第一篇：美國稅法與聯(lián)邦個人所得稅

美國稅法與聯(lián)邦個人所得稅（上）

2006-4-20 13:16 來源：法律教育網(wǎng) 【大 中 小】【我要糾錯】

壹。前言

雖然本次美國總統(tǒng)大選已經(jīng)在爭議聲中暫時告一段落，但是在長達數(shù)個月激烈的選戰(zhàn)過程中，布什總統(tǒng)戰(zhàn)得并不輕松，參議員克里對布什最有利的攻擊利 器，除了伊拉克戰(zhàn)爭外，就是導致美國上最高赤字的減稅政策。減稅與否可說是本屆美國總統(tǒng)2004年大選電視辯論最重要的熱點主題之一。相關的議題諸如：免 除有錢人還是一般老百姓之稅負？減稅會促進商業(yè)投資與經(jīng)濟發(fā)展嗎？ 財政赤字如何化解？這些問題不是在大學里深奧的法律經(jīng)濟教材，而是每四年總統(tǒng)大選時，街頭巷尾男女老少皆關注的話題[1].稅捐與人民生活息息相關，無論識字與否，除了圣經(jīng)外，稅法典是非讀不可的。觸犯行政法規(guī) 大不了被罰個幾百元，即便犯罪了，依據(jù)美國刑訴法上無罪推定原則，從起訴到真正判刑不但是漫漫長路，而且檢方負擔舉證之重責大任，人民無罪之機率很高，即便有罪了，在認罪協(xié)商制度下，還可以跟檢察官討價還價。但是一旦違反了稅法的相關規(guī)定，被美國國稅局IRS認定為偷稅漏稅，那是會 被重罰的，你犯錯是由行政機關單方認定，原則上需繳稅再循其它相關途徑復議申訴。走在美國商店里，最暢銷的物品中一定有一樣是報稅軟件，即便每年改版每年 要消費者發(fā)大把銀子買個簡易卻不一定精確的軟件，人們還是趨之若鶩，為何？理由無他，繳納稅款實在太重要了，一稍不謹慎，雖不至于惹上殺身之禍，不過其相 關后果，可是讓人承受不起的。

稅收是國家財政收入最重要的來源，巧婦難為無米之炊，無論是主張小政府或是福利國家，兩大美國政黨面對此一千古難題，總是詳加考慮。收的太多，官逼民反，下一屆就會被人民換掉，收的太少，沒錢從事建設，人民生活一苦，又會在下次選舉中換個黨來做。所以一到選舉旺季，人民都會關注兩大政黨的稅務政 策，而兩黨也卯足了勁，為自己的主張辯護。說美國大選季節(jié)，就是稅務政策全民大檢討的季節(jié)，是一點都沒有錯。在這樣的背景之下，稅務政策成了總統(tǒng)辯論的熱 點議題，誰提出的政策對美國全民最有利，誰就握有進入白宮的入場券。

和世界上其它國家相同，美國有許多種不同的稅種。然而，其中最重要的就屬所得稅了。對于政府而言，所得稅是聯(lián)邦政府財政收入中最主要的稅種；對 人民而言，無論你是跨國公司的大老板，或是窮困潦倒的貧民窟居民，沒有人可以免除所得稅對他的制約與影響。你可以沒有遺產(chǎn)，沒有受贈物，既不開公司，也不 買奢侈品，但是你所領取的社會福利救濟金等都是收入的一種，而即便你的收入低到不及于起征點，也要申報你的所得以及扣減或?qū)捗庵Y(jié)果。當代的政府，雖然不 能掌握人民的一舉一動，但是透過了征納所得稅的過程，人民與國家有了緊密的互動，休戚與共。在美國，一提到稅法，大約就相當于所得稅法。這部法律雖然歷史 沒有其它稅種來的悠久，不過要論稅法原理、稅法精神、征納關系，全都以所得稅法為中心，因此在美國法學院稅法相關課程的第一課不是稅法前沿，而是所得稅 法，其重要性可見一般。

聯(lián)邦所得稅法中除了個人所得稅外，還有其它公司所得稅等規(guī)定。然而無論是對哪一種納稅主體課征稅捐，其共通的基本規(guī)范還是以個人所得稅為基礎，并根據(jù)個別主體的不同特性添加其它的補充規(guī)范。因此，本文著重于對個人所得稅制的介紹與引進并旁及美國聯(lián)邦稅制的概覽。

貳。美國稅制與所得稅概覽

一。聯(lián)邦稅制與各州稅制

美國是個聯(lián)邦國家，在建國之初，就是由十三個獨立的東北小州所聯(lián)合起來的，這個國家從一個蕞爾之地經(jīng)數(shù)十年開發(fā)擴展后，雖已成為世界上占地最大國家之一，不過，他仍延續(xù)著開國時各州獨立發(fā)展的精神，尊重地方的文明與建設，這也就當然包括了每個州獨有的憲法法律與稅捐制度。

聯(lián)邦政府的重要性逐年加重，在當代福利國家概念日益普及的今日，更是加速擴張。在美國內(nèi)戰(zhàn)前的聯(lián)邦政府是各州對外的外交代表，但在全國統(tǒng)一后，中央政府的角色日益重要，在許多內(nèi)政法律制度的規(guī)范上，更有了決定權(quán)。這些趨勢可從最高法院支持羅斯福總統(tǒng)新政后一系列干預各州的法規(guī)，此一現(xiàn)象中，得知彼消此長的態(tài)勢。在兩次世界大戰(zhàn)中以及美蘇兩國冷戰(zhàn)的時期里，美國聯(lián)邦政府更是站穩(wěn)了主導軍事外交內(nèi)政各方面的絕對優(yōu)勢地位，此一項現(xiàn)象 在現(xiàn)今全球化的氛圍中也就更為明顯了。總而言之，聯(lián)邦政府在課稅此一高權(quán)角色，并非一開始就有的，而是在不斷演進擴張后才成為今日主導的地位。在了解美國 稅制時，需要先知道這個國家的發(fā)展背景，才能體會日后稅制改革時為何會有相關爭議與沖突。

聯(lián)邦政府的主要稅種為所得稅（income tax）。此外另有遺產(chǎn)與贈與稅，公司消費稅以及社會保險稅。社會保障稅（social insurance tax）是用來支應社會安全計劃的，這個稅種有百分之十五點三的部分是由勞工薪資和雇主補助款所構(gòu)成，這筆錢日后用作勞工退休安全與醫(yī)療保險的費用。至于 公司消費稅（excise tax）則是加諸在許多特定貨物上，例如煙草、酒類、汽油、電話服務、機票以及奢侈商品。美國聯(lián)邦政府另外也對死者的遺產(chǎn)與捐贈人課征遺產(chǎn)與贈與稅（estate and gift tax）。然而，這個稅種只對最有錢的人造成負擔，因為此二稅皆有非常大量的寬免與例外排除規(guī)定。值得關注的是，美國聯(lián)邦政府并沒有采納增值稅法（value added tax），也沒有征納消費稅（sales tax），財產(chǎn)稅（property tax）或是富人稅（wealth tax）。

美國五十個州的州政府都有課征稅捐的權(quán)力，甚至市政府也有自己獨立的稅種額外征收稅負。跟聯(lián)邦政府的所得稅一樣，大部分的的州都有自己的所得 稅。此外，許多州也課征財產(chǎn)稅、公司企業(yè)稅、繼承稅（inheritance tax）以及富人稅。州營業(yè)稅也是重要的財政收入來源。此外，許多大都市也課征所得稅，并制定自己的征管相關規(guī)范。大部分的州也對公司課稅，有時候是課征 所得稅，但通常是專利授權(quán)稅（franchise tax），也就是州授與公司在該州設立的權(quán)利[2].二。聯(lián)邦所得稅的課征對象

所得稅是聯(lián)邦稅制中最重要的一種。它的影響層面不只及于美國公民、居民和公司，國外的個人和公司只要是和美國有聯(lián)系關系的，皆有可能被課征聯(lián)邦所得稅。

美國采取居民稅收管轄權(quán)，美國對「美國人民」（U.S.persons）課征他們在全球各地所獲得的收入。美國人民是指美國公民或是居民。居民此一稱謂廣泛的包括了那些每年在美國長期居住過一段時間的人，這段 時間通常是半年，但對那些在前些年已長住在美國的人來說也可能更短。舉例來說，一個在美國長住七個月的法國公民，他在全球各地的所得，都受到美國聯(lián)邦所得 稅法的規(guī)范，必須繳納所得稅。而另一方面，一個美國人民也要為他的全球所得繳所得稅，即便那些收入已經(jīng)被其它國家征納過一次所得稅了，他所能對美國政府主 張的，僅有抵免限額（credit），也就是就已經(jīng)在他國繳納所得稅的范圍內(nèi)，不用再繳一次給美國政府。

