第一篇：20xx年度xxx財政項目績效審計工作方案

2010年XXX財政項目績效審計工作方案

起草人：審核人：

批準人：編號：

被審計單位：

被審計項目名稱：

審計方式：

審計時間：

一、審計目的審核項目的完成情況；規范項目質量管理監控程序；對項目預算執行、會計核算、項目績效的合規性等做出評價。

二、審計范圍

涉及該項目的所有資料、文件、以及有關經濟活動的情況。

三、重點審計事項

重點審計監督內容如下：

(一)真實性、合規性。

1、2、項目預算、任務書、設計書下達情況 資金撥付情況。資金是否逐級及時、足額撥付到位，有無截留、擠占、挪用、滯撥問題；

3、項目實施情況。項目是否按批準的設計實施，有無擅自改變項目設計或不按上級批準的任務書執行的問題；

14、項目資金預算執行情況。實際發生數與預算數對比，是按預算控制使用資金，有無擅自改變預算內容問題；資金是否隨意外借；

5、項目成本核算情況。各項支出是否合理、合規，有無擠占、挪用、虛列支出、虛報冒領、損失浪費等問題；有無中飽私囊、侵占財政資金和國有資產的問題；

6、項目預決算情況。項目預決算是否真實、準確、合規，有無故意多付工程款套取資金私設“小金庫”問題；結余資金是否按規定反映；

7、項目完工驗收情況。是否遵守規定的驗收程序，驗收相關資料是否齊全、有無“半截子”項目和故意擴大工作量、超預算問題；

8、9、項目質量情況。是否達到設計書規定的質量標準； 結余款項解繳。結余款項是否及時足額解繳，有無隨意動用的問題；

10、項目管理情況。財務管理制度是否健全有效；對外簽訂的合同、協議價格是否合理，條款是否符合法律規定；需要招標、政府采購的項目是否真正履行了規定的程序；設備儀器物資管理是否合規；地質工作記錄資料是否齊全、是否遵守有關質量管理控制規范；

(二)經濟性和效率性。

1、重點審計是否以最低費用取得一定質量的資源，支出是

否節約。是否存在因決策失誤造成財政資金和國有資產損失問題。

2、重點審計投入和產出的關系，是否以最少的投入取得一定的產出或者以一定的投入取得最大的產出，支出是否講究效率。

四、審計人員

五、審計職責1、2、3、4、5、6、7、8、9、審計通知： 資料收集： 數據匯總及分析： 報告起草： 報告審核： 報告審定： 報告批準： 交換意見：提交報告行文主辦：

六、要求被審單位提供的資料1、2、3、4、項目立項有關資料 項目預算有關資料 項目核算有關資料 項目政府采購有關資料5、6、7、8、9、項目驗收有關資料 項目管理控制的有關辦法、制度和規定 接受有關部門審計、檢查的情況 項目績效評價報告 其他與項目有關的資料

第二篇：財政決算審計工作方案

財政決算審計工作方案 —西咸審計局袁科研

根據2018年新區批準的項目安排,以及《審計法》第十六條規定,研究決定對新區五個新城2017財政收支決算進行審計，編制審計工作方案如下:

一、審計的目的:通過財政決算審計摸清財政家底及政府負債狀況,促進地方政府和財稅部門嚴格執行國家財經法規,規財稅管理,積極組織收入,合理安排支出,提高財政資金的使用效益,進一步發揮財政審計在國家宏觀調控中的作用。

二、審計的范圍:2017財政收支決算情況、其他各項財政資金的財務收支情況(包括財政預算外專戶金、財政專項周轉金及財政信用資金)稅收征管情況、國庫資金管理情況。必要時對一些問題可追溯到以前或延伸到下及延伸審計部份預算部門單位。

三、審計的重點和內容

（一）對財政部門的審計

1、審查財政決算的真實性。主要是審查財稅部門信息資料的真實性以及決算報表編制的完整性、準確的真實性;收入的合法性及支出的合規性,有無虛增收入,虛列支出現象;有無會計核算不真實的問題。

2、審查政府對國家財政政策執行情況。重點審查政府執行國家財政法規制度情況及各項財政政策制訂是否與國務院財政部、自治區人民政府、自治區財政等制訂的法規政策規定精神相符。

3、收入退庫的審計。重點審計農業四稅及契稅退庫是否真實、合法,操作是否

4、財政部門預算外資金專戶及其它中戶資金的審存在應繳未繳國庫的預算收入,主要包括各項罰沒收入、行政性收費、土地出讓金收重點審計應繳入國庫的預算收入是否及理的各項預算外資金是否按規定上繳財政專。

5、財政周轉金的審計。重點審計是否存在國務院關于清理整頓的文件下發后繼違規核銷各項貸。

6、預算的編制、批復和調整的審計。重點審計財政部門向各部門和單位的預算批復是否及時;預算調整是否符合法定程序;結轉下年支出的內容是否真實。

7、審查使用上級財政專項資金情況。

（1）重點審計地方對上級財政補助資金的分配、管理和使用情況。檢查財政專項補助資金的分配是否及時、使用是否做到專款專用,有無滯留或挪用的問題重點延伸審計林業、水利、扶貧、教育等部門單位,專項資金使用情況,有無擠占挪用專項資金等問題。（2）在專項資金的撥付環節，要關注滯留專項資金的問題。部分行政單位違反專項資金管理規定，未及時、足額地將專項資金撥付到位，影響資金使用效益。

（3）關注專項資金的項目實施和效益情況

一是利用宏觀經濟與社會指標分析項目是否達到預期目標，是否發生項目閑臵、工程質量低劣、效益低下以及損失浪費的問題；

二是利用財務、經濟、技術能力指標，如投資回收期、獲利能力、財務凈現值等，分析項目運行后的經濟效益情況，如是否帶動就業、增加產值、拉動周邊和相關產業的成長和區域規模經濟的形成等。

三是審查項目是否進行竣工決算驗收，項目的實際投資與預算之間的差額，有無擅自擴大或縮小項目規模，造成項目投產后的經濟效益低下等問題。

8、政府性基金收支的審計。重點審計水利建設基金、土地有償使用收入各項基金收入是否按照國家規定納入基金預算管理;基金支出是否按照國家有關規定實行先收后支、收支兩條線、專款專用,是否存在擠占挪用直接或間接用于對外投資。

9、審查上下級財政分配關系問題。主要是審查財稅部門是否正確處理好上下級財政分配關系,有無自定政策侵蝕上級稅基;有無在收入征繳環節通過混淆收入入庫級次、變更收入科目、違規減免稅等方式挖擠上級財政收無在上下級財政結算環節,通過隱瞞轉移屬結算項目的收入少上繳上級財政,或虛報結算基礎數字多得上級財政返還補助的問題。

10、評價財政資金使用效益情況。重點評價上級專項補助和轉移支付資金使用效益。分析全年上級專項轉移支付資金的規模、構成以及投向，結合對政策落實情況以及財政支出真實性的檢查，從支農、科技、住房、教育等支出中，選擇投資大、群眾關心、社會關注的重點項目資金，對項目單位資金使用、項目建設管理及項目投資效果進行延伸審計，評價資金使用效益，檢查有無編造虛假項目或項目不落實，騙取專項資金，擠占挪用、閑臵浪費專項資金，影響資金使用效益的問題。其次重點評價城建資金使用效益。選擇財政投入大的城建項目，對資金管理使用情況進行延伸審計。

