第一篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：信息技術對審計的影響

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：信息技術對審計的影響

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！信息技術對審計的影響

本章考情分析

1.本章屬于非重點章節。預計考題會以客觀題的形式出現，考核信息技術對內部控制的影響、信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系、T控制對控制風險和實質性程序的影響、數據分析等方面的內容，也可能在綜合題中涉及運用信息技術進行審計的方法，要注意與風險評估程序相結合的考查。本章出題點不多，可考程度不高，預計考1分左右。

2.2017年教材主要變化：將原“第二節 評估信息技術的風險”整合到“ ”中;新增“第六節數據分析”。

第一節 信息技術對內部控制的影響

一、信息技術對內部控制的積極影響(了解)

(一)人工控制、信息系統對控制的影響

1.在信息技術環境下，傳統的人工控制越來越多地被自動控制所替代。

2.被審計單位采用信息系統處理業務，并不意味著人工控制被完全取代。

3.信息系統對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統的依賴程度。

4.在基于信息技術的信息系統中，系統進行自動操作來實現對交易信息的創建、記錄、處理和報告，并將相關信息保存為電子形式。但相關控制活動也可能同時包括手工的部分。

5.由于被審計單位信息技術的特點及復雜程度不同，被審計單位的手工及自動控制的組合方式往往會有所區別。

(二)在信息技術環境下，自動控制能為企業帶來的好處

1.自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統可以提供與業務規則一致的系統處理方法;

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2.自動控制比較不容易被繞過;

3.自動信息系統、數據庫及操作系統的相關安全控制可以實現有效的職責分離;

4.自動信息系統可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取;

5.自動信息系統可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水平。

二、信息技術與內部控制目標

(一)信息技術沒有改變內部控制的目標

隨著信息技術的發展，內部控制雖然在形式及內涵方面發生了變化，但內部控制的目標并沒有發生改變。

(二)內部控制的目標(針對注冊會計師了解被審計單位內部控制)

1.提高管理層決策制定的效果和業務流程的效率(經營目標);

2.提高會計信息的可靠性(報告目標);

3.促進企業遵守法律和規章(合規目標)。

三、信息技術對內部控制產生的特定風險

1.信息系統或相關系統程序可能會對數據進行錯誤處理，也可能會去處理那些本就錯誤的數據;

2.自動信息系統、數據庫及操作系統的相關安全控制如果無效，會增加對數據信息非授權訪問的風險，這種風險可能導致系統對非授權交易及虛假交易請求的拒絕處理功能遭到破壞，系統程序、系統內的數據遭到不適當的改變，系統對交易進行不適當的記錄，以及信息技術人員獲得超過其職責范圍的過大系統權限等;

3.數據丟失風險或數據無法訪問風險，如系統癱瘓;

4.不適當的人工干預，或人為繞過自動控制。

【例1-多項選擇題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有()。

A.存在大量、重復發生的交易

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B.存在大額、異常的交易

C.存在難以定義、防范的錯誤

D.存在事先確定并一貫運用的業務規則

答案：AD

解析：自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統可以提供與業務規則一致的系統處理方法，所以選項AD均正確。

第二節 信息技術中的一般控制和應用控制測試

一、信息技術一般控制(重點)

信息技術一般控制，是指為了保證信息系統的安全，對整個信息系統以及外部各種環境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。

信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行等四個方面。

1.程序開發。程序開發領域的目標是確保系統的開發、配置和實施能夠實現管理層的應用控制目標。

2.程序變更

程序變更領域的目標是確保對程序和相關基礎組件的變更是經過請求、授權、執行、測試和實施的，以達到管理層的應用控制目標。

3.程序和數據訪問

程序和數據訪問這一領域的目標是確保分配的訪問程序和數據的權限是經過用戶身份認證并經過授權的。程序和數據訪問的子組件一般包括安全活動管理、安全管理、數據安全、操作系統安全、網絡安全和物理安全。

4.計算機運行

計算機運行這一領域的目標是確保生產系統根據管理層的控制目標完整準確地運行，確保運行問題被完整準確地識別并解決，以維護財務數據的完整性。

二、信息技術應用控制(重點)

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信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節，和手工控制一樣，自動系統控制同樣關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經過授權和訪問限制。

1.完整性

(1)順序標號，可以保證系統每筆日記賬都是唯一的，并且系統不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證。此時，需要系統提供一個沒有編號憑證的報告，如果存在例外，需要相關人員進行調查跟進

