第一篇：論我國涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

論我國涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

【摘要】避稅是指商品生產(chǎn)經(jīng)營者（即納稅義務(wù)人）在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動和財務(wù)活動的安排及管理，達到規(guī)避或減輕稅務(wù)負擔的目的。隨著我國對外經(jīng)濟交流的擴大，外資對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻有目共睹，但涉外企業(yè)的避稅行為及帶來的各種問題日益嚴重。避稅的表現(xiàn)形式多種多樣，但“利益驅(qū)動”則是其直接動因。稅收政策和稅收管理的缺陷及疏漏則是造成避稅行為的最主要原因。目前，加強對涉外企業(yè)的反避稅工作及研究已到了刻不容緩的地步。本文針對涉外企業(yè)的避稅問題，分析了涉外企業(yè)的主要避稅手段，并提出防范措施。

【關(guān)鍵詞】涉外企業(yè)避稅防范引言

目前，在我國存在著這樣一個奇怪現(xiàn)象：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)利潤都在增長，惟有外商及港澳臺商投資企業(yè)的利潤在下降。涉外企業(yè)在我國享受各種優(yōu)惠政策，理應(yīng)贏利，但事實卻恰好相反。據(jù)全國涉外企業(yè)所得稅匯算清繳發(fā)布的結(jié)果，2003年度和2004年度，外資企業(yè)虧損面分別為47.07%和44.73%。若按照經(jīng)營常規(guī)，發(fā)現(xiàn)虧損就應(yīng)停止投資或改變經(jīng)營方向，但許多外資企業(yè)投資熱情卻越來越高。相關(guān)資料表明，近年來我國每年實際利用外商直接投資均超過500億美元，已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。許多外資企業(yè)似乎樂此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒有把這些外資企業(yè)逼上絕路，很多企業(yè)甚至活得十分瀟灑。對此，有的國稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損。”跨國公司正是通過“虧損”把利潤轉(zhuǎn)移出去，以達到避稅的目的。

從涉外企業(yè)避稅的經(jīng)濟影響來看，避稅在減輕外商稅收負擔的同時也必然導致國家稅收收入的流失與減少，進而影響國家的宏觀調(diào)控力度和政府的公共服務(wù)水平。同時，其避稅行為破壞稅收公平，造成內(nèi)外資納稅人之間的不公平競爭，破壞公平競爭的市場環(huán)境，侵犯中方投資者的利益，降低整個社會的資源配置效率。此外，跨國納稅人的國際避稅會造成國際資本流通秩序的混亂，對我國投資環(huán)境的進一步改善產(chǎn)生不利影響。

國際避稅雖然是全球現(xiàn)象，但我國涉外企業(yè)的避稅問題，特別更突出些。例如，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)稅利潤一般是從高稅區(qū)流向低稅區(qū)，我國的稅負較國際水平低，經(jīng)濟特區(qū)更低，涉外企業(yè)的利潤卻逆向轉(zhuǎn)移。這說明我國反避稅工作還很薄弱，涉外企業(yè)即使將利潤轉(zhuǎn)向高稅區(qū)仍能有利可圖?？梢姡訌妼ι嫱馄髽I(yè)的反避稅工作已到了刻不容緩的地步。避稅的概念與性質(zhì)

1.1 避稅的概念

避稅包括國內(nèi)避稅和國際避稅，二者的區(qū)別主要在于納稅主體躲避的是否是跨國、跨境納稅義務(wù)”。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當?shù)男袨?。一般進一步將其區(qū)分為正當避稅與不正當避稅，其中正當避稅也稱合法避稅或順法避稅，也即通常所指的“節(jié)稅”概念，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的，旨在減輕納稅義務(wù)的各種行為。不正當避稅是指行為并不違反法律的形式規(guī)定，行為人利用的是稅法的漏洞，策劃法律所未預(yù)定的行為方式，以達到與通常行為方式同樣的經(jīng)濟效果，因此又稱為違法避稅或逆法避稅。狹義的避稅，則指不正當避稅，目前國際組織大部分持此觀點。持此觀點的一般將避稅和節(jié)稅、逃稅截然分開。本文所說避稅，為狹義的避稅。

涉外企業(yè)避稅，是指外國投資者利用涉外企業(yè)這一中國法人或非法人組織的外在形式采取的合法或者至少是非違法的手段來逃避中國稅收，具有國內(nèi)避稅和跨國轉(zhuǎn)移稅收即國際避

稅的雙重特點。其避稅行為與國家的課稅意圖和稅收導向相違背, 造成了國家立法意圖的落空，影響了稅收優(yōu)惠的政策效果。

1.2 避稅的性質(zhì)

關(guān)于避稅的性質(zhì)，理論界存在三種觀點，即合法性行為，違法性行為和脫法性行為。認為避稅是合法的學者，其理由是避稅是私法上適法有效的行為，具有合法性；認為避稅是違法的學者，其理由是避稅雖然形式上合法，但是實質(zhì)上違反了稅法的宗旨，應(yīng)定性為違法行為，并在法律上予以規(guī)制；第三種觀點則認為避稅既非合法行為，也非違法行為，而是一種脫法行為，即行為雖抵觸法律的目的，但在法律上無法加以適用。筆者同意第三種觀點。避稅是納稅人利用私法自治、契約自由原則對于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情況下，而選擇與經(jīng)濟交易的常規(guī)形式相異的法律形式，達成與通常交易形式同一的經(jīng)濟結(jié)果，同時因規(guī)避了對應(yīng)于通常使用的法律形式的課稅要件，實現(xiàn)減輕或排除稅收負擔的行為。這種行為具備形式的合法性，實質(zhì)違法性，故具有合法與違法的邊界性。它脫離并溢出了稅法的文義規(guī)定，無法的到法律的直接適用。涉外企業(yè)避稅的主要手段

涉外企業(yè)避稅的方法較為隱蔽和巧妙，形式多樣，涉及范圍廣。從近幾年的涉外稅收征管實踐上看，涉外企業(yè)避稅可以歸納為以下幾種類型。

3.1 利用“轉(zhuǎn)移定價”避稅

轉(zhuǎn)移定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為地控制定價，包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費用等等。這主要是反映在母公司能夠用低于成本的價格，將商品銷往低稅區(qū)的子公司，或者高于市場價格從子公司購進商品。這樣做的結(jié)果，使高稅區(qū)的母公司利潤減少而虧損，低稅區(qū)的子公司則盈利頗巨，從而實現(xiàn)總體避稅。這種轉(zhuǎn)讓定價避稅方式自中國改革開放以來即已存在，但至今仍是方興未艾，這也是涉外企業(yè)最常用的避稅手段，其通過轉(zhuǎn)移定價逃避納稅，大體上占避稅總金額的60%以上。

3.2 利用“資本弱化”避稅

資本弱化是指涉外企業(yè)對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式。我國稅法規(guī)定，對企業(yè)支付的利息，一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應(yīng)稅所得總額中去。故而許多涉外企業(yè)采用了資本弱化的作法，即子公司向母公司或境外銀行大量借貸，加大借入資金比例，擴大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，增加成本列支，從而向母公司支付的是巨額利息，而不是股息，這樣子公司支付的貸款利息便可以在計算其納稅所得是作為費用扣除，減少賬面盈利；而如果向母公司支付的是股息，則股息只能在其稅后利潤中支付。根據(jù)國家稅務(wù)總局的調(diào)查，目前外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法大大降低了資本最低回報率，成為企業(yè)利用財務(wù)杠桿增加利潤的手段。

