第一篇：如何建設大企業(yè)稅收風險特征庫的幾點認識

如何建設大企業(yè)稅收風險特征庫的幾點認識

大企業(yè)稅收風險管理是稅收專業(yè)化管理的主要導向性工具，其中稅收風險特征庫是技術含量較高的難點、重點。我們結合近幾年來總局以及各省市稅務機關的工作實踐，特別是今年的國地稅聯(lián)合大企業(yè)稅收風險測評工作，就如何建設大企業(yè)稅收風險特征庫，思考、形成以下幾點認識，請大家批評指正。

一、稅收風險特征庫概念

稅收風險特征庫是稅務機關進行稅收風險識別的基礎，是稅收風險管理工作的核心所在。稅收風險特征庫包括三方面的內(nèi)容：風險特征、風險特征指標、風險特征指標閥值，這些是最關鍵的內(nèi)容，還有一些特征描述、功能作用等等內(nèi)容。風險特征是指引發(fā)風險的表面征象；風險特征指標是對風險特征的指標性描述；指標閥值則是反映風險指標與基準參數(shù)的偏離幅度，是反映風險異常程度的一個基準值。

在不同使用層面，稅收風險特征庫有不同的作用和特點。

目前，國家稅務總局金稅三期正在集中大量人力物力建設稅收風險特征庫，主要是在宏觀意義上收集各稅種稅收風險特征，以便更好地以稅收風險為導向，加強稅收征管改革。大企業(yè)稅收管理作為稅收專業(yè)化管理的重要部分，大企業(yè)稅務風險管理是其主要手段和方式。大企業(yè)稅收風險特征庫是大企業(yè)稅務風險管理的重要工具，是總局稅收風險特征庫的重要組成部分，有自己的特殊作用和目的。

各省級稅務機關正在建設的稅收風險庫，主要是涵蓋一般特征的稅收風險，指導納稅評估、檢查等工作。

另一方面，在總局頒布《大企業(yè)稅務風險管理指引》后，在大企業(yè)建立健全大企業(yè)稅務風險管理體系，稅務機關引導和幫助大企業(yè)完善稅務風險內(nèi)控機制等工作中，大企業(yè)稅收風險特征庫也是企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理體系的重要組成部分。

二、如何建立稅收風險特征庫，有哪些原則

（一）要多角度分析探索風險發(fā)生規(guī)律，建立風險特征庫。

風險識別是風險管理的起點。風險作為一種客觀性的存在雖然不能完全被消除，但其發(fā)生具有一定的規(guī)律性，而這種規(guī)律通常又不是顯性的。為此在風險識別的過程中，要加強風險發(fā)生規(guī)律的探索和揭示，在收集和辨別風險因素的基礎上，歸納提取出反映規(guī)律性的風險特征，并通過風險特征庫的建立為風險評定奠定基礎。

設置方式上，風險特征庫一般是通過政策分析、典型案例剖析、數(shù)據(jù)模型分析、動態(tài)指標分析、各類數(shù)據(jù)與標準值（或預警值）的類比分析和行業(yè)分析等從稅種、類型、行業(yè)等多種角度，歸納提取風險特征及其指標，建立信息循環(huán)機制，不斷豐富完善風險特征庫。主要包括以下步驟：

1．從不同角度尋找分析風險區(qū)域和風險因素。稅收風險的發(fā)生離不開稅收法律法規(guī)的執(zhí)行、稅收征管的實踐。為此，可以從政策分析、稅收分析、案例分析、經(jīng)驗分析四個層

面尋找稅收風險發(fā)生規(guī)律和風險源。從政策角度來看，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、政策等各種規(guī)定，在實際執(zhí)行過程中所形成的對納稅人的控制難點極可能引發(fā)風險；從稅收角度來看，利用各種經(jīng)濟和稅收入庫信息，研究稅收的增長和缺口，以及稅收的增長和缺口與行業(yè)、區(qū)域、納稅人類型等方面的關系，可以分析出可能存在稅收流失的重點區(qū)域；從案例角度來看，根據(jù)大量的稅收管理案例和稅務稽查案例，運用數(shù)理統(tǒng)計的方法，可以分析風險在不同行業(yè)、不同經(jīng)營方式、不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同核算形式等納稅人的分布情況；從經(jīng)驗角度來看，根據(jù)日常管理中掌握的納稅人情況和積累的管理經(jīng)驗，可以分析納稅人的風險狀況。

2．圍繞風險建立信息收集分類框架。根據(jù)分析風險因素的不同角度，為了提高信息采集和分析應用的效率與質(zhì)量，建立一個分類合理、貼近需求、實用可靠的信息分類框架是必要途徑。為此，要對納稅人報送信息、稅務機關采集信息和第三方提供信息進行梳理，明確信息的來源、類型、應用層次、主要用途、質(zhì)量管理等，建立信息分類框架，適應風險管理信息需求。同時，通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、數(shù)據(jù)歸集等機制，保障分類框架下的信息，具有完整性、層次性、可比性、增值性，為稅收風險分析掃描和深度拓展打下良好基礎。

要通過數(shù)據(jù)采集機制的建立，提高針對性并拓寬信息獲取渠道，特別是第三方信息的獲取。如向行業(yè)主管部門收集行業(yè)發(fā)展信息，向統(tǒng)計部門收集經(jīng)濟指標信息，向海關、外經(jīng)、金融等部門收集跨國性的涉稅信息等。數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機制主要是通過數(shù)據(jù)糾錯、動態(tài)維護、“日清月結”等措施，保障信息收集的準確性。數(shù)據(jù)歸集機制主要是通過按類分戶、按戶分類等歸集方法的應用，以便于加強信息比對和驗證，提高數(shù)據(jù)的有效性。

