第一篇：對(duì)跟蹤審計(jì)分析

國(guó)家《審計(jì)法》頒布后建設(shè)工程審計(jì)才正式實(shí)施，整個(gè)審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，事前和事中基本沒(méi)有審計(jì)部門(mén)介入。不難看到，傳統(tǒng)審計(jì)模式存在著不少缺陷:一是介入時(shí)段滯后。當(dāng)事后審計(jì)開(kāi)始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收，許多施工過(guò)程已無(wú)法看到隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、結(jié)構(gòu)焊接、暗埋預(yù)留、墊層澆搗和基層裝修等。當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭(zhēng)議時(shí)，很難在現(xiàn)場(chǎng)觀察取證。二是介入形式被動(dòng)。審計(jì)前，審計(jì)人員基本上是局外人，對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過(guò)程基本不聞不問(wèn)，不能主動(dòng)深入到現(xiàn)場(chǎng)，僅僅是在接受建設(shè)方委托后，才應(yīng)合同或協(xié)議要求，被動(dòng)地開(kāi)始審計(jì)工作。三是分歧爭(zhēng)議頻繁。當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí)，正是由于上述兩點(diǎn)原因，審計(jì)人員手里沒(méi)有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù)，而無(wú)法說(shuō)服對(duì)方。因此，爭(zhēng)議時(shí)常發(fā)生，甚至分歧越來(lái)越大，其結(jié)果是審核久拖不決，延長(zhǎng)了審計(jì)周期。四是靜態(tài)操作存在局限。建設(shè)工程全壽命過(guò)程包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評(píng)估這些階段。顯然，傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)(決)算兩個(gè)階段，若著眼于工程的整個(gè)周期，這種審計(jì)帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對(duì)其它階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督。即使是在施工、竣工結(jié)算這兩階段內(nèi)，也只是在事后環(huán)節(jié)介入，事前事中工作量為零。因此，這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段，不考慮相關(guān)相鄰影響因素的傳統(tǒng)審計(jì)就只是靜態(tài)的工作方法而不是動(dòng)態(tài)的，這就使整個(gè)工程實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的“盲區(qū)”。跟蹤審計(jì)

實(shí)施建設(shè)工程全壽命過(guò)程跟蹤審計(jì)，是建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生，貫穿整個(gè)周期。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)針對(duì)建設(shè)工程審計(jì)現(xiàn)狀、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，并從決策階段開(kāi)始，對(duì)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。它體現(xiàn)出現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的新思路和新方向。

1.1跟蹤審計(jì)的意義

（1）是工程項(xiàng)目管理客觀上內(nèi)在需要。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位基建管理部門(mén)不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員數(shù)量與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)。工程項(xiàng)目管理客觀上需要更多知識(shí)、更全更新的造價(jià)專業(yè)人員已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

（2）是陽(yáng)光工程的需要。過(guò)去有一種說(shuō)法是，“房子一棟棟地建，干部倒下一大片”。應(yīng)大力提倡實(shí)施“陽(yáng)光工程”，要做到工程優(yōu)良、干部?jī)?yōu)秀，自身要求對(duì)工程實(shí)施過(guò)程監(jiān)督和加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，為跟蹤審計(jì)實(shí)施提供了可能。

（3)是審計(jì)更好發(fā)揮作用的需要。可以改變過(guò)去單純只是就帳論帳，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財(cái)務(wù)與審計(jì)相關(guān)管理部門(mén)發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。

（4)是全過(guò)程全方位監(jiān)督的需要。在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過(guò)程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用，造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。

（5）是社會(huì)中介組織拓展市場(chǎng)的需要。在當(dāng)今工程咨詢行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化之際，社會(huì)中介組織為了拓展市場(chǎng)和贏得生存空間，必須提供新的業(yè)務(wù)，更好地為客戶服務(wù)，最大限度地占領(lǐng)市場(chǎng)。

1.2跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

(1)從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這

時(shí)要面對(duì)各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容，對(duì)基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常。

（2)從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生 跟蹤審計(jì)可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

（3）減少時(shí)耗，提高工效。跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，即隨簽隨算，避免了扯皮拉筋和以往簽證長(zhǎng)期不簽，大量積壓的弊病，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消

消化在事中階段，使過(guò)去過(guò)于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

2.1存在的問(wèn)題

(1)實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)有待豐富。以往審計(jì)人員精力都放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，且加上很少深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)新工藝、新材料不熟悉，對(duì)施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開(kāi)挖后，邊壁有滑移產(chǎn)生，在選擇錨固方案時(shí)，因方案不同，造價(jià)相差較大，故要求審計(jì)人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用人工、機(jī)械、材料過(guò)多，費(fèi)用過(guò)大;要么施工方法過(guò)于簡(jiǎn)單，護(hù)壁效果不可靠。未能起到咨詢服務(wù)的作用。

(2)實(shí)地取證、記錄不夠積極主動(dòng)。由于傳統(tǒng)工作械、材料過(guò)多，費(fèi)用過(guò)大;要么施工方法過(guò)于簡(jiǎn)單，護(hù)壁效果不可靠。未能起到咨詢服務(wù)的作用。

(2)實(shí)地取證、記錄不夠積極主動(dòng)。由于傳統(tǒng)工作模式已可以為常，一些審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)往往不及時(shí)，更談不上主動(dòng)，經(jīng)常要建設(shè)方多次通知，這樣耽誤了時(shí)間，或者晚到后只記錄到不全的內(nèi)容，有的甚至重新開(kāi)挖察看。當(dāng)施工中采用定額以外的新工藝時(shí)，不能詳細(xì)清楚地了解其中人工、機(jī)械、材料的消耗量，既不利于自身做補(bǔ)充定額分析，又不能在審核該工序費(fèi)用時(shí)，拿出相關(guān)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

