第一篇：淺談國際反避稅

淺談加強國際反避稅

國際避稅是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅收和國際稅收快定的差別、漏洞，特例和缺陷，規避或減輕其總納稅義務的行為。我國入世后將按照世貿組織相互開放市場的原則，加強包括廣大發展中國家在內的所有世貿組織成員的經濟合作，中國從有限的局部開放轉變為全方位、多層次的開放。經濟全球化的深入發展，有必要加大國際反避稅力度，防止國際避稅行為的發生，以在不斷變幻的國際經濟交往中維護本國稅收利益。

一、國際避稅形勢的主要特征

國際避稅實際上是國內避稅和涉外企業避稅在國際范圍內的延伸和發展，它與國內避稅既有聯系又有區別。由于國際避稅行為主體是跨國應納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個國家以上的稅務機關，有關國家的任何一方往往都很難做到“應收盡收”。因此，國際避稅較之國內避稅和涉外企業避稅更為復雜。國際避稅的特征是：

1、國際避稅的主體是跨國納稅人。

2、國際避稅采用的是合法或正當的手段，通過人和財產在國際間購合法流動進行。

3、國際避稅的目的是：減少納稅義務，少繳稅，或逃避應向有關國家繳納的稅。避稅主體所規避的，不僅指應納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務的大小，但其最終結果會造成應繳稅款的減少。

3、國際避稅憑借的是利用各國稅法規定上的差別、漏洞或不足。

4、國際避稅在減輕跨國納稅人的納稅義務上達到了主客觀的統一。國際避稅往往是跨國納稅人有意識有目的的減輕自己的納稅義務的行為，而且這種行為在客觀上達到了預期效果。

二、國際避稅與國際逃稅都是為了減輕稅負的目的而實施的行為，但是國際避稅與國際逃稅是兩個不同的概念。兩者不同之處在于：

1、國際逃稅是指跨國納稅人運用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等種種手段，蓄意瞞稅，以期望減少或不納有關國家稅款的違法行為。其與國際避稅的本質區別在于：國際逃稅是否定應稅經濟行為的存在，而國際避稅是否定應稅經濟行為的原有形態，因此國際逃稅往往采用的是最直接的欺詐和隱瞞手段，國際避稅則多公開利用稅法條文本身存在的缺陷和不足，采用較為巧妙的辦法，對經濟活動的防護斯進行組織安排。

2、國際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是非法的，是抗稅行為，而國際避稅所采用的手段不違法，不具有欺騙性質。

3、國際逃稅直接后果表現為世界范圍內稅基總量的減少，而國際避稅一般并不改變世界范圍內的稅基總量，僅造成稅基總量中使用高稅率的那部分向低稅率或免稅的那部分轉移。

4、世界上任何一個國家的稅法對逃稅行為都規定了懲罰措施，對逃稅行為的制裁不存在法律依據不足的問題，逃稅被認為是從法律觀點上說已經圓滿解決的一個概念。

三、國際避稅主要方式

跨國納稅人避稅的趨勢隨著商品、資本和勞動力在國際間流動的加快，跨國納稅人在國際經濟活動中利用各國稅法差異和漏洞進行國際避稅手法不斷翻新，且愈來愈復雜愈隱蔽，并將隨著國際貿易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要方式有：

1、利用轉讓定價避稅。轉讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為的壓低中國境內公司向境外關聯公司或有意提高境外公司向中國境內關聯公司銷售貨物、貸款、服務、租賃和轉讓無形資產等業務的收入或費用分配標準，使中國關聯公司的利潤減少，轉移集中到低稅國家(地區)的關聯公司。這種轉讓定價避稅方式自中國改革開放以來即已存在,但至今仍是方興未艾。

2、利用國際避稅地避稅。國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家或地區。在我國加入世貿組織后，跨國投資者將可能進一步運用避稅地功能，通過在避稅地建立不同形式的各類公司，分別處理其不同的業務和收入，通過一系列主體的非移動和客體的轉移相結合進行資財信托避稅等等。

3、利用國際稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重征稅問題和調整國家間稅收利益分配關系，經由政府談判所簽訂的一種書面協議。為達到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要作出相應的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優惠條款。

4、利用電子商務避稅。目前全球已有52%的企業先后進行電子商務活動。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，無法準確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權，因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟的發展，同時也給世界各國政府當局提出國際反避稅的新課題。