3．運用一定的風險分析方法歸納提取風險特征。對圍繞風險收集的各類信息，可通過推理統(tǒng)計等基本方法和完整性、邏輯性、波動性、配比性、類比性、基準性等專門方法，來分析稅款流失的規(guī)模、頻率與納稅人主體及其行為方式之間的關系，研究不同行業(yè)、不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的稅收風險分布規(guī)律，歸納出與稅款流失具有因果聯(lián)系的風險特征。如波動性分析主要是分析各種財務稅收指標與歷史數(shù)據(jù)比較的縱向變化情況、發(fā)展趨勢，通過不同時期的數(shù)據(jù)變化分析來判斷當期數(shù)據(jù)的合理性；配比性分析主要是分析納稅人涉稅指標及其變化，與相關指標及變化情況是否配比；類比性分析主要是通過行業(yè)數(shù)據(jù)模型、典型案例，來分析同行業(yè)、同類型納稅人是否存在類似問題。

4．以風險特征指標為重點構建風險特征庫?；陲L險信息儲存、認知、分析、運用等方面考慮，需在尋找識別風險特征的基礎上，構建包括風險特征、風險特征指標和風險特征指標閥值等方面組成的風險特征庫。

風險特征指標是風險特征庫的核心內(nèi)容。根據(jù)風險特征的表現(xiàn)形式，可以從靜態(tài)與動態(tài)角度將其分為主體特征指標與主體行為特征指標。主體特征指標主要是反映與納稅人資質(zhì)、投資主體以及人員素質(zhì)等靜態(tài)方面的風險特征；主體行為特征指標主要是反映與納稅人申報納稅、發(fā)票使用、生產(chǎn)銷售、投資活動等方面的動態(tài)方面的風險特征。為強化指標的關聯(lián)分析，根據(jù)不同指標的屬性和作用，可按照簡潔、直接參與稅款的計算、數(shù)據(jù)源可靠等原則確定一些重要的、敏感的指標作為主指標。在此基礎上研究、尋找與主指標具有互補或相斥作用的輔助指標，形成由一主多輔構成的若干個指標簇，建立相對完整的指標

簇體系。

為直觀地反映稅收風險特征庫中風險特征、風險特征指標和風險特征指標閾值的關系，可以采用縱橫關聯(lián)分析表的形式表示。橫向上，排列出納稅主體與資質(zhì)相關、與內(nèi)控制度相關、與歷史相關、與時間相關、與特定規(guī)定相關、與特定對象相關等6個風險特征類別；縱向上，包括納稅人所在行業(yè)、投資主體以及生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財、資產(chǎn)管理、涉稅行為等主體及行為特征。同時，特征庫根據(jù)實踐中風險應對和案例分析的情況，進行動態(tài)優(yōu)化完善。

（二）稅收風險特征庫建設原則

1．風險特征庫設立原則。風險特征庫作為風險識別的依據(jù)和風險應對的導向，是風險管理五大環(huán)節(jié)至關重要的一環(huán)，應遵守“橫聯(lián)縱通、循環(huán)提高、穩(wěn)步推進、積極引導”的原則。

“橫聯(lián)縱通”是指省市局業(yè)務部門要發(fā)揮本管理層信息多、樣本大、視野寬的優(yōu)勢，對全局性的風險指標設置進行總體把握和整合設置；避免因各自為政，人為割裂風險識別指標的關聯(lián)性，造成風險特征的指向重疊；基層部門應利用風險管理中獲取的有效信息參與風險特征庫的健全完善，實現(xiàn)上下聯(lián)動、優(yōu)勢互補的格局。

“循環(huán)提高”是指風險特征庫建立后，省市局等風險指標的設立部門要定期對歷史風險指標的應用效果進行跟蹤問效，基層應根據(jù)指標運用的實效和運行過程中出現(xiàn)的新問題、新情況及時反饋，不斷對風險特征庫修正完善。

“穩(wěn)步推進、積極引導”是指風險特征庫確立應切忌“好大求全”，指標庫的建立和完善要循序漸進、穩(wěn)步實施。應按照三個“是否有利于”：即“是否有利于提高稅收征收率、是否有利于提高稅收遵從度、是否有利于基層減負增效”的標準檢驗風險特征庫設置的科學性、合理性。

2．風險特征庫層級設置功能。按照稅務總局“宏觀發(fā)現(xiàn)問題、微觀查找原因”的稅源管理思路，風險特征庫設置主要包括二個層面：宏觀或戰(zhàn)略層面、微觀及操作層面。宏觀層面和微觀層面二者之間應是銜接緊密、互為補充、集成運用的關系。

宏觀或戰(zhàn)略層面旨在通過分析地區(qū)宏觀稅負指標與外部基準性之間關系或特定組合納稅人的微觀風險特征綜合分析，在總體上把握稅收遵從風險的結構分布和發(fā)展趨勢；從經(jīng)濟社會發(fā)展、稅收政策、征管機制、行業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模、特殊涉稅行為等方面關注不遵從風險行為的主要區(qū)域、領域、群體、行業(yè)等重要類別，從而起到觸類旁通、整體聯(lián)動的作用。

