第一篇：個人避稅

經(jīng)常有很多客戶問到在平時生活中如何避稅的問題，在此介紹一些避稅技巧供各位網(wǎng)友們參考：

影響應(yīng)納稅額因索通常有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)稅

隨著經(jīng)濟改革的逐步深入，個人收入的來源和形式日趨多樣化。有些人在取得固定收入的同時，還利用掌握的知識，取得合法的勞務(wù)報酬收入。取得收入依法納稅，是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。同是納稅，通過采用不同的支付方式，可以使自己的合法凈收入多一些。

例如：王先生7月～9月取得同一項目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費用9000元。有以下納稅方式：

1、一次性申報納稅納稅人取得收入申報納稅，如果收入畸高，就可能被課以較高的稅率征收個人所得稅，繳納較多的稅款。而在收入較低的月份，作為納稅人又不能充分享受到稅法為自己提供的各種優(yōu)惠，如：定量或定率的一次性扣除，較低的稅率。相對于業(yè)主來說，一次支付較大的費用，負(fù)擔(dān)較重。一般情況下，當(dāng)事雙方不應(yīng)采取這種支付方式。

2、改變支付方式，分次申報納稅

稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額定率費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對于業(yè)主來說，每月支付一定的費用，經(jīng)濟負(fù)擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。

3、由業(yè)主提供相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得

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采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報酬。對業(yè)主來說，開支并沒有增多，利益無損；對納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

可見，對于勞務(wù)報酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時，應(yīng)約定領(lǐng)取報酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費用由業(yè)主承擔(dān)。

分月發(fā)放獎金可以節(jié)稅因此，把獎金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應(yīng)納稅額也就增多。

個人避稅小案例12月份應(yīng)納所得稅額＝(總收入－扣除費用)×15%－速算扣除數(shù)＝(1200＋3000－800)×15%－125－385元兩月共納稅＝385＋35＝420元

若王某將3000元獎金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王某應(yīng)納稅額:兩個月合計稅額＝165×2＝330元

這樣，通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣ǎ苟惵蕶n次降低，從而達到減輕稅負(fù)的目的。

來源：[財智網(wǎng)]太合富晨高級理財顧問袁永寧個人避稅責(zé)任編輯：飛雪 閱讀：人次

第二篇：直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

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直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

自從我國改革開放以來，造就了很多富一代。當(dāng)富一代將自己建立的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給富二代時也是應(yīng)該支付相應(yīng)的稅費的。這時候很多人就會想到直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅?直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否不交稅或少交稅?下面贏了網(wǎng)為大家整理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅的相關(guān)內(nèi)容。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

一、營業(yè)稅：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，直系親屬間股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。

二、個人所得稅：

《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，適用稅率為20%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費用;應(yīng)繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。

針對這種“合理避稅”，有一系列文件相繼出臺。1、2017年，國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

2、2017年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》，首次明確“計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。”也就是說有不有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、受讓方雙方自己說了算，而是要按照公平交易價格計算，確定計稅依據(jù)的權(quán)利在于稅務(wù)局。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》第十二條規(guī)定:“符合下列情形

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的.其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形.”

三、直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 對于直系親屬間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要繳稅，就目前的法律而言是要的，但是有一種情況是例外的“繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的正當(dāng)理由。明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由。

如果轉(zhuǎn)讓方計稅依據(jù)明顯偏低，低到“零”的程度，則構(gòu)成直系親屬間股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓或贈予，不需要繳納個人所得稅。直系親屬之間通過無償讓渡方式取得股權(quán)，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

盡管直系親屬間股權(quán)贈予不需要繳個稅，但納稅人也需要注意稅務(wù)機關(guān)的征管規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)建立建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理。

有些地區(qū)對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為作出了規(guī)定：對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。納稅人需要提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書、撫

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書(或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明)、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。

四、印花稅

依據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花，稅率為0.5%。因此，直系親屬在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中以股權(quán)面值為計稅依據(jù)，按照0.5%的稅率計算繳納印花稅。未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

通過上述的文章大家對于“直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅?”應(yīng)該有了比較清晰的了解。就現(xiàn)有法律而言，沒有任何一跳法律條文表明直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不用交稅，但是可以通過直系親屬間股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓或贈予就可以不用繳稅。話雖如此股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是要依據(jù)法律相關(guān)程序進行的。

來源：（直系親屬個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅http://s.yingle.com/cm/314623.html）公司經(jīng)營.相關(guān)法律知識

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第三篇：淺析企業(yè)避稅行為

淺析企業(yè)避稅行為

09會計X班 學(xué)號 XXXX 卯發(fā)敏

納稅是每個納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，在日常生活當(dāng)中凡是發(fā)生了應(yīng)納稅行為的個人和單位都應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)如實申報納稅。可是，在實際的情形中總有些職業(yè)道德修養(yǎng)和個人素質(zhì)不高的人去想方設(shè)法的偷稅、漏稅、騙稅，以至于當(dāng)大眾看到避稅這個字眼的時候往往情不自禁的聯(lián)想到上述這些可惡的違法行為來，其實，只要是合理的避稅行為都是值得肯定和推廣的，其并不與相關(guān)法律發(fā)生任何沖突，無論在我們個人的日常生活工作中還是在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，合理避稅無疑是一種明智而有效的行為。

作為一個企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)積極履行其應(yīng)納稅和充當(dāng)扣繳稅義務(wù)人的義務(wù)，如實申報，如實納稅。可是在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中往往需要一個企業(yè)適時的做出相關(guān)納稅方案的調(diào)整和決策，這就不得不面對采用哪種方式去納稅的問題，一個企業(yè)最基本的就是追求其企業(yè)價值自身的利潤最大化，哪種納稅方案最節(jié)省開支和成本就應(yīng)當(dāng)采用。因此，合理避稅就是一種最適合的選擇了。合理避稅為什么是一種正確的納稅行為呢？這是因為合理避稅對于企業(yè)和個人來說可以更好的節(jié)約成本和費用開支從而使其所追求的利潤達到最大化。為了更好的理解合理避稅的內(nèi)涵，首先需要闡述一下什么叫做合理避稅，合理避稅是指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排和稅收籌劃，在不違背稅法規(guī)定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負(fù)，躲避納稅義務(wù)的行為。因此我們不難看出納稅人做出的此項行為是完全符合國家政策的，是對相應(yīng)納稅方案的一種優(yōu)化選擇，明智的安排自己所面對的種種經(jīng)濟業(yè)務(wù)從而獲取正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟效益的行為。我們也可以是把這種行為稱之為“納稅籌劃”，從本質(zhì)上來看，這實質(zhì)上就是一種合法的節(jié)稅行為。稅收對每個企業(yè)來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業(yè)的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場經(jīng)濟的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟利益最大化原則的驅(qū)動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，已成為當(dāng)前企業(yè)所關(guān)心的頭等大事之一。