3.3 利用“避稅港”避稅

“避稅港”，又稱國際避稅地，是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。涉外企業(yè)通過在避稅地，如維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等國家或地區(qū)設(shè)立基地公司，再通過其與中國子公司的商業(yè)、財務(wù)運作，幫助子公司將銷售設(shè)備、收取費用所獲得的利潤從設(shè)在我國的合資公司那里轉(zhuǎn)入基地公司，逃避高納稅?；?qū)⒃诒芏惖卦O(shè)立的公司作為國際貿(mào)易中轉(zhuǎn)地，實現(xiàn)“低進高出”，也就是從中國子公司以低價買進產(chǎn)品，然后加高價格賣到目的地同一企業(yè)下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

3.4 利用“稅收優(yōu)惠”避稅

我國稅法規(guī)定對生產(chǎn)性涉外企業(yè)實行“兩免三減”，并規(guī)定外商投資企業(yè)可享受連續(xù)

5年向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的稅收優(yōu)惠。一些涉外企業(yè)便通過會計方法的選擇，人為地調(diào)整利潤來逃避國家稅收。為追求更多的利潤，部分涉外企業(yè)在優(yōu)惠期滿后，或更換廠名或搬遷廠址，或?qū)⑵渲饕囬g劃出把一個舊廠變成幾個新廠，而產(chǎn)品品種及其銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。

3.5 利用“國際稅收協(xié)定”避稅

我國同許多國家所簽定的稅收協(xié)定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過6個月的為“常設(shè)機構(gòu)”，只有構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”的才征收所得稅。因此，涉外企業(yè)將一個工程項目人為地分成若干小項目，把每一個小項目均當成一個個獨立的項目簽定合同，極力地將提供勞務(wù)的時間控制在六個月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。

此外，我國稅法規(guī)定居民納稅義務(wù)人負無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人負有限納稅義務(wù)，一些外商便通過少報居住時間，或利用我國地區(qū)之間缺少聯(lián)系，在我國不同地區(qū)之間流動居住，使其成為非居民納稅義務(wù)人，達到其僅負有限納稅義務(wù)的目的。

3.6 利用“電子商務(wù)”避稅

目前全球已有50%多的企業(yè)先后進行電子商務(wù)活動。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進行有效約束，無法準確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟的發(fā)展，同時也給世界各國政府當局提出國際反避稅的新課題。

4.涉外企業(yè)避稅問題的防范措施

2009年前，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)（1998）59號文、國稅發(fā)（2004）143號文和國稅發(fā)（2004）118號文，以三個文件來進行外資企業(yè)的反避稅調(diào)查和調(diào)整，對外資企業(yè)的部分不合法行為進行了規(guī)范，但是這三個法規(guī)存在很多漏洞和執(zhí)行上的模糊問題。2009年1月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)（2009）2號文——《特別納稅調(diào)整實施辦法》，以此代替上述三個文件，進行更加科學和更有執(zhí)行力的反避稅調(diào)整。

針對目前涉外企業(yè)常用的避稅手法，我國的防范措施主要有以下幾條。

4.1 不斷完善稅收立法

稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規(guī)范，進一步完善稅收立法是減少和防范避稅行為的前提。完善稅收立法主要從3個方面著手：

第一，要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。一方面增值稅應(yīng)當從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”，擴大增值稅的征稅范圍；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負、失衡等方面加強立法，真正做到公平稅負、平等競爭。

第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅。我國應(yīng)當按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一，建立新的企業(yè)所得稅法。這樣既可以從根本上杜絕企業(yè)選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業(yè)之間公平稅負、平等競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。.第三，要進一步完善和健全涉外稅法，正確確定稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)既有利于吸引外資目標的實現(xiàn)，又不會影響我國的利益。

4.2 加強反避稅立法

完善反避稅立法是防范和打擊避稅的根本措施，也是國際上反避稅的通常做法。針對外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的嚴重情況，國家應(yīng)盡快出臺和完善相應(yīng)的反避稅法規(guī)和政策，強化涉外稅收管理。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：

第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確。

第二，國家應(yīng)當制定避免轉(zhuǎn)讓定價的法律措施。

第三，明確規(guī)定涉外稅收的檢查范圍和處罰標準。

第四，進一步明確外商企業(yè)的納稅報告義務(wù)和明晰納稅申報項目及其內(nèi)容。

第五，防止國際間的避稅, 除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。

4.3 強化稅收征管

加強涉外稅收的征收管理，是反避稅工作的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當從以下幾個方面著手： 第一，要重視涉外稅收管理的綜合治理。一是要建立嚴密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，隨時掌握和了解外商企業(yè)的基本情況和納稅動態(tài)，以及相關(guān)的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區(qū)經(jīng)營活動資料和住宅遷移等等信息；二是要加強對外商投資企業(yè)的管理監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立健全對外商的牽制機制，同時要加強企業(yè)外部各管理部門的合作以及對外商的管理，加大對非法避稅的打擊力度；三是要充分依靠中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、審計部門等組成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實施。

第二，將納稅人報告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔報告義務(wù)。

第三，密切各經(jīng)濟部門的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。

第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。我國涉外稅收起步較晚，缺乏經(jīng)驗，提高征管人員素質(zhì)十分必要。

第五，加強涉外稅務(wù)審計工作。涉外稅務(wù)審計是反避稅的有力武器。我們應(yīng)當吸取外國反避稅的經(jīng)驗，重視對跨國公司的審計工作。通過建立高質(zhì)量的審計隊伍，及時查出使用不恰當?shù)纳陥蠛筒徽_的賬務(wù)處理等避稅行為，以維護國家的正常稅收，維護國家權(quán)益。

4.4 加強國際間的稅收協(xié)作

我國已與許多國家簽訂了稅收協(xié)定，我們應(yīng)充分利用這一有利條件，建立和參加與協(xié)定國家間的稅收合作。一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實加強國際協(xié)調(diào)和合作，與有關(guān)國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關(guān)國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報，并為我國及時采取反避稅行動提供信息保證。

5.結(jié)語

外商投資企業(yè)避稅不僅造成我國稅款的大量流失，影響國家的財政收入，而且破壞了內(nèi)外資企業(yè)平等競爭的秩序，違反了稅收公平原則，同時還造成中國投資環(huán)境不良的假象，影響了我國對外經(jīng)貿(mào)的聲譽。因此，必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，強化國際稅收征管，逐步建立嚴密的監(jiān)控體系，確保我國的經(jīng)濟權(quán)益和經(jīng)濟秩序得到維護和穩(wěn)定。

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第二篇：二手房交易避稅手段分析及對策

二手房交易避稅手段分析及對策

避稅中存在的問題

房地產(chǎn)稅收是目前稅收征管的熱點、難點之一，其中二手房交易稅收控管是落實房地產(chǎn)稅收政策的重要部分。個別人和房地產(chǎn)中介也采取了一些避稅策略，這在一定程度上造成二手房交易的營業(yè)稅、個人所得稅、契稅等稅收的流失。避稅方式及風險分析

