第一篇：淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

淺議謹慎性原則在會計實務中的運用

[摘要]：謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，其對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種“適度”態(tài)度，一方面充分估計風險和損失，另一方面也反映可靠的未來收入，使會計信息使用者、決策者對當前經(jīng)濟狀況的優(yōu)劣做出合理估計，在財務會計理論與實務中都占據(jù)著非常重要的地位。本文簡述了謹慎性原則在會計中的應用和實施過程中出現(xiàn)的問題，并對公司如何正確運用提出建議。

[關(guān)鍵詞]：謹慎性原則；會計實務；確認

在西方會計中，謹慎性原則又稱穩(wěn)健原則，又稱保守主義，“指在資產(chǎn)評價及損益取決時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇時，會計人員應選擇對本期凈資產(chǎn)及損益較為不利的方法或金額”。我國對謹慎性原則的運用，主要是依據(jù)西方會計理論中的穩(wěn)健原則。企業(yè)要在世界大市場中生存就必須采取謹慎的經(jīng)營策略，以增強抵御風險的能力。謹慎性原則在企業(yè)的發(fā)展過程中的影響將越來越深刻。回顧其發(fā)展歷程，分析其運用情況，找出目前存在的問題，提出解決問題的方法是企業(yè)應率先考慮的。

一、謹慎性原則在會計中的運用

新制度針對我國企業(yè)當前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象,進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍。有應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備這八項減值準備。在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大。這樣就能使會計更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值,增強企業(yè)抵御風險的能力。

例如：XX建筑有限公司2009年對XX地產(chǎn)股份有限公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30萬元。確認壞賬損失時，XX建筑有限公司應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備300000

貸：應收賬款300000

1．收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入勞務收入的確定規(guī)定了以下原則(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制(3)收入的金額能夠可靠計(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計量以上五個條件必須同時滿足才能確認收入任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。

2.加速折舊

我國不少企業(yè)的折舊率水平較低，不能適應企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展 生產(chǎn)的內(nèi)在要求。為此新會計制度允許企業(yè)采用加速折舊法訓提折舊。因為：一、許多 固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大。為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；二、因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應在短期內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

例如：XX紡織廠一臺織布機的原價100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，前兩年的折舊額計算如下：

年折舊率=2/5×40%=40000(元)

第一年應提的折舊額=（100000-40000）×40%=24000(元)

第二年應提的折舊額=（100000-40000-24000）×40%=14400(元)

3．或有事項

在或有事項的會計處理中，對能夠可靠計量且很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務要確認為預計負債，同時確認相應的費用；而對能夠可靠計量且很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源，則只能認定為或有資產(chǎn)，只有當“很可能“變?yōu)椤被敬_定“時才能確認為資產(chǎn)，并確認相關(guān)收益。在會計報告披露中，預計負債、或有負責必須披露，而或有資產(chǎn)通常不應當披露。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則。

4.遞延所得稅資產(chǎn)

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應當以很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面價值。這是對謹慎性原則的應用。

5．計提資產(chǎn)減值準備

謹慎性原則是對歷史性計價原則的參正。根據(jù)歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)，但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務的出現(xiàn)，歷史成計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)立

當定期對資產(chǎn)計提減值；隹備，既是謹慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)管理的需要。新準則中資產(chǎn)減值準備的計提基本上包括了資產(chǎn)負責表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資、無形資產(chǎn)、商譽、金融資產(chǎn)減值準備等，還把資產(chǎn)組計提減值準備。而且，明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得沖回，避免了企業(yè)用此調(diào)節(jié)利潤。

二、謹慎性原則實施過程中存在的問題

1．過度謹慎

合理的謹慎有助于披露正確的會計信息，但若過度使用“謹慎”或 “保守”原則將可能造成會計報表的歪曲。謹慎性原則在我國運用之初的主要目標是為了增強企業(yè)的抗風險能力，以及對一些不確定事項的處理的能力。但謹慎和保守并非會計追求的目標。如果會計人員盲目追求謹慎，則必然會脫離會計的主要目標，導致其提供的會計信息不具備相應的質(zhì)量特征。

