第一篇：關于電子商務中避稅及反避稅問題研究

關于電子商務中避稅及反避稅問題研究

11財管（6）班 滕慧敏 3211005442

摘要：20世紀90年代中期以來，隨著信息技術的發展和互聯網的普及，形成了一個高效便捷的全球性電子虛擬市場，電子商務作為現代信息技術發展而產生的一種新型貿易形式，以無紙化，無形無界化，虛擬化為特點。電子商務是經濟發展的新生力量，而與此同時它也改變了傳統的貿易形態，充分運用了電子商務作為新興事物的特點成功地鉆進稅收法律的漏洞，產生了新的避稅問題。因此，為了確保稅負公平，提供公平，健康有序地市場競爭環境，完善反避稅法律政策十分必要。本文將從電子商務的避稅環境（原因），企業避稅方式以及優勢分析，電子商務環境下反避稅措施的完善和對我國電子商務反避稅的建議四方面展開闡述。

關鍵詞：電子商務，避稅環境，避稅行為，避稅方式，反避稅建議

1.1、什么是電子商務：

電子商務是發生在開放的網絡上包含了企業之間，企業與消費者之間的商業交易。電子商務概念起源于七十年代，是人類利用現代信息技術進行商品交易的新的經營模式。當時一些公司通過建立自己的計算機網絡實現各個機構之間、商業伙伴之間的信息共享，通過傳遞標準的數據流可以避免人為的失誤、降低成本、提高效率。據估計，目前世界最大的1000個企業中，95%以上在使用這一技術。今天，Internet為電子商務帶來了飛速的增長。它已擺脫 了舊式的昂貴的公司獨立網絡，而融于Internet在發達國家，您只要擁有一個計算機、瀏覽器、Internet連接和信用卡，就可以從網絡上購買到書本、鮮花、飛機票、電視甚至到汽車。在美國，大多數企業已經建立自己的網站介紹和銷售產品；而且網上的銷售額在劇烈膨脹，1996年是6億美元，1998年則達到24億美元。1999年參與網上購物的家庭已經超過700萬，幾 乎是1998年的兩倍。[1]幾乎所有的專家都預測在未來的幾年內，電子商務會飛速發展。放棄電子商務領域意味著放棄一種重要的商務手段，但目前中國的許多企業還未涉足這一領域，大大地影響了中國企業在世界市場上的競爭力。企業運用互聯網進行交易活動，能更好地解決問題，降低企業運營成本，增加附加值并創造新的商機。

電子商務發展相對于傳統的商務活動而言，有許多現行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者提供了機會。現代電子商務的概念是利用計算機網絡進行的商務活動，主要指在國際互聯網(Internet）進行的交易活動。電子商務具有以下特點：服務軟件和提供者的時空分離隨意可遷移；完全通過傳輸線路的Bit(0或1)數字數據進行交易；供需雙方虛擬化；會計記錄的數據化，易改性和記錄與交易雙方的可分離性等等。這些特點使電子商務跨國貿易很容易發生國際避稅。到底是什么樣的環境造就的呢？我們來看看。

1.2、電子商務環境下的避稅環境：

關于避稅行為：避稅問題產生的原因避稅與反避稅一直是稅收工作的一項重大課題。避稅是指納稅人采用不違法的手段。在稅法許可的范圍內，通過經營和財務活動的安排，達到避免或減輕稅負的目的。避稅產生的原因可分為主觀原因和客觀原因：

主觀原因：對納稅人而言，無論納稅怎樣公正、合理，都意味著納稅人直接經濟利益的一種損失。在這種物質利益的刺激下，納稅人就會采用各種手段進行避稅，減輕納稅負擔，以實現其利潤的最大化。

客觀原因：主要是各國、各地區間存在著稅收差別，如各國行使的稅收管轄權的差異、各國稅制結構及稅收負擔的差異性、各國稅收減免、稅收優惠措施的差異性等。由于這些差異的存在，使得納稅人可以利用居所轉移，收入、財產轉移，以及通過國際避稅地來達到避稅的目的。

1.2.1避稅環境：（1）、電子商務的交易具有無國界性，無地域性以及互聯網的全球性、高科技性在某種程度上使電子商務成了企業避稅的溫床。因此，常設機構的概念受到挑戰。例如在跨國電子商務中，分處不同國家的當事人之間通過國際互聯網絡可以直接在計算機上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內設立營業場所、固定機構或委托代理人開展業務的傳統方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權受到規避，因而引起國際避稅問題。

（2）、電子商務的出現不可避免地帶來了稅收轉移。網絡貿易是一種數字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業紛紛在低稅負的國家或地區建立網站進行經營，高稅率國家或地區的消費者也會通過互聯網從低稅率國家或地區購買商品或服務。

（3）、網上交易加大了稅務稽查的難度。稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關應稅信息，作為稅務機關判斷納稅人申報數據準確性的依據。但在電子商務中，由于認購、支付等都在網上進行，使得無紙化程度越來越高，稅收征管、稽查逐漸失去了最直接的紙制憑據。帳簿、發票等均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證又可以被輕易地修改，并且不留任何線索和痕跡，這就使審計失去了基礎，印花稅難以操作，并使證明購買、銷售的過程變得更為復雜。與此同時，國際互聯網絡為廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，導致了商業中介作用被削弱，使相對熟悉稅收法規的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。再者，伴隨計算機加密技術的發展，納稅人可以利用高科技掩藏有關信息，使稅務機關搜集資料掌握有關稅收信息的難度加大。