(2)編輯檢查，以確保無重復交易錄入，比如發票付款的時候，檢查發票編號。

2.準確性

3.存在和發生：如限制檢查、合理性檢查(如最大支付金額)、存在性檢查(如客戶編碼存在于客戶主數據文檔之中)和格式檢查(如日期格式或數字格式)等;授權管理等。

三、公司層面信息技術控制(了解)

(一)公司層面信息技術控制

除信息技術一般控制和應用控制外，目前國內外企業的管理層也越來越重視公司層面的信息技術控制管理。

(二)常見公司層面的信息技術控制

1.信息技術規劃的制定;

2.信息技術年度計劃的制定;

3.信息技術內部審計機制的建立;

4.信息技術外包管理;

5.信息技術預算管理;

6.信息安全和風險管理;

7.信息技術應急預案的制定;

8.信息系統架構和信息技術復雜性。

第五章 信息技術對審計的影響(二)

第二節 信息技術中的一般控制和應用控制測試

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四、信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系(重點)

(一)總體關系(重點)

1.公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調;

2.信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。

(二)公司層面信息技術控制代表了公司信息技術控制的整體環境(重點)

1.公司層面信息技術控制要素

公司層面信息技術控制情況代表了該公司信息技術控制的整體環境，包括該公司對于信息技術的重視程度和依賴程度、信息技術復雜性、對于外部信息技術資源的使用和管理情況、信息技術風險偏好等。

2.公司層面信息技術控制影響信息技術一般控制和信息技術應用控制

(三)注冊會計師需要了解公司的信息技術整體控制環境(重點)

根據目前信息技術審計的業內最佳實踐，注冊會計師在執行信息技術一般控制和信息技術應用控制審計之前，會首先執行配套的公司層面信息技術控制審計，以了解公司的信息技術整體控制環境，并基于此識別出信息技術一般控制和信息技術應用控制的主要風險點以及審計重點。

(四)信息技術一般控制的缺陷影響信息技術應用控制

1.編輯檢查功能的信息技術一般控制的缺陷

如果在帶有關鍵的編輯檢查功能的應用系統所依賴的計算機環境中發現了信息技術一般控制的缺陷，注冊會計師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設計發揮作用。例如，程序變更控制缺陷可能導致未授權人員對檢查錄入數據字段格式的編程邏輯進行修改，以至于系統接受不準確的錄人數據

2.安全和訪問權限信息技術一般控制的缺陷

與安全和訪問權限相關的控制缺陷可能導致數據錄入不恰當地繞過合理性檢查，而該合理性檢查原本應能使系統拒絕處理金額超過最大容差范圍的支付操作。

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第三節 信息技術對審計過程的影響

一、信息技術審計范圍的確定

(一)總體要求

1.如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術審計的范圍。

2.注冊會計師在確定審計策略時，需要結合被審計單位業務流程復雜度、信息系統復雜度、系統生成的交易數量和業務對于系統的依賴程度、信息和復雜計算的數量、信息技術環境規模和復雜度五個方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮。

3.信息技術審計的范圍與被審計單位在業務流程及信息系統相關方面的復雜度成正比。

(二)評估業務流程的復雜度

注冊會計師可以通過考慮以下因素，對業務流程復雜度作出適當判斷：

1.某流程涉及過多人員及部門，并且相關人員及部門之間的關系復雜且界限不清;

2.某流程涉及大量操作及決策活動;

3.某流程的數據處理過程涉及復雜的公式和大量的數據錄入操作;

4.某流程需要對信息進行手工處理;

5.對系統生成的報告的依賴程度。

(三)評估信息系統的復雜度

對于自行研發系統復雜度的評估，應當考慮系統復雜程度、距離上一次系統架構重大變更的時間、系統變更對財務系統的影響結果，以及系統變更之后的系統運行情況及運行期間。同時，還需要考慮系統生成的交易數量、信息和復雜計算的數量，包括：

1.被審計單位是否存在大量交易數據，以至于用戶無法識別并更正數據處理錯誤;

2.數據是否通過網絡傳輸;

3.是否使用特殊系統，如電子商務系統。

(四)了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制要求(重點)

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1.了解內部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風險的因素，以及設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

