第一篇：對會計集中核算制度的探討

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對會計集中核算制度的探討

作者：張慧芳

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第04期

[摘 要]目前我國很多地方實行的會計集中核算制度，在一些方面發(fā)揮了積極作用，但也存在弊端。文章對此進行了深入分析并提出了改進辦法。

[關鍵詞]會計；集中核算；完善；監(jiān)督

[中圖分類號]F230

[文獻標識碼]A

第二篇：淺析行政事業(yè)單位會計集中核算制度

淺析行政事業(yè)單位會計集中核算制度

摘要：實行會計集中核算可以加強資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財務管理和會計行為，提高資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制，從組織形式上保證會計人員在不受企業(yè)行政和經(jīng)濟制約的條件下開展會計工作，充分發(fā)揮會計的理財監(jiān)督作用，從而有助于解決會計信息的失真問題，提高會計信息在國民經(jīng)濟決策中的作用。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算；預算編制；監(jiān)督

行政事業(yè)單位會計集中核算是指行政事業(yè)單位成立會計核算中心(以下簡稱核算中心)，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消統(tǒng)管單位的會計機構和會計崗位，由核算中心管理銀行賬戶，清理銀行賬戶，一個單位只保留一個賬戶，所有的收支業(yè)務歸集到核算中心結算、核算，日常會計核算監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作統(tǒng)一由核算中心承擔。長期以來，行政事業(yè)單位經(jīng)費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下有其適應性，但是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，其弊端開始顯現(xiàn)。

一、行政事業(yè)單位實行會計集中核算的意義

首先，實行會計集中核算有利于規(guī)范會計核算工作，提高會計信息的質量。實行會計集中核算后，會計業(yè)務納入核算中心統(tǒng)一核算，核算中心調(diào)配業(yè)務素質較高的專職會計人員，并運用會計電算化系統(tǒng)，嚴格按照會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質量，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

其次，實行會計集中核算有利于加強會計監(jiān)督，從源頭上預防和制止單位財務收支中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。實行會計集中核算后，納入核算中心管理單位的所有收支都通過核算中心一個賬戶進出，進行統(tǒng)一核算，強化經(jīng)費支出審批制度，避免了經(jīng)費支出的隨意性。

再次，實行會計集中核算有利于財政資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益。實行會計集中核算后，單位的財政資金支出均由核算中心結算，提高了資金支出的透明度，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，防止財政資金沉淀在一些部門而使用效率不高。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算工作存在的問題及原因

首先，對統(tǒng)管單位來講，撤銷會計機構后，忽視了會計工作，財務管理的主動性、積極性也受到影響。

其次，就會計核算中心而言，難以做到對統(tǒng)管單位實施全過程的會計監(jiān)督，難以控制支出的合理性，發(fā)票的真實性難以把握，收入有可能游離于會計中心統(tǒng)管賬的體外。再加上會計核算中心只是強調(diào)資金規(guī)范運作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結果造成會計信息質量難以提高。

另外，由于財務主管部門尚未根本解決重資金分配輕資金的使用效益問題，在會計集中核算后，過分依賴核算中心導致財務管理弱化，監(jiān)督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結起來有以下幾點：

(一)模式上的缺陷會計集中核算后，核算中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。單位報賬時，核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實，都必須報銷。核算中心整天忙于報賬結賬記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

(二)收入監(jiān)管的缺位核算中心監(jiān)管的重點應是單位的財務收支，而目前僅僅加強了支出的管理，對各單位的收人監(jiān)管尚未完全介入。在經(jīng)費收取上無法控制，是否應收盡收，核算中心不得而知，核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時，目前核算中心只具備核算功能，而財產(chǎn)清查由單位實施，特別是對于固定資產(chǎn)，核算中心只登記賬目，財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理。有些單位自己組裝的固定資產(chǎn)沒有如實登記賬簿，有些單位賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時有發(fā)生，致使核算中心的賬與單位實物不符，家底不清。由于缺乏對固定資產(chǎn)的后續(xù)管理控制，而核算中心只核算不清查，必然導致會計信息的失真。

(三)核算中心與財務管理部門在專項資金監(jiān)管上的缺口專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經(jīng)費撥人時，有些單位混淆不清，核算中心又不了解，造成資金擠占挪用，專項經(jīng)費核算失真。受財務管理部門重資金分配輕資金支出管理的陳舊管理理念影響，對有些專項資金的使用跟蹤問效流于形式，使得核算中心在專項資金的監(jiān)管中難以控制，形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。核算中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與職能機構的財務管理工作，因此無法知曉財務主管部門監(jiān)督的政策變化及跟蹤重點，使得會計核算中心根本沒有能力和條件代替管理部門實施財政監(jiān)督。另一方面，財務主管部門認為預算單位統(tǒng)進了核算中心，放松了財政監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管死角。

三、完善行政事業(yè)單位會計集中核算制度的幾點設想

會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，只有不斷改進和完善，才能更加適應財政改革和財務管理的需要。對于行政事業(yè)單位會計集中核算制度的完善，筆者有以下幾點設想。