2、企業在電子商務環境下的避稅方式及優勢分析：

2.1.1企業避稅方式分析：

（1）.轉讓定價

關聯企業之間的轉讓定價并不是一個新問題,也并非只有電子商務才有。然而, 電子商務使跨國公司世界范圍的集中經營所能達到的水平卻是前所未有的。網絡

傳輸的快捷使企業之間內部功能一體化的程度進一步加強，關聯企業在對待特定商品和勞的生產和銷售上有更廣泛的運作空間，從而更為靈活地調整影響集團運營成本的各種費用，轉移利潤，掩蓋價格、成本、利潤的正常關系。例如電子商務的特性使稅務機關難以根據傳統的稅收原則判斷交易對象、交易場所，以及參與交易的各方應獲得的利潤。以電子形式存在的版權、專利、商標、技術的使用都基于服務器的運行。服務器雖然具有物理位置，卻不具有經濟位置，因此加大了稅務機關追蹤確認利潤流向的難度。

（2）、籌資避稅法

在網絡經濟結構下，不同企業之間、企業與經濟組織之間根據共同的目標建立虛擬企業之間的聯合，為避稅行為創造了空間。近年來，隨著國家不斷上調存貸款利率，部分抑制了運銀行貸款進行避稅的行為。然而，企業與經濟組織之間在拆借資金的利息計算上和資金回收期限方面有較大彈性和回旋余地，常常表現為提高利息支付，沖減企業利潤，抵消納稅金額我國目前針對虛擬企業的稅收法規尚未出臺，這就給稅收征管工作造成了一定的困難。

3.利用電子商務逃避繳納印花稅

如上文所說，在電子商務環境下，許多企業直接通過電子郵件開

展業務，銷售商品。那么，企業通過電子郵件方式洽談業務，進行商品銷售，是否應該征收印花稅呢？《 國家稅務總局關于外商投資企業的訂單要貨單據征收印花稅問題的批

復》明確規定：對在供需經濟活動中使用電話、計算機聯網訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。由于現行法律條文的不確定性帶來的稅收流失，應當引起有關部門的注意。

2.1.2個體工商戶避稅方式分析：

目前流行的 C2C 交易，其參與商家中個體工商戶占:有相當數量的比重。根據艾瑞調研示購買各種實物產品仍是網民使用網上支付最多的行為，2007 年 68.5%的網民都通過網上支付方式購買過實物產品。而這些產品中，都存在新品與二手物品的劃分問題，根據稅法規定：從 2002 年起，二手物品交易基本按 4%稅率減半征收，而對于如何劃分新品與二手物品，并沒有明確的規定，這就留下了避稅隱患。

2.1.3國際避稅方式分析：

在經濟全球化和電子商務的發展過程中，國際避稅主體———跨國公司利用電子商務的高流動性進行的避稅行為屢見不鮮，例如：利用“ 避稅地”回避稅收管轄權避稅以及濫用國際稅收協定避稅等。[4]

2.2企業利用電子商務避稅的優勢：

（1）.電子商務銷售數字產品具有較大避稅空間；（2）電子商務挑戰了傳統稅收征管方 式；（3）電子商務的相關法規和稅收征管存在漏洞。綜上所述，企業在電子商務環境下避稅是充分利用了稅收法律面對電子商務約束上的漏洞將避稅行為發揮到極致。

3、關于反避稅：

電子商務固然沒有理由違法或者偷逃納稅，但是，對于這一新生事物，國家是否可考慮至少短期內應以觀察和鼓勵為主，而不宜在剛一露頭時就予以迎頭痛擊呢？在法律許可的前提下，不妨觀察觀察，待矛盾暴露充分，研究足夠深入時，制定法律法規，成熟時出臺。有鑒于此，建議有關部門在對網絡和電子商務相關行為進行刑事處罰時，尤其對于經濟類的違法犯罪現象，是否可以考慮充分注意刑法的謙抑原則，避免讓人感覺到處是雷區，動輒得咎。須知美歐經濟固然規范，可是其活力遠不如被他們認為不規范的中國，許多當代經濟奇跡為什么都發生在中國？這恐怕也是我們需要思考的一個問題。

針對電子商務環境下企業的避稅行為，我們有必要加以重視并 采取有效措施，加強對從事電子商務企業的監管。

3.1.1、對于反避稅的建議：

無論是發展中國家還是發達國家，電子商務尚處啟蒙階段，對電子商務稅收問題要采取謹慎的態度。研究制定電子商務稅收政策時應遵循以下稅收原則：一是一現行稅制為基礎，不單獨開征新稅；而是保持稅收中性；三是稅收政策與稅收征管相結合；四要維護國家稅收利益。因此我們可以這樣做：