四、反避稅斗爭應遵循的原則。

借鑒國際反避稅經驗，我國反避稅斗爭應遵循的原則是：第一，有理有據的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規，在處理避稅案件時必須注重確鑿的避稅證據，并按國際慣例及法規規定調整應稅所得。第二，國民待遇的原則。即對同一性質的避稅活動應同等處理，而不能因跨國納稅人的國別(地區)或經營行業不同而有所區別。第三,原則性與靈活性相結合的原則。由于避稅的復雜性，反避稅中必須注重避稅證據,而證據的取得并非是件易事，因此雖然所有的非節稅性質的避稅活動均應列入反避稅范圍，但對偶爾避稅且避稅金額不大的，可依據各地征管力量、征管水平靈活處理。第四，符合國際慣例的原則。由于避稅、節稅與逃稅在實踐中難以界定，在處理避稅案件時應根據國際慣例，對節稅性質的避稅，征收機關不得調整與處罰，而應側重于修正本國稅法及有關法律，倘若符合國家產業經濟政策的，則應以予支持鼓勵;對非節稅性質的避稅，稅務機關應依法合理調整應稅所得，補稅而不加以處罰。

五、完善稅收立法，加強反避稅措施

從我國現行反避稅措施看，已不能滿足國際反避稅斗爭形勢的需要。我國目前只對轉讓定價訂有專項法規，對其他跨國避稅行為則無有效的針對性規定，在我國同樣面臨經濟全球化大趨勢情況下，應借鑒外國成熟經驗制定和完善國際反避稅稅收法規，全面加大反避稅力度。

轉讓定價問題方面。中國的轉讓定價稅制大致遵循國際通行的作法，即當跨國公司聯屬企業相互間轉讓產品、勞務或財產時，稅務機關不管該企業是否有避稅意圖，不承認其內部交易價格即轉讓定價，而是按照獨立企業之間正常交易原則，調整應稅所得，以維護本國的稅收利益，中國有關轉讓定價法規有1991年6月國務院公布《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》，1992年10月制定《關聯企業間業務往來稅務管理辦法》等等，從這些規定的內容看，我國轉計定價稅制內容大致包括定價稅制適用對象、調整原則、調整方法，轉讓定價調整、申報義務、時限、避免雙重征稅問題等。但規定過于籠統，不夠明確，又缺少相應法定例子，操作性較差，對此，筆者建議參照國外成功經驗，重新修訂現行轉讓定價稅法。美國是最早建立轉讓定價稅制的國家，至今已有70年歷史，美國在其國內收入法典中規定調整轉讓定價方法主要有三種：

（一）可比非受控價格法。也稱為不被控制的價格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關聯買主的價格來確定；

（二）再售價格法。如無自比照價格，就以關聯企業交易的買方將購進的貨物再銷售給無關聯企業關系的第三方時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定；

（三）成本加利潤法。對于無可比照的價格，而且購進貨物通過加工有了一定的附加值，已不再適用再銷售價格法的情況，則采用以制造成本加上合理毛利，按正規的會計核算辦法組成價格的辦法。此外，還有其他一些引申方法，如可比利潤法，即把關聯企業帳面利潤與經營活動相類似的非關聯企業實際利潤相比較，或者將關聯企業帳面利潤與其歷史同期利潤進行比較，得出合理的利潤區間，并據以對照進行調整。為解決轉讓定價快議，快調稅企矛盾，美國于20世紀80年代末90年代初推出了預約定價協議，稅務部門與納稅人就轉讓定價的計算方法等問題事先達成一種具有約束力的協議，變調整為預先約定，變“治病”為“防病”，減少轉讓定價處理中的不確定性，提高效率，在處理轉讓定價等方面取得了較好的效果。

資本弱化避稅問題已引起各國稅務當局的密切關注，許多國家都采取了特殊的反避稅規定。各國有關這方面的法規尚不統一，經濟合作與發展組織（OECD）提倡采用兩種方法對待資本弱化：

1、正常交易法。在確定貸款或募股資金的特征時，要看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款條件相同，如不同，則關聯方的貸款可能被視為隱藏的募股，要按有關法現對利息征稅；

2、固定比率方法。規定法定的債務／資本比率，凡超過法定比率的貸款或利率不符合正常交易原則的可疑貸款利息不允許稅前扣除，視同股息進行征稅。目前發達國家稅務機關在實踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。如澳大利亞、加拿大等大多數發達國家采用固定比率法，英國等少數國家采用正常交易法。

為了防范和打擊跨國納稅人利用避稅港避稅，美國于1962年制定了避稅港對策稅制，隨之各西方國家紛紛仿效。1972年德國，1980年法國和加拿大、1990年澳大利亞等國都建立起避稅港對策稅制，這些國家避稅港對策稅制的框架基本相同，主要內容包括；

（一）明確稅法適用的避稅港：對于避稅港，各國有不同的判定方法，有的國家采取列舉方法，直接列舉出避稅港的‘黑名單”，如美國列舉的避稅港有39個，德國列舉的避稅港有31個，澳大利亞列舉的避稅地則只有16個。而更多的國家則以規定的稅率為標準來判定避稅港，如日本將法人稅率低于25％的國家和地區判定為避稅港，英國這一標準為24.5％，巴西將所得稅稅率低于20％的國家和地區判定為避稅港，法國則將稅率低于本國稅率1／3的國家和地區判定為避稅港。

