第一篇：淺談國(guó)際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國(guó)際化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，以及許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢(shì)，跨國(guó)納稅人來自國(guó)際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。如今，國(guó)際避稅與反避稅的斗爭(zhēng)已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國(guó)際國(guó)內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅 反避稅 轉(zhuǎn)移定價(jià) 資本弱化 稅收

一、國(guó)際避稅的定義與主要方式

（一）國(guó)際避稅的概念

所謂國(guó)際避稅，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法上的差異或國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

（二）國(guó)際避稅的主要方式

一般來說，跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)來避稅；通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)來避稅；濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅。

1，通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)來避稅

通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國(guó)居民稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，納稅人因此往往通過移居國(guó)外或壓縮在某國(guó)的居留時(shí)間的方式來避稅。

2，通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅

通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅；二是通過避稅港進(jìn)行避稅。

1）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅

這是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國(guó)公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)價(jià)格來確定他們之間的交易價(jià)格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價(jià)格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體形式就是子公司以高于正常市場(chǎng)的價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤(rùn)都留在了境外。

跨國(guó)公司進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進(jìn)行國(guó)際避稅。因?yàn)橥ㄟ^價(jià)格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國(guó)家的子公司的利潤(rùn)人為地轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而在總體上減輕跨國(guó)公司的稅負(fù)。）利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國(guó)際上輕稅甚至無(wú)稅的場(chǎng)所，即外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個(gè)場(chǎng)所或地方可以是一個(gè)國(guó)家，也可以是一個(gè)國(guó)家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國(guó)家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對(duì)這類地區(qū)的命名。

3，弱化股份投資以進(jìn)行國(guó)際避稅

這主要是指跨國(guó)投資人有意減少他在國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達(dá)到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點(diǎn)區(qū)別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國(guó)繳納所得稅，然后才能從稅后利潤(rùn)中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費(fèi)用事先從應(yīng)稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國(guó)取得的股息可能還要向來源地國(guó)繳納預(yù)提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預(yù)提稅，但利息的預(yù)提稅率一般也要比股息的預(yù)提稅率要低。

4，跨國(guó)納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅

所謂濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅，是指本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國(guó)居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國(guó)一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的設(shè)置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問題

我國(guó)入世后，跨國(guó)公司為了謀求利潤(rùn)最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)此，我國(guó)必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3，我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國(guó)際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

在國(guó)際市場(chǎng)上，稅負(fù)公平是影響競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地。而且，國(guó)家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國(guó)家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會(huì)使避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。

（二）引起國(guó)際資本的不正常流動(dòng)

在跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤(rùn)的流向以逃避有關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國(guó)際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國(guó)的稅收利益，也使有些資本輸入國(guó)在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國(guó)資本的外流，從而對(duì)正常的國(guó)際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤(rùn)被侵吞

合資企業(yè)的利潤(rùn)分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤(rùn)中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕?guó)公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤(rùn)形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國(guó)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國(guó)外做法予以明

確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營(yíng)資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的義務(wù)。在有關(guān)稅收法律中規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)負(fù)有依法維護(hù)國(guó)家權(quán)益的義務(wù),并對(duì)其審計(jì)等結(jié)果負(fù)有法律和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)。完善公司法、企業(yè)法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)中對(duì)企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管措施，促使跨國(guó)納稅人建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保存相關(guān)資料，依法辦理稅務(wù)登記和納稅事項(xiàng)。

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第二篇：淺談國(guó)際避稅與反避稅

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展,國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅行為已成為各國(guó)稅務(wù)管理面臨的棘手問題之一,引起了各國(guó)政府與有關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的極大關(guān)注與重視。很多國(guó)家制定有反避稅條例或規(guī)定，我國(guó)的稅法也制定了反避稅條款。國(guó)際避稅問題涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，比國(guó)內(nèi)避稅問題更復(fù)雜，矛盾更突出。如何有效地防止國(guó)際避稅行為的發(fā)生,無(wú)疑成為國(guó)際稅收活動(dòng)中的一個(gè)難題。

所謂國(guó)際避稅，是指跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)際的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國(guó)際避稅的存在有其客觀原因，一是各國(guó)稅制存在著差異，如一些國(guó)家稅負(fù)重，一些國(guó)家稅負(fù)輕；有些國(guó)家稅制不公平，如負(fù)擔(dān)能力大的納稅人繳納相對(duì)較少的稅收，負(fù)擔(dān)能力小的納稅人反而繳納相對(duì)較多的稅收。二是并非所有國(guó)家都認(rèn)為國(guó)際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國(guó)家被認(rèn)為就是逃稅，而在另一些國(guó)家則被認(rèn)為是合法和合理的行為。有些國(guó)家正有意或無(wú)意地提供被其他國(guó)家反對(duì)的避稅機(jī)會(huì)，吸引跨國(guó)納稅人前去投資經(jīng)營(yíng)或從事其他活動(dòng)。目前對(duì)國(guó)際避稅的性質(zhì)問題各國(guó)都存有很大爭(zhēng)議,有代表性的幾種觀點(diǎn)是:

1.認(rèn)為國(guó)際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)。

2.認(rèn)為國(guó)際避稅是一種間接違法行為,其理由是國(guó)際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國(guó)際稅收協(xié)定,但實(shí)際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為,減少了相關(guān)國(guó)家的稅收收入, 造成稅負(fù)不公平和不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境, 應(yīng)該予以追究。

3.認(rèn)為國(guó)際避稅是一種中性行為,其理由是國(guó)際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì),因而是一種不違法的行為,但由于國(guó)際避稅給有關(guān)國(guó)家財(cái)政收入及稅負(fù)公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護(hù)的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認(rèn)為避稅有合法與不合法或正當(dāng)與不正當(dāng)之分,正當(dāng)?shù)?合法的避稅行為為節(jié)稅;不正當(dāng)?shù)?不合理的避稅為逃稅,其理由是規(guī)避和盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)是每個(gè)投資者和經(jīng)銷商天經(jīng)地義的,普遍的心態(tài),如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達(dá)到這一目的就稱為節(jié)稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實(shí)現(xiàn)這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴(yán)格地講應(yīng)該是反不正當(dāng)避稅。

個(gè)人認(rèn)為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關(guān)國(guó)家特定時(shí)期的法律規(guī)定.從各國(guó)法律看,避稅的合法性是個(gè)相對(duì)概念,一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的, 在另一個(gè)時(shí)期卻可能由于新稅法對(duì)其加以規(guī)范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴(yán)格的稅法規(guī)定為違法的行為,在另一時(shí)期也可能會(huì)因稅法對(duì)其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國(guó)際避稅的合法是指這一行為在特定國(guó)家的特定時(shí)期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下,依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī) 定的內(nèi)容進(jìn)行自己行為選擇的一種權(quán)利, 不但不違法, 而且應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現(xiàn)這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國(guó)際避稅的最終結(jié)果是導(dǎo)致有關(guān)國(guó)家的財(cái)政收入減少，財(cái)權(quán)利益受到損失，對(duì)于國(guó)際避稅，一般是有關(guān)國(guó)家通過調(diào)整納稅人的收入或費(fèi)用，要求納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅。因避稅暴露出來的稅收法規(guī)方面的問題，有關(guān)國(guó)家會(huì)對(duì)其國(guó)內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的修改和補(bǔ)充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發(fā)生避稅行為。

淺談國(guó)際避稅與反避稅

第三篇：淺論國(guó)際避稅與反避稅

淺論國(guó)際避稅與反避稅

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。國(guó)家不同，時(shí)代不同，稅收不同，因而納稅人力圖降低稅負(fù)的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣無(wú)外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國(guó)家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處曝光，將難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)懲罰。因此，越來越多的納稅人致力于研究國(guó)家稅法的漏洞和國(guó)際稅收間的差異，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過各種方式，達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。

一避稅與反避稅的定義

（一）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。其后果是造成國(guó)家收入的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，破壞了公平&合理的稅收原則，使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。

合法避稅，也稱為節(jié)稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＿@在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本生存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處，做出有利于減輕稅負(fù)的安排。這種避稅行為，會(huì)使國(guó)家蒙受損失。但因?yàn)橛诜o(wú)據(jù)稅務(wù)局不可能像對(duì)待偷稅一樣基于法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實(shí)屬違法避稅，這種避稅是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國(guó)家稅收中相當(dāng)普遍。一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過“掛靠”和“虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)。對(duì)這類避稅行為只有檢查，已經(jīng)查明，應(yīng)按偷稅論處。

（二）反避稅是對(duì)避稅行為一種管理活動(dòng)，其重要內(nèi)容從廣大意義上包括財(cái)務(wù)管理、納稅檢查、審計(jì)以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過加強(qiáng)稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。

對(duì)于我國(guó)稅收征管工作來說，開展反避稅工作具有很大的現(xiàn)實(shí)意義：

①有利于充裕國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益如上所說，避稅行為在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，會(huì)引起國(guó)家稅收收入相應(yīng)的減少，損害國(guó)家的財(cái)政利益。同事，還會(huì)造成和加強(qiáng)資本在國(guó)際間的不正常流動(dòng)，使稅收收入相應(yīng)的減少，損害國(guó)家的財(cái)政利益。同時(shí)，還會(huì)造成和加強(qiáng)資本在國(guó)際間的不正常流動(dòng)，使稅收權(quán)益難以在有關(guān)國(guó)家間正確劃分，不利于開展國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。通過開展反避稅工作，可以使國(guó)家應(yīng)收稅款及時(shí)、足額地入庫(kù)，可以有效地緩解國(guó)家間稅收權(quán)益分配方面的矛盾，有利于維護(hù)國(guó)家的權(quán)益。