對于一個大型企業(yè)來說，一般通用的避稅方式就是投資方案避稅法。就是指企業(yè)利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，通過投資方案的選擇達到避稅的目的。以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例，企業(yè)對直接投資的綜合評估，主要是考慮投資的回收期，投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值，項目的內(nèi)部報酬率等財務(wù)指標(biāo)。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標(biāo)的稅收政策。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣減等方面的優(yōu)惠，投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應(yīng)該選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小企業(yè)所得稅的稅基，達到合理避稅的目的。對于一般中小型企業(yè)來說，較為理想的避稅方式應(yīng)當(dāng)是轉(zhuǎn)讓定價避稅法，1

這主要是在經(jīng)濟活動中相關(guān)聯(lián)的企業(yè)各方不依據(jù)市場中的交易價格而進行自主定價，但必須通過轉(zhuǎn)讓的方式來實現(xiàn)，他們根據(jù)自己的收入來確定產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，這個方式有一個很明顯的特點，那就是雙方完全是根據(jù)雙方意愿進行的，其實質(zhì)就是由于等量的利潤在不同所有者身上適用的稅率不同，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的價格轉(zhuǎn)讓和利潤轉(zhuǎn)讓以達到避稅的目的，也就是所謂的相互合作，優(yōu)勢互補。這種方法在市場經(jīng)濟中具有極強的可操作性，普遍存在。不過，這中間的尺度必須要掌握好，稍不注意就會形成內(nèi)幕交易或者違反相關(guān)的法律法規(guī)。除了上述企業(yè)避稅方法之外其實還有很多分門別類的避稅法，因為稅收的科目不同和企業(yè)所實際面對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同可以分大概以下幾種，但是在實際中需要當(dāng)事人靈活運用，其他還包括成本計算法避稅，資金籌集避稅，資產(chǎn)租賃避稅法以及相當(dāng)廣泛應(yīng)用的地域投資避稅法。下面我們分析一個簡單的小例子來看看企業(yè)在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的合理避稅產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。在關(guān)于建筑業(yè)交營業(yè)稅的稅收籌劃的問題中，甲單位發(fā)包一項建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽定了工程承包合同，金額1100萬。乙公司未與甲單位簽定建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙服務(wù)費100萬。乙公司應(yīng)交營業(yè)稅：100*5%=5萬元，如果乙公司直接與甲單位簽定合同，合同金額為1100萬元。然后乙公司再把工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣乙公司應(yīng)交營業(yè)稅（1100-1000）*3%=3萬元。這樣的話可以直接節(jié)約成本兩萬元，所以，進行工程承包的合同應(yīng)避免單獨簽定服務(wù)合同，同時，還要保持總包和分包的完整性。

在我們具體分析了企業(yè)主要方面的相關(guān)合理避稅的問題以后，我們不難得出合理避稅就是一次正確的稅收籌劃，實質(zhì)上一次稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。它的真正目的不是少繳稅款或者蒙騙國家的稅務(wù)機關(guān)，是努力是個人或者企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)價值最大化。合理避稅與偷稅，漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，即從合法性和行為發(fā)生時間上加以區(qū)別。做任何事都應(yīng)當(dāng)有一個基本的原則，合理避稅也概莫能外，具體來說，應(yīng)當(dāng)遵守合理合法原則，事前籌劃原則，成本效益原則和風(fēng)險防范原則。其實，合理避稅對一個企業(yè)的具體負(fù)責(zé)人在專業(yè)知識技能上的要求相當(dāng)高，并且需要結(jié)合具體實際情況做出正確的決策，同時不能違反國家相關(guān)的法律法規(guī)，對負(fù)責(zé)人的工作經(jīng)驗同時提出了很高的要求。

最后，對一個企業(yè)的避稅行為要有一個清晰地認(rèn)識和區(qū)別。合理避稅是避稅，但是避稅并不一定就是合理避稅。“合理”兩個字是非常重要的，因為不是合理的避稅是當(dāng)事人利用稅法上的漏洞進行的業(yè)務(wù)操作，其后果是造成國家財政的直接損失，擴大了利用外資的代價，直接破壞了公平合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發(fā)生扭曲。也可以這么說吧，避稅是人為惡意的進行稅法上的漏洞選擇，屬于投機，打擦邊球的行為，其對國家和社會的危害性不言而喻，它的出現(xiàn)對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在市場競爭上處于不利地位侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。而國家在近些年的發(fā)展中也意識到這些問題，隨著社會主義市場體制的逐步完善和當(dāng)前和諧社會所倡導(dǎo)的公平正義的推廣，國家稅務(wù)機關(guān)所進行的反避稅措施也在進一步強化，哪里有避稅哪里就有反避稅，無形中起到了相互監(jiān)督遏制的作用。所以惡意的企業(yè)避稅行為是一種錯誤的行為，而企業(yè)合理避稅的出發(fā)點是基于一種有效而提高效率，少走不必要的彎路，提高社會生產(chǎn)力的主要觀點的，本質(zhì)就是減少不必要的浪費，這與避稅就有很清晰地區(qū)分了，惡意避稅行為是一種危險行為，隨時都可能構(gòu)成違法，所以我們提倡的只是合理避稅行為。