微觀或操作層面旨在通過分析納稅人申報信息中實際稅負水平或某一申報項目與基準參考值之間的關系，直觀反映納稅人個體遵從程度，目標是要識別出各個具體的個案或代表著特定類型的風險對象；主要基于稅源管理過程和各類歷史稅收不遵從案例的風險分析，從局部識別個案，厘清偷漏稅行為的產(chǎn)生原因、行為特征，達到以小識大、見微知著的效果。

三、風險特征庫如何發(fā)揮作用

（一）宏觀層面，主要以總局大企業(yè)司或省級局為主，加強大企業(yè)風險特征庫的設立

和優(yōu)化

1．強化特征庫、信息來源。稅收風險特征及預警指標庫的建立是稅收風險管理工作的核心點所在，主要以稅收征管系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)）、防偽稅控系統(tǒng)、協(xié)查和稽核管理系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)為主要信息采集對象，以第三方信息和管理調(diào)查信息為按需補充的采集來源。

還要按照專業(yè)化和分類管理的要求，結合對以往稅收案例的分析，探索風險發(fā)生規(guī)律，從納稅人的組織結構、資金流動、存貨變化、申報繳稅、發(fā)票使用等方面，尋找和識別出可能導致稅收風險的各類特征和因素。

2．優(yōu)化資源配置，提高風險識別、評估等風險管理工作層次，主要在省級以上建立大企業(yè)風險特征庫。

風險管理工作具有較強的復雜性和專業(yè)性，對專業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求高。應在省局局以上抽調(diào)專業(yè)骨干組成風險管理工作委員會或小組，負責全區(qū)域風險級別的集中評定，風險特征的分析研究、風險特征庫的維護，布置一般風險應對措施，以及對重大稅收風險的直接應對工作等。

（二）微觀使用層面，主要是省級以下大企業(yè)稅務管理部門

1．對采集的企業(yè)風險管理信息進行整理，查找企業(yè)在稅務登記、納稅申報、稅款繳納以及履行其他涉稅義務過程中存在的涉稅風險。

2．應定期按行業(yè)、集團、區(qū)域特點及特定涉稅事項等標準選取風險識別對象，選擇對應的風險特征庫，通過稅務風險管理信息系統(tǒng)進行計算機風險識別，并對識別出的結果進行人工比對校驗，鑒別篩選出重要風險點。

3．對識別出的風險及其特征進行明確界定，確定風險發(fā)生的概率及頻率，分析可能發(fā)生的風險產(chǎn)生的原因、條件及后果和影響，并進行風險等級排序，形成風險評估報告，提醒企業(yè)和主管稅務機關防控可能發(fā)生的稅務風險。

4．利用稅務風險軟件系統(tǒng)全程監(jiān)控和督導，發(fā)揮風險管理數(shù)據(jù)庫、風險特征庫、風險模型等的綜合利用優(yōu)勢，指導企業(yè)開展稅務自查及其他自我遵從糾正行動，提高自查復核的效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)自我遵從水平的提高。

四、如何優(yōu)化維護風險特征庫，使用哪些支持措施

（一）風險特征庫需要動態(tài)維護，在應用中不斷優(yōu)化、細分

1．省以下稅務機關應及時歸納成員企業(yè)風險管理中共性問題和行業(yè)特征，并反饋給稅務總局。稅務總局將定期匯總處理各地反饋情況，及時更新風險特征庫。

2．特征庫細分。運用歸因分析和數(shù)理統(tǒng)計的方法，分析稅款流失的規(guī)模、頻率與納稅人主體及其行為方式之間的關系，研究不同行業(yè)、不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的稅收風險分布規(guī)律，建立細分層次的特征庫，按稅種、分行業(yè)歸納出風險特征項目，對其風險特征進行詳細描述，列舉風險疑點，以增強稅收風險管理的針對性和有效性。

（1）分行業(yè)風險特征庫。在通用風險指標庫的基礎上，通過分行業(yè)風險分析識別，分別建立按照大類行業(yè)、小類行業(yè)的稅收風險特征庫，設置征管信息、財務信息、防偽稅控信息、發(fā)票信息等風險指標，定期對相關行業(yè)和重點稅源納稅人進行掃描排序，做出定性

定量判斷。將納稅人劃分為高、中、低三個風險等級，根據(jù)納稅人不同風險等級實行稅務約談、實地核查、移交稽查等，對重點行業(yè)、重點企業(yè)、高風險企業(yè)實施差別化的應對管理措施。

總局大企業(yè)司也要求：建立行業(yè)風險特征庫，深入細化分類管理。在深入研究和解剖行業(yè)稅務風險、廣泛采集風險管理信息的基礎上，利用風險評估子系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)挖掘、指標設定、參數(shù)控制、模型優(yōu)化等，形成分行業(yè)風險特征庫，持續(xù)、動態(tài)監(jiān)控行業(yè)遵從風險。

（2）分企業(yè)稅務風險特征庫。鑒于大企業(yè)稅收管理的特殊性，總局要求：各級稅務機關大企業(yè)稅收管理部門應根據(jù)各類稅收數(shù)據(jù)信息，按行業(yè)梳理特征指標，運用科學的統(tǒng)計方法，建立風險分析模型，設定風險參數(shù)和關鍵值，提煉各種稅務風險點，逐步建立分企業(yè)稅務風險特征庫。

