第一篇：實施會計集中核算制度后內部審計工作應采取的應對措施

實施會計集中核算制度后內部審計工作應采取的應對措施

面對會計集中核算后給內部審計工作帶來的影響，內部審計部門應當針對實際情況，及時采取有效措施應對。同時還要充分認識到成立會計核算中心只不過是多了一道會計監督環節，但其代替不了內部審計，不能理解為因為加強了會計監督，而要削弱或取消內部審計監督，相反由于資金載體的變化以及其帶來的影響，而要強化內部審計監督。因此，實行會計集中核算后，所屬鄉鎮衛生院的內部審計任務不會從數量上發生變化，但在內部審計的客體、內容、重點、方式方法上面，要依據實際情況予以調整，從目前現狀看，要從以下幾個方面采取措施。

（一）分清責任主體、規范操作規程。會計集中核算后，審計客體和對象出現了兩個層面。一是被審計鄉鎮衛生院 二是會計核算中心。根據客觀實際鄉鎮衛生院的會計法律地位不變，其單位負責人仍是會計責任主體，應對本單位的財務收支和會計資料的真實性、完整性負責。因此，被審計鄉鎮衛生院仍是審計通知的主送單位，負責提供資料、承諾和簽證。核算中心承擔著各單位的會計核算職責，要對代管資金、會計核算、會計資料的安全性和完整性負責，即要承擔一部分責任同時又因其是各單位、部門會計資料、會計檔案的集中地，還必須積極配合內審部門對各單位、部門的審計，審計通知書同時抄送核算中心。

（二）適時調整審計目標，及時把握審計重點。在會計集中核算制下，財務管理與會計核算、會計監督職能分開，分別由被審計單位、內部審計部門和核算中心承擔相關責任，根據體制變化產生的影響，要適時調整方向，把握審計重點。加強被審計單位對核算中心在日常會計監督中涉及不到的和沒有監督到位的會計事項進行審計監督，主要應從以下幾個方面入手：一是建立完善內控制度并督導執行，二是收入（包括單位業務收入和其他收入）是否真實和完整。重點檢查收入來源是否合規，是否全部入帳，有無逃避會計核算中心將收入不及時報帳、漏報、瞞報、少報或不報帳，形成單位的“小金庫”，搞賬外賬。三是支出的合規性、效益性。審核支出是否及時掛賬，支出的結構和效益情況如何；分析鄉鎮衛生院運營成本的合理性、是否體現社會效益最大化原則。另外還要注意真發票、假項目等虛列支出，套取資金的情況，尤其要對金額大，報銷內容顯失合理的支出項目予以重視。四是財產物資的管理，要突出財產物資的清查工作。鑒于以上幾個方面，內部審計工作要及時改進審計的方式方法，適應形勢發展的需要，確保審計成效。要做到二個現場審計的結合。首先，要將會計核算中心作為實施內部審計的主要現場，并要求被審計鄉鎮衛生院、報帳員到現場，對有關經濟事項進行解答，同時根據情況還要將被審單位作為現場，進行相關事項的檢查和審核。要注重外圍調查和實物清查。重點審查單位向核算中心提供的會計資料是否全面、真實的反映了被審計鄉鎮衛生院財務狀況。要注重外圍調查工作，來全面掌握被審計鄉鎮衛生院收支項目和財務事項的變化的真實情況。

一、是要加強跟蹤審計，注重與定期審計、專項審計和離任審計相 結合，形成長效機制。對于在審計中發現的一些異常開支和往來款項要進行跟蹤，查明是否存在與有關單位串通，采取虛列支出，轉移收入等手段在外單位套現，違規列支等問題。注重定期審計、專項審計和離任審計相結合，及時糾正偏差，保證會計信息的真實性、完整性。提高會計信息核算質量。

第二篇：強化內部控制制度應采取主要措施

新經濟條件下企業內部控制有許多問題值得關注，企業內部控制將要發生明顯變化，內部控制需要不斷進行創新，內部控制既有國際化的問題，也有國家化的問題，內部控制應當結合國情和企業實際等認真研究。