(一)強化預算管理，執(zhí)行綜合預算，細化部門預算編制部門預算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質的各項資金均統(tǒng)一反映在該部門的預算之中。部門預算的編制采用綜合預算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項資金，將預算內(nèi)外資金全部納入財政預算管理。因此，要進一步貫徹預算管理改革精神，制定科學、符合實際的定員定額標準，早編細編預算。

通過提前編制預算，延長預算編制時間，使預算細化到預算單位的各個部門、各個項目，提高預算的科學性、合理性。預算單位所有的支出都要嚴格列入預算，預算一經(jīng)審核批準，預算單位都要嚴格按預算執(zhí)行；財務主管部門要對所屬預算單位實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實強化預算管理，為核算中心運行提供良好的外部環(huán)境，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸。

(二)轉變核算中心職能，加強支出監(jiān)督管理，促進核算中心從核算型向管理型轉化目前，核算中心主要的工作是資金支付和會計核算，但它不僅僅只有記賬核算的職能，更應該具備預算執(zhí)行信息反饋和控制職能。通過核對各部門預算指標情況，可以嚴格控制各統(tǒng)管單位的用款進度。

核算中心要強調(diào)對預算指標實行即時控制，杜絕超預算、超計劃用款。加強預算資金支付的事前控制，會計在收到預算單位支付申請后，應先確定是否可以支付，是否符合有關政策規(guī)定，如何支付，占用什么預算指標、在什么科目中列支，然后才可以付款。

因此，會計核算中心要徹底扭轉觀念，從核算型向管理型轉變。

(三)完善固定資產(chǎn)管理制度，確保財產(chǎn)物資的安全財務主管部門要嚴格界定固定資產(chǎn)范圍，加強固定資產(chǎn)管理，統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑，建立健全固定資產(chǎn)明細分類賬；進一步完善固定資產(chǎn)報廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務審核制度，嚴格規(guī)范預算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分，賬實相符是非常重要的一個環(huán)節(jié)，統(tǒng)管單位必須加強固定資產(chǎn)管理工作，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時有驗收，領用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產(chǎn)使用責任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作，嚴格固定資產(chǎn)清查制度，核算中心要定期參與財產(chǎn)清查。

(四)建立健全核算中心內(nèi)部管理制度有效的管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，核算中心要根據(jù)有關法律法規(guī)的要求建立和健全內(nèi)部規(guī)章制度，包括機構管理制度、人事管理制度、內(nèi)部控制制度、崗位責任制度、核算和監(jiān)督制度等。

(五)處理好會計人員與會計主體的關系會計主體是會計為之服務的對象，行政事業(yè)單位的會計主體就是本單位。由于采用不同的會計管理模式，而會計人員可能是會計主體內(nèi)部的管理人員即單位會計模式，也可能是外部人員即會計核算中心和會計委派模式。實行會計核算中心和會計委派模式，需要處理好會計人員與會計主體的關系，否則會計人員很容易被派人的單位所架空，無法深入細致地了解單位的業(yè)務活動，也就無法對單位的業(yè)務活動進行有效的監(jiān)督和控制。

四、結束語

實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出管理、改變會計核算方式、預算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，應充分認識集中核算改革的重要性。我們要明確核算中心作為預算執(zhí)行機構的地位，以預算執(zhí)行為主要任務，轉變工作職能，理順內(nèi)外關系。與此同時，積極推進預算編制改革，推行部門預算的細化預算，為國庫集中收付制的實施打下基礎。

參考文獻： [1]財政部．關于實行會計委派制度工作的意見[J]．財會，2000(12)． [2]荊曉利，古明文．會計集中核算下的財政監(jiān)督[J]．中國財政2003，(5)． [3]徐林．淺談財務集中核算與會計誠信[J]．農(nóng)村財政與財務2003，(12)．

第三篇：如何完善會計集中核算制度

如何完善會計集中核算制度

【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，實行會計集中核算有利于加強財政資金收支的治理和監(jiān)督，規(guī)范財務治理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開 高效、廉潔、務實的財政治理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

【關鍵詞】完善；會計集中核算制度

一、現(xiàn)狀與成效

1．強化了財政監(jiān)督職能。

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有收支都通過核算中心一個賬戶進出，進行會計統(tǒng)一核算，由縣會計核算中心負責對各預算單位的收支事項和憑證進行合理性、合法性進行嚴格審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的各類收支和憑證堅決予以糾正或補辦手續(xù)，從而使財政資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉為事前監(jiān)控，有效預防了各單位財務收支中的違規(guī)違法行為，嚴肅了財經(jīng)紀律，推進了廉政建設。

2．規(guī)范了會計基礎工作。

實行會計集中核算，從根本上解決了各部門會計基礎工作薄弱等問題，特別是對各預算部門的會計業(yè)務納入核算中心統(tǒng)一核算，運用會計電算化系統(tǒng)，按照國家統(tǒng)一會計制度核算，有效提高了會計核算工作質量，保證了會計資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。實行會計集中核算，將會計人員身份轉化為報賬員，具體記賬工作由核算中心統(tǒng)管會計承擔，使會計人員敢于對有關會計資料的真實性、合法性進行依法監(jiān)督，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂等問題。