（二）對地稅部門的審計

1、稅收政策制訂和執行情況審計。是否存在違反國家規定超權限制定(或變通稅收政策)包稅(或變相包稅)、減稅、免稅、退稅、先征后返政策的問題;是否在違規制定企業所得稅稅前扣除項目的規定,侵蝕稅基影響稅收收入的問題。對稅收政策的審計應結合對縣府辦審計中反映的問題,一并在審計報告中予以反映。

2、稅收征收管理審計。通過延伸審計。部分事業單位,重點審查以面的問題: 第一,是否存在漏征、不征、緩征稅收等違規問題。第二,延伸審計的單位是否存在未按規定申報各項稅款的問題。

第三,是否存在人為調整稅種的問題;第四,是否存在違規設立稅款過渡戶,人為調節收入進度造成稅款入庫不及時或坐支截留稅款收入問題;第五,是否存在抬高地方所得稅基數而征“過頭稅”等其它問題。

(三)對國庫的審計

1、預算收入收納、劃分、報解情況的審計。主要否按規定準確納、報解瞞、截留、挪用庫款;有無混淆預算預算 收入級次。

2、預算收入退庫情況審計。主要審查辦理的預算收入退庫是否家規定的律、法規和政策;收入退庫有無批準的文件依據,是否按規定的手續審核、辦理;收入退庫的款項是否嚴格按批準的文件退庫給相關的單位等。

3、預算資金撥付情況審計。主要審查是否及時撥付各項預算支出款項,是否及時辦理財政部門上下級資金往來,有無未經財政部門同意隨意動用庫款,影響預算資金的正常調撥情況等。

（四）對部門決算審計

1、將部門決算草案與具體規定進行核對,檢查決算草案編制的合法性。

2、將部門決算的年初數與上年決算的年末數進行核對,檢查本年年初數的真實性。

3、將部門的本年決算草案數與年初預算進行核對,檢查部門決算與預算的一致性。

4、將所屬單位的決算與部門匯總決算進行核對,檢查部門匯總決算的完整性。

5、將部門的決算報表與單位會計賬簿進行核對,檢查賬表之間的一致性。

6、將年終賬務結轉情況與相關法規規定進行核對,檢查年終賬務處理的合法性。

7、公務支出預算管理（1）重點檢查內容：

第一，“ 三公” 經費、會議費、培訓費和 樓堂館所建設維護經費等公務支出預算編制、審核報批、執行和決算。

第二，按規定壓縮經費支出規模，及時全面公開預決算信息。

（2）重點檢查問題：

第一，預決算編制問題。預決算編制不規范，有關公務支出的政府采購預算編報不完整。第二，預算執行及決算問題。未經批準用追加預算等方式突破預算控制規模，超預算、無預算安排支出或實施采購； 虛列支出、轉移或套取預算資金； 超范圍、超標準列支公務支出；向下級單位、企業、個人以及駐外機構等轉嫁公務支出費用；納入公務卡強制結算目錄的支出未按規定使用公務卡結算；違規購臵商業預付卡、虛假票據報銷、財務管理不規范、決算數據不真實等。

（3）公務支出預算管理審計重點下的賬務處理 第一，公務支出預算管理審計主要是“ 三公” 經費、會議費、培訓費和樓堂館所建設維護經費等預算的編制、審核報批、執行和決算等的規模控制，而非賬簿業務。

第二，公務支出預算管理審計涉及賬簿業務的主要是上述公務支出決算，即上述公務活動及支出發生后的入賬問題。

第三，在上述公務活動及支出發生與入賬處于不同層面和不同時間條件下，上述公務活動及支出發生到入賬具有相應的運作度與作業空間，來處理真實公務活動及支出與 審計入賬制度要求的銜接問題。

第四，以服務部門單位履職、完成任務，按社會主義物質利益原則，保障部門單位及職工利益。賬務與真實銜接處理的關鍵，在于運用系統方式在全業務流程中按審計制度要求控制支出標準，排除或避免超預算、超范圍、超標準支出的入賬與核算。

8、會議和培訓管理

（1）重點檢查內容：會議培訓 計劃編報、審批管理和組織實施等。

（2）重點檢查問題：

第一，違規在五星級賓館、風景名勝區開會培訓； 第二，以培訓名召開會議，組織會餐、安排宴請、公款旅游及其他與會議、培訓無關的參觀活動；

第三，借舉辦會議培訓及其他各類活動發放紀念品； 第四，用財政性資金舉辦營業性文藝晚會；

第五，未經批準舉辦節會、慶典、論壇、研討會、博覽會、展會、運動會、賽會活動以及開展評比達標表彰活動等。

（3）會議和培訓管理審計重點下的賬務處理 除未經批準和用財政性資金舉辦營業性文藝活動外，基本同公務支出預算管理審計。

9、公務接待管理

（1）重點檢查內容：公務接待審批控制制度、國內公務接待清單制度執行等。

（2）重點檢查問題：

第一，違規將休假、探親等納入公務接待范圍，第二，接待無公函公務活動和來訪人員，第三，組織異地部門間無特別需要的一般性學習交流、考察調研，第四，以招商引資為名變相安排公務接待； 第五，超規格組織迎送活動和安排陪同陪餐，第六，增加接待項目，安排超標準接待、高消費娛樂專場文藝演出或參觀旅游景點，贈送禮品、禮金、有價證券、紀念品和土特產品等。

（3）公務接待管理審計重點下的賬務處理同公務支出。

10、公務用車配臵和管理使用

（1）重點檢查內容：執行公務用車(含執法執勤用車)配臵和使用管理規定，車輛日常運行維護管理等。

（2）重點檢查問題：

第一，違規超編制、超標準配備公務用車，擅自擴大專車配備范圍或變相配備專車；

第二，換用、借用、占用下屬單位或其他單位和個人車輛，接受企事業單位和個人贈送車輛，挪用或者固定給個人使用執法執勤、機要通信等公務用車，因私使用公務用車；

第三，為公務用車增加高檔配臵、豪華內飾，提前更新車輛；

第四，實行公車改革后超標準發放公務交通補貼，發放公車補貼后仍通過其他形式變相保留公車等。

（3）公務用車配臵和管理使用審計重點下的賬務處理，可適度比照公務支出作業，但運作空間比較有限。

11、因公出國(境)管理

（1）重點檢查內容：因公出國(境)計劃編制和審批。

（2）重點檢查內容：

第一，違規安排考察性出訪和照顧性、無實質內容的一般性出訪和出境調研、會議、培訓等，違規組織跨部門、跨地區團組；

第二，私自通過旅行社等組織出國(境)活動，乘坐民航包機和私人、企業及外國航空公司包機，安排超標準住房和用車；

第三，擅自增加出訪國家或地區、繞道旅行、延長在國外停留時間，以及變相公款出國(境)旅游，出國(境)期間用公款相互宴請或接受禮金、貴重禮品、有價證券等。

（3）因公出國(境)管理因執政黨對領導人的嚴格控制，對真實存在的賬務操作空間相當有限。

12、辦公樓等樓堂館所建設管理

（1）重點檢查內容：國務院有關本屆政府任期內一律不得新建政府性樓堂館所要求落實情況。

（2）重點檢查問題：

第一，違規建辦公樓和配套建大型廣場、公園等設施； 第二，新建、改建、擴建所屬賓館、招待所等具有接待功能的設施或場所，以建設技術業務用房名義變相建設樓堂館所，規避審批臵換辦公用房；

