第一篇：稅收流失的角度分析與研究思路探討

摘要：文章以對國內學者關于稅收流失概念的各種界定以及國外立法及理論界有關稅收流失相關術語的歸納分析為基礎，提出在我國有關稅收流失問題的理論研究中，欲全面界定稅收流失概念可供遵循的思路，并依據該思路嘗試對我國稅收流失的概念加以界定。

關鍵詞：稅收流失 偷逃稅 避稅 稅收

稅收流失概念近幾年被廣泛使用，但國內對該概念缺乏一個較為明確、公認的界定。目前無論財稅法理論界還是實務部門，對該概念的使用均較混亂。而對一社會問題展開理論研究，首先應建立在對該問題的內涵與外延有共同認識與理解的基礎上，否則，因單個研究者所使用的該概念的內涵與外延的不盡一致，研究范圍有寬有窄，用來進行判斷的標準存在差異，自然容易導致許多無謂的爭論或得出大相徑庭的結果。因此，對稅收流失概念的定義和范圍的界定，是展開稅收流失問題研究的基礎和前提。

一、對國內學者關于稅收流失概念的各種界定的歸納分析

由于研究角度和采用標準不同，國內學者在研究眾多的、形形色色稅收流失現象和行為時，對稅收流失的定義、范圍的認識與理解存在差異，大致可歸納為以下幾類：

1.“典型現象”說將稅收流失的一些典型現象（如偷稅、逃稅、欠稅、任意減免等）等同于稅收流失，例如將稅收流失等同于偷逃稅和任意減免稅或者將欠稅、逃稅稱為稅收流失。將稅收流失歸納為一些典型現象，能給人一種直觀效果，具有很強的現實針對性，有助于實際工作中抓住重點，集中力量解決主要問題。但此類概念較為片面，過于形式化，沒有揭示稅收流失的整體涵義與本質，無法涵蓋現實生活中形形色色的稅收流失現象，不利于全面研究、把握稅收流失問題。

2.“特定經濟本質”說該說從本質上對稅收流失的概念加以界定，認為稅收流失本質上是一種財政交易制度框架內的交易成本或稅收征納缺乏激勵時的尋租活動。此界定能把握稅收流失的本質，具有一定深度，但過于抽象，且對稅收流失本質揭示不全面，僅揭示其經濟本質，而忽略其社會、法律本質。

3.“納稅人導致稅收收入減少”說認為稅收流失是指各類納稅人利用各種手法，竊取稅款，造成稅收收入減少的一種經濟現象；或是人們在經濟活動中實現的沒有被稅務機關征收入庫而減少的稅收收入的現象；或是指因納稅人違反稅法規定或因稅務機關征收管理不嚴，使一部分應繳入國庫的稅款被納稅人所占有或被有關部門所截留，而導致國家財政收入相對減少的一種經濟現象；或是納稅主體在利益機制的驅動下，采取種種手段促使自身經濟活動合法或非法地由“公開經濟”向“地下經濟”、“高稅經濟”向“低稅經濟”與“無稅經濟”轉化的行為。據此，稅收流失的結果表現為稅收收入的減少，而為達到這一目的，納稅人可使用各種手段，包括非法與合法的，因此其概括性較強。但此界定并不全面，因為在國內稅收實踐中，雖然納稅人方面是導致稅收流失最主要的原因，但不可否認，由于征稅人方面以及社會其他方面的因素而導致的稅收流失現象也較為嚴重。此外，將稅收流失定義為稅收收入的減少缺少比較的標準，即稅收流失是通過與什么標準相比較而減少，不夠明確。

4.“差額”說即稅收流失是應收（或潛在）稅收收入與實際稅收收入之間的差額。認為稅收流失就是實際稅收收入與潛在稅收收入之間的差額；或者是稅務機關征稅之后應該取得的收入與實際取得的收入之間的差額。該說較為簡明扼要，但亦有明顯不足。首先，財稅理論界與實際工作部門所使用的稅收流失概念，不僅用來表示一靜態結果，更被用來表示造成該結果的現象、行為和動態過程，若將其僅定義為一靜態“差額”，不能完全反映它所包括的豐富內涵。其次，該類定義中“潛在（或應收）稅收收入”一詞不夠明確，是按照稅法征收的還是完善稅制下可征收的稅收收入，還是其他稅收收入?