（二）明確稅法適用的納稅人：即明確本國居民設立在避稅港的受控外國公司適用避稅港對策稅制。這種受控關系一般以本國居民在國外公司的參股比例確定。一般以本國居民直接或間接擁有外國公司有表決權股票50％以上且每個本國股東直接或間接擁有外國公司有表決權股票至少10％為標準。

（三）明確稅法適用的課稅對象：為防止打擊面過大，各國避稅港對策稅制均規定，適用避稅港對策稅制的所得，主要是來自受控外國公司的消極投資所得，如股息、利息所得、特許權使用費，而來自生產經營活動的積極投資所得則不包括在內。

（四）明確對稅法適用對象的制約措施：在明確了上述稅法適用對象后，各國稅法均規定，對作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人，其在避稅港公司按控股比例應取得的所得，不論是否以股息的形式匯回，一律計入其當年所得向居住國納稅。該部分所得相應已納入外國稅收可獲抵免。美國更進一步規定，上述所得如果沒有匯回國，則每個美國股東在該受控外國公司持有的股票基數，還要隨視同分配股息相應增加，即一方面視同分配征稅，一方面視同增加投資。當以后年度該利潤實際分配匯回美國時，不再征稅，并相應減少股票基數。

六、加強反避稅征收管理

如何有效地防止或限制避稅行為，實際上需要從稅收立法到征收管理全過程的協調，僅靠一般的方法是不夠的。近幾十年來，隨著各國稅法的不斷完善，跨國納稅人為進行國際避稅，采取了更加變通的方法，使國際避稅行為更加復雜，這樣反過來又增加了國際反避稅工作的難度。對此，許多國家從以下幾個方面加強了征收管理，制定了比較嚴密的稅收管理制度。

1、加強納稅申報。嚴格要求一切從事跨國經濟活動的納稅人及時、準確、真實地向國家稅務機關申報自己的所有經營收入、利潤、成本或費用列支等情況，這是國際反避稅的主要環節。同時，實行納稅人異地舉證制，面對成千上萬的跨國公司的頻繁業務往來，稅務部門無法——搜集證據，許多國家在立法中都特別規定納稅人對納稅義務有關的事項，負有向稅務機關報告和舉證的義務，如果納稅人對稅務機關的處理，提不出相反的證據，就應按稅務機關的決定執行。

2、加強會計審計。與納稅申報制度密切相關的是對跨國納稅人的會計核算過程及結果進行必要的審核，以檢查其業務或帳目有無不實、不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。目前，許多國家都嚴格了對涉及外國公司會計業務的審計制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報的各類報表一律經過公證會計師的審核，否則不予承認。

3、積極進行國際間反避稅合作，加強稅收情報交流。面對跨國公司的全球性避稅，只靠一國單方面努力顯然不夠，必須加強跨國合作。在信息交換方面，在OECD稅收協定范本和聯合國范本指引下，幾乎所有稅收協定都設有信息交換條款，歐盟也公布實施了互助指令。除了信息交換，丹麥、芬蘭、荷蘭等國與美國共同簽訂的《稅收征管互助協定》，協議在征收管理各個方面開展互助。

征收管理的跨國協作不斷發展和加強。我國與有關國家的稅收協定中，都有情報交換的條款，不久前國家稅務總局發布了《稅收情報交換規程》，對實施稅收情報交換作了明確規定。鑒于國際形勢的發展，今后還應加強征收管理的國際協作。加大國際問反避稅合作力度，遏止國際避稅行為。

4、加大避稅處罰力度。如美國從1996年就轉讓定價違法問題增加處罰規定，對調增所得稅凈額達500萬美元以上，按其調增額分別罰款20％－40％。力度之大，令避稅企業望而生畏。目前，我國稅務部門對避稅的查處大多只進行調整，很少處以罰款，使得避稅企業產生了僥幸心理，為此，我們建議在今后反避稅稅制建設中，加強對避稅的處罰性規定，加大反避稅力度，堵塞稅收漏洞。

除以上內容，西方國家的反避稅措施還包括防止濫用稅收快定等，這些反避稅措施與其它反避稅措施一起，有效地防范和打擊了國際避稅行為，隨著財稅體制改革的進一步深化以及國際間交往的日益擴大，我國應借鑒西方國家的經驗進一步規范化、法律化反避稅工作，打擊避稅行為，最大限度地維護國家利益。

08稅務 張瑩瑩

第二篇：淺談國際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國家財政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發展，以及許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領域內的避稅和逃稅現象也越來越嚴重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，對納稅人心理狀態產生了不良影響。如今，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經濟領域中的“世界大戰”，也是國際國內稅務界和法學界共同關注的問題。我國在反國際避稅方面出現了很多新問題，應進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設。

關鍵詞：國際避稅 反避稅 轉移定價 資本弱化 稅收

一、國際避稅的定義與主要方式

（一）國際避稅的概念

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規避其應當承擔的納稅義務。

（二）國際避稅的主要方式

一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協定進行國際避稅。

1，通過納稅主體的跨國移動來避稅

通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權的認定標準不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。