(3)過(guò)于壓價(jià)，影響質(zhì)量和使用。遇到投標(biāo)書(shū)中沒(méi)有單價(jià)的材料時(shí)，一般由建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)和施工4方共同去市場(chǎng)詢價(jià)，有些實(shí)際用量并不大，但審計(jì)人員即夸大購(gòu)買(mǎi)數(shù)量，以獲得供貨方的優(yōu)惠價(jià)，并將其確定為合同價(jià)位，當(dāng)正式簽訂合同時(shí)，因?qū)嶋H需量不大，無(wú)利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價(jià)，耽誤了工期。又如，某賓館客房所需電子感應(yīng)式門(mén)鎖，其構(gòu)造精密，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管

理，每道鎖都單獨(dú)編碼。供貨方送驗(yàn)的樣品，雖價(jià)格較高，但經(jīng)檢驗(yàn)確系正品，經(jīng)與建設(shè)方幾輪商務(wù)談判后，最后報(bào)價(jià)為480元/只。但審計(jì)人員一味壓價(jià)，只至320元/只。供貨方為了在建設(shè)單位站住腳，只好同意，但經(jīng)營(yíng)策略畢竟是服務(wù)于賺錢(qián)盈利的。供貨方便以次充優(yōu)，外觀雖相同且短期內(nèi)使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時(shí)才發(fā)現(xiàn)質(zhì)量打了折扣。影響了使用。

（4）定額使用有失靈活。現(xiàn)行定額對(duì)材料損耗的處理是給定一個(gè)平均損耗量或損耗系數(shù)。如樓地面固定鋪設(shè)雙層地毯損耗率為3%，每鋪設(shè)100 m2，計(jì)算地毯用量為103 m2。但某酒店由于不規(guī)則曲邊形樓面，鋪設(shè)地毯時(shí)有大量裁剪拼接，經(jīng)實(shí)測(cè)損耗率達(dá)15%，每鋪設(shè)

m2實(shí)耗地毯115 m2。審計(jì)人員本著降低造價(jià)堅(jiān)持按定額計(jì)算的出發(fā)點(diǎn)固然不錯(cuò)，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，有些特殊情況(在精裝飾中較常見(jiàn))應(yīng)區(qū)別對(duì)待。各地造價(jià)管理部門(mén)在遇到新的施工工藝和方法時(shí)，為了對(duì)定額子目進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，也都是要求建設(shè)方和施工方提供詳細(xì)的材料，力求準(zhǔn)確合理地反映該定額子目里人工、機(jī)械、材料的平均消耗量。因此，類似這樣的爭(zhēng)議即使到當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門(mén)裁決，也有不少是當(dāng)事雙方協(xié)商解決。

（5）其他問(wèn)題。到目前為止，全壽命過(guò)程內(nèi)其他階段的跟蹤審計(jì)還未推廣普及，有多種原因。一是現(xiàn)有相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)其他階段的技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如何審計(jì)尚無(wú)具體條款，也沒(méi)有形成如施工及竣工結(jié)算階段審計(jì)那樣成熟的辦法。二是不少審計(jì)人員沒(méi)有主動(dòng)意識(shí)，不愿多攬事。或者認(rèn)為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)多得忙不過(guò)來(lái)，無(wú)暇他顧。三是現(xiàn)有建設(shè)工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類的工程師，若要拓展業(yè)務(wù)范圍，還缺乏建筑、結(jié)構(gòu)、設(shè)備及投資咨詢等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，因此，隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。

2.2應(yīng)對(duì)策略

（1）加強(qiáng)思想觀念的認(rèn)識(shí)和提升。讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全壽命的構(gòu)成及其管理，強(qiáng)化依法審計(jì)的法律意識(shí)和政策水平以及工作的主觀能動(dòng)性和責(zé)任心，拓寬思路，不囿于傳統(tǒng)固定思維，勇于面對(duì)新的領(lǐng)域和新的要求，無(wú)條件服從建設(shè)工程的需要，在建設(shè)方審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)下，以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤，在事前、事中為建設(shè)方提供專業(yè)化的咨詢服務(wù)。

（2）堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)。事物總是不斷發(fā)展和變化的，一個(gè)人的專業(yè)水平無(wú)論有多高，若是停滯不前，‘解于補(bǔ)充、完善，那么他原有專業(yè)知識(shí)和技能就會(huì)漸漸落后和老化。因此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)際兩方面的學(xué)習(xí)和提高。特別是在我國(guó)加入WTO后要盡快與國(guó)際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動(dòng)態(tài)、最先進(jìn)的知識(shí)點(diǎn)。與此同時(shí)，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目。努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。

（3）改進(jìn)工作方法和作風(fēng)。在具備敬業(yè)精神，工作責(zé)任感和職業(yè)道德的前提下，要注重工作的方式方法。施工現(xiàn)場(chǎng)了解新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心;實(shí)地測(cè)量、觀察、取證要像監(jiān)理方的工程師一樣跟班旁站;定

額套用時(shí)，要在堅(jiān)持原則的前提下，適當(dāng)協(xié)商，靈活機(jī)動(dòng)。跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)中，最好由具有注冊(cè)監(jiān)理工程師或注冊(cè)咨詢工程師資格者擔(dān)任主審，這樣，工作起來(lái)既能游刃有余，又能有理有利有節(jié)。努力構(gòu)筑起建設(shè)工程項(xiàng)目業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)立體式交叉管理控制的新模式。對(duì)跟蹤審計(jì)的新要求

（1）源頭抓起。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)盡快從“決策階段”開(kāi)始。尤其要重點(diǎn)關(guān)注其后的“設(shè)計(jì)階段”，主要從兩方面入手:一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果工程結(jié)構(gòu)不合理，則造成的代價(jià)和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟(jì)的，更有社會(huì)的。二是工程材料的合理性，有些材料的用途和效果是近似的，但價(jià)格差別較大，所以選材就成為工程造價(jià)控制的大問(wèn)題，尤為可怕的是，對(duì)于一些材料商與設(shè)計(jì)人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對(duì)其嚴(yán)格監(jiān)督，建設(shè)方的損失會(huì)更大。

（2）完善制度。及時(shí)、全面地總結(jié)跟蹤審計(jì)的既有經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出工程項(xiàng)目全壽命過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法和實(shí)施細(xì)則，完善項(xiàng)目管理制度，跟蹤審計(jì)制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。