一、企業內部控制制度的概念簡單地說，企業對有關財產物資、貨幣資金、有價證券的收付，債權債務的發生和結算、資產的減值和費用的支付等經濟業務，規定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負責處理，以起到相互制約作用，這就是內部控制制度。建立企業內部控制制度，就是在企業內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關企業管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。實行內部控制，保護企業財產的安全性，提高可見信息的準確性，強化企業經營管理以及配合外部審計的開展，也正是我們當前進行現代企業制度改革所迫切需要達到的目標。

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂，加強和完善企業內部控制制度已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。環境的變化和管理理論的不斷發展，也要求企業內部控制必須不斷完善和發展。完善企業內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披

露制度，保證投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

二、建立企業內部控制制度的必要性企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄、會計報表的可靠性。企業單位制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運作，提高經濟核算（包括會計核算、統計核算和業務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。尤其需要指出的是，企業財務管理系統電算化已經普及，但計算機信息失控、被破壞的情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推諉等問題，其關鍵在于計算機核算軟件密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄露及對實體信息的破壞。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。

三、保證內部控制制度執行的主要措施

（一）構建系統性的內部會計控制

１.構建詳盡的會計崗位責任制

在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業務活動劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，并規定其崗位職責、工作標準，對其權限和責任進行控制。

２.構建詳密的會計內部牽制控制

為了防止會計人員的錯誤和舞弊行為的發生，凡涉及款項的收付、結算及登記，均設置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現象。

３.構建詳細的會計資料控制

（１）構建詳細的會計憑證控制。具體是：規范會計憑證格式，對會計憑證進行連續編號，規定合理的憑證流轉程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會計憑證，合法地復核會計憑證等。（２）構建詳細的會計賬簿控制。具體是：會計賬簿按規定設置，賬簿啟用時填齊相關內容，根據審核無誤的會計憑證登記賬簿，對賬簿或賬戶連續編號，按規定方法和程序登記和更正錯賬，按規定時間和方法結賬等。（３）構建詳細的會計報表控制。具體是：按規定的方法和時間編制會計報表，會計報表需有關負責人審閱和簽章，會計報表裝訂成冊并加蓋公章保存等。

４.構建詳明的會計稽核控制

具體是：經濟業務發生的合法性，會計資料記錄的真實準確性，相關資料的一致性等。

５.構建詳實的財產物資控制

具體是：對財產物資接觸控制，對財產物資定期盤點控制，對財產物資記錄保護控制等。

６.構建詳細的會計分析控制

具體是：對會計分析內容控制，對會計分析基本要求和組織程序控制，對會計分析方法和時間控制，對參與分析人員和分析財務報告編寫要求控制等。

（二）重視對內部控制制度管理人員的選用，發揮內部審計機構的作用

內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責包括審核會計賬目，稽查、評價內部控制制度使之更加完善嚴密。

（三）應發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用，加強法律法規和準則規范的制定

定期或不定期地對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。盡快加強有關企業內部控制方面的行業準則的制定，為提高企業內部控制提供外部監督和指導。

（四）健全內部控制框架

企業要有一個健全有效的內控框架，就必須從控制環境入手，建立符合現代化企業制度的組織結構，加強董事會的職能及其獨立性；提高管理者素質，憑借市場經濟的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業文化，激勵管理者和員工，明晰權責。

（五）加強風險評估

企業應在經營過程中加強風險評估和風險管理，隨著經濟的發展，經濟環境的變化，企業的經營風險逐步增大并更具有不確定性，如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。

（六）要遵循相互牽制原則和協調配合原則

在橫向關系上，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量，提高效率的前提下完成經營任務。同時為了提高企業內控意識、提高其信息質量，企業有必要在進行內部控制自我評估后，向外公開披露其內控信息，建立內控信息披露機制。

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第三篇：對開展中央銀行會計集中核算內部審計工作的思考

對開展中央銀行會計集中核算內部審計工作的思考

為適應中國現代化支付系統運行的要求，提高中央銀行會計集中核算系統的質量和效率，防范資金風險，作為現代化支付系統重要組成部分的中央銀行會計集中核算系統（以下稱ABS），開始在縣（市）支行會計部門正式運行。系統使用后，中央銀行會計核算工作出現了較大的變化，這一變化對基層央行內審工作提出了新的要求，帶來了新的挑戰。因此內部審計部門應積極適應會計核算方式的變化，及時調整工作思路和方法，盡快掌握審計重點，有效發揮內審的“謀士”和“保健醫”作用。