（1）.建立備案制度。在電子商務發展初期，就要嚴格稅務登記，要求電子商務經營者及時申報電子商務經營范圍，要求其將通過網絡的服務及產品的銷售業務，單獨建帳核算，將與電子商務有關的材料報送稅務機關，以便于稅務機關監控。

（2）.針對跨國電子商務交易方式下關聯公司利用轉移定價進行國際避稅的情形，我國應加強與有關國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關聯公司轉移利潤的情報，以及兩個成員國的企業在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關國家的稅收監管合作，充分、及時地掌握跨國企業的經濟活動信息，在與跨國電子商務關聯公司轉移定價避稅的斗爭中取得主動。

(3).必須加強信息基礎設施的建設，加強稅務、海關、外匯等部門合作，共同進行電子商務認證及電子支付等關鍵技術的研究，早日完成內聯網（Intranet）和外聯網（Extranet）的建立，創建一套新型的網上關稅體制，防止數字化商品交易利用關稅制度的漏洞而發生國際避稅行為。

(4).加強對網絡服務商（ISP）的管理。進入和利用網絡的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機或局域網與Internet 連接均須通過ISP 的中介代理，通過對其進行登記管理，可以了解和掌握Internet 分布及情況。

(5).加強對電子商務征稅的研究。稅務機關可聯合工商、海關、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點，從技術角度探索網絡貿易征稅的解決方案。

（6）、制定一檔優惠稅率, 實行單獨核算征收。網絡貿易能夠幫助降低成本, 提高效率, 因此應采用優惠稅率征稅。而且電子商務尚在起步階段，對于新興事物的誕生，國家應保持觀望態度，對企業給予政策上的扶持。但必須要求上網企業將通過網絡提供的服務、勞務及產品銷售等業務, 單獨核算, 如果沒有單獨核算的, 一概不能享受稅收優惠。[8]

而從長遠看來，要從根本上解決問題，培養面向網絡時代的稅收專業人才是關鍵。網絡經濟時代的稅收人才應該是復合型人才，建議 稅務部門加大投入，培養、引進一批既精通稅收專業知識，又熟練掌握計算機網絡知識適應網絡時代的高素質、應用型的稅收人才，迎接知識經濟對稅收的挑戰。

4、結束語：

在電子商務時代橫行的今天，互聯網技術日新月異的發展應證了一個規律“每一次時代的變革，世界財富必然會進行一次重新分配和增值”。基本上每十年世界財富就會重新洗牌，新的商業模式大量涌現。做為當今最時尚，最新潮的還念和最值得投資的領域——電子商務給我們的生活方式帶來了巨大的變化，同時也悄然無聲地改變了經濟力量，給經濟發展輸入了新鮮的血液，利用好電子商務這個平臺，將會給我們帶來不菲的財富，而與此同時，電子商務自身不可避免的不足之處，也讓商家鉆足了空子。在利潤膨脹的驅動下，為了實現財富最大化，一些企業不惜繞開法律的束縛，利用互聯網空間偷漏稅，對公平競爭的社會環境形成了大的沖擊，也挑戰了稅收制度的規范性和公平性，是當今經濟基礎和上層建筑共同發展過程中不容置喙的問題。國家有必要采取有效的措施規范互聯網交易市場。當然，新事物的發展必然是要經歷時間的考驗，對于電子商務這樣的新事物，我們當采取包容接納的態度，扶持其發展，使電子商務真正走向成熟，更好為經濟發展作貢獻。因此，必要采取適當的優惠

政策，讓企業在嘗到利潤帶來的甜頭與動力之時形成一種自我規范的共識。總而言之，電子商務的避稅與反避稅將是一條需要長期磨合的道路，需要時間，更需要敏銳的遠見和大膽的預測！

5、參考文獻：

1、《淺談中國電子商務的發展現狀與存在問題》 作者：馬玉芳 《機械管理開發》2000年11月第4期

2、《電子商務環境下的避稅問題》孫澤==

3、《關于避稅與反避稅問題的討論綜述》衛瓏==

4、《電子商務環境下反避稅問題研究》作者;王玘《國際商務財會》2008年09期

5、《借鑒國際經驗，加強反避稅工作》作者：趙東輝 《涉外稅務》2007年04期

6、《電子商務中避稅及反避稅問題的探討》作者：權淑英 《遼寧經濟》2003年06期

7、《淺析電子商務環境中的稅收問題及基本對策》何睿=

8、李靜波,石建成.[J].煤炭經濟研究.2004(08)

9、《從網絡商品的種類看電子商務稅收面臨的挑戰和對策》作者：夏勇 《中國管理信息化》2006年03期

10、《對我國電子商務反避稅的建議》作者：龍麒任 《商場現代化》2007年14期

第二篇：淺談國際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國家財政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發展，以及許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領域內的避稅和逃稅現象也越來越嚴重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，對納稅人心理狀態產生了不良影響。如今，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經濟領域中的“世界大戰”，也是國際國內稅務界和法學界共同關注的問題。我國在反國際避稅方面出現了很多新問題，應進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設。