2，通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。

1）通過轉移定價進行國際避稅

這是指跨國關聯企業之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關聯企業中某一企業的利潤轉移到另一企業。進行轉移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。

跨國公司進行價格轉移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉移的形式可以把設立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負。）利用避稅地進行國際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個場所或地方可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區，如港口、島嶼、沿海地區或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區域范圍，大多數都是很小的國家和地區，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經濟發達國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護地。（3）避稅港提供的稅收優惠形式、優惠內容及程度遠遠超過其他地區。避稅港主要是從稅務工作角度上對這類地區的命名。

3，弱化股份投資以進行國際避稅

這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關聯企業中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預提稅，但利息的預提稅率一般也要比股息的預提稅率要低。

4，跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅

所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在該協定締約國一方境內設立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的設置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國相關反避稅法律、法規尚不完善。我國現行防范、遏制國際避稅活動主要依據的是《中華人民共和國企業所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關依據這部分條款所規定的相關辦法，我們應當承認這些條款在防范、遏制外商企業避稅行為方面發揮了積極作用，但與中國加入世貿組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無法及時掌握國際市場價格、成本、行業利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業的避稅方法中，最常見是通過轉讓定價來轉移利潤。要防范避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業的購銷大權基本上為外商壟斷，稅務部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。

3，我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環境

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當的競爭優勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經營活動中，跨國納稅人往往利用關聯企業間的轉讓定價，控制企業利潤的流向以逃避有關國家的納稅義務，結果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業的利潤分配機制本身即構成跨國公司操縱轉讓定價的誘因。即使合資企業經濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權比例分得一部分，其余部分歸當地合作者。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業最終利潤形成之前操縱各種內部化的資金轉移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業中攫取比投資股權大得多的利益份額，導致中方投資者的利潤被轉移到海外而蒙受損失。

四、進一步加強我國反國際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結構完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。我國應在《中華人民共和國企業所得稅法》反避稅條款的基礎上，形成一套較為完整的反避稅專門法規，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應的特別涉外稅收法。我國現行稅法對資本弱化問題作出的規定不完善，可參照國外做法予以明

確。如可以規定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應制定反避稅地特別法規，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉移。

3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經營資料的義務。明確納稅人提供稅收情報的義務，將舉證責任轉移給納稅人，來證明自己行為的正當性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強化社會中介機構的義務。在有關稅收法律中規定會計師事務所、審計師事務所等機構負有依法維護國家權益的義務,并對其審計等結果負有法律和經濟上的責任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關法律法規。完善公司法、企業法、會計法等相關法規中對企業設立、營運的監管措施，促使跨國納稅人建立健全財務會計制度，保存相關資料，依法辦理稅務登記和納稅事項。

參考文獻

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第三篇：淺談國際避稅與反避稅

隨著全球經濟一體化的迅速發展,國際市場的競爭日趨激烈。跨國納稅人的國際避稅行為已成為各國稅務管理面臨的棘手問題之一,引起了各國政府與有關國際經濟組織的極大關注與重視。很多國家制定有反避稅條例或規定，我國的稅法也制定了反避稅條款。國際避稅問題涉及兩個或兩個以上國家，比國內避稅問題更復雜，矛盾更突出。如何有效地防止國際避稅行為的發生,無疑成為國際稅收活動中的一個難題。

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際稅收協定的差別、漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其總納稅義務的行為。國際避稅的存在有其客觀原因，一是各國稅制存在著差異，如一些國家稅負重，一些國家稅負輕；有些國家稅制不公平，如負擔能力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負擔能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認為就是逃稅，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機會，吸引跨國納稅人前去投資經營或從事其他活動。目前對國際避稅的性質問題各國都存有很大爭議,有代表性的幾種觀點是:

1.認為國際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會導致法律責。

2.認為國際避稅是一種間接違法行為,其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關國際稅收協定,但實際上卻是逃避稅法上規定的應該課稅的行為,減少了相關國家的稅收收入, 造成稅負不公平和不平等的競爭環境, 應該予以追究。

3.認為國際避稅是一種中性行為,其理由是國際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質,因而是一種不違法的行為,但由于國際避稅給有關國家財政收入及稅負公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認為避稅有合法與不合法或正當與不正當之分,正當的,合法的避稅行為為節稅;不正當的,不合理的避稅為逃稅,其理由是規避和盡量減輕自己的稅收負擔是每個投資者和經銷商天經地義的,普遍的心態,如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達到這一目的就稱為節稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實現這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴格地講應該是反不正當避稅。

