資、無形資產、商譽、金融資產減值準備等，還把資產組計提減值準備。而且，明確規定長期資產減值準備一經計提不得沖回，避免了企業用此調節利潤。

二、謹慎性原則實施過程中存在的問題

1．過度謹慎

合理的謹慎有助于披露正確的會計信息，但若過度使用“謹慎”或 “保守”原則將可能造成會計報表的歪曲。謹慎性原則在我國運用之初的主要目標是為了增強企業的抗風險能力，以及對一些不確定事項的處理的能力。但謹慎和保守并非會計追求的目標。如果會計人員盲目追求謹慎，則必然會脫離會計的主要目標，導致其提供的會計信息不具備相應的質量特征。

2．謹慎性原則的運用程度不均衡

如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異，導致企業問會計信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業是忽略謹慎性原則的。

3．謹慎性原則運用同樣會給企業帶來調節費用、操縱利潤的空間

有些企業故意低估資產或者收益、高估負債或者費用，故意低估資產或者收益不夠、高估負債或者費用不夠，這都會扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，成為了企業操縱利潤的工具。比如：企業可能在某一會計期末對固定資產可變現凈值作過低估計，從而減少當期會計利潤。

4．會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用

目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

筆者認為，企業是否采用謹慎性原則，管理部門無法做出硬性規定，而只能做出定性要求，因為企業情況千差萬別，如何制訂恰當的會計政策和進行合適的會計估計，影響的因素很多不是國家政策所能面面俱到的，只能靠企業自己把握、外部會計師監督。而且，一旦會計政策和會計估計確定，就不能隨意變動。因此，筆者認為應該從以幾個方面在會計實務中去規范謹慎性原則的運用。

1．將謹慎原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是體現在對不確定事項進行判斷的態度；其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則有關的會影響投資人和債權人等信息使用者決策的信息都應在財務報告中作出恰當陳述，使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況和經營成果。

2．努力提高會計人員的職業判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體—會計人員。企業如何選擇適合 自己的謹 慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息真實可靠，都要求會計人員具有豐富的專業知識和良好的職業 判斷。恰當的運用謹慎性原則有利于如實地反映企業資產狀況，實現 資本保全，否則就有可能成為企業操縱利潤的工具，因此把握好謹慎 性的尺度非常關鍵，而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大，這要求會計人員必須擁有較高的職業判斷力，力求實事求是、誠信為本，避免造成主觀隨意性。因此，會計人員應認真學習、貫徹《會計法》和有關 財經法規，要積極投身會計工作實踐，提高專業勝任能力和職業判斷水平，客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經營成果。

3．加強審計監督

充分發揮獨立審計的外部監督作用。為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益 的考慮不用或濫用謹慎性原則。應加強 以獨立審計為核心的外部監督體系。確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4．完善會計監督機制，強化內在約束機制

《企業會計制度》規定：“如果有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質，調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響?！边@在一定程度上對企業濫用謹慎性原則是一種制約。

謹慎性原則在實際操作中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則。還應當強化企業內在約束機制，使謹慎性原則得到正確的理解與運用。

綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，加之會計準則國際趨同的不斷推進，我國企業會計準則在不斷吸收國際會計準則中合理科學方法的同時，結合我國具體情況，在達到真實反映企業經營和財務狀況目的要求下，對謹慎性的要求變得更加強烈，謹慎性原則也必將得到充分的運用。

我們企業在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求,真正做到用好用活。一方面要加強自身會計人員的職業判斷能力，另一方面要防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益、故意抬高負債或費用?；谝陨显?我們在應用謹慎性原則時一定要謹慎,這樣,就要求企業必須努力提高會計人員的素質,講究良好的職業道德,加強企業在會計核算中的專業判斷,對會計交易或事項做出謹慎性的處理。

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第五篇：論謹慎性原則在會計核算中的應用

論謹慎性原則在會計核算中的應用

摘 要：謹慎性原則是會計核算應遵循的基本原則之一，正確理解與應用謹慎性原則十分重要。分析了謹慎性原則的含義，介紹了謹慎性原則在中國會計核算中應用的必要性;闡述了謹慎性原則在會計核算中的體現，同時運用實例說明謹慎性原則的具體應用，并指出了謹慎性原則在中國企業會計核算中存在的現實問題及幾點建議。

關鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用

《企業會計準則——基本準則》第18條規定：“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用?！倍隆镀髽I會計制度》則更加明確地規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。”正確理解謹慎性原則，并針對其在會計核算中的應用進行具體的闡述，對正確進行會計核算具有重要的意義。

一、對謹慎性原則的理解

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。在會計核算中應當對企業可能發生的損失和費用，作出合理預計，要求會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權益的處理方法和程序進行會計處理。由于謹慎性原則充分考慮了可能發生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會計信息比較穩健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計。

在競爭激烈的市場經濟條件下，企業面對的是紛繁復雜的外部經濟環境，面臨著各種各樣的市場風險，比如金融**、債務人的死亡、破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，謹慎性原則正是針對經濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發生的風險和損失，這樣有利于保護所有者和債權人的利益，也有利于提高企業在市場上的競爭力。但謹慎性原則若使用不當，也可能降低企業會計信息的可靠性、可比性，同時還可能導致企業設置秘密準備，使會計信息失真。

二、謹慎性原則在中國會計核算中的具體應用情況

（一）謹慎性原則在會計核算中的應用與體現

會計核算中謹慎性原則的應用，體現具體會計準則的諸多方面：

1.發出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發出存貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和各別計價法。在物價上漲時，發出存貨的計價采用后進先出法，會使本期成本接近當期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現謹慎性原則。若采用先進先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實現不了穩健性目的。