關鍵詞：國際避稅 反避稅 轉移定價 資本弱化 稅收

一、國際避稅的定義與主要方式

（一）國際避稅的概念

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規避其應當承擔的納稅義務。

（二）國際避稅的主要方式

一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協定進行國際避稅。

1，通過納稅主體的跨國移動來避稅

通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權的認定標準不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。

2，通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。

1）通過轉移定價進行國際避稅

這是指跨國關聯企業之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關聯企業中某一企業的利潤轉移到另一企業。進行轉移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。

跨國公司進行價格轉移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉移的形式可以把設立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負。）利用避稅地進行國際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個場所或地方可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區，如港口、島嶼、沿海地區或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區域范圍，大多數都是很小的國家和地區，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經濟發達國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護地。（3）避稅港提供的稅收優惠形式、優惠內容及程度遠遠超過其他地區。避稅港主要是從稅務工作角度上對這類地區的命名。

3，弱化股份投資以進行國際避稅

這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關聯企業中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預提稅，但利息的預提稅率一般也要比股息的預提稅率要低。

4，跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅

所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在該協定締約國一方境內設立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的設置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國相關反避稅法律、法規尚不完善。我國現行防范、遏制國際避稅活動主要依據的是《中華人民共和國企業所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關依據這部分條款所規定的相關辦法，我們應當承認這些條款在防范、遏制外商企業避稅行為方面發揮了積極作用，但與中國加入世貿組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無法及時掌握國際市場價格、成本、行業利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業的避稅方法中，最常見是通過轉讓定價來轉移利潤。要防范避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業的購銷大權基本上為外商壟斷，稅務部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。

3，我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環境

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當的競爭優勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經營活動中，跨國納稅人往往利用關聯企業間的轉讓定價，控制企業利潤的流向以逃避有關國家的納稅義務，結果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業的利潤分配機制本身即構成跨國公司操縱轉讓定價的誘因。即使合資企業經濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權比例分得一部分，其余部分歸當地合作者。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業最終利潤形成之前操縱各種內部化的資金轉移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業中攫取比投資股權大得多的利益份額，導致中方投資者的利潤被轉移到海外而蒙受損失。

四、進一步加強我國反國際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結構完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。我國應在《中華人民共和國企業所得稅法》反避稅條款的基礎上，形成一套較為完整的反避稅專門法規，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應的特別涉外稅收法。我國現行稅法對資本弱化問題作出的規定不完善，可參照國外做法予以明

確。如可以規定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應制定反避稅地特別法規，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉移。

3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經營資料的義務。明確納稅人提供稅收情報的義務，將舉證責任轉移給納稅人，來證明自己行為的正當性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強化社會中介機構的義務。在有關稅收法律中規定會計師事務所、審計師事務所等機構負有依法維護國家權益的義務,并對其審計等結果負有法律和經濟上的責任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關法律法規。完善公司法、企業法、會計法等相關法規中對企業設立、營運的監管措施，促使跨國納稅人建立健全財務會計制度，保存相關資料，依法辦理稅務登記和納稅事項。

參考文獻

[1]方衛平．國際稅收學[M]．上海財經大學出版社，2003年版．

[2]高華．國際避稅與反避稅法律問題研究[J]．華中科技大學學報（社會科學版），2003

（5）．

[3]徐健．外商投資企業避稅問題與防范對策[J]．廣東財經職業學院學報，2004（2）．

[4]胡勇輝、張學斌．國際轉讓定價稅制的發展趨勢及我國的政策選擇[J]．涉外稅務，2004

（6）．

[5]呂立偉、丁小云、任海峙．轉移定價稅制國際最新發展及對我國的啟示[J]．承德職業學院學報，2005（4）．

[6]劉磊．論資本弱化稅制[J]．涉外稅務，2005（10）．

第三篇：淺談國際避稅與反避稅

隨著全球經濟一體化的迅速發展,國際市場的競爭日趨激烈。跨國納稅人的國際避稅行為已成為各國稅務管理面臨的棘手問題之一,引起了各國政府與有關國際經濟組織的極大關注與重視。很多國家制定有反避稅條例或規定，我國的稅法也制定了反避稅條款。國際避稅問題涉及兩個或兩個以上國家，比國內避稅問題更復雜，矛盾更突出。如何有效地防止國際避稅行為的發生,無疑成為國際稅收活動中的一個難題。

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際稅收協定的差別、漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其總納稅義務的行為。國際避稅的存在有其客觀原因，一是各國稅制存在著差異，如一些國家稅負重，一些國家稅負輕；有些國家稅制不公平，如負擔能力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負擔能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認為就是逃稅，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機會，吸引跨國納稅人前去投資經營或從事其他活動。目前對國際避稅的性質問題各國都存有很大爭議,有代表性的幾種觀點是:

1.認為國際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會導致法律責。

2.認為國際避稅是一種間接違法行為,其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關國際稅收協定,但實際上卻是逃避稅法上規定的應該課稅的行為,減少了相關國家的稅收收入, 造成稅負不公平和不平等的競爭環境, 應該予以追究。

