第一篇：啤酒企業稅收籌劃和風險防范研究

啤酒企業稅收籌劃和風險防范研究

【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費稅和企業所得稅，是高稅賦的行業。合理進行稅收籌劃、防范稅務風險對實現企業價值最大化和提高稅務遵從度有迫切的現實意義。

【關鍵詞】稅收籌劃；風險防范；應用研究

一、目前我國啤酒企業的稅負情況

啤酒屬于高稅負行業，一般啤酒企業的稅負率達到15%以上，甚至更高的達到20%，其稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

啤酒企業涉及的經常性稅費有：（1）流轉稅3項：增值稅、消費稅、營業稅；（2）所得稅2項：企業所得稅、個人所得稅；（3）附加稅費3項：城建稅、教育費附加、地方教育費附加；（4）財產行為稅等5項：房產稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護費、車船稅等；還有價格調節基金、重大水利基金等稅費，可以說啤酒企業是幾乎涵蓋所有征稅項目的高稅賦企業。合理的稅務籌劃有利于提高啤酒企業的財務管理水平，降低企業的稅收負擔，提高企業的競爭力。

二、啤酒企業稅收管理存在的問題

啤酒企業稅收管理仍容易產生一些問題：（1）企業進行決策時考慮稅的因素不充分，對企業稅務管理認識不全面；（2）業務部門做業務、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識不強；（3）會計核算事后對稅收處理產生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務風險。（5）沒有將稅務風險納入企業內部控制的建設范圍，沒有建立起啤酒企業科學的稅務籌劃和風險防范體系，稅務風險成為影響企業健康發展的重要因素。

三、啤酒企業稅收籌劃的基本思路和方法

1.啤酒企業稅收籌劃的基本思路

（1）絕對籌劃：思路是實現納稅絕對總額的減少。包括直接減少啤酒企業的納稅總額，減少啤酒在一定時期內的納稅總額，如增加進項稅抵扣，減少視同銷售稅收收入，直接減少增值稅。

（2）相對籌劃：一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發生變化，使某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現，得到貨幣時間價值，從而起到相對節稅的目的，如控制關聯銷售的庫存，減少消費稅、所得稅的提前繳納。

（3）風險籌劃：考慮了節稅的風險價值，思路在于啤酒企業所進行的稅收籌劃應把風險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。

2.啤酒稅收籌劃主要操作方法

（1）優惠政策籌劃：技術優惠、地區優惠、增值稅轉型優惠。

（2）稅制要素籌劃：計稅依據、納稅環節、時間、稅率籌劃。

（3）差異運用籌劃：企業性質差異、所適用稅種的差異、地域差異、優惠稅率差異。

（4）會計核算籌劃：存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式。

（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點，來控制稅負。

四、啤酒企業稅收籌劃和風險防范的運用

1.生產采購環節的稅收籌劃

（1）設計分離建筑安裝和設備采購的合同條款，加大固定資產進項稅抵扣效率，最大限度增加進項稅抵扣。根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。啤酒企業可通過增值稅轉型優惠利用，整合業務和調整結算流程，最大限度增加進項稅抵扣，節約增值稅，比如對各類資產、設備、工程、維修合同進行設計，合理分離了建筑安裝和設備備件采購、合理分離基建房產和機器設備。

（2）合理控制進項稅額抵扣時間，充分利用貨幣時間價值，避免發票過期風險。啤酒企業應制定企業發票管理規定，在采購環節盡可能加快發票的抵扣時間，嚴格實行專用發票超期不予入賬的“紅線”制度；同時嚴格按照稅法規定期限內掃描上傳發票，避免出現由于發票超期問題造成公司稅收損失問題。

（3）環境保護、節能節水、安全生產等專用設備購置抵免企業所得稅備案。企業購置的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按照專用設備投資額10%比例實行稅額抵免。此外根據國稅函[2009]255號，專用設備抵免所得稅優惠屬于事前備案優惠項目，需要在企業所得稅年度申報前完成備案。啤酒企業購進合同談判和設備購進時要注意上述設備是否屬于優惠目錄下的型號并及時做好稅收優惠備案。