各地在建立一般企業(yè)風險特征庫的基礎上，可以按照大企業(yè)的個性特點，對全市大企業(yè)建立個別風險特征庫，實行特別風險管理。

（二）配套措施

1．整合征管資源，實行扁平化管理。省、市、縣三級管理層長期從事行政事務和政策業(yè)務管理工作，智力集中和信息集中的優(yōu)勢未得以充分釋放。因此在風險管理體系中，應將各級管理層的政策業(yè)務管理職能向稅收實體化管理的復合職能轉變，即管理層直接參與風險管理，尤其是其中的風險識別和評估等對專業(yè)水平要求較高的環(huán)節(jié)，而基層一線則在風險管理中主要負責風險應對的實施。

確立管理層在風險管理中的中樞地位，充分發(fā)揮其人力資源優(yōu)勢和數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢，主要負責稅收風險目標規(guī)劃、風險分析識別、風險等級評定、風險應對支持（包括各種數(shù)據(jù)模型、分析工具的研發(fā)以及特大風險項目的直接應對等）和風險管理的過程控制及績效評價。

2．加強人才建設，建立風險管理專業(yè)人才庫。（1）建立省市縣三級風險管理專業(yè)人才庫，以稅收風險管理、納稅評估、稅收經(jīng)濟分析、財務會計知識、稅務稽查、反避稅等為重點，開展大規(guī)模業(yè)務培訓和技能練兵，有步驟有計劃地培養(yǎng)風險管理專業(yè)人才等。（2）組建風險管理團隊，提高協(xié)同作戰(zhàn)能力。各級風險管理部門應充分發(fā)揮稅收管理專門人才、高層次復合型人才的作用，優(yōu)化人力資源配置和團隊運作模式，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，共同應對。風險人才庫可按人才類別組建風險應對常規(guī)團隊，也可根據(jù)突發(fā)風險、復雜風險、重特大風險等組建風險應對非常規(guī)團隊。通過常規(guī)團隊與非常規(guī)團隊的有機結合，避免部門之間工作量、人力資源不均衡的問題。逐步實現(xiàn)“統(tǒng)分結合”的風險應對模式和特殊風險應對事項的“團隊化”運作。

3．推行知識管理，稅源監(jiān)控能力在傳承中提高。建立完善的風險特征庫解決了在風險管理過程中“做正確的事”的問題，建立風險管理人才庫解決了“誰來做事”的問題，而知識管理則解決風險管理中“如何正確地做事”。省、市局層面應統(tǒng)籌規(guī)劃，將各地稅務機關稅源管理的經(jīng)驗和方法有效地轉化為知識，使個體風險管理專長在更大范圍內(nèi)發(fā)揮作用，逐步建立、豐富包括行業(yè)稅源管理模型庫、優(yōu)秀納稅評估案例庫、優(yōu)秀稽查案例庫、優(yōu)秀服務性調(diào)研報告資料庫、行業(yè)評估模型庫等，為稅收管理員及時、廣泛提供不同風險點（源）管理的經(jīng)驗借鑒，提供防范、控制、化解稅源管理風險的模板資源，提升風險應對的能力。

同時，風險管理知識庫的建立和完善也為風險管理提供了操作標準，使稅收風險管理具有科學性、不同人員應對同一風險具有一致性，確保稅收執(zhí)法行為的公平公正。

第二篇：企業(yè)法律風險的特征

企業(yè)法律風險的特征

1．發(fā)生原因的法定性或約定性

例如，企業(yè)違反法律規(guī)定、合同約定，侵權，怠于行使法律賦予的權利等，這些原因都是由法律規(guī)定或者合同等約定的，否則不能直接導致法律風險的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部依據(jù)國家法律法規(guī)制定的規(guī)章制度，也是企業(yè)全體員工必須遵守的行為規(guī)范，如果企業(yè)員工不遵守企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，也將導致企業(yè)法律風險的發(fā)生。從企業(yè)外部看，國際范圍內(nèi)國與國或地區(qū)與地區(qū)之間引起的法律沖突，國內(nèi)法律法規(guī)用規(guī)章在立法上的不一致，以及執(zhí)法環(huán)節(jié)上的不協(xié)調(diào)等，也都可能誘發(fā)和引起企業(yè)的法律風險。

2．發(fā)生結果的強制性

企業(yè)的經(jīng)營活動如果違反法律法規(guī)，或者侵害其他企業(yè)、單位或者個人的合法權益，勢必承擔相應的民事責任、行政責任、甚至刑事責任等法律責任。而法律責任具有強制性，法律風險一旦發(fā)生，企業(yè)必然處于被動承受其結果的窘迫境地。企業(yè)發(fā)生法律風險的結果往往十分嚴重，有時甚至是顛覆性的。一個官司打垮一個企業(yè)，多年的經(jīng)營積累可能毀于一個法律風險。

3．發(fā)生領域的廣泛性

企業(yè)的所有經(jīng)營活動都離不開法律規(guī)范的調(diào)整，企業(yè)實施任何行為都需要遵守法律規(guī)定。法律是貫穿企業(yè)經(jīng)營活動始終的一個基本依據(jù)。企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費者以及企業(yè)內(nèi)部的關系，都要通過相應的法律來調(diào)整和規(guī)范。因此，企業(yè)法律風險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)和各項業(yè)務活動之中，存在于企業(yè)從設立到終止的全過程。