美國亦采取收入來源地稅收管轄權(quán)，對一個不在美國長期居住的外國人來說，雖然不用繳納一部分的全球收入給美國政府，但是美國政府可以對他與美國 相關的部分收入課稅。這部分包含了在美國期間所賺取的薪資，美國公司所發(fā)放的股利，或是可歸因于美國公司所獲得的收入。以上這些規(guī)則經(jīng)常會受到國際雙邊協(xié) 議（bilateral treaties）的影響而有所更改。

三。聯(lián)邦所得稅的征納

美國聯(lián)邦所得稅法是一個由國會通過的大部頭法律，它被放在稅收法典之中（Internal Revenue Code），并且?guī)缀跄昴甓夹抻啞Ｃ绹斦浚═reasury Department）有權(quán)發(fā)布行政命令來解釋所得稅法以及稅法法典的其它章節(jié)。這些行政命令甚為繁瑣，總的加起來足足有六大冊之多。雖然這些行政命令并 不是國會通過的正式法律，但是它們通常被視為法律來運用，除非在很例外的情形下才會發(fā)生該命令被法院宣告已經(jīng)超越國會授權(quán)的范圍而不允以適用。

每個納稅義務人所要繳納的稅款額度是由他自己核定的。每一年，納稅義務人要申報（file a return reporting）他的所得以及扣除額，并且預估自己今年該繳多少稅額。大部分的稅額是預先繳納的，繳納方式有兩種，一種是就薪資本身就源扣繳（wage withholding）或是以每一季為單位事先繳納預估的稅額。

所得稅法的主管機關是國家稅務總局（Internal Revenue Service）簡稱IRS，這是一個規(guī)模很大的機關。它的主要工作除了稅捐稽征以外，還負責解釋法律并協(xié)助納稅義務人做申報繳納的工作。IRS就申報程 序發(fā)布表格與指令以及其它規(guī)章（Rulings），以便針對特定交易行為之法律適用提出解釋。

大部分納稅義務人與IRS的爭議問題都以行政和解的方式來解決。這些爭議問題的發(fā)生有兩種可能性，一是納稅義務人相信他自己在申報的過程中發(fā)生 錯誤，并尋求稅務機關將無權(quán)多收取的稅金退還給自己；另一種是IRS自己經(jīng)由內(nèi)部審計重算結(jié)果發(fā)現(xiàn)這個納稅義務人有繳納稅款不足的現(xiàn)象。大部分的案子，尤 其是大公司涉及數(shù)百萬美元的案件，都是在由法院審理前就已經(jīng)和解了。凡是有稅務爭議的案件，都是由以下三個聯(lián)邦法庭中的一個來加以審理的，前兩種法庭分別 是聯(lián)邦地區(qū)法院法庭（federal district court）以及權(quán)利主張法庭（Claims Court），前者是具有一般管轄權(quán)的法庭，后者則是特別庭，這兩個法庭在程序上都要求納稅義務人必須先繳納稅款后才能起訴請求返還多繳納的稅金

（refund）；第三個法庭是稅務法庭（Tax Court），此一庭是一個特別庭，只受理當政府認定納稅人繳交不足時納稅人不服并起訴的案子。此時納稅義務人不必先繳納稅款就可以直接起訴。但是，若法 官判決納稅人應補繳稅款或判決政府應退還多收取的稅款時，利息會自動被加在總額里面。針對以上三個法庭的判決若有不服，可以向上訴巡回法院（Circuits Courts of Appeal）提起上訴，少數(shù)的案子并能再上訴到最高法院（Supreme Court）。一般來說，法院在案例法上都具有舉足輕重的解釋法律權(quán)力，不過在稅法這里領域里，法院的影響力并沒有那么大，因為稅法是一個著重法條的特殊領域[3].「作者簡介」

陳薇蕓，北京大學法學院博士研究生，臺灣大學法學碩士，美國紐約大學（NYU）稅法碩士。

「注釋」

[1]關于美國總統(tǒng)大選電視辯論的稅法相關議題，請參照美國紐約時報網(wǎng)站2004大選特別報導http://

[2]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 611

[3]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 612-613 美國稅法與聯(lián)邦個人所得稅（下）

2006-4-20 13:17 來源：法律教育網(wǎng) 【大 中 小】【我要糾錯】

叁。聯(lián)邦所得稅法與個人所得稅

一。聯(lián)邦所得稅的課稅主體

聯(lián)邦所得稅在課征的主體方面，有最常見的個人及公司所得稅。此外，在美國法上不直接針對合伙企業(yè)課征所得稅，而是通過合伙企業(yè)此一「中介組織」（pass through entity）來對被背后真正的所有人課稅，以避免雙重課稅的問題。此一設計也應用在其它組織上，諸如S公司、遺產(chǎn)與信托等。

二。個人所得稅

（一）基本概念

所得稅的課稅基本單位是個人。雖然原則上在美國稅法上家庭并不是課稅單位，有一個例外是一對夫妻可以合并申報他們的所得。這個規(guī)定通常是對夫妻 有利的，不過也有不利的時候。通常，小孩負擔他自己的稅負，但是如果這個小孩不及十四歲而且這個收入并不是他自己掙來的，那么其負擔的稅率就和他父母一 樣。

在美國，課稅的基礎是所得（income），這個詞匯的定義是非常廣泛的。他不僅包含了所有已經(jīng)納稅人消費（consumed）的收益，也包括 在納稅年度內(nèi)納稅人財產(chǎn)總值的增加部分。雖然有許多學者都主張要用單純的消費稅來代替現(xiàn)在以所得稅為主的現(xiàn)行制度，但是這個提議從未成為國會考慮采納的對 象。

稅是一定期間內(nèi)可稅所得（taxable income）的一定比例。對大部分的納稅人來說，這是指一年的時間。就個人而言，所謂所得通常是在每一歷年（calendar year）年底計算的；對公司而言，雖然不是硬性規(guī)定，在慣例上通常是在每一會計年度（fiscal year）年底計算的。不同的會計方法被不同的納稅主體用來決定什么所得歸屬于哪一個課稅時期。大部分的個人使用現(xiàn)金會計方法（cash method of accounting）。另一方面，公司則采用權(quán)責或稱應計發(fā)生制的會計制度（accrual method of accounting）[4].（二）課稅所得范圍與扣除項目

美國采取的課稅模式是綜合制，所使用的基礎所得概念是毛所得（gross income），所謂的毛所得，根據(jù)所得稅法是指來自所有源頭的所得（income from whatever source derived）。這是一個很廣泛的定義，在某些例子里較僅僅收取到資金來的廣，不過比起經(jīng)濟上的所得又比較狹隘。國會明文免除某些經(jīng)濟上的利益成為課稅 基礎范圍的一部分。法院也認定某些收益不包括在所得的定義范圍內(nèi)。最后，美國長期以來基于行政便利的考量，也免除了其它部份項目成為所得的一部分。

1.薪資所得

最大的所得來源是受雇人與獨立契約者（independent contractors）所收取的薪水或工資。不論薪資的形式為何，只要是用來當作勞務對價的，都具有可稅性。舉例來說，現(xiàn)金、股票、其它財產(chǎn)或是免除受雇人所積欠的債務等，都是具可稅性的對價補償。

當受雇人收到非現(xiàn)金的財產(chǎn)時，可稅的所得額是收到財產(chǎn)時的財產(chǎn)公平市價（fair market value），但是，如果這個財產(chǎn)是不可任意轉(zhuǎn)讓或是日后有被沒收的可能性時，這個受雇人有兩個選擇，第一個是，他可以選擇在收到該財產(chǎn)時就申報該財產(chǎn)的 現(xiàn)價作為當年所得的一部分，或著他也可以選擇在相關限制解除后的那一天再來申報。

美國針對退休金計劃的捐獻金制定了一套很復雜的規(guī)則，其目的是鼓勵為日后退休所為的積蓄以及用以規(guī)范私人的計劃。通常來說，當員工提撥部分薪資 而雇主也提供另一部分資金到一個合規(guī)定的計劃里，在一定額度內(nèi)是不需要繳所得稅的。此外，雙方提供的資金所生的利息都可以免稅，直到員工退休時才一次性的 全額課稅。這樣的優(yōu)惠待遇使得這種投資安排對勞雇雙方特別顯得有吸引力。因此，在美國很大部分的資本就是投資在這種私人退休計劃里。然而，天下沒有白吃的 午餐。政府對這些符合資格的計劃施予嚴格的限制規(guī)定，其目的是為了避免用提供高階受雇人優(yōu)厚的退休條件導致歧視一般薪資并不高的中低階層勞工，另一個目的 是，監(jiān)督這個計劃。許多雇主因此認為這些限制與隨之而來的文書申請工作非常的麻煩，這可說是隨著優(yōu)惠政策而來的副作用。