（4）嚴格實行采購合同、發票單位、付款賬戶單位“三統一”政策，避免取得代開發票的處罰風險。

2.銷售環節的稅收籌劃和風險防范

（1）價稅平衡點臨界價格的稅收籌劃。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。因此要通過合理定價和促銷政策評估，節支每噸30元的檔次消費稅。

（2）利用不同的促銷方式進行籌劃。啤酒銷售的促銷方式包括銷售折扣、現金折扣、實物折扣和折扣銷售等，在上述促銷方式中，折扣銷售的綜合稅負率最低。因此啤酒企業促銷時，可實行“加量不加價”的操作模式，盡可能將銷售的贈品、促銷品、贈送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開具到發票中。避免進入“視同銷售”中“無償贈送他人”計算征收消費稅和增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬元（1000萬元*17%=170萬元），但按照“加量不加價”模式處理，將“送一”的部分開具到同一張發票中進行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。

（3）分離運輸主輔業進行節稅處理。啤酒企業銷售啤酒的同時幫助客戶運輸，對于這種混合銷售的行為，收到的運輸費應視同價外費用繳納17%增值稅。如果將運輸單位單獨注冊為運輸公司，則原來按17%征收增值稅的運輸費就可以按照目前“營改增”改征交通運輸業11%的增值稅，同時可以享受購進的汽車油料、配件及修理費進項稅抵扣。或將運輸業務委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。

（4）及時辦理啤酒副產品的免稅籌劃。啤酒企業生產過程中產生的啤酒糟，經過加工后成為飼料，經技術認定和稅務申請后，可以免征增值稅。

（5）構建包裝物押金周轉制，避免押金的征稅風險。國稅發[1993]154號文件規定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務總局關于對福建雪津啤酒有限公司收取經營保證金征收增值稅問題的批復（國稅函[2004]416號）：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則有關價外費用的規定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經營保證金，屬于經銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅；對其已退還的經營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。一是啤酒企業可借助ERP系統，將包裝物押金和包裝實物在ERP中全部實行賬戶管理，只要客戶歸還包裝，系統自動完成真實的退押流程；同時規范客戶的合同的押金處理，以便減少不合理稅收負擔；二是不含瓶銷售的企業，必須將玻璃瓶的按金納入銷售價格，判斷是否超過3000元征收消費稅，以免漏繳消費稅。

（6）規范關聯交易行為，避免提前繳稅和漏繳稅問題。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十八條規定，納稅人與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可以按照下列方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額；對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其關聯企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

對于產銷分離啤酒集團企業，一是要以銷售公司（或關聯銷售單位）最后銷售價格作為消費稅納稅依據，并按照國家稅務總局的通知要求做好消費稅的申報；二是要嚴格控制銷售公司庫存，避免生產企業銷售稅款的提前繳納。生產企業提前銷售啤酒給關聯銷售公司，會導致提前繳納220-250元/噸的消費稅和銷售額17%增值稅以及利潤所得的25%（或15%）企業所得稅。

（7）注意規避套裝酒的從高使用稅率問題。啤酒企業往往會根據消費者的嗜好，組成套裝酒銷售，因為這樣可以擴大銷售、提高競爭力。而根據《消費稅暫行條例》規定，納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。

3.籌資決策中的稅收籌劃

（1）要注意防范“統借統還”涉稅風險。目前啤酒企業的關聯往來款比較大，但要注意往來款存在的稅務風險問題。對企業集團中的核心企業等單位向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。但統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。同時財稅（2008〕121號文件規定：企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。同時具體規定了接受關聯方債權性投資與其權益性投資的比例，即非金融企業為2∶1。關聯企業的借款費用要避免突破的稅前扣除的比例限制。

（2）利用好“營改增”政策合理安排融資方式。目前銀行貸款、企業發債等融資渠道業務尚未納入“營改增”范圍，即銀行貸款利息、債券利息等尚未能取得增值稅發票進行進項稅抵扣，但融資租賃目前已納入了“營改增”范圍，在同等的利率水平條件下，融資租賃可以起到抵稅作用更加有利。

4.技術開發活動中的稅收籌劃

（1）建立研發費用核算體系和項目備案管理，實現研發費用加計扣除。技術開發是企業提高競爭能力的主要途徑，其稅務籌劃主要是對技術開發費的預先規劃。啤酒企業對研發成本的處理，要注意會計制度與稅法存在的差異，同時要合規建立好核算臺賬。