當前，二手房交易中主要存在著“高買低報”、延期過戶、先租后買、假贈與以及虛報唯一住房等避稅方式。無論是對買方還是賣方，這些所謂避稅方式都存在著較大的法律風險、市場風險和政策風險。

1.“高買低報”。“高買低報”是指二手房交易買賣雙方及中介公司在申報房價時，以低于實際成交的價格簽訂虛假協(xié)議申報納稅。這種方式是二手房買賣雙方最常用的避稅方式，也是目前較嚴重的避稅方式之一。其做法是：在二手房轉(zhuǎn)讓過程中，買賣雙方及中介公司簽訂兩份合同，一份為真實成交價格居間合同，用于付款結(jié)算，通常由中介公司見證；一份為隱瞞真實交易價格的虛假協(xié)議，用于申報納稅，由房管部門見證。

風險分析：對賣方來說，因為遞交房地產(chǎn)交易中心的過戶價格是最具法律效力的，買方有可能根據(jù)低報的過戶價格來付款，不愿意再按照原購房價格成交，造成賣方利益受損；對買方來說，低報過戶價可能會導致下一次賣出房屋時各項稅費的增加。當此房產(chǎn)再次出售時，先行做低的過戶價將拉大買賣差額，反而增加再次出售的成本，同時銀行貸款的實際比例也會因此而降低。盡管“高買低報”對買賣雙方都存在風險，但為了少納稅，此做法仍屢見不鮮。

2.延期過戶。

此種方法為主要針對營業(yè)稅的避稅方式。其一般做法是：買賣雙方在達成購房意向之后，首先簽訂一份購房合同，規(guī)定房款交付方式、房屋過戶時間和過戶方式。在買方交納全部或者部分房款之后，賣方先將房屋交買方使用，等到賣方的房屋持有年限達到規(guī)定的免稅時間后，雙方再將房屋過戶。為了交易有所保障，買方一般會在合同中提出一些保障條款，如將房產(chǎn)證交買方保管等。

風險分析：一旦二手房市場在交易未完成的時段內(nèi)出現(xiàn)價格上的大幅波動，無論是大漲還是大跌，都會有很大一部分賣方或買方選擇“寧可賠付違約金，也要終止履行合同”，從而損害被違約方利益。另外，一旦稅收政策出現(xiàn)較大波動，雙方對新產(chǎn)生的稅負不能達成一致時，也將不得不解除合同，承擔和付出較大的機會成本。

3.先租后買。

這種方式是延期過戶避稅方式的進化版本，兩者在本質(zhì)上是一樣的。其一般做法是：在減免稅要求的年限未滿的一段時間內(nèi)，買賣雙方再簽訂一份房屋租賃合同，約定將租金抵消到以后交割的房款里，使得買方同時成為了房屋的承租方，在該房屋未來交易時擁有優(yōu)先購買權(quán)。

風險分析：由于在較長時間內(nèi)無法辦理交易過戶手續(xù)，所購房的產(chǎn)權(quán)并不是買方的，買賣雙方無論哪一方反悔都會造成糾紛。如未來幾年內(nèi)政策再次發(fā)生變化，對于買賣雙方的風險都將會很大。同時，雙方又增加了租賃合同關(guān)系，違約成本將更高。

4.假贈與。

這是目前避稅方式中較為簡單的一種。通常是買賣雙方在達成交易意向后，先私下簽訂一份買賣合同，之后再到公證處辦理房屋贈與合同，聲明賣方無償將某房屋贈與買方，以未發(fā)生金錢交易為名，規(guī)避營業(yè)稅及其附加稅費。為保證交易資金安全，雙方在交易過程中一般會選擇將房款打入一個擔保賬戶，直到過戶完成后賣方才能將房款取出。

風險分析：這種方式從法律角度看，完全屬于一種逃稅的違法行為，買賣雙方在交易過程中一旦發(fā)生糾紛不僅不會受到法律保護，反而會在有關(guān)部門認定存在相關(guān)違法事實后，還將被追究一定的法律責任。如果此房子在5年之內(nèi)再次交易過戶，將會由賣方承擔成交價格20%的個人所得稅，交易成本會更高。

5.虛報唯一住房。

北京對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅，但有關(guān)部門未對“唯一住房”作出明確、具體的界定，因此在實際操作中難以甄別納稅對象是否真正屬于生活唯一住房，造成征稅部門只能被動依賴于納稅人的自行申報。

應(yīng)對二手房交易避稅手段的對策

上述種種二手房交易避稅現(xiàn)象，不僅為買賣雙方埋下了經(jīng)濟糾紛隱患，擾亂了二手房交易市場秩序，更違反了國家稅收法律，導致稅負不公，必須多措并舉，減少和控制此類現(xiàn)象的發(fā)生。

1.完善機構(gòu)，實施房地產(chǎn)“一體化”管理。應(yīng)完善機構(gòu)，充實契稅征收人員，對二手房交易實施“一體化”管理。在機構(gòu)完善和人員充實后，可設(shè)置三個工作組，一是調(diào)研組，主要負責對房屋交易情況的市場調(diào)研、稅收情報交換、房屋交易申報和開發(fā)商批量申報征收，跟蹤掌握房屋交易市場動態(tài)等工作，提供決策參考；二是征收組，主要負責辦理窗口的各項稅收征收工作；三是綜合組，主要負責內(nèi)部工作協(xié)調(diào)、減免審核、數(shù)據(jù)及資料交換、票證管理、契稅咨詢和檔案管理等，以此逐步建立長效管理機制。

2.完善政策，制定完善科學的計價體系。針對“高買低報”現(xiàn)象，一是出臺價格申報細則。相關(guān)部門應(yīng)盡快研究、出臺房地產(chǎn)成交價格申報實施細則，完善當前房地產(chǎn)成交價格申報工作機制。二是因地制宜，建立健全核價體系。三是調(diào)整房產(chǎn)交易稅費計征依據(jù)，對二手房個人所得稅、土地增值稅直接采用核定征收法征稅。

3.規(guī)范運作，建立健全高效的征管機制。一是進一步加強業(yè)務(wù)培訓，提高征管水平。二是選聘部分房地產(chǎn)估價專業(yè)人員，為征管一線提供專業(yè)咨詢。三是探索建立公示制度，即價格申報公示制和納稅評估公示制，讓二手房交易買、賣雙方的申報價格及征收機關(guān)核定的計稅價格信息更加公開、透明，接受社會監(jiān)督。

4.廣泛宣傳，引導確立健康交易心理。廣泛利用媒體、標語、發(fā)放宣傳資料等形式，向社會公眾廣泛宣傳房地產(chǎn)買賣的有關(guān)政策、法規(guī)。通過告知買賣雙方的權(quán)利與義務(wù)，事先提示各類交易風險，提高消費者的依法納稅、產(chǎn)權(quán)維護和自我保護意識。

第三篇：商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，依照法律規(guī)定，對經(jīng)濟組織和個人無償征收實物或貨幣的一種經(jīng)濟活動和強制地取得財政收入的一種形式，因而，無償性和強制性是國家稅收的主要特征。但由于我國現(xiàn)正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較單薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴重。其中商貿(mào)企業(yè)是全國稅收中所占比例極大的一塊，所以加強商貿(mào)企業(yè)稅收管理是重中之重。

