第一篇：淺談國際避稅與反避稅

隨著全球經濟一體化的迅速發展,國際市場的競爭日趨激烈。跨國納稅人的國際避稅行為已成為各國稅務管理面臨的棘手問題之一,引起了各國政府與有關國際經濟組織的極大關注與重視。很多國家制定有反避稅條例或規定，我國的稅法也制定了反避稅條款。國際避稅問題涉及兩個或兩個以上國家，比國內避稅問題更復雜，矛盾更突出。如何有效地防止國際避稅行為的發生,無疑成為國際稅收活動中的一個難題。

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際稅收協定的差別、漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其總納稅義務的行為。國際避稅的存在有其客觀原因，一是各國稅制存在著差異，如一些國家稅負重，一些國家稅負輕；有些國家稅制不公平，如負擔能力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負擔能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認為就是逃稅，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機會，吸引跨國納稅人前去投資經營或從事其他活動。目前對國際避稅的性質問題各國都存有很大爭議,有代表性的幾種觀點是:

1.認為國際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會導致法律責。

2.認為國際避稅是一種間接違法行為,其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關國際稅收協定,但實際上卻是逃避稅法上規定的應該課稅的行為,減少了相關國家的稅收收入, 造成稅負不公平和不平等的競爭環境, 應該予以追究。

3.認為國際避稅是一種中性行為,其理由是國際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質,因而是一種不違法的行為,但由于國際避稅給有關國家財政收入及稅負公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認為避稅有合法與不合法或正當與不正當之分,正當的,合法的避稅行為為節稅;不正當的,不合理的避稅為逃稅,其理由是規避和盡量減輕自己的稅收負擔是每個投資者和經銷商天經地義的,普遍的心態,如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達到這一目的就稱為節稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實現這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴格地講應該是反不正當避稅。

個人認為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關國家特定時期的法律規定.從各國法律看,避稅的合法性是個相對概念,一種避稅行為按原來的稅法規定是合法的, 在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴格的稅法規定為違法的行為,在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應盡納稅義務前提下,依據稅法上的“非不允許”及未規 定的內容進行自己行為選擇的一種權利, 不但不違法, 而且應當受到法律的保護。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國際避稅的最終結果是導致有關國家的財政收入減少，財權利益受到損失，對于國際避稅，一般是有關國家通過調整納稅人的收入或費用，要求納稅人進行補稅。因避稅暴露出來的稅收法規方面的問題，有關國家會對其國內稅法或稅收協定作出相應的修改和補充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發生避稅行為。

淺談國際避稅與反避稅

第二篇：淺談國際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國家財政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發展，以及許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領域內的避稅和逃稅現象也越來越嚴重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，對納稅人心理狀態產生了不良影響。如今，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經濟領域中的“世界大戰”，也是國際國內稅務界和法學界共同關注的問題。我國在反國際避稅方面出現了很多新問題，應進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設。

關鍵詞：國際避稅 反避稅 轉移定價 資本弱化 稅收

一、國際避稅的定義與主要方式

（一）國際避稅的概念

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規避其應當承擔的納稅義務。

（二）國際避稅的主要方式

一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協定進行國際避稅。

1，通過納稅主體的跨國移動來避稅

通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權的認定標準不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。

2，通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。

1）通過轉移定價進行國際避稅

這是指跨國關聯企業之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關聯企業中某一企業的利潤轉移到另一企業。進行轉移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。

跨國公司進行價格轉移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉移的形式可以把設立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負。）利用避稅地進行國際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個場所或地方可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區，如港口、島嶼、沿海地區或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區域范圍，大多數都是很小的國家和地區，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經濟發達國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護地。（3）避稅港提供的稅收優惠形式、優惠內容及程度遠遠超過其他地區。避稅港主要是從稅務工作角度上對這類地區的命名。

3，弱化股份投資以進行國際避稅

這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關聯企業中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預提稅，但利息的預提稅率一般也要比股息的預提稅率要低。