與受雇工作相關所獲得的額外利益（fringe benefits）可能是需要課稅的。如果這個利益主要是為了雇主的利益的話，那就不需要課稅。此外，國會選擇獨厚某些額外利益，所以這些利益可以免稅。有著這樣的免稅地位，這些利益是非常常見而且很有價值的。在這些額外利益中，最重要的就是健康保險了。受雇人所支付的部份或全部的保險費是不用課稅的；雇 用人直接付給健康醫(yī)療服務提供者的費用是不用課稅的，雇用人補償給受雇人所支付的醫(yī)療費部分也是不課稅的。因此，許多企業(yè)選擇參與團體健康保險計劃，而絕 大部分的經(jīng)費是由雇主所支出的。雇主也可以對團體定期人壽保險提供最多75，000美元的免稅資助。員工所得到的工作傷害補償也是免稅的，比如說基于個人 傷害訴訟中的勝訴判決所為之補償。最后，雇主可以移轉(zhuǎn)某些貨物或勞務給他的勞工，但是不需要繳納所得稅。

2.股利所得與利息所得

另一個重要的所得來源是股利與利息。股票持有人所收取的現(xiàn)金股利或是實物股利是需要課稅的，除非這個公司沒有凈收益，另外在某些情況下的股票紅 利也可能要加以課稅。大部分用以支付公司債持有人該年度利息的部分也是要課稅的。這包含了個人與公司利息、分期收取買賣對價（installment sales obligation）所生的利息收入，以及以免除利息作為折扣的金錢借貸所生的擬制利息收入（original issue discount）。

有一些利息所得雖然明明就是一種經(jīng)濟上的利益卻被排除在稅捐課征的范圍之外。國會選擇了州及市政府發(fā)行的政府公債作為免稅的項目，地方政府為其 公債所支付的利息是不用課稅的。這使得地方政府可以用較低的利率發(fā)行公債，而這個利率通常是比一般商業(yè)債券所支付的利率還低的。實際上，聯(lián)邦政府放棄這筆 稅款的行為，是在補助地方政府發(fā)行公債時所生的部分成本。地方政府為了取得這筆實際上的補助，必須把發(fā)行公債的利益所得用在公共利益的目的上。以私益公債 或是以商業(yè)發(fā)展為目的的公債可能不能符合稅捐寬免的要求，此外，地方政府也只能發(fā)行一定量的此類公債以享受補助的優(yōu)惠。

3.免除債務之所得與租金所得

值得關注的是，因借貸而獲得的收入本身并不是個可稅的事件，也就是說理論上同時發(fā)生一個用以抵銷該收入的借貸債務，因此納稅人的總資產(chǎn)并沒有增 加。相應的，償還債務本身并不會發(fā)生扣除的效果，因此，雖然資產(chǎn)有減少，不過債務同時也減少了。然而，當一個借貸在沒有付款的情況下被取消時，于償還義務 被免除的范圍內(nèi)是所得稅法上的所得。一個例外是發(fā)生在債務人處于無償還能力的狀態(tài)下或是正在進行破產(chǎn)程序。另一個重要的應稅所得來源是房租，也就是不動產(chǎn) 或是個人財產(chǎn)供與他人使用所獲得的對價。

4.政府補助所得

通常而言，政府就公共事務的轉(zhuǎn)移支付開支（transfer payments）是不用課稅的。這包含了所有公民都能享有的利益如公安以及消防滅火的保護，也包括了社會福利或法律援 助服務等。然而，僅僅提供部分公民的利益是一種工資的替代，通常包含在所得的范圍之內(nèi)。舉例來說，失業(yè)補償（unemployment compensation），也就是在勞工失去工作后一段時間給他的補助，這是具有可稅性的，這是對中高收入者社會安全福利保障的一部分。

5.受贈與繼承所得與其它非稅的推算收入

受贈與繼承收入，和公債利息一樣，是不包括在聯(lián)邦所得稅的課稅范圍內(nèi)的。當現(xiàn)金跟財產(chǎn)還在捐獻者與死者的手中時，這部分的收入是要課稅的；但是 當財產(chǎn)已經(jīng)移轉(zhuǎn)至受贈者與繼承人手中時，就不需要再次課稅。和這個規(guī)則完全相反的是贍養(yǎng)費收入所得。贍養(yǎng)費或是生活維持費通常對取得者來說是應稅的，而支 付者則得到扣除的權(quán)力，除非這對已經(jīng)離婚的夫妻對相反的規(guī)則達成了協(xié)議。移轉(zhuǎn)的金額若是被定位為子女生活扶持費時，那它就不再是贍養(yǎng)費而且也就不用課稅 了，即便這筆錢基于子女利益選擇直接支付給前配偶也是免稅的。

有些項目豁免于所得稅是基于它難以計算價值或不可能要求納稅義務人配合征納。其中最重要的項目是非稅的推算收入（imputed income），其來源是某些勞務或財產(chǎn)使用的對價。舉例來說，納稅人使用自己所擁有的住宅是不會產(chǎn)生可稅收入的。這是一個強度很大的稅捐寬免。與之相似 的是納稅人為自己提供勞務的情況。納稅人若在家照顧小孩或是為家人提供家務勞動的服務，他沒有應稅所得；相反的，一個納稅人若選擇進入職場工作并將它的薪 資用于小孩的看護費以及家務勞務提供的對價，他所有的全部薪資所得都被課稅，而且對這些勞務的成本不能享有扣除的優(yōu)惠。

6.應稅所得之計算

在計算完了毛所得之后，納稅義務人有權(quán)扣除某些支出費用。所得稅是課征凈所得的部分，也就是所謂的可稅所得。在原本的聯(lián)邦所得稅法中，共分成五 個不同級別的稅率（brackets），其范圍從百分之十五到最高的百分之三十九點六，不過這個數(shù)字因為布什總統(tǒng)上臺后修法逐年加以遞減了。根據(jù)2001 年國會通過的「經(jīng)濟成長與稅捐減免調(diào)和法案」（The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001），不但改成了六個級別而且部分級別并在五年之內(nèi)逐步降低。在2001年的法案架構(gòu)下，六個級別在2001年分別是10%、15%、27%、30%、35%以及38.6%，但是到了2006年時，就會降至10%、15%、25%、28%、33%以及35%.除了前兩個級別馬上生效外，中間三個 級別的稅率每兩年減少一個百分點，直到到達了2006年的標準。相同的規(guī)則也適用在最高一級上，不同的是這一級在最后一年會急速下降[5].因為國會針對某些特定活動允許了扣除，以作為鼓勵，因此一個擁有可觀經(jīng)濟收入的納稅人，是很有可能不必繳納任何稅捐的。在某一程度上，藉由一種 叫做「供選擇的最小稅」（alternative minimum tax），這種現(xiàn)象一定的被減輕了。部分高所得者被要求課征兩種稅制中比較高的那一種，一種是一般的稅捐債務，另一種是供選擇的最小稅。這種供選擇的最小 稅雖然稅率只有28%，但是他的課稅范圍很大，能夠主張扣除的項目很少。

7.標準扣除額與列舉扣除額

一個聯(lián)邦所得稅的基本原則是，稅捐只能對那些有能力負擔的人課征，這種能力的計算是減去扣除額后的結(jié)果。因為許多低收入者是沒有相關扣除額可以 主張的，所以法律允許每個納稅義務人采用標準扣除額（standard deduction）。這個數(shù)額差不多可以補償最低的生活費用，而且納稅義務人不用提供任何支出費用的證明就可以采用這個扣除額。此外，每一個納稅人都有 權(quán)主張他個人的寬免額（exemption），其額度目前約為2000美元，對共同申報的配偶以及每個被扶養(yǎng)人都個別可以主張額外的2000美元。所謂被 撫養(yǎng)人通常是指納稅義務人的親戚或是與低收入納稅人共住的人，而且對這些人，納稅人提供超過一半的生活費用支持。總之，只有收入超過標準扣除額和寬免額的 納稅人需要繳稅，而且也只須對超過的那一部分繳稅而已。

除了標準扣除額外的另一個選擇是列舉扣除額（itemized deduction），而不論選擇那一種扣除額都不會影響納稅人主張經(jīng)營費用扣除的權(quán)力。列舉扣除額通常是個人支出并且受制于許多限制。這些費用項目諸如 醫(yī)療費用、意外損失、稅捐、對慈善機構(gòu)的捐獻、受雇人商業(yè)費用以及利息等。

8.投資所得及其扣除額

納稅人扣除投資利息費用必須要在有相應的投資所得范圍內(nèi)。投資利息是舉債購買股票或債券時所需支付給貸方的利息費用。投資所得則包括了因該資產(chǎn)所獲得的利息以及股利，也包括了變賣該資產(chǎn)所獲得的利潤。但是因舉債購買免稅市政府公債所生的利息費用是不能扣除的。

以上這些復雜的規(guī)定，限制了部分情況下的利息扣除卻不對其他情況限制，為了清楚界定各種免稅或應稅費用，必須追查借款金額的來去與流向。然而，因為金錢是一種代替物而非固定物，納稅人經(jīng)常設計各種復雜的交易模式以確保他所借用的金額能被用在可扣除利息的項目上，相反的，本身所擁有的資金就投入到 那些不能扣除利息的項目上 [6].（三）經(jīng)營所得