2.無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制。

【例2-單選題】下列有關注冊會計師評估被審計單位信息系統的復雜度的說法中，錯誤的是()。

A.信息技術環境復雜，意味著信息系統也是復雜的 B.評估信息系統的復雜度，需要考慮系統生成的交易數量

C.評估信息系統的復雜度，需要考慮系統中進行的復雜計算的數量

D.對信息系統復雜度的評估，受被審計單位所使用的系統類型的影響

答案：A

解析：信息技術環境復雜并不一定意味著信息系統是復雜的，反之亦然，選項A錯誤。

二、一般控制對控制風險的影響(重點)

(一)信息技術一般控制對應用控制的有效性具有普遍性影響

無效的一般控制增加了應用控制不能防止或發現并糾正認定層次重大錯報的可能性，即使這些應用控制本身得到了有效設計。

(二)如果一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應用控制，測試這些控制的運行有效性，并將控制風險評估為低于“最高”水平。

(三)考慮到公司層面信息技術控制是公司的整體控制環境，決定了信息技術的風險基準，因此，注冊會計師通常優先評估公司層面信息技術控制和信息技術一般控制的有效性。

三、IT控制對控制風險和實質性程序的影響(重點)

(一)在評估IT控制對控制風險和實質性程序的影響時，注冊會計師需要將控制與具體的審計目標相聯系。

【鏈接1】除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性(7.4)。

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【鏈接2】如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試(7.5)。

(二)注冊會計師首先針對每個具體的審計目標，了解和識別相關的控制與缺陷。在此基礎上，對每個相關審計目標評估初步控制風險。但對于一般控制而言，由于其影響廣泛，注冊會計師通常不將控制與具體的審計目標相聯系。

(三)如果針對某一具體審計目標，注冊會計師能夠識別出有效的應用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師能夠減少實質性程序。

第四節 計算機輔助審計技術和電子表格的運用

一、計算機輔助審計技術

(一)計算機輔助審計技術的定義

1.計算機輔助審計技術的定義

計算機輔助審計技術，是指利用計算機和相關軟件，使審計測試工作實現自動化的技術。

通常將計算機輔助審計技術分為兩類，一類是用來驗證程序或系統的，即面向系統的計算機輔助審計技術，另一類是用于分析電子數據的，即面向數據的計算機輔助審計技術。

2.面向系統的計算機輔助審計技術

(1)平行模擬法

(2)測試數據法

(3)嵌入審計模塊法

(4)程序編碼審查

(5)程序代碼比較和跟蹤

(6)快照

3.面向數據的計算機輔助審計技術

面向數據的計算機輔助審計技術：數據查詢、賬表分析、審計抽樣、統計分析、數值分析等方法。

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4.計算機輔助審計技術可以使審計工作更富有效率和效果

【例3-多選題】下列有關計算機輔助審計對審計工作的影響的說法中，恰當的有()。

A.計算機輔助審計技術大大提高了審計工作的效率和效果

B.計算機輔助審計能滿足大量的審閱交易數量

C.計算機輔助審計可以用于審計抽樣

D.計算機輔助審計不便用于控制測試

網校答案：ABC

網校解析：選項D不恰當，計算機輔助審計技術也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

二、電子表格

所謂電子表格是指利用計算機作為表格處理工具，以實現制表工具、計算工具以及表格結果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通常包括Excel等軟件。

因為電子表格能夠非常容易進行修改，并可能缺少控制活動，因此，電子表格往往面臨重大固有風險和錯誤，比如：

1.輸入錯誤：由錯誤數據錄入、錯誤引用或其他簡單的剪貼功能造成的錯誤;

2.邏輯錯誤：創建錯誤的公式從而生成了錯誤的結果;

3.接口錯誤：與其他系統傳輸數據時產生的錯誤;

4.其他錯誤：單元格范圍定義不當、單元格參考錯誤或電子表格鏈接不當。

第六節 數據分析

一、數據分析的概念

二、數據分析的作用

(一)通過數據結構中的字段來提取數據

1.數據分析是通過基礎數據結構中的字段來提取數據，而不是通過數據記錄的格式。

2.數據分析質量的提高程度取決于必須以正確方式提取、分析和連接的基礎數據。

(二)為判斷提供支撐并提供見解

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1.數據分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