2．謹慎性原則的運用程度不均衡

如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異，導致企業(yè)問會計信息缺乏可比性。另外，除了上市公司外，大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。

3．謹慎性原則運用同樣會給企業(yè)帶來調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間

有些企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益、高估負債或者費用，故意低估資產(chǎn)或者收益不夠、高估負債或者費用不夠，這都會扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，成為了企業(yè)操縱利潤的工具。比如：企業(yè)可能在某一會計年度期末對固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值作過低估計，從而減少當期會計利潤。

4．會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應用

目前，企業(yè)提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

三、正確運用謹慎性原則的建議

筆者認為，企業(yè)是否采用謹慎性原則，管理部門無法做出硬性規(guī)定，而只能做出定性要求，因為企業(yè)情況千差萬別，如何制訂恰當?shù)臅嬚吆瓦M行合適的會計估計，影響的因素很多不是國家政策所能面面俱到的，只能靠企業(yè)自己把握、外部會計師監(jiān)督。而且，一旦會計政策和會計估計確定，就不能隨意變動。因此，筆者認為應該從以幾個方面在會計實務中去規(guī)范謹慎性原則的運用。

1．將謹慎原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來

謹慎性原則的運用首先是體現(xiàn)在對不確定事項進行判斷的態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則有關(guān)的會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應在財務報告中作出恰當陳述，使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準確地把握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

2．努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體—會計人員。企業(yè)如何選擇適合 自己的謹 慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息真實可靠，都要求會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè) 判斷。恰當?shù)倪\用謹慎性原則有利于如實地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，實現(xiàn) 資本保全，否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具，因此把握好謹慎 性的尺度非常關(guān)鍵，而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大，這要求會計人員必須擁有較高的職業(yè)判斷力，力求實事求是、誠信為本，避免造成主觀隨意性。因此，會計人員應認真學習、貫徹《會計法》和有關(guān) 財經(jīng)法規(guī)，要積極投身會計工作實踐，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平，客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。

3．加強審計監(jiān)督

充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用。為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益 的考慮不用或濫用謹慎性原則。應加強 以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系。確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4．完善會計監(jiān)督機制，強化內(nèi)在約束機制

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)，調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。”這在一定程度上對企業(yè)濫用謹慎性原則是一種制約。

謹慎性原則在實際操作中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，把謹慎性原則當作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則。還應當強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，使謹慎性原則得到正確的理解與運用。

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，加之會計準則國際趨同的不斷推進，我國企業(yè)會計準則在不斷吸收國際會計準則中合理科學方法的同時，結(jié)合我國具體情況，在達到真實反映企業(yè)經(jīng)營和財務狀況目的要求下，對謹慎性的要求變得更加強烈，謹慎性原則也必將得到充分的運用。

我們企業(yè)在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求,真正做到用好用活。一方面要加強自身會計人員的職業(yè)判斷能力，另一方面要防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設(shè)秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負債或費用。基于以上原因,我們在應用謹慎性原則時一定要謹慎,這樣,就要求企業(yè)必須努力提高會計人員的素質(zhì),講究良好的職業(yè)道德,加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷,對會計交易或事項做出謹慎性的處理。

[參考文獻]：

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第二篇：淺談謹慎性原則在會計中的運用

淺談謹慎性原則在會計中的運用

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟日益發(fā)展，我國的會計制度也發(fā)生了深刻的變化。在會計工作中一步步滲透謹慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風險，保護債權(quán)人的利益。本文從會計結(jié)構(gòu)的角度，詳細論述我國會計制度采用謹慎性會計原則的必要性與可能性，以及謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的運用；在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

【關(guān)鍵詞】謹慎性原則 必要性 運用 過度謹慎

謹慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，應確認一切可能的損失，但避免預計任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法進行會計處理，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更加穩(wěn)健。

一、謹慎性原則在會計中的必要性

1.謹慎性原則的產(chǎn)生和運用，其根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算上的不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據(jù)就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2.為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹慎的傾向是必要的。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應試圖權(quán)衡這些信息和其中的風險，并對可能發(fā)生的風險做出恰當?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面的預計到企業(yè)面臨的風險，減少盲目的樂觀。