經(jīng)營所得就像其它所得一樣。不同之處是可允許的扣除項目，而這些扣除通常是可以應用到所有型態(tài)的商業(yè)體，例如獨資、公司或是合伙。

1.一般商業(yè)經(jīng)營費用

在計算調(diào)整后的所得時，經(jīng)營商業(yè)與從事貿(mào)易的通常與必要費用（ordinary and necessary expenses）是可以扣除的。所謂通常與必要費用是指一個以獲利為期望而經(jīng)營商業(yè)的理性人會支付的費用。這包括了薪資、租金、補給品、利息、日常需用 品、廣告等等。這些費用可以全額扣除，但是商業(yè)餐飲與娛樂的扣除則限于花費總數(shù)的50% [7].商業(yè)經(jīng)營者也可能扣除付給律師和 會計師的服務費、牌照費、版權(quán)費用，只要上述費用是通常且必須的。幾乎所有經(jīng)營商業(yè)或從事貿(mào)易所會產(chǎn)生的稅金費用都是可以扣除的，唯一的例外是聯(lián)邦所得 稅。這些可扣除的稅金包括州和地方的所得稅、不動產(chǎn)稅、銷售稅、專利稅和社會安全稅。外國稅金也可以扣除，只要他沒有主張外國稅金抵免額（foreign tax credit）。

然而，商業(yè)經(jīng)營人可能不能扣除那些違反公共利益的費用，即便這些費用直接與經(jīng)營商業(yè)相關。舉例來說，商人不能扣除付給國外官員的賄絡，即便賄絡在該國家是商業(yè)慣例而且必須的。其它不能扣除的是任何違法的支出、罰鍰、懲罰、政治獻金，以及某些游說所生的費用。

2.折舊

購買資產(chǎn)所支付的費用，例如買機器或買樓這種能持續(xù)使用數(shù)年的物品，這種費用被認為是資本成本（capital costs）并且不能立即扣除。然而，個人或商業(yè)經(jīng)營者被允許每年作折舊扣除，也就是對商業(yè)體或賺錢財產(chǎn)本身價值降低的部分加以扣除。多年以來，美國采取 一種與實際折舊沒啥相關的折舊系統(tǒng)時間表。有形個人財產(chǎn)使用一種改良過的折舊法，適用在一段任意時間里的財產(chǎn)成本上，并且忽略了財產(chǎn)停用后剩下的剩余價 值。雖然這種加速折舊系統(tǒng)的采納是可以隨意選擇的，幾乎所有人都選擇使用它，因為他加速報銷這個資產(chǎn)，因而減低了現(xiàn)行可稅所得。否則納稅人也可以在一段比 較長的時間里使用一種叫做垂直折舊的方法（straight line method of depreciation）。

為了符合取得折舊的資格，資產(chǎn)必須使用在商業(yè)服務上或是生財工作上，而且必須擁有一個可以預計的使用年限。某些無形資產(chǎn)例如商譽等可能可以在十四年期間用垂直折舊法折舊。其它不會耗盡的無形資產(chǎn)例如股票，或是價值不會減損的的資產(chǎn)例如土地或古董，這些是不能折舊的。

為了要促進小公司的投資行為，個人或企業(yè)可以選擇立即折舊也就是視為這個資產(chǎn)的部分成本是已花費的費用，即便這個資產(chǎn)到年底前還在使用年限范圍 內(nèi)，那么在100，000美元范圍內(nèi)的使用中有形個人資產(chǎn)就可以當成費用，只要這個資產(chǎn)該年度使用中的總價值沒有超過400，000美元。

位在海外的財產(chǎn)只能在較長的時期里用垂直折舊法加以折舊。對那些在國外使用的財產(chǎn)來說，通常會被認為是坐落在海外的財產(chǎn)，這個原則對某些項目有 例外，例如在美國國外使用的飛行器。礦業(yè)與開采業(yè)也有一種類似于折舊的制度叫做耗盡。這種耗盡的扣除基礎是他的歷史成本，雖然每年扣除的額度是依據(jù)該年所 產(chǎn)生的所得。

3.研究發(fā)展成本

在經(jīng)營商業(yè)或進行貿(mào)易的過程中所產(chǎn)生的研究發(fā)展成本是可以扣除的，只要它不是在本質(zhì)上具有資本的特質(zhì)。而納稅人可以選擇在較長的時期內(nèi)扣除這些費用。相同的，礦床業(yè)在開發(fā)與發(fā)展的過程中所生的費用也是可以扣除的，而納稅人一樣可以選擇在較長的時期內(nèi)扣除這些費用。

新創(chuàng)公司在草創(chuàng)初期所生的商業(yè)與貿(mào)易成本則不可以扣除，因為這些費用本質(zhì)上具有資本的特質(zhì)，而且可以在日后很長的一段時間內(nèi)產(chǎn)生所得。然而，國會同意讓納稅人選擇在五年的時間內(nèi)勾銷這筆成本[8].4.存貨

制造或買賣業(yè)的企業(yè)通常會被要求使用特殊的會計方法來決定其賣出存貨的成本。而這種如何決定貨物成本以及何時和如何使存貨周轉(zhuǎn)（turn over）的規(guī)則是非常的復雜，例如先進先出法FIFO（first in，first out），或是后進先出法 LIFO（last in，first out）等[9].（四）財產(chǎn)的取得與處置

1.利潤與損失的計算

一個美國聯(lián)邦所得稅制的特色是對增值與貶值的部分不加以課稅。除了商業(yè)財產(chǎn)外，增值或貶值只在處置掉財產(chǎn)時才會成為被考慮的對象，這時利潤或損 失就會被決定，也就是被實現(xiàn)了（realized）。實現(xiàn)原則的要求意味著，雖然納稅人資產(chǎn)價值已經(jīng)有所增加，稅捐并不會發(fā)生，直到財產(chǎn)被出售、交換、或 是被處置拋棄了才會產(chǎn)生稅捐。這種推遲因增值而生稅捐的是極端重要的，而且許多交易行為就是設計來利用這種規(guī)則以獲得利益。近幾年來，國會已經(jīng)日益意識到 這種

避稅的交易行為，而納稅人實質(zhì)享有經(jīng)濟上的利潤卻狂稱這不是種所得實現(xiàn)的交易。因此，國會已經(jīng)開始對這些越來越超過常規(guī)或是復雜的交易加以課稅，即便這些交易所得的利潤還沒有因財產(chǎn)處置而實現(xiàn)。

當一個納稅人購買一個資產(chǎn)時，他取得了一個財產(chǎn)的基價或稱稅基（basis），而這個基價就等于他所用來購買此資產(chǎn)時所支付的成本。所謂的利潤 是指當他處置財產(chǎn)時，所獲得的對價比他的基價大的情況，而損失就是指他的基價比所獲對價大的結(jié)果。因為這個基價代表了在稅法上未回收的成本，這個基價會因 為法所允許的折舊而降低，并且會因為其它額外的成本而增加。

基價的取得不一定要靠購買財產(chǎn)才能得到。贈與本身并不是一個可稅的事件，這對贈與者或受贈者來說都是一樣的，也因此任何一方都不必對這個財產(chǎn)增 值的部分負擔稅捐。然而，受贈人取得了捐贈人原本的基價作為他自己取得財產(chǎn)的基價，也因此在接下來的銷售行為里，受贈人就要申報兩個時期內(nèi)增值部分的總 合，這兩個時間包括他自己持有這個資產(chǎn)的時期以及原贈與人所持有資產(chǎn)的時期。因死亡而發(fā)生的財產(chǎn)移轉(zhuǎn)也不是個可稅的事件，但是跟贈與不同的是，遺產(chǎn)受益人 并不用繼續(xù)采用死者的財產(chǎn)基價。代替的方法是，受益人的財產(chǎn)基價就是死亡時間的財產(chǎn)公平市價（fair market value）。這種制度具有一種免除所有財產(chǎn)增值部分課稅的效果。這是美國所得稅法上重大的法律漏洞（loophole），而且造成了納稅人在生前死守著 這個財產(chǎn)不肯處置的結(jié)果，其目的就是要利用這個條文來獲利。