一、商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)狀

目前，xx縣商貿(mào)企業(yè)零申報、負申報、低稅負現(xiàn)象極為普遍，零負申報企業(yè)2012年xx戶，占比xx%、2013年xx戶，占比xx%、2014年xx戶，占比xx%。以xx縣某礦山企業(yè)為例，該企業(yè)產(chǎn)品銷售價格400元/噸，年產(chǎn)量大約在10萬噸，銷售收入（不含稅）3400萬元，銷項稅額580萬元，經(jīng)測算，該礦山企業(yè)進項稅額占收入的1%左右，增值稅稅負在16%左右，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅約540萬元，生產(chǎn)成本80元/噸左右，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為650萬元，應(yīng)繳納資源稅80萬元，還需繳納房地產(chǎn)稅、土地使用稅等，共計繳納稅款大約1500萬元，占年收入3400萬元的44%，加之礦山企業(yè)許多實際支出無法取得有效票據(jù)，例如購買礦區(qū)時實際支付補償款、贊助款等，導致稅收負擔過高，如此看來，企業(yè)實際利潤的50%將無償貢獻給國家稅收，為此有些商貿(mào)企業(yè)為追求更高的利潤采取不法手段不繳或少繳稅款。針對商貿(mào)企業(yè)整體稅收情況，國家稅務(wù)總局、省局、市局多次下發(fā)文件對商貿(mào)企業(yè)，尤其是“兩頭在外”的商貿(mào)企業(yè)開展稅收專項檢查，其中重要因素之一是大多商業(yè)企業(yè)均存在著不同程度的偷稅現(xiàn)象。如何采取有效的措施,遏制這種不良勢頭的蔓延, 有待于我們進一步思考、探索及完善。

二、商業(yè)企業(yè)偷稅手段分析

在強大經(jīng)濟利益的驅(qū)使下,xx縣管轄內(nèi)的 一些商貿(mào)企業(yè)絞盡腦汁去偷稅漏稅，偷稅形式的多樣化、手段的惡劣化、程度的嚴重化日益突出，分析其各種偷稅手段從而對癥下藥，盡量減少稅收的流失是及其有意義的。縱觀xx縣商貿(mào)企業(yè)偷稅的手段，大致可以分為以下類型：

（一）利潤相互轉(zhuǎn)移，逃避繳納稅款

商貿(mào)企業(yè)為了逃避高額的稅收，在不同地區(qū)成立多個商貿(mào)企業(yè)，將貨物在多個商貿(mào)企業(yè)之間進行貨物的虛假流轉(zhuǎn)，形成一系列完整、且環(huán)環(huán)相扣的交易鏈條，看似正常的交易，其實背后真正的目的是達到偷逃國家稅款。

如xx縣某礦山企業(yè)將貨物以每噸80元的價格賣給了xxx市某公司，xx市某公司又以每噸200元的價格賣給了xx省某公司，同時開具運輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸280元的價格賣給了xx省某公司，同時開具運輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸340元的價格賣給了終端客戶，同時開具運輸發(fā)票110元/噸,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的商貿(mào)企業(yè)通過多列支人員工資等費用后，少繳納企業(yè)所得稅，同時少繳納資源稅100萬元，少繳納企業(yè)所得稅650萬元。

（二）利用發(fā)票偷稅

商貿(mào)企業(yè)通過購買虛假的增值稅專用發(fā)票進行抵扣稅款，為了“證明”其貨物真實的交易行為，又會購買貨物運輸發(fā)票，這樣即能抵扣稅款增加成本，同時還會給稅務(wù)檢查人員制造假象，獲得高額利潤，達到瞞天過海的目的，大多商貿(mào)企業(yè)不惜鋌而走險，進行偷稅漏稅的不法活動。

（三）虛增成本、減少利潤

1.從材料方面做文章，把一些不能計入該產(chǎn)品成本的項目羅列進生產(chǎn)成本。其中以轉(zhuǎn)移材料運雜費加大成本，自治設(shè)備用料計入生產(chǎn)成本、變更原材料計價方法、認為提高成本差異率，增加材料成本的差異、材料計劃價格偏離實際成本最為典型。同時也有賬單還沒有到材料先入庫的情況，也就是材料假入庫。

2.擴大產(chǎn)品工資成本。工資作為計入產(chǎn)品成本的一個基本項目，自然被部分商貿(mào)企業(yè)利用起來進行偷稅漏稅，其具體表現(xiàn)為：擴大工資總額，多提福利費用；發(fā)放獎金不通過“應(yīng)付工資科目”，直接列入費用；虛報職工人數(shù)和濫發(fā)加班津貼等。

三、偷逃稅款的原因

商貿(mào)企業(yè)的偷稅漏稅行為無非就是為了贏利，這和納稅人的社會責任意識還有其法律意識，以及國家的征稅水平、法制水平和稽查打擊偷稅漏稅的程度息息相關(guān)。全面分析商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅的原因，從根本上杜絕偷稅現(xiàn)象，是我國稅收部門迫在眉睫的工作。

（一）商貿(mào)企業(yè)的多變性、隱蔽性，使稅務(wù)機關(guān)難以對其申報納稅進行有效監(jiān)控。商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營品種多樣、方式靈活。有定點經(jīng)營，有流動經(jīng)營，也有季節(jié)經(jīng)營；有專業(yè)經(jīng)營，也有業(yè)余經(jīng)營；有自主經(jīng)營，有掛靠經(jīng)營，也有承包經(jīng)營；有委托代銷商品，有直運商品銷售，有小門店大倉庫、也有零售批發(fā)；有以物易物、以貨抵債、以物投資，有轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也有先進交易。這些都給稅收征管帶來很大難度。

（二）從稅務(wù)部門看，一是稅源管理缺乏必要的剛性。對稅源管理人員的日常考核多著重表面工作，而對其真正的工作質(zhì)量未能更好地考核，如申報準確率方面。這就使得稅源責任人每天圍著電腦轉(zhuǎn)，只著重諸如辦證、催報催繳、發(fā)票繳銷等日常性工作，而對于深入企業(yè)真正掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況卻淡然處之。二是稅務(wù)局稽查力量畢竟有限，稽查覆蓋面不高，使得部分偷稅企業(yè)抱有僥幸心理，“查出來是你的，查不出來是我的”。這些都關(guān)系到企業(yè)對申報真假性的認識態(tài)度，助長了企業(yè)進行虛假申報的念頭，給偷逃稅行為造成了一定的可乘之機。

（三）從社會角度看，稅收環(huán)境不夠理想。政府忽視了稅務(wù)部門作為行政執(zhí)法部門的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收執(zhí)法?！胺潘B(yǎng)魚”政策和以稅收為代價換取經(jīng)濟增長的觀念根深蒂固。對于稅法的教育不夠健全，使得依法納稅、自覺納稅沒有深入人心，納稅人的自覺意識不強，這也加重了納稅人偷稅漏稅的機會主義心理。