5.“應收未收的稅收收入”說認為稅收流失是國家應該征收而實際上沒有征收入庫的稅收收入。該種界定對于什么是應收未收的稅收收入，即以什么標準來判斷稅務部門應該征收還是不應該征收，大致有兩種意見：一種是以現行稅法的有關規定或者法定稅率作為判斷應收未收的標準。另一觀點從完善稅制角度出發，認為國內目前客觀上存在一較為理想的“最佳稅制”或“最佳宏觀稅率”，按這種理想化稅制或稅率來計算征收的稅收額，可近似地作為中國目前的實際應征稅收額，而實際應征稅收征收額與實際征收稅收額之間的差距，即為稅收流失。但這種以最佳稅制或宏觀稅率作為判斷稅收流失標準的看法，往往因對究竟什么樣的稅制和宏觀稅率與中國國情相適宜的看法不同，而難以達成一致。因此，這種觀點實際上缺乏明確的標準來判斷是否存在稅收流失以及稅收流失的規模。

6.“動態過程”說即將稅收流失視為一個復雜的動態過程，對其界定以“流失”為核心，兼而包含原因和后果（效應）。其中，有學者認為是指在一定稅制下，由于稅收行為關系人的行為失當，稅收行為環境狀況惡化，或稅制配置不當，以及行為關系人的行為與環境之間不協調，甚至相互沖突所引起的各種形式的稅收非正常耗散與漏損，以及由此引起的社會經濟相關效應；有的認為是由于稅收行為關系人（稅收行為主體）的涉稅行為失當、稅收環境惡化（異化）、以及稅收行為主體及其行為與稅收環境不協調、甚至相互沖突所導致的一切稅基侵蝕與稅額漏損。持此類觀點的學者均認為稅收流失的概念不單純是稅收少收問題，還應包括為何少收、少收的效應等。從理論分析角度看，該類概念比較全面、綜合，能反映稅收流失的本質。但因學理性太強，不利于實務中對稅收流失的實際界定，操作性不強。

7.“雙層含義”說即將稅收流失的定義分為狹義和廣義兩個層次，認為狹義的稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種現象和行為。該劃分有利于對稅收流失問題開展全面研究，一方面使狹義稅收流失定義在判斷標準和口徑上有了較明確的規定，可保證對該問題的分析和研究有一較為明確、統一的標準；另一方面也方便了對該問題進行計量分析和比較研究。而廣義的定義則可為該問題研究拓展思路和空間，進一步分析各種與稅收流失相關的現象與問題，使其研究更為全面、系統。

8.“內涵、外延”說認為要對稅收流失概念進行科學研究，須首先科學界定其內涵與外延，其內涵是據現行法律制度在一定時期內本應征收而實際未予或未能征收的各類稅收；其外延主要包括：偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、避稅、吃稅和包稅、欠稅(陳欠和死欠)、減免稅(越權減免)等。該概念模式將界定稅收流失的內涵作為研究的起點，能深刻反映其本質屬性。同時，全面、詳細列出稅收流失的外延，將界定其外延作為研究稅收流失的過程和結果。因此，該模式能較為深刻揭示稅收流失的本質，較為全面概括其外延，從而既能為今后的理論研究開闊思路，又可為控制稅收流失的實務工作提供比較可行的標準。但該模式忽略了處于現行法律制度控制之外的“地下經濟”造成的稅收流失。

二、對國外立法及理論界有關稅收流失相關術語的歸納分析在與國內稱為“稅收流失”的相似范疇內，國外有關研究和文獻資料中使用的一些術語主要有：稅基侵蝕(tax

baseerosion)、稅收缺口(taxgap)、稅收損失(tax loss)、稅收收入損失(taxrevenue loss)、偷逃稅(tax evasion)和逃避稅(tax avoidance)、稅收規避(Tax Dodging)、租稅回避、稅收減輕(Tax Alleviation)、稅收免除(Tax Exemption)、稅收最小化(TaxMinimization)、稅收限額(Tax Limitation)等。從國外研究狀況看，上述眾多術語中，與國內所說的稅收流失概念相似的有稅基侵蝕、稅收缺口、稅收損失、稅收收入損失等，但這些概念之間仍存有一些差別。關于稅基侵蝕，阿里·貝亞和麥克思·弗蘭克認為其范圍包括逃稅、稅收低估、避稅和稅式支出，稅基既可以按照現行稅法定義的稅基為標準，也可以是理論上定義的更寬口徑的稅基。