第四篇：惡意避稅案例

以下案例分析題目要求以小組的形式完成，作業(yè)形式為幻燈片格式（包括小組成員的組成、組長及各組員的分工情況、案例的簡單介紹、分析及結(jié)論）

案例分析題1

聯(lián)邦檢察官調(diào)查畢馬威

近兩周來，美國司法部聯(lián)邦檢察官介入了對畢馬威會計師事務(wù)所的調(diào)查，因為根據(jù)美參議院犯罪調(diào)查委員會的調(diào)查，該事務(wù)所涉嫌兜售非法避稅方案，在不到一年的時間里，這些避稅“秘籍”使畢馬威幾百個客戶少繳了10多億美元的稅收。作為美國四大會計師事務(wù)所之一的畢馬威已涉嫌稅收欺詐。

畢馬威讓政府一年損失10多億美元司法部對畢馬威的調(diào)查，源于國內(nèi)收入局去年11月的一份報告。該報告稱，近年來畢馬威開發(fā)了多種避稅方案，而且每個方案都有代號，如“亮點”、“反面”、“校園”等，其中最著名的是名為“債券相關(guān)發(fā)行溢價結(jié)構(gòu)”(BondLinkedIssuePremiumStruc鄄ture)簡稱“Blips”的避稅方案。據(jù)悉，該方案的目標(biāo)客戶是年收入和資本利得一般在2000萬美元以上的富人，其具體的避稅方法是通過編織一張錯綜復(fù)雜的債務(wù)網(wǎng)，想辦法增加納稅人的損失和其他列支費用，以降低納稅人的應(yīng)納稅額，從而達到減少納稅的目的。比如納稅人可以找一家有合作關(guān)系的銀行，首先貸款5000萬美元，再借款買入該銀行價值2000萬美元的股份。然后再把這些錢存入該銀行，把這些股份交給該銀行的信托部門管理。幾個月后納稅人把所貸的錢如數(shù)歸還銀行。在這一過程中產(chǎn)生了貸款利息，這樣，納稅人就增加了自己的稅前費用。經(jīng)過復(fù)雜的轉(zhuǎn)換，該納稅人本來的2000萬美元收入就成為其可列支的費用，可以在稅前扣除了。而為實施這個避稅方案，該納稅人付出的成本只不過是貸款一借一還所產(chǎn)生的利息差，實在是太劃算了。據(jù)悉，在1999年～2000年間，畢馬威至少把該避稅方案賣給了186位納稅人，使政府損失了約12.8億美元的稅收。

國內(nèi)收入局的報告公布后，美國參議院犯罪調(diào)查委員會就Blips及其他避稅方案舉行了聽證會。據(jù)該委員會調(diào)查，除了Blips外，畢馬威還開發(fā)兜售了一個名為“公司慈善捐助”的避稅方案，該方案主要是為那些向股東分配收入并替股東納稅的公司納稅人設(shè)計的。為了使這些納稅人少繳公司所得稅，畢馬威建議他們在納稅前，臨時撥付給某個慈善團體一定的款項，或者專門發(fā)行一些沒有表決權(quán)的股票，并把這些股票捐贈給某個免稅團體。根據(jù)美國稅法，給慈善團體的捐贈可以獲得稅前扣除，這樣該納稅人就可以獲得稅收減免。

而在2002年爆出的美國世通公司會計造假丑聞中，畢馬威也扮演了極不光彩的角色。美國司法部首席檢察官森博格指出，畢馬威在為世通公司提供會計咨詢服務(wù)時，曾為其設(shè)計了一套避稅方案，即建議世通總公司替其設(shè)在美國20個州的分公司支付諸如“高級管理前瞻”等服務(wù)費用，這樣，這些分公司在繳納州所得稅時就可以將這些費用當(dāng)作無形資產(chǎn)進行扣除。1998年～2001年間，世通公司利用這一方案共偷逃了20個州200多億美元的稅款。

畢馬威推銷避稅方案問題嚴(yán)重，參議院犯罪調(diào)查委員會除了將此事提交給參議院外，還把這一問題轉(zhuǎn)交給了美國司法部，請求其對畢馬威進行調(diào)查。

避稅在美國大行其道其實，目前在美國，動“避稅”腦筋的會計師事務(wù)所不止畢馬威一家，同是四大會計師事務(wù)所的安永公司也很早就開始了行動。2001年，該公司曾向美國著名通訊公司斯普林特公司推銷股票期權(quán)避稅方案，使該公司少繳了1．23億美元股票期權(quán)收入的個人所得稅。而股票期權(quán)避稅只是安永推銷的眾多避稅方案中的一種。除此之外，安永還在近幾年向幾千名美國富人推銷了多種避稅方案。

上世紀(jì)90年代起，美國一些會計公司開始兜售避稅方案。1991年，美會計行業(yè)調(diào)整執(zhí)業(yè)規(guī)則，規(guī)定會計師在進行稅務(wù)咨詢時，可以從為客戶省下的稅額中提成，而不只是按小時收費。根據(jù)這一規(guī)定，一個避稅方案開發(fā)成功后，會計師事務(wù)所大都可獲得高額利潤，通常是避稅額的10%~40%。這極大地促進了避稅業(yè)務(wù)的興起，各大會計師事務(wù)所爭先恐后開發(fā)避稅業(yè)務(wù)，很多大型事務(wù)所都組建了專門團隊開發(fā)避稅方案，成立專門的部門負(fù)責(zé)推銷，并確定了推銷避稅方案的收入目標(biāo)。去年11月，美國參議院犯罪調(diào)查委員會公布了畢馬威的一封內(nèi)部電子郵件，其中顯示，畢馬威為避稅業(yè)務(wù)確定的收入目標(biāo)為年2000萬美元~5000萬美元。而據(jù)相關(guān)報告，在1997年～2001年間，畢馬威出售避稅方案的收入至少為1.24億美元，收入之豐厚可見一斑。在高額利潤的驅(qū)使下，各種避稅方案開始在美國大行其道。

避稅方案肆意流行，除了會計公司的開發(fā)熱情外，來自納稅人的需求也把這一市場催生得一片興旺。上世紀(jì)90年代美國經(jīng)濟繁榮時期，大批暴富的新貴成為避稅方案的主要購買者。美國一家大型石油公司———內(nèi)伯斯工業(yè)公司利用從會計公司購買來的避稅方案，把注冊地設(shè)在百慕大，法定總部設(shè)在巴巴多斯，而其經(jīng)營重心實際卻在休斯敦。根據(jù)美國稅法，公司稅稅率為35%，而巴巴多斯的公司稅率很低，百慕大根本不征公司稅，這樣該公司在2002年少納稅1000萬美元。