（2）及時進行高新技術企業稅收優惠規劃和備案工作，力爭實現高新技術企業的15%優惠稅率。除此以外，還有啤酒企業以外其他共性的稅收優惠和政策問題，比如殘疾人政策、固定資產處置等稅收問題，需要啤酒企業關注。

五、啤酒企業在進行稅收籌劃應考慮的問題

1.稅收籌劃必須合法合規、及時有效

企業稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。稅收籌劃要因時因地制宜，做到合理節稅而不偷漏稅，避免發生不必要的稅收經濟損失和名譽損失。同時稅收籌劃要有超前性，如果企業的經營、投資、理財活動己經形成，納稅義務己經產生，再進行稅收籌劃已經失去了現實意義。

2.稅收籌劃應進行成本效益分析

稅收籌劃不能一味追求稅收利益最大導致企業總體利益下降，籌劃應有利于提高啤酒企業的融資能力和財務管理水平，使到稅收管理成為一種長期的管理理念。

3.稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值

企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，這就要求企業財務管理人員在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

4.稅收籌劃應系統考慮，兼顧風險控制

稅收籌劃時需要全面系統的考慮母子公司的納稅情況，如相關的稅收優惠措施情況、適用的稅收稅率情況，進行綜合地系統地稅收籌劃，而不能只是對本公司進行稅收籌劃。稅收籌劃，不是事后籌劃而是事前籌劃，應貫穿到企業經營活動全過程，稅收籌劃不是一個點一條線，而是一個流程一套系統。無論是從事稅務籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。

5.稅收籌劃要力爭做到“五個一”，持續為企業的發展提供稅務支持

做好啤酒企業的稅收籌劃，除了關注各環節籌劃點，還要加強企業稅收知識培訓、學習和時刻掌握稅法的變化和運用，開展企業稅收風險檢查和研究；制定和建立：（1）一本稅務手冊；（2）一部稅務管理制度；（3）一套稅務管理機制；（4）一套稅務管理班子；（5）一套稅務管理檔案。最終形成啤酒企業科學的稅務籌劃體系和風險防范體系，持續為企業的發展提供稅務支持。

參考文獻：

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[4]梁云鳳.戰略性稅收籌劃研究.中國財政經濟出版社，2011.07

第二篇：房地產開發企業稅收籌劃研究

房地產開發企業稅收籌劃研究

摘要

房地產開發企業普遍反映其所承受的稅收負擔相當沉重,而進行稅收籌劃是減輕稅負的有效手段之一。房地產開發企業涉及的稅種及相關產業眾多,稅收政策也相對復雜，在此背景下，研究稅收政策背后存在的稅收籌劃，利用稅收優惠政策進行具體的籌劃操作就很有現實意義。

一、緒論

由于房地產開發企業的開發產品具有單位價值高、建設周期長、負債比例大、資金回籠速度慢等特點,再加上融資難,房地產開發企業的資金鏈相對于其他行業來說會更加緊張。但目前房地產稅制設計不夠合理,大部分稅種都集中在流轉環節,并且多以預繳的形式提前征收,再加上高額的土地出讓金和各種名目的費用,使房地產開發企業面臨巨大的經營壓力。因此,進行稅收籌劃,減少稅收成本,有利于提高企業的競爭力。

二、房地產開發企業涉稅情況

房地產行業涉及到的主要稅種有十種之多,除企業所得稅、營業稅、土地增值稅三大稅種以外還包括了房產稅、城鎮土地使用稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、城市維護建設稅。以上稅種主分布在房地產開發建設、轉讓處置以及持有使用三大環節當中。

1.發建設環節

房地產開發企業的拿地方式主要有兩種:以招拍掛方式從一級市場取

得與在二級市場上國有土地使用權轉讓取得。在一級市場以出讓方式承受土地的,房地產開發企業需要支付土地出讓金、契稅、印花稅;在二級流通市場以轉讓方式承受土地的,則需要支付土地價款、契稅、印花稅。如果項目牽涉到拆遷的情況,開發商還需要支付拆遷安置補償費;如果占用耕地建房,還需要繳納耕地占用稅。在整個開發過程中,還涉及到市政基礎設施建設費、異地綠化建設費、規劃設計費、人防異地建設費等上百種費用的支出。由于流轉稅屬于間接稅,因此房地產企業的開發成本中還包括了負擔項目開發時應由施工單位繳納的營業稅、城建稅及附加。除此之外,開發商簽訂合同需要上繳印花稅以及在項目開發過程中因占用土地而需支付的城鎮土地使用稅。2轉讓處置環節