一、會計集中核算的主要內容及特點

（一）會計集中核算的主要內容

會計集中核算是指將會計核算主體由縣（市）支行上升至中心支行，建立以中心支行為基本會計核算單位，各縣（市）支行為中支的前臺營業網點，從原有的“一級人行機構，一級核算單位”的模式，改變為縣(市)不再作為一個獨立的會計核算主體，會計核算集中到地市中心支行的集中式會計核算體系。會計集中核算有效地提升了會計核算組織層次，解決了以前分散式會計核算系統存在的一些弊端和問題，降低了會計核算風險，避免了因理解偏差和人員素質參差不齊導致的核算質量差異，強化了對核算的統一管理，提高了會計核算質量。

（二）會計集中核算業務運行特點

1、實現了會計集中核算管理。ABS改變原來分散式、相對獨立的會計核算組織體系，將會計核算主體由縣（市）支行轉變為中心支行，建立以中心支行為核算主體，各縣（市）支行為中心支行的營業網點的集中式會計核算體系。在集中核算的基礎上，在中心支行核算中心聯行柜設置查詢查復崗，負責全轄各類賬務的查詢。

2、嚴格了會計印章的管理。ABS改變了原來會計業務印章過多過亂的情況，對會計業務印章的使用進行了明確的規定，網點柜在原始憑證上加蓋憑證受理章、在回單和對賬單上加蓋業務公章，聯行柜使用聯行專用章，綜合柜使用轉訖章，每個柜使用的業務公章各不相同，分清了責任，為防范會計風險增加防線。

3、改變了記帳方式。一是記賬方式不同。ABS采用一記雙訖記賬方式，在一個記賬模塊中同時記錄一套記賬憑證的借貸雙方，不僅提高了工作效率，而且減少了記賬串戶的錯誤發生。二是記帳憑證不同。原來的核算系統的記賬憑證有自制憑證、外來憑證、機器自動生成打印的憑證，而大額支付系統的記賬憑證全部為機器自動生成打印。

4、清算賬戶集中管理。會計集中核算系統對清算賬戶的設置采取“物理上集中擺放，邏輯上分散管理”的模式，即全國各金融機構在當地人民銀行開設的所有清算賬戶物理上在國家處理中心存儲，邏輯上由中央銀行分支機構的ABS進行處理，改變了中央銀行各核算主體對所轄賬戶的控制管理。

5、會計資料傳遞網絡化信息化。ABS不是一個獨立的運行系統，它的中心服務器向上接入支付系統，與現代化支付系統同步運行，向下連接綜合柜、聯行柜及多個網絡終端，組成完整的網絡系統，將會計核算信息轉換為電子信息進行傳輸，改變了中央銀行會計活動和支付清算服務信息以紙憑證方式傳遞的方式。會計核算數據傳輸的網絡化信息使ABS系統運行更加依賴網絡。

6、會計資料的整理部門不同。原來的憑證都是按科目日結單整理好后移交給事后監督部門，現在憑證都是以柜組為單位匯總后移交給事后監督部門，事后監督部門再進行配對。

二、實施會計集中核算后內部審計工作的重點

（一）加強內控制度審計。事后監督中心日常會計監督只對會計憑證、賬表的合規性進行檢查，對內控制度的執行情況監督是個盲點。因此，內審部門應加強對內控制度的審計力度，對事后監督中心在日常會計監督中涉及不到的和沒有監督到位的相關事項進行審計監

督。一是內控制度的健全性。新系統運行后，原有的會計規章制度已不能完全適應新的工作要求，檢查被審計單位是否隨業務變化及時修改完善與新系統配套的內控制度。二是重大事項審批制度。是否嚴格劃分會計主管和分管行長審批范圍，明晰審批責任。三是 “印、押（密押卡、密鑰）、證”管理制度。四是操作口令管理制度。是否按規定設置、保管、使用操作人員口令。四是崗位責任制。是否堅持相互制約的原則。五是會計主管坐班制度。是否建立規范的《主任坐班日志》，堅持對每日發生的重大會計事項及時進行記載。