其中，稅收低估是指某些地方和稅務征管部門違反稅法的規定采用承包稅收定額的方法來計算征收稅額，使得納稅人實際繳納的稅額比按照稅法的規定應該繳納的稅額要少，國內把這種現象稱為包稅；稅式支出，即稅收優惠和減免，是指稅法為了照顧納稅人的某些特殊情況或為了實現某些特殊的扶持目的而給予減輕或免除稅收負擔的各種優惠規定，一些學者從稅收優惠和減免給稅收收入造成收入減少或損失這一角度出發，認為政府通過稅收優惠減免的安排而主動放棄的稅收收入也是稅收流失的一種，是政策型稅收流失。稅收缺口在國外則被定義為實際稅收征收額與按照法定稅率標準計算的應征稅額之間的差距。而稅收損失一詞，一般是指稅收所造成的效率損失，即由于稅收制度的存在，會使全社會的資源配置產生扭曲而造成效率損失，國內也稱之為稅收的超額負擔。稅收收入損失，雖然是指稅收收入減少的損失，但通常只表示稅收收人減少這一結果，而不像國內所說的稅收流失，既表示稅收收入減少的結果，也包括造成這種結果的各種現象、行為和動態的過程。國外理論與實務界對于將偷逃稅作為該領域的一個重要研究方向的意見是比較一致的。關于偷稅，荷蘭國際財政文獻局在其1988年版的《國際稅收辭匯》中將其解釋為“以非法手段逃避稅收負擔”，包括納稅人因疏忽或過失而沒有履行法律規定應納稅義務的行為（即使納稅人沒有為偷漏稅目的而采取有意隱蔽手段，但其工作中的疏忽和過失本身也是違法的行為），該解釋被國外理論界廣泛推崇。

在國外稅收實踐中，偷逃稅是指包括納稅人或征稅人使用一切非法手段減輕納稅義務、減少稅收收入的行為和現象。大多數國家的稅務管理部門把納稅人的疏忽或有意的不繳稅或少繳稅行為都包括在偷逃稅的概念中。主觀上是否有偷逃稅的意圖，并不作為偷稅的必要條件，但在具體執法過程中，稅務當局對偷稅與漏稅的處理還是有所區別的。在大多數實例中，非故意偷稅(漏稅)一般只是按照核定的稅款補稅并加收利息，而并不課處罰金，另外，如果作為刑事案件定罪處理，則必須要求納稅人主觀上有偷稅的意圖。可各國稅收立法、理論研究和實踐對什么是避稅卻存在較大差異。《國際稅收辭匯》認為“避稅是指用合法手段以減少稅收負擔，通常表示納稅人通過個人或企業活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。”在美國，避稅被廣泛地解釋為除逃稅以外的種種使稅收最少的技術，人為的避稅技術往往與偷稅緊密相聯，通常應加以制止。在澳大利亞，避稅是指納稅人通過合法手段來安排其事務，以避免納稅義務的發生；但澳大利亞對于避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的“公平原則”，所以理應在道義上受到譴責。

芬蘭對避稅與偷稅之間的界限也很注意把握納稅義務的實現時間，即凡是納稅義務未成立之前，納稅人一開始就按照一定方式組織其行動，使既定的稅收法規適用不上，就屬于避稅行為；凡是納稅義務已經成立，納稅人通過隱瞞事實或提供虛假資料，以減少納稅義務的，屬于偷稅行為。節稅（稅務籌劃）則是依立法者的既定精神選擇減輕稅負的行為。印度稅務專家N·J·雅薩斯威認為節稅是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而享得最大的稅收利益”。美國的W·B·梅格斯博土認為納稅人在納稅發生之前，系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳所得稅的過程是稅務籌劃。節稅不屬于政府反對的行為。

三、對稅收流失概念的界定

1.界定稅收流失概念的思路

綜上分析，在我國有關稅收流失問題的理論研究中，欲全面界定稅收流失概念，可遵循如下思路：

（1）因稅收流失涉及經濟學、法學、社會學等諸多學科，且我國目前處于社會轉型期，隨著社會經濟、法律、政治等環境變化，其內涵與外延亦會發生相應的變化。因此，目前在我國稅收流失還是一條并不確定的術語，要探尋這一為大家所接受的，能清楚界定其本質并涵蓋各種稅收流失現象的概念確還是十分困難的。

（2）近年來國內研究者多從經濟學角度研究稅收流失問題，但稅收流失不僅涉及財稅經濟問題，而且涉及財稅法律問題，涉及政府依法征稅、納稅人依法納稅，進而涉及依法治國、社會公平等深層次問題。對其概念的界定，不應停留經濟學范疇，更不能僅從某一現象或某一方面偏面界說，而應當從經濟學、法學和社會學等多角度去界定。

（3）稅收流失具有主體根源多源性和流失形式多樣性特征，它不僅存在于現行稅收法律制度框架內，還存在于該框架之外。而且隨著引發稅收流失的各類環境的變遷，其主體和形式也會發生相應變化。因此，可考慮從不同層次對其概念加以界定，從而將其定義劃分為狹義、廣義（甚至狹義、中義與廣義）等層次，通過明確規定狹義稅收流失的判斷標準，可為今后分析與研究提供一個較為明確、統一的標準基礎，方便對稅收流失問題進行計量分析和比較研究。而對稅收流失的廣義界定則可以為稅收流失問題研究拓展更為廣闊的研究思路和空間，進一步分析研究各種與稅收流失息息相關的現象與問題。