可以說，節(jié)稅幾乎是所有公司的追求，而由于專業(yè)知識不足和缺乏避稅技巧等原因，許多公司自己較難找到避稅竅門，于是大多數(shù)公司就向會計師事務(wù)所進行“咨詢”，在利益的驅(qū)動下，雙方一拍即合。美國有媒體尖銳地指出，這些避稅方案其實就是逃稅方案，這種合作的實質(zhì)也是為雙方牟取巨額利益。

“貓鼠”之間戰(zhàn)爭激烈

如果把稅務(wù)局和司法部門比喻為守護糧倉的貓，那么，千方百計偷逃稅款的公司、個人及為逃稅出謀劃策者就好比是偷吃糧食的老鼠，在各個國家，這場“貓”和“老鼠”的戰(zhàn)爭都一直在進行，而在美國這一戰(zhàn)爭顯得尤為激烈。

避稅方案大行其道，給政府稅收造成嚴(yán)重?fù)p失。據(jù)美國財政部估計，非法避稅每年使政府損失稅收達100多億美元。2002年起，美國國內(nèi)收入局把開發(fā)、銷售和使用避稅方案列為重點打擊對象，對包括4大會計師事務(wù)所在內(nèi)的92家會計公司、法律公司和報稅服務(wù)機構(gòu)進行調(diào)查，要求這些公司登記其向客戶推薦的一切避稅方案，并向國內(nèi)收入局提供使用這些方案的納稅人名單。同時，國內(nèi)收入局有權(quán)監(jiān)控會計公司的稅務(wù)咨詢運作程序，定期進行檢查，發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的稅務(wù)咨詢，將進一步調(diào)查詳細資料。

僅2002年一年，國內(nèi)收入局就查處了8.21萬件避稅案，有數(shù)百名開發(fā)、銷售和使用避稅方案的個人被徹底調(diào)查。同時，國內(nèi)收入局還起訴畢馬威和BDOSeidman，稱他們銷售給客戶的避稅方案是違法的。2002年6月，普華永道會計公司在國內(nèi)收入局的壓力下，向其提供了有關(guān)避稅方案的資料，并交了100萬美元的罰款。2003年7月，安永公司也同意向國內(nèi)收入局繳納1500萬美元的罰款，并保證不再向客戶推薦非法的避稅方案，同意接受定期檢查。

但在此事上，畢馬威表現(xiàn)得最頑固，一直不愿向國內(nèi)收入局提供購買避稅方案的客戶文件。該公司稅務(wù)服務(wù)部負(fù)責(zé)人表示，政府在這方面法律規(guī)定不嚴(yán)，對于什么屬于合法節(jié)稅、什么屬于非法避稅一直沒有明確的界定，到現(xiàn)在畢馬威出售的避稅方案中，沒有一個是被明確規(guī)定為非法的。但隨著對畢馬威的調(diào)查步步加深，該公司的態(tài)度也有所轉(zhuǎn)變。最近，為了減輕處罰，爭取主動，畢馬威在一份書面聲明中說，銷售避稅方案的事都發(fā)生在過去，以后事務(wù)所不再推銷這些方案，并對本公司的避稅方案進行了一次嚴(yán)格的重審。今年1月，畢馬威又對其管理層進行了重大重組，49歲的副董事長兼稅務(wù)服務(wù)部副董事長杰夫·斯蒂恩離開了畢馬威；公司稅務(wù)部個人財務(wù)計劃的首席合伙人杰夫·艾思徹特也已離職；過去兩年一直擔(dān)任該事務(wù)所稅務(wù)服務(wù)部門副董事長的理查德·史密斯的職位也有變動。有關(guān)報道稱，畢馬威希望通過重組，推進其與國內(nèi)收入局之間的和解。而此次，面對司法部的調(diào)查，畢馬威也表示“愿意合作”。

畢馬威前途未卜畢馬威前景如何目前還很難預(yù)料。有分析家認(rèn)為，其結(jié)局可能有以下幾種。第一種是比較樂觀的。即有關(guān)部門接受畢馬威的辯解，承認(rèn)Blips等避稅方案是畢馬威過去的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在已經(jīng)停止。那么，根據(jù)美國稅法，對銷售的每個避稅方案只罰款1000美元，假定畢馬威向186個納稅人銷售了避稅方案，那么畢馬威將被處以18.6萬美元罰款。這么少的罰款，對于畢馬威而言僅是九牛一毛。第二種比較悲觀。即參議院認(rèn)為畢馬威的避稅方案涉嫌稅收欺詐，將通過修改現(xiàn)行稅收法律，頒布新法案對畢馬威加重處罰。那么畢馬威的經(jīng)營活動肯定會因為巨額罰款而受影響。還有一種后果更嚴(yán)重，那就是，如果參議院對會計師事務(wù)所開展的稅收籌劃和納稅服務(wù)業(yè)務(wù)的公信度產(chǎn)生質(zhì)疑，那么，畢馬威不僅要受到嚴(yán)厲的處罰，而且其內(nèi)部管理體系也將面臨變革，稅務(wù)服務(wù)部門很可能會獨立出去，像過去從畢馬威事務(wù)所分離出去的咨詢部門一樣，讓稅務(wù)部門自我發(fā)展。無論是哪一種情況，畢馬威都將經(jīng)歷一場陣痛。

近年來，國內(nèi)收入局與會計公司的一連串爭端，引起了美國政府各界對稅收征管的高度關(guān)注，為了堵住稅收漏洞，參議院犯罪調(diào)查委員會一再呼吁國會重新修訂稅法，加重對開發(fā)、銷售避稅方案的機構(gòu)和使用避稅方案的個人的處罰。該委員會成員萊文介紹，現(xiàn)行美國稅法規(guī)定，某納稅人被查出濫用避稅方案，那么該納稅人將受到所偷逃稅款1%的罰款，而推銷該避稅方案的機構(gòu)僅被處以1000美元的罰款，這對于銷售避稅方案的會計師事務(wù)所來說根本起不到約束作用。巨大的利潤誘惑使會計師事務(wù)所推銷避稅方案的利益遠遠大于可能受到的罰款。