②有利于貫徹稅負(fù)公平原則公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。但由于避

稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實(shí)實(shí)在在繳納了稅款的納稅人，相對(duì)于避稅人來說稅負(fù)是增加的，這部分納稅人便處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。如果對(duì)避稅行為不采取措施，就會(huì)擴(kuò)大避稅行為涉及面，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，使國(guó)家蒙受損失，最終影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善。通過開展反避稅工作，可以為納稅人創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的條件，排除各種非主觀因素對(duì)稅收分配的影響，使不同的納稅人在同等條件下開展競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，充分體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)原則。

③有利于保證國(guó)家宏觀調(diào)控的實(shí)施稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的杠桿，可以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化。國(guó)家還可以通過一定時(shí)期涉外稅收的一些優(yōu)惠辦法，來吸引外資，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這均體現(xiàn)在稅收法律中。

而避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調(diào)控失靈，使稅收的優(yōu)惠導(dǎo)向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發(fā)揮。所以，只有開展反避稅活動(dòng)，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現(xiàn)稅法的政策作用。

④有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，維護(hù)國(guó)家權(quán)益通過開展反避稅活動(dòng)，可以使我們的稅務(wù)干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動(dòng)中得到鍛煉，執(zhí)法水平逐步提高;同時(shí)，也能使納稅人提高納稅意識(shí)，認(rèn)真納稅，維護(hù)我國(guó)稅法尊嚴(yán)。另外，通過防范國(guó)際避稅，可以改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，保護(hù)正當(dāng)?shù)膰?guó)際經(jīng)濟(jì)交往。

二.國(guó)際避稅的主要方式

因此合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式，隨著人們受益的日益國(guó)際化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，以僅許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢(shì)，跨國(guó)“納稅人來自國(guó)際避稅和逃稅的潛在收益也隨之增加，因?yàn)閲?guó)際稅收和逃稅下降也越來越嚴(yán)重。由于逃稅在各國(guó)中屬于違法行為，對(duì)其公司造成的損害將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅所帶來的盈利，因此轉(zhuǎn)而研究各國(guó)稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方法來逃避稅收已達(dá)到稅負(fù)的目的，使得國(guó)際避稅的應(yīng)用越來越廣泛，國(guó)際避稅活動(dòng)規(guī)模越來越大。

國(guó)際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生里聯(lián)系。其特點(diǎn)是，跨國(guó)納稅人利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)之間稅法上的不一致而實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅。國(guó)際避稅的方式大體可概括為以下幾個(gè)方面：

（一）利用個(gè)人居住地的變化進(jìn)行避稅

目前，世界上多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。期通常的做法是對(duì)居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無(wú)限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅其來源于本國(guó)的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法是避免使自己成為某一國(guó)居民便成為納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。

每個(gè)國(guó)家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國(guó)擁有永久性住房，那么就是該國(guó)居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國(guó)連續(xù)停留一定時(shí)間（如半年或一年），那么也可被認(rèn)為是該國(guó)居民。這些不同居民標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國(guó)納稅人游離于各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們通常采用兩種方法，避免成為居民和避免成為高稅居民。

① 避免成為居民

跨國(guó)納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他采們?nèi)〔毁?gòu)置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來避免成為任何一國(guó)的居民逃避稅收。有的甚至長(zhǎng)期住在輪船上，四處漂泊，成為“無(wú)國(guó)籍人”。

② 避免成為高稅居民

高稅國(guó)通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的國(guó)家，但最主要的還是指較高的所得稅國(guó)。居住在高稅國(guó)的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國(guó)，通過遷移住所的方面來減輕避稅義務(wù)。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會(huì)涉及過多的法律問題，只要納稅居民有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但各國(guó)政府為了反避稅，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是一年內(nèi)），許多國(guó)家都明文規(guī)定，“凡個(gè)人放棄本國(guó)住所而移居國(guó)外，但在一年內(nèi)未在國(guó)外設(shè)置住所而又回本國(guó)的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國(guó)稅法納稅”。

（二）利用公司駐地的變化進(jìn)行避稅

利用公司駐地的變化與個(gè)人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同，公司很少采用向低稅國(guó)實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)樵S多資產(chǎn)（廠房、地皮、機(jī)器等設(shè)備等）帶走不便或無(wú)法帶走;在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生的資產(chǎn)利得，又需繳納大量的稅款。

國(guó)際上對(duì)法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是接機(jī)構(gòu)登記所在地；另一類是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。按前一類判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只需采取變更登記的臨時(shí)措施，便可以比較容易的達(dá)到避稅的目的。后一類的判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司為該國(guó)居民。

在利用公司居住地的變化進(jìn)行避稅的過程中，人們還借助“信箱”公司或中間操作等方式，“信箱”公司是指那些具有法定的組織形式完成居住所在國(guó)法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動(dòng)，均由在其他

國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分之機(jī)構(gòu)多是設(shè)在投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。

（三）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅

通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行避稅的方式有兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅；二是通過避稅港進(jìn)行國(guó)際避稅。

① 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅

這是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，主要是跨國(guó)的母公司與子公司之間。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體形式是子公司以高于正常市場(chǎng)的價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司帳面上虧或不盈利，從而把利潤(rùn)都留在了境外。