（4）作為一社會現象，稅收流失的內涵自從稅收產生之時就與之相伴相隨；其外延則在不同的經濟、法律、政治、文化等各種社會體制和運行機制條件下而有所不同，現代市場經濟條件下的稅收流失的外延和自由資本主義市場經濟條件下的相比就存在很多不同。因此，對其內涵與外延的界定既要考慮到在現行經濟、法律、政治、文化等各種社會體制和運行機制框架內加以界定，也要具有前瞻性，考慮到影響稅收流失的各種因素在未來可能發生的變化，以及這些變化對稅收流失的種種潛在影響。

（5）稅收流失不僅是一靜態的國家應稅稅收收入減少的社會現象，更是一動態行為過程，是由一系列原因行為（如納稅人、征稅人、或用稅人的行為以及開放經濟條件下外國政府的行為等）引起的、受既定稅收環境影響、在各稅收行為關系人之間展開的稅收利益競爭所導致的各種形式的稅收非正常耗散與漏損，進而引發經濟、法律、政治等多方面社會負效應。因此，可考慮運用系統論方法界定其概念。

2.對稅收流失概念的界定

遵循上述思路，本文嘗試對稅收流失的概念進行如下界定：

（1）廣義稅收流失，是指由于稅收環境系統的不協調所導致的在正常稅收環境中本應征收而實際未予或未能征收的各類稅收收入損失和各種形式的稅收的非正常的耗散與漏損，以及因此引發起的各種經濟、法律、政治等多方面的社會負效應。其中稅收環境系統包括稅收的經濟環境、法律環境、政策環境、社會文化環境等子系統；稅收環境系統的不協調包括稅收行為關系人（稅收行為主體）的涉稅行為失當、稅收環境惡化（或異化）、以及稅收行為主體及其行為與稅收環境不協調、甚至相互沖突等。廣義稅收流失的外延既包括偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、避稅、吃稅和包稅、欠稅(陳欠和死欠)、減免稅(越權減免)、處于政府有效控制之外的“地下經濟”的稅收流失、因“尋租”、行政干預、地方保護主義、費擠稅造等造成的稅收流失、政府通過稅收優惠減免的安排而主動放棄的稅收收入以及納稅人通過稅收籌劃技術而導致的國家稅收收入的減少等各類稅收收入損失以及各類非正常的耗散與漏損現象，也包括因此引發的各種經濟、法律、政治等多方面的社會負效應。

（2）狹義的稅收流失，是指在一定時期內各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種現象和行為，主要包括偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、避稅、吃稅和包稅、欠稅(陳欠和死欠)、減免稅(越權減免)、處于政府有效控制之外的“地下經濟”的稅收流失、因“尋租”、行政干預、地方保護主義、費擠稅等造成的稅收流失等。稅收流失的外延在不同的經濟、法律、政治、文化等各種社會體制和運行機制條件下而有所不同。該外延在國內現行稅收法律制度環境下主要包括：①偷稅，是納稅人運用非法手段減輕自己的納稅義務、從而減

少國家稅收收入的行為；②逃稅，指納稅人在應稅經濟行為和納稅義務發生之前，利用非法的經濟手段單方面減輕或免除稅收負擔的遵從性稅收流失行為；③騙稅，包括廣義和狹義兩類。廣義騙稅包括騙取出口退稅、騙取稅收優惠以及做虛假項目欺騙稅務人員而導致的稅收流失。狹義騙稅主要是指出口企業、犯罪分子以及少數政府公務員聯手進行的犯罪行為；④抗稅，指納稅人或扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，是以暴力手段的極端方式來減輕稅負的行為；⑤避稅，是納稅人在雖未直接違犯稅法但違背稅收立法精神的前提下，利用稅收法律法規中的漏洞和征稅方信息不靈的弱點，通過資金轉移、費用轉移、成本轉移、利潤轉移等手段以達到躲避納稅義務和不納稅的目的；⑥吃稅和包稅。吃稅是指極少數稅務征管人員貪贓枉法，利用各種于段侵吞稅款、損公肥私的行為，以及征稅人與納稅人相互勾結，共同偷逃稅的行為；包稅是指某些地方的稅務征管部門采取承包稅收定額的方法來計算征收稅額，使得納稅人實際繳納稅額比按照稅法的規定應該繳納的稅額要少；⑦欠稅，指納稅人、扣繳義務人超過稅務機關核定的納稅期限，沒有按時足額繳納而拖欠稅款的行為。欠稅是國家稅款在時間上的價值損失，應視為稅收流失的一種特殊形式；⑧濫用稅收減免優惠，指一些地方政府和稅務機關濫用優惠政策，任意擴大減稅免稅范圍和擅自減稅免稅，越權實行稅式支出，甚至作出與中央政策相悖的減免優惠規定，甚至有些官員越權減免，所造成的國家稅款的大量流失；⑨漏稅，指納稅義務人無意而發生的漏繳或少繳應納稅款的行為，我國現行法律未使用漏稅概念，而將其歸于偷稅范疇。