進入開發產品的銷售階段后,房地產開發企業涉及到的主要稅種為:“銷售不動產”營業稅、土地增值稅、企業所得稅,但其中的流轉稅及其他費用都通過銷售價格轉嫁給了消費者。購房者則需在承受房產時繳納契稅、印花稅。當買房者將己購商品房在存量房市場上再次出售時,也需要負擔營業稅、所得稅、土地增值稅的稅收成本。

3.持有使用環節

房地產開發企業如果將開發產品轉為固定資產自用,或者購房者出于經營目的,在購買商品房之后用于從事營利性活動,那么每年需要繳納房產稅和城鎮土地使用稅。但由于其稅負較輕,對房產持有者的行為影響不大。另外,如果房屋處于閑置狀態是不需要負擔任何稅收的。總之,在我國,購房者在購入商品房后,無論房地產市場是興是衰，其繳

納的稅費將不受房地產價值的影響。

三、房地產開發企業稅收籌劃

企業開展稅收籌劃是在現有稅收政策的明文規定范圍內盡可能地尋找出可以進行節稅安排的空間,同時需要結合企業自身所具備的各項條件以及生產經營能力、財務資金狀況、會計核算規范程度,在具備可行性的前提下對既定生產管理方式的合理改變能夠使企業的稅收負擔下降。以下介紹的是幾個常用的籌劃方法：1.組織形式選擇籌劃方法，不同的企業組織形式所涉及的稅種也有很大得差異；2.稅收優惠籌劃方法，企業在充分掌握其所涉及的國內外有關稅收的法律法規及優惠政策的前提下,利用己有的條件或者創造條件來享受稅收優惠；3.遞延納稅籌劃方法，納稅人通過對經濟業務的適當安排將納稅期限往后推遲,從而在一定時間內占用資金的貨幣時間價值,4.臨界點籌劃方法，在稅法的規定中,由于累進稅率跳躍點、起征點、扣除限額等臨界點的存在,在不同級次稅率附近往往會出現由量變到質變的飛躍,一旦達到這些臨界值,就會引起適用稅率的大幅降低,甚至能夠享受到稅收優惠政策。

第三篇：簡述中小企業稅收籌劃風險防范

簡述中小企業稅收籌劃風險防范

論文關鍵詞:中小企業 稅收籌劃 風險 防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規范企業的經營行為,為企業發展提供動力。但是,由于稅收籌劃經常是在稅法規定的邊緣操作,其風險無時不在,如何實現涉稅零風險吸引了人們越來越多的關注。

稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業的稅收籌劃風險

(一)中小企業自身因素帶來的風險

1、對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區。片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。某鄉鎮煤礦年銷售額500余萬元,銷售對象大都是個體、私營企業,由于進項抵扣少,一般納稅人稅負在9%以上。該礦進行稅收籌劃,選擇小規模納稅人身份(征收率3%)。稅務機關檢查時,按照一般納稅人17%的稅率補繳了少繳稅款,不得抵扣進項稅,企業損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此,稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求,稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序,那么將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。如,有的企業為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利,以便調整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產經營、造成連續虧損等,這種本末倒置的做法,對企業有百害而無一利,必然導致企業整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學導致的風險。一些企業在稅收實踐中,過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務核算規范,不科學的稅收籌劃時有發生,表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際,不符合成本效益原則,沒有從企業整體發展戰略角度設計,缺少全局觀和戰略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無聯系,都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同,人為調劑收入費用,假籌劃,真偷稅,90余萬元返還收入只申報營業稅,而不進行增值稅進項轉出。稅務機關查實后不但追征了稅款,還給予了相應的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎條件不完善導致的風險。中小企業行業種類繁雜,行業門類齊全、所有制形式多樣化,投資規模小,資金、人員少,競爭力、抗風險度差,個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益,往往重經營、重效益,而忽視對企業財務的重視,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大,在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單,沒有太多的管理層次。有的企業會計機構設置很不規范,有的獨資小企業甚至不設置會計機構,臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,規范管理、規范經營根本無從談起。有的中小企業即使設置了會計機構,一般也是層次不清、分工不明、會計人員業務水平不高。這樣會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃的基礎極不穩固,在這樣的基礎上進行稅收籌劃,其風險性極強。