② 利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅

避稅地是指國(guó)際上輕稅甚至無(wú)稅的場(chǎng)所，即外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付稅金或少量稅金的地方。

避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：a、有明確的避稅范圍，大多數(shù)都是很小的國(guó)家或地區(qū)，甚至很小的島嶼。b、避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，交通方便，并且便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。c、避稅港提供的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。d、跨國(guó)納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。

所謂濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅，是指本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國(guó)居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在協(xié)定締約國(guó)一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的這只可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

三、國(guó)際反避稅的措施及對(duì)策

通過以上對(duì)避稅方式的分析、結(jié)合各國(guó)的反避稅立法，國(guó)際反避稅的措施主要有以下幾種類型：

（一）確立稅務(wù)部門審查權(quán)，促進(jìn)跨國(guó)納稅人正常交易

跨國(guó)公司利用企業(yè)間的相互控制關(guān)系，廣泛采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，這已成為國(guó)際避稅中最為普遍而嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此為了防止跨國(guó)納稅人通過虛構(gòu)的交易進(jìn)行避稅，制定避稅措施時(shí)應(yīng)規(guī)定納稅人的交易必須符合正常交易原則，并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的審查和利潤(rùn)調(diào)整權(quán)。

（二）取消延期納稅

對(duì)母公司來自子公司的所得，當(dāng)其不匯回時(shí)允許延期納稅，給跨**公司提供了避稅的條件。為堵塞這一漏洞，可以通過反避稅立法來取消延期納稅。如美國(guó)早在1962年對(duì)1954年的《國(guó)內(nèi)收入法》補(bǔ)充了對(duì)付避稅的F部分，在該部分的第951、964條中規(guī)定，凡美國(guó)人控制的外國(guó)公司，一律不得延期納稅，如果外國(guó)利潤(rùn)不按時(shí)匯回，美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局可以要求外國(guó)公司按股份比例將利潤(rùn)分配給美國(guó)公司，并作為當(dāng)年的利潤(rùn)匯回到所得中去，向美國(guó)政府納稅。

（三）規(guī)定納稅人有義務(wù)延伸提供稅務(wù)情報(bào)

由于稅收管轄權(quán)和國(guó)家主權(quán)的限制，一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一般不能直接到另一國(guó)去取得本國(guó)跨國(guó)納稅人的有關(guān)稅收資料，也不可能強(qiáng)制對(duì)方國(guó)家提供這方面的情況。在這種情況下，或者是加強(qiáng)雙邊稅收協(xié)作，互通情報(bào)；或者是規(guī)定跨國(guó)納稅人自己如實(shí)提供有關(guān)資料，即規(guī)定跨國(guó)納稅人負(fù)有延伸提供納稅情報(bào)的義務(wù)。所得延伸提供納稅情報(bào)，是指居住國(guó)稅務(wù)當(dāng)局要求本國(guó)居民廣泛提供自己有關(guān)納稅的一切資料，不僅是本國(guó)的，而且還包括外國(guó)的。比如，美國(guó)稅法要求本國(guó)的跨國(guó)納稅人如實(shí)填報(bào)有關(guān)表格，這些表格很多都是為了跨國(guó)納稅人的國(guó)外活動(dòng)而設(shè)計(jì)的。

（四）將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人

有些國(guó)家就采取舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人的辦法，以此來擺脫稅務(wù)當(dāng)局在反避稅活動(dòng)中的被動(dòng)局面，但是無(wú)論多么完美的稅法，無(wú)論多么具體的反避稅措施，離開訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)人員，來自于現(xiàn)代化的征管手段。因此，在加強(qiáng)反避稅的立法措施的同時(shí)，也必須加強(qiáng)反避稅的管制。加強(qiáng)反避稅主要包括以下幾個(gè)方面：

①提高涉外稅務(wù)人員的素質(zhì)

加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，讓其掌握多種與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識(shí)，如會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融等。

②加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查

要提高防范避稅的有效性，就必須充分掌握第一手資料，這就要求進(jìn)行廣泛的調(diào)查，除了對(duì)納稅人本人進(jìn)行調(diào)查外，調(diào)查對(duì)象還可以涉及諸如海關(guān)、公司雇傭的會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)顧問等。

③爭(zhēng)取其他國(guó)家的合作

由于對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)際稅收管制涉及到一國(guó)以外。因此，國(guó)與國(guó)之間的稅收人員的相互配合、爭(zhēng)取對(duì)方的合作與支持是十分必要的。

④采用科學(xué)的征管手段

當(dāng)今是信息時(shí)代，面對(duì)跨國(guó)納稅人高明的避稅手法和完善的避稅工具，稅務(wù)局必須采用先進(jìn)的電腦技術(shù)，利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)等部門的配合以及與其他國(guó)家的交流，才能占據(jù)更多的資料，快捷的為處理避稅提供依據(jù)。

四、我國(guó)對(duì)于國(guó)際避稅的措施

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國(guó)加入WTO以后，國(guó)內(nèi)企業(yè)涉外交往和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的聯(lián)系越來越普遍，外商參與我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來越廣泛和