第三，超規定面積占有、使用辦公用房，違規出租出借、租用辦公用房，領導干部長期租用賓館、酒店房間作為辦公用房；超標準裝修辦公用房、配臵辦公家具，擅自改變辦公用房使用功能等。

（3）辦公樓等樓堂館所建設管理因此類建筑物的實證性，賬務處理無運作空間。

13、機構編制管理

（1）重點檢查內容：財政供養人員只減不增目標落實。（2）重點檢查問題：

第一，超編進人、編外用人等；

第二，未按編制數和實有人數分別編制申報公用經費和人員經費，為經費自理和企業化管理的事業單位申請基本支出預算，虛報冒領財政資金；

第三，在編不在崗、已調離等人員不辦理核減編制手續，被判刑或受到降級、撤職等處分人員仍在原單位、按原職級領取工資和津貼補貼等“吃空餉”；

第四，在項目經費中安排超編人員和自行設立機構經費等。

（3）機構編制管理審計重點下的賬務，可比照公務支出的真實存在與審計制度入賬要求予以銜接處理。

四、審計步驟和時間安排

（一）時間安排:2006年4月10日至4月30日為審計實施階段,4月5日下達審計通知

(二)審計步驟: 1、2006年3月15日至4月9日為準備階段。具體是:(1)組織參審人員學習財政審計的有關文件,學習本局根據國家審計準則等法規制定實施的三”審計業務規范化建設的要求與規定及審計署5、6號令,某某年財政決算的編結算辦法;學習《預算法》、《財政機關總預算會計制度和國家財政預算管理體制等有關財政法規、政策。

(2)討論本方案，明確審計的重點、內容和范圍以及各自的任務。

(3)收集財政基本情況,并結合審計機關開展預算執行情況審計資料進行分析。2、2006年4月10日至4月30日為實施階段4月10至4月23日為：

第一階段,召開審計進點會 第二階段,到國庫開展審計;第三階段4月25日至4月30日,在地稅部門開展審計及視情況延伸有關部門。

具體是:(1)召開座談會,向領導和財稅部門領導說明來意,爭取支持和配合。(2)聽取財稅部門關于某某年財稅工作情況介紹。(3)按人員分工全面開展審計工作,按照審計程序收集材料,及時取證。

（4）審計后將審計情況領導和財稅部門領導反饋。3、2006年5月1日至5月20日為終結階段。審計實施階段結束后,由主審人員整理材料,將問題提交審計小組討論,根據小組意見,起草審計報告,并將報告送被審計單位征求意見。

五、審計組組長、審計組成員及其分工。由財政審計科審計組由4位同XX任組長,成員有XX、XX、ⅩX等3位同,實行組長負責制

具體分工如下:

（一）對財政部門的審計分工

1、Ⅹ×負責財政決算真實性審計;預算的編制、批復和調整的審計;審查上下級財政分配關系問題;財政政策審計;審查使用上級財政專項資金情況。

2、XX負責土地出讓金專戶審計;農業稅稅收征收管理審計;財政部門預算外資金專戶、政府于性基金收支、各項財政周轉金的審計;財政部門掌管的扶貧資金。

3、XⅩ、X×負責對國庫資金管理情況的審計。(二)對地稅部門的審計分工

1、Ⅹ×負責稅收政策制訂和執行情況審

2、ⅩX、XX稅收征收管理審計。其中XX負責稅收會計審計;X負責抽查納稅檔案及其他收費審計;XX負責經費會計審。

(三)對國庫的審計分工

1、XX負責收入退庫的審計。

2、Ⅹ×負責對預算收入收納、劃分、報解情況的審計;預算資金撥付情況審計。

(四)部門預算單位審計由XⅩ、ⅩⅩ負責。重點是審計某某年財政撥入專項資金管理使用情況;審計部分事業單位稅收征收管理存在的問題:是否存在漏征、不征、緩征稅收等違規問題是否存在未按規定申報各項稅款的問題是否存在人為調整稅種的問題。以上方案當否,請審批審計組負責人。

二OOX年XX月Ⅹ日

第三篇：××項目審計工作方案

××項目竣工審計工作方案

一、審計項目名稱

××項目竣工經濟責任審計

二、審計依據

《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》、《中國中煤能源集團公司經濟責任審計管理辦法》、《中煤第五建設公司內部審計工作規定》。

三、審計目的通過審計，對該項目的資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性進行監督和評價；對項目運營期間重大經營決策等有關經營活動進行監督和評價；對執行國家有關法律法規和公司內部管理制度情況進行監督和評價，促進項目單位不斷總結經驗，加強管理，為新項目的建設和管理提供有益的參考。

四、審計范圍

審計核實該項目自20××年××月至20××年××月實行獨立核算期間全過程的經濟活動、內部承包指標的完成情況、核算范圍內的資產、負債真實性，資產狀況、債權債務的清理情況及承包人（項目經理）的經濟責任進行審計監督，并據此對項目經濟運行中存在的問題及工作業績進行披露和客觀評價。

