第一篇：對某政府投資建設項目跟蹤審計案例的分析范文

對某政府投資建設項目跟蹤審計案例的分析

跟蹤審計是現代審計的一種新模式，將事后審計變為事前、事中的全過程跟蹤審計，在全面全過程的跟蹤審計中找準工程建設薄弱環節，以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資的最佳化，爭取最佳投資效果。近年來，在工程項目建設全過程中開展跟蹤審計，已在實踐中彰顯出了它的優越性以及廣闊的應用前景。本文通過某政府投資跟蹤審計案例分析，談談幾個在該項目跟蹤審計中發現的問題和對跟蹤審計的一些思考及建議。

一、工程項目背景

某政府投資項目線路全長27.7公里，概算總投資154.6億元，其中工程費用83.3億元，含建筑工程費55.5億元、安裝工程費9.7億元、設備購置費18.1億元。工程總工期為61個月，經招投標土建工程中標金額為50.6億元，分為28個標段，材料等其他中標金額為16.4億元，分為18個標段。招投標時間為2009年。

二、跟蹤審計情況

我局跟蹤審計小組介入的時間為2011年2月份，當時所有項目合同均已簽訂，除試驗標段于2009年開始施工外，其它標段只完成管線遷移及部分工程的土方樁基工程。故本次跟蹤審計的重點為建設項目招投標程序、合同管理以及管線遷移工程造價結算的審計，主要的內容是：1.審查招投標的范圍是否完整，招投標文件文字表達是否準確，評標辦法是否科學，程序是否合法，同時注重審查是否有違法招投標的情況發生。2.合同文件內容是否完整，語言表達是否清晰，合同條款是否合法，簽訂程序是否合規，合同價與中標價是否一致。3.對供水、供電等管線遷移合同及預結算進行審核。

三、跟蹤審計中發現的問題

通過對本工程的審計，發現招投標及合同存在以下問題：

（一）招標清單設置不合理造成多項費用重復計列。

該工程招標清單未按建設工程工程量清單計價規范的要求編制清單內容，自行增加了多項費用，造成多項費用重復計列，如招標清單中的環保措施費與清單中安全防護、文明施工措施費用重復計列、施工臨時圍護費的設置與安全防護、文明施工措施費重復計列、勞務工保護保險費與綜合單價中意外傷害保險費重復計列等，重復計取的合同金額達1947.4萬元。

合理的清單項目設置是清單計價的前提和基礎，編制工程量清單應遵循客觀、公正、科學、合理的原則，嚴格依據設計圖紙和國家相關文件以及建筑工程技術規程和規范進行編制，不要隨意增加計價規范中沒有的項目，對需增費用項目應注明用途，不得相互重疊，增加投資金額。

（二）評標辦法有待改進。施工單位的投標價中部分項目單價遠高于控制價或市場價，如某標段旋噴樁空樁的單價為211.64元/米，遠高于45元/米的市場價，但總價仍屬最低，按評標辦法規定（按投標總價評標原則）仍確認為中標單位。通過經驗分析，該項目清單招標可能存在以下問題：（1）施工單位有可能采用了項目間的不平衡報價以期達到低價中標高價結算的目的。

（2）建設方清單設置不合理，為施工單位的不平衡報價提供了條件。

（3）評標辦法存在漏洞，不能單純以總價做為評標條件，同時要對分部分項單價的合理性預以評估。

今后招標應對評標辦法做出修正，在總價低價中標的基礎上，要求其各單項報價參照定額標準做為控制價，不允許突破，否則做廢標處理。同時清單設置應盡量符合實際。

（三）合同條款考慮不嚴謹。

在對該工程合同的審計時，發現存在三個方面的問題：一是合同條款過于簡單，考慮不嚴密，忽略了風險系數，如合同中材料調差條款約定為：“材差=（延期后各月的市場信息價-原合同工期結束時當月信息價）*1.05*稅金”，未考慮施工期信息價與工期結束時當月信息價的差異，容易造成結算糾紛。二是合同涉價條款措辭不當，前后矛盾，給結算和審計帶來爭議和困難。如基礎土方的回填及外運，在合同工程計量與支付條款中規定包含在基礎土方的開挖中，不另行計量，但招標清單中又設置了基礎土方回填、外運子項，兩者相互矛盾。三是一些合同條款與相關規定不相符，如預付款的付款比例、質保期的約定。本工程部分工程預付款的付款為40%-80%，違反了財政部、建設部關于印發《建設工程價款結算暫行辦法》：“??原則上預付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%”的規定。” 甲乙方雙方應重視合同條款的訂立，措辭上要仔細斟酌，反復推敲，合同條款要遵守國家相關文件的規定，能預料和想到的問題都應在合同中加以明確，減少扯皮，語言要周密，雙方責任權利明確具體，合同涉價條款的調整要有明確約定，防止出現歧義。

（四）水、電等管線遷移工程亂取費問題。該項目的管線遷改工程采用直接委托形式，均未招標，管線遷移工程計價除按安裝定額套項，配套的費用定額取費后，另計取了建設單位管理費、基本預備費、標書編制費、前期工程費等不應由施工單位計取的費用，共計639.16萬元。此問題為普遍性問題，由于供水、供電工程項目的施工由相關部門壟斷，造成了它工程施工收費隨意性較大。隨著城市建設的腳步越來越快，水、電等配套工程也越來越多，投資金額越來越大，類似情況如得不得有效遏制，會增加政府投資，加大財政負擔。

四、對跟蹤審計的思考

建設項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調事先的預防和控制，克服了事后監督的局限性，在規范建設項目管理，提高建設項目的投資效益方面，從源頭上遏制投資領域的腐敗行為上等方面，發揮了越來越重要的作用。但是，相關配套制度有待完善，審計人員的從業水平難以滿足越來越高的要求，建設項目跟蹤審計不可避免的存在一定的局限性：

（一）跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯。工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段，跟蹤審計從不同階段介入，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定，從理論上講是越早介入審計越好。本工程如果在招投標或簽訂合同簽定前進行審計，效果可能會更好。但在項目審計實踐中，一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏相關專業能力，難以承擔這個審計重任；另一方面，對政府投資項目進行的跟蹤審計重點多是在施工和竣工結算階段才介入，容易忽略項目建設的科學性和合理性，不合理的決策已實施，招投標的不足大多無法補救，跟蹤審計的效果就不夠充分、不夠明顯。