四、預(yù)防措施建議

（一）制定嚴密的規(guī)章制度。制定一套細致嚴密“步步設(shè)防”的規(guī)章制度，使人“不敢偷”。

（二）加強納稅評估和稽查力度。通過審核費用結(jié)算方式，對商貿(mào)企業(yè)向供貨方收取的與銷售數(shù)量、銷售額掛鉤的各種返還收入，要求企業(yè)按平肖返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。同時推行稅控裝置，對商貿(mào)企業(yè)的銷售返利實施有效監(jiān)控。并加強賬簿登記管理，督促商貿(mào)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算，如實、準確、逐筆記錄商品購、銷、存情況。

（三）加強部門協(xié)作，圍堵“賬外賬”。目前，“賬外賬”行為在商貿(mào)企業(yè)中表現(xiàn)得較為普遍和突出。因其技術(shù)性和隱蔽性強，給稅收征管監(jiān)控帶來困難。加上其涉及面廣、問題多，僅靠國稅機關(guān)單兵作戰(zhàn)又顯得力不從心。需要加強政府和國稅、地稅、工商、銀行、統(tǒng)計、公安等部門的綜合治理與協(xié)作配合，形成合力，共同把關(guān)。采用科技手段，建立信息通報系統(tǒng)，實行相關(guān)信息共享，實時或定期交流相關(guān)情況，為各部門全方位多角度地掌握了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營等方面的情況，提供準確祥實的數(shù)據(jù)資料，以便各職能管理部門加強對商貿(mào)企業(yè)的管理，堵塞“賬外賬”行為的發(fā)生。

（四）加大稅收宣傳和打擊力度。面對日益復(fù)雜的稅收外部環(huán)境，以及社會發(fā)展和進步要求，要充分利用宣傳媒體，并結(jié)合具體工作實際，全方位、多渠道、深入持久地開展稅收法規(guī)宣傳，將“納稅光榮、偷稅可恥”這一道德范疇的理念上升到“納稅是義務(wù)，偷稅是違法”這一法律范疇的理念。各地稅務(wù)檢查人員如何真正做到對商貿(mào)企業(yè)進行稅務(wù)稽查，防止被查對象的上下游企業(yè)線索斷鏈，從而真正達到做到發(fā)現(xiàn)一起，查處一起的目的。為了遏制商貿(mào)企業(yè)日益猖獗的偷漏稅行為，國家應(yīng)從全國“一盤棋”進行安排部署專項行動，秉著不查實、不查明、絕不放手的態(tài)度，從而真正使以身試法者望而生畏，做到懲處一個、震懾一批、教育一片的作用，只有這樣才能改變商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅泛濫的現(xiàn)狀,為納稅人提供一個公平的競爭環(huán)境。

參考文獻：

[1]《中國稅務(wù)》總第232期 [2]李蘭英.偷逃稅行為的違法與犯罪 [3]楊德松.偷稅與反偷稅博弈

第四篇：試論企業(yè)偷漏稅手段及其防范措施

試論企業(yè)偷漏稅手段及其防范措施

專

業(yè)：

班

級：

學

號：

姓

名：

指導教師：

[摘要]稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。稅收收入是國家財政收入最主要的來源。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！比欢?，部分企業(yè)認為稅收是一種負擔，所以，經(jīng)常會借助會計賬簿、發(fā)票、稅目漏洞等方法偷稅、漏稅。本文提出了自己的一些相關(guān)建議，認為針對企業(yè)偷漏稅的種種成因，國家則應(yīng)該出臺一些政策，如加強稅法宣傳，提高納稅意識等。只有這樣才能改變企業(yè)偷稅現(xiàn)象泛濫的現(xiàn)狀，維護國家的利益。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；偷漏稅；手段；防范

稅收是保障我國權(quán)益的重要標準，同國家經(jīng)濟發(fā)展之間存在密切的關(guān)聯(lián)。高質(zhì)量的稅收標準能夠厘清國家同企業(yè)間的分配關(guān)系，保證企業(yè)間競爭的公平性，展示國家的主權(quán)。企業(yè)為我國稅收做出了巨大的貢獻，但是企業(yè)卻將稅收視為一種負擔，縮減了自身的經(jīng)濟收益，所以經(jīng)常發(fā)生偷稅、漏稅情況。

一、企業(yè)偷稅的主要手段(一)在生產(chǎn)費用核算方面造假

1.將不屬于產(chǎn)品成本負擔的費用支出，例入成本項目，這樣違反了成本費用開支范圍，從而減少利潤，達到了少交稅的目的

2.將應(yīng)由福利費用開支的費用例入成本項目。這樣違反費用開支范圍，加大成本，減少了利潤，達到少交稅的目的。

3.將費用開支標準任意提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，減少了利潤，減緩了所得稅。

（二）利用稅率進行偷漏稅

稅率指的是稅額同課稅對象間的比例關(guān)系，是衡量課稅的方法。其反映著稅收負擔的深度，是建設(shè)稅制的核心環(huán)節(jié)。稅率的形式及高低運用體現(xiàn)著我國的經(jīng)濟法規(guī)及稅收標準，在經(jīng)濟稅收中發(fā)揮杠桿的功能。但是，企業(yè)也正通過此種方法，來逃避稅率，具體形式如下：

1.運營稅率不同的各類產(chǎn)品，借助隱瞞稅收部門的方法，以最低稅率上繳稅款；

2.將小規(guī)模納稅人及一般納稅人的界限進行混淆，從而實現(xiàn)偷稅、漏稅的目的；

3.將營業(yè)稅與增值稅的身份混淆在一起，進而降低納稅的比率。

（三）在商品購銷方面造假

1.商家通過與廠家的聯(lián)銷方式，采取商品平銷售、，甚至虧銷等方法銷售商品，然后從廠家取得“返利”。而商家對商品返利部分銷售不作收入，對現(xiàn)金等其他方式返利部分不作進項稅額轉(zhuǎn)出，使的增值稅長期留抵。

2.將購進固定資產(chǎn)，將用于非應(yīng)稅項目免稅項目、用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，變換品名、項目取得增值稅專用發(fā)票，計提進項稅額，偷逃稅款。

3.人為視銷項定進項，進銷平衡，少繳或或不繳稅款。根據(jù)當月計提銷項稅額的多少，而后決定進項稅額的多少。若當月銷項稅額過多，就采取未付款提前抵扣或非法取得進項票等手段，平衡進銷稅額，減少當期應(yīng)納稅款。

（四）利用成本計算方法虛增成本，隱匿利潤透漏稅

對發(fā)出的材料企業(yè)可按規(guī)定用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等多種方式，每種方法都有其特定的適用范圍，且計算方法一經(jīng)確定內(nèi)不得隨意改變，如果要改變需經(jīng)有關(guān)部門批準，有的企業(yè)在計算成本時故意改變成本計算方法多計或少計銷售成本虛轉(zhuǎn)成本，以隱匿利潤，或在使用加權(quán)平均發(fā)計算成本時，故意少計數(shù)量使加權(quán)平均單位 成本虛增，虛轉(zhuǎn)成本隱匿利潤，達到偷漏稅的目的。

（五）通過發(fā)票等初始憑據(jù)實施偷稅、漏稅

初始憑據(jù)指的是經(jīng)辦者或者企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟往來時獲取、填制的，用于記錄業(yè)務(wù)情況的會計憑證，企業(yè)經(jīng)常通過發(fā)票、收據(jù)等進行偷稅、漏稅行為。具體方法如下：