3．加強了財政資金管理。

實行會計集中核算，使各預算部門的財政資金集中反映在會計核算中心的單一賬戶，因而對財政部門掌握各預算部門資金使用和撥付情況，并從宏觀上管理好財政資金創(chuàng)造了良好條件。通過會計核算中心對各預算部門條據(jù)進行審核，保證了每筆資金都能按預算、按項目使用，有效杜絕了擠占、挪用、截留及浪費財政資金現(xiàn)象的發(fā)生，大大提高了財政資金的使用效益。

4．降低了各級行政成本。

實行會計集中核算，將各預算部門資金在使用權、財務審批權和會計責任主體不變的前提下，按照集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算的原則，采取一廳式辦公的方式運行，由會計核算中心少數(shù)專業(yè)財會人員承擔了原來各部門的會計核算和監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，從而使各部門會計人員從繁瑣的會

計核算工作中解脫出來，能夠集中精力抓好其他業(yè)務工作，節(jié)省了大量的人力、物力、財力，有效降低了行政成本。

5．推進了預算制度改革。

實行會計集中核算后，對各預算部門的賬戶進行了統(tǒng)一管理，便于財政部門全方位、全過程掌握和監(jiān)督每筆資金的的運行情況，從根本上杜絕在預算執(zhí)行中克扣、截留、挪用資金等現(xiàn)象，逐步建立起了統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理和單一賬戶的國庫集中支付制度。

二、存在的問題

1．預算管理不規(guī)范。

實行會計集中核算，改變了以往由部門分散管理財政性資金的現(xiàn)狀，實現(xiàn)了財政性資金的統(tǒng)一管理和集中收付。由于預算管理制度和監(jiān)督機制還不完善，尚未建立一套科學的公共支出預算管理和監(jiān)督體系，預算執(zhí)行過程中的矛盾和問題仍然比較突出。

2．支出標準不統(tǒng)一。

目前，各部門的經(jīng)費開支標準不統(tǒng)一，有的沒有按經(jīng)費開支標準規(guī)定執(zhí)行，這就給會計核算中心審核支付票據(jù)造成困難。由于現(xiàn)行經(jīng)費開支標準遠遠低于實際支出，難免造成經(jīng)費報銷方面的一些問題。

3．納入范圍不全面。

納入會計集中核算的部門主要是行政單位和全額撥款事業(yè)單位，尚有二級單位、附屬單位和臨時性單位未納入集中核算范圍，其經(jīng)費仍由主管部門直接撥付。一些部門的不合法、不合理支出票據(jù)就會在所屬二級單位、預算外資金和專項資金中開支，也有一些部門和單位借機設賬外賬，產(chǎn)生許多轉移資金的渠道和管理上的漏洞。

4．財物管理不到位。

實行會計集中核算后，縣會計核算中心只能根據(jù)各預算部門支出票據(jù)登記固定資產(chǎn)等實物，資產(chǎn)仍由各部門(單位)自己保管和使用，這樣必將弱化會計的管理職能。加之一些部門(單位)報賬員粗心大意，也不及時提供相關資料，容易產(chǎn)生賬面與實行不符，極易造成國有資產(chǎn)流失。

5．預算資金有沉淀。

實行會計集中核算，各預算部門收到預算資金后，并不是一下子全部花完，而是逐日逐月開銷，這樣就難免有一部分資金暫時閑置不用，結果造成一邊是財政資金閑置無用，一邊是財政資金周轉困難，無端地增加了財政負擔。

三、建議與對策

1.建立健全公共支出預算管理體系。

目前，各部門的預算內(nèi)、外資金未全部納入政府綜合財政預算管理。應進一步推行預算管理改革，制定定員定額標準，完善預算支出科目體系，使預算部門所有財政支出全部嚴格按規(guī)定標準和相應科目列入預算。縣財政部門應對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程進行監(jiān)督管理，并追究問效，真正為會計核算中心正常運行提供良好的外部環(huán)境。

2．規(guī)范部門經(jīng)費支出渠道。

由紀檢、監(jiān)察、物價、財政等部門負責，進一步修訂和完善經(jīng)費開支標準，有效解決會計集中核算制度運行過程中的監(jiān)督尺度問題。完善審批制約機制，建立分項目、分金額大小的會簽制財務管理審批報告制度，超過分管領導審批范圍的由領導班子集中研究審批，雖大限度地保證各預算部門經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性，形成有效的監(jiān)督制約機制，減少會計集中核算的風險。

3．拓寬會計集中核算的納入范圍。

為了有效杜絕各部門的胡支亂花問題，就應逐步將各行政單位和全額撥款的事業(yè)單位、附屬單位和臨時性單位賬戶以及預算外資金和專項資金賬戶，全部納入縣會計核算中心集中核算和監(jiān)督管理，從源頭上堵塞轉移資金和違規(guī)使用資金的不良渠道。

4．逐步轉變會計集中核算職能。

目前，將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要注重預算執(zhí)行信息的反饋和控制。應加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，而不能到支付后才監(jiān)督?？h會計核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付，即是否符合有關政策規(guī)定、如何支付，即占用何指標、列支何科目，然后才可以通知銀行付款?？h會計核算中心應從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將核算中心視作單純的核算機構的觀念。