3.對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估他們更加危險。因為這樣可能會導致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹慎性原則的實質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。因此，在進行會計核算時，應遵循謹慎原則，將可能發(fā)生的損失和費用，預先估計入賬，待費用或損失發(fā)生時，由于已經(jīng)提前預計，就不會使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。

二、謹慎性原則在會計工作中的運用

謹慎性原則被運用于我國的現(xiàn)代會計中，最主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.在會計計量中，謹慎性原則的運用很廣泛，在進行會計估計時要考慮的因素之一就是謹慎性。例如，很多資產(chǎn)期末計價所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（成本與市價孰低法），就是謹慎性原則在會計實務中最典型的表現(xiàn)，其應用的依據(jù)也主要是為了滿足謹慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應為可變現(xiàn)凈值，同時將跌價損失計入當期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預先計入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業(yè)可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，極可能實現(xiàn)的收入或利潤不予確認。可見，無論市價升降，該方法都滿足了謹慎性原則的要求。

2.加速折舊法是另一個體現(xiàn)了謹慎性原則的計量方法。總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是低的，不能適應企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的要求。為此，新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報廢時產(chǎn)生的損失；第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機器設(shè)備的更新改造；第四，使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費用和修理維護費用，由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費用的總和，要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法中選定一種方法進行加速折舊，這在一定程度上體現(xiàn)了謹慎性原則，實際上是提前確認了固定資產(chǎn)處置時可能發(fā)生的損失。

3.在會計報告中，會計人員不僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動進行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風險，依據(jù)謹慎性原則，應在會計報告中適當披露。最典型的應用就是或有負債的披露。或有負債是一種最終結(jié)果需視某種事項是否發(fā)生而定的債務，由于它是一種潛在義務，或者是一種不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務，所以，不能被確認為負債。對企業(yè)而言，或有負債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風險的，給予謹慎性的考慮，應在會計報告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應披露，這正是謹慎性原則的典型體現(xiàn)。

三、在會計工作中要正確使用謹慎性原則，防止過度謹慎

謹慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹慎性原則理解成“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應當入賬的收入不入賬，對應當按規(guī)定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等。對此，對過度謹慎應加以限制。

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計人員，首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業(yè)領(lǐng)導應重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)，既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作，也不能過度謹慎。

2.提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計事務中的貫徹和運用都離不開會計的主體——會計人員。企業(yè)應抓好內(nèi)部管理，提高會計人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，掌握如何適度的運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。

3.加強審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理，可以使企業(yè)在市場競爭中避免風險和損失，是對會計一般原則的認識和運用的一個突破，也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業(yè)會計制度，2001.[2]龔巧云.謹慎性原則在我國的應用，財政論壇，2002，（8）.[3]衛(wèi)東.試論穩(wěn)健性原則在財務會計中的運用.財稅天地，2003，（1）.[4]李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微.經(jīng)濟問題，2006，（5）.[5]陳德萍.會計謹慎原則運用中的思索.工業(yè)會計，2002，（9）.

第三篇：謹慎性原則的運用

淺談謹慎性原則的運用

班級：會本1102班

學號：11501740226

姓名：譚彬田

摘要：謹慎性原則是企業(yè)會計核算應遵循的基本原則之一，較早的得到了各國會計界的認可。我們應在充分了解謹慎性原則應用的優(yōu)點和缺點的基礎(chǔ)上，更好地在會計工作中應用謹慎性原則，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用。本文就其在會計實務中的應用做了一些分析。

Summary: One of the basic principles of prudent accounting principles to be followed in the enterprise, has been recognized earlier national accounting profession.We should fully understand the advantages and disadvantages of the application of the principle of prudence, based on a better job in accounting principle of prudence, to avoid weaknesses, play to their maximum effect.In this paper, its application in practice of accounting