（二）加強網絡風險審計，關注運行風險。中央銀行集中核算系統通過網絡每天要處理大量的會計信息，保障網絡暢通是系統正常運行的關健，一旦網絡發生故障，不能及時發現，影響資金調撥，極易造成運行風險。因此，內審部門要加強對ABS系統網絡安全的審計監督，著重檢查網絡安全設置，是否做好全轄網絡的統一規劃和監控、管理，是否建有備份網絡，是否進行數據雙備份并異地存放；是否制定ABS系統和網絡的應急處理方案，對可能發生的各種緊急異常情況制定出明確具體、便于操作的解決方案。

（三）加強系統審計，防范系統風險。ABS應用系統運行伊始，系統設計上不可能做到盡善盡美，一定會存在這樣或那樣的問題。因此內審部門要加大對中央銀行會計集中核算系統穩定性和可靠性的審計力度，通過聽取匯報、跟班作業、質詢、問卷調查、談話、實地觀察、上機操作等方式對系統運行的風險進行全面分析，及時發現程序設計存在的問題，探尋內部控制和風險管理的有效措施，提出解決缺陷的改進意見，使系統日臻完善，防范和化解系統應用風險。

(四)加強對核算中心和縣支行網點的現場審計。會計集中核算后核算中心、縣轄會計核算網點作為一個整體共同完成全轄會計核算業務，核算中心承擔著各單位的會計核算職責，要對各項資金、會計核算的及時性、安全性負責。縣轄會計核算網點仍是具體經濟業務的承辦主體，其負責人仍是會計責任主體，應對會計資料的真實性、完整性負責。事后監督中心因是各基層會計核算網點會計資料、會計檔案的集中地。因此，實施現場審計時，應將核算中心和縣支行網點作為審計通知的主送單位，同時，抄送事后監督中心，取得事后監督中心的積極配合，了解被審計對象的監督情況，完成被審計單位的資料調閱。對縣支行網點審計時，應注重表外科目業務處理情況，尤其是重要空白憑證的管理，要對實物庫存進行現場清查。

（五）加強聯行業務審計，關注資金風險。ABS系統運行后，聯行柜負責異地資金收轉，網點柜負責資金入賬、匯劃，風險主要集中在各網點，一筆聯行業務處理是由聯行柜和營業網點共同完成的，兩者相互分離，潛存安全隱患。因此內審部門應加大聯行往來賬業務審計力度，重點審核往賬原始憑證和來賬報單真實性、合規性。

（六）加強跟蹤審計，關注問題整改。對于在審計中發現的一些異常情況要進行跟蹤。會計集中核算制下，核算中心與各縣支行營業網點聯系更加緊密，出現一些深層次的問題。因此在審計對象上要徹底改變只審計一級核算單位的局限，對每一個問題要從上到下一查到底。

三、實施會計集中核算后改進內部審計工作的幾點建議

（一）加強學習，進一步提高內審人員的素質。熟悉被監督部門的業務，是做好內審工作的基本前提。ABS系統運行后，內審人員要努力適應會計核算系統改革的要求，加強對新制度、新知識的學習，熟練掌握會計、審計理論和實務知識，提高分析和解決問題的實際能。深入到會計核算崗位一線，采取跟班學習、現場上機操作等方式，了解崗位設置，熟悉ABS系統操作規程，把握資金進出的關鍵環節，觀察和分析可能出現的風險點,做到心中有數，了如指掌，從而促進審計工作的質量和水平提高到一個新的階段。

（二）修改完善內審操作規程中有關會計業務內容。為適應會計集中核算給會計業務處理帶來的變化，應按照新的核算系統操作要求及《中央銀行會計集中核算系統業務處理辦法

（修訂本）》、《中央銀行會計集中核算系統管理辦法（修訂本）》和《中央銀行會計集中核算系統操作規程（修訂稿）》等規定，適時修改完善《中國人民銀行內審操作規程》，關注新的風險點，適時調整審計目標及審計方向，增強審計能力，全面提高內部審計工作水平。