2.更高級的常規分析工具可用于風險分析以便發現問題，而更詳細的分析可用來明確重點，提供審計證據和洞察力：

(三)常規分析工具可以提供審計證據

一些常規分析工具可以提供審計證據，為會計估計的計算方法是否適當的判斷提供支持。例如，如果企業有沖銷超過一定賬齡的應收款項的政策，如果常規分析工具顯示，大量的貸項通知單與開具賬單錯誤有關，那么當沖銷貸項通知單時，對運用該方法的分析結果可能導致該方法看起來不是那么恰當。

(四)數據分析工具可以提高審計質量

三、數據分析面臨的挑戰

本章小結：本章需記憶內容較多，考試不重要。

第二篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計計劃

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計計劃

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計計劃

第二章 審計計劃

第一部分 本章考情分析

1.本章是審計基本原理的重要內容，初步業務活動、總體審計策略、具體審計計劃和重要性的基本概念較難理解，重要性是注冊會計師審計理論的基石，它們貫穿于注冊會計師審計的全過程。本章是一個分值較高且穩定的章，不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計報告的綜合題就會涉及到重要性原則的應用來判斷審計意見。本章考試分值5分左右。

2.2017年教材主要變化：第一節初步業務活動”刪除“法律法規規定的財務報告編制基礎”。

第二部分 本章精講

第一節 初步業務活動

一、初步業務活動的目的和內容

第一節 初步業務活動

二、審計的前提條件

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【例題1·單選題】為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執行的工作有()。

A.確定被審計是否存在違反法律法規行為

B.確定被審計單位的內部控制是否有效

C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的 D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

答案：CD

解析：為確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當執行以下工作：(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的(選項C正確)；(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業務能不能承接(選項D正確)。選項A、B不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業務委托后的相關工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關。

三、審計業務約定書

審計業務約定書是指①會計師事務所與被審計單位(注嚴格來說應為委托人)簽訂的，用以記錄和確認②審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的③書面協議(本質為合同)。

(一)審計業務約定書的基本內容

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審計業務約定書的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：

1.財務報表審計的目標與范圍；

2.注冊會計師的責任；

3.管理層的責任；

4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。

(二)審計業務約定書的特殊考慮(了解)

1.考慮特定需要。如說明審計工作的范圍；審計和內部控制的固有限制；收費的計算基礎和收費安排等。

2.組成部分的審計。

3.連續審計。對于連續審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據具體情況修改業務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。

注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業務約定書，但如果出現下列情況，應當考慮重新簽訂審計業務約定書：

(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；

(2)需要修改約定條款或增加特別條款；

(3)被審計單位高級管理人員近期發生變動；

(4)被審計單位所有權發生重大變動；

(5)被審計單位業務的性質或規模發生重大變化；

(6)法律法規的規定發生變化；

(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更；

(8)其他報告要求發生變化。

【提示】對審計業務約定書的內容(要素)，可以用經濟合同的觀點來加強理解和記憶。

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【例題2·單選題】在簽訂審計業務約定書時，下列事項不需要包含在業務約定書中的是()。

A.說明審計工作范圍

B.存貨監盤、現金盤點程序執行的具體時間

C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通

D.審計收費的計算基礎

答案：B

解析：審計業務約定書不需要約定具體執行過程中的具體審計程序，選項B不正確。

4.審計業務的變更。在完成審計業務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更業務的適當性。

下列原因可能導致被審計單位要求變更業務：(1)環境變化對審計服務的需求產生影響；(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解；(3)審計范圍存在限制。上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。如果不同意變更業務，被審計單位又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當解除業務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業務約定的理由。

為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序；只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

【例題3·單選題】如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業務相關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是()。

A.在審閱報告中提及原審計業務中已執行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業務

C.在審閱報告中說明業務變更的合理理由

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D.在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況

答案：D

解析：選項D正確。如果注冊會計師認為將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務具有合理理由，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業務出具的報告中不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序。

第二節 總體審計策略和具體審計計劃

審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是這兩項計劃具有內在緊密聯系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

一、總體審計策略

總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制訂。在制定總體審計策略時，應當考慮以下主要事項：

(一)審計范圍

在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：

1.編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎，包括是否需要將財務信息調整至按照其他財務報告編制基礎編制；(標準)

2.特定行業的報告要求，如某些行業的監管部門要求提交的報告；

3.預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內組成部分的數量及所在地點.4.母公司和集團內其他組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；