個人認為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關國家特定時期的法律規定.從各國法律看,避稅的合法性是個相對概念,一種避稅行為按原來的稅法規定是合法的, 在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴格的稅法規定為違法的行為,在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應盡納稅義務前提下,依據稅法上的“非不允許”及未規 定的內容進行自己行為選擇的一種權利, 不但不違法, 而且應當受到法律的保護。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國際避稅的最終結果是導致有關國家的財政收入減少，財權利益受到損失，對于國際避稅，一般是有關國家通過調整納稅人的收入或費用，要求納稅人進行補稅。因避稅暴露出來的稅收法規方面的問題，有關國家會對其國內稅法或稅收協定作出相應的修改和補充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發生避稅行為。

淺談國際避稅與反避稅

第四篇：淺論國際避稅與反避稅

淺論國際避稅與反避稅

稅收是國家為了實現經濟職能，憑借政治權利參與社會產品分配，強制地、無償地取得財政收入的一種手段。國家不同，時代不同，稅收不同，因而納稅人力圖降低稅負的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經發現都將受到嚴厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處曝光，將難以逃脫嚴厲的經濟懲罰。因此，越來越多的納稅人致力于研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經濟活動中，通過各種方式，達到減輕或免除其稅負的目的。

一避稅與反避稅的定義

（一）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當的財務安排或稅收策劃，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或免除其稅負的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平&合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發生扭曲。

合法避稅，也稱為節稅，指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本生存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處，做出有利于減輕稅負的安排。這種避稅行為，會使國家蒙受損失。但因為于法無據稅務局不可能像對待偷稅一樣基于法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實屬違法避稅，這種避稅是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國家稅收中相當普遍。一般也是利用稅法的差別規定和優惠政策，通過“掛靠”和“虛設機構”，以合法之名行逃稅之實。對這類避稅行為只有檢查，已經查明，應按偷稅論處。

（二）反避稅是對避稅行為一種管理活動，其重要內容從廣大意義上包括財務管理、納稅檢查、審計以及發票管理，從狹義上理解就是通過加強稅收調查，堵塞稅法漏洞。

對于我國稅收征管工作來說，開展反避稅工作具有很大的現實意義：

①有利于充裕國家財政收入，維護國家權益如上所說，避稅行為在減輕納稅人稅收負擔的同時，會引起國家稅收收入相應的減少，損害國家的財政利益。同事，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收收入相應的減少，損害國家的財政利益。同時，還會造成和加強資本在國際間的不正常流動，使稅收權益難以在有關國家間正確劃分，不利于開展國際間的經濟技術交流。通過開展反避稅工作，可以使國家應收稅款及時、足額地入庫，可以有效地緩解國家間稅收權益分配方面的矛盾，有利于維護國家的權益。

②有利于貫徹稅負公平原則公平稅負一般是指按負稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區別征稅。但由于避

稅行為的發生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負擔的減輕，而另一部分實實在在繳納了稅款的納稅人，相對于避稅人來說稅負是增加的，這部分納稅人便處于不利的競爭地位。如果對避稅行為不采取措施，就會擴大避稅行為涉及面，破壞公平競爭，敗壞社會風氣，使國家蒙受損失，最終影響社會主義市場經濟體制的發展與完善。通過開展反避稅工作，可以為納稅人創造公平競爭的條件，排除各種非主觀因素對稅收分配的影響，使不同的納稅人在同等條件下開展競爭，優勝劣汰，充分體現稅收的公平稅負原則。

③有利于保證國家宏觀調控的實施稅收作為國家宏觀調控的杠桿，可以體現國家的產業政策，以及地區經濟發展和生產力布局政策，以調控經濟的運行，引導經濟的發展，促進產業結構、產品結構以及地區經濟結構、企業組織結構和其它各種經濟結構合理化。國家還可以通過一定時期涉外稅收的一些優惠辦法，來吸引外資，發展國內經濟。這均體現在稅收法律中。

而避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調控失靈，使稅收的優惠導向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發揮。所以，只有開展反避稅活動，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現稅法的政策作用。

④有利于提高稅務執法水平，維護國家權益通過開展反避稅活動，可以使我們的稅務干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動中得到鍛煉，執法水平逐步提高;同時，也能使納稅人提高納稅意識，認真納稅，維護我國稅法尊嚴。另外，通過防范國際避稅，可以改善投資環境，完善涉外稅收法制，維護國家的稅收權益，保護正當的國際經濟交往。

二.國際避稅的主要方式

因此合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式，隨著人們受益的日益國際化和跨國公司的迅猛發展，以僅許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國“納稅人來自國際避稅和逃稅的潛在收益也隨之增加，因為國際稅收和逃稅下降也越來越嚴重。由于逃稅在各國中屬于違法行為，對其公司造成的損害將遠遠大于逃稅所帶來的盈利，因此轉而研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方法來逃避稅收已達到稅負的目的，使得國際避稅的應用越來越廣泛，國際避稅活動規模越來越大。

國際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個或兩個以上國家的稅收管轄權產生里聯系。其特點是，跨國納稅人利用有關國家和地區之間稅法上的不一致而實現跨國避稅。國際避稅的方式大體可概括為以下幾個方面：