3.認為國際避稅是一種中性行為,其理由是國際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質,因而是一種不違法的行為,但由于國際避稅給有關國家財政收入及稅負公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認為避稅有合法與不合法或正當與不正當之分,正當的,合法的避稅行為為節稅;不正當的,不合理的避稅為逃稅,其理由是規避和盡量減輕自己的稅收負擔是每個投資者和經銷商天經地義的,普遍的心態,如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達到這一目的就稱為節稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實現這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴格地講應該是反不正當避稅。

個人認為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關國家特定時期的法律規定.從各國法律看,避稅的合法性是個相對概念,一種避稅行為按原來的稅法規定是合法的, 在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴格的稅法規定為違法的行為,在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應盡納稅義務前提下,依據稅法上的“非不允許”及未規 定的內容進行自己行為選擇的一種權利, 不但不違法, 而且應當受到法律的保護。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國際避稅的最終結果是導致有關國家的財政收入減少，財權利益受到損失，對于國際避稅，一般是有關國家通過調整納稅人的收入或費用，要求納稅人進行補稅。因避稅暴露出來的稅收法規方面的問題，有關國家會對其國內稅法或稅收協定作出相應的修改和補充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發生避稅行為。

淺談國際避稅與反避稅

第四篇：淺論國際避稅與反避稅

淺論國際避稅與反避稅

稅收是國家為了實現經濟職能，憑借政治權利參與社會產品分配，強制地、無償地取得財政收入的一種手段。國家不同，時代不同，稅收不同，因而納稅人力圖降低稅負的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經發現都將受到嚴厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處曝光，將難以逃脫嚴厲的經濟懲罰。因此，越來越多的納稅人致力于研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經濟活動中，通過各種方式，達到減輕或免除其稅負的目的。

一避稅與反避稅的定義

（一）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當的財務安排或稅收策劃，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或免除其稅負的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平&合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發生扭曲。

合法避稅，也稱為節稅，指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本生存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處，做出有利于減輕稅負的安排。這種避稅行為，會使國家蒙受損失。但因為于法無據稅務局不可能像對待偷稅一樣基于法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實屬違法避稅，這種避稅是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國家稅收中相當普遍。一般也是利用稅法的差別規定和優惠政策，通過“掛靠”和“虛設機構”，以合法之名行逃稅之實。對這類避稅行為只有檢查，已經查明，應按偷稅論處。

（二）反避稅是對避稅行為一種管理活動，其重要內容從廣大意義上包括財務管理、納稅檢查、審計以及發票管理，從狹義上理解就是通過加強稅收調查，堵塞稅法漏洞。

對于我國稅收征管工作來說，開展反避稅工作具有很大的現實意義：

①有利于充裕國家財政收入，維護國家權益如上所說，避稅行為在減輕納稅人稅收負擔的同時，會引起國家稅收收入相應的減少，損害國家的財政利益。同事，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收收入相應的減少，損害國家的財政利益。同時，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收權益難以在有關國家間正確劃分，不利于開展國際間的經濟技術交流。通過開展反避稅工作，可以使國家應收稅款及時、足額地入庫，可以有效地緩解國家間稅收權益分配方面的矛盾，有利于維護國家的權益。

②有利于貫徹稅負公平原則公平稅負一般是指按負稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區別征稅。但由于避

稅行為的發生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負擔的減輕，而另一部分實實在在繳納了稅款的納稅人，相對于避稅人來說稅負是增加的，這部分納稅人便處于不利的競爭地位。如果對避稅行為不采取措施，就會擴大避稅行為涉及面，破壞公平競爭，敗壞社會風氣，使國家蒙受損失，最終影響社會主義市場經濟體制的發展與完善。通過開展反避稅工作，可以為納稅人創造公平競爭的條件，排除各種非主觀因素對稅收分配的影響，使不同的納稅人在同等條件下開展競爭，優勝劣汰，充分體現稅收的公平稅負原則。

③有利于保證國家宏觀調控的實施稅收作為國家宏觀調控的杠桿，可以體現國家的產業政策，以及地區經濟發展和生產力布局政策，以調控經濟的運行，引導經濟的發展，促進產業結構、產品結構以及地區經濟結構、企業組織結構和其它各種經濟結構合理化。國家還可以通過一定時期涉外稅收的一些優惠辦法，來吸引外資，發展國內經濟。這均體現在稅收法律中。

而避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調控失靈，使稅收的優惠導向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發揮。所以，只有開展反避稅活動，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現稅法的政策作用。

④有利于提高稅務執法水平，維護國家權益通過開展反避稅活動，可以使我們的稅務干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動中得到鍛煉，執法水平逐步提高;同時，也能使納稅人提高納稅意識，認真納稅，維護我國稅法尊嚴。另外，通過防范國際避稅，可以改善投資環境，完善涉外稅收法制，維護國家的稅收權益，保護正當的國際經濟交往。

二.國際避稅的主要方式

因此合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式，隨著人們受益的日益國際化和跨國公司的迅猛發展，以僅許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國“納稅人來自國際避稅和逃稅的潛在收益也隨之增加，因為國際稅收和逃稅下降也越來越嚴重。由于逃稅在各國中屬于違法行為，對其公司造成的損害將遠遠大于逃稅所帶來的盈利，因此轉而研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方法來逃避稅收已達到稅負的目的，使得國際避稅的應用越來越廣泛，國際避稅活動規模越來越大。