(三)積極探索科學、合理的內部審計方式方法。會計的集中核算要求內審部門也應與時俱進，不斷創新審計方式方法，把計算機技術與審計有機結合并廣泛運用于審計工作作為具體目標抓實、抓細，提高審計工作科技化水平，從而降低勞動強度，縮短檢查時間，提高工作效率。

第四篇：淺析行政事業單位會計集中核算制度

淺析行政事業單位會計集中核算制度

摘要：實行會計集中核算可以加強資金收支的管理和監督，規范財務管理和會計行為，提高資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制，從組織形式上保證會計人員在不受企業行政和經濟制約的條件下開展會計工作，充分發揮會計的理財監督作用，從而有助于解決會計信息的失真問題，提高會計信息在國民經濟決策中的作用。

關鍵詞：行政事業單位；會計集中核算；預算編制；監督

行政事業單位會計集中核算是指行政事業單位成立會計核算中心(以下簡稱核算中心)，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消統管單位的會計機構和會計崗位，由核算中心管理銀行賬戶，清理銀行賬戶，一個單位只保留一個賬戶，所有的收支業務歸集到核算中心結算、核算，日常會計核算監督、會計報表編制、會計檔案管理等工作統一由核算中心承擔。長期以來，行政事業單位經費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統的計劃經濟體制下有其適應性，但是隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，其弊端開始顯現。

一、行政事業單位實行會計集中核算的意義

首先，實行會計集中核算有利于規范會計核算工作，提高會計信息的質量。實行會計集中核算后，會計業務納入核算中心統一核算，核算中心調配業務素質較高的專職會計人員，并運用會計電算化系統，嚴格按照會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性。

其次，實行會計集中核算有利于加強會計監督，從源頭上預防和制止單位財務收支中可能發生的違規違法行為。實行會計集中核算后，納入核算中心管理單位的所有收支都通過核算中心一個賬戶進出，進行統一核算，強化經費支出審批制度，避免了經費支出的隨意性。

再次，實行會計集中核算有利于財政資金的合理調度，提高資金使用效益。實行會計集中核算后，單位的財政資金支出均由核算中心結算，提高了資金支出的透明度，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，使資金調度更加靈活，防止財政資金沉淀在一些部門而使用效率不高。

二、行政事業單位會計集中核算工作存在的問題及原因

首先，對統管單位來講，撤銷會計機構后，忽視了會計工作，財務管理的主動性、積極性也受到影響。

其次，就會計核算中心而言，難以做到對統管單位實施全過程的會計監督，難以控制支出的合理性，發票的真實性難以把握，收入有可能游離于會計中心統管賬的體外。再加上會計核算中心只是強調資金規范運作，而忽略資產的管理，特別是在固定資產的后續控制上會計核算與財產物資管理相脫節，結果造成會計信息質量難以提高。

另外，由于財務主管部門尚未根本解決重資金分配輕資金的使用效益問題，在會計集中核算后，過分依賴核算中心導致財務管理弱化，監督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結起來有以下幾點：

(一)模式上的缺陷會計集中核算后，核算中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監督的優勢。單位報賬時，核算中心只能根據票據來判斷單位報賬發票的手續是否完備，票據是否規范合法。只要手續完備，票據合法有效，不管反映的經濟內容是否真實，都必須報銷。核算中心整天忙于報賬結賬記賬，無法顧及發票內容的真實性，會計監督職能難以真正實現。

(二)收入監管的缺位核算中心監管的重點應是單位的財務收支，而目前僅僅加強了支出的管理，對各單位的收人監管尚未完全介入。在經費收取上無法控制，是否應收盡收，核算中心不得而知，核算中心監督成了“監管支出不監管收入”的“跛腳”監督。同時，目前核算中心只具備核算功能，而財產清查由單位實施，特別是對于固定資產，核算中心只登記賬目，財產物資仍由原單位進行管理。有些單位自己組裝的固定資產沒有如實登記賬簿，有些單位賬外資產流失現象也時有發生，致使核算中心的賬與單位實物不符，家底不清。由于缺乏對固定資產的后續管理控制，而核算中心只核算不清查，必然導致會計信息的失真。