5.組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；

6.需審計的業務分部性質，包括是否需要具備專門知識；

7.外幣業務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；

8.除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行法定審計；

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3-8為報表空間范圍

9.內部審計工作的可利用性及對內部審計工作的擬依賴程度；

10.被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內部控制設計、執行和運行有效性的證據；

11.預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據；

12.信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；

13.根據中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調整審計涵蓋范圍和時間安排；

14.與被審計單位人員的時間協調和相關數據的可獲得性。

9-14為利用范圍

(二)報告目標、時間安排及所需溝通(強調溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項目組成員、第三方等等)

(三)審計方向(理解)

在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

1.重要性方面。具體包括：

(1)為計劃目的確定重要性；

(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通：

(3)在審計過程中重新考慮重要性：

(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

第三篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：重要性

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：重要性

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！知識點：重要性

一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進行理解：

(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；

(2)對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；

(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

注意：

第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響；

第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；

第三，在計劃審計工作和形成審計結論階段都要運用重要性水平；

第四，重要性水平與審計證據成反向關系；

第五，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執行的重要性)，以便評估風險和設計進一步審計程序。

注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

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二、重要性水平的確定

確定的時間：在計劃審計工作(制定總體審計策略)時

確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。

1.財務報表整體的重要性

注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表整體的重要性。

注意：

第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素；財務報表使用者特別關注的項目；被審計單位的性質、所處的生命周期階段、所處行業和經濟環境；被審計單位所有權結構和融資方式；基準的相對波動性。

第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

三、實際執行的重要性

通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

注意：

注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性的情況：(1)首次接受委托的審計項目；(2)連續審計項目，以前審計調整較多；(3)項目總體風險較高；(4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。

注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性的情況：(1)連續審計項目，以前審計調整較少；(2)項目總體風險為低到中等；(3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。

四、審計過程中修改重要性

注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計過程中情況發生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

第四篇：金融危機對注冊會計師審計的影響

研究發現，當危機下公司的經營風險提高時，會計師事務所的審計收費增加，表明公司審計費用存在風險溢價。針對不同行業的分析顯示，對于出口型企業，因受危機的影響嚴重，公司審計收費與經營風險顯著正相關；基于不同性質公司的研究表明，由于政府的隱形擔保，危機下國有公司的審計費用并未隨經營風險的增加而提高；最后，金融危機下審計收費風險溢價現象主要存在于非“四大”審計的公司。

盡管公司風險被認為是審計收費的重要影響因素，但具體結論尚不明晰，對公司審計收費風險溢價現象進行了檢驗，深化了我們對公司風險與審計收費間關系的理解。金融危機下公司審計收費的考察也為認識2008年金融危機對企業經營的影響提供了一個視角，有助于增進了解此次危機及所產生的經濟后果。研究表明，產權國有為企業經營提供了隱形擔保，進而影響到會計師事務所審計，其對審計收費風險溢價的作用就是一個具體表現。金融危機的爆發提供了一個外生沖擊，企業經營行為的調整應是基于這一外生事件的反應，由此避免了相關分析的內生性問題。

金融危機下，因需求減少，銀根緊縮，企業的經營風險徒然增加，如銷售下降、存貨積壓和應收賬款無法收回等，在此情況下，企業永續經營的會計假設受到更多質疑。與此同時，因企業業績下滑，為獲取高額報酬及達到分析師盈利預期，公司管理者“粉飾”會計報表的動機增強，會計報表存在重大錯報的可能性增大。因此，為避免發表不恰當審計意見，注冊會計師將執行更多審計程序和擴大審計范圍，審計收費提高。另一方面，金融危機下，由于經營風險的增加，公司陷入破產境地的概率增大，而且，當公司又具較高會計舞弊動機時，會計師事務所審計面臨較大訴訟風險，審計收費要求的風險補償相應提高。

研究發現，當金融危機下公司的經營風險提高時，會計師事務所的審計收費增加，表明公司審計費用存在風險溢價；進一步的分析顯示，對于遭受危機影響較嚴重的出口型企業，公司經營風險越大時，審計收費越高；基于不同性質公司的考察表明，政府所有為國有公司的經營提供了隱形擔保，危機下國有公司審計收費的風險溢價較不明顯，但民營公司的審計費用隨經營風險的增加而顯著提高；最后，針對會計師事務所的分析顯示，危機下審計收費風險溢價現象主要存在于非“四大”審計的公司。通過考察金融危機下的公司審計收費，在較好控制內生性的基礎下，本文的研究增進了我們對公司風險與審計費用間關系的理解，為認識公司審計收費風險溢價現象提供了經驗證據。