4，跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅

所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在該協定締約國一方境內設立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的設置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國相關反避稅法律、法規尚不完善。我國現行防范、遏制國際避稅活動主要依據的是《中華人民共和國企業所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關依據這部分條款所規定的相關辦法，我們應當承認這些條款在防范、遏制外商企業避稅行為方面發揮了積極作用，但與中國加入世貿組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無法及時掌握國際市場價格、成本、行業利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業的避稅方法中，最常見是通過轉讓定價來轉移利潤。要防范避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業的購銷大權基本上為外商壟斷，稅務部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。

3，我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環境

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當的競爭優勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經營活動中，跨國納稅人往往利用關聯企業間的轉讓定價，控制企業利潤的流向以逃避有關國家的納稅義務，結果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業的利潤分配機制本身即構成跨國公司操縱轉讓定價的誘因。即使合資企業經濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權比例分得一部分，其余部分歸當地合作者。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業最終利潤形成之前操縱各種內部化的資金轉移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業中攫取比投資股權大得多的利益份額，導致中方投資者的利潤被轉移到海外而蒙受損失。

四、進一步加強我國反國際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結構完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。我國應在《中華人民共和國企業所得稅法》反避稅條款的基礎上，形成一套較為完整的反避稅專門法規，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應的特別涉外稅收法。我國現行稅法對資本弱化問題作出的規定不完善，可參照國外做法予以明

確。如可以規定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應制定反避稅地特別法規，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉移。

3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經營資料的義務。明確納稅人提供稅收情報的義務，將舉證責任轉移給納稅人，來證明自己行為的正當性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強化社會中介機構的義務。在有關稅收法律中規定會計師事務所、審計師事務所等機構負有依法維護國家權益的義務,并對其審計等結果負有法律和經濟上的責任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關法律法規。完善公司法、企業法、會計法等相關法規中對企業設立、營運的監管措施，促使跨國納稅人建立健全財務會計制度，保存相關資料，依法辦理稅務登記和納稅事項。

參考文獻

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第三篇：淺論國際避稅與反避稅

淺論國際避稅與反避稅

稅收是國家為了實現經濟職能，憑借政治權利參與社會產品分配，強制地、無償地取得財政收入的一種手段。國家不同，時代不同，稅收不同，因而納稅人力圖降低稅負的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經發現都將受到嚴厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處曝光，將難以逃脫嚴厲的經濟懲罰。因此，越來越多的納稅人致力于研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經濟活動中，通過各種方式，達到減輕或免除其稅負的目的。

一避稅與反避稅的定義

（一）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當的財務安排或稅收策劃，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或免除其稅負的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平&合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發生扭曲。

合法避稅，也稱為節稅，指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本生存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處，做出有利于減輕稅負的安排。這種避稅行為，會使國家蒙受損失。但因為于法無據稅務局不可能像對待偷稅一樣基于法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實屬違法避稅，這種避稅是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國家稅收中相當普遍。一般也是利用稅法的差別規定和優惠政策，通過“掛靠”和“虛設機構”，以合法之名行逃稅之實。對這類避稅行為只有檢查，已經查明，應按偷稅論處。

（二）反避稅是對避稅行為一種管理活動，其重要內容從廣大意義上包括財務管理、納稅檢查、審計以及發票管理，從狹義上理解就是通過加強稅收調查，堵塞稅法漏洞。

對于我國稅收征管工作來說，開展反避稅工作具有很大的現實意義：

①有利于充裕國家財政收入，維護國家權益如上所說，避稅行為在減輕納稅人稅收負擔的同時，會引起國家稅收收入相應的減少，損害國家的財政利益。同事，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收收入相應的減少，損害國家的財政利益。同時，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收權益難以在有關國家間正確劃分，不利于開展國際間的經濟技術交流。通過開展反避稅工作，可以使國家應收稅款及時、足額地入庫，可以有效地緩解國家間稅收權益分配方面的矛盾，有利于維護國家的權益。

②有利于貫徹稅負公平原則公平稅負一般是指按負稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區別征稅。但由于避