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第二篇：稅收分析思路[定稿]

稅收分析基本思路

一、稅收分析思路的變化

（一）變化一：從就稅收論稅收到稅收與經濟的對比分析

（二）變化二：從注重總量分析到更加細化的結構分析

（三）變化三：在細化的結構分析基礎上的彈性分析和稅負分析

二、稅收分析思路的深化

（一）積極探索稅收征管的規律

（二）宏觀上將彈性和稅負作為衡量稅收征管質量的重要指 標

（三）微觀上引入納稅評估和稅收管理員制度

（四）宏觀上找問題，微觀上查原因的分析思路

（五）以稅收分析為龍頭，建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查四位一體的良性互動機制

三、稅收管理中的稅收分析

（一）稅收分析在稅收管理中的重要作用

（二）積極探索在稅收管理中稅收分析發揮作用的機制

（三）深化稅收分析的途徑

講稿提綱

一、（一）第一個變化：從就稅收論稅收到稅收與經濟的對比分析

總局稅收分析思路的第一個變化就是從就稅收論稅收轉向稅收與經濟的對比分析。過去所做的稅收分析主要反映稅收收入的規模、今年比去年增長，完成時間進度情況，稅收收入增減的結構、哪些稅種增減、哪些地區增減、哪些行業增減，哪些企業增減。過去計劃經濟下稅收工作是以組織收入為中心的，稅收計劃的觀念根深蒂固，只要完成任務，報個數就可以了。至于稅收增長是否正常，并沒有做過深入的分析。但是隨著市場經濟的發展，特別是近幾年，稅收形勢發生了很大的變化，社會各界對稅收收入增長也產生了大量的新的問題，比如說稅收收入為什么大幅度超GDP增長，超年初計劃增長？這時侯用傳統就稅收論稅收的分析思路根本沒有辦法做出合理的解釋，這樣促使總局開始用稅收與經濟對比的方法研究稅收的增長問題。

（二）第二個變化：從注重總量分析到更加細化的結構分析

稅收與經濟的對比分析,最開始是簡單的稅收總量與經濟總量GDP的分析，緊接著，總局將結構分析的方法引入稅收與經濟的對比分析，后來細化更細的結構分析。也就是既要對GDP進行結構分析，也要對稅收進行結構分析，把總的稅收增長分解為各稅種收入增長，然后分稅種以及分稅種各品目與各自對應的經濟稅收分析思路的變化 稅源增長（相關經濟指標），進行對比分析。

大的結構分析

我們都知道GDP有三種核算方法：分別是生產法、收入法和支出法。

生產法。GDP由一、二、三次產業組成，對第一產業征收的稅收很少，稅收主要來自第二、三產業。

收入法。GDP由固定資產折舊、勞動者報酬、營業盈余和生產稅凈額組成。稅收既通過流轉稅收參與社會財富的初次分配，也通過所得稅收參與社會財富的再次分配。

支出法。GDP由資本形成總額、最終消費和凈出口（出口減進口）組成，其中資本形成總額又分為固定資本形成總額和存貨增加。存貨增加形成增加值，但不產生稅收。再看外貿進出口，GDP核算的是進出口凈額，一般貿易進口對核算GDP是減項，但體現在稅收上是加項，進口增加了，進口稅收就增長，而出口退稅不從稅收收入中扣減，作沖減財政收入處理，所以貿易進口和進口環節稅收對GDP和稅收的影響是相反的。這是大的結構分析。

更加細化的結構分析

更細化的結構分析是將各稅種以及各稅目（行業）與相關經濟指標進行逐一的對比分析。

什么是相關經濟指標？

就是稅法規定的稅基所對應的經濟指標。

如增值稅是對增加值征稅，增加值就是增值稅的相關經濟指標，企業所得稅是對生產經營所得征稅，企業利潤就是企業所得稅的相關經濟指標。消費稅是對銷售額和銷量進行征稅，銷售額和銷量就是消費稅的相關經濟指標。營業稅是對營業額征稅，營業額就是營業稅的相關經濟指標。國內增值稅可以再細分為工業增值稅和商業增值稅，企業所得稅也可以按行業再進行細分，對應于各行業的利潤。消費稅按品目進行細化，對應于相應的銷售額或銷售量。營業稅也應按品目細分，分別找到相應的行業的營業額。同樣，個人所得稅、資源稅等也按征稅品目進行細化，找對應的指標，證券交易印花稅的對應經濟指標就是股票交易額。等等。