（3）明確職責(zé)。處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。審計(jì)人員跟蹤審計(jì)時(shí)務(wù)必把握好工作尺度，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o(wú)意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場(chǎng)管理責(zé)任。這樣跟蹤審計(jì)才能到位而不越位。

通過(guò)對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程跟蹤審計(jì)的分析，可見(jiàn)其對(duì)建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制起著不可忽視的重要作用。首先，它有助于隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，促進(jìn)工作環(huán)節(jié)的陽(yáng)光操作。其次，它既可以有效地控制投資規(guī)模，降低成本，又可以提高工程質(zhì)量，增強(qiáng)技術(shù)措施的可靠性、實(shí)用性及工程造價(jià)管理的科學(xué)性。同時(shí)，提高了審核效率和質(zhì)量，使以建設(shè)方、施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到真實(shí)的體現(xiàn)。

第二篇：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的探討

【摘要】建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理活動(dòng)全過(guò)程的審計(jì)，是工程審計(jì)的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理等方面發(fā)揮著作用。本文結(jié)合跟蹤審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)跟蹤審計(jì)有效運(yùn)行的條件進(jìn)行了探討，并對(duì)新形式下的跟蹤審計(jì)提出了一些新要求。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；運(yùn)行條件

實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生，貫穿于整個(gè)周期。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)從決策階段開(kāi)始，對(duì)可行性研究、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算等全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始到竣工決算為止的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)。它要求審計(jì)人員從一開(kāi)始就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，確保建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的有效方法。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，投資是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要的一支。而在投資中，建設(shè)項(xiàng)目投資則更是重中之重，建設(shè)項(xiàng)目投資的作用不言而喻。但如今我國(guó)審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)多屬于傳統(tǒng)事后審計(jì)，傳統(tǒng)事后審計(jì)模式的審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，事前和事中基本沒(méi)有審計(jì)部門(mén)介入。從中可以看出，傳統(tǒng)審計(jì)模式存在著不少缺陷：

（一）審計(jì)介入時(shí)段滯后

當(dāng)審計(jì)開(kāi)始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收，施工過(guò)程的許多隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、暗埋預(yù)留、墊層澆搗、結(jié)構(gòu)焊接、和基層裝修等。如果后期結(jié)算中有爭(zhēng)議時(shí)，很難在現(xiàn)場(chǎng)觀察取證。

（二）審計(jì)介入形式被動(dòng)

審計(jì)前，審計(jì)人員基本上是局外人，對(duì)設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過(guò)程基本不聞不問(wèn)，不能主動(dòng)深入到現(xiàn)場(chǎng)，僅僅是在竣工后，接受建設(shè)方的委托，才根據(jù)合同或協(xié)議要求，被動(dòng)地開(kāi)始審計(jì)工作。

（三）靜態(tài)審計(jì)存在局限

建設(shè)工程全壽命過(guò)程包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算及后評(píng)估等階段。顯然，傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，若著眼于工程的整個(gè)周期，這種審計(jì)帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對(duì)其它階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督。即使是在施工、竣工結(jié)算這兩階段內(nèi)，往往只是在事后環(huán)節(jié)介入，而事前事中工作量基本為零。因此，這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段，不考慮相關(guān)相鄰影響因素的傳統(tǒng)審計(jì)就只是靜態(tài)的工作方法而不是動(dòng)態(tài)的，這就使整個(gè)工程實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的“盲區(qū)”。

為了應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，我國(guó)理論界參考西方國(guó)家的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出跟蹤審計(jì)的概念，并且在實(shí)踐中逐步得到應(yīng)用。如以江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)為代表的地方審計(jì)機(jī)關(guān)不僅廣泛開(kāi)展跟蹤審計(jì)，并且制訂了一系列的《跟蹤審計(jì)操作方法》以及操作細(xì)則，取得了不錯(cuò)的效果。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的、全過(guò)程的審計(jì)，有效解決了傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的諸多弊端，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效用低等問(wèn)題，它在優(yōu)化投資決策，提高投資效益，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的投資管理中發(fā)揮了重要作用，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，開(kāi)創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)通過(guò)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)取得了良好的成效，但在實(shí)際工作中還是遇到了不少問(wèn)題，例如有些法律、法規(guī)與實(shí)際工作有差距；審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不夠，導(dǎo)致與審計(jì)目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)；在建安工程的發(fā)包施工中，還存在著“父子承包”、“同體監(jiān)理”等不正常現(xiàn)象；有的還通過(guò)賄賂拉攏，串標(biāo)造假，侵吞建設(shè)資金，嚴(yán)重地?fù)p害國(guó)家利益與敗壞社會(huì)風(fēng)氣。所有這些問(wèn)題都嚴(yán)重阻礙了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的健康發(fā)展。

為什么會(huì)產(chǎn)生這些現(xiàn)象呢，我們可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)上面現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)于“經(jīng)濟(jì)理性”和“經(jīng)濟(jì)人”的基本假說(shuō)。該假說(shuō)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)人是自利的，追求自身效用最大化，經(jīng)濟(jì)人是理性的，能根據(jù)市場(chǎng)情況、自身處境和自身利益之所在作出判斷，從而使追求的利益盡可能最大化。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中還有關(guān)于“信息不對(duì)稱”的問(wèn)題。所謂信息不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢(shì)地位。通俗的說(shuō)，就是代理人出于自身利益的考慮，運(yùn)用各種手段和方法掩蓋事實(shí)的真相，以致他人作出錯(cuò)誤的選擇。

根據(jù)這些假設(shè)和理論，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然會(huì)追求自身效用最大化，為了使自己利益最大化往往會(huì)作出不利于建設(shè)項(xiàng)目的舉措，如超概算投資較為突出、高估冒算工程造價(jià)、未按照合同執(zhí)行等。而且在法律、法規(guī)不健全的情況下，這種不利舉措往往更多。同時(shí)由于信息不對(duì)稱的結(jié)果，被審計(jì)單位可能出于自身利益考慮，拒絕或拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，甚至轉(zhuǎn)移、