（二）缺乏完善和規范的跟蹤審計操作規程。由于沒有完善規范的跟蹤審計操作規程，對跟蹤審計的職責、范圍、內容和程序等沒有明確規定，致使跟蹤審計效果要根據審計人員的個人素質來決定。同一個項目有好幾種專業，需要各個專業的審計人員，沒有完善規范的跟蹤審計操作規程來約束各專業審計人員，就會出現各有各的做法，有的人可能會介入得多一些，有的人可能會介入的少一些，導致降低審計質量，增加審計風險，同時審計的權威也受到影響。

（三）跟蹤審計深度難以把握，審計目標偏離。跟蹤審計是對項目全過程的審計，需要審計人員在項目建設過程中頻繁地介入，實施審計，提出建議，供相關建設管理單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的審計目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于建設現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和專業性。然而，在目前有限的審計力量情況下，面對如此繁重的審計任務，審計風險必然增大。

政府投資審計人員如何通過跟蹤審計來確保最大社會效益, 如何揚長避短？下面談點個人體會建議：

一是跟蹤審計要突出重點，量力而行。在對重點項目開展跟蹤審計時，要區別項目不同情況，明確審計目標，抓住重要環節、關鍵時點和重點內容以及管理中的薄弱環節開展審計。跟蹤審計要對建設項目進行全過程監督，并不意味著事無巨細，面面俱到，而必須有效把握“審計控制點”。所謂“審計控制點”，一般也是建設項目在建設過程中的關鍵點，因項目特點性質而有所不同，如前期決策、設計、招標投標、隱蔽工程驗收、材料與設備的采購、重大變更等環節，進行不定期地跟蹤審計，這些“審計控制點”或是對建設項目的后續建設產生重大影響，或是對工程造價準確性產生重大影響，或是施工單位常選擇做弊而后期難以考證的重要環節，而且根據審計經驗，也是項目建設和管理過程中容易產生問題的環節。抓住了“審計關鍵點”，就可以變全天候的審計跟蹤為“審計關鍵點”的審計跟蹤，從而提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。二是審計機關開展跟蹤審計要準確定位。要恪守《審計法》賦予的監督職能，把握好審計機關是監督者的角色定位，要依法獨立實施審計監督，做到“到位而不越位、不錯位”，不能替代建設單位和相關職能部門應負的職責，也不能混同于被審計單位的內審部門。要堅持在法定職權內開展跟蹤審計工作，不能因審計介入時點提前，而去參與項目管理。所以，在跟蹤審計中時刻把握審計定位，明確審計在政府投資建設項目中應扮演什么角色，發揮什么作用是非常重要的，否則就可能出現審計不到位或者錯位、越位的情況。

三是重視資料庫建設，項目結束后認真研究總結。由于跟蹤審計時間跨度大，有的項目會延續幾年，在審計過程審計組要重視項目資料庫的積累建設，及時收集項目基本情況及相關法規等資料，這樣即使遇到審計組人員變動，也可以保持審計工作的延續性，并為后續審計工作提供參考。

如何使跟蹤審計發揮及時性、建設性、效益性作用，需要我們積極的探索和總結。國家治理的目標決定了國家審計的方向，適應國家治理的要求，國家審計要將維護人民群眾的根本利益作為目標，代表全體社會成員對國家相關部門及其成員進行經濟監督，保障公共權力正確使用，推動國家治理的改善。審計不僅僅是核實損失，更重要的是減少損失，這對審計工作提出了新的更高的要求，也為審計事業的發展指明了方向。

第二篇：政府投資建設項目跟蹤審計操作規程

政府投資建設項目跟蹤審計操作規程

第一章 總 則

第一條 為進一步規范我省政府投資建設項目跟蹤審計行為，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計準則》、《審計署政府投資項目審計規定》、《安徽省政府投資建設項目審計監督辦法》、《安徽省審計機關審計業務管理辦法》等法律、法規和規范制度，制定本操作規程。

第二條 本規程所稱政府投資建設項目跟蹤審計，是指審計機關采用跟蹤方式對政府投資建設項目前期準備階段、建設實施階段、竣工決算階段實施的審計監督活動。其主要目的在于及時、有效地監督建設管理各個環節以及建設資金籌集、管理、使用的真實性、合法性、效益性，促進被審計單位加強和改善管理，有效控制投資，減少損失浪費，提高項目管理水平和投資效益。

第三條 本規程所稱政府投資建設項目，包括下列基本建設項目和技術改造項目：

（一）財政預算資金、政府專項建設資金（基金）、政府債務資金以及其他財政性資金占概算總投資比例50%以上的建設項目，或者不足50%但政府擁有控制權的建設項目。

（二）國有資本占控股地位或主導地位的企業和國家事業組織的投資項目。

（三）法律、法規、規章和縣級以上人民政府規定的其他政府性投資建設項目。

第四條 實施政府投資建設項目跟蹤審計時，應當確定建設單位（含項目法人和經授權委托進行建設管理的單位，下同）為被審計單位。同時，依照法定程序對與政府投資建設項目直接有關的勘察、設計、拆遷、施工、監理、采購、供貨、評估咨詢等單位（以下簡稱項目相關單位）取得政府投資建設項目資金的真實、合法情況，進行調查。

第五條 政府投資建設項目跟蹤審計應以國家、地方及相關部門有關基本建設方面的法律、法規、規章、規定、辦法為審計依據。被審計單位或者其上級主管部門制定的制度、章程、決議及相關的合同、協議，不違反現行法規的，可以作為審計參考依據。針對政府投資建設項目跟蹤審計特點，有關業務規范和經濟技術標準（或指標）、公允的市場價格等也可以作為審計依據。

第六條 審計機關要嚴格依法依規實施建設項目跟蹤審計，不得參與項目建設的決策、管理和審批，不參加有關項目招投標、物資采購、質量評價等管理活動，不能以審計代替結算，以減少審計風險。

第七條 審計機關實施跟蹤審計時，可以根據需要委托有資質的社會中介機構或聘請具有與審計事項相關專業知識與技能的人員參與審計，審計機關應當對審計結果的真實性、合法性負責，并統一對外出具相應的審計文書。跟蹤審計中涉及工程價款結算審計，應執行《安徽省政府投資建設項目工程價款結算審計操作規程》的規定。