稅行為的發生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負擔的減輕，而另一部分實實在在繳納了稅款的納稅人，相對于避稅人來說稅負是增加的，這部分納稅人便處于不利的競爭地位。如果對避稅行為不采取措施，就會擴大避稅行為涉及面，破壞公平競爭，敗壞社會風氣，使國家蒙受損失，最終影響社會主義市場經濟體制的發展與完善。通過開展反避稅工作，可以為納稅人創造公平競爭的條件，排除各種非主觀因素對稅收分配的影響，使不同的納稅人在同等條件下開展競爭，優勝劣汰，充分體現稅收的公平稅負原則。

③有利于保證國家宏觀調控的實施稅收作為國家宏觀調控的杠桿，可以體現國家的產業政策，以及地區經濟發展和生產力布局政策，以調控經濟的運行，引導經濟的發展，促進產業結構、產品結構以及地區經濟結構、企業組織結構和其它各種經濟結構合理化。國家還可以通過一定時期涉外稅收的一些優惠辦法，來吸引外資，發展國內經濟。這均體現在稅收法律中。

而避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調控失靈，使稅收的優惠導向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發揮。所以，只有開展反避稅活動，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現稅法的政策作用。

④有利于提高稅務執法水平，維護國家權益通過開展反避稅活動，可以使我們的稅務干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動中得到鍛煉，執法水平逐步提高;同時，也能使納稅人提高納稅意識，認真納稅，維護我國稅法尊嚴。另外，通過防范國際避稅，可以改善投資環境，完善涉外稅收法制，維護國家的稅收權益，保護正當的國際經濟交往。

二.國際避稅的主要方式

因此合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式，隨著人們受益的日益國際化和跨國公司的迅猛發展，以僅許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國“納稅人來自國際避稅和逃稅的潛在收益也隨之增加，因為國際稅收和逃稅下降也越來越嚴重。由于逃稅在各國中屬于違法行為，對其公司造成的損害將遠遠大于逃稅所帶來的盈利，因此轉而研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方法來逃避稅收已達到稅負的目的，使得國際避稅的應用越來越廣泛，國際避稅活動規模越來越大。

國際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權產生里聯系。其特點是，跨國納稅人利用有關國家和地區之間稅法上的不一致而實現跨國避稅。國際避稅的方式大體可概括為以下幾個方面：

（一）利用個人居住地的變化進行避稅

目前，世界上多數國家都同時實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權。期通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務”。而對非居民僅其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務”。因此，以各種方法是避免使自己成為某一國居民便成為納稅義務的關鍵所在。

每個國家對居民身份的確定標準是不一樣的，其中主要是住所標準和時間標準不一樣。住所標準是只要一個人在一國擁有永久性住房，那么就是該國居民。時間標準是只要一個人在一國連續停留一定時間（如半年或一年），那么也可被認為是該國居民。這些不同居民標準的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個國家的居民。他們通常采用兩種方法，避免成為居民和避免成為高稅居民。

① 避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設法使其不成為任何一個國家的居民。他采們取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處漂泊，成為“無國籍人”。

② 避免成為高稅居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產稅、贈與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方面來減輕避稅義務。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會涉及過多的法律問題，只要納稅居民有一定準遷手續即可，但各國政府為了反避稅，對旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進行的短期移民（通常是一年內），許多國家都明文規定，“凡個人放棄本國住所而移居國外，但在一年內未在國外設置住所而又回本國的居民，在此期間發生的收入所得一律按本國稅法納稅”。

（二）利用公司駐地的變化進行避稅

利用公司駐地的變化與個人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同，公司很少采用向低稅國實行遷移的方法。這是因為許多資產（廠房、地皮、機器等設備等）帶走不便或無法帶走;在當地變賣而產生的資產利得，又需繳納大量的稅款。

國際上對法人居民的判定標準有兩類：一類是接機構登記所在地；另一類是按實際管理機構所在地。按前一類判定標準，企業只需采取變更登記的臨時措施，便可以比較容易的達到避稅的目的。后一類的判別標準有多種，例如總機構標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家設有總機構的公司，就是該國居民；主要經濟活動標準，只要某公司的主要經濟活動在一個行使居民稅收管轄權的國家境內，則該公司為該國居民。

在利用公司居住地的變化進行避稅的過程中，人們還借助“信箱”公司或中間操作等方式，“信箱”公司是指那些具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續的公司，這些公司名義上所應從事的各項工商活動，均由在其他