國際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權產生里聯系。其特點是，跨國納稅人利用有關國家和地區之間稅法上的不一致而實現跨國避稅。國際避稅的方式大體可概括為以下幾個方面：

（一）利用個人居住地的變化進行避稅

目前，世界上多數國家都同時實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權。期通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務”。而對非居民僅其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務”。因此，以各種方法是避免使自己成為某一國居民便成為納稅義務的關鍵所在。

每個國家對居民身份的確定標準是不一樣的，其中主要是住所標準和時間標準不一樣。住所標準是只要一個人在一國擁有永久性住房，那么就是該國居民。時間標準是只要一個人在一國連續停留一定時間（如半年或一年），那么也可被認為是該國居民。這些不同居民標準的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個國家的居民。他們通常采用兩種方法，避免成為居民和避免成為高稅居民。

① 避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設法使其不成為任何一個國家的居民。他采們取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處漂泊，成為“無國籍人”。

② 避免成為高稅居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產稅、贈與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方面來減輕避稅義務。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會涉及過多的法律問題，只要納稅居民有一定準遷手續即可，但各國政府為了反避稅，對旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進行的短期移民（通常是一年內），許多國家都明文規定，“凡個人放棄本國住所而移居國外，但在一年內未在國外設置住所而又回本國的居民，在此期間發生的收入所得一律按本國稅法納稅”。

（二）利用公司駐地的變化進行避稅

利用公司駐地的變化與個人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同，公司很少采用向低稅國實行遷移的方法。這是因為許多資產（廠房、地皮、機器等設備等）帶走不便或無法帶走;在當地變賣而產生的資產利得，又需繳納大量的稅款。

國際上對法人居民的判定標準有兩類：一類是接機構登記所在地；另一類是按實際管理機構所在地。按前一類判定標準，企業只需采取變更登記的臨時措施，便可以比較容易的達到避稅的目的。后一類的判別標準有多種，例如總機構標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家設有總機構的公司，就是該國居民；主要經濟活動標準，只要某公司的主要經濟活動在一個行使居民稅收管轄權的國家境內，則該公司為該國居民。

在利用公司居住地的變化進行避稅的過程中，人們還借助“信箱”公司或中間操作等方式，“信箱”公司是指那些具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續的公司，這些公司名義上所應從事的各項工商活動，均由在其他

國家的公司或分支機構實行。這些公司或分之機構多是設在投資稅收優惠的國家中的法人組織和實體，這些公司和實體享受各種稅收優惠。

（三）通過轉移定價進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式有兩種：一是通過轉移定價進行國際避稅；二是通過避稅港進行國際避稅。

① 通過轉移定價進行國際避稅

這是指跨國關聯的企業之間，主要是跨國的母公司與子公司之間。進行轉移定價的具體形式是子公司以高于正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司帳面上虧或不盈利，從而把利潤都留在了境外。

② 利用避稅地進行國際避稅

避稅地是指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產，而不必支付稅金或少量稅金的地方。

避稅地具有以下幾個特點：a、有明確的避稅范圍，大多數都是很小的國家或地區，甚至很小的島嶼。b、避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經濟發達國家，交通方便，并且便于形成脫離高稅管轄的庇護地。c、避稅港提供的稅收優惠政策，優惠內容及程度遠遠超過其他地區。d、跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅。

所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在協定締約國一方境內設立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的這只可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

三、國際反避稅的措施及對策

通過以上對避稅方式的分析、結合各國的反避稅立法，國際反避稅的措施主要有以下幾種類型：

（一）確立稅務部門審查權，促進跨國納稅人正常交易

跨國公司利用企業間的相互控制關系，廣泛采用轉移定價方式轉移利潤，這已成為國際避稅中最為普遍而嚴重的現象，因此為了防止跨國納稅人通過虛構的交易進行避稅，制定避稅措施時應規定納稅人的交易必須符合正常交易原則，并賦予稅務機關相應的審查和利潤調整權。

（二）取消延期納稅

對母公司來自子公司的所得，當其不匯回時允許延期納稅，給跨**公司提供了避稅的條件。為堵塞這一漏洞，可以通過反避稅立法來取消延期納稅。如美國早在1962年對1954年的《國內收入法》補充了對付避稅的F部分，在該部分的第951、964條中規定，凡美國人控制的外國公司，一律不得延期納稅，如果外國利潤不按時匯回，美國稅務當局可以要求外國公司按股份比例將利潤分配給美國公司，并作為當年的利潤匯回到所得中去，向美國政府納稅。

（三）規定納稅人有義務延伸提供稅務情報

由于稅收管轄權和國家主權的限制，一國稅務當局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關稅收資料，也不可能強制對方國家提供這方面的情況。在這種情況下，或者是加強雙邊稅收協作，互通情報；或者是規定跨國納稅人自己如實提供有關資料，即規定跨國納稅人負有延伸提供納稅情報的義務。所得延伸提供納稅情報，是指居住國稅務當局要求本國居民廣泛提供自己有關納稅的一切資料，不僅是本國的，而且還包括外國的。比如，美國稅法要求本國的跨國納稅人如實填報有關表格，這些表格很多都是為了跨國納稅人的國外活動而設計的。