2.債務

大部分公司與一些個人用舉債的方式購買資產(chǎn)，舉例來說，用專門的新屋抵押貸款來買這棟新房或是用借來的錢買一棟樓，這些用債務買資產(chǎn)的方法實質(zhì) 上使得稅法更加復雜。通常來說，資產(chǎn)的成本基價等于購買這個資產(chǎn)的價格，這在用舉債的方式購買資產(chǎn)時也是一樣的。后者是極為有利益的因為納稅人可以在不用 支付任何現(xiàn)金的情況下還能享受折舊的待遇，而其折舊的基礎是這個資產(chǎn)的全額價值包括抵押的部分。這在無追索權(quán)（nonrecourse）的抵押情況下也是 如此，所謂的無追索權(quán)的抵押是指，在抵押人無力償還的時候，雖然抵押債權(quán)人可以收回抵押品，但是卻不能訴請抵押人從他的其它財產(chǎn)中償還這筆債務，也就是 說，抵押人本身并不用對此債務的清償負責。拉丁字quid pro quo的意思是指相對等的代替物或交換物，在這里代表了雖然沒有個人負責償還義務，但是這種購買人假定的抵押是和已實現(xiàn)所得一般被對待的。相同的，如果這 個財產(chǎn)的價值減損了而且抵押人不履行償還債務的義務，未清償?shù)膫鶆赵诒幻獬怃N的部分也是被視為是所得來看待。然而當納稅人將他已擁有的財產(chǎn)加以抵押來取 得借款時，財產(chǎn)的基價是不會隨之增加的，因為在這里抵押并不是取得該財產(chǎn)的成本。財產(chǎn)所有人不會因此產(chǎn)生可稅所得即便他所取得的現(xiàn)金高于取得該財產(chǎn)時的原 始成本。因此，即便納稅人可以用借款的方式享受這個資產(chǎn)實質(zhì)上帶來的增值效果，他的經(jīng)濟上所得不會被課征稅捐直到他賣了這個財產(chǎn)。

3.不承認的交易

國會制定了某些一般規(guī)則的法定例外，在這些例外的情況下，利潤或損失不必申報即便實際上存在一個買賣或交換的行為。這個不承認（nonrecognition）條款允許個人就賣掉主要居所的利潤不必課稅，只要這個買賣的收益在兩年之內(nèi)又投入新居所的投資就可以了。一但納稅人到了 五十五歲，在賣掉居所所獲價金的125，000美元范圍內(nèi)是不用繳稅的，即便賣屋所獲利益不用于再投資新房上。這兩個條文加起來的凈效果是，居所的增值部 分在美國永遠不會被課稅。其它一些因資產(chǎn)而得的利潤也是推遲課稅，這些事件包括因意外傷亡所獲之利益，例如火災，或是非自愿性轉(zhuǎn)換（involuntary conversion）如政府征用的行為，只要這些從保險公司或政府所得到的利益被投資在相似的財產(chǎn)上。最后，因離婚事件而從配偶一方移轉(zhuǎn)財產(chǎn)至他方是不 可稅的事件。

不承認交易中最重要的條款就是，企業(yè)可以在交易相類似財產(chǎn)（exchange of like kind property）的行為中推遲實現(xiàn)他的利潤。通常企業(yè)或是生財資產(chǎn)會被用來交換其它相似的資產(chǎn)，這里的資產(chǎn)不包括存貨或股票。因移轉(zhuǎn)的財產(chǎn)所獲的利潤是 不用課稅的，但是這個利潤會被保留在轉(zhuǎn)移人所交換來的新資產(chǎn)上面，這個新資產(chǎn)的基價就直接沿用被移轉(zhuǎn)出去的舊資產(chǎn)基價。

4.可扣除的損失

和不承認交易不同的是，所有已實現(xiàn)的利潤是必須被課稅的，這些利潤包括了投資所得的利潤、經(jīng)營所得的利潤和個人財產(chǎn)的利潤。然而，損失卻受制于 某些限制。個人可能只能扣除商業(yè)或投資財產(chǎn)的損失，或是在一些極為有限的例子中才可能扣除個人財產(chǎn)因為意外所造成的損失。因此個人使用的汽車若有因交易所 生的損失，其損失是無法扣除的。這種規(guī)則反映的一種價值：使用在消費上的金錢是永遠不能扣除的。

5.資本利得的優(yōu)惠課稅制度

美國所得稅制最復雜的特色之一就是并非所有的已承認利潤與損失是被相同對待的。和世界其它各國免稅的規(guī)定不同，所謂的資本利得（capital gains）雖然是會被課稅的，但是是課以一個比較低的稅率。舉例來說，現(xiàn)在對資本利得所課征的稅率最高是28%，但是一般所得的最高稅率則可以達到 35%.這兩個稅率數(shù)字的差額造成了極大的復雜性。首先，資本資產(chǎn)（capital asset）并不是一個定義范圍清楚的名詞，而且不論是國會還是IRS都制定了非常復雜的規(guī)則來區(qū)別資本資產(chǎn)與一般資產(chǎn)。這些規(guī)則也常常成為大量訴訟的起 因。第二，因為這兩個稅率實在差太多了，所以納稅人以及他們的顧問花費了過度的時間在嘗試如何設計出能產(chǎn)生資本利得的交易型態(tài)。這些交易中有一部分是不經(jīng) 濟的，但是因為就稅后的回收利益來說，設計過后的資本利得交易所獲之利益可能會超過用一般交易方式所獲的一般所得大的多，所以雖然要花費巨資設計出這些交 易型態(tài)，對納稅人來還是有很大的吸引力的。

雖然在美國課稅史上有一段很短的時間是對所有的利潤都課征一樣的稅率，國會還是在沒辦法抵抗引誘的情況下提供特別的稅捐待遇給資本利得。對此，有許多正當化的理由。首先，在決定聯(lián)邦稅捐債務時通常會把通貨膨脹納入考慮。因此，如果一個納稅人花費100美元購買了一個資產(chǎn)并且持續(xù)保有這個資產(chǎn)一 年，在一年后通貨膨脹造成物價上升10%，然后他賣了這個資產(chǎn)獲得110美元。這個納稅人將需要對這10美元的所得繳稅雖然這個所謂的利潤完全是通貨膨脹 后的結(jié)果。縱然不能在物價提高的情形下調(diào)整這個資產(chǎn)的價值，其后果是很重大的，但是資本利得的優(yōu)惠政策只能大略抵銷這種錯誤，因為這個資本利得的優(yōu)惠金額 是一樣的，即便通貨膨脹的實際數(shù)額或是持有時期的長短是不一的。

第二個正當化的理由源自于一個事實，那就是美國采取的累進稅率并不是按所得比例征稅的，相反的所得越多的人就會被課征越多的稅。這反映了美國稅 法上的一種觀念：富有之人應該有更多的責任繳納稅捐，而且所得稅可以有財富重分配的功用。然而，這意味著如果收入恰好聚集在同一年度，而這種情形就是稅法 上最常見的情況：只有在財產(chǎn)出售的那一年才會有申報財產(chǎn)增值所得的義務，這造成了納稅人被課與更高的稅率，這是美國采用累進稅率的必然結(jié)果。對此說法的批 評和第一個相同，這個優(yōu)惠政策的規(guī)范面太大也太模糊，因為這個優(yōu)惠政策一視同仁的適用在所有處分資產(chǎn)的情形，即便持有這個資產(chǎn)的時間根本沒有超過一年也就 沒有發(fā)生所謂所得聚集（income bunched in one year）的情況需要加以調(diào)整。第三個正當化理由源自于典型的公司所得稅系統(tǒng)，在此系統(tǒng)中，公司的利潤會被雙重征稅（double taxation），對于那些反對雙重征稅制度的人來說，資本利得優(yōu)惠政策正是用來部分抵銷對股利雙重征稅的不公平結(jié)果。

到目前為止最好的正當化理由是：資本利得優(yōu)惠政策是用以解決所謂的「死鎖」問題（lockin），沒有優(yōu)惠政策下的課稅制度會成為一種動機以鼓 勵納稅人死守著這個資產(chǎn)來延遲支付在處分資產(chǎn)時要支付增值部分的稅捐，他們會死鎖這個資產(chǎn)直到死亡為止，因為只有一直到死亡事件發(fā)生時，納稅人才可以免于 被課征增值部分的所得稅。一般認為，這個優(yōu)惠政策可以鼓勵納稅人把他的資產(chǎn)賣掉，因此導引了資本到它最佳的配置狀況。國會也經(jīng)常用鼓勵商業(yè)發(fā)展作為一個正 當化優(yōu)惠制度的理由，特別是對新興創(chuàng)立的公司（start-up business）或是風險資本（venture capital）來說，更是一大經(jīng)營動機。某些人也主張這個優(yōu)惠制度會刺激國內(nèi)經(jīng)濟成長，然而這個說法比較不具有說服力，因為全球化公開經(jīng)濟市場的概念已 經(jīng)為大眾所逐漸接受。

比起資本利得有優(yōu)惠政策，資本損失（capital loss）則是被嚴格把關。納稅人為了減輕自己的稅捐負擔，他會只申報他的損失并且推遲他的利潤，在任何一年里，他能在相對應資本利得的范圍內(nèi)，扣除資本 損失，加上3000美元的額外扣除額。公司可以扣除資本損失的前提是，他有相對應的資本利得。一般的損失則是可以全額扣除的。

通常來說，資本資產(chǎn)是泛指所有資產(chǎn)除了以下的例外排除項目：

（1）股票、存貨或是主要用來賣給消費者的財產(chǎn)

（2）具商業(yè)或貿(mào)易用途的可折舊的資產(chǎn)或是不動產(chǎn)