5．堅持會計集中核算與國庫集中支付相結合。

在實行會計集中核算之前，部門從記賬憑證的填制，到記賬、報賬、開具撥款通知單以及與銀行間的對賬等會計基礎工作，完全靠手工操作，加之單位會計人員專業(yè)水平參差不齊，會計基礎工作相對比較薄弱。實行會計集中核算后，部門只保留一名報賬員，單位會計基礎工作全部由會計核算中心專業(yè)財會人員運用優(yōu)秀的財務軟件和計算機承擔，這些條件各部門很難具備。只有將會計集中核算與國庫集中支付有機結合起來，實現(xiàn)二者的有效融合，才能解決會計集中核算形成的資金沉淀問題，更好地解決國庫集中支付形成的部門會計基礎工作薄弱等問題。建立會計核算中心對財政資金進行集中核算，是加強預算單位財務收支管理的重大改革措施，是適應現(xiàn)階段會計管理體制改革需要的。它作為財政管理體制改革中的一個新生產(chǎn)物，還需要在實踐中不斷地摸索、不斷地總結、不斷地發(fā)展、不斷地完善，我們只有樹立科學的發(fā)展觀，端正求真務實、繼往開來的揚棄姿態(tài)，在優(yōu)化管理、建立健全內(nèi)部控制制度等等方面逐步制訂一套行之有效的管理制度，才能使之立足于改革之林，進而發(fā)揮更大的作用，最終為促進社會經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展服務。

總之，實行會計集中核算，不僅僅是預算治理方法和手段的改進，是落實依法行政的一項重要工作。實踐證實，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出治理、改變會計核算方式、預算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，應充分熟悉集中核算改革的重要性。

明確會計中心作為預算執(zhí)行機構的地位，以預算執(zhí)行為主要任務，轉變工作職能，理順內(nèi)外關系，盡快從以財政集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規(guī)范的國庫集中收付制過渡。

第四篇：對會計集中核算制度若干問題的探析

對會計集中核算制度若干問題的探析

實行會計集中核算后，核算單位的財務管理、財產(chǎn)管理、理財機制、預算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權移至核算中心，在現(xiàn)有的條件下最大程度地約束了單位的支出行為。在會計核算中心運作過程中，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的地方。本文就會計集中核算制特點、重要意義、存在的問題及采取對策等方面，談幾點粗淺的認識。會計集中核算制作為完善我國公共財政體系的一項重要措施，在強化會計監(jiān)督、提高行政單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了非常重大的積極作用。但作為一項全新工作，從理論到實踐中尚存在著許多亟待認真研究的問題，如得不到很好解決，勢必會引起實際工作上的混亂，造成許多不必要的麻煩，最終導致改革目標落空。會計集中核算制及其特點

會計集中核算制是指省、市、縣（區(qū)）財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托代理記賬，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務，融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其顯著特點就是在機制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。

1.1 會計業(yè)務的決策者與執(zhí)行者的分離 會計集中核算模式則使會計業(yè)務從各單位的內(nèi)部處理變?yōu)闀嫼怂阒行牡募刑幚?，會計人員的隸屬關系也與單位分離，單位領導也不可能去指使會計集中核算機構的會計人員去做假，這種機制使想做假而沒人做。

1.2 財務審批與會計監(jiān)督的分離 實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監(jiān)督職能由會計核算中心行使，在審批責任人的實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也不敢做。

1.3 會計憑證的存放管理與形成單位分離 實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出據(jù)憑證的單位進行核查，這種監(jiān)督方式的建立，使得做了假也白做。同時會計核算中心的運行過程既受各預算單位的監(jiān)督、財政內(nèi)部的監(jiān)督，也受來自審計紀檢等有關部門的監(jiān)督。審計部門對預算單位的財務狀況、會計憑證等進行審計的同時，也是對核算中心的審計。

1.4 會計業(yè)務處理的過程公開 在會計集中核算形式下，一項會計業(yè)務處理，至少要經(jīng)過單位的經(jīng)手人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等六個環(huán)節(jié)，對數(shù)額較大的還要經(jīng)過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個

業(yè)務處理過程又是在“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”，從運作機制上就形成了對舞弊行為的有效遏制。會計集中核算制度存在的問題

2.1 單位財務管理工作與核算工作相分離 實行會計集中核算后，使財務管理保留在原單位進行，而具體核算工作由核算中心的會計人員去執(zhí)行，這使得財務管理與會計核算嚴重脫節(jié)，不利于財務工作的有效進行。眾所周知財務管理與會計核算密不可分，兩者在很大程度上相互滲透，而現(xiàn)在將兩者分離，對兩者都不利。核算監(jiān)督工作被核算中心“奪去”后，行政事業(yè)單位對此認識不夠，不予配合，有的甚至產(chǎn)生了抵觸情緒。而原單位財務管理積極性受到巨大挫傷，財務管理效率必然下降，有悖于加強行政事業(yè)單位的資金管理的要求。