國家的公司或分支機構實行。這些公司或分之機構多是設在投資稅收優惠的國家中的法人組織和實體，這些公司和實體享受各種稅收優惠。

（三）通過轉移定價進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式有兩種：一是通過轉移定價進行國際避稅；二是通過避稅港進行國際避稅。

① 通過轉移定價進行國際避稅

這是指跨國關聯的企業之間，主要是跨國的母公司與子公司之間。進行轉移定價的具體形式是子公司以高于正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司帳面上虧或不盈利，從而把利潤都留在了境外。

② 利用避稅地進行國際避稅

避稅地是指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產，而不必支付稅金或少量稅金的地方。

避稅地具有以下幾個特點：a、有明確的避稅范圍，大多數都是很小的國家或地區，甚至很小的島嶼。b、避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經濟發達國家，交通方便，并且便于形成脫離高稅管轄的庇護地。c、避稅港提供的稅收優惠政策，優惠內容及程度遠遠超過其他地區。d、跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅。

所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在協定締約國一方境內設立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的這只可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

三、國際反避稅的措施及對策

通過以上對避稅方式的分析、結合各國的反避稅立法，國際反避稅的措施主要有以下幾種類型：

（一）確立稅務部門審查權，促進跨國納稅人正常交易

跨國公司利用企業間的相互控制關系，廣泛采用轉移定價方式轉移利潤，這已成為國際避稅中最為普遍而嚴重的現象，因此為了防止跨國納稅人通過虛構的交易進行避稅，制定避稅措施時應規定納稅人的交易必須符合正常交易原則，并賦予稅務機關相應的審查和利潤調整權。

（二）取消延期納稅

對母公司來自子公司的所得，當其不匯回時允許延期納稅，給跨**公司提供了避稅的條件。為堵塞這一漏洞，可以通過反避稅立法來取消延期納稅。如美國早在1962年對1954年的《國內收入法》補充了對付避稅的F部分，在該部分的第951、964條中規定，凡美國人控制的外國公司，一律不得延期納稅，如果外國利潤不按時匯回，美國稅務當局可以要求外國公司按股份比例將利潤分配給美國公司，并作為當年的利潤匯回到所得中去，向美國政府納稅。

（三）規定納稅人有義務延伸提供稅務情報

由于稅收管轄權和國家主權的限制，一國稅務當局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關稅收資料，也不可能強制對方國家提供這方面的情況。在這種情況下，或者是加強雙邊稅收協作，互通情報；或者是規定跨國納稅人自己如實提供有關資料，即規定跨國納稅人負有延伸提供納稅情報的義務。所得延伸提供納稅情報，是指居住國稅務當局要求本國居民廣泛提供自己有關納稅的一切資料，不僅是本國的，而且還包括外國的。比如，美國稅法要求本國的跨國納稅人如實填報有關表格，這些表格很多都是為了跨國納稅人的國外活動而設計的。

（四）將舉證責任轉移給納稅人

有些國家就采取舉證責任轉移給納稅人的辦法，以此來擺脫稅務當局在反避稅活動中的被動局面，但是無論多么完美的稅法，無論多么具體的反避稅措施，離開訓練有素、經驗豐富的稅務人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴格執法的稅務人員，來自于現代化的征管手段。因此，在加強反避稅的立法措施的同時，也必須加強反避稅的管制。加強反避稅主要包括以下幾個方面：

①提高涉外稅務人員的素質

加強稅務人員的培訓，讓其掌握多種與業務有關的知識，如會計、統計、審計、國際貿易、國際金融等。

②加強稅務調查

要提高防范避稅的有效性，就必須充分掌握第一手資料，這就要求進行廣泛的調查，除了對納稅人本人進行調查外，調查對象還可以涉及諸如海關、公司雇傭的會計師、審計師、稅務顧問等。

③爭取其他國家的合作

由于對跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外。因此，國與國之間的稅收人員的相互配合、爭取對方的合作與支持是十分必要的。

④采用科學的征管手段

當今是信息時代，面對跨國納稅人高明的避稅手法和完善的避稅工具，稅務局必須采用先進的電腦技術，利用國際互聯網，加強與工商、銀行、海關等部門的配合以及與其他國家的交流，才能占據更多的資料，快捷的為處理避稅提供依據。