（一）利用個人居住地的變化進行避稅

目前，世界上多數國家都同時實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權。期通常的做法是對居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務”。而對非居民僅其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務”。因此，以各種方法是避免使自己成為某一國居民便成為納稅義務的關鍵所在。

每個國家對居民身份的確定標準是不一樣的，其中主要是住所標準和時間標準不一樣。住所標準是只要一個人在一國擁有永久性住房，那么就是該國居民。時間標準是只要一個人在一國連續停留一定時間（如半年或一年），那么也可被認為是該國居民。這些不同居民標準的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個國家的居民。他們通常采用兩種方法，避免成為居民和避免成為高稅居民。

① 避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設法使其不成為任何一個國家的居民。他采們取不購置住宅、出境、流動性居留或壓縮居住時間等方法來避免成為任何一國的居民逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處漂泊，成為“無國籍人”。

② 避免成為高稅居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產稅、贈與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方面來減輕避稅義務。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會涉及過多的法律問題，只要納稅居民有一定準遷手續即可，但各國政府為了反避稅，對旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進行的短期移民（通常是一年內），許多國家都明文規定，“凡個人放棄本國住所而移居國外，但在一年內未在國外設置住所而又回本國的居民，在此期間發生的收入所得一律按本國稅法納稅”。

（二）利用公司駐地的變化進行避稅

利用公司駐地的變化與個人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同，公司很少采用向低稅國實行遷移的方法。這是因為許多資產（廠房、地皮、機器等設備等）帶走不便或無法帶走;在當地變賣而產生的資產利得，又需繳納大量的稅款。

國際上對法人居民的判定標準有兩類：一類是接機構登記所在地；另一類是按實際管理機構所在地。按前一類判定標準，企業只需采取變更登記的臨時措施，便可以比較容易的達到避稅的目的。后一類的判別標準有多種，例如總機構標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家設有總機構的公司，就是該國居民；主要經濟活動標準，只要某公司的主要經濟活動在一個行使居民稅收管轄權的國家境內，則該公司為該國居民。

在利用公司居住地的變化進行避稅的過程中，人們還借助“信箱”公司或中間操作等方式，“信箱”公司是指那些具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續的公司，這些公司名義上所應從事的各項工商活動，均由在其他

國家的公司或分支機構實行。這些公司或分之機構多是設在投資稅收優惠的國家中的法人組織和實體，這些公司和實體享受各種稅收優惠。

（三）通過轉移定價進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式有兩種：一是通過轉移定價進行國際避稅；二是通過避稅港進行國際避稅。

① 通過轉移定價進行國際避稅

這是指跨國關聯的企業之間，主要是跨國的母公司與子公司之間。進行轉移定價的具體形式是子公司以高于正常市場的價格從關聯企業進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產成品銷售給關聯企業，這樣就造成該子公司帳面上虧或不盈利，從而把利潤都留在了境外。

② 利用避稅地進行國際避稅

避稅地是指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產，而不必支付稅金或少量稅金的地方。

避稅地具有以下幾個特點：a、有明確的避稅范圍，大多數都是很小的國家或地區，甚至很小的島嶼。b、避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經濟發達國家，交通方便，并且便于形成脫離高稅管轄的庇護地。c、避稅港提供的稅收優惠政策，優惠內容及程度遠遠超過其他地區。d、跨國納稅人濫用稅收協定進行避稅。

所謂濫用稅收協定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠，通過在協定締約國一方境內設立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協定的優惠待遇。這種導管公司的這只可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

三、國際反避稅的措施及對策

通過以上對避稅方式的分析、結合各國的反避稅立法，國際反避稅的措施主要有以下幾種類型：

（一）確立稅務部門審查權，促進跨國納稅人正常交易

跨國公司利用企業間的相互控制關系，廣泛采用轉移定價方式轉移利潤，這已成為國際避稅中最為普遍而嚴重的現象，因此為了防止跨國納稅人通過虛構的交易進行避稅，制定避稅措施時應規定納稅人的交易必須符合正常交易原則，并賦予稅務機關相應的審查和利潤調整權。

（二）取消延期納稅

對母公司來自子公司的所得，當其不匯回時允許延期納稅，給跨**公司提供了避稅的條件。為堵塞這一漏洞，可以通過反避稅立法來取消延期納稅。如美國早在1962年對1954年的《國內收入法》補充了對付避稅的F部分，在該部分的第951、964條中規定，凡美國人控制的外國公司，一律不得延期納稅，如果外國利潤不按時匯回，美國稅務當局可以要求外國公司按股份比例將利潤分配給美國公司，并作為當年的利潤匯回到所得中去，向美國政府納稅。