五、審計內容和重點

1.項目部與公司簽訂內部承包指標完成情況及其真實性。即項目運營期間的經營成果、工程結算收入及有關經營活動和重大經營決

策情況。

2.項目部內部控制制度執行情況。主要包括項目部的采購管理、存貨管理、固定資產管理、貨幣資金管理、工資管理、成本費用管理是否按照公司內部管理制度有效執行。

3.工程價款收入確認的真實性。對已完工程是否及時驗收、取得簽證、辦理工程結算并及時入賬；工程的設計變更及隱蔽工程是否及時做好取證、簽證等工作。

4.工程成本費用支出的真實性、合規性、準確性。重點關注間接費用的發生情況及其他需要重點關注的費用。

5.竣工后剩余的材料、周轉材料、施工設備是否按公司有關規定處置。

6.有工程竣工后是否及時編制工程竣工決算和進行財務結算，有無漏項，是否存在遺留問題；

7.審計需要重點關注的其他事項。

六、審計人員及分工

審計組長：***

主審：***

成員：*** ***

***：審計組長，負責審計項目組織協調，審計報告的復核審定。***：項目主審，審計底稿的復核審定；

具體負責**項目部基本情況及內部管理制度、文件、會議紀要的查閱，財務核算流程、資金收支流程以及相關賬務處理。

負責對經營成果審計。包括審查所簽訂的各項經濟業務合同以及各種收入確認計量情況的審計

負責審計報告的起草。具體負責成本費用類科目的審計以及對財務收支的合理、合規、合法性審計。

***：負責對資產類科目審計，包括對現金、銀行存款、應收票據進行盤點核查以及存貨（自營、租賃經營者）、固定資產的盤點。

負責對負債類和權益類科目審計。包括歷年職工收入及職工住房公積金和各項社會保險費用的繳納情況。

***：負責庫存商品盤存，實地盤點周轉材料、庫存商品、低值易耗品的情況。

負責固定資產的盤查工作，設備有無盤盈、盤虧、毀損、報廢等情況。

七、時間安排

（一）準備階段（3.1—3.3）

開展審前調查，制定審計方案，下發審計通知書，進行審前公示。

（二）實施階段（3.1—3.3）

審計小組進入被審計單位實施現場審計。

（一）報告階段（3.1—3.3）

4月20日完成審計報告征求意見稿，與被審計單位進行溝通，5月1日完成審計報告并向公司領導遞交報告，同時下達審計意見。

八、審計檔案整理責任人：***。

第四篇：財政專項資金績效審計體系研究

財政專項資金績效審計體系研究

摘要：本論文從闡明課題研究的背景和意義入手，第一部分從理論研究和以浙江宏觀服務型績效審計模式為代表的績效審計實務實踐方面介紹了當前我國財政專項資金績效審計的現狀,并從三方面歸納了主要特點。第二部分介紹了美國、英國、加拿大三國財政專項資金績效審計的發展情況，通過共性特點的比較分析，從中得出可供我國借鑒的經驗做法，提出我國要推進財政專項資金績效審計工作，必須要構建科學、合理、規范的財政專項資金績效審計評價指標體系。第三部分主要論述如何構建財政專項資金績效審計評價指標體系，分別從評價指標的設置依據、評價指標的設置原則、評價指標體系的面向內容進行了闡述，并給出了兩種評價指標體系模型的設想，一是采用“部門-項目法”構建一般財政專項資金審計績效評價體系模型；二是采用“沃爾評分法”構建行業財政專項資金審計績效評價體系模型。第四部分從三方面提出了完善我國財政專項資金績效審計的對策建議。

關鍵詞：財政專項資金 績效審計 評價指標體系模型 構建與完善

緒論

第一節 研究背景

隨著我國市場經濟體系的不斷成熟,公共財政管理改革的步伐逐步加快，科學分配、合理使用財政資金，增強財政資金使用的效率和效果已成為政府和社會關注的焦點。在此背景下，財政資金績效審計的必要性日益凸現出來,成為政府加強宏觀管理，提高財政專項資金運行效率，增強政府公共支出效果的重要手段。其中，財政專項資金尤以其占財政收支結構比重大、涉及行業與領域多、與企業和群眾聯系緊密以及審計發現問題量多類廣、績效評價指標復雜且體系不健全等特點，成為績效審計研究和實踐的橋頭堡和主戰場。

審計署《20xx至20xx年審計工作發展規劃》提出，到 20xx年，所有的審計項目都將開展績效審計。財政專項資金績效審計是績效審計的最佳突破口，如何按照財政專項資金績效審計的經濟性、效率性和效果性要求進行籌劃、組織和實施審計，提出可行的審計建議，以促進財政專項資金使用效益的提高是當前各級審計機關、審計人員普遍重視的課題。

第二節 研究意義

當前，各級審計部門都積極地對財政專項資金績效審計進行實踐，并積累了一些經驗，但面臨的困難和挑戰也很艱巨，加強和深化該領域的研究具有重要的現實意義。

一、開展財政專項資金績效審計是政府審計發展的趨勢

我國的經濟實力和綜合國力明顯增強，政府管理的財政專項資金規模與日劇增。與此同時，政府在保障社會經濟發展方面也承擔著更加重要的責任，財政專項資金對經濟建設和社會發展的作用日益重要。我國正處于市場經濟體制和公共財政框架形成的初級階段，盡管財政收入總量和增幅都較高，但由于社會公共產品需求的增加，支出呈剛性增長，可用財力增長緩慢，財政專項資金短缺現象將在相當長的一段時間內存在，財政面臨的支出壓力將會越來越大。如何分配有限的財政專項資金，使財政支出結構趨于更加合理，并最大程度地發揮資金的使用效益，是財政專項資金管理必須解決的一個重要問題。傳統的財政財務收支審計注重對財政支出的真實、合法性審計，無法在提高財政專項資金績效方面發揮建設性作用。

二、開展財政專項資金績效審計是推進民主政治的需要

隨著公民民主意識和參政議政能力的提高，社會公眾越來越關注財政專項資金收支的真實、合法和效益等情況。在這種背景下，審計職能和工作范圍在不斷擴大，傳統的真實合法性財務收支審計無法向社會公眾提供政府管理的公共資金使用效益方面的信息。縱觀各國審計的發展，績效審計已經成為審計發展的高級階段，在經濟發展和政府建設中發揮著積極的作用和重要的影響。隨著我國經濟和社會發展，政府職能的轉變和公共財政管理體制的建立，傳統的財務收支審計也必然逐步向績效審計延伸過渡。

三、開展財政專項資金績效審計是是建立廉潔、高效政府的需要

實施財政專項資金績效審計可以在財務審計的基礎上，從政府開支的成本—效益、成本—效果角度來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，而這些內容直接反映了政府機構設置是否合理，政府公務員是否負責，能力與責任是否匹配，是否存在貪污、浪費等問題，進而可以從源頭上發現和揭露腐敗現象，促進黨風和政風的好轉，提高黨的執政能力。同時，開展政府專項資金績效審計能夠揭示由于個別政府部門工作不力導致不當決策、錯誤決策、盲目決策、輕率決策，出現大搞“政績工程”、“形象工程”等造成嚴重損失浪費的問題。

第一章 我國財政專項資金績效審計現狀、特點

第一節 我國財政專項資金績效審計的開展現狀

一、審計理論研究方面。

我國審計理論界在20世紀80年代初審計制度建立不久，就開始探討經濟效益審計問題。國內較早的績效審計論著是呂文基1992年撰寫的《經濟效益審計教程》。從統計資料及有關文獻可以了解到，上世紀80年代初，我國審計理論界側重于引進和介紹國外績效審計的理論與實務，一些學者對績效審計進行了積極的探索并取得了可喜的成果。此后，逐步轉向探討如何建立有中國特色的績效審計，對績效審計的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進行了較為廣泛的研究，并把績效審計理論研究列為重點研究課題，取得了一些初步的成果。

二、審計實務實踐方面。

我國在**年全國審計工作會議正式提出“積極探索開展績效審計”。《審計署**年至**年審計工作發展規劃》指出，“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，**年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，**年建立起財政績效審計評價體系，**年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。

近年來各級審計部門在多類審計項目中積極進行了績效審計探索，積累了豐富的經驗。如：浙江省審計廳及時提出了以績效審計為核心向現代審計轉型的思路，探索和實踐宏觀服務型績效審計模式，強調面向成果使用者、以結果為導向、以解決問題為目的等理念，因地制宜推進審計管理創新，著力提升審計工作的服務性、建設性和成效性，從全部政府性資金審計、政策評價審計、民生民本審計、專項審計及調查、經濟責任審計、國家建設項目績效審計等實踐領域汲取經驗，初步搭建了有特色的績效審計框架。而就財政專項資金績效審計而言，由于涉及面廣、資金量大、專業性強，這項工作目前還處于試點階段,已進行的績效審計案例有限,所積累的經驗有限，其績效審計評價標準普遍存在法律準則欠缺、指標單

一、操作性和可比性不強的問題，不能滿足財政專項資金績效審計的多層次性、多樣性和系統性的特點。

第二節 我國財政專項資金績效審計的特點

我國目前開展財政專項資金績效審計主要呈現以下幾個特點：

一、審計方式多以事后審計為主，事前、事中審計尚不多見。

從審計機關開展財政專項資金績效審計情況看，由于目前我國財政管理的透明度，不高，信息不真實、不對稱的情況還比較嚴重，審計人員無法收集到比較翔實有效的項目立項、預算編制、資金分配等環節中重要的非量化信息明細資料，采取的審計方式多為事后審計，僅僅關注財政專項資金的使用結果，而對于財政專項資金的預算編制、資金分配、專項資金設立的合理性與必要性等無法進行有效的審計監督。

