第一篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：函證

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：函證

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！第三節(jié) 函證(重點掌握)

一、函證決策因素

(二)函證的范圍

選取的特定項目可能包括：1.金額較大的項目；2.賬齡較長的項目；3.交易頻繁但期末余額較小的項目；4.重大關聯(lián)方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。

(三)函證的時間

1.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。

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2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

(四)管理層要求不實施函證時的處理

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。

1.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。是否合理應考慮：管理層是否誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

三、詢證函的設計

(一)設計詢證函的總體要求

注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。詢證函的設計服從于審計目標的需要。例如，在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應收賬款低估錯報。再如，在對應付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未人賬的負債。

(二)設計詢證函需要考慮的因素

在設計詢證函時，注冊會計師應當考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素。可能影響函證可靠性的因素主要包括：

1.函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計證據(jù)的可靠性不同。

2.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗。

3.擬函證信息的性質(zhì)。

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4.選擇被詢證者的適當性。注冊會計師應當向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權回函等因素的影響。

5.被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。

(三)積極與消極的函證方式

【例5-單選題】下列有關函證的說法中，正確的是()。

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內(nèi)部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

答案：A

解析：選項B錯誤，注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行

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存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關的內(nèi)部控制設計良好并有效運行不構成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由。

選項C錯誤，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。選項D錯誤，當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預期不存在大量的錯誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

四、函證實施過程的控制

(一)函證發(fā)出前的控制

詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當?shù)卦O計詢證函，并充分核對各項資料，具體包括：

1.詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致，比如，針對銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致。

2.考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等。

3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。

4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性。

可以執(zhí)行的程序包括但不限于：

(1)通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；

(2)通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；

(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；

(4)對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對。

(二)不同發(fā)出方式下的控制

1.郵寄

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為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，選擇獨立于被審計單位的郵寄服務機構，并親自寄發(fā)詢證函。同時，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至會計師事務所，不得寄至被審計單位。

2.跟函

(1)如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前往；

(2)如果注冊會計師跟函時需要被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。

3.電子方式

如果注冊會計師需要通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應的控制措施，如實施程序以檢査被審計單位提供聯(lián)系方式的真實性。

五、考慮詢證函回函的可靠性

(一)通過郵寄方式收到的回函

通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗證以下信息：

1.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；

2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；

3.寄給注冊會計師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；

5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時，注冊會計師還可以進一步核對。

如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。

(二)通過跟函方式收到的回函

對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

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1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限；

3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

(三)以電子形式收到的回函

1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險。

2.注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。

3.注冊會計師還可以與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。

(四)對詢證函的口頭回復

只對詢證函進行口頭回復不是對項目組的直接書面回復，不能作為可靠的審計證據(jù)。在收到對詢證函口頭回復的情況下，項目組可以要求被詢證者提供直接書面回復。

六、限制性條款對回函可靠性的影響

(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款

一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。

(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。

2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。

3.在特別情況下，當限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/p>

【例6-多選題】下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有()

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A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據(jù)

B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性

C.由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)

答案：ABD

解析：只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)，選項A錯誤；回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤；如果對電子形式的回函，確認程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，選項D錯誤。

第二篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計計劃

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計計劃

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計計劃

第二章 審計計劃

第一部分 本章考情分析

1.本章是審計基本原理的重要內(nèi)容，初步業(yè)務活動、總體審計策略、具體審計計劃和重要性的基本概念較難理解，重要性是注冊會計師審計理論的基石，它們貫穿于注冊會計師審計的全過程。本章是一個分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計報告的綜合題就會涉及到重要性原則的應用來判斷審計意見。本章考試分值5分左右。

2.2017年教材主要變化：第一節(jié)初步業(yè)務活動”刪除“法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎”。

第二部分 本章精講

第一節(jié) 初步業(yè)務活動

一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容

第一節(jié) 初步業(yè)務活動

二、審計的前提條件

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【例題1·單選題】為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有()。

A.確定被審計是否存在違反法律法規(guī)行為

B.確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效

C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的 D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

答案：CD

解析：為確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當執(zhí)行以下工作：(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的(選項C正確)；(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業(yè)務能不能承接(選項D正確)。選項A、B不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務委托后的相關工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關。

三、審計業(yè)務約定書

審計業(yè)務約定書是指①會計師事務所與被審計單位(注嚴格來說應為委托人)簽訂的，用以記錄和確認②審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的③書面協(xié)議(本質(zhì)為合同)。

(一)審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

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審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：

1.財務報表審計的目標與范圍；

2.注冊會計師的責任；

3.管理層的責任；

4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮(了解)