（三）第三個轉化：在細化的結構分析基礎上的彈性分析和稅負分析

從結構上將稅收與相關經濟指標進行分解對應以后，如何應用呢？我們引入彈性和稅負來分析判斷稅收的增長。彈性是兩個指標增長之間的關系，稅收彈性是指各稅種與相關經濟指標（稅基）增長之間的關系。它的經濟含義就是相關經濟增長1個百分點，相應能夠帶來相關稅收增長多少個百分點。我們強調稅收與經濟指標的內在聯系是由我們具體的稅收制度所規定的。稅負是各稅種與相關經濟指標（稅基）絕對值之間的關系。

從我國的具體稅制規定來看，個人所得稅的工資薪金、個體工商戶的生產經營所得實行的是超額累進稅率、土地增值稅實行的是超率累進稅率，企業所得稅實行的是全額累進稅率，其余稅種主要實行比例稅率，在經濟結構、稅收政策和征管因素相對穩定的情況下，稅收增長與相關經濟增長之間應該形成協調（穩定的）增長彈性關系。

進行彈性分析的主要目的

就是看稅收增長與相關的對應經濟增長是否協調，來判斷稅收收入的質量和增長情況，當出現不協調時，就要從經濟的、政策的征管的因素進行分析。進行稅負分析的主要目的主要用于地區間的比較和與法定稅負的比較來判斷稅收收入的征收情況。

相應地就有各稅種、各品目與相關經濟指標的彈性和稅負。比如工業增值稅與工業增加值的彈性和稅負（還可以細化為工業增值稅各行業與其對應的工業增加值的彈性和稅負）商業增值稅與商業增加值或者社會消費品零售總額（或批零貿易額）的彈性和稅負，分行業企業所得稅與企業利潤的彈性和稅負，消費稅各品目與相關的銷售量或銷售額的彈性和稅負，營業稅中各行業稅收與相關的營業額之間的彈性和稅負。同樣，個人所得稅、資源稅等也可以按征稅品目與對應的經濟指標進行彈性和稅負的分析。

在進行彈性和稅負的分析時，因為我們用的是入庫數，還需要考慮非即期因素，非即期因素是一個非常重要的干擾稅收分析的因素。它是非本期經濟產生的稅收，如欠稅、緩征稅款、查補稅款等，有些收入是前期經濟產生的，但在本期入庫，有些收入是本期經濟產生的，但并未在本期入庫。

二、稅收分析思路的深化

（一）積極探索稅收征管的規律

總局領導對稅收分析工作非常重視，從一開始就關注到稅收征管的本質問題。

稅收管理的最終目的是什么？從各國的實踐來看，是將法定的潛在稅源轉化為現實的稅收，不斷提高稅收征管的質量和效率。

什么是稅源？

稅源從宏觀上看，在稅收制度既定的情況下，一個國家（或地區）一定的經濟活動量必然形成一定的稅收的量，這個稅收的量是法定的。這是宏觀上的稅源，即宏觀上的納稅能力，有的國家稱之為稅收征管潛力。沒有實現的法定征管潛力稱為“稅收流失”。

衡量一個稅務機關的工作效率就是看其實現法定征管潛力的能力，即能否將稅收流失最小化。同時，稅收流失的最小化要考慮征納成本，稅收流失的最小化是應建立在征納成本盡可能降低的基礎上的。

稅源從微觀上看，在稅收制度既定的情況下，一個企業一定的經濟活動的量必然形成一定的稅收的量，這個稅收的量也是法定的。這是微觀上的稅源，即微觀的企業的納稅能力。它既包括企業申報的顯性稅源，也包括企業未申報的隱性稅源。

所以總局領導提出，稅收管理的最終目的就是提高稅收征管的質量和效率，盡可能地使實征稅收接近法定稅收，使實際稅負接近法定稅負，最大限度地減少稅收流失。衡量的標準就是十六字：執法規范、征收率高、成本降低、社會滿意。可以這樣講，總局領導對稅收征管的指導思想和管理理念發生了新的變化，也就是稅收管理的重心由過去的注重收入任務的管理轉到稅源管理，通過稅源管理促進稅收任務的完成，稅源管理成為稅收征管的基礎和核心。

當稅收征管的指導思想和管理理念發生變化之后，就涉及我們用以什么樣的方法和措施去落實這種新的管理理念，因此，總局的稅收分析由圍繞收入任務完成情況的分析轉向對稅源的分析，轉向如何反映稅收征管的質量和效率，如何提高稅收征管的質量和效率上。