（3）納稅人自己創(chuàng)作的智能產(chǎn)權(quán)作品、文學作品、藝術(shù)品或音樂性作品

（4）因銷售或存貨而取得的應收帳款

（5）美國政府出版品

（6）衍伸性金融商品經(jīng)銷商手中的衍伸性金融商品

（7）在取得日結(jié)束前明確取得承認的障礙性交易（hedging transaction）

（8）在納稅人日常貿(mào)易活動中使用或消費的特定型態(tài)供應物

因為這個動機對納稅人是如此之大，以致于國會經(jīng)常的改變這個資產(chǎn)的定義，并且為特定行業(yè)與資產(chǎn)量身訂做制定特殊的規(guī)則。

6.損失扣除的限制

除了資本損失之外，其它種類的損失也受到限制。舉例來說，和親人交易所生的損失是不能扣除的。其背后的理論是，否則家庭單位就可以在享受稅捐扣 除的同時在他的資產(chǎn)里保持原有的投資額。同樣的考量也發(fā)生在對「來回洗刷的交易」（wash sale）的損失扣除限制上，依此規(guī)則，在一種情況下因處置公開交易股票所生的損失是不能扣除的，那就是在造成損失的交易后三十天內(nèi)又再度購買同種類的股 票。另一個假損失的例子是跨越年度的誤導申報（straddle），在這種情況下，實際上，這筆交易并沒有整體上的損失結(jié)果。在一個跨越年度的誤導申報 里，納稅人在前一個納稅年度結(jié)束前申報自己有損失的結(jié)果，然后在下一個納稅年度里申報利潤，如此，雖然整體來看他并沒有經(jīng)濟上的損失，但是他可以享有一年 的扣除。在現(xiàn)行法之下，納稅人只可以在超過利潤的損失部分進行扣除。

在一九八零年代，國會擔憂稅捐規(guī)避行為（tax shelter）日益猖獗會造成國家巨額的稅收損失。稅捐規(guī)避的一個例子是，納稅人可以在不需要成本的情況下得到一個投資利益，典型的方式是透過有限責任 合伙制，他本身所提供的僅僅是非常少的現(xiàn)金以及一個巨額的借款金額，而這種債務通常是無追索權(quán)的。這個活動會產(chǎn)生大量的折舊以及利息扣除，這兩個總額加起 來遠比他自己拿出來投資的現(xiàn)金還多的多了。這個扣除被用來「掩蔽」（shelter）納稅人的薪資或是其它投資所得。

國會制訂兩個條文來限制他們所認定的人工偽造損失。第一個是限制納稅人的扣除只能限于某些具備風險特性（at risk）的活動。這個限制最主要是為了防止無追索權(quán)債務的濫用，這種債務是被認為不具有風險特性的活動。然而，這個限制不適用在為購買不動產(chǎn)而從商業(yè)銀 行處購置無追索權(quán)債務的情況。第二個限制的適用范圍較廣。它限制了納稅人針對「消極活動」（passive activities）所生損失所為的扣除行為。所謂的消極活動通常是指一種投資在特定活動的行為，而納稅人本身并沒有實質(zhì)參與（materially participate）這個活動的進行。這大約是指納稅人并非這個活動所雇請的從事人員，沒有勞心勞力在從事和這個活動相關的事件上。如果這個活動產(chǎn)生 了一個凈損失，那么納稅人就不能扣除這個損失除非他哪一天處分掉這個活動的時候才能扣除。雖然這個消極活動規(guī)則有效的減少了稅捐規(guī)避的發(fā)生，但是卻發(fā)生了 一個副作用：它的打擊面過廣以致于連許多產(chǎn)生暫時性經(jīng)濟損失的合法活動有受到影響而失去扣除的權(quán)利 [10].肆。結(jié)語

本文是一個對美國所得稅尤其是個人所得稅制度的一個概述與介紹，目的是讓中國的稅法研究讀者有一個對美國稅法的基本認識，以幫助讀者日后繼續(xù)研 究學習。既然美國稅法學者研究稅法從個人所得稅著手，我們要了解美國稅制，也要循著這個途徑，循序漸進，由淺入深，以期在了解參照后，援引適合我國的地 方，加以學習模仿，且就缺失之處，作為我國稅制改革上的警鐘，不要再重蹈覆轍。

「作者簡介」

陳薇蕓，北京大學法學院博士研究生，臺灣大學法學碩士，美國紐約大學（NYU）稅法碩士。

「注釋」

[4]John K.McNulty& Daniel J.Lathrope，F(xiàn)ederal Income Taxation of Individuals（7th ed.2004），West Nutshell Series，at 299

[5]Marvin A.Chirelstein，F(xiàn)ederal Income Taxation（9th ed.2002），at 4

[6]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 614-619

[7]Michael J.Graetz& Deborah H.Schenk，F(xiàn)ederal Income Taxation Principles and Policies（revised 4th ed.2002），at 272-280

[8]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 619-621

[9]Michael J.Graetz& Deborah H.Schenk，F(xiàn)ederal Income Taxation Principles and Policies（revised 4th ed.2002），at 778-792

[10]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 621-626

第二篇：第12章 美國的聯(lián)邦主義

第十二章 美國的聯(lián)邦主義：制度安排及公共政策

1．美國的聯(lián)邦主義制度

（1）真正意義上的聯(lián)邦制國家是中央政府及其地方政府都行使獨立的自治權(quán)，都分別選舉自己的官員，都向自己轄區(qū)內(nèi)的公民征稅以提供公共服務。而且，聯(lián)邦主義制度要求其中央和地方政府的權(quán)力都由憲法予以保證，如果沒有得到雙方人民的同意，其權(quán)力就不能改變。

（2）美國、加拿大、澳大利亞、印度、德國和瑞士都被認為是聯(lián)邦制政體，而英國、法國、意大利和瑞典則不是聯(lián)邦制國家。后面這一組國家被認為是單一制。

（3）如果中央政府的權(quán)力依賴于或來源于地方政府，那么這種政體就被認為是邦聯(lián)制。2．為什么選擇聯(lián)邦主義制度 聯(lián)邦主義制度的優(yōu)越性：（1）反對專制與保護權(quán)利

“共和政體的原則”本身——定期選舉、代議制政府、政治平等，并不能夠充分保護個人的自由權(quán)利。由國家創(chuàng)始人設計的最重要的防范性措施是聯(lián)邦主義制度，它被視為對大政府進行約束的重要源泉。他們尋求建立一種政府體制，把“相互對立競爭的利益集團”結(jié)合在一起，通過政府之間以及政府官員之間的相互競爭來實現(xiàn)對政府和官員的制約。

（2）政策的多樣性

聯(lián)邦主義繼續(xù)允許存在政策的多樣性。整個國家并不是由完全統(tǒng)一的政策所束縛，也不要求每個州和社區(qū)都必須遵從這一政策。州政府和地方政府可能更勝任處理本州和地方的特定事務。

（3）對沖突的處理

聯(lián)邦主義制度有利于處理政策沖突。允許州政府和社區(qū)有權(quán)制定、執(zhí)行自己的政策，可以減少由中央政府決定一切而給華盛頓帶來的壓力。聯(lián)邦主義還允許公民在州和地方政府的層次上決定一些事情，從而可以避免在全國實行單一政策所引起的斗爭。

（4）分權(quán)

聯(lián)邦主義主張分權(quán)。權(quán)力的廣泛分散通常被認為是防止專制的保護手段。（5）增加參與

聯(lián)邦主義擴大了政治參與。它允許更多的人參與競選并擔任政治職位。（6）提高效率

聯(lián)邦主義有利于提高效率。所有事情都交由中央政府來處理是不可想象的。（7）確保政策的回應性

聯(lián)邦主義鼓勵政策的回應性。多元的、相互競爭的政府，與單一壟斷的政府相比，對公民的態(tài)度更具敏感性。

（8）鼓勵政策創(chuàng)新

聯(lián)邦主義鼓勵政策的試驗與創(chuàng)新。聯(lián)邦主義曾一度被認為是激進主義的工具。3．政治與制度性安排

自由主義者傾向于擴大聯(lián)邦政府的權(quán)力。他們認為，聯(lián)邦政府可以行使權(quán)力來結(jié)束歧視、消除貧困、減少貧民區(qū)、確保就業(yè)、提高被壓迫者的地位、教育大眾、治療疾病等，從而改善人們的生活水平。

保守主義者則尋求把權(quán)力返還給州和地方政府。他們對聯(lián)邦政府能夠做善事表示懷疑，增加聯(lián)邦政府的權(quán)力并不是有效解決社會問題的方式。認為政府應該是小規(guī)模的、可控制的，與人民保持密切聯(lián)系的。

（1）制度上的競爭與政策偏好

政策的決策權(quán)幾乎總是集中于華盛頓，用聯(lián)邦政府精英的政策偏好代替州和地方政府官員的偏好。聯(lián)邦政府的干涉通常是在政策層面上考慮的——主張在聯(lián)邦政府占主導地位的目標和優(yōu)先考慮的事項也應該在全國實行。