關(guān)鍵詞：謹慎性原則 應用 會計

一、謹慎性原則的概念

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是會計核算的基本原則之一，是針對在會計環(huán)境中存在的不確定性因素，會計要素的確認的精確性受到影響，會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務在不同的處理方法的程序可能選擇的情況下，不影響合理選擇，對交易或者事項進行確認，計量和報告時，應用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計處理方法進行處理。凡是可以預計的負債，損失和費用，我們都應該用相關(guān)的準則進行充分的記錄和確認，而對沒有把握的資產(chǎn)和收益，則應當按照相關(guān)的準則少計或不計，以免使會計報表所反映的會計失真，從而造成的會計信息使用者樂觀預測或者盲目決策。其本質(zhì)就是資本保持資本維持。由于謹慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入和收益。就使得會計信息比較穩(wěn)健。

二、我國企業(yè)運用謹慎性原則的必要性

我國企業(yè)是在計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟中間摸爬滾打起來的，國外是市場經(jīng)濟，國內(nèi)是計劃經(jīng)濟，當年我們是在兩個的夾縫中實踐。改革開放最重要的成果是確定了市場經(jīng)濟，從“計劃經(jīng)濟”到“計劃經(jīng)濟為主，市場經(jīng)濟為輔”再慢慢到社會主義市場經(jīng)濟，這是一個了不起的過程。改革開放特別是黨的十五大以來，我國企業(yè)發(fā)展迅速，特別是中小企業(yè)，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場已成為企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，市場的好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展，目前會計環(huán)境中還存在大量不確定因素，并且經(jīng)營風險較大，所以會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)風險信息的揭示，從而，謹慎性原則的應用成為必然。在當前，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化，會計準則國際化的趨勢已經(jīng)趨于明朗。我國目前要盡量與國際會計準則保持一致，不能照搬，要堅持本國特色。因此，在當前形勢下我們強調(diào)突出謹慎性原則具有很強的現(xiàn)實意義。

三、謹慎性原則在企業(yè)會計中的主要應用

謹慎性原則在我國的運用呈階段性發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的深入和市場化程度的提高，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高，會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示。現(xiàn)階段謹慎性原則在我國企業(yè)會計中的運用可以歸納如下方面：

（一）從資產(chǎn)方面來看。謹慎性原則要求充分預計可能的損失和費用，避免虛計資產(chǎn)價值。

（二）從負債方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)在確認與計量負債時，應避免延緩確認負債和

少計負債。

（三）從收益方面來看。謹慎性原則要求企業(yè)不預計可能發(fā)生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。

（四）從財務分析方面來看。謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況。

四、謹慎性原則在企業(yè)會計中運用的兩面性

謹慎性原則運用體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等各個方面。但是，在所有會計原則中，謹慎性原則是最具有爭議性的。

（一）謹慎性原則的優(yōu)點

企業(yè)運用謹慎性原則，通過適度計提資產(chǎn)減值準備、合理確認費用、謹慎確認收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實利潤確定基礎(chǔ)，使企業(yè)所提供的會計信息更加穩(wěn)健。實施謹慎性原則的好處主要體現(xiàn)在：①考核經(jīng)營者真實的經(jīng)營業(yè)績，評價其受托責任的履行情況，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；②企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨風險和不確定因素，實行穩(wěn)健會計有利于企業(yè)增強抵御經(jīng)營風險能力，提高企業(yè)在市場上的競爭力；③謹慎性原則對企業(yè)面臨的風險進行充分估計、可以減少決策風險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）謹慎性原則的不足

1、確認與計量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業(yè)和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。

2、計提被濫用，因為資產(chǎn)減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產(chǎn)生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。

3、現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權(quán)責發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

4、有的資產(chǎn)按歷史成本計價，有的資產(chǎn)按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產(chǎn)負債表不能反映資產(chǎn)的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家

稅收，而且影響會計信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經(jīng)濟主導地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。

謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。

五、實施謹慎性原則應注意的問題

（一）體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等。但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，應就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標準，以指導企業(yè)的會計實踐。

（二）提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，尤其是如何保證會計人員在應用謹慎性原則時把握好“度”，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