（三）規定納稅人有義務延伸提供稅務情報

由于稅收管轄權和國家主權的限制，一國稅務當局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關稅收資料，也不可能強制對方國家提供這方面的情況。在這種情況下，或者是加強雙邊稅收協作，互通情報；或者是規定跨國納稅人自己如實提供有關資料，即規定跨國納稅人負有延伸提供納稅情報的義務。所得延伸提供納稅情報，是指居住國稅務當局要求本國居民廣泛提供自己有關納稅的一切資料，不僅是本國的，而且還包括外國的。比如，美國稅法要求本國的跨國納稅人如實填報有關表格，這些表格很多都是為了跨國納稅人的國外活動而設計的。

（四）將舉證責任轉移給納稅人

有些國家就采取舉證責任轉移給納稅人的辦法，以此來擺脫稅務當局在反避稅活動中的被動局面，但是無論多么完美的稅法，無論多么具體的反避稅措施，離開訓練有素、經驗豐富的稅務人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴格執法的稅務人員，來自于現代化的征管手段。因此，在加強反避稅的立法措施的同時，也必須加強反避稅的管制。加強反避稅主要包括以下幾個方面：

①提高涉外稅務人員的素質

加強稅務人員的培訓，讓其掌握多種與業務有關的知識，如會計、統計、審計、國際貿易、國際金融等。

②加強稅務調查

要提高防范避稅的有效性，就必須充分掌握第一手資料，這就要求進行廣泛的調查，除了對納稅人本人進行調查外，調查對象還可以涉及諸如海關、公司雇傭的會計師、審計師、稅務顧問等。

③爭取其他國家的合作

由于對跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外。因此，國與國之間的稅收人員的相互配合、爭取對方的合作與支持是十分必要的。

④采用科學的征管手段

當今是信息時代，面對跨國納稅人高明的避稅手法和完善的避稅工具，稅務局必須采用先進的電腦技術，利用國際互聯網，加強與工商、銀行、海關等部門的配合以及與其他國家的交流，才能占據更多的資料，快捷的為處理避稅提供依據。

四、我國對于國際避稅的措施

隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入WTO以后，國內企業涉外交往和關聯企業間的聯系越來越普遍，外商參與我國經濟建設的程度也越來越廣泛和

深入，一方面給我國經濟增添了新的活力，推動了中國經濟持續高速的發展，另一方面企業避稅的問題也日趨加重，手段和方式也多種多種樣。

近年來，我國在反避稅工作中取得了一定成績，積累了不少工作經驗，有力防范避稅對國家稅收所造成的損失。

（一）借鑒外國經驗，強化稅收征管

隨著中國對外開放的深入發展，跨國公司和國際貿易將會增加，新貿易方式會不斷出現，加強對跨國公司的稅收征管應當一下方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理，建立嚴密的稅收監控和信息網絡，以便隨時掌控和了解全國的外商企業的基本情況和納稅動態；要充分依靠中介機構，如會計師事務所、審計部門等組成協稅、護稅網絡，保證涉外稅收的貫徹實施。第二、將納稅人報告義務的規定系統化和規范化，稅務機關可以通過企業的申報表，從中獲得充分的稅務信息，以便及時對納稅人的稅務情況進行分析和處理。第三、加強與各經濟部門的橫向聯系，互相支持、通力合作，共同做好反避稅工作。

（二）加強對涉外企業的稅務稽查

各種經濟活動日益頻繁，經濟關系日趨復雜，新貿易方式不斷出現，國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、漏稅現象也日漸突出；要盡量減少這些有害成分，除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在稅務系統內部建立一支業務強、思想政治素質好的稽查隊伍，做到有效防止偷、漏稅行為的發生，有力打擊懲處偷、漏稅犯罪行為，減少國家經濟損失，維護國家稅收秩序。

（三）加強國際間的稅收協作

由于國際間避稅至少要涉及兩個國家，因此僅靠一個國家的反避稅立法和稅務行政管理是遠遠不夠的，還需要在有關國家之間簽訂反避稅的稅收協定。并加強在稅務管理上的國際協作，其國際間協作主要體現在：一是簽訂反避稅的國際稅收協定。為了減少和消除國際避稅行為的發生，應切實加強國際協調和合作，應當在有關國家之間簽訂雙邊反避稅的國際稅收協定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情況，為有關國家及時掌握采取反避稅行動提供信息保證。

第五篇：國際反避稅措施及對策

國際反避稅措施及對策

（一）防止通過納稅主體國際轉移進行國際避稅的一般措施

1.對自然人利用移居國外的形式規避稅收

有的國家規定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認，方可脫離與本國的稅收征納關系，而對“部分的”和“虛假的”移居則不予承認。如德國規定，納稅自然人雖已失去本國居民身份，但仍有經濟聯系的，應連續對其征收有關的所得稅，視其為特殊的“非居民”。

2對法人利用變更居民或公民身份的形式規避稅收負擔

有的國家對法人的國際轉移給予有條件的允許。荷蘭曾規定，準許本國企業在戰時或其他類似禍害發生時遷移到荷屬領地，而不作避稅處理，但對于其他理由的遷移，一般認為是以避稅為目的，而不予承認，仍連續負有納稅義務。