二、財政專項資金績效審計寓于傳統財政財務合規性審計之中。

目前大多數審計機關并未把財政專項資金績效審計作為一個獨立的審計類型來安排，開展的財政專項資金績效審計多是在財政財務真實性、合法性審計過程中，順帶關注管理和績效方面存在的問題，在審計報告中偶爾順帶提及績效評價和管理建議。審計方法多是集中在對財務數據的微觀分析上，審查的重點也多為擠占挪用財政專項資金、資金分配不及時等。而對于非財務資料、數據審計分析的深度和廣度不夠，如項目立項的可行性、財政支出范圍的界定、資金使用經濟性、效率性和效果性分析等宏觀層次評價較少。

三、財政專項資金績效審計開展沒有明確的法律依據和審計準則。

財政專項資金績效審計開展范圍小，層次低，隨意性大，并沒有把專項資金績效審計作為法定審計任務，從而使落實《審計法》規定的提高財政專項資金效益的要求成為空話。目前全國范圍內尚無財政專項資金效益審計的專項準則或指南，特別是適用于財政各類專項資金績效評價指標體系尚未建立，給科學、規范開展財政專項資金績效審計造成一定困難。

第二章 國外財政專項資金績效審計的比較與借鑒

第一節 國外財政專項資金績效審計的發展

一、美國財政專項資金績效審計的發展

美國開績效審計之先河，最早將績效審計引入政府審計領域。早在20世紀60年代，美國審計總署就開始將工作重心轉向對聯邦政府支出的綜合審計，率先把注意力轉向經濟性、效率性和效果性審計，其職責是檢查公共資金的使用，評價聯邦政府的投資項目和經營活動，提供政策分析、備選方案及其他支持，以便幫助國會做出有效的決策和撥款決定。例如曾進行年支出達到200億美元的聯邦機構及其事務審計和國防審計。20世紀70年代美國審計總署的“三E”審計走向準則化。美國審計總署由財務審計向政府績效審計轉變的標志是**年的《立法機關重組法案》和1974年的《國會預算與撥款控制法案》，這兩個法案授權美國審計總署對政府機構的項目管理活動進行評估與分析。美國審計總署在《政府審計準則》中對績效審計的內容、實施和報告作了具體規定。從此“三E”審計走上了規范化的道路，并得以較快的發展。

進入20世紀80年代，美國審計總署進一步擴大了工作范圍，對每個政府項目的資金流向和政府運作的高風險領域進行實質性的監督檢查，改進聯邦政府的財政管理，開展了范圍廣泛的效益審計和項目評估。現階段的工作重點中監督政府履行受托責任的情況和對危及國家安全和利益的高風險領域的監控，強調通過審計，防范可能發生的風險，促進政府改進工作績效，加強管琿機制的整合治理和系統管理，幫助國會促進政府工作的更好和更可信。現在，美國政府審計工作量的90％阻上是從事績效審計，“三E”審計已變成政府審計最主要的工作。通過績效審計和其他服務，美國審計總署每年為聯邦政府節約了大量資金。20xx年財政，美國審計總署的工作帶來了230．2億美元的直接財政收益，經費投入的每一個美元都帶來了61美元的收益。美國審計總署在開展績效審計方面取得了驚人的業績，對世界范圍內政府績效審計的開展起到了巨大的推動作用。

二、英國財政專項資金績效審計的發展

英國開展績效審計的歷史比較長，但以法律形式確認其為國家審計署的工作內容則是在1983年以后。**年3月英國政府發表了綠皮書，規定主計審計長應對公共資金支出的有效性和效率性進行檢查，必要時調查計劃項目是否有效地達到規定的政策目標。1983年頒布了《英國國家審計法》，首次正式為審計署開展績效審計提供了法律基礎。該法第六條規定：主計審計長可以檢查任何部門、機構或其他團體履行職能過程中使用資源的經濟性、效率性和效果性。根據法律規定，審計署可就政府所執行的項目、計劃或任何其他工作活動以及其結果進行審查并報告審計結果。

英國審計署的績效審計主要檢查和評價政策的執行結果，對政策本身并不提出批評意見，主要審查公共支出的經濟性、效率性和效果性。績效審計一般可分為四類：一是對嚴重的鋪張浪費、效率或效益低下和控制薄弱的現象所進行的檢查；二是針對特定的部門、重大項目、工程進行的調查；三是對管理活動所進行的檢查；四是其他較小規模的檢查。目前，績效審計已經是英國審計署重要的工作內容，每年績效審計項目約占總審計項目的40％。僅1994至1995英國國家審計署就公布了50份績效審計報告，涉及的領域涵蓋了國防、教育、農業、環境和交通、衛生和社會保障、法律和內政服務、海外和中央政府事務研究、私有化、稅收等8個領域。

三、加拿大財政專項資金績效審計的發展

在國家審計和民間審計的共同推動下，加拿大出現了一種名為“綜合審計”的現代審計方法，它與美國“3E 審計”的內容大致相仿。1989 年，丹尼斯.普瑞斯波爾提出，綜合審計還應審查對自然環境的有效利用和對生態環境的維護情況，政府項目及政府活動所產生利潤分配和再分配的公平性以及對社會秩序穩定的影響，把“3E 審計”拓展到“5E 審計”。加拿大綜合審計包括四個方面的內容：一是財務報表審計，目的是對財務報表的公正性發表意見；二是合規性審計，檢查政府部門和企業是否按照國家法律法規去花錢；三是經濟與效率審計，即最大效率地利用資源；四是有效性（效果）審計，強調項目投資的效果，要達到預期目標。第三、四項兩項又稱貨幣價值審計，也即績效審計的內容。

從內容范圍上看，首先，綜合審計是一個有機整體，財務審計是綜合審計的一個組成部分，它對執行情況與責任相關的財務信息予以證實。其次，綜合審計對主管部門活動相關的管理控制給予足夠的證實，以及管理部門對開發是否經濟、有效加以證實，從而保證政府有關規劃達到預期目標。財務審計是對財務報表的公正性、準確性、合規性提出意見。最后，綜合審計承擔的任務是對被審計單位資源（貨幣、人力、資產、信息）有效管理所使用的控制、步驟和系統進行檢驗，這意味著綜合審計范圍廣泛，一般包括：（1）財務計劃、預算、會計賬目、財務報表；（2）人力資源計劃、發展、評價和運用；（3）資本支出計劃，包括資產、設備、存貨和其他資產的取得和使用；（4）為執行經營管理的職責，在計劃、經營和控制方面所產生的必要信息。

第二節 國外財政專項資金績效審計的比較分析和對我國的借鑒

一、國外財政專項資金績效審計的比較分析

盡管西方各國政府財政專項資金績效審計各具特色，但的確也在逐步演變過程中產生了較為系統的審計對象、審計內容、審計程序和審計技術方法，而且這些對象、內容、程序和方法也已經得到了實踐者的廣泛贊同，并相互影響，共同成為西方績效審計理論體系的重要組成部分，為世界各國所借鑒。通過對比分析，可以發現其有四個共性：一是立法型審計體制為財政專項資金績效審計的開展提供了保障，在三權分立條件下，對行政機關的績效審計結果可以通過立法機關的監督得以落實；二是完整的法律法規體系確定了財政專項資金績效審計的地位；三是基于相對完善的政府預算管理體系下的財務審計已經相對成熟，會計信息實現了基本真實、合法，違法違規行為不斷減少，形成了一套完整財務報告體系和與之配套的報表審計體系，真實、合法、合規性審計的傳統審計任務基本完成;四是各國政府部門績效體系中的績效指標規范化、法制化標準的特點，為財政專項資金績效審計評價提供了重要的參考。