（四）將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產(chǎn)生的影響等。

參考文獻：

[1]財政部，《企業(yè)會計準則》.經(jīng)濟科學出版社, 2006.2。

[2]財政部，《企業(yè)會計準則-應用指南》.中國財政經(jīng)濟出版社, 2006.10。

[3]徐春雷，《如何正確理解和運用謹慎性原則》.復旦大學出版社,2002。

[4]李木留，《完善謹慎性原則促進企業(yè)發(fā)展》.復旦大學出版社,2003。

[5]楊慶潔，《淺談謹慎性原則及其應用》.北京大學出版社,2002。

第四篇：淺談會計謹慎性原則

淺談會計謹慎性原則

回顧中專短短兩年的學習，使我受益匪淺，也因此我選擇了續(xù)讀大專，在中專期間本會計專業(yè)主要開設(shè)了基礎(chǔ)會計，財務會計，財務管理，會計職業(yè)道德等一系列關(guān)于會計理論知識的學科。會計是一種管理活動，它對日常經(jīng)濟活動起著重要作用，而會計信息核算的謹慎更具有一定的經(jīng)濟后果。

《企業(yè)會計制度》從資產(chǎn)、負債及收益角度上全面體現(xiàn)了謹慎性原則的應用要求，作為一項會計原則，謹慎性既有其合理的一面，同時也存在著局限性。可見謹慎性原則對會計信息正確判斷的重要性，否則虛增資產(chǎn)、過大的夸大利潤將給企業(yè)、國家?guī)碇卮蟮奈：ΑＤ壳埃覈鐣髁x市場經(jīng)濟條件下，市場已成為企業(yè)經(jīng)營的晴雨表，市場的多變使企業(yè)面臨的不確定因素增加，經(jīng)營風險增大，因此在會計核算中，充分的考慮了市場帶給企業(yè)的各種風險，遵循謹慎性原則具有重要現(xiàn)實意義。《企業(yè)會計準則》及會計制度中，也對謹慎性原則作出了相應的規(guī)定。

所謂的會計謹慎性原則是指在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備，也可以說，在市場經(jīng)濟條件下，由于競爭和風險的日益加劇，會計所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來越高。以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息披露，因此，謹慎性原則的遵循是必然的。可靠謹慎的會計信息對內(nèi)部使用者來說，給予企業(yè)一定的盈余管理空間，有利于企業(yè)做出準確的經(jīng)營決策，有利于保護債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力，顯然，在會計行業(yè)中強調(diào)謹慎性原則是在新的會計環(huán)境下保護會計目標能夠做到充分實現(xiàn)。

從會計人員角度分析，謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀性。受會計人員的業(yè)務素質(zhì)職業(yè)判斷能力的影響，從而導致會計信息的不可驗證性。譬如，接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在無取得發(fā)票賬單和還不存在活躍市場的情況下，《企業(yè)會計準則》規(guī)定按該接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。而如何確定預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，需要看會計人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹慎性原則具有主觀和不可驗證性，致使該原則易被濫用，從而極大的破壞了會計信息真實性使會計信息失去可靠性。所以謹慎性原則對于企業(yè)會計活動中每個核算環(huán)節(jié)的影響都是十分之大的。沒有了謹慎性原則，會計核算

會無法繼續(xù)工作下去，它們環(huán)環(huán)相扣，關(guān)系密切。

從以上分析中我們看到，謹慎性原則在我國會計規(guī)范體系中得到了進一步的體現(xiàn)，但鑒于我國會計實務的現(xiàn)狀，正確運用謹慎性原則成為當前貫徹實施新的會計準則和企業(yè)會計制度的關(guān)鍵因素。因此，我認為，需要注意以下幾個問題：1.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應盡量具有可操作性。例如：應就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標準，以指導企業(yè)的會計實踐。2.提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。3.充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。4.將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來。謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產(chǎn)生的影響等。

第五篇：謹慎性原則的運用與會計職業(yè)判斷能力

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謹慎性原則的運用與會計職業(yè)判斷能力 作者：陳春霞 宋振水

來源：《財會通訊》2006年第06期