深入，一方面給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨加重，手段和方式也多種多種樣。

近年來，我國(guó)在反避稅工作中取得了一定成績(jī)，積累了不少工作經(jīng)驗(yàn)，有力防范避稅對(duì)國(guó)家稅收所造成的損失。

（一）借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化稅收征管

隨著中國(guó)對(duì)外開放的深入發(fā)展，跨國(guó)公司和國(guó)際貿(mào)易將會(huì)增加，新貿(mào)易方式會(huì)不斷出現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司的稅收征管應(yīng)當(dāng)一下方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理，建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，以便隨時(shí)掌控和了解全國(guó)的外商企業(yè)的基本情況和納稅動(dòng)態(tài)；要充分依靠中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部門等組成協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實(shí)施。第二、將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過企業(yè)的申報(bào)表，從中獲得充分的稅務(wù)信息，以便及時(shí)對(duì)納稅人的稅務(wù)情況進(jìn)行分析和處理。第三、加強(qiáng)與各經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，互相支持、通力合作，共同做好反避稅工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查

各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，新貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)，國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，國(guó)際間的偷、漏稅現(xiàn)象也日漸突出；要盡量減少這些有害成分，除了加強(qiáng)我國(guó)的稅收立法和稅收征管外，還必須在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部建立一支業(yè)務(wù)強(qiáng)、思想政治素質(zhì)好的稽查隊(duì)伍，做到有效防止偷、漏稅行為的發(fā)生，有力打擊懲處偷、漏稅犯罪行為，減少國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)國(guó)家稅收秩序。

（三）加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作

由于國(guó)際間避稅至少要涉及兩個(gè)國(guó)家，因此僅靠一個(gè)國(guó)家的反避稅立法和稅務(wù)行政管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要在有關(guān)國(guó)家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定。并加強(qiáng)在稅務(wù)管理上的國(guó)際協(xié)作，其國(guó)際間協(xié)作主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。為了減少和消除國(guó)際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)和合作，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)國(guó)家之間簽訂雙邊反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報(bào)。國(guó)際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國(guó)家及時(shí)了解、掌握跨國(guó)納稅人的納稅和避稅情況，為有關(guān)國(guó)家及時(shí)掌握采取反避稅行動(dòng)提供信息保證。

第四篇：避稅與反避稅論文

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)院

（期末論文）

電子商務(wù)之下的稅收征管

系別工商系專業(yè)班級(jí)物流管理00000學(xué)生姓名000學(xué)號(hào)0000000000000任課教師孫之光

以平均分配為宗旨的中國(guó)已成為世界上稅收繁重的國(guó)家之一。有專家稱，現(xiàn)代中國(guó)的繁重稅收和人們的不公平感可能會(huì)大大動(dòng)搖社會(huì)穩(wěn)定。據(jù)報(bào)道，中國(guó)20%的高收入者擁有80%的社會(huì)財(cái)富，貧富差距嚴(yán)重，但是這些高收入者每年繳納的個(gè)人所得稅款不到個(gè)稅當(dāng)年收入的10%。因此，加快稅收制度的完善和稅收制度的改革有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。從個(gè)稅起征點(diǎn)、“營(yíng)改增”等稅制改革看，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)，都減輕了稅收的負(fù)擔(dān)，“營(yíng)改增”的推行，將減少重復(fù)收稅的環(huán)節(jié)，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。然而，是否對(duì)電子商務(wù)企業(yè)征稅，何時(shí)征稅，也成為我國(guó)兩會(huì)熱點(diǎn)。

一、電子商務(wù)征稅的發(fā)展

1998年10月21日美國(guó)通過的《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》禁止聯(lián)邦、州和地方政府對(duì)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行任何征稅。近日，美國(guó)國(guó)會(huì)參議院通過開征在線銷售稅的《市場(chǎng)公平法案》，在美國(guó)國(guó)內(nèi)以及世界各國(guó)引發(fā)爭(zhēng)議。該法案授權(quán)相關(guān)的州對(duì)所有每年在美國(guó)遠(yuǎn)程銷售總收入超過100萬(wàn)美元的賣家征稅。若該提案在國(guó)會(huì)眾議院獲得多數(shù)票通過并經(jīng)總統(tǒng)簽署成為法律，網(wǎng)購(gòu)免稅將在美國(guó)成為歷史。美國(guó)政府制定以《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》為代表的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，主要基于以下原因：

（一）電子商務(wù)作為新興產(chǎn)業(yè)，成長(zhǎng)過程中需要一定支持；

（二）為了保持美國(guó)電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢(shì)地位；

（三）通過促進(jìn)本國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。

美國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展歷程充分證明，在電子商務(wù)發(fā)展初期，政府的引導(dǎo)和推動(dòng)十分必要，特別是在法規(guī)環(huán)境、財(cái)稅政策、發(fā)展規(guī)劃和專項(xiàng)計(jì)劃等方面尤為重要。而當(dāng)市場(chǎng)步入一定的成熟期，讓電子商務(wù)離開襁褓、進(jìn)入自由市場(chǎng)，并推動(dòng)其通過不斷創(chuàng)新來提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、網(wǎng)購(gòu)征稅的意義