四、我國對于國際避稅的措施

隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入WTO以后，國內企業涉外交往和關聯企業間的聯系越來越普遍，外商參與我國經濟建設的程度也越來越廣泛和

深入，一方面給我國經濟增添了新的活力，推動了中國經濟持續高速的發展，另一方面企業避稅的問題也日趨加重，手段和方式也多種多種樣。

近年來，我國在反避稅工作中取得了一定成績，積累了不少工作經驗，有力防范避稅對國家稅收所造成的損失。

（一）借鑒外國經驗，強化稅收征管

隨著中國對外開放的深入發展，跨國公司和國際貿易將會增加，新貿易方式會不斷出現，加強對跨國公司的稅收征管應當一下方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理，建立嚴密的稅收監控和信息網絡，以便隨時掌控和了解全國的外商企業的基本情況和納稅動態；要充分依靠中介機構，如會計師事務所、審計部門等組成協稅、護稅網絡，保證涉外稅收的貫徹實施。第二、將納稅人報告義務的規定系統化和規范化，稅務機關可以通過企業的申報表，從中獲得充分的稅務信息，以便及時對納稅人的稅務情況進行分析和處理。第三、加強與各經濟部門的橫向聯系，互相支持、通力合作，共同做好反避稅工作。

（二）加強對涉外企業的稅務稽查

各種經濟活動日益頻繁，經濟關系日趨復雜，新貿易方式不斷出現，國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、漏稅現象也日漸突出；要盡量減少這些有害成分，除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在稅務系統內部建立一支業務強、思想政治素質好的稽查隊伍，做到有效防止偷、漏稅行為的發生，有力打擊懲處偷、漏稅犯罪行為，減少國家經濟損失，維護國家稅收秩序。

（三）加強國際間的稅收協作

由于國際間避稅至少要涉及兩個國家，因此僅靠一個國家的反避稅立法和稅務行政管理是遠遠不夠的，還需要在有關國家之間簽訂反避稅的稅收協定。并加強在稅務管理上的國際協作，其國際間協作主要體現在：一是簽訂反避稅的國際稅收協定。為了減少和消除國際避稅行為的發生，應切實加強國際協調和合作，應當在有關國家之間簽訂雙邊反避稅的國際稅收協定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情況，為有關國家及時掌握采取反避稅行動提供信息保證。

第四篇：避稅與反避稅論文

吉林財經大學信息經濟學院

（期末論文）

電子商務之下的稅收征管

系別工商系專業班級物流管理00000學生姓名000學號0000000000000任課教師孫之光

以平均分配為宗旨的中國已成為世界上稅收繁重的國家之一。有專家稱，現代中國的繁重稅收和人們的不公平感可能會大大動搖社會穩定。據報道，中國20%的高收入者擁有80%的社會財富，貧富差距嚴重，但是這些高收入者每年繳納的個人所得稅款不到個稅當年收入的10%。因此，加快稅收制度的完善和稅收制度的改革有利于促進經濟發展和社會穩定。從個稅起征點、“營改增”等稅制改革看，無論是個人還是企業，都減輕了稅收的負擔，“營改增”的推行，將減少重復收稅的環節，為企業的發展創造了更好的經濟環境。然而，是否對電子商務企業征稅，何時征稅，也成為我國兩會熱點。

一、電子商務征稅的發展

1998年10月21日美國通過的《互聯網稅務自由法》禁止聯邦、州和地方政府對互聯網進行任何征稅。近日，美國國會參議院通過開征在線銷售稅的《市場公平法案》，在美國國內以及世界各國引發爭議。該法案授權相關的州對所有每年在美國遠程銷售總收入超過100萬美元的賣家征稅。若該提案在國會眾議院獲得多數票通過并經總統簽署成為法律，網購免稅將在美國成為歷史。美國政府制定以《互聯網稅務自由法》為代表的電子商務稅收優惠政策，主要基于以下原因：