4．發(fā)生形式的關聯(lián)性

在企業(yè)風險體系中，許多風險并不是截然分開的，往往可能互相轉化，存在交叉和重疊。法律風險與其他各種風險的聯(lián)系最為密切，關聯(lián)度最高。如企業(yè)發(fā)生財務風險、銷售風險，往往也包含法律風險：前一段發(fā)生的中航油期貨投資風險，最后就轉化為法律風險。由于法律風險是依據(jù)法定原因產(chǎn)生的，而遵守法律法規(guī)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中最基本的要求，因此，法律風險是企業(yè)風險體系中最需要防范的基本風險。

5．發(fā)生后果的可預見性

法律風險是有法律規(guī)定的原因產(chǎn)生的法定后果，因此事前是可以預見的，可以通過各種有效手段加以防范和控制。企業(yè)法律風險事前可防可控與企業(yè)時候對法律責任的追究難以自主操控，正是基于法律風險的可預見性而言的。

第三篇：淺談煙草企業(yè)稅收風險管理

淺談煙草企業(yè)稅收風險管理

作者：楊明峰

【摘 要】稅收風險管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，對于企業(yè)經(jīng)營成敗有著很重要的影響。煙草企業(yè)作為納稅大戶，其納稅情況受稅務機關和社會公眾的廣泛關注，然而，現(xiàn)階段我國煙草企業(yè)對稅收風險認識還不到位。煙草企業(yè)應當依法納稅，降低涉稅風險，保證在國家財政增收和促進地方經(jīng)濟發(fā)展中作出積極貢獻，以此樹立納稅百強企業(yè)良好的社會形象，在全社會倡導依法誠信納稅的新風尚。文章首先對煙草企業(yè)稅收風險管理的重要性進行分析，其次針對煙草企業(yè)面臨的稅收風險及產(chǎn)生原因進行了全面的研究，最后提出防范煙草企業(yè)稅收風險管理的具體措施?！局黝}詞】煙草企業(yè)；稅收風險；管理

煙草企業(yè)在稅務機關稽查的過程中，總會出現(xiàn)各種問題而受稅務機關的處罰，究其原因，既有涉嫌偷漏稅的因素，也有稅收認識的誤區(qū)。隨著對稅收管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強，煙草企業(yè)的稅收風險問題已逐漸引起稅務機關和社會的廣泛關注，對煙草企業(yè)的生存和發(fā)展日益重要。

一、稅收風險管理的概念

根據(jù)2009年國家稅務總局下發(fā)的《大企業(yè)稅收風險管理指引（試行）》中對稅收風險管理的解釋，可將稅收風險管理定義為：企業(yè)為避免其遵循稅法可能遭受的法律制裁、財產(chǎn)損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險，而采取風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

二、加強稅收風險管理對煙草企業(yè)的重要性

（一）降低煙草企業(yè)稅收成本。長期以來，煙草企業(yè)受計劃管理模式的影響，市場競爭意識和競爭力不強。近年來，煙草企業(yè)在堅持煙草專賣制度的前提下，開始探索引入市場競爭機制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，煙草企業(yè)要做大做強，必須降低企業(yè)成本，提高市場競爭力。我國企業(yè)的整體稅負較高，煙草企業(yè)的稅收成本占其成本比較高，是一項非常重要的支出，但同時它是可以控制和管理的。企業(yè)稅收成本控制和管理的根本目標是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點考慮的問題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)屬于中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價格競爭力。

（二）提高煙草企業(yè)財務管理水平。稅收風險管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，煙草企業(yè)稅務風險管理要提高企業(yè)依法納稅的水平。為增強納稅的誠信度，從完善內(nèi)部管理入手，要求企業(yè)嚴格按照《稅收征管法》和《會計法》的規(guī)定，完善會計核算，如實反映經(jīng)營情況和財務成果；科學統(tǒng)籌，正確處理好日常經(jīng)營資金占用與上交稅金的關系，及時調(diào)度資金，及時足額繳納應交稅款；按規(guī)定開設和使用銀行賬戶，便于稅務機關實施有效的監(jiān)控，為誠信納稅提供可靠依據(jù)；在提高企業(yè)人員的稅收風險管理水平同時，企業(yè)財務管理能力也得到了相應的提高。

（三）提升煙草企業(yè)社會形象。煙草業(yè)是我國高稅高利的產(chǎn)業(yè),其納稅行為不僅受到稅務機關的重點關注，還受到社會公眾的重點關注。煙草企業(yè)要依法納稅，保證在國家財政增收和促進地方經(jīng)濟發(fā)展中作出積極貢獻，以此樹立納稅百強企業(yè)良好的社會形象，增強納稅光榮的社會意識，在全社會倡導依法誠信納稅的新風尚。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

第四篇：大企業(yè)稅收風險分析報告

大企業(yè)稅收風險分析報告

目前，地方很多企業(yè)有意識地或無意識地偷逃稅款，換句話說，都或多或少存在這樣那樣的納稅風險，只是程度不同而已。這些風險往往存在于：第一是在公司的注冊階段存在風險；第二是在公司的收入方面存在納稅風險；第三是在成本費用方面存在著納稅風險；第四是公司的會計報表存在納稅風險等。主要表現(xiàn)為：