第二章 項目計劃

第八條 各級審計機關應當按照全面審計、突出重點、合理安排、確保質量的原則，結合本級政府、上級審計機關的要求，確定跟蹤審計項目計劃。

第九條 對政府重點投資項目、民生項目以及涉及公共利益的城市基礎設施、保障性住房、學校、醫院等工程項目，應當有重點地納入跟蹤審計計劃。

第十條 對于已列入上計劃、建設期及跟蹤審計期跨的項目，應作為“續審”項目，列入當年跟蹤審計項目計劃。

第三章 審計程序 第十一條 根據跟蹤審計項目計劃，審計機關確定審計組組長、主審，選派審計人員，組成審計組。審計組實行組長負責制。

第十二條 審計組應當編制《政府投資建設項目跟蹤審計方案》，作為實施跟蹤審計的依據。

（一）在編制跟蹤審計方案前，應當調查了解被審計項目的基本情況，確定審計目標、審計方式和工作重點。主要了解建設單位基本情況，項目立項及可行性報告批準情況，項目概算或預算的批準與調整情況，基本建設程序執行情況，征地拆遷、三通一平等主要前期工程支出情況，項目勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等方面的招投標和承發包情況，建設資金籌措計劃與實際籌集、到位情況等。

（二）對組織下一級審計機關、多個審計小組或跟蹤審計期跨的項目，審計機關應編制《跟蹤審計工作方案》，其內容包括審計工作目標，審計范圍，審計對象，審計內容與重點，審計組織與分工及工作要求。

（三）具體實施跟蹤審計項目的審計機關或審計組應編制《跟蹤審計實施方案》，作為實施作業的依據。《跟蹤審計實施方案》應包括方案編制的依據，被審計項目的名稱、基本情況，審計范圍、內容、方法、重點、目標、實施步驟，審計組成員名單及其具體分工情況等內容。項目跟蹤審計實施方案經部門負責人審核，報審計機關分管領導批準后，由審計組負責實施。審計組應嚴格按照確定的審計實施方案執行。在執行過程中，如發現部分內容不適應實際需要時，可根據具體情況按照規定調整。調整方案的程序與制定方案的程序相同。

第十三條 審計機關應當在實施審計3日前，向建設單位送達《審計通知書》。在向被審計單位送達審計通知書時，應當書面要求被審計單位法定代表人和工程、財務負責人就提供資料的真實、完整和其他相關情況作出書面承諾并辦理資料交接手續。

第十四條 跟蹤審計實施階段，審計組負責收集審計證明材料。審計證明材料應符合適當性和充分性的要求，應按照國家審計準則的規定，取得相關責任人的簽名或蓋章，審計人員對證據提供者拒絕簽名或者蓋章的審計證據，應當注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效。

第十五條 跟蹤審計過程中，審計人員應編制審計工作底稿，并對審計工作底稿的真實性負責。審計組負責人應對審計工作底稿進行復核，并簽署復核意見。

編制審計工作底稿應做到真實客觀、內容完整、事實清楚、重點突出。第十六條 跟蹤審計實施階段，審計組應針對發現的問題，定期或者不定期地提出書面意見和建議；對于發現的重大事項，應及時向審計機關報告，按規定進行處理。

第十七條 跟蹤審計項目在跟蹤過程中，應當以審計情況通報、專項報告等方式反映審計情況，根據需要每年出具一期或若干期。對重大違規違紀問題，可以下達審計決定，移送有關部門處理。跟蹤審計終了出具跟蹤審計報告。

第十八條 跟蹤審計人員應將跟蹤過程中形成的資料進行整理、匯總，根據《審計機關檔案管理規定》的要求，歸納成跟蹤審計檔案，提交審計機關。

第四章 審計內容

第十九條 政府投資建設項目前期準備階段跟蹤審計的主要內容包括：檢查政府投資建設項目的基建程序辦理情況，項目招投標情況，合同簽訂及執行情況，政府投資建設項目資金的來源及落實情況，征地拆遷管理情況，內部管理程序和制度設置情況。

第二十條 政府投資建設項目建設實施階段跟蹤審計的主要內容包括：項目管理情況，概算執行與變更控制情況，合同履行情況，監理人員、項目經理以及勘察、設計、招標咨詢等服務單位人員到位和履行職責情況，設備、材料的采購及項目環境保護情況，內控制度執行效果與完善情況。第二十一條 政府投資建設項目竣工決算階段跟蹤審計的主要內容包括：建設目標完成情況，工程造價管理與結算情況，待攤投資、建安投資、設備投資、尾工工程的真實性、合法性，項目資產交付使用情況，建設項目的績效情況等。

第五章 審計方法

第二十二條 政府投資建設項目跟蹤審計一般采取階段審計和重點審計兩種形式。階段審計是指將項目建設全過程劃分為若干時間段進行的跟蹤審計。重點審計是指對政府投資建設項目若干重點環節、重點事項、重要活動進行的跟蹤審計。階段審計和重點審計一般應有機結合。

第二十三條 審計實施過程中，應當圍繞提高監督實效，根據項目的具體情況綜合運用各種審計手段。主要包括：

（一）現場檢查。根據工作需要，審計組可以獨立或會同有關部門深入施工現場，適時對施工進度、工程質量、安全生產、文明施工、造價控制、各相關監督部門及參建單位履行職責等情況進行檢查。

（二）資料審查。跟蹤審計過程中，審計組應對建設項目的審批文件和證件、概預算編制資料、征地拆遷資料、工程和設備、材料的招投標與合同資料、工程圖紙、設計變更、相關簽證、各參建單位資質證書、有關技術人員資格證書、會議紀要及工程管理相關資料的真實性、完整性、合規性進行審查。

（三）數據核查。對預算控制價、各項規費的繳納標準、建設單位管理費、技術服務費、設計費、監理費等費用的計取標準、所購材料、設備數量和價格、工程量計量、議價項目的價費計取、關鍵工程部位的檢測結果等數據的真實性、準確性、合規性進行核查。

（四）財務核查。對建設項目資金來源、到位、管理、使用及項目成本核算、賬務處理、交付使用資產的真實性與合規性應逐一進行核查。對實行電子記賬的項目，可運用計算機技術輔助核查。

（五）駐場辦公。根據工作需要，審計組可在項目現場設立辦公場所，以便于了解項目的進展情況，加強與被審計單位的溝通與聯系。辦公場所由被審計單位提供。

（六）其他手段。除采用上述手段外，還可以根據項目的實際情況，合理運用專家咨詢、專業機構檢測、訪談、問卷調查、內控測評、統計分析等手段或方法進行審計調查,也可以通過列席重要會議、出席重要環節工作現場等方式了解項目情況。

第二十四條 審計組在工程的各個環節應按下列步驟實施：

（一）審計組應積極了解項目征地拆遷動態，關注征地及拆遷的補償方法、補償標準及安置方式等內容，可以采用抽查、全面審計等方式審查建設單位執行政策、落實方案、標準及程序等情況。