（一）電子商務作為新興產業，成長過程中需要一定支持；

（二）為了保持美國電子商務在世界的優勢地位；

（三）通過促進本國電子商務的迅速發展，帶動相關行業的發展，從而促進經濟發展，最終增加政府財政收入。

美國電子商務的發展歷程充分證明，在電子商務發展初期，政府的引導和推動十分必要，特別是在法規環境、財稅政策、發展規劃和專項計劃等方面尤為重要。而當市場步入一定的成熟期，讓電子商務離開襁褓、進入自由市場，并推動其通過不斷創新來提高競爭能力。

二、網購征稅的意義

電子商務作為經濟全球化和科技發展的必然產物，所帶來的成本優化、風險規避、技術革新、管理創新等特點，使得能有效借助電子商務的企業具備了傳統中小企業所欠缺的諸多能力。國內知名電子商務專家表示，我國中小企業正處于高速發展階段，網絡營銷必不可少，不僅可以帶動企業信息化步伐，還可以更進一步拉動企業銷售的積極性，為企業帶來更為可觀的價值。電子商務幫助中小企業打破了在地域上的界限，加速了企業之間的信息交流。中小企業可以依托互聯網形成虛擬集群，通過基于網絡的分工與協作，構建新的產業鏈和價值鏈，促進新型產業集群的形成，或者提升傳統產業集群的競爭力。

三、我國電子商務面臨的問題

目前，中國的電子商務正處于發展的時期，對于網上購物是否需要繳納稅款是一個談論已久的話題。隨著經濟全球化的發展，我國以勞動力成本低廉的制造大國的優勢已經轉移到東南亞等國家，人力資源成本居高不下，加上經濟環境惡劣，很多中小企業發展遇到難題，同時每年六七百萬的畢業生帶來的就業壓力，都影響國家對電子商務企業征稅的政策制定。

（一）網購形式導致征收難。我國電子商務年交易量的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，大量的交易游離于現有法律監管之外，存在著嚴重的監管缺失、執法缺位現象，導致網絡購物開發票的比例很低，包括蘇寧、國美等零售巨頭以及中小型實體零售商，都支持對電商征稅。

（二）電商發展處于初期。在我國電子商務處于襁褓期時，對電子商務企業征稅增加企業的成本，不利于支持電商參與國內國際競爭。

（三）征稅比例的制定難。電子商務作為新興的商業形式，在全世界范圍內，沒有對電商征稅的成熟先例，對電商何時征稅，要按什么比例征稅，如何來征，如何減免，需要根據我國的基本國情來考慮。

四、電商征稅對策

在對電商征稅政策問題上，我國應從短期和長期兩個層次上來考量。在我國電子商務處于襁褓期時，給予一定的稅收優惠和政策扶持對于支持電商參與國內國際競爭無疑是必須的。但是，從長期來看，即使是網上銷售，交稅也是符合國家的法律法規的，這個必須嚴格遵守。另一方面，納稅對于督促電商服務規范化、保障服務售后、減少欺詐、凈化購物環境有著良性作用，而企業要發展、要正規化必須依法納稅才有可能做大。

（一）延遲征稅。征稅是出于對市場公平競爭的角度考慮，從規范行業的大方向上看，對網店、尤其是小網店征稅是有必要的，否則對于大規模的企業以及線下賣家而言，并不公平;同時，對個人網店征稅，也有利于促進優勝劣汰。但對電商征稅不能完全照搬實體店的稅收模式，政府可以采取一定的稅率優惠，以保證個人網店的健康發展。但是征稅應該等企業真正實現盈利后再征稅，或者讓電子商務發展到一定的程度開征更為合理。

（二）差異化征稅。差異化來源于對市場的分析，根據不同的細分市場做出相應的對策，在我國，差異化的階梯方式在個稅、電價以及銷售模式都有先例，并且運用成熟。因此對電商的稅收也可以考慮差異化的階梯征稅，對收入到達不同程度的企業采取不同的征收率，有利于規范市場，同時也減小創業者進入電商行業的壁壘，發展經濟和解決嚴重的就業問題。

（三）網購稅率應該低于實體稅率。為了促進電商發展，保持電商發展的價格優勢，必須要考慮對電商征稅的稅率問題，如果電商和實體稅率實行統一，那么電商的優勢就蕩然無存，線上購買就會轉到線下，不利于電商的發展和競爭。