除了加強立法外，相關(guān)部門還提出要制定措施，禁止會計師事務(wù)所為客戶提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。美國上市公司會計監(jiān)管委員會主席麥克唐納最近在一次會議上透露，該委員會將制訂相關(guān)規(guī)則，禁止會計師事務(wù)所為客戶提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。果真如此，會計師事務(wù)所以后的日子可就難過了，想再打避稅方案的算盤，恐怕要難了。

分析要求：通過上述案例，你對避稅有何認(rèn)識？避稅是““貓鼠戰(zhàn)爭”嗎？試從供求關(guān)系的角度，分析納稅人的避稅行為。

案例分析題2：

畢馬威“惡性避稅”及其分析

2005年8月26日“四大”之一的畢馬威（KPMG）在位干紐約的地方初審法庭公開承認(rèn)向客戶兜售“惡性避稅”，并同意支付4.56億美元。按2004年畢馬威1524名美國在冊合伙人計算，人均約30萬美元。涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師將另案受到起訴。由此，一度沸沸揚揚的畢馬威“刑事起訴”之迷塵埃落定。避稅是各國稅收征管中的一個棘手問題。本文首先介紹畢馬威惡性避稅案，然后討論美國司法部對處罰的斟酌并分析美國稅收征管制度的改革。

激進之禍

企業(yè)在經(jīng)營中要進行合法的稅務(wù)籌劃（（Tax Planning）。而偏激的籌劃，即以避稅（Tax Avoidance）或逃稅（TaxEvasion）為目的的籌劃，則被稱為納稅計謀（TaxSchemes），屬非法行為。法律和稅收條例提供了判別的原則和標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)美國聯(lián)邦稅務(wù)署（Inland RevenueService，IRS）的定義，避稅手段（Tax Shelters）是指旨在規(guī)避聯(lián)邦所得稅而建立的合伙或其他實體；旨在規(guī)避聯(lián)邦所得稅而進行的投資或財務(wù)安排以及其他的計劃或安排。實踐中，避稅合法性的判斷存在一定的主觀性。如果說避稅手段在一定條件下尚屬合法，那么惡性避稅手段（Abusive Tax Shelters）則屬非法，它的一個顯著特征是有違立法宗旨。

20世紀(jì)90年代，惡性避稅在美國漸呈蔓延之勢，“五大”均有不同程度的染指。比如，在2002年IRS明確惡性避稅非法之前，安永（Ernst & Young）已向132個客戶提供過此類服務(wù)，獲得收入約2780萬美元。“或有遞延交易”（Contingent Deferred Swap）是安永的拳頭避稅產(chǎn)品。它通過復(fù)雜的交易設(shè)計將客戶的營業(yè)收入報告為資本利得。由于資本利得的適用稅率低于營業(yè)收入的稅率，所以客戶得到了避稅的好處。2003年7月安永以1500萬美元的罰款了解了IRS對它的指控。

畢馬威是這次惡性避稅的出頭之鳥。早在1997年，畢馬威就專門成立了一個稅務(wù)創(chuàng)新中心，專門研究避稅產(chǎn)品的開發(fā)。該中心逐年制定非常激進的目標(biāo)。以2001年為例，目標(biāo)是150項產(chǎn)品提案。員工的各種提案會得到相應(yīng)的獎勵。有潛質(zhì)的提案要經(jīng)歷一個冗長的開發(fā)和審批程序，包括“稅務(wù)創(chuàng)新中心”的技術(shù)可行性和盈利現(xiàn)實性論證：“納稅業(yè)務(wù)部”的合法性和技術(shù)創(chuàng)新論證；以及“實務(wù)與職業(yè)部”的合法性和其他問題的再論證。其他問題主要有公司的風(fēng)險管理和執(zhí)業(yè)政策、對客戶的風(fēng)險披露、產(chǎn)品的私密性、營銷限制、收費安排及對審計獨立性的影響、事務(wù)所的聲譽等。畢馬威在推銷中總是聲稱其產(chǎn)品的合法性。但現(xiàn)實中盈利性往往會取代合法性而成為壓倒一切的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在競爭壓力的情況下。審計部門是產(chǎn)品推銷一個主渠道。2000年畢馬威甚至推出“聯(lián)手方案”，即讓審計團隊與稅務(wù)團隊合力推銷。畢馬威還同銀行、律師事務(wù)所和其他會計師事務(wù)所共享客戶資源以擴大市場。它還借法律意見書來打消客戶對產(chǎn)品合法性的疑慮。保險也是畢馬威的營銷手段之一。

根據(jù)國會的調(diào)查，畢馬威從四種避稅手段（FLIP，BLIPS，OPTS和SC2）中獲得1.24億美元的收入。這些避稅手段的一個共同特點就是能為納稅人帶來可以抵銷應(yīng)稅收益的虛假的應(yīng)稅損失。1999-2000年至少有186位富人在納稅中使用了“債券溢價結(jié)構(gòu)”（Bond LinkedIssue Premium Structure，BLIPS）。由此，畢馬威獲得約5300萬美元的收入。IRS對避稅的監(jiān)管依賴三種信息：納稅申報、實務(wù)注冊和客戶登記。據(jù)調(diào)查，畢馬威采用一系列手段來規(guī)避IRS的監(jiān)管，包括不遵守注冊、登記規(guī)定；讓客戶采用非常規(guī)的納稅申報方法；以及拒絕IRS的傳喚等。多年來，畢馬威從未對其避稅產(chǎn)品予以注冊。對客戶，它聲稱其產(chǎn)品不屬于避稅。畢馬威受到的指控還包括誤導(dǎo)調(diào)查和隱匿證據(jù)。