(一)虛假出資與抽逃注冊資本：注冊資本不實或注冊后不久資金退回或轉移。

(二)收入納稅風險： 1.隱藏收入不入賬

2.收入長期掛往來，不納稅申報

3.不依合同規(guī)定確認收入，收款時開票確認收入(三)成本費用納稅風險： 1.大量收據(jù)或白條入賬 2.虛增人頭，虛增工資

3.虛開發(fā)票增加成本或隨意調(diào)整納稅期間成本費用(四)會計報表稅務分析風險：

1.在資產(chǎn)負債表上的表現(xiàn)則為：存貨、應收帳款、其他應收款、應付帳款、其他應付款、資本公積等會計科目經(jīng)不起推敲；賬務處理混亂、帳實不符；

2.在利潤表上的表現(xiàn)則為成本費用與收入不配比，利潤結構不合理；

3.各項指標，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。關于加強大企業(yè)稅務風險管理的建議

(一)提高稅務風險防范意識，從被動管理向主動管理轉變

提高管理決策層的稅務風險意識，是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。大企業(yè)高層管理者應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素，事關企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。大企業(yè)應在董事會層面更加重視稅務風險，并將其作為一個重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去考慮，以長遠的稅務遵從目標指導和監(jiān)督稅務風險管理制度的設立，并貫徹于企業(yè)日常管理中。唯如此，大企業(yè)才能在經(jīng)營過程中主動規(guī)避和化解稅務風險，從被動處理稅務危機中走出來。

(二)建立稅務風險管理體系，從事后管理向事前管理轉變

稅務風險管理是指通過制度實現(xiàn)對企業(yè)稅務風險的控制，其實質(zhì)是使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預防風險。

建立稅務風險管理體系，既是大企業(yè)規(guī)避稅務風險、實現(xiàn)自我管理的需要，同時也是適應當前稅務機關新型管理模式的要求。大企業(yè)是否建立和有效實施稅務風險管理體系，直接影響稅務機關的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實施稅務風險管理體系的企業(yè)，很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續(xù)管理措施。

(三)提升稅務風險管理層面，從防風險為主向創(chuàng)效益為主轉變

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務條件下，正確計算、及時申報和繳納各項稅款，從而規(guī)避因未納稅、少納稅所面臨的補稅、罰款、滯納金和聲譽損失等風險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經(jīng)濟調(diào)控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優(yōu)惠領域。納稅籌劃不僅包括對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務用足有關稅收優(yōu)惠政策、合理選擇最優(yōu)的稅務處理方式以降低稅務成本，也包括對尚未發(fā)生的經(jīng)濟行為進行合理的事前規(guī)劃，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規(guī)是根據(jù)經(jīng)濟社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經(jīng)濟發(fā)展。當稅收法規(guī)沒有規(guī)范或沒有具體規(guī)范的特殊經(jīng)濟行為或新的經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)時，需要對原來稅收法規(guī)進行解釋、補充和修改，甚至頒布專項規(guī)定、制定新的法規(guī)。

(四)建立稅務信息管理系統(tǒng)，為稅務風險管理提供信息基礎和技術保障

大企業(yè)經(jīng)營范圍廣，業(yè)務和管理流程復雜，與此相關的稅收法規(guī)及政策繁多，且復雜多變，如果沒有信息技術的支持，很難實施有效的稅務風險管理。與企業(yè)相關的稅法及其他法律法規(guī)的收集、整理和更新，企業(yè)業(yè)務信息的取得、分析都需要借助于信息系統(tǒng)，而且信息系統(tǒng)還是實施風險評價、監(jiān)控的有效手段。因此信息化是企業(yè)建立稅務風險管理體系的基礎。

第五篇：2010大企業(yè)稅收風險管理匯報材料

2010大企業(yè)稅收風險管理匯報材料

2010年，如皋市國稅局認真落實上級關于稅源專業(yè)化管理要求，積極推進大企業(yè)稅收管理，在大企業(yè)稅收風險管理方面邊探索邊實踐，邊總結邊創(chuàng)新，取得了一定成效，現(xiàn)將大企業(yè)稅收風險管理情況匯報如下：

一、以匯繳審核為契機，突出事前風險提醒服務

我局2009匯繳301戶，其中外資263戶，內(nèi)資38戶，省市局共計28戶中，所得稅管戶戶。我們在抓好申報提醒的基礎上，采取了案頭審核和實地復核相結合的方法，重點關注大企業(yè)的匯繳質(zhì)量，幫助大企業(yè)有效防范了稅收風險。一是實行大企業(yè)匯繳集中審核管理。大企業(yè)申報前，由專人負責大企業(yè)匯繳資料的初審，結合中介機構鑒證報告，重點審核稅前扣除、優(yōu)惠政策等復雜事項的風險分析評估，建立風險評估臺帳，記錄疑點信息，進行歸類排序。二是建立匯繳集體會審制度。分局對提交的大企業(yè)風險信息進行集體會審，結合征管信息，對照政策進行分類，包括正常類、預警類、問題類，對前兩類由專人負責與企業(yè)進行約談解決；對問題類進行等級排序，納入實地復核對象。三是專業(yè)團隊實施實地復核。根據(jù)風險等級高的問題類信息，開展實地復核，與企業(yè)共同查找風險點，剖析風險成因，及時調(diào)整申報。四是實施提醒服務。對篩選出的三類一般疑點信息，包括連續(xù)虧損、利潤率偏低、貢獻率較低等大企業(yè)，結合稅收專項檢查自查，寄送《企業(yè)所得稅匯繳風險提醒書》，友情提醒企業(yè)在匯繳期內(nèi)進行自查調(diào)整。分局累計調(diào)虧轉盈71戶，其中，調(diào)整大企業(yè)4戶，調(diào)減虧損17776339.5元；調(diào)整補稅入庫4489087.28元。主要風險事項舉例如下：