（二）重大單項工程招標、開標前，審計組應了解招標文件、評標辦法、工程量清單、信息發布方式、招標方式等情況，并要求被審計單位將相關資料報審計組備案。

（三）工程合同簽定時，審計組應要求項目建設單位（項目法人），對招投標工程招標范圍內、外所有內容的結算以及非招投標工程的結算，在合同條款中明確政府審計部門的跟蹤審計結果的法律地位和使用價值，同時將合同及相關資料報審計組備案。審計組有權就合同內容的真實性、合法性及合理性提出審計意見及建議。

（四）審計組成員經常深入施工現場，掌握工程進展情況及相關技術問題。對隱蔽工程進行必要的抽查，對調整變更形成的工程做好現場記錄，并進行相應的原因分析和評價，并可以書面形式提出審計意見和建議。

（五）審計組應及時了解并掌握材料及設備的定價及詢價情況，被審計單位也應將有關資料提供給審計組，以便審計加強對材料及設備供應環節的監督。

（六）對工程價款結算審核，單項工程完工后，項目建設單位應在初驗結束后，督促施工單位編制單項工程價款結算，經監理單位初步復核后由建設單位報審計組。審計組收到完整資料后，應在規定的時間內，組織并完成審核工作。審核結果原則上須經建設單位、施工單位及審核單位三方簽字蓋章認可，作為結算依據。

（七）審計組可以根據工作需要組織對跟蹤審計項目的財務收支情況進行審計。審計方式按正常建設項目財務收支審計組織，不再單獨下達審計通知書。

第二十五條 審查政府投資建設項目投資效益情況并作出綜合評價。要依據項目可行性研究報告中列出的有關指標，結合工程竣工后的實際情況加以分析，作出評價，指出項目在規劃設計、概算、工期、質量等方面存在的問題，同時進行經濟效益、社會效益和環境效益評價。

第六章 質量控制

第二十六條 各級審計機關應嚴格按照國家審計準則要求，建立健全政府投資跟蹤審計質量控制制度，履行審計質量分級審核責任制，確保審計質量。

第二十七條

在實施跟蹤審計時，審計證據的取得和審計報告的編制應關注以下內容：

（一）審計過程中發現參建單位和相關部門存在問題的，應當分別進行取證。

（二）委托第三方對工程建設質量進行檢測的，應由審計機關委托或認可的具有資質的第三方機構進行。審計過程中需要的送檢取樣，應在審計組監督下進行并及時取證。

（三）審計報告應送達被審計單位征求意見，涉及項目勘察、設計、施工等單位的，應分別征求意見。第二十八條

審計機關委托中介機構審計的，中介機構應當向審計機關出具跟蹤審計報告，并對報告的結果負責，由審計機關履行內部復核審理程序后，對外出具報告。

第二十九條

各級審計機關應統一管理本地區跟蹤審計質量，加強對下級審計機關審計質量的指導和檢查力度，建立健全審計質量防控責任制，嚴格防范審計風險。

第七章 附 則

第二十九條 中介機構獨立承擔政府投資建設項目跟蹤審計任務，參照本規程相關規定執行，發現重大事項，應當及時向審計機關報告。

第三十條

本操作規程由安徽省審計廳固定資產投資審計處負責解釋。

第三十一條

本操作規程自發布之日起實施。

二0一五年七月

第三篇：政府投資建設項目全過程跟蹤審計探析（本站推薦）

政府投資建設項目全過程跟蹤審計探析

來源：作者：日期：2011-02-17我來說兩句(0條)復制鏈接字號: 小中大

推薦欄目：審計法規審計論文審計常識律師在線律師法律咨詢

一、跟蹤審計的優點

（一）監督關口前移，有利于完善監督機制

對政府投資建設項目，傳統審計把介入時間安排在項目竣工之后，審計所發現的問題和損失，亡羊補牢，為時已晚。而實行跟蹤審計，審計人員從立項開始就參與到監督之中，相當于給參建各方套上法律法規和財經紀律的“緊箍咒”，發揮審計的預防警示功能，強化參建各方履行職能的責任意識，有效發揮審計外部監督作用，完善了監督機制。

（二）全程跟蹤審計，有利于提高審計效果

傳統的事后審計，審計人員遠離建設的具體過程，情況了解不清楚，難以達到應有的審計深度。而采取跟蹤審計，審計監督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工的全過程，可以深入工程現場，經常參加重大決定事項，使審計工作達到應有的深度和質量，從面提高審計效果。

（三）適時過程監督，有利于規范項目建設管理

傳統事后審計存在著不能及時發現問題、及時解決的缺陷。實行跟蹤審計，一旦發現項目建設和管理中存在的問題，就向有關各方提出審計警示和咨詢意見，及時揭露、制止工程建設過程中的舞弊、違紀等苗頭性的問題，督促參建各方認真履行各自職責，有效遏止工程實施中的瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現象，促進建設項目規范管理。

（四）及時審價簽證。有利于提高投資效益實施

跟蹤審計，能對各階段的計價真實性、合理性進行審計監督和控制，防止高估冒算，同時也能對建設階段的各種變更進行及時的監督，確保項目結算的準確計價，及時控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。

二、全過程跟蹤審計的實施內容

（一）項目建設前期準備階段

此階段跟蹤審計主要目的是審核：建設程序的合法性、完備性；項目投資的經濟性、合理性；前期費用的合規性、真實性。促進建設單位按規定辦事。避免發生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括：

（1）建設程序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告等是否齊全，是否按規定程序進行審批。建設用地方面：項目選址、建設規劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續是否齊全、有效。開工準備方面：工程規劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全。招投標方面：勘測、設計、監理、施工及材料采購等是否按照規定程序進行了招標，招標方式是否符合規定，招投標結果是否合法。

（2）工程概預算編制情況審計。審核概預算編制方法是否正確，是否達到規定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規定相符，各種取費是否按規定的程序和費率計提。審核概預算調整原則、調整系數、增加費用的恰當性。

（3）征地拆遷情況審計。取得土地使用權的手續是否齊全、合規；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標準是否合理、合規，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標準的情況。

（4）工程量清單編制審計。現場踏勘，復核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準確性。審核工程量清單編制是否符合招標文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

（5）前期費用支出情況審計。管理費用的發生是否真實，是否符合規定的開支范圍；費用票據是否合規范；會計核算是否正確。可行性研究費、勘察設計費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關合同、協議的約定，有無超標準付款的情況。

（二）項目建設實施階段

此階段跟蹤審計的主要目的是審核：建設資金是否及時到位、合規使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務核算是否真實、正確。對工程造價及財務支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結論，督促對存在問題的處理和整改落實，促進工程建設規范而順利地實施。