（四）將舉證責任轉移給納稅人

有些國家就采取舉證責任轉移給納稅人的辦法，以此來擺脫稅務當局在反避稅活動中的被動局面，但是無論多么完美的稅法，無論多么具體的反避稅措施，離開訓練有素、經驗豐富的稅務人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴格執法的稅務人員，來自于現代化的征管手段。因此，在加強反避稅的立法措施的同時，也必須加強反避稅的管制。加強反避稅主要包括以下幾個方面：

①提高涉外稅務人員的素質

加強稅務人員的培訓，讓其掌握多種與業務有關的知識，如會計、統計、審計、國際貿易、國際金融等。

②加強稅務調查

要提高防范避稅的有效性，就必須充分掌握第一手資料，這就要求進行廣泛的調查，除了對納稅人本人進行調查外，調查對象還可以涉及諸如海關、公司雇傭的會計師、審計師、稅務顧問等。

③爭取其他國家的合作

由于對跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外。因此，國與國之間的稅收人員的相互配合、爭取對方的合作與支持是十分必要的。

④采用科學的征管手段

當今是信息時代，面對跨國納稅人高明的避稅手法和完善的避稅工具，稅務局必須采用先進的電腦技術，利用國際互聯網，加強與工商、銀行、海關等部門的配合以及與其他國家的交流，才能占據更多的資料，快捷的為處理避稅提供依據。

四、我國對于國際避稅的措施

隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入WTO以后，國內企業涉外交往和關聯企業間的聯系越來越普遍，外商參與我國經濟建設的程度也越來越廣泛和

深入，一方面給我國經濟增添了新的活力，推動了中國經濟持續高速的發展，另一方面企業避稅的問題也日趨加重，手段和方式也多種多種樣。

近年來，我國在反避稅工作中取得了一定成績，積累了不少工作經驗，有力防范避稅對國家稅收所造成的損失。

（一）借鑒外國經驗，強化稅收征管

隨著中國對外開放的深入發展，跨國公司和國際貿易將會增加，新貿易方式會不斷出現，加強對跨國公司的稅收征管應當一下方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理，建立嚴密的稅收監控和信息網絡，以便隨時掌控和了解全國的外商企業的基本情況和納稅動態；要充分依靠中介機構，如會計師事務所、審計部門等組成協稅、護稅網絡，保證涉外稅收的貫徹實施。第二、將納稅人報告義務的規定系統化和規范化，稅務機關可以通過企業的申報表，從中獲得充分的稅務信息，以便及時對納稅人的稅務情況進行分析和處理。第三、加強與各經濟部門的橫向聯系，互相支持、通力合作，共同做好反避稅工作。

（二）加強對涉外企業的稅務稽查

各種經濟活動日益頻繁，經濟關系日趨復雜，新貿易方式不斷出現，國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、漏稅現象也日漸突出；要盡量減少這些有害成分，除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在稅務系統內部建立一支業務強、思想政治素質好的稽查隊伍，做到有效防止偷、漏稅行為的發生，有力打擊懲處偷、漏稅犯罪行為，減少國家經濟損失，維護國家稅收秩序。

（三）加強國際間的稅收協作

由于國際間避稅至少要涉及兩個國家，因此僅靠一個國家的反避稅立法和稅務行政管理是遠遠不夠的，還需要在有關國家之間簽訂反避稅的稅收協定。并加強在稅務管理上的國際協作，其國際間協作主要體現在：一是簽訂反避稅的國際稅收協定。為了減少和消除國際避稅行為的發生，應切實加強國際協調和合作，應當在有關國家之間簽訂雙邊反避稅的國際稅收協定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情況，為有關國家及時掌握采取反避稅行動提供信息保證。

第五篇：避稅與反避稅論文

吉林財經大學信息經濟學院

（期末論文）

電子商務之下的稅收征管

系別工商系專業班級物流管理00000學生姓名000學號0000000000000任課教師孫之光

以平均分配為宗旨的中國已成為世界上稅收繁重的國家之一。有專家稱，現代中國的繁重稅收和人們的不公平感可能會大大動搖社會穩定。據報道，中國20%的高收入者擁有80%的社會財富，貧富差距嚴重，但是這些高收入者每年繳納的個人所得稅款不到個稅當年收入的10%。因此，加快稅收制度的完善和稅收制度的改革有利于促進經濟發展和社會穩定。從個稅起征點、“營改增”等稅制改革看，無論是個人還是企業，都減輕了稅收的負擔，“營改增”的推行，將減少重復收稅的環節，為企業的發展創造了更好的經濟環境。然而，是否對電子商務企業征稅，何時征稅，也成為我國兩會熱點。