2.固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法有平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業選用加速折舊法計提固定資產折舊，則可使企業在固定資產使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現了謹慎性。

3.計提八項資產減值準備。《企業會計制度》和會計準則中規定了企業計提的減值準備由四項增至八項。

4.設置資本公積準備項目?！镀髽I會計制度》規定：對于因接受捐贈而持有的非現金資產；對外投資采用權益法核算時，因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業享有被投資單位所有者權益增加時，暫不確認為普通權益，而計入資本公積準備項目，待非現金資產或長期股權投資處置后，才將實現的收益轉入一般公積項目。

5.債務重組。企業在進行債務重組時，只能確認重組發生的損失，不得確認重組發生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實際收到時，才能作為當期收益處理，完全體現了謹慎性原則的內涵，有利于防止企業利用債務重組調節利潤的現象發生。

6.收入的確認與計量。在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表中對收入區別不同情況予以確認和計量，方能充分體現謹慎性原則。

7.無形資產確認和計量。《企業會計準則》中規定：對企業自行開發的無形資產的開發成本直接計入當期費用，不計入無形資產價值；當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

8.投資。《企業會計準則》中規定：對于對外投資投出非現金資產評估高于其賬面價值，不確認收益；對于股權投資差額，若為借項，按不超過十年的期限攤銷，若為貸項，按不低于十年的期限攤銷；企業收到短期投資的股利或利息時，不確認收益，而是到處置時再體現在凈損益中。

（二）謹慎性原則運用實例分析

1.案例

假設紅星公司2007年2月8日以一臺設備對外投資。設備原值1 000 000元，已提折舊250 000元，評估確認價值900 000元，2007年12月1日，紅星公司預計該項投資可收回金額為700 000元。2008年4月1日，紅星公司因為財務困難，原欠銀河公司貸款950 000元無力償還，經雙方協商，紅星公司同意以該項投資清償債務。該投資的公允價值為920 000元（假設不考慮稅金）。

2.相關會計處理

（1）2007年2月8日，以固定資產取得長期股權投資

非貨幣性交易準則規定以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。據此，長期股權投資的入賬價值為750 000（1 000 000-250 000=750 000）元。

借：長期股權投資——投資成本 750 000

累計折舊 250 000

貸：固定資產1 000 000

（2）2007年12月31日，計提長期投資減值準備

投資準則規定，由于投資市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認為當期投資損失，即為50 000（750 000-700 000=50 000）元。

借：投資收益 50 000

貸：長期投資減值準備 50 000

（3）2008年4月1日，以長期股權投資清償債務

債務重組準則要求將重組債務的賬面價值與轉讓非現金資產的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當期損失。在本例中，重組債務的賬面價值950 000元與長期股權投資的賬面價值700 000元之間的差額250 000元全部計入“資本公積”。

借：應付賬款 950 000

長期投資減值準備 200 000

貸：長期股權投資——投資成本 750 000

資本公積——債務重組收益 250 000

3.結論

謹慎性原則的直接體現和深入運用，避免了一些企業濫用公允價值，借關聯交易和債務重組等粉飾業績、虛增利潤，造成會計信息嚴重失真?！镀髽I會計制度》對謹慎性原則的全

面體現和深入運用，將從制度規范上使會計信息更加接近企業實際財務狀況和經營成果，從而為遏制會計信息失真提高會計信息質量提供了制度保證。

（三）謹慎性原則在會計核算中運用的兩面性

1.謹慎性原則的優點

為有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現了公平、公允原則，企業會計準則修訂后對資產計提項目增加了，引進了短期投資跌價準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、長期投資減值準備項目。在市場經濟體制下，企業生存面臨風險，高估利潤無疑使企業生存的風險更大，盲目樂觀會使企業面臨無法維持經營的局面。因此，運用謹慎性原則可以預計企業未來損失，防范經營風險，體現了資本保全制度，有利于企業提高競爭實力。

2.謹慎性原則的弊端

一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業數量不多；二是謹慎性原則僅是對某一時間上而言的，對于整個會計期間則無法體現。如：計提壞賬準備對當期利潤起了穩健作用，但對于以后的會計期間也會造成利潤反彈的現象；三是上市公司利用謹慎性原則操縱利潤的現象并不少見。上市公司視自身經營情況決定謹慎原則的取舍，若其需要體現公司業績時，往往不計提資產減值準備，而有的公司在經營不景氣時，采用穩健的做法，制造前期虧損后期經營業績持續上升的假象，提高公眾對其的期望值；四是會計制度與稅法規定存在不協調，使企業因選擇穩健而導致利潤虛減。如：當期產品保修費用，按照權責發生制原則可于產品銷售的當期計提，但按照稅法規定于實際發生時從應得稅中扣減。這使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

三、會計核算中運用謹慎性原則應注意的問題

（一）正確對待謹慎性原則與相關準則的關系

從中國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等，但企業會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產等資產由于受多種因素的影響，使得作為決定資產減值準備數額決定因素的“可變現凈值”的確定較為困難，這為企業利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。

（二）正確對待謹慎性原則與會計人員職業判斷能力的關系

提高會計人員的職業判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。會計職業判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據現有的法律、法規和企業會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）正確對待謹慎性原則與會計人員職業道德的關系

現代企業管理中應強化企業內在約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。所以適當地運用謹慎性原則需要會計人員具備良好的職業道德。

（四）正確對待謹慎性原則在會計核算中“度”的問題

實行謹慎性原則是社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題。只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正提示謹慎性會計的本質。從理論上講，謹慎性會計原則雖然具有較強的傾向性，但恰當地應用它并不會對會計信息質量產生影響。適度應用謹慎性原則對會計信息的有用性是有充分保證的，它與會計信息質量特征是協調一致的。

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