1.代開、轉(zhuǎn)讓發(fā)票。企業(yè)法人為了自身利益或者企業(yè)利益，讓有關(guān)企業(yè)的發(fā)票管理者、個體商戶等私自轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，從而實現(xiàn)偷漏稅的目的； 2.跨地域應(yīng)用發(fā)票。伴隨著目前市場經(jīng)濟逐步擴張，業(yè)務(wù)覆蓋的范圍越來越

大，商品流通區(qū)域逐步擴張，異地運營商增多，發(fā)票跨地域的情況屢見不鮮。企業(yè)經(jīng)常通過跨區(qū)發(fā)放、異地購票等方法來偷稅漏稅；

3.冒領(lǐng)發(fā)票。因為當前我國管理發(fā)票的標準仍存在漏洞，缺少相應(yīng)的發(fā)票保管、領(lǐng)取、上繳等標準，那么，就為企業(yè)提供了可乘之機，部分企業(yè)謊稱發(fā)票丟失，隱瞞、冒領(lǐng)發(fā)票，從而達成偷稅、漏稅的目的；

4.發(fā)票“大頭小尾”。這種方法由形式來看是正當方法，開據(jù)的發(fā)票一式多份，其中一份交由顧客，一份留存?zhèn)浒浮５窃诎l(fā)票的頭填入巨大數(shù)額，而在存根所填寫的數(shù)額較小，所以，留存的存根就隱瞞了銷售的真實金額，實現(xiàn)了偷稅、漏稅的情況；

5.借助其他發(fā)票替代正規(guī)發(fā)票。該方法經(jīng)常通過打白條的方法替代正規(guī)的發(fā)票、收據(jù)等，從而達成偷稅、漏稅的目的。

（六）進行虛假的納稅申報

納稅申報是依法納稅的前提，納稅人必須在法定時間內(nèi)辦理納稅申報，如實報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求的其它納稅資料。行為人往往通過對生產(chǎn)規(guī)模、盈虧情況、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報，來達到偷稅的目的。

二、對其企業(yè)偷漏稅的原因分析

（一）企業(yè)納稅意識淡漠

商業(yè)一般納稅人之所以偷逃稅款的手段變換無窮其主要目的就是為了贏利。但是納稅是每個企業(yè)責無旁貸、義不容辭的義務(wù)，這種義務(wù)是靠企業(yè)自覺去履行的，而實際上我國公民整體自覺納稅意識較差，于是出現(xiàn)了一些拒稅、抗稅、無理取鬧，蓄意毆打稅務(wù)干部的反?，F(xiàn)象。

(二）地方政府與企業(yè)之間存在經(jīng)濟“臍帶”關(guān)系

地方政府從自身利益出發(fā)，有干預(yù)稅收執(zhí)法的動機。于是，任意變通稅法的執(zhí)行，擴大減免范圍，造成稅收大量的流失。同時，地方政府又向企業(yè)亂收費，形成稅費不分，給企業(yè)增加沉重負擔，是有些企業(yè)雪上加霜，形成惡性循環(huán)。

（三）從社會角度看，稅收環(huán)境不夠理想

從歷史上看，中國是一個有著兩千多年封建歷史的國家，廣大人民對苛捐雜稅深惡痛絕。從現(xiàn)狀看，有的地方政府忽視了稅務(wù)部門的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收執(zhí)法。在許多人的思想中“放水養(yǎng)魚”政策和以稅收為代價

換取經(jīng)濟增長的觀念根深蒂固。再加上當今社會風氣不正，有的納稅人素質(zhì)不高，認為只要能掙到錢，不管是偷稅還是其他途徑獲得，就會被譽為“能人”，所以這些都給虛假申報偷稅者創(chuàng)造了良好的氛圍。

三．對偷漏稅的防范對策

稅收是國家憑借政權(quán)向人民強制征收，而非基于自由意志的契約行為。稅收是取之于民，用之于民的。稅收偷漏，不僅僅減少了國家財政收入，而且還侵蝕了稅基，加重了合法納稅人的負擔，破壞了稅收的公平性原則，妨礙企業(yè)間的公平競爭，干擾經(jīng)濟資源。如偷稅泛濫的話，會使用國家無力發(fā)展各種建設(shè)，導致社會停滯不前，為了防止偷漏稅，列出了一下對策：

（一）加強執(zhí)法

當前，很多企業(yè)偷漏稅行為明顯，但罰款數(shù)額甚微。偷逃稅屬于一種違法行為，對違法行為予以強硬的法律約束，不僅可以有效制止違法犯罪，還可以使合法行為得到鼓勵和發(fā)展。這主要是兩個方面的問題，一方面是立法問題，另一方面是執(zhí)行中所存在的問題。因此：

1.應(yīng)該樹立起稅法不容侵犯的絕對權(quán)威，必須進一步強化稅務(wù)機關(guān)打擊偷漏稅活動的執(zhí)法權(quán)。2.要實現(xiàn)納稅公開。

（二）簡化稅制，采取輕稅重罰原則

有必要加重對偷稅抗稅者的經(jīng)濟處罰和刑事處罰。在這方面，一些西方發(fā)達國家實行輕稅重罰的成功做法值得借鑒。例如，美國對個人偷稅的罰金，最高達10萬美元。并可判處5年監(jiān)禁。在我國加重稅務(wù)處罰，是有效制止偷漏稅、建立社會主義市場經(jīng)濟新秩序相適應(yīng)稅收秩序的客觀需要。

（三）加強稅法宣傳，提高納稅意識

凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊登記的企事業(yè)單位，社會團體等組織有生產(chǎn)、經(jīng)營活動及所形成的所得都應(yīng)按規(guī)定依法納稅。主要方法有：一是加強稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內(nèi)容，不僅在全體公民中進行學習教育，而且將其作為企事業(yè)單位的領(lǐng)導及財會人員任職的條件之一；二是利用報紙、廣播、電視等各種新聞媒體進行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶曉，人人皆知，使每個公民都意識到稅收對社會，對自身的重要性，強化全民族的納稅意識，逐步樹立依法納稅

光榮，偷漏稅可恥的社會新風尚，培養(yǎng)公民依法納稅的自覺性。

（四）合理運用納稅評估通用分析指標

對收入類評估分析指標。例如主營業(yè)務(wù)收入變動率這一指標超出預(yù)警值范圍，可能存在少記收入和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

對成本類評估分析指標。用單位產(chǎn)成品原材料耗用率這一指標分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法等問題。如主營業(yè)務(wù)成本變動率這一指標超出預(yù)警范圍，就可能出現(xiàn)帳外銷售等問題。

利潤類評估分析指標。如果主營業(yè)務(wù)利潤變動率、其他業(yè)務(wù)利潤變動率這兩項指標若與預(yù)警值比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。

結(jié)論稅收課征容易引起人們對稅收之抗拒力，甚至故意違法偷漏稅。所以，自由稅收以來，即有偷漏抗稅行為，此乃古今中外皆然的事。我們利用政治、法律經(jīng)濟、行政等各種手段，進行綜合治理，做好與稅收欺詐違法犯罪長期斗爭的思想準備，努力將偷漏稅行為降到最小限度。