第三篇：跟蹤審計(jì)

一、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)

（一）跟蹤審計(jì)的含義。跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)特定事項(xiàng)、特殊資金和物質(zhì)審計(jì)采取提前介入、全過(guò)程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計(jì)監(jiān)督模式。跟蹤審計(jì)發(fā)揮了審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措。

（二）跟蹤審計(jì)的特征。一是跟蹤審計(jì)的全過(guò)程具有復(fù)雜性。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中必須合理確定審計(jì)的項(xiàng)目和重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)組織模式和審計(jì)方法，嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是跟蹤審計(jì)的時(shí)間具有持續(xù)性。審計(jì)機(jī)關(guān)克服傳統(tǒng)審計(jì)滯后性的局限，將關(guān)口前移，在事前、事中、事后三個(gè)階段持續(xù)對(duì)某個(gè)專項(xiàng)資金或某項(xiàng)政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，是跟蹤審計(jì)持續(xù)性的具體表現(xiàn)。通過(guò)對(duì)相同或相類似審計(jì)項(xiàng)目的多次審計(jì)，在促使被審計(jì)單位持續(xù)整改的基礎(chǔ)上，審計(jì)目標(biāo)層層遞進(jìn)，促進(jìn)制度更加完善，管理更加規(guī)范，使跟蹤審計(jì)的作用大大提升。

三是跟蹤審計(jì)的目的具有預(yù)防性和建設(shè)性。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位邊審邊改。

四是跟蹤審計(jì)的模式具有全新性。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)在規(guī)模地把握，對(duì)跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、做法和教訓(xùn)及時(shí)進(jìn)行歸納、總結(jié)。

五是跟蹤審計(jì)在響應(yīng)時(shí)間上具有時(shí)效性。時(shí)效性是跟蹤審計(jì)的第一要素。對(duì)政府關(guān)心、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題只有在第一時(shí)間跟進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問(wèn)題，并立即提出有效的對(duì)策建議，跟蹤審計(jì)才有意義。

六是跟蹤審計(jì)在內(nèi)容上具有針對(duì)性。針對(duì)性是以專業(yè)的眼光，有選擇地關(guān)注，突出重點(diǎn)，而不是面面俱到。跟蹤審計(jì)的針對(duì)性主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的選擇上，注意針對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的趨勢(shì)、針對(duì)各級(jí)黨委政府關(guān)注的問(wèn)題、矛盾漏洞較大的問(wèn)題、可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)確立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，從而提出具有針對(duì)性、可行性的建議。

二、跟蹤審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

一是跟蹤審計(jì)工作法律保障制度化。目前由于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法規(guī)和政策文件基本是空白，也很不完善，審計(jì)工作只能依據(jù)政府的指令和要求去做，審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性。

二是跟蹤審計(jì)工作操作程序規(guī)范化。目前雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐，形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范制度。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量。

三是跟蹤審計(jì)工作項(xiàng)目安排常態(tài)化。把握跟蹤審計(jì)主動(dòng)權(quán)，一定要充分認(rèn)識(shí)到發(fā)揮防護(hù)性和建設(shè)性作用對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性和緊迫性，要以此為出發(fā)點(diǎn)來(lái)統(tǒng)籌安排審計(jì)工作，將跟蹤審計(jì)與其他專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái)，整合審計(jì)資源，使跟蹤審計(jì)常態(tài)化。

三、跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題

一是現(xiàn)行審計(jì)業(yè)績(jī)考核辦法與跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)不相適應(yīng)。從某種意義上講，跟蹤審計(jì)的預(yù)防性和建設(shè)性，使審計(jì)發(fā)揮的功能從“顯性”變成了“隱性”。而目前審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部仍然以審計(jì)要情要目數(shù)量和查處違法違規(guī)金額作為業(yè)績(jī)考核的主要指標(biāo)，對(duì)審計(jì)組和審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)揮的作用在業(yè)績(jī)考核上還缺少制度性安排，跟蹤審計(jì)的成果不好量化，難免影響審計(jì)人員的積極性和審計(jì)工作的開(kāi)展。

二是現(xiàn)行審計(jì)規(guī)范與跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)不相適應(yīng)。由于目前國(guó)家尚未出臺(tái)統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度，而現(xiàn)行審計(jì)規(guī)范與跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)不相適應(yīng)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)單位管理的職責(zé)界定困難。審計(jì)人員介入項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，容易陷入管理者的角色，導(dǎo)致責(zé)任不清，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是跟蹤審計(jì)人力與復(fù)合型審計(jì)人才不足。跟蹤審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，事務(wù)繁雜，時(shí)間緊、政府要求高，建設(shè)項(xiàng)目個(gè)性化特征及管理復(fù)雜性特征與審計(jì)人員力量的矛盾十分突出，現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)水平、技術(shù)能力及綜合素質(zhì)達(dá)不到要求，容易形成不正確甚至錯(cuò)誤的結(jié)論，在很大程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái)，為了彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足，審計(jì)機(jī)關(guān)聘用了大量的中介機(jī)構(gòu)人員到國(guó)家審計(jì)隊(duì)伍或委托、授權(quán)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，但是，由于這些中介機(jī)構(gòu)是在分享國(guó)家審計(jì)的權(quán)力，加之其人員的素質(zhì)良莠不齊，質(zhì)量難以保障，從而放大了國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)和改進(jìn)跟蹤審計(jì)工作的對(duì)策

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)研究和制訂跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度體系，規(guī)范跟蹤審計(jì)全過(guò)程，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡。盡快出臺(tái)一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，建立和完善跟蹤審計(jì)的程序和審計(jì)規(guī)范，為實(shí)施跟蹤審計(jì)的審計(jì)組和審計(jì)人員提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，使跟蹤審計(jì)逐步走入程序化、規(guī)范化和制度化的軌道中。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快研究和完善跟蹤審計(jì)考核指標(biāo)，建立跟蹤審計(jì)綜合考核體系。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快研究和完善跟蹤審計(jì)考核指標(biāo)，建立跟蹤審計(jì)綜合考核體系，將通過(guò)審計(jì)促進(jìn)相關(guān)政策和制度出臺(tái)或完善的數(shù)量、通過(guò)審計(jì)建議減少的損失浪費(fèi)金額、核減的工程投資額等內(nèi)容也納入跟蹤審計(jì)考核指標(biāo)，建立既有直接指標(biāo)、又有間接指標(biāo)的跟蹤審計(jì)綜合考核體系。