其次，我們的研究表明，金融危機的發生對注冊會計師審計產生了顯著影響，一個重要表現是，隨著公司經營風險的增加，會計師事務所的審計程序和范圍擴大，并對事后訴訟風險更為關注，由此提高了其審計收費。

最后，本研究的一個重要啟示是，當金融危機下大多數企業都在努力削減開支時，對于會計師事務所而言，卻應“反其道而行之”，執行嚴格的審計程序，擴大相應的審計范圍，以避免審計失敗的發生。

第五篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：函證

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：函證

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！第三節 函證(重點掌握)

一、函證決策因素

(二)函證的范圍

選取的特定項目可能包括：1.金額較大的項目；2.賬齡較長的項目；3.交易頻繁但期末余額較小的項目；4.重大關聯方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易。

(三)函證的時間

1.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。

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2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

(四)管理層要求不實施函證時的處理

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持。

1.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。是否合理應考慮：管理層是否誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

2.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。

三、詢證函的設計

(一)設計詢證函的總體要求

注冊會計師應當根據特定審計目標設計詢證函。詢證函的設計服從于審計目標的需要。例如，在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發現應收賬款低估錯報。再如，在對應付賬款的完整性獲取審計證據時，根據被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發現未人賬的負債。

(二)設計詢證函需要考慮的因素

在設計詢證函時，注冊會計師應當考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素。可能影響函證可靠性的因素主要包括：

1.函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計證據的可靠性不同。

2.以往審計或類似業務的經驗。

3.擬函證信息的性質。

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4.選擇被詢證者的適當性。注冊會計師應當向對所詢證信息知情的第三方發送詢證函。函證所提供的審計證據的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權回函等因素的影響。

5.被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據的性質。

(三)積極與消極的函證方式

【例5-單選題】下列有關函證的說法中，正確的是()。

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質性程序

答案：A

解析：選項B錯誤，注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行

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存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行不構成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由。

選項C錯誤，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。選項D錯誤，當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預期不存在大量的錯誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

四、函證實施過程的控制

(一)函證發出前的控制

詢證函發出前，注冊會計師需要恰當地設計詢證函，并充分核對各項資料，具體包括：

1.詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致，比如，針對銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致。

2.考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等。

3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。

4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。

可以執行的程序包括但不限于：

(1)通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；

(2)通過被詢證者的網站或其他公開網站核對被詢證者的名稱和地址；

(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；

(4)對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發票中的對方單位名稱、地址進行核對。

(二)不同發出方式下的控制

1.郵寄

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為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，選擇獨立于被審計單位的郵寄服務機構，并親自寄發詢證函。同時，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至會計師事務所，不得寄至被審計單位。

2.跟函

(1)如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執行函證程序，注冊會計師可以獨自前往；

(2)如果注冊會計師跟函時需要被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。

3.電子方式

如果注冊會計師需要通過電子方式發送詢證函，在發函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應的控制措施，如實施程序以檢査被審計單位提供聯系方式的真實性。

五、考慮詢證函回函的可靠性

(一)通過郵寄方式收到的回函

通過郵寄方式發出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗證以下信息：

1.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發出的詢證函是同一份；

2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；

3.寄給注冊會計師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發出城市或者地區是否與被詢證者的地址一致；

5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時，注冊會計師還可以進一步核對。

如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。

(二)通過跟函方式收到的回函

對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

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1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限；

3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

(三)以電子形式收到的回函

1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發覺，因此可靠性存在風險。

2.注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。

3.注冊會計師還可以與被詢證者聯系(如電話聯系)以核實回函的來源及內容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。

(四)對詢證函的口頭回復

只對詢證函進行口頭回復不是對項目組的直接書面回復，不能作為可靠的審計證據。在收到對詢證函口頭回復的情況下，項目組可以要求被詢證者提供直接書面回復。

六、限制性條款對回函可靠性的影響

(一)對回函可靠性不產生影響的限制條款

一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。

(二)對回函可靠性產生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或對其的依賴程度產生懷疑。

2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執行額外的或替代審計程序。

3.在特別情況下，當限制性條款產生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或尋求法律意見。

【例6-多選題】下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有()

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A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據

B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性

C.由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據

答案：ABD

解析：只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據，選項A錯誤；回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤；如果對電子形式的回函，確認程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，選項D錯誤。