文獻 1.劉劍文編《稅法學》，人民出版社2003年6月

第五篇：財務(wù)造假的手段剖析及防范措施

畢 業(yè) 論 文

論文題目： 財務(wù)造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 劉莎 學 號： *** 學習中心： 北京同方學習中心 專 業(yè)： 會計學 指導教師： 謝子光

二〇 16 年 1 月

畢業(yè)論文承諾書

提示：根據(jù)北京語言大學網(wǎng)絡(luò)教育學院論文寫作的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)論文有抄襲、網(wǎng)上下載、請人代寫等情況，畢業(yè)論文一律不及格。畢業(yè)論文不及格者，可申請重寫一次，并按重修繳納費用。

本人承諾：本人已經(jīng)了解北京語言大學的畢業(yè)論文寫作的有關(guān)規(guī)定；本人的論文是在指導教師指導下獨立完成的研究成果。整篇論文除了文中已注明出處或引用的內(nèi)容外，絕沒有侵犯他人知識產(chǎn)權(quán)。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。

同時取消學士學位申請資格。

簽 名：_____劉莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

財務(wù)造假是個古老的話題，也是個人們非常熟悉、在當今非常流行的話題。近一段時間以來，國內(nèi)外的財務(wù)造假丑聞頻頻發(fā)生，給各國經(jīng)濟帶來了巨大的損失。當前的會計信息嚴重失真、會計誠信危機等可以說都是財務(wù)造假的結(jié)果。財務(wù)造假廣泛存在，手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。本文是在分析財務(wù)造假的概念和行為特征的基礎(chǔ)上，對當前我國財務(wù)造假的主要手段進行總結(jié)和提煉，針對這些造假的手段，筆者嘗試提出財務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造價 會計造價 手段 防范措施

目 錄

1.引言......................................................................................................................1 2.財務(wù)造假概念及行為特征..................................................................................1 1.1財務(wù)造假概念..............................................................................................1 1.2財務(wù)造假的特征分析..................................................................................1 3.財務(wù)造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虛構(gòu)交易，操縱利潤..................................................................................2 2.2操縱收入、費用，調(diào)節(jié)利潤......................................................................3 2.3會計方法和會計原則的不恰當利用..........................................................4 4.財務(wù)造假的防范措施及治理建議......................................................................5 3.1提高會計誠信，凈化社會環(huán)境..................................................................5 3.2完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間..........................................................6 3.3加大處罰力度，提高財務(wù)造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度..........................................................7 5.結(jié)論....................................................................................................................7 參考文獻............................................................................................................9

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財務(wù)造假的手段剖析及防范措施

1、引言

財務(wù)造假是將企業(yè)的各種財務(wù)缺陷和隱患隱藏起來，使投資者做出錯誤的判斷和決策，擾亂市場經(jīng)濟秩序，侵害國家和社會公眾的利益。造假不會改變企業(yè)的真實盈利狀況。財務(wù)造假的手法層出不窮，嚴重影響了國家市場經(jīng)濟的有序、穩(wěn)定的運行。剖析導致財務(wù)造假的真正原因，尋找治理財務(wù)造假對策，確立正常有序的會計工作秩序已迫在眉睫。究其財務(wù)造假的內(nèi)因：利益驅(qū)動是根本原因，財務(wù)人員受到內(nèi)部壓力是客觀原因，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是自然原因：而財務(wù)造假的外因是會計準則、制度及證券市場機制不完善，社會審計監(jiān)督難以做到公正性,國家的處罰力度不足。應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取相應(yīng)對策,治理財務(wù)造假行為，維護我國市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。

2、財務(wù)造假概念及行為特征

2.1財務(wù)造假概念

財務(wù)造假，是指在有關(guān)會計行為人為實現(xiàn)其行為目標，達到某種目的，利用會計法規(guī)、準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務(wù)報表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其有利的會計信息的行為，財務(wù)造假是一種不規(guī)范的會計行為，它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性。財務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動機、造假的主要手段和造假的影響等要素。

在實務(wù)中，要保證真實性，杜絕財務(wù)造假行為，從根本上來說，就要求各類經(jīng)濟信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映經(jīng)濟活動的狀況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。具體地說:會計確認環(huán)節(jié)，要求以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)，會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)會計報告必須如實地反映情況，不得掩飾。也就是說會計核算必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制憑證、根據(jù)憑證登

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記賬簿、根據(jù)賬簿編制財務(wù)會計報告，這一程序應(yīng)是對經(jīng)濟活動的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國，企業(yè)事業(yè)單位為實現(xiàn)真實性的目標，首先必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進行會計核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會計報表，得出有關(guān)財務(wù)指標數(shù)據(jù)。企業(yè)事業(yè)單位貫徹真實性原則，必須遵守《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》及企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)章制度、工作規(guī)范和原則等。

2.2財務(wù)造假的特征分析

2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊

盡管公司財務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計并且事后極力隱瞞，注冊會計師難以有效識別。上市公司財務(wù)造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計劃、有步驟地實施造假。[2]但由于其“戰(zhàn)線”過長，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊。

2.2.2以會計數(shù)據(jù)作為造假的客體

財務(wù)造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計憑證，應(yīng)用不恰當?shù)臅嫹椒ê皖l繁(惡意)變更會計政策等，但最終還是要在對外財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)上做文章。

2.2.3造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況

財務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會也不能改變企業(yè)的真實盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。

2.2.4連續(xù)的行為

財務(wù)造假通常具有在幾個內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及到幾個會計期間。比如上個會計期間對壞帳大量計提，在下個會計期間轉(zhuǎn)回來提高利潤。

3、財務(wù)造假的手段剖析

隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構(gòu)交易、虛

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構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐，有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。

3.1虛構(gòu)交易，操縱利潤

虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財務(wù)造假的手段，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最深遠、給投資者造成損失最慘重的財務(wù)欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的。偽造的交易是一場完全的騙局，是對財務(wù)信息真實性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行為。

虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構(gòu)交易對象開始，虛構(gòu)原材料購入發(fā)票、偽造材料購入合同、材料運輸入庫單據(jù)、材料出庫單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫單據(jù)、銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫單據(jù)、產(chǎn)品運輸單據(jù)、銀行存款對賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷報關(guān)單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息，即使經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，有時也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個虛構(gòu)交易和利潤的典型案例。

3.2操縱收入、費用，調(diào)節(jié)利潤

3.2.1提前確認收入

會計信息加工的整個過程分為四個步驟:確認—計量—記錄—報告，在這個過程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項的確認，然后才逐步進行到最后的信息報告，會計信息的確認對會計信息報告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項的確認，才能談到會計信息最重要的質(zhì)量特性—相關(guān)性和可靠性。雖然資產(chǎn)負債表也逐步得到更多的關(guān)注，但會計報表使用者對損益表的認知程度似乎更高。而在損益表的第一頁，列出的就是主營業(yè)務(wù)收入，如果收入確認不符合會計準則的判斷標準，必然導致會計報告的不真實。收入的確認本質(zhì)上就是指收入在什么時候入賬，并在損益表上如何反映。

我國會計準則中的收入確認準則基本借鑒了國際會計準則的做法，對各種類別交易事項的確認規(guī)定了很嚴格的標準，但這些標準雖然看上去很明確，但是基于判斷的成分依然很大?；诠烙嫼团袛嗟念I(lǐng)域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認收入的做法確認收入，給外部信息使用者造成很大誤導