如果說網購征稅帶來的價格優勢不再，那么電商只能從服務質量，物流配送，售后服務等方面努力，只有把服務質量提升了，才是最根本的為消費者謀利益。網購在今后也許就不會是消費者為了省錢的選擇，而是為了能夠享受更好地服務選擇。《網絡發票管理辦法》已經開始施行，網購征稅到底是好事還是壞事，帶來的影響會有多大，都留給市場去驗證。

第五篇：淺析我國國際避稅與反避稅

淺析我國國際避稅與反避稅

課程名稱 《國際經濟法導論》 校區仙林校區序號專業班級經濟081姓名奚 婷學號 2020108122隨著國際經濟交往的日益發展，國際避稅問題在國際稅收中變得日益普遍和復雜。我國加入WTO后，在參與經濟全球化的進程中，國際避稅無疑對我國經濟發展和國家稅收權益產生更為重要而直接的影響。因此，加強國際反避稅工作，有效防止國際避稅十分重要。

一、國際避稅在我國的主要表現

1、利用稅收優惠避稅

為吸引外商投資，國家對外資企業給予了一定稅收優惠。少數納稅人想方設法戴上“三資企業”的帽子，利用外資企業的牌子減少納稅義務從而實現避稅。稅法規定，對外資企業的征收，減免都是從獲利起算，因此，許多外商投資企業鉆政策規定的空子，人為地調整利潤，造成虧損，推遲獲利，從而達到避稅的目的。有些外商在稅收優惠期滿后，通過換廠名，搬遷，更換外商老板等手段，改為新企業，再次享受新辦企業的稅收優惠，如企業所得稅“兩免三減半”的優惠等。

2、運用轉讓定價避稅。

我國企業繳納的許多稅種尤其是企業所得稅，名義稅率在國際上較高，這就導致一些企業采取轉讓定價的手段調整其在不同國家間的利潤，進行國際避稅。我國企業采用轉讓定價的手段主要有：高價進原材料、低價作銷售收入，轉移企業利潤，逃避稅收；抬高進口設備價格，從中牟利；通過無形資產的轉讓或使用，采用不合常規的價格轉移利潤，進行避稅。

3、利用稅收征管漏沿避稅。

有些本在我國從事各種經營活動的外國企業代表處為逃避我國稅收，在辦理登記時注明其業務范圍僅限于為母公司搜集信息或從事其他準備性或輔助性的活動，從而避免被稅務機關認定為常設機構，逃避我國稅收；一些外國承包商就將實際是包工包料的工程，假借第三者名義分訂包工和包料兩個合同，以減少營業稅；一些境外咨詢機構將在境內從事咨詢業務所取得的收入均化作境外所得，從而逃避營業稅；一些外國公司將應納營業稅的特許權使用費收入轉化為股息的形式等，從而逃避我國的營業稅。

4、利用國際避稅地避稅。

如國外一些飛機租賃公司或航空公司向我國境內航空公司出租飛機時，往往不直接通過本**公司進行，而是在避稅港如開曼群島設立一個基地公司，以該基地公司的名義與我國境內航空公司簽訂融資租賃合同，境內公司將租賃款項全部付到避稅地基地公司賬號下，從而達到逃避母公司所在國所得稅的目的。

5、濫用稅收協定避稅。

一些本來不具備稅收締約國居民身份條件的跨國納稅人（這里指稅收協定締約國之外的第三方），在稅收協定締約國一方設立“導管公司”（無實際經營活動的空殼公司），通過該公司與協定締約國另一方的企業發生經濟上的聯系，從而變相以協定締約國居民納稅人的面目出現，以謀取協定待遇，獲得本來得不到的稅收優惠，實現避稅的目的。

6、利用資本弱化避稅。

利用資本弱化避稅是跨國公司通過調整外國子公司股權與債權的比例，把股權轉變為債權，把投資轉換為貸款，把股息變為利息，使子公司股本中債務資本的比例非正常地高于權益資本的比例，結果增加子公司的財務費支出，減少應納稅所得額，逃避企業所得稅。