（三）以跟蹤審計(jì)為載體，全面拓展審計(jì)內(nèi)容。大力推進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)，加大對(duì)工程實(shí)體和環(huán)境跟蹤觀察的力度，加強(qiáng)對(duì)合同管理情況的跟蹤了解；大力推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，幫助資金使用和項(xiàng)目建設(shè)單位提高管理水平；大力推進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注土地、礦產(chǎn)、森林、海洋等國(guó)家重要資源的保護(hù)與開(kāi)發(fā)利用情況，水、大氣、固體廢棄物等方面環(huán)保資金管理使用情況，生態(tài)建設(shè)保護(hù)及相關(guān)資金管理使用情況，國(guó)家節(jié)能減排政策措施的貫徹落實(shí)情況等。

（四）創(chuàng)新方式方法，提高跟蹤審計(jì)成效。改進(jìn)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組織方式，整合內(nèi)外部資源，科學(xué)調(diào)配審計(jì)力量；創(chuàng)新技術(shù)方法，深化計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，主動(dòng)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)；大力推廣設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣應(yīng)用GPS定位儀、全站儀、取芯儀等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（五）創(chuàng)新具體形式，提高跟蹤審計(jì)的針對(duì)性。根據(jù)資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)周期，開(kāi)展階段性跟蹤審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率；針對(duì)資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，節(jié)省人力物力，保障審計(jì)效果；對(duì)特殊審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展同步跟蹤審計(jì)，充分掌握資金運(yùn)用和項(xiàng)目建設(shè)情況，最大限度獲得成果；對(duì)同期同類、同一行業(yè)或系統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展批量跟蹤審計(jì)或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計(jì)，以擴(kuò)大審計(jì)成效。

（六）知識(shí)結(jié)構(gòu)調(diào)整及更新，培訓(xùn)復(fù)合型人才和聘用專業(yè)人才相結(jié)合。由于跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目全方位進(jìn)行審計(jì)，要求審計(jì)人員對(duì)各環(huán)節(jié)均要有所了解，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)和更新觀念，培訓(xùn)復(fù)合型人才。針對(duì)特定的行業(yè)和專業(yè)，要在審計(jì)組中配備專業(yè)人才，并實(shí)施專家咨詢制度

第四篇：跟蹤審計(jì)合同

合同編號(hào)：

建 設(shè) 工 程 全過(guò)程跟蹤審計(jì)合同

委托人：

受托人：

委托人（甲方）：AAAAAAAAAAAAA 受托人（乙方）：

為提高資金的使用效率，加強(qiáng)審計(jì)力度，甲方確認(rèn)委托乙方配合甲方AAAAAAAAA 跟審、結(jié)算審核工作等事宜，雙方依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，在平等協(xié)商的基礎(chǔ)上達(dá)成一致，特訂立本合同。

第一條 委托事務(wù)：

1、項(xiàng)目名稱： AAAAAAAAAAAAAAAAAAA

2、服務(wù)類別：建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

3、服務(wù)內(nèi)容：

3.0.1工程前期階段

(1)審核招標(biāo)文件、工程量清單、合同條款及補(bǔ)充協(xié)議書(shū)，參與合同談判過(guò)程，并從造價(jià)管理的角度提供意見(jiàn)。(2)發(fā)現(xiàn)并提出招標(biāo)用圖紙不完善的地方，分析施工中可能遇到的增加投資風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)金額。(3)參加施工圖會(huì)審及技術(shù)交底會(huì)議。3.0.2 施工階段

(1)審核月進(jìn)度計(jì)量支付報(bào)表，并出具月進(jìn)度支付審核意見(jiàn)；(2)參與設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證合理化的論證，并在實(shí)施后對(duì)工程量及造價(jià)進(jìn)行審核，一單一算；

(3)對(duì)暫定價(jià)材料、新增材料和甲供材料價(jià)格的審核；(4)對(duì)重大變更、新技術(shù)、新工藝、新材料進(jìn)行審核；(5)對(duì)調(diào)整和新增項(xiàng)目綜合單價(jià)的審核；

(6)對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的零星施工、返工、遷改等項(xiàng)目進(jìn)行造價(jià)審核；

(7)參加參建單位組織的各種會(huì)議，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；(8)與工程造價(jià)有關(guān)的其他工作。3.0.3 結(jié)算階段

(1)在施工過(guò)程中分階段、分專業(yè)辦理工程結(jié)算審核;(2)在法規(guī)及合同約定時(shí)間內(nèi)辦理完所有工程結(jié)算審核;(3)編制竣工結(jié)算審核報(bào)告。

第二條 委托期限

本合同的建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)自

年

月

日開(kāi)始實(shí)施，至乙方向甲方提交審計(jì)報(bào)告（成果文件）且建設(shè)單位付清審計(jì)服務(wù)費(fèi)用后終結(jié)。

第三條 審計(jì)服務(wù)費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)（含稅價(jià)）

1、基本收費(fèi)：工程總造價(jià)的0.2 %。

2、結(jié)算審減服務(wù)費(fèi)：

2.1審減金額100萬(wàn)內(nèi)審減服務(wù)費(fèi)5 %由甲方支付：

2.2審減金額大于100萬(wàn)小于500審減服務(wù)費(fèi)4%由施工方支付： 2.3審減金額大于500萬(wàn)的審減服務(wù)費(fèi)3%由施工支付。第四條：付款方式及時(shí)間

1、簽訂協(xié)議后，經(jīng)甲方確認(rèn)，建設(shè)單位按項(xiàng)目本合同總價(jià)的10%預(yù)付乙方跟蹤審計(jì)基本收費(fèi)。