電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化和科技發(fā)展的必然產(chǎn)物，所帶來的成本優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、技術(shù)革新、管理創(chuàng)新等特點(diǎn)，使得能有效借助電子商務(wù)的企業(yè)具備了傳統(tǒng)中小企業(yè)所欠缺的諸多能力。國(guó)內(nèi)知名電子商務(wù)專家表示，我國(guó)中小企業(yè)正處于高速發(fā)展階段，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷必不可少，不僅可以帶動(dòng)企業(yè)信息化步伐，還可以更進(jìn)一步拉動(dòng)企業(yè)銷售的積極性，為企業(yè)帶來更為可觀的價(jià)值。電子商務(wù)幫助中小企業(yè)打破了在地域上的界限，加速了企業(yè)之間的信息交流。中小企業(yè)可以依托互聯(lián)網(wǎng)形成虛擬集群，通過基于網(wǎng)絡(luò)的分工與協(xié)作，構(gòu)建新的產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈，促進(jìn)新型產(chǎn)業(yè)集群的形成，或者提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、我國(guó)電子商務(wù)面臨的問題

目前，中國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展的時(shí)期，對(duì)于網(wǎng)上購(gòu)物是否需要繳納稅款是一個(gè)談?wù)撘丫玫脑掝}。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)以勞動(dòng)力成本低廉的制造大國(guó)的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到東南亞等國(guó)家，人力資源成本居高不下，加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣，很多中小企業(yè)發(fā)展遇到難題，同時(shí)每年六七百萬(wàn)的畢業(yè)生帶來的就業(yè)壓力，都影響國(guó)家對(duì)電子商務(wù)企業(yè)征稅的政策制定。

（一）網(wǎng)購(gòu)形式導(dǎo)致征收難。我國(guó)電子商務(wù)年交易量的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，大量的交易游離于現(xiàn)有法律監(jiān)管之外，存在著嚴(yán)重的監(jiān)管缺失、執(zhí)法缺位現(xiàn)象，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物開發(fā)票的比例很低，包括蘇寧、國(guó)美等零售巨頭以及中小型實(shí)體零售商，都支持對(duì)電商征稅。

（二）電商發(fā)展處于初期。在我國(guó)電子商務(wù)處于襁褓期時(shí)，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)征稅增加企業(yè)的成本，不利于支持電商參與國(guó)內(nèi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（三）征稅比例的制定難。電子商務(wù)作為新興的商業(yè)形式，在全世界范圍內(nèi)，沒有對(duì)電商征稅的成熟先例，對(duì)電商何時(shí)征稅，要按什么比例征稅，如何來征，如何減免，需要根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情來考慮。

四、電商征稅對(duì)策

在對(duì)電商征稅政策問題上，我國(guó)應(yīng)從短期和長(zhǎng)期兩個(gè)層次上來考量。在我國(guó)電子商務(wù)處于襁褓期時(shí)，給予一定的稅收優(yōu)惠和政策扶持對(duì)于支持電商參與國(guó)內(nèi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)無(wú)疑是必須的。但是，從長(zhǎng)期來看，即使是網(wǎng)上銷售，交稅也是符合國(guó)家的法律法規(guī)的，這個(gè)必須嚴(yán)格遵守。另一方面，納稅對(duì)于督促電商服務(wù)規(guī)范化、保障服務(wù)售后、減少欺詐、凈化購(gòu)物環(huán)境有著良性作用，而企業(yè)要發(fā)展、要正規(guī)化必須依法納稅才有可能做大。

（一）延遲征稅。征稅是出于對(duì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的角度考慮，從規(guī)范行業(yè)的大方向上看，對(duì)網(wǎng)店、尤其是小網(wǎng)店征稅是有必要的，否則對(duì)于大規(guī)模的企業(yè)以及線下賣家而言，并不公平;同時(shí)，對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅，也有利于促進(jìn)優(yōu)勝劣汰。但對(duì)電商征稅不能完全照搬實(shí)體店的稅收模式，政府可以采取一定的稅率優(yōu)惠，以保證個(gè)人網(wǎng)店的健康發(fā)展。但是征稅應(yīng)該等企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)盈利后再征稅，或者讓電子商務(wù)發(fā)展到一定的程度開征更為合理。

（二）差異化征稅。差異化來源于對(duì)市場(chǎng)的分析，根據(jù)不同的細(xì)分市場(chǎng)做出相應(yīng)的對(duì)策，在我國(guó)，差異化的階梯方式在個(gè)稅、電價(jià)以及銷售模式都有先例，并且運(yùn)用成熟。因此對(duì)電商的稅收也可以考慮差異化的階梯征稅，對(duì)收入到達(dá)不同程度的企業(yè)采取不同的征收率，有利于規(guī)范市場(chǎng)，同時(shí)也減小創(chuàng)業(yè)者進(jìn)入電商行業(yè)的壁壘，發(fā)展經(jīng)濟(jì)和解決嚴(yán)重的就業(yè)問題。