1.考慮特定需要。如說明審計工作的范圍；審計和內(nèi)部控制的固有限制；收費的計算基礎和收費安排等。

2.組成部分的審計。

3.連續(xù)審計。對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：

(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

(2)需要修改約定條款或增加特別條款；

(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

(4)被審計單位所有權發(fā)生重大變動；

(5)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；

(8)其他報告要求發(fā)生變化。

【提示】對審計業(yè)務約定書的內(nèi)容(要素)，可以用經(jīng)濟合同的觀點來加強理解和記憶。

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【例題2·單選題】在簽訂審計業(yè)務約定書時，下列事項不需要包含在業(yè)務約定書中的是()。

A.說明審計工作范圍

B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點程序執(zhí)行的具體時間

C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通

D.審計收費的計算基礎

答案：B

解析：審計業(yè)務約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計程序，選項B不正確。

4.審計業(yè)務的變更。在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。

下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；(3)審計范圍存在限制。上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。

為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序；只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

【例題3·單選題】如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是()。

A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務

C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由

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D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況

答案：D

解析：選項D正確。如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務出具的報告中不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。

第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃

審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是這兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

一、總體審計策略

總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制訂。在制定總體審計策略時，應當考慮以下主要事項：

(一)審計范圍

在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：

1.編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎，包括是否需要將財務信息調(diào)整至按照其他財務報告編制基礎編制；(標準)

2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；

3.預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點.4.母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表；

5.組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；

6.需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；

7.外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；

8.除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行法定審計；

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3-8為報表空間范圍

9.內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；

10.被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內(nèi)部控制設計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；

11.預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù)；

12.信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；

13.根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；

14.與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關數(shù)據(jù)的可獲得性。

9-14為利用范圍

(二)報告目標、時間安排及所需溝通(強調(diào)溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項目組成員、第三方等等)

(三)審計方向(理解)

在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

1.重要性方面。具體包括：

(1)為計劃目的確定重要性；

(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通：

(3)在審計過程中重新考慮重要性：

(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

第三篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：重要性

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：重要性

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！知識點：重要性

一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進行理解：

(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；

(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

注意：

第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響；

第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；

第三，在計劃審計工作和形成審計結(jié)論階段都要運用重要性水平；

第四，重要性水平與審計證據(jù)成反向關系；

第五，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執(zhí)行的重要性)，以便評估風險和設計進一步審計程序。

注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：(1)決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

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二、重要性水平的確定

確定的時間：在計劃審計工作(制定總體審計策略)時

確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。

1.財務報表整體的重要性

注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊碚w的重要性。

注意：

第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素；財務報表使用者特別關注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位所有權結(jié)構和融資方式；基準的相對波動性。

第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

三、實際執(zhí)行的重要性

通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

注意：

注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：(1)首次接受委托的審計項目；(2)連續(xù)審計項目，以前審計調(diào)整較多；(3)項目總體風險較高；(4)存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：(1)連續(xù)審計項目，以前審計調(diào)整較少；(2)項目總體風險為低到中等；(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

四、審計過程中修改重要性

注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

第四篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計工作底稿

本章考情分析

1.本章屬于審計基本理論的內(nèi)容，主要考客觀題或簡答題。掌握與審計工作底稿的格式、識別特征、復核與管理、歸檔等知識點相結(jié)合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識點相關聯(lián)的主觀題。考試分值2分左右。

2.2017年本章無實質(zhì)性變化

第一節(jié) 審計工作底稿概述

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據(jù)。

二、審計工作底稿的編制目的(一)主要目的

1.提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A;

2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

(二)其他目的

1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;

2.有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任;

3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;

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4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;

5.便于會計師事務所按照質(zhì)量控制準則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復核與檢查;

6.便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

1.程序：按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;

2.證據(jù)：實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

3.結(jié)論：就重大事項得出的結(jié)論。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

1.審計過程;

2.相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定;

3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

4.與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。

【例1-多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應當具備的條件有()。

A.在會計師事務所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題

D.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

答案：BCD

解析：這里的“專業(yè)人士”是指會計 師事務所內(nèi)部或外部具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定(選

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項D);(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題(選項C)。

四、審計工作底稿的性質(zhì)

(一)審計工作底稿的存在形式

1.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2.會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂疲詫崿F(xiàn)下列目的：

(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

(2)在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;

(3)防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿;

(4)允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。

3.在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

(二)審計工作底稿的內(nèi)容

第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

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在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