二、對我國的借鑒

隨著中央、省對地方轉移支付力度的不斷增強，特別是為應對20xx年金融危機影響，國家做出了4萬億投資拉動經濟增長的決策，財政專項資金作為主要的資金撥付、支出形式，其規模已占據了財政資金的半壁江山，但在支出管理上也不同程度地存在著預算安排不科學、政策執行不到位、資金大量沉淀、效益效果不明顯、監督管理缺位等影響專項資金使用效率和效果的問題。因此，加大財政專項資金績效審計力度，提高績效審計成果，直接關系到政府財政性資金總體的使用效益和效果，直接影響到國家和省有關經濟、產業政策的貫徹落實，其必要性已經凸顯。

由于政治體制、法律基礎、財政管理模式的差異，以及經濟社會發展階段和技術水平的差距，同美、英、加等有著幾十年績效審計發展歷史的國家相比，我國財政專項資金績效審計作為獨立審計類型的實踐還剛剛起步，績效審計的探索和實踐不具備西方績效審計發展的前提條件和外部環境，基本國情決定了中國的財政專項資金績效審計不能簡單照搬西方模式，必須立足于我國實際。但是，作為影響政府績效審計發展的重要因素和開展財政專項資金績效審計的關鍵環節，西方國家制定政府績效審計準則與規范，完善財政資金績效審計評價指標體系的經驗卻極為值得我們借鑒。

從世界各國績效審計的發展過程可以看出，凡是績效審計開展的比較好的國家，其績效審計方面的審計準則、規范和評價指標體系也是相對完善的。如：美國審計總署制定了七條公共部門績效審計測試與評估標準，對難以量化的標準提出了“優先實踐”概念作為衡量標準，并實行“金額化”法。績效評價標準是建立在以下七個方面基礎上的宏觀和微觀標準的統一:法規標準、行業比較標準、政府審計標準、州政府標準、效果標準、美國注冊會計師協會標準和可接受的管理條例。財政專項資金績效審計評價各個項目時其標準均是以上述七項為基礎。我國要推進財政專項資金績效審計工作，必須要建立科學、合理、規范的審計評價指標體系，并隨著經濟的發展和環境的變化，及時研究和改進不同指標的衡量標準。

第三章 財政專項資金績效審計評價指標體系的構建

第一節 財政專項資金績效審計評價指標的設置依據

為提高財政專項資金績效審計的客觀性和公正性，審計可選擇和提煉財政專項資金績效的外部標準作為審計評價指標設置的依據。

一、以法律法規為依據。該依據存在于國家的各項法律、法規和規章制度中，帶有很嚴格的強制性。如果存在違反法律法規的情況，一般而言，也不能達到財政專項資金的預期目標，甚至出現挪用、閑置和損失浪費的問題。財政部門如果存在不按法定職責履行職務，不按法定程序開展工作，不遵守財政專項資金的禁止性要求等，就會影響資金效益的發揮。

二、以財政專項資金預算為依據。財政專項資金的收入和支出都有預算，財政專項資金預算是根據財政資金的需求提出的支出要求，具有很強的針對性和嚴格的約束性。從目前預算編制的情況看，雖然很多預算未進行細化，但也有相當部分的財政專項資金預算對資金所應達到的目標和使用效果作了明確的規定。

三、以行業指標和標準為依據。行業標準是同一行業為大家普遍認同的標準，可分為兩種：一種是具有一定約束力的行業標準，這類標準往往經過權威機構制定，要求本行業內單位和人員遵守的標準，具有一定的強制性；另一類是沒有強制性但為行業公認的標準，這類標準通常是行業內多年形成或通過研究提出的一些標準，能為審計評價提供判斷基礎。

四、以專家意見為依據。這是財政專項資金領域權威專家對專業問題的分析判斷意見，主要包括三種，一種是聘請相關領域的專家直接參與績效審計，專家運用各種技術方法和經驗對專業問題進行審查得出的結論；一種是審計人員就相關技術問題向專家進行咨詢或與專家進行討論，提出的咨詢或論證意見，或是委托專業人員運用技術手段和方法進行鑒定并出具鑒定結論。

第二節 財政專項資金績效審計評價指標的設置原則

要使評價指標體系更好地為評價內容服務，既要在指標分類的科學完整、實用規范上下功夫，又必須使評價指標的含義明確、口徑一致，無論橫向還是縱向均具有可比性。除此之外，在構建評價指標體系時，評價指標的設置還應該遵從幾個基本原則：

一、SMART原則。即精確原則，該原則是美英等國家在績效指標設置上普遍遵循的共同標準。S（specific）:指績效指標應具體、明確，而不能抽象、模棱兩可；M（measurable）:指績效指標應可衡量、可評價，能夠形成數量指標或行為強度指標，而非籠統、主觀的描述；A（achievable）：指績效指標是能夠實現的，而非過高、過低或不切實際；R（realistic）：指績效指標應具有時限性，而非僅僅存在模糊的時間概念或根本不考慮完成期限。

二、相關性原則。績效評價指標應與部門、單位、專項資金和項目的績效目標密切相關，不能因為容易收集就使用，如投入或產出的衡量相對容易，但若與項目成果目標不具有相關性，單純的指標就不能較好地反映項目的實際影響。

三、互補性原則。構建評價指標體系時要將定量指標與定性指標相結合，形成定量為主，定性為輔的綜合互補評價作用。定量指標建立在財政專項資金收支活動各項財務、業務數據及工作目標分析的基礎上，定性指標通過對經濟活動的全面、綜合因素分析，結合專業意見，與定量指標共同合理、準確地反映財政專項資金相關實際績效。

四、可行性原則。績效評價指標的設置既要考慮經濟性和實用性，又要考慮現實條件和可操作性，數據的取得應符合成本效益原則，并在此基礎之上收集信息。

五、可比性原則。構建評價指標體系時既要涵蓋所有的財政專項資金支出類型，又要對不同用途和性質的資金或項目設置專用指標，形成共性指標和個性指標相結合的形式，便于同類項目的比較和不同項目間的區分。

六、重要性原則。考慮績效評價指標在整個評價工作中的地位和作用，選擇最有代表性和最能反映評價要求的指標。

第三節 財政專項資金績效審計評價指標體系的面向內容

社會公共需求的多樣性決定了財政專項資金績效審計的內容具有天然的廣泛性和復雜性。因此，審計部門必須按照科學發展觀的要求，堅持以人為本、執審為民，牢牢把與各類社會關注的熱點、難點問題和與廣大人民群眾切身利益息息相關的專項（專用）資金內容放在首位，增強績效審計的針對性和影響力。其中，財政專項資金的使用情況、管理情況、項目完成情況、項目效益情況是財政專項資金績效審計中必須關注的四個焦點，構建績效審計評價指標體系應涵蓋這四方面內容。