（二）宏觀上將彈性和稅負作為衡量稅收征管質量的重要指標

體現在宏觀上，就是總局領導將彈性和稅負作為重要抓手和突破口，作為衡量稅收征管質量的重要指標。

有一些地方稅收收入占GDP的比重大大低于全國平均水平或全省平均水平，這是什么原因，就很值得分析。要加強對當地經濟發展和結構狀況的研究，從產業結構、稅收政策、征管狀況、統計因素等方面認真細致地分析。作分析，不能籠統地進行總量分析，還應該進行結構分析，包括行業、企業、稅種（稅目）等的橫向和縱向比較分析。要深入研究主體稅種收入增長與相關經濟指標增長之間的彈性關系。同時提出，稅收分析不是為分析而分析，而是通過分析，使加強管理、提出的政策建議有針對性，為強化管理提供依據。這里提到了幾個概念，地區稅負、行業稅負、各稅種的稅負和微觀的企業稅負。

地區稅負是指地區稅收總量與地區經濟總量的對比。這是一個總量指標。在運用這個指標進行分析時，要考慮以下因素：產業結構、稅種結構、稅收政策、地區經濟總量的運行質量。

除了進行總量指標分析外，還要進行更細的結構分析。分稅種的分地區稅負 是對地區稅負的細化指標。分行業的分地區稅負

是某個行業的各項稅收與該行業的總量經濟指標的比值。這也是一個總量指標。

分行業分稅種的分地區稅負

是行業稅負的細化指標。可以根據國民經濟分類做分行業分稅種的稅負。

分稅種同行業的企業稅負或比例關系

同樣，彈性和稅負在微觀的企業層面也有應用。

稅負主要提供一種標桿，這個標桿可以是法定稅負、也可以平均稅負。

與法定稅負比較，主要是看稅收的征收情況，因為我們都知道征收率等于實際稅收除以應征稅收，也等于實際稅負除以法定稅負。

與平均稅負比較時，如果稅負偏低從某種角度反映出稅收征管和納稅人申報中的問題。

（二）微觀上引入納稅評估和稅收管理員制度

體現在微觀上，就是總局領導提出了納稅評估和稅收管理員制度，作為加強稅源管理的重要的具體的措施。

納稅評估主要是分析納稅人申報的真實性。要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報納稅資料和財務會計相關信息數據，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，具體分析企業銷售（營業）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業稅）、所得稅的關系，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率、平均增值稅和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，增強管理的針對性。

這段話有兩層意思。

首先是指出了納稅評估的目的，也就是說，納稅評估主要是分析納稅人申報的真實性。

這是一個非常重要的轉變。

它強調或者說實現了對納稅人申報的顯性稅源的管理向納稅人實際的稅源，包括顯性的和隱性的稅源的管理。

從對納稅人靜態資料的管理向側重于納稅人動態資料的管理，通過對納稅人動態資料的分析促進納稅人靜態資料的真實性。

其次這段話同時指出了納稅評估運用的具體方法。這個具體方法可以概括為基于分類的統計的基礎之上的對比分析法。

這是一個非常實用的方法，它既包括橫向的個體特征與樣本總體規律的比對分析，也包括縱向的個體特征與個體歷史規律的比對分析，還包括個體特征與典型案例特征的比對分析。

所謂分類，是指按照區域、行業特點、規模、納稅信用等級、存續時間，征稅方法進行分類。必須進行分類，某一類群體企業具備的規律性的東西不一樣。

所謂統計，也就是運用一定的方法，基于一定的樣本量產生的規律性數據。我們常使用是均值、離散度（系數）、回歸分析等。

比對的理論基礎

同一行業的企業，它的工藝、進料、能耗、銷售費用、財務費用，都有很強的類同性，利潤空間、增值率應該差不多少，稅收和稅負具有很強的可比性。比如說平均的稅負、平均的利潤率、平均的增值率、平均的能耗產出比、平均的稅收貢獻率、平均的成本費用率等。

這里特別強調對行業再進行分類，主要是因為某一類群體企業具備的規律性的東西不一樣，稅款流失的風險也不一樣，進行橫向對比時，參照系的基準值包括均值和變動幅度值肯定是不一樣的。

同時這句話還體現了一種配比原則。

即投入與產出、產出與稅收之間的配比關系。同一行業（強調分類）的企業各種消耗與產出、產出與稅收之間也是有一定規律可循的。一個企業各種消耗與產出、產出與稅收之間也是有一定規律可循的。對存在配比關系（內在關聯關系）的兩個指標進行分析，主要是分析兩個指標增減變化方向和變化幅度進行對比分析。