(二)企業外部因素帶來的風險

1、稅收政策變化導致的風險。稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權性稅收政策。不同的稅收政策體現了國家不同的稅收導向和征收目的。隨著市場經濟的發展變化,國家產業政策和經濟結構的調整,稅收政策總是要作出相應的變更,以適應國民經濟的發展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發生變化,就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產生籌劃風險。

2、稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃最本質的特點是合法性,但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。首先,稅務法律、法規的不完善導致稅收政策執行偏差。多數稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定,具體的稅收條款設置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發生了變化,稅法尚未根據變化了的客觀實際作出相應的調整;其次,稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內,稅務機關擁有自由裁量權,客觀上也為稅收政策執行偏差提供了可能性;再次,行政執法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執行偏差的一個不可忽視的因素。因此,企業開展稅收籌劃經常會遇到來自一些基層稅務行政執法機關的觀念沖突與行為障礙。其結果是:企業合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業對稅收籌劃產生錯覺,為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

二、中小企業防范稅收籌劃風險的對策

稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業而言,防范稅收籌劃風險主要應從以下幾個方面著手:

(一)正確認識稅收籌劃,規范會計核算。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績,但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節,不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理,是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此,中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據。

(二)及時、系統地學習稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內涵,緊密關注稅收政策的變化和調整。為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,進行稅收籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點,及時關注稅收政策的變化趨勢。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點,不計其余,否則也會功虧一簣。事實上,全面、準確地把握政策是規避稅收籌劃風險的關鍵。中小企業在進行稅收籌劃時,應建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統,如訂閱《中國稅務報》《國、家稅務總局公報》、《稅法速遞》等經濟類報刊,及時知曉稅收政策信息,收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調整稅收籌劃方案,確保企業的稅收籌劃行為在合法的范圍內實施。

(三)提高企業稅收籌劃人員的素質,也可以借助社會中介機構、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,它包含著多方面的專業知識,如稅法、會計、投資、金融、貿易、物流等專業知識,專業性較強。因此,要求執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外,還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識,而且能在短時間內掌握企業的基本情況、涉稅事項,籌劃意圖等,在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上,選準策劃切入點,制定正確的籌劃方案。中小企業由于專業、經驗和人才的限制,不一定能獨立完成,可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作,以提高稅收籌劃的規范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風險。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,應該對未來的稅收政策走向有一定的預測,從而保持籌劃方案相對的靈活性,以便隨著稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目,對籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現。

(五)營造良好的稅企關系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此,中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解,加強聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。這樣,企業的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

這里特別要強調的是,中小企業要防止對“協調與溝通”的曲解。即認為“協調”就是與稅務機關搞關系,并不惜對稅務機關領導人員進行賄賂,讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上睜一只眼,閉一只眼,以達到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實,在稅務機關稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會幫助企業少繳稅,反而會加大企業的涉稅風險。

總之,中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識,認真分析各種可能導致風險的因素,積極采取有效措施,預防和減少風險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現稅收籌劃的目的。

參考文獻:

[1]李秉文,付春香.企業所得稅納稅籌劃風險的綜合分析[J].財會月刊(綜合版),2008.9.[2]彭素琴,劉賢仕.淺析稅收籌劃風險及管理[J].商場現代化,2007.29.[3]邵苗苗,徐振華.探析中小企業稅收籌劃——有效規避稅收籌劃風險[J].遼寧行政學院學報,2007.11.