2、進(jìn)度款按乙方審批的工程款總額*0.2%（基本收費(fèi)費(fèi)率）*70%支付。

3、工程竣工后，經(jīng)甲方確認(rèn)的結(jié)算審計(jì)報(bào)告金額*取費(fèi)率計(jì)算總服務(wù)費(fèi)后扣除已付款項(xiàng)后支付。

4、憑增值稅專用發(fā)票付款。第五條

甲方的權(quán)利

1、有權(quán)監(jiān)督乙方開(kāi)展的審計(jì)工作，檢查乙方受托項(xiàng)目的實(shí)施情況。

2、有權(quán)要求乙方及時(shí)提供書(shū)面的項(xiàng)目進(jìn)展情況。

3、有權(quán)要求乙方更換不稱職的人員或應(yīng)回避的人員。

4、如甲方發(fā)現(xiàn)乙方在審計(jì)工作中違反有關(guān)的法律、法規(guī)或?qū)徲?jì)程序，甲方有權(quán)要求乙方糾正，如乙方不糾正或再次違反上述約定，甲方有權(quán)取消乙方中標(biāo)資格，甲方享有單方解除本合同的權(quán)利。

5、甲方隨時(shí)有權(quán)要求乙方更換甲方認(rèn)為不合格的項(xiàng)目服務(wù)人員。

第六條

甲方的義務(wù)

1、對(duì)乙方開(kāi)展審計(jì)工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)。

2、在乙方審計(jì)工作開(kāi)始前，審核相關(guān)工作計(jì)劃。

3、對(duì)乙方提出的書(shū)面要求及請(qǐng)示，甲方應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出答復(fù)。

4、如委托范圍中約定的內(nèi)容、時(shí)間等存在重大調(diào)整，應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書(shū)面形式通知乙方，以便調(diào)整相應(yīng)的工作安排。

5、在乙方實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，甲方指定甲方的工作人員作為審計(jì)聯(lián)絡(luò)員。

第七條

乙方的權(quán)利

1、有權(quán)拒絕違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章以及政府有關(guān)主管部門(mén)的干預(yù)。

2、依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)工作。

3、如甲方的某些條件和要求不符合現(xiàn)行的法律、法規(guī)或相關(guān)審計(jì)程序，乙方可以建議甲方進(jìn)行修改。

4、有權(quán)在約定的時(shí)限內(nèi)取得約定的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。

第八條

乙方的義務(wù)

1、須按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。保守執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的國(guó)家機(jī)密和商業(yè)秘密。

2、及時(shí)與甲方溝通，對(duì)甲方負(fù)責(zé)，在工作中及時(shí)向甲方請(qǐng)示、匯報(bào)，保證在審計(jì)的各個(gè)階段嚴(yán)格按照甲方的各項(xiàng)要求完成審計(jì)任務(wù)。在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)重要的情況或信息，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)重要情況或信息之日起 日內(nèi)向甲方遞送相關(guān)書(shū)面情況說(shuō)明和資料。

3、審計(jì)任務(wù)結(jié)束后，所有相關(guān)的審計(jì)檔案由專人按照甲方要求整理、歸檔，并設(shè)專用檔案室專人保管，及時(shí)上報(bào)甲方。

4、乙方超越委托范圍實(shí)施的民事行為，由乙方自行承擔(dān)法律責(zé)任，給甲方造成損失的需根據(jù)損失情況進(jìn)行賠償。如果實(shí)施的行為，事后經(jīng)過(guò)甲方的追認(rèn)，視為在委托范圍之內(nèi)。

5、積極配合甲方完成施工過(guò)程中關(guān)于造價(jià)服務(wù)工作的有關(guān)內(nèi)容。

6、乙方應(yīng)在收到甲方要求更換服務(wù)人員的書(shū)面通知5日內(nèi)完成相關(guān)人員更換。

7、乙方應(yīng)當(dāng)為自己派駐現(xiàn)場(chǎng)的人員行為負(fù)責(zé)，承認(rèn)并承擔(dān)其簽署的相關(guān)文件的法律責(zé)任。

第九條 本合同的解除條件

1、甲方有權(quán)根據(jù)工作需要無(wú)條件單方面解除本合同。

2、乙方非經(jīng)甲方同意不得提前解除本合同。經(jīng)甲方同意，提前解除本合同的，應(yīng)賠償甲方和被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失，乙方無(wú)權(quán)收取本合同約定的任何審計(jì)服務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)收取的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)全部退還。

第十條 違約及違約責(zé)任

1、由于乙方原因，未按期完成委托項(xiàng)目，視為違約；若計(jì)劃變 6 更，或不具備工作條件，而造成乙方返工、窩工或修改報(bào)告、乙方可申請(qǐng)合理延期出具審計(jì)報(bào)告，經(jīng)甲方書(shū)面確認(rèn)，不視為乙方違約

2、出現(xiàn)下列情況之一，甲方可以拒絕支付任何審計(jì)服務(wù)費(fèi)用，并追究相應(yīng)法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（1）因甲方原因以外，乙方未在合同規(guī)定期限內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告。（2）乙方出現(xiàn)不符合甲方要求的資質(zhì)、出具虛假意見(jiàn)、無(wú)正當(dāng)理由拒絕完成甲方交付的審計(jì)工作、收費(fèi)明顯高于規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、未經(jīng)甲方允許擅自將審計(jì)工作委托其他機(jī)構(gòu)完成等情況。

3、違約方應(yīng)負(fù)責(zé)賠償責(zé)任，因違約行為而給守約方造成的全部損失（包括由于違約方違約造成守約方應(yīng)向第三方承擔(dān)的損失）。

第十一條 合同糾紛的解決辦法

本合同執(zhí)行過(guò)程中如發(fā)生爭(zhēng)議，雙方應(yīng)及時(shí)友好協(xié)商解決。經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)向匯川區(qū)人民法院提起訴訟。