江蘇紫薇亞麻有限公司：一是未使用機器設備計提折舊。該公司2009固定資產(chǎn)原值為72415950.32元，已計提設備折舊6510086.89，2008固定資產(chǎn)原值為72283950.32元，已計提設備折舊2543238.75元。該公司設備產(chǎn)能與其銷售收入不匹配，說明設備利用率較低，存在部分設備閑置未用情況，按照所得稅法規(guī)定，未使用的設備計提的折舊不得稅前扣除。應調(diào)增6510086.89×50%=3255043.45元。二是關聯(lián)交易進銷倒掛。該公司2009年關聯(lián)銷售33735986.68元，占比79%，其中內(nèi)資關聯(lián)銷售31583978.23元，占比73.26%。關聯(lián)購進15156480.47元，占比73%。毛利率為—6.11%。該公司集團定價時未考慮期間費用，根據(jù)企業(yè)所得稅法和特別納稅調(diào)整辦法，應按照規(guī)定方法進行調(diào)整，調(diào)增2009利潤總額。

對該公司2009關聯(lián)銷售資料進行了抽查，如果盈虧持平，則平均利潤率為20.43%，應調(diào)增收入997794.65元。如果按照行業(yè)平均利潤率2.07%計算，則應調(diào)增利潤率121769.96元。合計利潤率為22.50%，應調(diào)增應納稅所得額4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（見附表）

下一步的風險管理重點是：我們將該公司列為重點調(diào)整審計對象，對該公司關聯(lián)交易稅收風險進行進一步審計評估，擬實施特別納稅調(diào)整。

初步測算，如果按照22.92%進行計算調(diào)整，則2009應調(diào)增應納稅所得額31583978.23×22.92%=7239047.81元

同樣，2008應調(diào)增應納稅所得額14234781.81×22.92%=3262611.99元。

潤宏房地產(chǎn)（如皋）有限公司：一是售后返租?！捌渌麡I(yè)務支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商鋪1618138.29+商務樓1639486.12。公司銷售商業(yè)店鋪2,608.56平方米，在與購房者簽訂售房合同的同時，與購房者簽訂房屋租賃合同,并承諾給予一定的租金回報。但是售后返租合同卻是由物業(yè)與購房者簽訂的。二是關聯(lián)交易調(diào)整。其他應收款：無償借款給關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)間業(yè)務往來收取利息，應按同期同類銀行利率調(diào)增2464686.27元（2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%）

三是通過計稅成本成本對象的籌劃避稅。該公司和事務所實際上是將大潤發(fā)廣場項目分成一、二期進行開發(fā)，作為兩個成本對象進行核算的。且在2008和2009均是將大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)）作為一個成本對象進行匯繳申報和備案的。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第二十六條“成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則應選擇可否銷售原則或分類歸集原則”。同時，根據(jù)此條規(guī)定“成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務機關備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意?！?/p>

根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2009〕79號第三條“關于成本對象的所得稅管理：

（四）2008年完工的開發(fā)產(chǎn)品不再進行備案，但計稅成本的歸集和分配需按《通知》規(guī)定處理。2008年未完工開發(fā)產(chǎn)品應按照本規(guī)定提請備案?！?/p>

另外，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕187號第一條：“土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算?！?/p>

因此，該公司已確定或選擇的成本對象為大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)），經(jīng)過稅務機關審核，符合項目實際和文件精神，不能隨意更改或相互混淆。

根據(jù)事務所報告和公司匯繳資料的案頭審核和實地復核，在不考慮其他調(diào)整因素情況下：2008年可售面積單位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根據(jù)企業(yè)和事務所2009項目結算向稅務機關匯繳申報備案的單位成本為2865.05，2008多轉成本14665.65×（3290.80—2865.05）=6243900.49元。

下一步的風險管理重點是：將結合稽查和管理信息，對照總局房地產(chǎn)文件精神，在督促該企業(yè)先自行進行項目結算的基礎上，實地進行完工項目的清算，防止企業(yè)通過逃避項目結算來延遲納稅或逃避繳稅。

江蘇華燦電訊股份有限公司：一是廣告費違規(guī)預提。違反會計制度規(guī)定，廣告費每期按收入5%預提進費用，年末余額1600萬元，應調(diào)增。二是研發(fā)費用違規(guī)加計扣除。違反政策規(guī)定，季度在據(jù)實扣除的基礎上，自行再加計扣除350萬。調(diào)整后通知企業(yè)補充申報企業(yè)所得稅3,407,414.56元，加收滯納金194271.29元。

下一步的風險管理重點是：對該公司研發(fā)費用費用加計扣除政策進行跟蹤管理，防范稅收執(zhí)法風險。

南通瑞華置業(yè)有限公司：一是預收款確認收入31.1萬。二是工程款未開票，以預提方式入賬，應調(diào)增661.5萬元。三市招待費、滯納金調(diào)增4.2萬元。

如皋市泓港冶金物資有限公司、如皋市泓業(yè)貿(mào)易有限公司：將關聯(lián)企業(yè)的期貨交易放在該公司進行，利用鋼材期貨交易形成的虧損（分別為1.5、1.6億元）來達到退還季度預繳稅款的目的。