一、審計評價財政專項資金使用情況。包括審計項目立項時是否存在小項目大預算、虛假立項或重復立項的情況；審計財政國庫部門和一級預算單位撥付資金是否及時足額，資金是否全部到達項目點，項目執行進度是否因資金原因受到影響；審計整個項目的支出總額和構成是否符合立項計劃，是否全部用在項目上，有無套取、截留、擠占挪用或損失浪費；審計項目資金是否存有結余或沉淀并分析形成的原因。

二、審計評價財政專項資金管理情況。包括審計資金的分配和安排是否以重點項目、重點環節為主；審計資金撥款手續是否健全有效，是否遵循項目申報時立項文本所規定的使用管理辦法，是否按項目進度撥付和支付資金，有無因管理滯后導致資金使用效益低下；審計項目支出方式是否合理節約，設備和材料等是否經政府統一采購；審計項目單位是否建立嚴格的內控制度等。

三、審計評價項目實施情況。包括審計項目工作量完成情況，實際完成工作量與計劃工作量的對比；審計項目完成進度情況，將實際完成時間與計劃完成時間相比較，看是否在計劃期內完成，若沒完成分析其原因。

四、審計評價項目效益情況。主要審計項目完成后所產生的經濟效益和社會效果如何，是否對當地就業、生活條件改善和經濟社會發展有利，是否對控制環境污染、自然資源保護方面有利，是否對地方收入、科技進步有利，是否是某些領導干部的“形象工程”、“政績工程”等短期行為而造成財政專項資金的損失浪費等。

第四節 財政專項資金績效審計評價指標體系模型的設計

財政專項資金績效審計不僅要通過計算、復合性分析直接的、有形的、現實的投入與產出，而且要考量間接的、無形的、預期的成本與效益，績效既反映為可用貨幣衡量的經濟效益，又反映為大量無法用貨幣度量的政治效益、社會效益和環境效益，這就決定了在設計財政專項資金績效審計評價體系模型時需建立一個多層次、立體的指標體系。同時，設計的財政專項資金績效審計評價體系模型應遵循國際慣例和已有的研究成果，將經濟性、效率性和效果性作為統一整體全面反映，并認識它們之間的區別和聯系，避免在工作中生搬硬套。另外，評價指標體系模型科學與否需要通過具體審計工作進行檢驗，實踐中應不斷進行指標修正和擇優去劣，這決定了財政專項資金績效審計評價指標體系模型的構建是一個長期的、不斷完善的過程。本文給出兩種評價指標體系模型的設想，一是采用“部門-項目法”構建一般財政專項資金審計績效評價體系模型，二是采用“沃爾評分法”構建行業財政專項資金審計績效評價體系模型。

一、采用“部門-項目法”構建一般財政專項資金績效審計評價體系模型。

該模型根據財政專項資金績效審計評價的主體和客體不同，將評價指標分為部門（單位）整體評價指標和重點項目評價指標，前者關注部門（單位）專項資金整體績效，后者關注部門（單位）對某項重點專項資金或某個單獨項目的績效評價。

二、采用“沃爾評分法”構建行業財政專項資金績效審計評價體系模型。

“沃爾評分法” 在企業財務管理中廣泛應用，基本原理就是把若干個財務比率用線性關系結合起來，對選中的財務比率給定其在總評價中的比重（比重總和為100），然后確定標準比率，并與實際比率相比較，評出每項指標的得分，最后得出總評分。財政專項資金績效審計的重點是對財政資金分配和支出的全過程審計，因此，可以圍繞財政資金的投入、過程、產出和結果四個環節來分析財政資金支出的經濟性、效率性和效果性，并構建評價指標體系。由于該方法將定量與定性指標相結合，并通過具體指標及其權重參與綜合評分，因此在構建行業財政專項資金績效審計評價體系模型方面顯得十分精細并且有效。

（一）模型構建步驟。

1．確定評價的目標，設置評價指標。根據不同財政資金的特征和評價要求，從經濟性、效率性和效果性著手，確定采用哪些定量和定性評價指標。

2．科學劃分定量指標和定性指標的比例。將財政資金的投入、過程、產出和結果四個環節各類指標歸集到經濟性、效率性和效果性三類中，并賦以一定的比重。

3．確定各項比率指標的標準值。沃爾評分法的標準值是指各該指標在企業現時條件下的最優值，但是，當某一指標與最優值差異很大時，會對總評分產生不合邏輯的重大影響。標準值主要采用四類標準：一是計劃標準；二是行業標準；三是歷史標準；四是經驗標準。

4．計算并評分。計算出各類定量指標值和對定性指標進行描述，并參照計劃標準、行業標準、歷史標準以及經驗標準對定量和定性指標的結果進行評分。如以下示例：

5．析評價。對匯總評價的分值通過一定的比較和分析，包括橫向比較、縱向比較、歷史比較、經驗比較等，得出整個財政資金的績效水平。

（二）實例介紹：環境保護專項資金績效審計評價指標體系模型。

1．定量指標：

（1）經濟性指標。

該指標若小于100％且項目已經結束并達到設計要求時，說明資金尚有結余，符合經濟性要求。

該指標反映環保資金存在被違規擠占、挪用的現象，造成資金損失浪費。

（2）效率性指標。

這些指標值越高，說明環保資金的投入效率越高。

（3）效果性指標。

完成率越高，說明項目建設的效果越好。

該指標值越高，說明資金撥付的越及時，項目的保障程度越高。

其他可以選取的定量指標還有很多，如：空氣污染指數、環境噪聲達標區覆蓋率、城市清潔能源使用率及煙塵控制區覆蓋率、工業固體廢物處置利用率、重點工業企業排放穩定達標率、萬元GDP主要工業污染物排放強度、城市污水集中處理率、生活垃圾無害化處理率、建成區綠化覆蓋率等，都是衡量環保專項資金支出的效果程度。

2．定性指標。包括環保項目是否進行可行性論證；企業環境評估政策執行情況；對污染企業整改措施的到位程度；公眾對城市環境保護的滿意度等。

第四章 完善財政專項資金績效審計的對策建議

財政專項資金績效審計的開展是一個系統工程，需要多方面的配套建設，否則績效審計難以實現審計目標，達到預期的目的。財政專項資金績效審計的理想模式應是審計機關完全獨立、處于超然的社會地位，審計力量雄厚、做到應審必審并保證審計質量，具備成熟、完善的財政專項資金績效評價指標體系，審計結果被重視、提出的建議被采納實施，審計監督的作用充分發揮。我國雖然已基本具備適合財政專項資金績效審計開展的政治、經濟、法律等環境，但內在和外在的因素還不完備，針對這些情況，提出一些對策和建議。

一、適時完善政府審計體制改革，增強績效審計的獨立性。

保持獨立性是審計的靈魂。最高審計機關國際組織頒布的《利馬宣言一審計規則指南》指出：“最高審計機關必須獨立于被審單位之外并不受外來影響，才能客觀地完成其工作任務”。由于世界各國政治體制不同，相應形成了不同類型的國家審計體制。我國現行的審計體制是行政型審計體制，審計實踐證明，這種審計體制是符合一定時期我國國情的，尤其是在新舊體制轉軌時期，其作用是明顯而行之有效的。但該體制也存在不足之處，突出表現為審計部門特別是地方審計部門缺乏獨立性，審計處理難度大等問題。因此，改革現行國家審計體制，使其與我國社會主義市場經濟的發展及審計環境的變化相適應，適時地由行政模式向立法模式轉變是必然趨勢。這一改革應分兩步走：現階段對現行審計體制進行完善和調整，加強審計監督力度；待各方面條件成熟后，向立法型體制轉變。