第四篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第五篇：淺談施工企業稅收籌劃

淺談施工企業稅收籌劃

在我國，施工企業之間競爭激烈是一個不掙的事實。施工企業為了承攬到足夠的施工任務，相互壓低報價、甚至墊資施工的現象也非常普遍，致使施工企業面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業的健康發展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業的資金及利潤壓力。

一、營業稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關。

簽訂不同的合同會影響企業的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業稅負的影響。

例一：施工企業施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，會利用閑置設備去分包或轉包其它企業的施工任務。因此在簽訂經濟合同時是簽訂機械租賃合同或是簽訂勞務分包合同要慎重。《營業稅暫行條例》規定：建筑安裝企業適用3%的營業稅稅率，設備出租行為適用5%的營業稅率。假如一施工企業利用自己的架空頂進設備為另一施工企業負責箱涵頂進作業，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業，另一方負責箱涵預制作業。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同。按照營業稅法的規定需繳納營業稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業3%的營業稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準。施工企業不但得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業額。營業稅的計稅依據是營業額，如果施工企業與建設單位簽訂的合同是包工不包料合同，應如何確定計稅營業額呢？作為計稅基數的營業額應包括工程耗用的材料價值在內，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預算成本，還是按照預算需用材料的預算成本呢？本人認為應該按照施工預算材料使用數量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業稅，然后再扣除材料的預算價格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值。《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入

和費用，確認合同收入的同時要計算營業稅及附加，建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結算價款的工程項目，納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結方式的工程項目，其納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。現實是發包單位往往不及時與施工單位進行工程價款結算，而施工單位又要按完工百分比法確認收入，如果按照會計確認收入進行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業稅的納稅義務發生時間。

二、企業所得稅籌劃

（一）、利用固定資產折舊政策進行籌劃

《企業會計制度》對固定資產的折舊年限、預計凈殘值沒有明確規定，由企業自行確定，稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年；固定資產的凈殘值率為5%。按規定施工企業不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產折舊。因此，施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業所得稅的計稅基數及企業的現金流出。因此，施工企業應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

(二)、控制固定資產修理支出金額

《企業會計制度》規定，固定資產日常修理支出直接計入當期的成本費用。稅法規定固定資產改良支出，在固定資產尚未提足折舊前，可增加固定資產價值，如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規定了固定資產改良支出的具體條件為

1、發生修理支出達到固定資產原值的20%；

2、經過修理后有關資產的經濟壽命延長二年以上；

3、經過修理后固定資產被用于新的或不同的用途。因此，企業應加強固定資產的維修保養及日常修理，控制固定資產修理費用支出金額，避免固定資產修理支出達到改良支出的標準，使修理費用在發生期可稅前扣除，減少當期應稅所得，充分利用資金的時間價值。

（三）、合理安排子公司的施工任務

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業稅收負擔的目標。

（四）、合理分配總部的管理費用

稅法規定，企業集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以應分攤給下屬公司，但是稅法沒有規定具體的支付標準。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用，達到降低企業整體稅負的目的。

三、個人所得稅籌劃

施工企業目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據項目的經濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據公司任務開發、施工產值、安全質量、經濟效益等指標完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調整。9號文件規定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）、先將納稅人當月取得的全年一次性獎金按全年進行平均，按其平均數確定適用稅率及速算扣除數。如果在發放一次性年終獎金的當月，雇員當月的工資薪金低于稅法規定的費用扣除限額，應將全年一次性獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數。

（二）、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算個人所得稅。

個人所得稅法規定：“工資薪金所得”應稅項目按照應納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發放6000元獎金，當月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發9號文件計算應納個人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發放獎金6300元，應繳個人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元。可以看出獎金的增加并沒有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發現，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區間，企業應避免在這個范圍內發放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區間范圍呢？

從舉例可以發現，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發放獎金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內發放年終獎金稅后收益均小于6000元時的稅后收益，采用完全歸納發可以得出區間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1-高一級稅率。

四、加強企業會計管理的基礎工作，避免不必要的納稅調整。

企業會計基礎工作不規范，會計控制制度不完善，有可能增加企業的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規定取得發票、以收據代替發票、取得不規范的發票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業調增應納稅所的額；當年發生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務機關可能認定其不屬于本經營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結算，賬面存在大量預提費用，稅務機關可能認定企業在隨意調整利潤，要求企業進行納稅調整。

稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業的稅收負擔。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業各部門共同配合才能實現。施工企業通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業的整體稅收負擔增加企業盈利，而且可以減少當期的現金流出，緩解企業的現金壓力，減少融資成本，提高經濟效益。