下一步風險管理的重點是：對兩級公司的期貨交易進行實地核查，核實其真實性和規(guī)范性，防范關聯(lián)利潤的轉移避稅，造成稅收流失。

上海電氣環(huán)保熱電（南通）有限公司：將無形資產(chǎn)達到使用狀態(tài)后發(fā)生的售電、汽收入和成本費用長期放在無形資產(chǎn)的科目核算，收入直接沖減無形資產(chǎn)的貸方，成本費用計入借方，凈所得沖減無形資產(chǎn)，未申報應納稅所得額。

下一步的風險管理重點是：深入企業(yè)實地核查，對該核算行為的涉稅事項進行規(guī)范，同時，對垃圾占發(fā)電燃料的比重進一步實地調(diào)查，核實即征即退的條件是否符合文件規(guī)定，防范增值稅退稅風險。

二、嚴格證明開具風險審核，強化非居民稅收源泉管理

隨著我國經(jīng)濟不斷回升向好，政府招商引資力度日益加大，近年來，利潤轉投資現(xiàn)象已成為當前非居民稅收不容忽視的重要風險事項。今年來，我們根據(jù)非居民稅收的新特點、新形勢，將利潤分配和股權轉讓作為非居民稅收風險管理的重點。我們在4月接受熔盛重工有限公司2009預匯繳申請時，經(jīng)過詢問得知，該公司是要請稅務部門在企業(yè)所得稅匯繳申報表上或在企業(yè)擬好的納稅申報證明上蓋章，目的是向外匯、外經(jīng)貿(mào)、工商等部門申請辦理利潤轉投資手續(xù)。經(jīng)過對企業(yè)利潤轉投資資料的審核發(fā)現(xiàn)，該項業(yè)務主要是香港運寶集團有限公司將該公司2009年6月24日分配的利潤轉投資，涉及非居民稅收，且數(shù)額達4800萬美元，人民幣328027200.00元，本期投入占注冊資本的16.16%，企業(yè)未意識到利潤轉投資業(yè)務中已經(jīng)涉及到預提所得稅扣繳業(yè)務的發(fā)生，認為只要未發(fā)生向境外利潤售付匯行為，就無需產(chǎn)生納稅義務。進一步了解得知，該公司2009年已經(jīng)辦理了一筆3000萬美元的相同

業(yè)務，但至今仍未履行納稅業(yè)務。鑒于投資較大，涉稅金額達1600萬元，而且已經(jīng)產(chǎn)生了滯納金，延遲一天就得多付8萬多元的滯納金稅收成本，涉稅風險較大，我們及時向局領導匯報，由政府牽頭多次與企業(yè)進行政策宣傳和風險提醒，使企業(yè)意識到不及時完稅，稅收風險將更大，將給企業(yè)上市帶來更大障礙。經(jīng)過政府、稅務和企業(yè)的反復溝通協(xié)調(diào)，在南通市局大國處的指導下，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收協(xié)定第十條款，及時幫助企業(yè)辦理了稅收協(xié)定待遇享受的審批手續(xù)，累計減免稅額16401360.00元，按5%計算的1670萬元稅款和270多萬元滯納金終于在5月底前征收入庫，企業(yè)也按規(guī)定履行完畢法定扣繳義務，避免了更大的稅收風險。為有效防范和化解此類共性風險，我們及時獲取了全市外管等部門的利潤轉投資和售付匯信息，對有利潤轉投資等涉稅業(yè)務的企業(yè)進行了集中約談輔導，提醒和督促企業(yè)及時履行好扣繳義務。

下一步，我們將認真總結上述非居民風險管理新特點，嚴格實行“先稅后證”制度，必須憑完稅、免稅或不征稅憑證，方可出具非居民稅收證明。同時，加強與外管等相關部門的溝通，建立共享平臺，互通信息，強化協(xié)同管理，明確要憑稅務部門出具的規(guī)范證明才能辦理后續(xù)相關手續(xù)，從而最大限度地防范稅收風險，不斷提高企業(yè)的納稅遵從度。

三、強化審核審批風險內(nèi)控，防范出口退（免）稅風險

大企業(yè)不但規(guī)模大，業(yè)務復雜，而且出口退免稅風險也很大，尤其是實行“先退稅后核銷”的大企業(yè)，預免預退的風險更大。我們今年在受理審核熔盛重工出口退免稅時，發(fā)現(xiàn)不少船舶在還未完工時，船舶的完工進度就已經(jīng)超過100%，造成了事實上的預免低退稅提前實現(xiàn)。經(jīng)過風險分析，問題關鍵在目標成本的最初確定。目標成本偏低，將會造成提前預免抵退稅；但目標成本偏高，也會造成完工進度偏低，延遲退免稅。該公司于今年4月申請退免稅預申報時，提出了調(diào)整2009目標成本申請，并要求根據(jù)調(diào)整后的目標成本計算完工進度。我們經(jīng)過認真審核，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的目標成本基本上都大于整前的目標成本，預免抵退稅企業(yè)的出口退免稅風險較大。累計有18船目標成本小于調(diào)整后的目標成本，20多條船。我們在加強退稅審核時，始終堅持按照年初確定的目標成本作為計算完工進度的依據(jù)，待船核銷時。堅持目標成本的一貫性，可以有效防范提前預免預退的稅收風險。

下一步：我們將進一步認真落實“先退稅后核銷”管理辦法，加強對預免抵預退環(huán)節(jié)的稅收風險防范，要求企業(yè)規(guī)范目標成本的制定和備案，稅務機關要加強案頭審核和實地調(diào)查管理。