處罰之斟

司法部稱：畢馬威的所作所為使國家稅收遭受了25億美元的損失。這是有史以來最大的一起稅收刑事案。處罰不力就傳遞了錯誤的信息。但是，另一方面，刑事起訴可能會將畢馬威置于死地，重演安達信“碎死”的悲劇。為此，司法部陷入了一種兩難境地。據(jù)2005年6月底《華爾街日報》的一份報道稱：美國證券交易委員會（（SEC）正在制定緊急預(yù)案，以防畢馬威刑事起訴之不測。因為司法部的刑事訴訟會立刻觸發(fā)客戶成批變更審計師，從而導(dǎo)致股票市場發(fā)生震蕩。預(yù)案的設(shè)想之一就是暫時豁免上市公司審計與非審計業(yè)務(wù)分離的要求。美國國會下屬的政府責(zé)任署（Government AccountabilityOffice，GAO.該機構(gòu)2004年以前的名稱為General Ac-counting Office）在2004年發(fā)布的一份報告中警告道：“四大”成員的碎死將會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，因為它們的審計涵蓋了約80%的美國上市公司。這里，我們有必要對安達信案的戲劇性過程作一個簡要的回放，以便把握今次司法部對畢馬威的量刑。

2001年12月2日，安然宣告破產(chǎn)，成為當(dāng)時美國歷史上最大的一起公司破產(chǎn)案。次年3月14日，美國司法部對安然審計師安達信提起刑事訴訟，罪名是銷毀安然檔案，阻撓司法調(diào)查。作為“五大”之一的安達信，當(dāng)時擁有約2300家上市客戶。刑事訴訟使這些客戶不得不立刻解聘安達信。2002年6月15日位于休斯頓的聯(lián)邦法庭裁定安達信罪名成立。由此，安達信自動喪失上市公司的審計資格，其遍布于84個國家和地區(qū)的會員所也不得不“改換門庭”，并入“四大”。頃刻之間，一個在全球擁有約8.5萬名員工的會計公司幾乎化為烏有，僅在芝加哥總部保留了約200名員工，以處理訴訟等善后事宜。可是，2005年5月31日安達信的上訴獲得了成功，即美國最高法庭推翻了休斯頓法庭對安達信的有罪判決，其理由是“法庭對陪審團的指令不當(dāng)”。這一終審裁決雖然在很大程度上為安達信洗刷了名聲，但卻無法讓它起死回生。“四大”已成現(xiàn)實。

但是，對司法部以及其他政府監(jiān)管機構(gòu)來說，這一看似“亡羊補牢”的判例卻有著相當(dāng)微妙而深遠的含義。三年前，安達信的辯護律師在休斯頓法庭判決后就公開鳴冤：這是美國歷史上最大的一起“公司謀殺案”。誰是元兇？不言自明。安然丑聞曝光后，美國大幅修改了公司、證券等立法，并顯著加大了違規(guī)的處罰力度。這是“矯枉過正”之舉，其必要性勿需贅言。但隨著時間的推移，人們開始感受到新法規(guī)的負(fù)面影響，尤其是昂貴的實施成本。新的“矯枉過正”接踵而至。例如，2004年以來媒體對薩—奧法案（Sarbanes-Oxley Act）的質(zhì)疑便時起時伏。應(yīng)該說，薩一奧法案確實存在著立法倉促的問題。如果說安達信的有罪判決給子投資者和安然員工以公道的話，那么其后的無罪判決則是還了安達信員工以公道。安達信在美國曾有3萬名左右的員工，絕大多數(shù)與安然丑聞毫無瓜葛，但卻成了無辜的殉葬品。因此，有人建議：對公司的刑事起訴應(yīng)該慎之再慎。

司法部的立場是：違法者必須繩之以法，包括個人和法人。就此案而言，既然司法部認(rèn)定為“刑事”，那么又為何放棄了刑事起訴？美國司法部長艾伯托。岡薩雷斯（Alberto Gonzales）解釋道：我們“既要讓畢馬威承擔(dān)責(zé)任、痛改前非；又不至于處罰過重、殃及無辜。”這里，我們可以看到安達信案的影響，或者說是基于安達信案的一種“矯枉過正”。如上所述，涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師將成為刑事起訴的主要對象。案發(fā)后，這些人業(yè)已脫離畢馬威。作為法人，畢馬威不僅要承擔(dān)巨款罰賠，而且還必須接受獨立督察之監(jiān)督，至少為期3年。司法部已指派SEC前主席理查德。布里登（RichardBreeden）為獨立督察。他曾擔(dān)任法庭為世通公司（WorldCom，后更名為MCI）指派的獨立督察。畢馬威一旦違反承諾，司法部在5年內(nèi)仍保留起訴的權(quán)力。另外，畢馬威還受到30天的“凍結(jié)客戶”處罰，即30天內(nèi)不得接納新客戶。在接受監(jiān)督期間，IRS還對畢馬威向客戶提供的稅務(wù)意見享有額外的審查權(quán)。顯然，司法部旨在傳遞一個信息：對違法行為嚴(yán)懲不怠。但有人則不以為然，他們質(zhì)疑：“四大”的影響之大已經(jīng)到了法律也不得不妥協(xié)的地步。

IRS將畢馬威在1997至2001年期間提供的避稅手段判為無效。這意味著客戶將蒙受重大經(jīng)濟損失。因此，客戶開始狀告畢馬威，聲稱他們輕信了畢馬威對避稅手段的合法性陳述。目前，畢馬威和SAB&W律師行（SidleyAustin Brown &Wood）已原則同意向這些客戶支付1.95億美元的賠償（其中畢馬威承擔(dān)80%）；向控方律師支付3000萬美元賠償。控方律師指出：這一金額實在是便宜了畢馬威和SAB&W，因為它是按客戶的付費來確定的，而不是按客戶的實際損失來計算的。值得一提的是，SAB&W系由芝加哥歷史最悠久、規(guī)模最大的西—奧律師行（Sidley Austin）同紐約的布—伍律師行（Brown&Wood）于2001年合并而成。該律師行為畢馬威的ATS出具法律意見書。