（1）項目資金來源與使用情況審計。建設資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規，有無侵占、挪用建設資金等問題，有無損失浪費情況。

（2）合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉包工程；合同變更、增補、轉讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關論證會議，監督工程變更程序是否合規，變更內容是否真實，變更手續是否齊全。審核合同執行中的索賠、獎罰和材料差價等問題。

（3）工程價款計量支付情況審計。審計人員應深入施工現場，對實際完成的工作量進行核定。對隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中計量支付時，復核工程進度，計算工程量，并出具審核意見，防止套用建設資金。工程結算最終計量支付時，審查工程結算和工程財務資料，核對材料決算表、工程價款結算是否真實、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款等問題。

（4）工程價款結算及財務核算情況審計。工程款的結算依據是否齊全，結算方式是否符合規定。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，質量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關財務制度正確歸集，不同建設項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設計概算要求和有關規定，有無不正當超支等問題。設備、材料的采購價款及運輸、保管等費用核算是否準確。

（三）項目建設竣工決算及移交階段

此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性；檢查概（預）算執行的真實性、合規性；審計竣工財務決算情況，揭示項目建設和資金管理中存在的問題，促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金合法、節約、有效使用。主要包括：

（1）工程竣工決算情況審計。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規定條款。審核項目工程量和綜合單價調整情況。工程量清單調整及決算情況，有關工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據的工程資料是否完整、真實、合法。

（2）概（預）算執行情況審計。審核各次概算的變更是否經過有關部門審批，有無擅自改變建設內容、擴大建設規模和提高建設標準的問題。核實決算建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產生的原因。

（3）竣工財芽決算情況審計。審查工程成本核算及賬務處理，是否符合相關財務會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標準是否符合有關規定，有無超出概算控制，其分攤是否合理。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關于工期、質量等獎勵和處罰條款的實際執行情況。對交付使用資產，審查交付使用資產總表、明細表，核實交付的資產是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產交接手續相符。審核竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書編報情況。

（4）項目投資效益評審。通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。測算項目投資回收期、財務凈現值、內部收益率等經濟指標，評價項目建成投產后的獲利能力。做現金流量分析，分析貸款償還能力，評價建設項目的經濟、社會效益。

三、完善全過程跟蹤審計的問題和建議

（一）跟蹤審計實施的主體

由于建設項目數量眾多，跟蹤審計工作量大、任務重，而審計機關自身審計力量有限，不可能全部由自身實施全過程跟蹤審計，應該委托社會中介來進行。整合審計資源，充分發揮社會中介機構數量大，專業人才多，專業力量強的優勢。審計機關著眼于健全和完善跟蹤審計的法律法規建設，對社會中介機構的審計質量進行再監督，雙方相互協作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

（二）跟蹤審計的角色定位

社會中介機構作為第三者參與項目建設的全過程，不能陷入建設管理方面的具體事務性工作，而是履行相應的審計監督、咨詢服務職能，以堵塞建設漏洞、完善項目管理機制為目標。對跟蹤審計中發現的問題，應及時與建設單位協商溝通，而不應替建設單位決策。在跟蹤審計中，把握好監督者的角色定位，努力到位而不越位，審計監督和審計服務有機統一。

（三）確定跟蹤審計中介機構的方式

簽于中介機構在跟蹤審計中的核心角色，事關跟蹤審計成敗，為防止關系戶和低劣中介機構摻扣，項目建設的主管單位應聯合財政、審計、監察等部門組成評標小組，在審計部門確定入圍資格的社會中介機構中，本著公開、公正的原則，實行公開招標，擇優選擇專業力量強、信譽好的中介機構實施跟蹤審計工作。

（四）優化跟蹤審計收費

優化跟蹤審計收費，對于調動社會中介機構工作積極性非常重要。然而由基本費和核減費組成的傳統審計服務收費方式，并不適合跟蹤審計。因為跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結算時審減收費越少，影響中介機構積極性。跟蹤審計的取費，可根據咨詢服務的投入和效益，予以計獎，合理地支付審計費用，激勵中介機構更好地開展項目跟蹤審計工作。

（五）把握跟蹤審計的關鍵環節

跟蹤審計雖然貫穿于建設的全過程，但要求在全面跟蹤基礎上，也要考慮重要性和效益性原則，對“關鍵環節”實施重點跟蹤審計。關鍵環節通常表現在：前期決策程序，工程概預算，工程量清單編制，招標投標，重大合同履行情況，重要隱蔽工程，大宗材料與設備的采購，重大設計變更；重要工程部位驗收，工程價款結算等方面。抓住了這些審計關鍵環節，就可以提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本。

第四篇：政府投資建設項目跟蹤審計的方法范文

政府投資建設項目跟蹤審計的方法

面對國際金融危機對我國經濟社會的危害和沖擊，中央和地方政府投入巨大財力，啟動數萬個億的政府投資建設項目，意在拉動內需，促進國民經濟又好又快的發展。面對龐大的政府投資建設項目，如何按照審計署要求，做好跟蹤審計工作，發揮好國家審計“免疫系統”功能，是國家審計機關面臨審計創新的重大課題。本人就此談談個人的觀點。

一、建設項目跟蹤審計的特征及優缺點

（一）跟蹤審計的含義

建設項目跟蹤審計，指審計機關依據有關法律、法規、規章，按照規定程序，對建設項目從立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監督與服務，包括項目可行性研究、投資估算、項目決策階段，設計階段，招投標階段，施工階段與竣工結算階段。通過對建設項目實施的事前、事中、事后全過程跟蹤審計，及時發現和糾正建設項目的問題，促進建設項目規范、有序、有效運行。

（二）跟蹤審計的特征

一是跟蹤審計具有提前（事前）介入和適時（事中）審計的特征。

二是跟蹤審計具有防控（預防）特征。跟蹤審計是前移建設項目審計關口，側重點對建設項目進行防控，預防投資失誤。

三是跟蹤審計具有服務特征。跟蹤審計能及時發現問題，更有利于做好審計服務，達到審計監督與審計服務的有機統一。

（三）跟蹤審計的優缺點

跟蹤審計的優點。一是有利提高審計服務質量。跟蹤審計突破了傳統審計的模式，從招投標、施工、監理、竣工、決算等環節加強審計監管，有利于防患于未然。二是有利發揮審計“免疫系統”的建設性作用。跟蹤審計將事前介入、事中審計，事后監督有機結合起來，有利于減少失誤，及時發現和糾正問題，提高投資建設項目效益。