2.2 財務支出標準與實際支出情況有較大出入 在會計集中核算實踐中，比較突出的矛盾之一是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，如何把握好既堅持規(guī)章制度，以達到節(jié)約經(jīng)費，提高資金使用效益的目的，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證行政事業(yè)單位正常業(yè)務活動的開展，這是對中心工作人員業(yè)務素質和職業(yè)判斷能力的嚴峻考驗。一方面，作為實踐產(chǎn)物的制度和標準總是滯后于實踐本身的發(fā)展，如對超標開支一律不予報銷，則有可能影響各部門、各單位行政任務的完成和各項事業(yè)的發(fā)展；另一方面，沒有規(guī)矩不成方圓，統(tǒng)一財務制度開支標準是行政事業(yè)財務工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關系的重要依據(jù)和標準。如果對超出規(guī)定的開支，只要單位審核后就一律報銷，這不僅違背了財務制度、放棄了會計監(jiān)督，而且還可能助長不正之風和腐敗現(xiàn)象。

2.3 會計核算中心缺乏必要的再監(jiān)督，激勵機制 在實行會計集中核算的過程，往往過分強調(diào)核算中心對其財務單位的監(jiān)督職能，而忽視了其本身也應受監(jiān)督的問題。目前，會計核算中心還沒有健全的激勵機制，無法真正調(diào)動核算中心會計人員的工作積極性，這說明會計核算中心只單方面強調(diào)其獨立性，忽視了服務性。另外，對會計核算中心會計人員考核和考評采取什么措施和方法，對會計人員如何獎懲，均很難確定出科學的方法和定量指標。

2.4 監(jiān)督面難以拓寬，難于真正提高會計信息質量 由于核算中心人員有限，而財務單位又非常多，根本沒有能力和條件對單位實施嚴格的會計監(jiān)督。對行政事業(yè)單位實行會計集中核算后，從形式上起到了監(jiān)督作用，但由于各單位的財政自主權，資金使用權沒有改變，核算中心會計人員只能從形式上認定憑證的合法性，這就給單位造成了可乘之機。3 完善會計集中核算制的對策

加快預算會計制度的改革。實行會計集中核算后，財政支出與預算單位支出的核算方法發(fā)生了深刻變化。預算單位的改革應轉向預算編制、實物資產(chǎn)管理、備用金使用及管理辦法和報賬員崗位職責分工等；資金控制由現(xiàn)金管理向預算編制、預算申請計劃和實物資產(chǎn)管理過渡。會計核算中心的改革應轉向預算編制與審核(以各預算單位為基礎)、與政府采購部門的協(xié)調(diào)、資金支出計劃、實物資產(chǎn)總量控制、基本會計核算與業(yè)務流程規(guī)范等，擔負審批、核算、監(jiān)控等全方位的責任。

改革預算編制方法。在實行部門預算、零基預算的基礎上，要進一步細化預算編制內(nèi)容，詳細說明預算金額和支出標準。建議先將預算單位或部門支出按性質、用途，如設備購置、會務、房屋修繕、車輛購置等，分門別類地在總預算中單獨編制，不再搞條塊分割。其次根據(jù)有關的支出標準，按照零基預算的方法編制各項支出的具體內(nèi)容，對經(jīng)常性經(jīng)費實行定員定額，對專項經(jīng)費根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和財力可能，分輕重緩急予以安排。

強化預算執(zhí)行。按照國際慣例，部門預算的各項收支要嚴格按標準編制，并經(jīng)過財政部門審批，預算一經(jīng)權力機關(如：人大常委會)審議通過，即具有法律效力，預算單位要嚴格執(zhí)行，財務核算中心要從預算編制、下達、資金撥付到資金使用的全過程進行監(jiān)督管理。合理設置銀行賬戶。一是會計核算中心在央行開設預算內(nèi)專戶、在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶、在商業(yè)銀行開設財政專戶，以便用于與財政國庫、預算單位在代理行開設的財政零余額戶、單位零余額戶的清算。二是預算單位還應分別在代理商業(yè)銀行開設單位零余額戶、小額現(xiàn)金賬戶和其他資金賬戶。以便核算零星支出活動或非財政性資金的收入和支出，并用于財政單一賬戶體系的清算。

實行會計集中核算，猶如一道堅固的防線，較好地預防和阻止了各種違法違紀行為，從源頭上制止了腐敗發(fā)生的可能，為建立公開、高效、廉潔、務實的財務管理機制積累了寶貴經(jīng)驗。

參考文獻：

[1]胡曉焱，王恭讓.會計集中核算制度下行政事業(yè)單位審計如何深化[期刊論文]-中國審計2004吳（9）.[2]利忠.淺析行政事業(yè)單位完善會計集中核算的問題與對策[J].中國科技信息.2005年23期.[3]期刊論文.對行政事業(yè)單位會計集中核算若干問題的思考-時代經(jīng)貿(mào)（學術版）2008.6(5).