征管之遷

在美國，IRS是稅收的主要征管者。上世紀(jì)90年代末納稅人對IRS抱怨多多。國會曾為此舉行公開聽證，并于1998年通過了《IRS重組與改革法案》（IRS Restructuring and Reform Act），旨在將IRS的職能由征稅提升為服務(wù)。但是，這使IRS本來就非常有限的資源變得更加拮據(jù)。有數(shù)據(jù)顯示，1992年IRS對納稅人納稅申報的抽查審計率為0.66%；而2002年這一比率更降為0.16%0IRS對惡性避稅建議刑事訴訟的案例數(shù)也從1992年的2073起降為2002年的1025起。這就是說，納稅人受到避稅查處的可能性微乎其微。2000年2月IRS設(shè)立了一個避稅調(diào)查辦（Office of Tax Shelter Analysis，OTSA）o布什總統(tǒng)提議將2003年IRS預(yù)算增加5.25 % a 2004年10月22日，布什正式簽署《增加就業(yè)法》（Gobs CreationAct），為遏制和打擊避稅提供了法律依據(jù)。同年12月IRS完成了對其230號條例（Circular 230）的修訂。其幅度之大，有人甚至將其喻為稅收征管的“薩—奧法案”。IRS真正加大了對避稅的調(diào)查與處罰。

IRS明確了六種必須報告的交易類型，包括現(xiàn)實的和潛在的避稅。它們分別為：

（1）定性的交易（ListedTransactions），即已被IRS明確的避稅交易；

（2）私密性交易（Confidential Transactions），即限制納稅人披露業(yè)務(wù)設(shè)計和納稅安排的交易；

（3）合約保護交易（C ontractualTransactions），即將付費同節(jié)稅額掛鉤，并在節(jié)稅不果時悉數(shù)退還的交易；

（4）納稅虧損交易（Loss Transactions），即產(chǎn)生節(jié)稅性虧損的交易；

（５）財稅差異交易（B ook-TaxDifference），即導(dǎo)致財務(wù)報告和納稅申報出現(xiàn)巨額差異的交易；

（6）瞬間持有交易（Brief Holding Period），即涉及短暫持有的交易。

（2）至（6）為潛在的避稅，或者說，它們已經(jīng)具備避稅的特定征兆，因此需重點審核o（I）為現(xiàn)實的避稅。截止2005年5月24日，IRS定性的避稅交易有30種，其中絕大多數(shù)是2000年之后定性的。就交易內(nèi)容而言，主要涉及合伙、雇員報酬、股票期權(quán)、信托、債券、租賃、外幣期權(quán)、保險、捐贈、國外稅收減免等。

《增加就業(yè)法》頒布之前，IRS對避稅手段也有披露要求，但卻沒有針對納稅人的處罰。根據(jù)《增加就業(yè)法》，IRS可以處罰沒有恰當(dāng)披露應(yīng)報告交易的納稅人，且不論其是否壓低了應(yīng)稅收益。具體而言，自然納稅人為1萬美元，而其他納稅人則為5萬美元。如果涉及定性交易的披露，則分別為10萬美元和50萬美元罰款。IRS對避稅促銷商的披露要求包括實務(wù)注冊稱客戶登記兩個方面。在《增加就業(yè)法》頒布之前，對不進行實務(wù)注冊或提供不實、不全信息的處罰偏輕。具體處罰是避稅手段投資總額的I%或500美元，兩者擇大而定。而新的處罰則增加到5萬美元。如果涉及定性交易的披露，則處罰為20萬美元或所得收益的50%，兩者擇大而定。關(guān)于客戶登記，過去是遺漏一個客戶處罰50美元，處罰總額最多不超過10萬美元。而新的規(guī)定是：對接到書面通知20天后不提供客戶名冊的促銷商處以每天1萬美元的罰款。罰款總額不予封頂。

對避稅手段的恰當(dāng)界定是問題的關(guān)鍵所在。納稅人同IRS的分歧只能付諸法庭裁決。法院建立的司法原則包括：

（1）虛假交易原則（Sham Transaction）。法院不允許兩種虛假交易。第一，事實上的虛假，即那些根本沒有發(fā)生過的虛構(gòu)交易；第二，實質(zhì)上的虛假，即那些發(fā)生了但缺乏經(jīng)濟實質(zhì)和商業(yè)目的的避稅交易。它含蓋了以下兩項原則。

（2）經(jīng)濟實質(zhì)原貝Q（Economic Substance）。稅法要求的公司行為必須具有經(jīng)濟實質(zhì)，即存在納稅利益之外的交易結(jié)果。

（3）商業(yè)目的原則（Business Purpose）。它講求納稅人參與交易之動機，即是否具有納稅利益之外的商業(yè)目的。與經(jīng)濟實質(zhì)相比，這一原則更加主觀。

（4）實質(zhì)重于形式原則（Substance Over Form）。如果公司構(gòu)建的復(fù)雜交易（彎路）與簡單的交易（直徑）在經(jīng)濟實質(zhì)上別無二致，那么不同交易路徑的應(yīng)稅額應(yīng)該相同。這一原則旨在防止以避稅為目的的人為復(fù)雜交易。

（5）分步交易原則（Step Transaction）。該原則認(rèn)為：如果公司構(gòu)建一系列的連環(huán)交易，那么各項分步交易都應(yīng)具備經(jīng)濟目的，否則，連環(huán)交易應(yīng)視同一項單一交易。

前車之鑒

首先，畢馬威的避稅丑聞對會計職業(yè)可謂“雪上加霜”，不僅事關(guān)聲譽而且涉及監(jiān)管。監(jiān)管機構(gòu)可能會對會計師業(yè)務(wù)實施進一步的限制。2005年7月上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）已向SEC提出建議，限制會計師事務(wù)所向其審計客戶及客戶高管人員提供納稅服務(wù)。但是，進一步限制的可能性會因為人們對薩一奧法案實施成本的擔(dān)憂和批評而大大降低。其次，司法部將畢馬威的刑事起訴予以延期，以觀后效。如果畢馬威能認(rèn)真履行協(xié)議，即放棄避稅、兌現(xiàn)處罰、配合調(diào)查，那么司法部將于2006年12月31日后撤銷刑事起訴。這對畢馬威來說可謂“不幸之萬幸”，但對涉案的合伙人而言則是“不幸之不幸”，因為事務(wù)所不僅不能為他們分擔(dān)責(zé)任，而且還要向司法部提供證據(jù)。應(yīng)該說，這里也有一個公平的問題，因為這里的個人所為是事務(wù)所授權(quán)認(rèn)可的。最近，司法部又起訴了另外10名畢馬威合伙人。再次，美國通過立法加強了對避稅的調(diào)查和處罰。2004年12月IRS修訂了230號條例。該條例是美國稅收征管的主要依據(jù)，其歷史可以追溯到1921年。美國的改革有兩個重點：