跟蹤審計的缺點。一是不利于劃分審計監督與建設單位管理的責任關系。跟蹤審計是審計介入項目各個環節，導致責任不清，增加了以后審計查出問題的處理難度。二是審計風險較大。由于審計機關缺乏投資審計專業人才，以及跟蹤審計工作量大，無疑會增加審計風險。

二、跟蹤審計的重點內容

（一）項目前期階段跟蹤審計。

一是項目決策的科學性和可行性。重點是立項、可行性研究評估、初步設計概算等，把好項目決關策，確保項目的合法、合規、科學。二是項目招投標。重點是招投標程序，對項目招標文件、招標控制價、工程量清單等進行復核，促進工程招投標工作的公開、公平、公正。三是項目合同。重點審查合同與招投標文件、補充條款和注意事項等，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。四是征地拆遷補償。重點審計征地動遷補償是否符合有關規定和標準，確保國家和被拆遷人的利益。五是建設項目資金的來源和到位情況。重點審計建設資金是否落實到位。

(二)項目實施階段跟蹤審計。

一是項目建設合同履行情況審計。重點審計合同是否認真履行，確保合同的真實性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是工程造價審計。重點審計施工方案的變更、調整，把好工程施工的工藝、進程、質量、工程投資。三是現場簽證的審計。重點審計工程量的簽證，防止虛假簽證。四是施工現場審計。重點防止施工單位偷工減料、以次充好等問題，促進業主加強工程管理，提高項目施工質量。五是過程造價審計。重點審計工程價款結算、工程量計算、綜合單價執行、合同外新增項目綜合單價測算及其定額套用、費用計取、材料價格等。六是工程監理審計。重點檢查監理單位是否履行監理職責，促使監理單位加強項目質量和計量的監理。七是工程管理審計。重點對項目建設計劃、組織、管理等進行必要的抽查、考核。八是內部控制制度審計。重點審計參建各方的內部管理制度，檢查存在的漏洞，促進相關單位健全規章制度。九是工程財務收支審計。以建設資金為主線,檢查項目資金支出是否合規、合法、有效。

（三）項目竣工決算階段跟蹤審計。

一是竣工驗收。把握好分項驗收、階段驗收和竣工驗收，及時辦理資料的交接手續，對工程投資的節約和超支情況，以及剩余資產要妥善處理。二是項目投資效益。根據可行性研究報告及概算、有關的經濟、技術、社會和環境等指標，對項目建設以及建成后的效果進行對比分析，找出項目建設管理過程中存在的問題，對項目投資決策的合規性、經濟性、效率性、效果性以及環境因素等進行綜合評價，提出前瞻性的審計意見和建議。三是處理和落實。整個項目審計結束后，盡快形成審計報告并及時與有關方面溝通，及時提出對存在問題的處理和落實。

四、推進建設項目跟蹤審計的思路

（一）創新跟蹤審計理念。

一是樹立跟蹤審計“免疫系統”理念。以科學發展觀作為統領，努力做好“兩個轉變”，即：實現傳統的查錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉變，從揭示和查處違法違紀問題到實現預防為主的免疫系統轉變。二是堅持服務與監督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，從各個細微環節著手，實現真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審的有機結合。三是建立事前預防、事中控制、事后監督的“三統一”跟蹤審計監督體系。前移審計“關口”，加強項目的前期

準備、實施過程、預算執行和決算等重要環節的審計，及時發現和糾正問題，發揮審計監督的“預警”作用。

（二）創新跟蹤審計重點內容。

一是緊緊圍繞提高決策科學性。跟蹤審計就是要特別注重項目決策的科學可行性審計，減少決策失誤。二是加強對項目“標的”的審核。審計關口前移到招投標控制價的審計，防止招投標價高估冒算。三是工程造價審計。以提高投資效益為主線，防止弄虛作假，減少損失浪費。四是注重效益審計。積極探索建設項目效益審計的新路子和新方法，重點揭露管理不善和決策失誤造成的嚴重損失浪費、效益低下等問題，客觀公正評價項目的經濟效益、社會效益和環境效益。

（三）創新跟蹤審計方式方法。

一是堅持全面跟蹤。以建設單位為主體實施審計，把審計視野擴展到建設項目涉及的各個環節，采取階段審計、不定期審計等方式，對建設資金的籌集、管理、使用情況及有關事項進行跟蹤審計，做到資金運行到哪里，審計就跟蹤到哪里。二是突出審計重點。重點審計隱蔽工程、重大設計變更、大宗材料設備采購、工程造價結算等重點控制環節。三是延伸審計不放松。依法對與項目有關的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位進行延伸審計監督，及時發現各個環節存在的漏洞和不合規的問題。四是利用先進儀器設備。發揮好照相、錄像、GPS等技術裝備的作用，做好對項目原始地理地貌的測量取證，對隱蔽工程及其它重要環節等進行現場取證，為竣工結算提供可靠依據。五是利用計算機輔助審計。科學采集數據，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質量。

（四）量力而行實施建設項目跟蹤審計。

一是從實際出發，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環節、審計力量和能力不及、以及審計風險大的建設項目不應采取跟蹤審計。二是聘請具有能力中介機構參與。審計機關可根據工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構參與跟蹤審計，同時，審計機關要加強對委托中介機構的監管，控制和降低審計風險，提高審計項目質量。

（五）抓好跟蹤審計隊伍建設。

一是樹立“人才強審”的理念。投資專業審計人員要樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，練就高尚的審計職業道德，做到“內強素質外樹形象”。二是搞好政府投資審計人才培養教育。建立人才成長的激勵機制，立足培養自身的人才，采取多渠道、多形式、走出去、請進來的方式，發掘人才，培養人才，適當引進工程技術、電腦、法律等短缺的復合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建設項目跟蹤審計事業健康發展