(三)核算中心與財務管理部門在專項資金監管上的缺口專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經費撥人時，有些單位混淆不清，核算中心又不了解，造成資金擠占挪用，專項經費核算失真。受財務管理部門重資金分配輕資金支出管理的陳舊管理理念影響，對有些專項資金的使用跟蹤問效流于形式，使得核算中心在專項資金的監管中難以控制，形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。核算中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與職能機構的財務管理工作，因此無法知曉財務主管部門監督的政策變化及跟蹤重點，使得會計核算中心根本沒有能力和條件代替管理部門實施財政監督。另一方面，財務主管部門認為預算單位統進了核算中心，放松了財政監管，形成了新的監管死角。

三、完善行政事業單位會計集中核算制度的幾點設想

會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，只有不斷改進和完善，才能更加適應財政改革和財務管理的需要。對于行政事業單位會計集中核算制度的完善，筆者有以下幾點設想。

(一)強化預算管理，執行綜合預算，細化部門預算編制部門預算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質的各項資金均統一反映在該部門的預算之中。部門預算的編制采用綜合預算形式，統籌考慮部門和單位的各項資金，將預算內外資金全部納入財政預算管理。因此，要進一步貫徹預算管理改革精神，制定科學、符合實際的定員定額標準，早編細編預算。

通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到預算單位的各個部門、各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的支出都要嚴格列入預算，預算一經審核批準，預算單位都要嚴格按預算執行；財務主管部門要對所屬預算單位實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為核算中心運行提供良好的外部環境，由事后監督向事前監督、事中監督延伸。

(二)轉變核算中心職能，加強支出監督管理，促進核算中心從核算型向管理型轉化目前，核算中心主要的工作是資金支付和會計核算，但它不僅僅只有記賬核算的職能，更應該具備預算執行信息反饋和控制職能。通過核對各部門預算指標情況，可以嚴格控制各統管單位的用款進度。

核算中心要強調對預算指標實行即時控制，杜絕超預算、超計劃用款。加強預算資金支付的事前控制，會計在收到預算單位支付申請后，應先確定是否可以支付，是否符合有關政策規定，如何支付，占用什么預算指標、在什么科目中列支，然后才可以付款。

因此，會計核算中心要徹底扭轉觀念，從核算型向管理型轉變。

(三)完善固定資產管理制度，確保財產物資的安全財務主管部門要嚴格界定固定資產范圍，加強固定資產管理，統一固定資產入賬口徑，建立健全固定資產明細分類賬；進一步完善固定資產報廢處置審批制度；健全固定資產賬務審核制度，嚴格規范預算單位固定資產核算。作為內部控制制度的一部分，賬實相符是非常重要的一個環節，統管單位必須加強固定資產管理工作，健全固定資產保管制度，做到入賬時有驗收，領用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產使用責任人制度。固定資產管理人員主要做好固定資產管理工作，嚴格固定資產清查制度，核算中心要定期參與財產清查。

(四)建立健全核算中心內部管理制度有效的管理必須有健全的規章制度作保證，核算中心要根據有關法律法規的要求建立和健全內部規章制度，包括機構管理制度、人事管理制度、內部控制制度、崗位責任制度、核算和監督制度等。

(五)處理好會計人員與會計主體的關系會計主體是會計為之服務的對象，行政事業單位的會計主體就是本單位。由于采用不同的會計管理模式，而會計人員可能是會計主體內部的管理人員即單位會計模式，也可能是外部人員即會計核算中心和會計委派模式。實行會計核算中心和會計委派模式，需要處理好會計人員與會計主體的關系，否則會計人員很容易被派人的單位所架空，無法深入細致地了解單位的業務活動，也就無法對單位的業務活動進行有效的監督和控制。

四、結束語

實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出管理、改變會計核算方式、預算執行情況控制等方面都已取得了成功的經驗，應充分認識集中核算改革的重要性。我們要明確核算中心作為預算執行機構的地位，以預算執行為主要任務，轉變工作職能，理順內外關系。與此同時，積極推進預算編制改革，推行部門預算的細化預算，為國庫集中收付制的實施打下基礎。