第十二條

免責(zé)條款

由于不可抗力或意外事件而影響乙方正常的服務(wù)時(shí)，不應(yīng)視作乙方違約，甲方對(duì)此應(yīng)表示認(rèn)同。

“不可抗力”是指不能預(yù)見(jiàn)、不能克服且無(wú)法避免的客觀事件，如戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害、政府禁令等。

“意外事件”指足以影響乙方正常工作的突發(fā)事件，事件的發(fā)生超出乙方防范及預(yù)見(jiàn)能力范圍外的類似事件。

第十三條 其他

本合同未盡事宜，或雙方對(duì)合同條款變更時(shí)必須另簽補(bǔ)充合同條 7 款。補(bǔ)充合同條款作為本合同的組成部分與主合同具有同等法律效力。

本合同一式肆份，具有同等法律效力，雙方各執(zhí)貳份。

委托人：（蓋章）

法定代表人：（簽字）

委托代理人：（簽字）

****年**月**日

受托人：（蓋章）

法定代表人：（簽字）

委托代理人：（簽字）

****年**月**日

第五篇：工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

對(duì)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審核有關(guān)問(wèn)題的思考

重慶中瑞工程造價(jià)咨詢有限公司 王貴忠

工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審核(以下簡(jiǎn)稱“跟蹤審核”)，作為工程造價(jià)審核的一種新的方式方法通常也稱之為“跟蹤審查”或“跟蹤審計(jì)”。它將工程造價(jià)的事后審核提前和擴(kuò)展到工程造價(jià)形成的全過(guò)程，從它出現(xiàn)不久就迅速在全國(guó)各地各行各業(yè)推廣，特別是國(guó)有資金投資工程的建設(shè)，因?yàn)槿藗冊(cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到跟蹤審核能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制工程造價(jià)的目的，并且可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗。筆者作為一名從事跟蹤審核的實(shí)踐者，就跟蹤審核的現(xiàn)狀及發(fā)展，結(jié)合我們?cè)诠こ淘靸r(jià)全過(guò)程跟蹤審核過(guò)程中實(shí)際碰到的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)自己的看法，供關(guān)心跟蹤審核的人們一起探討。

一、跟蹤審核的收費(fèi)問(wèn)題

物價(jià)部門(mén)現(xiàn)行頒發(fā)的結(jié)(決)算審核收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，一般是按基本審核費(fèi)加審減按比例提成的方式計(jì)費(fèi)。這是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工后實(shí)施事后審核的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而跟蹤審核目前全國(guó)各地基本無(wú)明文的收費(fèi)辦法，因此收費(fèi)情況五花八門(mén)。

跟蹤審核因提前在項(xiàng)目施工階段進(jìn)行，自然其審核收費(fèi)應(yīng)在包含事后審核費(fèi)的基礎(chǔ)上，再計(jì)算完成工程開(kāi)工前期和施工過(guò)程兩階段跟蹤工作的費(fèi)用，由于目前沒(méi)有現(xiàn)行計(jì)費(fèi)依據(jù)，只能以考慮這兩階段跟蹤工作成本加合理利潤(rùn)的方式或參考相關(guān)工作來(lái)計(jì)費(fèi)，如：工程監(jiān)理、設(shè)計(jì)等的計(jì)費(fèi)。但這里有一個(gè)矛盾，跟蹤審核的目的要求通過(guò)嚴(yán)格細(xì)致的審核工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題，來(lái)促使相關(guān)管理單位提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)。在跟蹤審核過(guò)程中審核人員工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)(決)算時(shí)審減收費(fèi)就越少，比如：經(jīng)常有這樣一種現(xiàn)象，在工程實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的大量變更，由于施工單位未按照對(duì)工程變更的要求完善相關(guān)手續(xù)之后才施工，而建設(shè)單位的管理人員也疏于管理，抱著少簽字、少負(fù)責(zé)的思想，能拖就拖，這時(shí)作為跟蹤審核單位，其職責(zé)要求發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題后，向相關(guān)單位指出，而這樣一來(lái)，最后竣工結(jié)算時(shí)，本來(lái)可能因此出現(xiàn)的審減額，將不復(fù)存在了，自然，對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)利益的審核單位來(lái)說(shuō)，肯定愿意在跟蹤過(guò)程中記錄問(wèn)題而不指出問(wèn)題。為解決這一矛盾，筆者認(rèn)為可考慮在工程開(kāi)工前期和施工過(guò)程兩階段增設(shè)過(guò)程跟蹤審核獎(jiǎng)，根據(jù)審核單位指出問(wèn)題的積累多少、重要性、作用大小予以獎(jiǎng)勵(lì)，但這種辦法需要在總結(jié)許多工程審核的基礎(chǔ)上細(xì)化，否則很難操作。

二、跟蹤審核應(yīng)由誰(shuí)委托及審核范圍問(wèn)題

全過(guò)程跟蹤審核，因其時(shí)間長(zhǎng)，工作細(xì)，內(nèi)容多，所以主要由社會(huì)性專業(yè)咨詢單位來(lái)完成，而社會(huì)性專業(yè)咨詢單位接受委托，大體分兩種情況：一是接受國(guó)家審計(jì)部門(mén)或項(xiàng)目主管單位(包括政府主管部門(mén)和企事業(yè)主管單位)委托；二是接受項(xiàng)目業(yè)主委托。

眾所周知，跟蹤單位的審核，是對(duì)工程建設(shè)參與單位的工程造價(jià)相關(guān)行為及其結(jié)果進(jìn)行審核，這里的參與單位應(yīng)該是指與該工程建設(shè)發(fā)生費(fèi)用關(guān)系的所有單位，包括：項(xiàng)目業(yè)主，代理業(yè)主，施工單位，監(jiān)理單位，設(shè)計(jì)單位，地勘單位，材料、設(shè)備供應(yīng)商，招標(biāo)代理單位，甚至包括質(zhì)量監(jiān)督站，檢測(cè)單位等。因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目的每一分投資都應(yīng)當(dāng)有理有據(jù)，物有所值，特別是作為項(xiàng)目主要管理者的項(xiàng)目業(yè)主和代理業(yè)主，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，對(duì)工程造價(jià)起著關(guān)鍵性的作用，其相關(guān)行為及結(jié)果應(yīng)該是跟蹤審核的重點(diǎn)。