1.實施審計程序的性質(zhì)。

2.已識別的重大錯報風險。

3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。

4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。

6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性。

7.使用的審計方法和工具。

二、審計工作底稿的要素

通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)審計工作底稿的標題

每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。

(二)審計過程記錄

在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面。

1.特定項目或事項的識別特征。

識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

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【例題2-單選題】在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是()。

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

答案：B

解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

2.重大事項。注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

(1)引起特別風險的事項;

(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

(4)導致出具非標準審計報告的事項。

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將這些分散在審計工作底稿中的有關重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。

3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

(1)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

(2)上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項目組與專業(yè)技術部門的不同意見)的解決情況。

(3)對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。

(三)審計結(jié)論

(四)審計標識及其說明

(五)索引號及編號

(六)編制者和復核者姓名及執(zhí)行日期

(七)其他應說明事項

第五篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：風險評估

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：風險評估

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！風險評估(重點、難點，掌握)

本編考情分析

1.本編是風險導向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容，是考試中的絕對重點內(nèi)容，無論是考核客觀題，還是與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題，概率均非常大，應該引起足夠的重視。本編闡述了重大錯報風險的識別、評估和應對，學習時考生要掌握風險導向?qū)徲嬎悸罚菏紫龋詴嫀熗ㄟ^“風險評估程序”、“ 信息來源”和“項目組內(nèi)部討論”這三種手段(7.2)來了解被審計單位及其環(huán)境(7.3、7.4);第二，注冊會計師在“了解”的基礎上“評估”財務報表層次和認定層次的重大錯報風險(7.5);

第三，注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險制定總體應對措施(8.1)，同時針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序(包括控制測試和實質(zhì)性程序)(8.2、8.3、8.4)。預計分值15分左右。

2.2017本編教材沒有實質(zhì)變化

第一節(jié) 風險識別和評估概述

一、風險識別和評估概念

(一)定義：風險識別和評估是指注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。其中，風險識別是指找出財務報表層次和認定層次的重大錯報風險;風險評估是指對重大錯報發(fā)生的可能性及后果的嚴重程度進行評估。

(二)風險導向?qū)徲嫷幕静襟E

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二、風險識別和評估的作用(理解)

了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎：

1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;

3.識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;

4.確定在實施分析程序時所使用的預期值;

5.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;

6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。

第七章 風險評估(二)

第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論(風險評估手段HOW)

一、風險評估程序和信息來源(內(nèi)部信息)

(一)定義：為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。

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(二)目的：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。

(三)風險評估程序：注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員。詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。

(1)注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：

①管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

②被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。

④被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結(jié)構、組織結(jié)構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。

(2)注冊會計師除了詢問管理層和對財務報告負有責任的人員外，還應當考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他相關人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。

①詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境;

②詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?

③詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性;

④詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等;

⑤詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排。

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2.實施分析程序。

3.觀察和檢查。

(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。

(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備。

(5)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

【例1-多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實施的風險評估程序有()。

A.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

B.重新執(zhí)行內(nèi)部控制

C.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員

D.實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備

網(wǎng)校答案：ACD

網(wǎng)校解析：風險評估程序是為了解被審計單位及其環(huán)境(包括了解內(nèi)部控制)，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序，重新執(zhí)行內(nèi)部控制不屬于了解內(nèi)部控制的程序，而是屬于控制測試程序(選項B不恰當)。

二、其他審計程序和信息來源(外部信息)

1.其他審計程序。除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。

閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

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2.其他信息來源。注冊會計師應當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風險。

三、項目組內(nèi)部的討論(掌握)

項目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務階段都非常必要，可以保證所有事項得到恰當?shù)目紤]。具有較多經(jīng)驗的成員，例如項目負責人，其他成員可以分享其見解和以往獲取的被審計單位的經(jīng)驗。

(一)討論的目標why

項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

(二)討論的內(nèi)容what教材P133表7-1

項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

表7—1列示了討論的三個主要領域和所需要的信息的影響。(自己看看)

(三)參與討論的人員who

注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。

(四)討論的時間when和方式how

when項目組應當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

how項目組在討論時應當強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤。通過討論，項目組成員可以交流和分享在整個審計過程中獲得的信息，包括可能對重大錯報風險評估產(chǎn)生影響的信息或針對這些風險實施審計程序的信息。

【例2-多選題】注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的目標有()。

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A.按照時間預算完成審計工作

B.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

C.分享對被審計單位及其環(huán)境了解所形成的見解

D.考慮被審計單位由于舞弊導致重大錯報的可能性

網(wǎng)校答案：ACD

網(wǎng)校解析：選項A、c、D正確。項目組內(nèi)部討論的目標是使項目組成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。