7、個人所得稅的避稅。

現階段我國外籍人員個人所得稅稅收政策尚不完善，征收管理也未能完全到位，而且各地執行國家稅收政策規定標準不統一，從而給納稅人避稅提供了可乘之機。一些外籍人員將本屬于工資薪金的收入混淆為探親費、語言訓練費、境內外出差補貼等，利用稅收優惠政策進行避稅；一些企業為使其員工逃避我國個人所得稅，在會計處理上把一些本屬于支付給雇員個人的報酬等費用作為企業的經營費用，或者將工資收入轉化為向境外支付的費用或股息，達到在我國境內少繳個人所得稅的目的。

二、國際避稅的影響

1、破壞稅收公平以及國際經濟秩序，損害國際投資環境。

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當的競爭優勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，一些國際避稅港以極低的稅負來吸引外國投資，發展本國經濟，跨國納稅人則通過在避稅港國家（地區）建立所謂的“基地公司”來逃避、降低稅負，實現其利潤最大化目標。類似經濟活動一定程度上扭曲了貿易、投資的正常流向，影響全球經濟資源的合理配置，損害了公平的國際投資競爭環境，最終不利于國際經濟的有序運行。

2、引起國際資本的流動異常

在跨國投資經營活動中，跨國納稅人往往利用關聯企業間的轉讓定價，控制企業利潤的流向以逃避有關國家的納稅義務，結果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產生消極的影響。而我國主要是資本輸入，近年來日益猖獗的避稅活動造成了我國稅收權益的大量流失。

三、加強我國反避稅

1、進一步完善相關法律法規

在現今法制社會，法律已成為約束人們主要行為的規范我們要正對國際避稅在我國的表現實現突破。立法上要體現反避稅的意圖，為反避稅提供法律依據。我們可以在借鑒國際反避稅法規的基礎上，結合我國實際，一是在《稅收基本法》中體現反避稅的意圖；二是單獨制定反避稅法律，對避稅的概念、反避稅措施作出明確而具體的規定，形成一套完整、操作性強的稅收專門法規。如在貫徹、實施轉讓定價稅收管理規則的基礎上，逐步實行預約定價稅制；對其他諸如濫用稅收協定、資本弱化、避稅港等避稅措施相應做出防范規定；考慮到我國境內機構和個人跨國到境外投資的反避稅問題，適時制定受控外國公司法。

2、加強部門之間以及國際稅收的協作

各級稅務機關要充分運用電視、報刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉讓定價稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強各級黨政領導及有關部門對開展轉讓定價稅收管理工作的認識；要主動向當地政府匯報，爭取黨政領導的支持；要主動與外經貿、海關、物價、工商、商檢、銀行、公安等部門聯系合作，共同維護稅法的嚴肅性，維護國家的稅收主權。同時通過各國政府與國際社會的廣泛合作才能有效防止國際避稅，國際稅收情報交換作為國際稅收合作的重要內容，對于加強反避稅具有重要意義。當前，一是擴大情報交換范圍，主動向外國稅收主管當局提出的稅收情報核查要求。二是提高情報核查質量，有效地堵塞漏洞、防止避稅。三是要提高情報利用效果，深入調查，及時采取反避稅措施，同時從中發現有用的線索，真正做到防患于未然。

3、加強專業人員的培訓工作，提高人員素質

開展國際稅收反避稅工作不但要求稅務人員熟悉財務會計知識和稅收政策、理論，而且在國際稅收、國際金融、國際貿易、資產評估和外語等方面都要具備相當的水平，而后者更為重要，也是當前的薄弱環節。因此，需要有計劃地選送人員重點培訓，組織專門培訓，提高稅務人員反避稅能力。充分發揮稅務師、審計師、會計師事務所等中介機構在反避稅中的作用，彌補我國專業稅務人員不足，素質不高的缺陷，形成反避稅合力。

參考文獻：

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吳玉蓉我國避稅與反避稅問題研究，科技創新導報，2008/14

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崔艷輝試論國際避稅與我國反避稅法規的完善，商業經濟，2008年4月

黃壽昌國際避稅的相關風險及其防范，財會通訊，2007年7月