第五篇：會計集中核算制度初探

會計集中核算制度初探

第一，實施會計集中核算制度后的優(yōu)勢。一是規(guī)范了會計基礎工作，提高了會計信息的質量。實行會計集中核算后，單位只設報賬員負責辦理日?，F(xiàn)金收支事務，會計業(yè)務納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范賬務處理，大大提高了會計核算工作的質量，提高了會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性。二是加強了會計監(jiān)督功能，從源頭上制止腐敗行為。成立會計核算中心后，核算中心嚴格從制度上和運作程序上規(guī)范了各單位財務行為，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、私設小金庫、坐支、截留、挪用財政資金等問題產(chǎn)生，初步形成了具有前瞻性和預防性的監(jiān)督機制。三是有利于財政資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益。實行會計集中核算制度后，取消各單位的銀行賬戶，支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶，原來各單位積累的大量資金可以變成財政的調(diào)度資金，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活。

第二，實行會計集中核算后存在的問題。一是會計責任主體不明。核算中心和被核算單位相互推諉。一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟活動上相脫離，另一方面被核算單位認為本單位沒有賬戶及會計人員，不再承擔核算職責也不愿承擔會計責任。二是會計的職能沒有得到充分發(fā)揮。由于會計核算中心只強調(diào)會計核算和監(jiān)督，大大弱化了會計的預測、分析、決策等職能。三是核算單位的財務管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化。各被核算單位所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多預算單位將會計核算和財務管理等同起來，導致單位的財務管理工作弱化。另外，由于被核算單位內(nèi)部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責。四是被核算單位的資金動態(tài)難以全面掌握，未納入核算的二、三級單位缺乏監(jiān)管。大多數(shù)單位也沒有建立各類資金臺賬，對預算外資金和罰沒款的收、繳、存情況無賬可查。五是報賬手續(xù)繁瑣效率低，支付存在真實性與合理性風險。一方面由于會計集中核算中心對資金支出的審批權、控制權、監(jiān)督權高度集中，導致工作效率低下，影響了資金使用效率。另一方面，核算中心難以控制各項支出的真實性和合理性，從而產(chǎn)生支付風險。六是核算單位對資產(chǎn)管理工作弱化。單位會計核算工作移至會計核算中心，而財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理，這種資產(chǎn)管理與會計核算相分離的情況，導致被核算單位資產(chǎn)管理薄弱的問題更加突出。七是增加了被核算單位的審計監(jiān)督新難題。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——核算中心，核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責任問題出現(xiàn)真空，使得資料提供、具體問詢、責任認定難度加大。八是會計集中核算配套信息化網(wǎng)絡和公共財政體系改革尚未完善。會計集中核算體系的形成必須以會計集中核算人員、會計集中核算信息平臺、會計集中核算配套管理辦法為基礎。此外，目前我國尚未出臺全國性的具體可操作的會計委派及會計集中核算管理辦法。缺乏與會計集中核算制度相配套的具體措施。同時，與會計集中核算相配套的系列公共財政體系改革尚未完善。

第三，改進和完善會計集中核算問題的對策。—是健全完善會計法規(guī)體系，明確會計責任主體。立法部門應盡快根據(jù)實際出臺有關的法規(guī)文件，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規(guī)范運行。同時，要明確被核算單位是被監(jiān)督的主體和應該承擔違法違規(guī)行為的法律責任，以及核算中心附有的監(jiān)督的連帶責任。二是規(guī)范核算中心的基礎工作，建立完善制度，提高核算水平。要規(guī)范核算中心會計工作運作程序，從原始憑證的收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報表的編報，到會計檔案的整理歸檔，進行逐一要求，在科目設置和使用上，嚴格按預算規(guī)定的科目設置。三是強化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉化。核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督，輕管理，應向預算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔國庫委托的單一賬戶、對國庫直接支付和授權支付的核算管理等綜合職能方向上轉變。四是各被核算單位要切實重視財務管理工作，加強財會隊伍建設。應堅持報賬會計持證上崗，并強化會計人員繼續(xù)教育；報賬會計要據(jù)實登記會計臺賬，定期與會計中心核對，確保財務管理和會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性；要制定報賬會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制，并充分發(fā)揮會計監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。五是完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。要建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度以及預算單位的財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責任。同時，會計核算中心應保證財政資金、單位財產(chǎn)物資的安全，加強被核算單位的固定資產(chǎn)管理。六是有機融合部門預算改革、政府采購制度與國庫集中支付制度改革。財政部門要進一步推行預算管理改革，實現(xiàn)會計集中核算與國庫集中收付及政府集中采購改革的有機融合。七是建立多單位信息化聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡報賬和遠程查詢系統(tǒng)提高效率。要與財政局、核算中心、單位以及政府采購、國庫支付等單位建立信息化聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，把預算控制、財務報賬、財務報表、統(tǒng)計分析、異地查詢監(jiān)督管理等工作全部在網(wǎng)上實現(xiàn)。八是建立健全財政內(nèi)部監(jiān)督和外部審計監(jiān)督等監(jiān)督制約機制。財政部門要建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮會計集中核算的監(jiān)督與服務職能；成立稽查部門加強財政監(jiān)督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，并引入財政資金效績審計機制；通過群眾監(jiān)督、社會監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預防和治理腐敗

電信企業(yè)財務集中管理的應用及完善

隨著我國入世后電信市場的逐步開放，各主要電信運營商紛紛加大改革力度，向管理要效益。財務集中管理以其特有的優(yōu)越性吸引了電信企業(yè)的注意力，無論是從控制力度上，還是從經(jīng)濟效益上，都使企業(yè)獲益匪淺。一些管理先進的企業(yè)已經(jīng)走在了前面，通過實施財務集中管理提升了企業(yè)效率，贏得了資源整合優(yōu)勢，取得了較明顯的經(jīng)濟效益。筆者在此對我國電信企業(yè)的財務集中管理進行分析和評價，并提出相應的改善策略。