（1）提升信息披露之要求，即在納稅申報（Tax Return）中強制信息申報（Information Returns）

（2）加大處罰的范圍和力度，即從避稅的設(shè)計推銷者擴展到它的消費者—納稅人，并加重相應(yīng)的處罰。

但有學(xué)者指出：美國目前的改革無法從根本上遏制避稅，因為從法院的判例結(jié)果來看，司法部和IRS仍然是敗多勝少。美國的司法獨立是制度原因。就技術(shù)而言，避稅的判別標(biāo)準(zhǔn)存有一定的主觀性，從而導(dǎo)致納稅人、IRS和法院判斷上的不一致。最后，上世紀(jì)90年代在美國蔓延的避稅手段可謂名目繁雜。但仔細分析可以發(fā)現(xiàn)：這些避稅手段有一些共同的特征，比如，離不開外國公司的參與；離不開一個“殼”，即設(shè)立公司或合伙；離不開債券、外幣、利率、期權(quán)等金融工具。隨著我國經(jīng)濟全球化的持續(xù)、公司設(shè)立門坎的降低、以及金融工具的發(fā)展，避稅問題的研究理應(yīng)得到更多的重視，包括理論、案例和政策的研究。相應(yīng)的處罰。但有學(xué)者指出：美國目前的改革無法從根本上遏制避稅，因為從法院的判例結(jié)果來看，司法部和IRS仍然是敗多勝少。美國的司法獨立是制度原因。就技術(shù)而言，避稅的判別標(biāo)準(zhǔn)存有一定的主觀性，從而導(dǎo)致納稅人、IRS和法院判斷上的不一致。最后，上世紀(jì)90年代在美國蔓延的避稅手段可謂名目繁雜。但仔細分析可以發(fā)現(xiàn)：這些避稅手段有一些共同的特征，比如，離不開外國公司的參與；離不開一個“殼”，即設(shè)立公司或合伙；離不開債券、外幣、利率、期權(quán)等金融工具。隨著我國經(jīng)濟全球化的持續(xù)、公司設(shè)立門坎的降低、以及金融工具的發(fā)展，避稅問題的研究理應(yīng)得到更多的重視，包括理論、案例和政策的研究。

分析要求：對畢馬威“惡性避稅”丑聞，為什么從“法院的判例結(jié)果來看，司法部和IRS仍然是敗多勝少”，如果理解“惡性避稅”？從該案例中，可以得到哪些啟示？

第五篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值”稅。現(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機制協(xié)調(diào)性的原則。

我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點。現(xiàn)行 增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅 籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的 基本公式如下：

?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當(dāng)期銷項稅額避稅

銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物 或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額×稅率 利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者 在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。利用當(dāng)期進項稅額避稅

進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：



（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向 銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可 的收購憑據(jù)上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù) 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額 及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；



（七）在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；



（八）將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同 購進，并獲得增值稅發(fā)票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應(yīng)繳稅額。

小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī) 模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率６％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣 進項稅額。

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一 點進行避稅籌劃。

人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為 了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的 轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。

假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵 扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個 批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項 稅額。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該 林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。

木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開 具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā) 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模 納稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按１０％抵扣進項稅金，解決 了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

進項稅金調(diào)整避稅籌劃案例

一般納稅人在計算進項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。

一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進項稅金的情況下：

進項稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進項稅金×（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計）

２．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下： 進項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格×稅率

３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人 結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為３００００元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值１０００００元，其中損失價值中購進貨物成本７００００元，進項貨物稅率全部為１７％，則

進項稅金調(diào)整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，２月份 支付電費２００００元，進項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進項稅金為６００００元。上述進項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產(chǎn) 品為５０００００元，則進項稅金調(diào)整額為： 進項稅金調(diào)整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規(guī)定進行避稅籌劃。對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明 

（一）免征增值稅的項目

１．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn) 業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；

４．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設(shè)備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備； ７．由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；

８．個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消 費品以外的貨物。



（二）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

１．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在１００萬元以下的小規(guī)模納 稅人。

減免稅的計算

企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計算如下：

１．免稅的計算。免稅指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金”。企業(yè)要照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金，進而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計 算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產(chǎn)品由于銷 項稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金和應(yīng)交稅金，然后對應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果 企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進額計算的，難 以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進行比例分?jǐn)偂?/p>

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

例１．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn) 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額１０％計提 進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率１７％。

通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財 稅政策，在１９９５年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的７０％，因而其實際稅負(fù)也并不高。

例２．某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包 括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策 層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷 售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按３％的營業(yè)稅稅率 繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從１７％降到了３％，而一般購進大型機械 均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。

例３．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉 煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負(fù)較高。１９９５年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因為依據(jù)新增值稅 有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的 規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，接收購 額的１０％扣除進項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策 實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計算銷項 稅額，銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)１９９４年稅負(fù)達到了川％以 上，大大超過實施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

１９９５年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍 按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：

作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計 提１０％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的１０％，銷售產(chǎn) 品，仍按原辦法計算銷項稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收 政策的規(guī)定。

利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤 率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn) 企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋 呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn) 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信 管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng) 繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業(yè)稅 稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子 公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項 目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞 務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過５０％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到５０％。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入８０萬元。其中：技術(shù)資料收入５０萬元，樣機收入３０萬元。

因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞 務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的５ ０％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時，則 該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

例２．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊為購買方送去貨物，運費為８００元，此項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進扣稅避稅籌劃案例

購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨 物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進項稅額（當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的 總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對 降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進增值稅應(yīng)稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載： 購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均 為２．０４萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１－８月份因銷項稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。