一、電子商務征稅的發展

1998年10月21日美國通過的《互聯網稅務自由法》禁止聯邦、州和地方政府對互聯網進行任何征稅。近日，美國國會參議院通過開征在線銷售稅的《市場公平法案》，在美國國內以及世界各國引發爭議。該法案授權相關的州對所有每年在美國遠程銷售總收入超過100萬美元的賣家征稅。若該提案在國會眾議院獲得多數票通過并經總統簽署成為法律，網購免稅將在美國成為歷史。美國政府制定以《互聯網稅務自由法》為代表的電子商務稅收優惠政策，主要基于以下原因：

（一）電子商務作為新興產業，成長過程中需要一定支持；

（二）為了保持美國電子商務在世界的優勢地位；

（三）通過促進本國電子商務的迅速發展，帶動相關行業的發展，從而促進經濟發展，最終增加政府財政收入。

美國電子商務的發展歷程充分證明，在電子商務發展初期，政府的引導和推動十分必要，特別是在法規環境、財稅政策、發展規劃和專項計劃等方面尤為重要。而當市場步入一定的成熟期，讓電子商務離開襁褓、進入自由市場，并推動其通過不斷創新來提高競爭能力。

二、網購征稅的意義

電子商務作為經濟全球化和科技發展的必然產物，所帶來的成本優化、風險規避、技術革新、管理創新等特點，使得能有效借助電子商務的企業具備了傳統中小企業所欠缺的諸多能力。國內知名電子商務專家表示，我國中小企業正處于高速發展階段，網絡營銷必不可少，不僅可以帶動企業信息化步伐，還可以更進一步拉動企業銷售的積極性，為企業帶來更為可觀的價值。電子商務幫助中小企業打破了在地域上的界限，加速了企業之間的信息交流。中小企業可以依托互聯網形成虛擬集群，通過基于網絡的分工與協作，構建新的產業鏈和價值鏈，促進新型產業集群的形成，或者提升傳統產業集群的競爭力。

三、我國電子商務面臨的問題

目前，中國的電子商務正處于發展的時期，對于網上購物是否需要繳納稅款是一個談論已久的話題。隨著經濟全球化的發展，我國以勞動力成本低廉的制造大國的優勢已經轉移到東南亞等國家，人力資源成本居高不下，加上經濟環境惡劣，很多中小企業發展遇到難題，同時每年六七百萬的畢業生帶來的就業壓力，都影響國家對電子商務企業征稅的政策制定。

（一）網購形式導致征收難。我國電子商務年交易量的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，大量的交易游離于現有法律監管之外，存在著嚴重的監管缺失、執法缺位現象，導致網絡購物開發票的比例很低，包括蘇寧、國美等零售巨頭以及中小型實體零售商，都支持對電商征稅。

（二）電商發展處于初期。在我國電子商務處于襁褓期時，對電子商務企業征稅增加企業的成本，不利于支持電商參與國內國際競爭。

（三）征稅比例的制定難。電子商務作為新興的商業形式，在全世界范圍內，沒有對電商征稅的成熟先例，對電商何時征稅，要按什么比例征稅，如何來征，如何減免，需要根據我國的基本國情來考慮。

四、電商征稅對策

在對電商征稅政策問題上，我國應從短期和長期兩個層次上來考量。在我國電子商務處于襁褓期時，給予一定的稅收優惠和政策扶持對于支持電商參與國內國際競爭無疑是必須的。但是，從長期來看，即使是網上銷售，交稅也是符合國家的法律法規的，這個必須嚴格遵守。另一方面，納稅對于督促電商服務規范化、保障服務售后、減少欺詐、凈化購物環境有著良性作用，而企業要發展、要正規化必須依法納稅才有可能做大。

（一）延遲征稅。征稅是出于對市場公平競爭的角度考慮，從規范行業的大方向上看，對網店、尤其是小網店征稅是有必要的，否則對于大規模的企業以及線下賣家而言，并不公平;同時，對個人網店征稅，也有利于促進優勝劣汰。但對電商征稅不能完全照搬實體店的稅收模式，政府可以采取一定的稅率優惠，以保證個人網店的健康發展。但是征稅應該等企業真正實現盈利后再征稅，或者讓電子商務發展到一定的程度開征更為合理。

（二）差異化征稅。差異化來源于對市場的分析，根據不同的細分市場做出相應的對策，在我國，差異化的階梯方式在個稅、電價以及銷售模式都有先例，并且運用成熟。因此對電商的稅收也可以考慮差異化的階梯征稅，對收入到達不同程度的企業采取不同的征收率，有利于規范市場，同時也減小創業者進入電商行業的壁壘，發展經濟和解決嚴重的就業問題。

（三）網購稅率應該低于實體稅率。為了促進電商發展，保持電商發展的價格優勢，必須要考慮對電商征稅的稅率問題，如果電商和實體稅率實行統一，那么電商的優勢就蕩然無存，線上購買就會轉到線下，不利于電商的發展和競爭。

如果說網購征稅帶來的價格優勢不再，那么電商只能從服務質量，物流配送，售后服務等方面努力，只有把服務質量提升了，才是最根本的為消費者謀利益。網購在今后也許就不會是消費者為了省錢的選擇，而是為了能夠享受更好地服務選擇。《網絡發票管理辦法》已經開始施行，網購征稅到底是好事還是壞事，帶來的影響會有多大，都留給市場去驗證。