（三）網(wǎng)購(gòu)稅率應(yīng)該低于實(shí)體稅率。為了促進(jìn)電商發(fā)展，保持電商發(fā)展的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，必須要考慮對(duì)電商征稅的稅率問題，如果電商和實(shí)體稅率實(shí)行統(tǒng)一，那么電商的優(yōu)勢(shì)就蕩然無(wú)存，線上購(gòu)買就會(huì)轉(zhuǎn)到線下，不利于電商的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)。

如果說網(wǎng)購(gòu)征稅帶來的價(jià)格優(yōu)勢(shì)不再，那么電商只能從服務(wù)質(zhì)量，物流配送，售后服務(wù)等方面努力，只有把服務(wù)質(zhì)量提升了，才是最根本的為消費(fèi)者謀利益。網(wǎng)購(gòu)在今后也許就不會(huì)是消費(fèi)者為了省錢的選擇，而是為了能夠享受更好地服務(wù)選擇。《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》已經(jīng)開始施行，網(wǎng)購(gòu)征稅到底是好事還是壞事，帶來的影響會(huì)有多大，都留給市場(chǎng)去驗(yàn)證。

第五篇：淺析我國(guó)國(guó)際避稅與反避稅

淺析我國(guó)國(guó)際避稅與反避稅

課程名稱 《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法導(dǎo)論》 校區(qū)仙林校區(qū)序號(hào)專業(yè)班級(jí)經(jīng)濟(jì)081姓名奚 婷學(xué)號(hào) 2020108122隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的日益發(fā)展，國(guó)際避稅問題在國(guó)際稅收中變得日益普遍和復(fù)雜。我國(guó)加入WTO后，在參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，國(guó)際避稅無(wú)疑對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家稅收權(quán)益產(chǎn)生更為重要而直接的影響。因此，加強(qiáng)國(guó)際反避稅工作，有效防止國(guó)際避稅十分重要。

一、國(guó)際避稅在我國(guó)的主要表現(xiàn)

1、利用稅收優(yōu)惠避稅

為吸引外商投資，國(guó)家對(duì)外資企業(yè)給予了一定稅收優(yōu)惠。少數(shù)納稅人想方設(shè)法戴上“三資企業(yè)”的帽子，利用外資企業(yè)的牌子減少納稅義務(wù)從而實(shí)現(xiàn)避稅。稅法規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)的征收，減免都是從獲利起算，因此，許多外商投資企業(yè)鉆政策規(guī)定的空子，人為地調(diào)整利潤(rùn)，造成虧損，推遲獲利，從而達(dá)到避稅的目的。有些外商在稅收優(yōu)惠期滿后，通過換廠名，搬遷，更換外商老板等手段，改為新企業(yè)，再次享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠等。

2、運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。

我國(guó)企業(yè)繳納的許多稅種尤其是企業(yè)所得稅，名義稅率在國(guó)際上較高，這就導(dǎo)致一些企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段調(diào)整其在不同國(guó)家間的利潤(rùn)，進(jìn)行國(guó)際避稅。我國(guó)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段主要有：高價(jià)進(jìn)原材料、低價(jià)作銷售收入，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，逃避稅收；抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，從中牟利；通過無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行避稅。

3、利用稅收征管漏沿避稅。

有些本在我國(guó)從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)代表處為逃避我國(guó)稅收，在辦理登記時(shí)注明其業(yè)務(wù)范圍僅限于為母公司搜集信息或從事其他準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)，從而避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，逃避我國(guó)稅收；一些外國(guó)承包商就將實(shí)際是包工包料的工程，假借第三者名義分訂包工和包料兩個(gè)合同，以減少營(yíng)業(yè)稅；一些境外咨詢機(jī)構(gòu)將在境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入均化作境外所得，從而逃避營(yíng)業(yè)稅；一些外國(guó)公司將應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的特許權(quán)使用費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為股息的形式等，從而逃避我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅。

4、利用國(guó)際避稅地避稅。

如國(guó)外一些飛機(jī)租賃公司或航空公司向我國(guó)境內(nèi)航空公司出租飛機(jī)時(shí)，往往不直接通過本**公司進(jìn)行，而是在避稅港如開曼群島設(shè)立一個(gè)基地公司，以該基地公司的名義與我國(guó)境內(nèi)航空公司簽訂融資租賃合同，境內(nèi)公司將租賃款項(xiàng)全部付到避稅地基地公司賬號(hào)下，從而達(dá)到逃避母公司所在國(guó)所得稅的目的。

5、濫用稅收協(xié)定避稅。

一些本來不具備稅收締約國(guó)居民身份條件的跨國(guó)納稅人（這里指稅收協(xié)定締約國(guó)之外的第三方），在稅收協(xié)定締約國(guó)一方設(shè)立“導(dǎo)管公司”（無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的空殼公司），通過該公司與協(xié)定締約國(guó)另一方的企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系，從而變相以協(xié)定締約國(guó)居民納稅人的面目出現(xiàn)，以謀取協(xié)定待遇，獲得本來得不到的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