當(dāng)跟蹤審核業(yè)務(wù)由項(xiàng)目業(yè)主委托時(shí)，以上審核范圍本來(lái)能夠落實(shí)，但通常情況，這樣的委托只是單方意義上的委托，其委托合同包含了權(quán)利、義務(wù)等詳細(xì)內(nèi)容及收費(fèi)，涉及委托雙方的利益關(guān)糸，受到項(xiàng)目業(yè)主主觀委托傾向的影響，受托單位只有一定程度上滿足業(yè)主的要求(不管這些要求是否正當(dāng)合理)才能拿到該業(yè)務(wù)，這樣一來(lái)，包含業(yè)主行為及其結(jié)果的審核范圍就通過(guò)委托關(guān)系而走了樣，項(xiàng)目業(yè)主在與審核單位簽定合同時(shí)，或明或暗地會(huì)將自己排除在被審核的范圍外，甚至將審核單位當(dāng)作履行手續(xù)、應(yīng)付檢查、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的一種擋箭牌，這就與跟蹤審核的目的背道而馳。為了盡量避免這種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為：對(duì)于國(guó)有投資項(xiàng)目，賦予審核單位權(quán)力與義務(wù)的委托合同不能因?qū)徍速M(fèi)用需在建設(shè)項(xiàng)目中列支而由被審核單位即項(xiàng)目業(yè)主委托，要把跟蹤審核的工作真正落到實(shí)處并達(dá)到預(yù)期效果，其委托必須由國(guó)家審計(jì)部門(mén)或項(xiàng)目主管單位進(jìn)行，這樣就避免了作為項(xiàng)目管理者的項(xiàng)目業(yè)主自已請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)跟蹤審核自已行為而帶來(lái)的種種弊端，從而讓受托單位避開(kāi)與項(xiàng)目管理者的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，大膽地按跟蹤審核職責(zé)進(jìn)行工作；對(duì)于非國(guó)有投資項(xiàng)目，當(dāng)投資主體與建設(shè)單位分離時(shí)，自然由投資主體與審核單位簽定委托合同，當(dāng)投資主體與建設(shè)單位同體時(shí)，其跟蹤審核就顯得不必要，因?yàn)闆](méi)有需要對(duì)其資金使用進(jìn)行監(jiān)管的第三方，如果建設(shè)單位需要對(duì)施工單位進(jìn)行“跟蹤審核”，這就涉及下面一個(gè)問(wèn)題。

三、蹤審核與項(xiàng)目管理的區(qū)分問(wèn)題

作為跟蹤審核的咨詢單位，應(yīng)超脫在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施之外，是真正獨(dú)立的工程造價(jià)監(jiān)督者，它的職責(zé)應(yīng)是：參與工程造價(jià)形成每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，了解工程造價(jià)形成的來(lái)龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法行為，向相關(guān)單位(包括委托單位，建設(shè)管理單位，施工單位，建設(shè)配合單位等)暴露、指出，并在可能時(shí)盡量提供合理化建議，以此促進(jìn)相關(guān)單位調(diào)整改善、加強(qiáng)管理、減少投資浪費(fèi)。它不具備管理、直接制止、直接限制的權(quán)責(zé)，它是通過(guò)建設(shè)過(guò)程的跟蹤間接地發(fā)揮作用。這里特別要分清審核單位與項(xiàng)目管理單位的權(quán)責(zé)，否則不僅很難達(dá)到跟蹤審核的目的，還會(huì)造成工程管理的混亂，雖然跟蹤審核單位需要完成大量的審查(核)工作，比如：審查(核)概算、經(jīng)濟(jì)合同、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程材料與設(shè)備價(jià)款、施工單位月報(bào)、建設(shè)程序、建設(shè)手續(xù)等，但這些工作都不能代替建設(shè)單位和其它被審核單位應(yīng)該完成的工作，建設(shè)單位仍然要完成上述管理工作，而且每項(xiàng)工作都要在送跟蹤審核單位審核前詳細(xì)審查，認(rèn)真履行，并明確簽署意見(jiàn)，否則跟蹤審核單位有權(quán)指出其項(xiàng)目管理行為不到位。這里不是對(duì)同一工作的簡(jiǎn)單重復(fù)，而是項(xiàng)目管理者與監(jiān)督者履行各自的職責(zé)，管理者對(duì)工程控制有直接指揮權(quán)，而監(jiān)督者只能就問(wèn)題向管理者提出和建議，管理者可以不采納其建議，因?yàn)樽罱K決定權(quán)在管理者，管理者承擔(dān)工程建設(shè)的相應(yīng)管理責(zé)任，這是管理控制與審核監(jiān)督的本質(zhì)區(qū)別，若有影響工程投資造價(jià)的重大問(wèn)題，在跟蹤審核單位指出后，管理者拒不采納，跟蹤審核單位可向委托單位或主管單位匯報(bào)，由其上級(jí)單位責(zé)令管理者予以糾正，以避免產(chǎn)生重大不良后果，這就是跟蹤審核單位應(yīng)負(fù)的監(jiān)督責(zé)任。實(shí)際跟蹤過(guò)程中，經(jīng)常有建設(shè)單位要求跟蹤審核單位直接替代其完成上述工作，這樣建設(shè)單位雖然可能承擔(dān)不作為的責(zé)任，但逃避了不恰當(dāng)作為責(zé)任，并且省事，審核單位也有越權(quán)的嫌疑，建設(shè)單位因力量有限可以將這些管理工作委托給咨詢單位完成，但不能委托給同時(shí)履行跟蹤審核的咨詢單位，否則同一咨詢單位承接不相容的工作，將導(dǎo)致不能達(dá)到有效地控制造價(jià)的目的。

四、跟蹤審核工作的配合問(wèn)題

前面談到跟蹤審核是接受委托對(duì)工程建設(shè)參與單位的工程造價(jià)行為及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督審查，一般情況下，跟蹤審核單位與工