（2）把收益集中到有組織的利益集團 與87000個州和地方政府相比，聯(lián)邦政府更可能會反映國家最強大、最有組織的利益集團的政策偏好。

（3）把成本分攤給沒有組織的納稅人

全國選民的規(guī)模允許利益集團把獲得集中的、特殊的利益而花費的成本分攤在廣大選民身上。成本分攤對于利益集團的成功是非常關鍵的。

4．美國的聯(lián)邦制：主題的變革

（1）以州為中心的聯(lián)邦制（1787—1865年）

從1787年憲法實施到內(nèi)戰(zhàn)結(jié)束這段時期，州是美國聯(lián)邦系統(tǒng)中最重要的單位。聯(lián)邦政府至高無上的地位經(jīng)常受到置疑。

（2）雙重性的聯(lián)邦制（1865—1913年）

聯(lián)邦政府將其精力集中于授予的權(quán)力上——國防、外交、關稅、州際商業(yè)、貨幣、度量衡、郵政和郵路、批準新州加入等。州政府則決定國內(nèi)的重要政策問題——教育、福利、醫(yī)療和刑事司法等。這種政策責任的分配曾經(jīng)被比作是“分層蛋糕式”聯(lián)邦制，其中，地方政府在底層，州政府居中層，聯(lián)邦政府位于頂層。

（3）合作關系的聯(lián)邦制（1913—1964年）

在20世紀上半葉，聯(lián)邦政府與州政府之間的責任劃分逐漸模糊了。聯(lián)邦政府與州政府之間呈現(xiàn)新型關系模式，并被稱為合作式的聯(lián)邦制。聯(lián)邦政府與州政府都要履行福利、醫(yī)療、高速公路、教育和司法等領域的職責。這種政策責任的融合被比喻為“花紋蛋糕式的聯(lián)邦制”。

（4）中央集權(quán)的聯(lián)邦制（1964—1980年）在中央集權(quán)式的聯(lián)邦制度下，州政府的角色就是對聯(lián)邦政府的政策給予回應并遵從聯(lián)邦制定的規(guī)章，這些是得到聯(lián)邦資金支持的條件。聯(lián)邦、州和地方政府的官僚制等級也變得更加明顯了。

（5）新型聯(lián)邦制（1980—1985年）

試圖把權(quán)力歸于聯(lián)邦政府而把責任歸還給州和地方政府的模式，被稱為新型聯(lián)邦制。即減少聯(lián)邦政府對國內(nèi)事務的干預，鼓勵州和市政府承擔更多的政策責任。這些做法包括：把許多分類用途的財政補貼進行合并，以減少資金上的阻礙，結(jié)束在稅收上的分擔，減少州對聯(lián)邦稅收的依賴。

（6）強制型的聯(lián)邦制（1985—？）

在1985年的加西亞決議中，美國最高法院取消了所有的障礙，使得國會可以對傳統(tǒng)上屬于州的“保留權(quán)力”范圍的事務進行直接立法。最高法院改變了以前國會不能對州和地方政府事務進行直接立法的規(guī)定，對州政府權(quán)力的唯一保障是，保留州政府在選舉美國參議員、眾議院議員和總統(tǒng)中的權(quán)力——這就是所謂的“代議制聯(lián)邦制”。

（7）代議制的聯(lián)邦制

隱藏在“代議制聯(lián)邦制”背后的理念是，聯(lián)邦制是根據(jù)州政府選舉眾議院議員和總統(tǒng)的職責而被界定的。美國保留著聯(lián)邦體制，是因為聯(lián)邦政府的官員是從下級政府選舉出來的——總統(tǒng)選舉是通過把選舉團的投票在各州之間進行分配來實現(xiàn)的，國會成員的選舉是根據(jù)各州的人口進行代表的分配，分給每州兩個議席。

（8）聯(lián)邦的優(yōu)先權(quán)

①美國憲法的國家最高權(quán)力條款規(guī)定，聯(lián)邦法律優(yōu)于州的法律，并且允許國會通過聯(lián)邦法律來決定，在特定的領域里州的法律是否處于優(yōu)先地位。②從整體優(yōu)先權(quán)來看，聯(lián)邦政府擁有特定領域的所有管制權(quán)力；部分優(yōu)先權(quán)規(guī)定，在同一領域里，州的法律只有在同一問題上不與聯(lián)邦法律沖突的條件下，才是有效的。另一種形式的部分優(yōu)先權(quán)，即標準化的部分優(yōu)先權(quán)，允許州在聯(lián)邦政府作出規(guī)定的領域進行管制，前提是州的管制標準至少要與聯(lián)邦政府的規(guī)定達到同等的嚴厲程度。

（9）聯(lián)邦的委托授權(quán)

聯(lián)邦的委托授權(quán)是，聯(lián)邦直接命令州和地方政府完成某項特定的任務或提供特定的服務，或者要求州和地方政府在履行職能時遵守聯(lián)邦的法律。

（10）“沒有經(jīng)費”的委托授權(quán)

聯(lián)邦政府的委托通常給州和社區(qū)政府增加沉重的負擔和成本。如果聯(lián)邦沒有提供資金來支付這些成本，這種委任管理就被稱為“沒有經(jīng)費的委托授權(quán)”。

5．金錢與權(quán)力流向華盛頓 金錢和權(quán)力總是并行存在的。當機構(gòu)獲得財政資源的時候，他們就會變得更加強大有力。權(quán)力在華盛頓的不斷集中，在很大程度上也是聯(lián)邦政府的財政資源不斷增加的結(jié)果。

（1）聯(lián)邦援助基金

聯(lián)邦的援助基金一直是聯(lián)邦擴張權(quán)力的主要手段。美國聯(lián)邦體制下的中央集權(quán)的趨勢不大可能得到永久性的控制或逆轉(zhuǎn)，而且總統(tǒng)或眾議院的議員也不大可能永遠采取行動來限制聯(lián)邦的權(quán)力。

（2）聯(lián)邦援助的目的

幾乎在州和地方政府活動的每一個主要領域都會得到聯(lián)邦的援助。正是因為援助的規(guī)模和種類如此眾多，以致缺少關于它們的可獲得性、目的性和要求的信息。

6．聯(lián)邦主義制度復興了嗎

對聯(lián)邦主義的爭論與美國本身的歷史同樣久遠。而且隨著時間的發(fā)展，權(quán)力逐漸地流向了華盛頓。

（1）福利改革和“權(quán)力下放”

“權(quán)力下放”即聯(lián)邦政府的職責下放給州政府。福利改革成為權(quán)力下放的關鍵。自羅斯福新政開始，聯(lián)邦就用現(xiàn)金來保證實施“對有子女家庭補助計劃”，低收入母親和孩子能夠享受到聯(lián)邦給予的福利基金。但在1996年結(jié)束了長達60年的聯(lián)邦福利。

（2）最高法院中聯(lián)邦主義的復興

近來，美國最高法院的一些判決表明，起初在憲法上對聯(lián)邦主義的設計有部分的復興。1995年，最高法院六十多年來第一次發(fā)布了它的觀點，承認對國會在州際商業(yè)中的權(quán)力加以限制，再次強調(diào)了國家的締造者關于聯(lián)邦政府只享有在憲法中列舉出來的權(quán)力的理念。

7．各州公共政策的比較

美國各州為公共政策的比較分析以及對公共政策中決定性因素的假設檢驗，提供了很好的背景。

（1）州的同化

隨著時間的發(fā)展，各州之間的經(jīng)濟差別逐漸縮小，這被稱為各州的“同化”過程。（2）各州政策持續(xù)存在的差異 然而，各州之間的政策差異并沒有隨著時間的發(fā)展而逐漸減少。還沒有證據(jù)表明各州之間的政策偏好正在趨于一致，即便是聯(lián)邦的干預也沒有強制各州實行統(tǒng)一的政策。

（3）經(jīng)濟實力與公共政策

經(jīng)濟學的研究很早就揭示了，公共政策與一個社會的經(jīng)濟實力密切相關。8．制度與公共政策 在政治上，符合憲法的決定與政策結(jié)果從來是不能分開的。人們都知道各種各樣的制度安排會產(chǎn)生什么樣的政策結(jié)果。公民和政治領導人一樣，始終使憲法上的問題服從于當前的政策需要。

（1）公眾對制度和政策的看法 美國人一般更喜歡本地的政府。但矛盾的是，美國人卻希望聯(lián)邦政府在許多特定的政策領域里擁有更多的權(quán)力。

（2）政府間的競爭與公共政策

我們來考慮一下政府間的競爭對不同類型的政策產(chǎn)生的影響。政策按照其功能可以劃分為分配型、發(fā)展型和再分配型這樣幾種類型。分配型的政策主要是指導生產(chǎn)和向消費者分配公共產(chǎn)品和提供公共服務。發(fā)展型的政策是指那些直接促進州和社區(qū)的經(jīng)濟福利的政策。再分配型的政策是為了改變財富的流向，使社會中的特定群體受惠，以滿足平等的要求而設計的政策。