6、利用資本弱化避稅。

利用資本弱化避稅是跨國(guó)公司通過調(diào)整外國(guó)子公司股權(quán)與債權(quán)的比例，把股權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)，把投資轉(zhuǎn)換為貸款，把股息變?yōu)槔ⅲ棺庸竟杀局袀鶆?wù)資本的比例非正常地高于權(quán)益資本的比例，結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。

7、個(gè)人所得稅的避稅。

現(xiàn)階段我國(guó)外籍人員個(gè)人所得稅稅收政策尚不完善，征收管理也未能完全到位，而且各地執(zhí)行國(guó)家稅收政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而給納稅人避稅提供了可乘之機(jī)。一些外籍人員將本屬于工資薪金的收入混淆為探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼等，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅；一些企業(yè)為使其員工逃避我國(guó)個(gè)人所得稅，在會(huì)計(jì)處理上把一些本屬于支付給雇員個(gè)人的報(bào)酬等費(fèi)用作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，或者將工資收入轉(zhuǎn)化為向境外支付的費(fèi)用或股息，達(dá)到在我國(guó)境內(nèi)少繳個(gè)人所得稅的目的。

二、國(guó)際避稅的影響

1、破壞稅收公平以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序，損害國(guó)際投資環(huán)境。

在國(guó)際市場(chǎng)上，稅負(fù)公平是影響競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地。而且，一些國(guó)際避稅港以極低的稅負(fù)來吸引外國(guó)投資，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，跨國(guó)納稅人則通過在避稅港國(guó)家（地區(qū)）建立所謂的“基地公司”來逃避、降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化目標(biāo)。類似經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定程度上扭曲了貿(mào)易、投資的正常流向，影響全球經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，損害了公平的國(guó)際投資競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，最終不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。

2、引起國(guó)際資本的流動(dòng)異常

在跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤(rùn)的流向以逃避有關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國(guó)際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國(guó)的稅收利益，也使有些資本輸入國(guó)在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國(guó)資本的外流，從而對(duì)正常的國(guó)際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。而我國(guó)主要是資本輸入，近年來日益猖獗的避稅活動(dòng)造成了我國(guó)稅收權(quán)益的大量流失。

三、加強(qiáng)我國(guó)反避稅

1、進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

在現(xiàn)今法制社會(huì)，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范我們要正對(duì)國(guó)際避稅在我國(guó)的表現(xiàn)實(shí)現(xiàn)突破。立法上要體現(xiàn)反避稅的意圖，為反避稅提供法律依據(jù)。我們可以在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，一是在《稅收基本法》中體現(xiàn)反避稅的意圖；二是單獨(dú)制定反避稅法律，對(duì)避稅的概念、反避稅措施作出明確而具體的規(guī)定，形成一套完整、操作性強(qiáng)的稅收專門法規(guī)。如在貫徹、實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理規(guī)則的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)行預(yù)約定價(jià)稅制；對(duì)其他諸如濫用稅收協(xié)定、資本弱化、避稅港等避稅措施相應(yīng)做出防范規(guī)定；考慮到我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人跨國(guó)到境外投資的反避稅問題，適時(shí)制定受控外國(guó)公司法。

2、加強(qiáng)部門之間以及國(guó)際稅收的協(xié)作

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報(bào)刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的認(rèn)識(shí)；要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，爭(zhēng)取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動(dòng)與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價(jià)、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國(guó)家的稅收主權(quán)。同時(shí)通過各國(guó)政府與國(guó)際社會(huì)的廣泛合作才能有效防止國(guó)際避稅，國(guó)際稅收情報(bào)交換作為國(guó)際稅收合作的重要內(nèi)容，對(duì)于加強(qiáng)反避稅具有重要意義。當(dāng)前，一是擴(kuò)大情報(bào)交換范圍，主動(dòng)向外國(guó)稅收主管當(dāng)局提出的稅收情報(bào)核查要求。二是提高情報(bào)核查質(zhì)量，有效地堵塞漏洞、防止避稅。三是要提高情報(bào)利用效果，深入調(diào)查，及時(shí)采取反避稅措施，同時(shí)從中發(fā)現(xiàn)有用的線索，真正做到防患于未然。

3、加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，提高人員素質(zhì)

開展國(guó)際稅收反避稅工作不但要求稅務(wù)人員熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收政策、理論，而且在國(guó)際稅收、國(guó)際金融、國(guó)際貿(mào)易、資產(chǎn)評(píng)估和外語(yǔ)等方面都要具備相當(dāng)?shù)乃剑笳吒鼮橹匾彩钱?dāng)前的薄弱環(huán)節(jié)。因此，需要有計(jì)劃地選送人員重點(diǎn)培訓(xùn)，組織專門培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員反避稅能力。充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在反避稅中的作用，彌補(bǔ)我國(guó)專業(yè)稅務(wù)人員不足，素質(zhì)不高的缺陷，形成反避稅合力。

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