現階段對行政型審計進行調整的重點：一是提高中央審計機關法律地位。參照部分發達國家的傲法，在現有基礎上，提升審計署的地位，在國務院內提升半格，使審計長具有國務院副總理或國務委員的地位。二是改革地方審計機關“雙重領導體制”。省級以下審計機關實行垂直管理，市、縣審計機關的人事、業務由省級審計機關統一管理，經費列入省級預算，系統管理；省級審計機關接受最高審計監督委員會的業務指導，最高審計監督委員會與地方審計機構可以分別專門負責中央與地方的財政資金的監督，各司其職，強化監督力度。

我國審計體制改革的最終目標應是實行立法型審計體制，即人大常委會領導下設立最高審計機構，設立與國務院、最高人琵檢察院、最高人民法院榻平行的國家審計院，實行“一府三院制”。審計院向全國人民代表大會和全國人大常委會負責并報告工作，不再作為政府的組成部門。同時，改進現行審計經費預算編報制度，可參照國際上通行做法，先由審計機關根據職責、任務和計劃及定員定額標準編制預算草案，由各級審計機關逐級上報審計經費預算，無須政府審批，由財政部門在本級預算中單獨列示，國家審計院匯總審核后報經全國人民代表大會或常務委員會審議通過后執行。

二、為財政資金績效審計創造良好的法制環境和社會環境。

（一）為財政資金績效審計提供明確的法律授權。我國應制定相應的法規對績效審計的地位、內容和實施辦法做出明確的規定，明確財政資金績效審計的工作要求，將對財政專項資金的績效審計作為績效審計的一項重要內容。無論是審計工作的組織實施，還是審計結果的具體應用都必須遵循一定的規章制度，這是開展績效審計工作的重要依據。通過法律法規來明確財政專項資金績效審計必須采用的規則、程序、評價內容和方法，使其在法律框架的指導和約束下進行。

（二）完善財政專項資金相關的法律體系，為績效審計提供充分的依據。應加快修改完善財政預算法規關于財政專項資金績效管理的相關規定，明確財政專項資金管理和使用的績效標準，為績效審計提供充分的評價依據。建立和完善責任追究制度，明確法律責任，將相應的法規具體化和規范化，實現“誰決策，誰負責”的審計監督目的，對于使用財政專項資金未能達到預期目標的責任單位，追究其行政責任、法律責任和經濟責任等，這樣審計機關對被審計單位的責任追究才有相應的依據。

（三）逐步推行財政專項資金績效審計成果公開化。

審計公告制度是一把雙刃劍，一方面讓社會公眾了解審計結果，另一方面是對績效審計質量的有效監督。財政專項資金績效審計成果能否充分運用，是體現績效審計的效果和價值所在。雖然我國的審計法規定了審計結果可以對外公布，但至今尚未得到有效執行。通過逐步推行績效審計結果公告制度，提高財政管理的公開性和透明度，讓績效審計的結果接受社會輿論的監督，使審計成果取得廣泛的社會影響和支持。

三、加強財政資金績效審計和績效預算改革的互動配合作用。

績效預算是一種資源配置體系，它圍繞運作和項目來編制預算，并以特定的預算數據把運作和項目的效果水準聯系在一起，具有強調政府機構績效和以績效的衡量為核心的總體特征。績效預算的標準為財政資金績效審計提供了較為權威的績效標準。財政資金績效審計和績效預算都是隨著公共經濟學、新公共管理理論的發展而發展起來的，盡管兩者分屬于不同的經濟范疇，但又有很多共通之處，兩者都是為了加強財政收支管理、提高財政資金資金的使用效益而采取的措施，基本目標也都是追求財政資金使用的經濟性、效率性。完善的績效預算制度既能提高人大預算審批和監督的深度、提高人們對財政資金績效審計重要性的認識，也有利于開展財政資金績效審計。通過績效預算改革的深入，將對政府支出提出相對明確的績效要求與考核標準，績效審計的開展則為績效預算的實施提供進一步的支持，如通過對項目或部門單位使用財政資金績效水平作出客觀評價，為下期的績效預算提供決策基礎。目前，我國績效預算亟待解決的難題是建立科學、規范的績效評價體系，而這恰恰也是財政資金績效審計面臨的難題。因此，財政部門和審計部門應當以“協同論”的理念開展工作，加強配合，充分借鑒和吸收國外經驗，共同參與試點，選擇一些適宜于財政資金績效評價的項目進行試點，并從不同角度綜合分析，查找存在的問題，并從法制化、規范化和科學化的高度提出意見和建議，盡快促成試點經驗的形成并進行推廣。

參 考 文 獻

蔡春.《績效審計論》.中國時代經濟出版社.20xx

王光遠.《管理審計理論》.中國人民大學出版社.1996

黎海.《財政專項資金績效監督的難點及對策》.中國高新技術企業.20xx

姜娜.《英國績效審計的借鑒與思考》.中國審計.20xx

浙江省審計學會課題組.《政府績效審計研究》.浙江審計.20xx

謝力群.《宏觀服務型績效審計模式實例》.中國時代經濟出版社.20xx

最高審計機關國際組織.《關于績效審計、國營（公營）企業審計和審計質量的總聲明》.1986

邢俊芳，陳華，鄒傳華.《最新國外績效審計》.中國審計出版社.20xx

馬克.G.波波維奇.《創建高績效政府組織》.中國人民大學出版社.20xx

李厚瓊.《當前開展效益審計亟須解決的幾個問題》.中國審計.20xx

財政部財政科學研究所課題組《健全地方財政支出績效評價體.系的建議》.中國財政.20xx

姚鳳民.《財政支出績效評價:國際比較與借鑒》.財政研究.20xx

王雪蓮.《我國績效審計現狀及制約因素研究》.財經界.20xx

張永慧,李天祥.《建立專項資金績效評價指標體系初探》.[期刊論文]-財會研究.20xx

李文濤,蘇琳.《制度創新理論研究綜述》.[期刊論文]-經濟縱橫.20xx

趙忠良,劉凌雷,王東燕.《財政專項資金亟需提高收益》.[期刊論文]-財政研究.20xx

邢俊芳.《效益審計中國模式探索》.中國財政經濟出版社.20xx年

邢俊芳、陳華、鄒傳華.《最新國外效益審計》.中國時代經濟出版社.20xx年

審計署外事司編.《國外效益審計簡介》.中國時代經濟出版社.20xx年

霍姆斯.《公共支出管理手冊》.經濟管理出版社.20xx年

梅西爾.《審計學》.東北財經大學.1998年

凱爾.《現代審計學》.中國財政經濟出版社.1989年

第五篇：財政審計

財政審計：財政審計又稱財政收支審計，是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督，是政府審計的一種形式。根據我國現行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執行審計、下級政府預算執行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》的規定，中央預算執行審計主要對財政部門具體組織中央預算執行情況、國稅部門稅收征管情況、海關系統關稅及進口環節稅征管情況、金庫辦理預算資金收納和撥付情況、國務院各部門各直屬單位預算執行情況、預算外收支以及下級政府預算執行和決算等七個方面進行審計監督。?