（3）分配型的政策

聯(lián)邦制直接強化了政府的分配職能。分權(quán)制使得政府能夠提供滿足各種需求的服務。通過多種政府提供不同種類、不同價格的公共服務，可以實現(xiàn)全體公民更高的滿意度。競爭促使政府在分配活動中更有效率，以更低的成本提供更好的服務。

（4）發(fā)展型的政策

聯(lián)邦制和政府間的競爭促使州和地方政府去關注其稅收和支出政策對經(jīng)濟增長的影響，并且直接參與發(fā)展經(jīng)濟的活動。州政府在經(jīng)濟發(fā)展中的角色，傳統(tǒng)上集中于提供物質(zhì)基礎設施，但現(xiàn)在，各州未來的經(jīng)濟增長可能更多地依賴于州政府對智力基礎設施的投資。

（5）再分配型的政策

政府間競爭的最嚴峻挑戰(zhàn)來自再分配的政策。政府間的競爭是否會傷害貧困人口的爭論停留在搭便車的問題上：相互競爭的州和地方政府會把福利水平設置的低于本地區(qū)公民的真實需要，他們擔心如果福利較多，其他地區(qū)的貧困人口就會遷移到本轄區(qū)。結(jié)果是，政府限制了他們的福利供給，使之相當于或者低于鄰近州的福利水平。

第三篇：美國州法院與聯(lián)邦法院的關系

美國司法系統(tǒng) 聯(lián)邦法院體系與州法院體系的關系

概括了下 主要體現(xiàn)為這三點：（注意黑體字及陰影部分）^。^

1、州法院是州政府的司法部門，聯(lián)邦法院則是聯(lián)邦政府的一個部門，這兩套法院之間沒有上下級關系，但在司法管轄的范圍上有所分工。絕大多數(shù)的案件，既可向州法院起訴，也可以向聯(lián)邦法院起訴。但州法院審判案件時，在適用法律方面不僅受州憲法和州法律的限制，也要受聯(lián)邦憲法和法律以及聯(lián)邦所簽定條約的約束，“即使州的憲法和法律的任何條款與之相抵觸”。

2、聯(lián)邦系統(tǒng)法院管轄的案件主要為：涉及聯(lián)邦憲法，法律或國際條約的案件，一方當事人為聯(lián)邦政府的案件，涉及外國政府代理人的案件，公海上或國境內(nèi)供對外貿(mào)易和州際貿(mào)易之用的通航水域案件，不同州之間，不同州公民之間的爭議以及州政府向它州公民提起訴訟。（我總結(jié)：大致為涉及州范圍以外的案件）

Ps: 只有在那些與聯(lián)邦問題相關的法律爭議上，當事人一方才可以向聯(lián)邦法院上訴；如果沒有涉及到諸如憲法規(guī)定的公民權(quán)利受到剝奪之類的聯(lián)邦性質(zhì)問題，聯(lián)邦法律不能干涉州法律的判決程序。

3、憲法讓聯(lián)邦法院有權(quán)審理上述案件，但并沒有禁止州法院審理這些案件。但是，美國國會可以規(guī)定某些案件由聯(lián)邦法院獨自行使管轄權(quán)，如反對合眾國的犯罪所引起的案件，以州為訴訟當事人的案件，涉及大使和其他外交官員的案件等。這樣，在任何一個州里，都既有州法院系統(tǒng)，也有聯(lián)邦法院系統(tǒng)。對有些案件，兩種法院都可以受理；另一些案件，只有州法院才能受理；還有些案件，只有聯(lián)邦法院才能受理。

Ps: 當某些案件的司法管轄權(quán)同時存在時，原告當然可以選擇被認為更能同情他所做行為和理由的司法體系。

第四篇：2015注冊會計師《稅法》知識點：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費

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知識點：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入 1.基本要求

《個人所得稅法》第11條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

財行【2005】365號規(guī)定，因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續(xù)費的，稅務機關將停止支付手續(xù)費。

2.會計處理

財行【2005】365號規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

3.稅務處理（1）營業(yè)稅

代扣代繳手續(xù)費是否征收營業(yè)稅，應當按納稅人代扣代繳事項有沒有規(guī)定行政后果（征管法第69條）判斷：第一，如果沒有，則是屬于提供勞務，代扣代繳手續(xù)費是營業(yè)收入，應當征收營業(yè)稅；第二，如果有，則不屬于提供勞務而是行政義務，手續(xù)費是政府補助，不征收營業(yè)稅。因此，單位和個人收到稅務機關返還的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

4.企業(yè)所得稅

1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還收入，構(gòu)成企業(yè)所得稅應稅收入，應并入取得當年的企業(yè)所得稅應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

2.若取得的手續(xù)費返還收入在取得當年全部用于代扣代繳工作的管理性支出和獎勵有關工作人員等，則不影響當年的應納稅所得額。

5.個人所得稅

財稅字【1994】20號規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。【提示】免征個人所得稅的手續(xù)費應僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。個人取得代扣代繳手續(xù)費征收個人所得稅問題。

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字【1994】20號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

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第五篇：案例二十：美國的聯(lián)邦儲備體系

案例二十：美國的聯(lián)邦儲備體系

美國的聯(lián)邦儲備體系是根據(jù)1913年《聯(lián)邦儲備法》建立的，該系統(tǒng)由三級金融機構(gòu)所組成：

聯(lián)邦儲備委員會。它是聯(lián)邦儲備系統(tǒng)的最高決策機構(gòu)，有權(quán)獨立制定和執(zhí)行貨幣政策。美聯(lián)儲由七名理事組成。在聯(lián)邦這一級的機構(gòu)中，美聯(lián)儲系統(tǒng)還設立“美聯(lián)儲公開市場委員會”它是聯(lián)邦儲備系統(tǒng)中負責進行公開市場買賣證券業(yè)務的最高決策機構(gòu)。

聯(lián)邦儲備銀行。美國將全國劃分為12個聯(lián)邦儲備區(qū)，在每一個儲備區(qū)內(nèi)設立一家聯(lián)邦儲備銀行，作為該儲備區(qū)的中央銀行。

會員銀行。根據(jù)《聯(lián)邦儲備法》的規(guī)定，所有向聯(lián)邦政府注冊的商業(yè)銀行（即國民銀行）必須參加美國聯(lián)邦儲備系統(tǒng)。向州政府注冊的州銀行可自由選擇是否加入聯(lián)邦儲備系統(tǒng)。

美國聯(lián)邦儲備體系的最高權(quán)力機構(gòu)由三部分組成：聯(lián)邦儲備委員會（也稱理事會）、聯(lián)邦公開市場委員會和各聯(lián)邦儲備銀行。

（1）決策機構(gòu)：聯(lián)邦儲備委員會

聯(lián)邦儲備委員會負責制定貨幣政策，包括規(guī)定存款準備率、批準貼現(xiàn)率、對12家聯(lián)邦銀行、會員銀行和持股公司進行管理與監(jiān)督。委員會在貨幣金融政策上有權(quán)獨立作出決定，直接向國會負責。

聯(lián)邦儲備委員會由7人組成，全部由總統(tǒng)任命，參議院批準，任期14年，每2年離任一人，委員會的主席和副主席由總統(tǒng)從7名委員中任命，任期4年。

（2）執(zhí)行機構(gòu)：聯(lián)邦公開市場委員會

聯(lián)邦公開市場委員會主要專門負責公開市場業(yè)務的實施，從而指導貨幣政策的全面貫徹執(zhí)行。

聯(lián)邦公開市場委員會由12名成員，其中有7名來自聯(lián)邦儲備委員會，5名區(qū)域聯(lián)邦儲備銀行的行長(其中必須包括紐約聯(lián)邦儲備銀行行長，其余各分行輪流參加)，而且其主席由聯(lián)邦儲備委員會主席擔任。

（3）執(zhí)行機構(gòu)：各聯(lián)邦儲備銀行

區(qū)域性聯(lián)邦儲備銀行是按照1913年國會通過的聯(lián)邦儲備法，在全國劃分12個儲備區(qū)，每區(qū)設立一個聯(lián)邦儲備銀行分行。每家區(qū)域性儲備銀行都是一個法人機構(gòu)，擁有自己的董事會。會員銀行是美國的私人銀行，除國民銀行必須是會員銀行外，其余銀行是否加入全憑自愿而定。加入聯(lián)邦儲備系統(tǒng)就由該系統(tǒng)為會員銀行的私人存款提供擔保，但必須繳納一定數(shù)量的存款準備金，對這部分資金，聯(lián)邦儲備系統(tǒng)不給付利息。

思考題：通過學習美國聯(lián)邦儲備體系的組織結(jié)構(gòu)，結(jié)合我國國情說明如何提高中國人們銀行的獨立性？