3.2.2利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤

在我國，首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、某些銀行貸款的申請、發(fā)行企業(yè)債券、恢復(fù)上市、解除特別處理等，都規(guī)定有硬性指標，比如凈資產(chǎn)收益率達到某一比率、扭虧為盈、連續(xù)三年盈利等。當企業(yè)經(jīng)營不利而又

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想進一步融資或者解除特別處理時，就會為了實現(xiàn)這些硬性指標而操縱利潤，方法之一就是依賴一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤操縱方法?？梢圆倏v的一次性所指包括巨額投資收益、銷售實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷等。這些一次性所得不會給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入，當企業(yè)達到既定目標后該部分利潤和收入會隨即消失，不但盈利能力不真實，也降低了不同會計期間的可比性。

3.2.3將費用資本化來調(diào)節(jié)利潤費

如果把不符合資本化條件的費用資本化，會由于資本化費用轉(zhuǎn)化為資本而在以后的多個會計期間攤銷而夸大當期利潤。經(jīng)常被不適當?shù)馁Y本化的費用有利息費用、廣告費用、研究與開發(fā)經(jīng)費和其他日常經(jīng)營費用等，其資本化的借口往往是一些會計原則，比如權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等。

3.3會計方法和會計原則的不恰當利用

會計制度同任何制度一樣都具有局限性，會計準則所固有的估計和專業(yè)判斷以及會計核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機會。在會計制度和會計方法中，只要存在估計和判斷的領(lǐng)域，就存在被利用來進行利潤操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引起會計信息失真。

3.3.1會計估計方法的不恰當利用

會計估計指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不可能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，可能需要對會計估計進行更正。需要進行會計估計的項目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)的受益年限、資產(chǎn)減值等。由于會計估計的特點是依靠估計和判斷，使用會計估計規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額準備計提、各種秘密準備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強有力的武器。

3.3.2會計原則的不恰當利用

利用會計原則規(guī)劃利潤都是在實務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況，卻以會計原則為盾牌達到利潤操縱的目的。無論會計制度和會計準則對各種交易和事項會計處理的規(guī)定多么詳細，都不可能包羅實務(wù)中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會計行為、制作失真會計信息的會計師和企業(yè)管理當局留下了可乘之機。只要存在估計和判斷的領(lǐng)域，就可能被利用來制作失真會計信息。

利用會計原則操縱利潤的可能情形有:(1)實質(zhì)重于形式原則。明明一項交易

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不符合完整手續(xù)，管理當局卻可能以實質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必備的手續(xù)歪曲成事項的形式而確認該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實質(zhì)的交易;相反，有的管理當局把實質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實質(zhì)重于形式原則而不加以確認。這兩種處理方法一個是提前確認了交易結(jié)果，一個是推遲確認了交易結(jié)果，兩者都沒有真實反映經(jīng)濟內(nèi)容的真實情況。(2)權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。權(quán)責發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟事項的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)，決定是否確認收入和承擔費用，而不是以貨幣支付和收取為確認基礎(chǔ)。配比原則要求實現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費用在同一會計期間核算與記錄。比如廣告費，一般要求在發(fā)生的會計期間記入損益，但企業(yè)認為該筆費用可以使連續(xù)多個會計期間受益而進行資本化，在以后的多個期間分攤。權(quán)責發(fā)生制原則可以使企業(yè)有很靈活的確認收入的會計期間，這樣管理當局可以根據(jù)自己的需要決定何時確認收入。多元化是很多公司的經(jīng)營特點，有些上市公司的經(jīng)營范圍十分廣泛，自己或子公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，其利潤就很容易以不同業(yè)務(wù)為借口被人為操縱，在需要利潤時就使用最激進的會計手法，提前確認收入:否則就使用最穩(wěn)健的會計手法，盡可能遲的確認收入，畢竟它的業(yè)務(wù)范圍為它提供了可操縱的空間。(3)謹慎性原則。該準則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記錄負債和費用，計提資產(chǎn)減值就是該準則的具體應(yīng)用。事實上，很多企業(yè)并沒有按照謹慎性原則進行會計處理，而是把資產(chǎn)減值準備作為利潤的調(diào)節(jié)器，需要利潤時，不提取或者提取很少的減值準備;發(fā)生虧損成為定局時，一次性提取大量的準備，確認過多的費用，為以后的扭虧為盈做準備。

4、財務(wù)造假的防范措施及治理建議

防范和治理財務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

4.1提高會計誠信，凈化社會環(huán)境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環(huán)境。

4.1.1打造信用政府

各級政府作為掌握公共權(quán)力者，享用和支配著納稅人的錢，實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠信，就要切實為納稅人謀取利益，通過制度建設(shè)，規(guī)范和保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風，提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民

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謀利，也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣，誠信建設(shè)才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍。

4.1.2加強社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍，使“人無信不立、國無信則衰”，“君子愛財、取之有道”，“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此，只有讓誠信深入人心，才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財務(wù)造假的主觀意識，從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象

4.2.完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間

為了提高會計信息質(zhì)量，我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會計信息的質(zhì)量，抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象，但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規(guī)、制度。

4.2.1改善會計準則的制定程序

首先，會計準則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識，特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境，理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度，即使是會計準則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因為知識不是一個靜態(tài)的概念，會計準則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。

4.2.2完善會計法規(guī)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟國際化進程的加快，會計國際化已成為必然，我國必須加快深化會計改革的步伐，進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。一是進一步完善《企業(yè)會計準則》，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，可以適當增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息，進一步完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際

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情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。四是在準則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

4.3加大處罰力度，提高財務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此，加大對財務(wù)造假的懲罰力度，提高財務(wù)造假成本，無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。[5]加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才，非?！白咔巍?。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下，“好人也會變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務(wù)造假的成本和風險，使造假者得不償失、無利可圖。

4.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》，促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進資本市場的健康發(fā)展，財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，之后，財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。然而，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制實踐中仍存在以下突出的、普遍的問題:(1)管理當局認識不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。（2)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學性，難以發(fā)揮其應(yīng)有功效。(3)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督不力，獎懲不明。(4)會計監(jiān)督不力財務(wù)控制存在漏洞。(5)對內(nèi)部會計控制進行評價的審計制度滯后。因此，要治理會計信息失真，加強內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè)勢在必行。

設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標為導向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收

淺析中小型企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展策略

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5、結(jié)束語

上市公司財務(wù)造假的手法可謂花樣繁多，財務(wù)造假行為的蔓延與發(fā)展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財務(wù)造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對造假手段的總結(jié)提煉具有特別重要的實戰(zhàn)意義，“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”。造假手段雖然繁多，但最終都要通過財務(wù)報表和信息披露來實現(xiàn)，調(diào)節(jié)利潤等數(shù)字，既能夠直接的提高業(yè)績，粉飾報表，也可以提高一些反映公司獲利能力的指標，信息披露的程度也會影響投資者的決策。因此，強化會計監(jiān)管，有效地發(fā)揮會計監(jiān)管的職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中，出現(xiàn)的財務(wù)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的有力措施。

參考文獻

參考文獻

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