參考文獻： [1]財政部．關于實行會計委派制度工作的意見[J]．財會，2000(12)． [2]荊曉利，古明文．會計集中核算下的財政監督[J]．中國財政2003，(5)． [3]徐林．淺談財務集中核算與會計誠信[J]．農村財政與財務2003，(12)．

第五篇：如何完善會計集中核算制度

如何完善會計集中核算制度

【摘要】隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，實行會計集中核算有利于加強財政資金收支的治理和監督，規范財務治理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開 高效、廉潔、務實的財政治理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

【關鍵詞】完善；會計集中核算制度

一、現狀與成效

1．強化了財政監督職能。

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業單位所有收支都通過核算中心一個賬戶進出，進行會計統一核算，由縣會計核算中心負責對各預算單位的收支事項和憑證進行合理性、合法性進行嚴格審查，對不符合政策、法規規定的各類收支和憑證堅決予以糾正或補辦手續，從而使財政資金的使用管理由以前的事后監督轉為事前監控，有效預防了各單位財務收支中的違規違法行為，嚴肅了財經紀律，推進了廉政建設。

2．規范了會計基礎工作。

實行會計集中核算，從根本上解決了各部門會計基礎工作薄弱等問題，特別是對各預算部門的會計業務納入核算中心統一核算，運用會計電算化系統，按照國家統一會計制度核算，有效提高了會計核算工作質量，保證了會計資料的真實性、完整性、及時性和統一性。實行會計集中核算，將會計人員身份轉化為報賬員，具體記賬工作由核算中心統管會計承擔，使會計人員敢于對有關會計資料的真實性、合法性進行依法監督，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂等問題。

3．加強了財政資金管理。

實行會計集中核算，使各預算部門的財政資金集中反映在會計核算中心的單一賬戶，因而對財政部門掌握各預算部門資金使用和撥付情況，并從宏觀上管理好財政資金創造了良好條件。通過會計核算中心對各預算部門條據進行審核，保證了每筆資金都能按預算、按項目使用，有效杜絕了擠占、挪用、截留及浪費財政資金現象的發生，大大提高了財政資金的使用效益。

4．降低了各級行政成本。

實行會計集中核算，將各預算部門資金在使用權、財務審批權和會計責任主體不變的前提下，按照集中管理、統一開戶、分戶核算的原則，采取一廳式辦公的方式運行，由會計核算中心少數專業財會人員承擔了原來各部門的會計核算和監督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，從而使各部門會計人員從繁瑣的會

計核算工作中解脫出來，能夠集中精力抓好其他業務工作，節省了大量的人力、物力、財力，有效降低了行政成本。

5．推進了預算制度改革。

實行會計集中核算后，對各預算部門的賬戶進行了統一管理，便于財政部門全方位、全過程掌握和監督每筆資金的的運行情況，從根本上杜絕在預算執行中克扣、截留、挪用資金等現象，逐步建立起了統一收付、統一核算、統一管理和單一賬戶的國庫集中支付制度。

二、存在的問題

1．預算管理不規范。

實行會計集中核算，改變了以往由部門分散管理財政性資金的現狀，實現了財政性資金的統一管理和集中收付。由于預算管理制度和監督機制還不完善，尚未建立一套科學的公共支出預算管理和監督體系，預算執行過程中的矛盾和問題仍然比較突出。

2．支出標準不統一。

目前，各部門的經費開支標準不統一，有的沒有按經費開支標準規定執行，這就給會計核算中心審核支付票據造成困難。由于現行經費開支標準遠遠低于實際支出，難免造成經費報銷方面的一些問題。

3．納入范圍不全面。

納入會計集中核算的部門主要是行政單位和全額撥款事業單位，尚有二級單位、附屬單位和臨時性單位未納入集中核算范圍，其經費仍由主管部門直接撥付。一些部門的不合法、不合理支出票據就會在所屬二級單位、預算外資金和專項資金中開支，也有一些部門和單位借機設賬外賬，產生許多轉移資金的渠道和管理上的漏洞。