一、電信企業(yè)財務集中管理的模式及評價

1、資金集中管理及評價

電信企業(yè)采取的資金集中管理手段主要有：

（1）收支差額管理。既集團公司通過全面預算核定分公司的收入、成本費用、利潤及投資規(guī)模，總體把握分公司財務狀況并提出改進目標，并對其業(yè)績完成情況進行考核；分公司向集團公司上交收支差額（利潤）。分公司作為利潤中心和相對獨立的資金運作中心，有相對完整的財務管理權限，完成集團公司下達的各項預算，按要求上繳各項資金，執(zhí)行集團分公司各項財務管理、會計核算制度。

收支差額管理方式下的資金集中較緩慢，各省公司按照計劃分季度或月度上繳資金，雖然從省公司層次進行了集中管理，但從整個集團角度來說，資金的集中力度較弱、資金管理的效果也較差，是在缺乏相應手段和實現(xiàn)基礎上不得已采取的方法。

（2）收支兩條線管理。即集團總部統(tǒng)一投資、融資權限，分公司負責組織收入并向集團上劃資金，不再管理付息債務及對外投資。各分公司根據(jù)集團的統(tǒng)一規(guī)定設立收入賬戶和支出賬戶，所有資金收入通過收入賬戶上劃至集團總部，再由集團總部根據(jù)生產(chǎn)管理需要和效益原則合理分配各項資源，按預算核撥費用及建設資金。經(jīng)營利潤集中反映在集團總部，不在集團以下層面進行分配。

受企業(yè)機構、銀行服務能力等方面因素的限制，要徹底地實現(xiàn)收支兩條線管理還有一定的困難，電信企業(yè)往往在省級公司層面實現(xiàn)了省內(nèi)的收支兩條線管理，但還未在集團層面實現(xiàn)。這不利于發(fā)揮集團整體的資金優(yōu)勢、實行資金的集中監(jiān)控，集團資金調(diào)度效率比較低。

（3）報賬制管理。即部分甚至全部取消分公司的財務核算職能，下級企業(yè)采取備用金管理方式，定期向上級企業(yè)報賬，上級企業(yè)根據(jù)預算和報賬情況下?lián)苜Y金；收入的核算和管理全部集中到上級企業(yè)。

目前報賬制在電信企業(yè)中的應用主要在地市公司層次，是地市公司對縣級公司進行集中的一種重要手段。這種集中管理方式效果比較明顯，尤其在對經(jīng)營費用支出及資本性支出控制上可發(fā)揮較好的作用。但因受到具體實施條件和管理觀念的限制，實施范圍還比較窄。

2、會計核算集中管理及評價

電信企業(yè)在會計核算集中管理上采取的手段相對單一，雖然在統(tǒng)一會計政策和核算制度方面取得了一定的成效，但還存在著不足之處，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）會計政策方面。已有的會計政策、核算制度比較粗糙，對于具體業(yè)務處理存在一定差異，這種差異不僅體現(xiàn)在省與省之間的處理不同，甚至在一省之內(nèi)也存在差異。會計政策方面的缺陷也為一些濫用會計估計的行為提供了借口。此外，會計政策、核算制度更新慢，往往不能滿足新業(yè)務核算的需求，造成人為判斷的隨意性，導致會計信息不準確。

（2）會計信息的時效性方面。由于歷史原因，電信企業(yè)在會計核算方面體現(xiàn)出核算級次多、核算鏈條長的特點。雖然在簡化基層核算、縮短核算鏈條方面作了一些有益的嘗試，但會計報表的匯總時間仍舊過長，無法滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。從會計信息傳遞的手段上看，采用傳統(tǒng)的層層合并匯總報表方式，人為影響因素較多、工作效率低。

（3）會計核算的監(jiān)控管理方面。由于進行多級核算，使得會計核算的監(jiān)控管理比較困難。除了通過制定各種核算規(guī)定來統(tǒng)一核算行為，就只能借助會計檢查、審計等手段進行事后監(jiān)督，收效甚微。由于基礎會計核算信息分散在各省、地市、縣的會計信息系統(tǒng)中，集團公司進行會計信息追蹤、分析很困難。

3、全面預算管理及評價。

電信企業(yè)通過實施全面預算管理，加強培訓提高全員的預算管理意識，將預算層層分解落實，強化分析考核等手段，基本上確立了全面預算管理的重要地位，成為行之有效的管理手段，但仍存在一些不足：首先，由于電信行業(yè)長期處于壟斷地位，缺乏對市場的研究，造成收入預算不夠準確，收入管理能力也較為薄弱，預算執(zhí)行情況不夠理想。其次，由于缺乏歷史數(shù)據(jù)，預算編制的依據(jù)明顯不足，需要進行大量積累才能逐步提高預算的科學性。再次，對于項目投資與未來收益的關系研究不夠，固定資產(chǎn)投資預算還有待加強。最后，集團層次的預算管理還較為松散，對省公司的考核比較單一。