第五篇：政府投資建設項目全過程跟蹤審計探討

政府投資建設項目全過程跟蹤審計探討

高振國（河南省禹州市審計局）

【時間:2011年04月11日】 【來源: 】 【字號：大 中 小】項目審計是國家審計監督的重要組成部分，是保證國家資金安全、合法、高效使用最有效的檢查方式。隨著政府投資審計的不斷府投資項目審計的深度和力度不斷加大。目前，開展的政府投資項目全過程跟蹤審計就是政府投資項目審計不斷深入發展的具體蹤審計改變了以往采用的事后進行竣工決算審計的方式，從事前審計開始介入，更加重視投資項目的建設過程審計。實踐證明，目進行全過程跟蹤審計，能夠為政府完善投資決策提供重要依據，節約政府資金和提高資金的使用效益，保證建設資金運用過程率性和效果性。同時，能促進建設項目規范管理，有效遏制投資與建設領域的腐敗行為，防止經濟犯罪等方面都起到了顯著的作府投資項目跟蹤審計作為一個新生事物，缺乏系統、完整的理論體系支持。處在邊實踐、邊探索、邊總結、邊提高、邊發展、邊中，全國各地有著不同認識和做法。政府投資項目跟蹤審計實踐中還存在諸多問題，需要不斷探索研究解決。項目跟蹤審計的實施內容 目建設前期準備階段 蹤審計主要目的是審核：建設程序的合法性、完整性；項目投資的經濟性、合理性；前期費用的合規性、真實性。促進建設單位避免發生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括： 序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告等是否齊全，是否按規定程序進行審批。建設用選址、建設規劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續是否齊全、有效。開工準備方面：工程規劃許可、施工許可、開工

理齊全。招投標方面：勘測、設計、監理、施工及材料采購等是否按照規定程序進行了招標，招標方式是否符合規定，招投標結

預算編制情況審計。審核概預算編制方法是否正確，是否達到規定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額種取費是否按規定的程序和費率計提。審核概預算調整原則、調整系數、增加費用的恰當性。遷情況審計。取得土地使用權的手續是否齊全、合規；征用土地的面積是否屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付、合規，是否及時、足額支付到位。有無擅自擴大拆遷范圍、提高或降補償標準的情況。清單編制審計。現場踏勘，復核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準確性。審核工程量清單編制是否符合招標文件的要是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

用支出情況審計。管理費用的發生是否真實，是否符合規定的開支范圍；費用票據是否合規范；會計核算是否正確。可行性研究費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關合同、協議的約定，有無超標準付款的情況。目建設實施階段 蹤審計的主要目的是審核：建設資金是否及時到位、合規使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務、正確。對工程造價及財務支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結論，督促對存在問題的處理和整改落建設規范而順利地實施。

金來源與使用情況審計。建設資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規，有無侵占、挪用建設資金等問題，有無損失浪費情

行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉包工程；合同變更、增補、轉讓或終止的真實性、合法性。的有關論證會議，監督工程變更程序是否合規，變更內容是否真實，變更手續是否齊全。審核合同執行中的索賠、獎罰和材料差款計量支付情況審計。審計人員應深入施工現場，對實際完成的工作量進行核定。對隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中計量支付時，復核工程進度，計算工程量，并出具審核意見，資金。工程結算最終計量支付時，審查工程結算和工程財務資料，核對材料決算表、工程價款結算是否真實、正確，有無偷工減、虛報冒領工程款等問題。

款結算及財務核算情況審計。工程款的結算依據是否齊全，結算方式是否符合規定。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關財務制度正確歸集，不同建設項目之間是否存在費用混淆的情況。和待攤費用的各項支出是否符合設計概算要求和有關規定，有無不正當超支等問題。設備、材料的采購價款及運輸、保管等費用。

目建設竣工決算及移交階段

蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性；檢查預算執行的真實性、合規性；審計竣工財務決算情況，揭示項管理中存在的問題，促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金合法、節約、有效使用。主要包括：

工決算情況審計。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規定條款。審核項目工程量和綜合單價調整情況。工程決算情況，有關工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據的工程資料是否完整、真實、合法。

行情況審計。審核各次概算的變更是否經過有關部門審批，有無擅自改變建設內容、擴大建設規模和提高建設標準的問題。核實，確定建設項目超概算的金額，并分析產生的原因。

務決算情況審計。審查工程成本核算及賬務處理，是否符合相關財務會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標準是否符合無超出概算控制，其分攤是否合理。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關于工期、質量等獎勵和處罰條款的實際執行情用資產，審查交付使用資產總表、明細表，核實交付的資產是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產交接手續相符。概況表、竣工財務決算表和說明書編報情況。

資效益評審。通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。回收期、財務凈現值、內部收益率等經濟指標，評價項目建成投產后的獲利能力。做現金流量分析，分析 貸款償還能力，評價濟、社會效益。

項目跟蹤審計中存在的問題

蹤審計相關的法律、法規不完善

全新的審計監督模式，現階段缺乏關于全過程跟蹤審計的法律、法規和相關規范，審計依據不足，缺乏衡量標準，審計質量難以在一些共性的問題上，實施標準不一，彈性過大、沒有一個統一的做法。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等規范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計獨立性、權威性受到挑戰，審計部門有時處于被動的局面，不能確保大了審計風險。

計任務繁重，專業人員奇缺。

多以財會、審計及財政專業方面的人才，大大缺乏懂工程設計、管理、施工、預算編制、計算機審計等方面的人才。一方面，建計涉及面廣，需要專業知識面寬；另一方面，跟蹤審計工作時間長，工作量大，審計人員經常加班加點，個別項目的審計效率不重點建設項目未能列入審計計劃，有的投資項目審計需要排隊等候，投資審計存在盲區，跟蹤審計無力開展。

位認識偏差，審計環境欠佳。

作為一種新的審計方式，在基層審計機關仍處于探索階段，由于跟蹤審計涉及到設計、建設、施工、監理等部門，項目施工單位宣傳、措施不到位，有關部門對跟蹤審計的重要性認識不足，對跟蹤審計不理解、不信任、不配合，認為跟蹤審計就是跟蹤監視，控制對施工單位的付款，因此，有關單位對需要跟蹤監督的關鍵環節有意逃避審計監督；加之跟蹤審計受法制環境、社會環境、響，給跟蹤審計工作增加了難度。

業素質不高，審計風險加大。

牽涉面廣，責任重，要求高，審計機關從事建設項目跟蹤審計人員大多非專業出身，綜合素質需進一步提高，審計人員心有余而業技能難以適應跟蹤審計新的要求。與其他審計項目相比，審計風險明顯加大，主要來自跟蹤審計打交道的對象多為施工企業老追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當利益，使審計人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審員不懂工程技術審計，審計廉政建設及質量控制也存在相當大的風險。

計經費不足，制約審計發展。

審計時間長，需要聘用專業人員，投資審計在辦公經費，人員培訓，計算機審計硬件、軟件運用，現場跟蹤審計檢測的儀器和設投入很多財力。由于審計經費難以保障，審計取證手段落后，導致某些跟蹤審計無法開展，制約著審計事業的發展。