4．財物管理不到位。

實行會計集中核算后，縣會計核算中心只能根據各預算部門支出票據登記固定資產等實物，資產仍由各部門(單位)自己保管和使用，這樣必將弱化會計的管理職能。加之一些部門(單位)報賬員粗心大意，也不及時提供相關資料，容易產生賬面與實行不符，極易造成國有資產流失。

5．預算資金有沉淀。

實行會計集中核算，各預算部門收到預算資金后，并不是一下子全部花完，而是逐日逐月開銷，這樣就難免有一部分資金暫時閑置不用，結果造成一邊是財政資金閑置無用，一邊是財政資金周轉困難，無端地增加了財政負擔。

三、建議與對策

1.建立健全公共支出預算管理體系。

目前，各部門的預算內、外資金未全部納入政府綜合財政預算管理。應進一步推行預算管理改革，制定定員定額標準，完善預算支出科目體系，使預算部門所有財政支出全部嚴格按規定標準和相應科目列入預算?？h財政部門應對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程進行監督管理，并追究問效，真正為會計核算中心正常運行提供良好的外部環境。

2．規范部門經費支出渠道。

由紀檢、監察、物價、財政等部門負責，進一步修訂和完善經費開支標準，有效解決會計集中核算制度運行過程中的監督尺度問題。完善審批制約機制，建立分項目、分金額大小的會簽制財務管理審批報告制度，超過分管領導審批范圍的由領導班子集中研究審批，雖大限度地保證各預算部門經濟業務的真實性、合法性，形成有效的監督制約機制，減少會計集中核算的風險。

3．拓寬會計集中核算的納入范圍。

為了有效杜絕各部門的胡支亂花問題，就應逐步將各行政單位和全額撥款的事業單位、附屬單位和臨時性單位賬戶以及預算外資金和專項資金賬戶，全部納入縣會計核算中心集中核算和監督管理，從源頭上堵塞轉移資金和違規使用資金的不良渠道。

4．逐步轉變會計集中核算職能。

目前，將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要注重預算執行信息的反饋和控制。應加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，而不能到支付后才監督?？h會計核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付，即是否符合有關政策規定、如何支付，即占用何指標、列支何科目，然后才可以通知銀行付款?？h會計核算中心應從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將核算中心視作單純的核算機構的觀念。

5．堅持會計集中核算與國庫集中支付相結合。

在實行會計集中核算之前，部門從記賬憑證的填制，到記賬、報賬、開具撥款通知單以及與銀行間的對賬等會計基礎工作，完全靠手工操作，加之單位會計人員專業水平參差不齊，會計基礎工作相對比較薄弱。實行會計集中核算后，部門只保留一名報賬員，單位會計基礎工作全部由會計核算中心專業財會人員運用優秀的財務軟件和計算機承擔，這些條件各部門很難具備。只有將會計集中核算與國庫集中支付有機結合起來，實現二者的有效融合，才能解決會計集中核算形成的資金沉淀問題，更好地解決國庫集中支付形成的部門會計基礎工作薄弱等問題。建立會計核算中心對財政資金進行集中核算，是加強預算單位財務收支管理的重大改革措施，是適應現階段會計管理體制改革需要的。它作為財政管理體制改革中的一個新生產物，還需要在實踐中不斷地摸索、不斷地總結、不斷地發展、不斷地完善，我們只有樹立科學的發展觀，端正求真務實、繼往開來的揚棄姿態，在優化管理、建立健全內部控制制度等等方面逐步制訂一套行之有效的管理制度，才能使之立足于改革之林，進而發揮更大的作用，最終為促進社會經濟全面、協調、可持續發展服務。

總之，實行會計集中核算，不僅僅是預算治理方法和手段的改進，是落實依法行政的一項重要工作。實踐證實，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出治理、改變會計核算方式、預算執行情況控制等方面都已取得了成功的經驗，應充分熟悉集中核算改革的重要性。

明確會計中心作為預算執行機構的地位，以預算執行為主要任務，轉變工作職能，理順內外關系，盡快從以財政集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規范的國庫集中收付制過渡。