二、完善策略

1、完善資金集中管理手段

（1）在收支兩條線管理方面，首先，應對集團內(nèi)的所有資金賬戶的開立、關閉進行規(guī)范和監(jiān)控，對企業(yè)資金流最大限度地實現(xiàn)實時管理。其次，對收入賬戶實行統(tǒng)一管理，同時對營運環(huán)節(jié)的資金沉淀加大力度進行清理。再次，對于重大投資支出、采購支出等進行隨支隨撥。

（2）在報賬制管理方面，對于地理距離較近、傳遞實物單據(jù)便捷的，可以選擇集中報賬、匯總憑證存檔，但考慮到傳遞成本及安全性，應采用更為合理的屬地存檔方式或就近集

中存檔，這就需要財務人員定期到基層服務或派出財務人員。此外，要通過資金預算的執(zhí)行，準確預計資金需求，及時調(diào)配資金，做好日常生產(chǎn)經(jīng)營的資金支持，為成功實施報賬制打好基礎。

（3）進行完全市場化的資金運作，采用財務公司模式。以財務公司為載體的資金結算中心模式，其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在兩方面：首先，財務公司在辦理資金結算業(yè)務的更有利于協(xié)調(diào)銀行與銀行、企業(yè)與銀行之間的關系。由于受所屬行業(yè)的限制及自身利益的影響，企業(yè)在對外結算的過程中發(fā)生問題時，銀行難以進行協(xié)調(diào)。而財務公司的雙重角色使它在與各銀行的交往中更具靈活性，更有利于維護集團公司的整體利益。其次，財務公司辦理資金結算是外部商業(yè)銀行無法取代的。外部商業(yè)銀行辦理資金結算還停留在傳統(tǒng)的收付業(yè)務上，主要體現(xiàn)為支付職能。財務公司資金結算除了體現(xiàn)支付職能外，還具有協(xié)調(diào)和監(jiān)督的職能，主要體現(xiàn)在：能夠按照集團公司的既定方針，主動協(xié)調(diào)結算中出現(xiàn)的拒付、延付、不執(zhí)行結算制度等各種問題，財務公司會盡職盡責地幫助協(xié)調(diào)、維護各方的合法利益；能夠按集團公司的規(guī)定，監(jiān)督約束參加資金結算各方的行為，嚴明結算紀律，維護正常的結算秩序。

2、加強會計政策、會計核算集中管理方面的建設

（1）集團總部應確定專人負責會計政策的制定和解釋，并對現(xiàn)有會計政策、核算制度進行細化。同時，可要求各分公司設立會計政策崗位，由專職或兼職的會計人員負責會計政策的追蹤、實施、更新、反饋，與集團總部的會計政策崗位一同構筑起會計政策的跟蹤反饋機制；在出現(xiàn)新業(yè)務時應盡快確立核算辦法、統(tǒng)一會計處理。

（2）減少核算鏈條。一是對基層單位進行報賬管理，不設一級會計核算崗位，僅指定人員負責日常業(yè)務單據(jù)的收集工作，可以定期集中到上級單位的財務部門進行報賬，也可以由上級財務部門派出財務人員到基層服務。二是取消中間的匯總核算層次，使基層單位越過該層次直接對應集團總部匯總層次。三是對主要業(yè)務、核心業(yè)務進行集中核算，其他業(yè)務仍分散于基層單位進行核算。四是借助內(nèi)部網(wǎng)絡，將分散于全國各地的財務信息系統(tǒng)進行整合，集中于同一個核算平臺上，增強會計信息傳遞的速度和透明度，使得會計信息追蹤、分析簡便易行，也便于對會計核算行為進行規(guī)范。

3、搭建成本費用定額管理體系，提升預算管理水平

定額管理是根據(jù)生產(chǎn)運營的實際需要從數(shù)量和價值上來核定相應的各項消耗，它既是公司構建預算制度的基礎，也是整個成本管理的核心內(nèi)容，直接影響各項計劃指標的順利完成及經(jīng)濟效益的提高。基于電信行業(yè)的特點，即電信產(chǎn)品主要是提供電信服務和全程全網(wǎng)的生產(chǎn)運營模式，成本消耗集中反映在為提供電信服務的生產(chǎn)消耗及為銷售電信產(chǎn)品而耗費的各項業(yè)務費用中，定額的建立是基于現(xiàn)有的業(yè)務流程、生產(chǎn)流程，需要由各專業(yè)部門通力配合。因此，首先應成立由計劃、市場、運維、財務、信息技術部等部門參加的定額核定小組，根據(jù)生產(chǎn)運營的實際情況建立基本定額體系。其次在基本定額體系的基礎上，向各單位收集基礎數(shù)據(jù)，并通過建立合理的模型對基礎數(shù)據(jù)進行整理、過濾，形成消耗水平。再次，選取試點單位，將定額與其實際消耗水平進行對比、分析與驗證，在此基礎上形成集團整體的消耗定額水平。

建立定額體系對于電信企業(yè)實現(xiàn)全方位的預算管理、提高成本控制有比較重要的意義，如果各項經(jīng)營消耗均能通過合理的定額標準加以控制的話，由其產(chǎn)生的成本節(jié)約所帶來的經(jīng)濟效益也難以估量。建立了定額才能真正將“節(jié)支”這一口號落到管理的實處，促進電信企業(yè)從管理型經(jīng)營向經(jīng)營型管理轉變，為集約化、科學化的管理打下良好的基礎。