計介入時間點模糊、深度難以把握

針對項目建設的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招投標、施工階段介入，各地做法不同。由于長期以來，政府投資采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設計階段審計缺乏相應的專業能力，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設計質量和概算期審計基本上是一個盲區。目前的做法大多集中在施工階段介入，就建設單位而言，也認為審計的主要成果體現在施工階段工程。實踐表明，在施工階段介入，仍然有很多缺陷不能得到彌補。按照法律規定施工合同應是對招標文件進行實質性的響應。忽視審計，施工合同和建設過程中的很多問題將得不到解決。不進行設計概算的審計，同樣會帶來許多問題，由于概算文件是政府對資控制和資金安排的重要依據。一份完整準確的概算文件應對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現實情況是，由于概算不設計深度不夠而編不準；或是編制概算單位責任心不強、計算不準確；或是未考慮市場的材料價格變化沒有進行主材調差等原因，斷地調整，結果變成概算隨著項目進展跑的尷尬局面。實際是本末倒置，甚至造成投資失控的嚴重后果。

深度難以把握。跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計意見建議，人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。建設項目跟蹤審計的對策

爭取地方領導的支持，保障審計經費。審計機關是雙重領導體制，各級領導對跟蹤審計的重視與支持至關重要，是營造良好審計素，各級領導應大張旗鼓的宣傳審計，旗幟鮮明的支持審計，千方百計的促進審計。審計機關應發揮主觀能動性，積極向各級領計進展情況和審計效果，建議當地政府根據《中華人民共和國審計法》的有關規定，認真落實審計署和財政部《關于切實保證地費問題的意見》（審辦發[2007]41號），將審計經費列入財政預算予以足額保障。

極營造跟蹤審計的環境，提高對跟蹤審計的認識。審計部門要加大跟蹤審計的宣傳力度，提高建設單位對審計監督重要性的認識，監督，為跟蹤審計創造良好的外部環境。同時要加大執法力度，樹立審計形象，要整合監督資源，形成監督合力，督促有關主管設計、施工、監理、采購的管理，制定相關制度，形成各負其責、齊抓共管的局面，避免認識不到位，而出現審計現場不配合的全和完善建設項目跟蹤審計的相關法規、制度。依法審計是審計工作的基本原則，只有通過法律、法規的形式把跟蹤審計確定下計工作有法可依，才能順利、全面地開展建設項目跟蹤審計并有效地實現其目標。因此，建議上級審計機關建立健全《跟蹤審計《跟蹤審計監督辦法》等，建立一整套跟蹤審計的規章制度，使跟蹤審計逐步邁入程序化、規范化、制度化的軌道。

實審計力量，加大培訓力度。為了解決審計人員少與審計任務重的矛盾，加強審計機關領導班子建設，健全審計機構，充實審計制，建立健全投資審計機構，充實審計力量，公開招考、選調專業人員，給投資審計優惠的政策傾斜，發揮審計獨特的專家優勢。去、請進來”的戰略加大對投資審計人員的培養力度，鼓勵、支持審計人員積極報考有關資質和職稱，培養既精通財務審計又精計的復合型審計人才。

確把握審計介入時間、合理定位和工作深度

表明：工程前期階段影響造價的可能性是20%-75%，工程施工階段影響造價的可能性只有5%-25%。建設項目前期階段的造價控制的意義。目前受審計能力等客觀因素的限制，建設項目前期階段跟蹤審計只能從投資決策的各項技術指標進行論證和評價，或者手，評價數據的采集工作是否真實、數據來源是否可靠，計算是否準確。我們認為建設項目設計方案進行選優、從價值工程的角方案的優劣，由專業的規劃局和審圖機構完成；跟蹤審計選擇建設項目初步設計階段設計概算審計作為跟蹤初始切入點比較符合合理的概算對建設項目總造價起到統領作用，保證建設項目的正常實施，易于控制建設項目總投資。當然，不同建設項目都有各從項目的規模、重要程度、審計人員情況、審計的成本等多方面綜合考慮，找準適當的時點介入。如果是國家某一階段具有重大有深遠影響的項目，也可以從決策階段、設計方案階段就組織專家組進行論證。

始終要把握好審計合理定位，審計不能介入管理者的職責范圍，始終做到到位而不越位，保持審計機關依法獨立審計職能。在審能劃分上，應當從本質上界定兩者之間的區別、聯系，真正明確各自職能與設置的目的。應該說，監理與跟蹤審計一定程度存在，但跟蹤審計應重點對于工程量和造價予以控制，監理則應把工程質量作為控制重點，監理和跟蹤審計的結果可以相互參照，實

方面的審計，從檢查制度建立和運行情況入手較好。通過對監理單位、施工單位的質量保證體系、內控制度進行檢查，熟悉質量容和流程，檢查總監的到位和履職情況，并結合現場檢查情況進行評價、分析。在跟蹤審計過程中，審計人員不涉及定價，而是

強內部管理，創新跟蹤審計方式、方法。根據全國審計工作會議精神，跟蹤審計要堅持“突出重點、量力而行、明確責任、防范，采取以下措施：一是地方審計機關應根據投資建設項目的特點、社會反響程度以及自身承受能力開展跟蹤審計，把握跟蹤審計

位不越位，切忌面廣量大，包打天下；二是為控制審計風險，加強與社會中介機構的配合，一方面可委托其開展投資審計，另一業人員對審計結果進行復核把關；三是將跟蹤審計與效益審計，跟蹤審計與專項資金審計等相結合，真實地反映工程建設全貌，供依據。四是加強內部管理，規范跟蹤審計行為，既要防范來自被審計單位的風險，也要防范來自審計內部的質量風險；五是采跟蹤審計方式，對于維修工程、小型新建和擴建工程采用“重點介入法”為宜；對于一般的新建與擴建工程，可以采用“實時介點介入法”相結合的跟蹤審計方法；對于那些規模大、影響大的工程，應采用“全程介入法”跟蹤審計。

蹤審計作為一種新的審計方式，基層審計機關在審計中逐漸采用，并為國家節省了大量建設資金和杜絕、揭示了一批貪污腐敗行顯的社會效益和直接經濟成果。只要我們樹立跟蹤審計“免疫系統”理念，以科學發展觀作為統領，努力做好“兩個轉變”，即：錯糾弊決算審計到跟蹤審計的轉變，從揭示和查處違法違紀問題到實現預防為主的“免疫系統”轉變；堅持服務與監督并舉。從、機制、制度、效益著眼，從各個細微環節著手，實現真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審計的結合；建立事前制、事后監督的“三統一”跟蹤審計監督體系。（高振國）

容僅為作者個人觀點，不代表任何審計機關和本網站的觀點，未經許可，不得轉載）

【打印】【關閉】

管理員信箱 | 訪問分析 | 版權信息 | 懷念舊版