（二）轉讓定價調整

關聯企業之間在銷售貨物或財產時，利用轉讓定價來避稅是一種普遍運用的方法，而如何定價也成為各方關注的焦點，相關部門也會從這一方面下手，確定企業是否通過轉讓定價來避稅。其中的關鍵環節就是，確定一公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉讓定價方式，壓低或抬高價格，規避稅收。

調整轉讓定價的方法主要有以下四種：1.可比非受控價格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關聯買主的價格來確定；2.再售價格法，如無可比照價格，就以關聯企業交易的買方將購進的貨物再銷售給無關聯企業關系的第三方時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定；3.成本加利法；對于無可比照的價格，而且購進貨物經過加工有了一定的附加值，則采用以制造成本加上合理的毛利，按正規的會計核算辦法組成價格的方法；4.可比利潤法，即把關聯企業賬面利潤與經營活動相類似的非關聯企業實際利潤相比較，或者將關聯企業賬面利潤與其歷史同期利潤進行比較，得出合理的利潤區間，并據以對價格做出相應調整。

（三）防止利用避稅地進行避稅的措施

一些國家和地區以其極低的稅負，吸引著跨國納稅人去這些地區進行投資經營，這些國家和地區也被稱為國際避稅地。

針對國際避稅地的特殊稅收優惠辦法，一些國家為維護自身的稅收權益，分別在本國的稅法中相應做出規定，以防止國際避稅發生。其中美國的防范措施規定最復雜，也最典型。美國《國內收入法典》規定，只要在國外某一公司的“綜合選舉權”股份總額中，有50%以上分屬于一些美國股東，而這些股東每人所持有的綜合選舉權股份又在10%以上時，這個公司就被視為被美國納稅人控制的外國公司，即外國基地公司。而且這個股權標準只要外國一家公司在一個納稅中的任何一天發生過，該公司當年就被視為外國基地公司。在上述條件下，凡按股息比例應歸到各美國股東名下的所得，即使當年外國基地公司未分配，也均應計入各美國股東本人當年所得額中合并計稅，這部分所得稱為外國基地公司所得，共應繳外國稅款可以獲得抵免，以后這部分所得實際作為股息分配給美國股東時，則不再征稅。

（四）加強征收管理

如何有效地防止或限制國際避稅，實際上需要從稅收立法到征收管理全過程的協調，僅靠一般的方法是不夠的。近幾十年來，隨著各國稅法的不斷完善，跨國納稅人為進行國際避稅，采取了更加迂回、變通的方法，使國際避稅行為更加復雜，這反過來又增加了國際反避稅工作的難度。對此，許多國家從以下幾個方面加強了征收管理，制定了比較嚴密的稅收管理制度。1.納稅申報制度

嚴格要求一切從事跨國經濟活動的納稅人及時、準確、真實地向國家稅務機關申報自己的所有經營收入、利潤、成本或費用列支等情況，這是國際反避稅的重要環節。許多國家在其立法中都特別規定納稅人對與納稅義務有關的事項，負有向稅務機關報告和舉證的義務，如果納稅人對稅務機關的處理，提不出相反的證據，就應按照稅務機關的決定執行。

2.會計審計制度

與納稅申報制度密切相關的是如何對跨國納稅人的會計核算過程及結果進行必要的審核，以檢查其業務或賬目有無不實、不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。目前，許多國家都嚴格了對涉及外國公司會計業務的審計制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報的各類報表一律要經過公證會計師的審核，否則不予承認。

3.所得核定制度

許多國家采用假設或估計的方法確定國際納稅人的應稅所得。征稅可以基于一種假設或估計之上，這不是對稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準確的成本或費用憑證，不能正確計算應稅所得額時，可以由稅務機關參照一定標準，估計或核定一個相應的所得額，然后據以征稅。此舉的目的多是為了避免跨國納稅人利用不準確的成本或費用避稅，同時也可以簡化征收手續。

4.加大處罰力度

避稅會為企業帶來收益，因此，跨國納稅人會盡可能的利用相關規定中的漏洞來進行避稅，以期獲得利潤。而處罰措施力度不夠大，不足以對避稅人造成威懾，因此這一行為也會屢禁不止，加大處罰力度無疑是一個不錯的方式。如美國從1996年就轉讓定價違法問題增加處罰規定，對調增所得稅凈額達500萬美元以上，按其調增額分別罰款20％－40％。力度之大，令避稅企業望而生畏。目前，我國稅務部門對避稅的查處大多只進行調整，很少處以罰款，使得避稅企業產生了僥幸心理，為此，我們建議在今后反避稅稅制建設中，加強對避稅的處罰性規定，加大反避稅力度，堵塞稅收漏洞。

國際避稅問題存在已久，并非一夕之間就可解決，這一課題的研究還會繼續進行下去，并在短期內不會結束。