不同行業有不同行業的特點，具體指標設計也有所不同。所謂縱向對比的方法，是指一個企業不同時期指標與該指標根據歷史時期（比較穩定時期）數據測算的數據（即基準值或預警限值）進行比較，當超出一定區間時，可以作為引起注意的問題加以考慮。

（四）宏觀上找問題，微觀上查原因的工作思路

后來，總局領導又提出宏觀分析要與微觀分析相結合，形成了從宏觀上找問題，從微觀上查原因的工作思路。

通過宏觀層面的稅負和稅收彈性變化原因，對不同地區、產業、行業稅負水平進行橫向和縱向比較，發現問題要深入到企業層面進行納稅評估，為強化管理提供依據。

對于稅收分析工作，謝局長提出過三個轉變：

（1）要從就稅收分析稅收向加強稅收與經濟指標的相關分析轉變。

（2）要從重視對完成收入任務進度、稅收增幅等指標的分析向更加重視對宏觀稅負、彈性系數等征管質量指標的分析轉變。

（3）要從對稅收收入增減變化的一般性的宏觀原因分析向深層次的、微觀原因分析轉變。

（五）以稅收分析為龍頭，建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查四位一體的良性互動機制

首次稅源管理專業工作會議，提出了以稅收分析為龍頭的稅源管理聯動機機制。

要重視強化稅收經濟分析。這也是稅收經濟觀在稅收管理上的具體體現。對稅收分析工作講了三個方面。

第一個方面講了聯動機制，要努力創建一種良性互動機制，即通過稅收分析發現問題，通過納稅評估查找問題的原因，通過約談、核查、稽查采取措施加以落實，再通過落實的結果反饋，促進稅收分析和征收管理，研究稅收政策調整，分析評估指標修訂以及完善管理措施等。

第二方面講了具體的稅收分析方法。在具體分析方法上，既要關注收入總量增減的變化，更要重點分析各稅種收入與相關經濟指標之間的關系，要加強宏觀稅負和稅收彈性分析，前面我們已經進行了詳細的講解。

第三個方面講了稅收分析的內容和流程。既要有稅收宏觀分析，也要有稅源的微觀分析，要善于將一個地區稅收增減的總體狀況，分解剖析到具體稅種、具體行業和重點稅源等微觀方面，及時發現稅收政策執行和稅收征管中存在的問題，并有針對性地采取措施及時解決。

可以講是對稅收分析基本思路的高度總結和概括。

三、稅收管理中的稅收分析工作

（一）稅收分析在稅收管理中的重要作用

目前稅收管理面臨的形勢。

一是嚴重的信息不對稱。主要是指稅務部門對納稅人生產經營、工藝流程、資金運轉、財務核算等實際信息的缺乏掌握。稅務部門的執法上下也存在信息的不對稱。

一個是有限的征管力量和日益膨脹的征管壓力之間的矛盾。經濟總量越來越大，經濟成份越來越復雜，經營形式越來越多樣化，納稅人數量不斷膨脹，這時的稅收分析必須靠制度，依托信息化，體現出科學化。

稅收分析是新形勢下降低征收成本，提高征收效率的重要手段。

稅收管理的目的就是努力縮小實征數與法定應征數的差距，減少稅收流失的風險。而稅收分析存在的基礎和依據就是通過一套數據分析和數據挖掘的工具和方法，鎖定稅收流失的高風險區域，增強稅收管理的預見性，減少稅收管理的盲目性，提高稅收管理的針對性，使稅收征管成本大幅度下降，同時提高征收效率，達到以最小的成本提高稅收征收率，以最小成本取得最大稅收。

國外對稅收分析也叫做以風險管理為導向的稅收分析。稅收管理的各個環節上都存在著稅款流失的風險。稅收管理包括哪些環節呢，現在普遍認為應該包括以下幾個環節：稅源（經濟）---稅基（申報的稅源，包括戶籍管理和各稅種的申報情況）--征收----入庫。過去總局稅收分析和征收管理的重點是放在申報、征收和入庫環節上的，從申報到應征到入庫的環節，也存在稅款流失的風險，如企業走逃或形成欠稅，實際上也是一種稅款流失，這些環節上的稅收分析指標體系比較成熟（包括宏觀，比如“六率”和微觀的）。

隨著總局領導將稅源管理作為稅收征管的基礎和核心，稅收管理的范圍向前延伸，那么應該說這個階段稅收流失的風險更大，所以總局更為強調稅源管理。這個環節的稅收分析指標體系（包括微觀的和宏觀的），總局正處于完善過程之中。所以我們說，稅收分析是稅收管理的眼晴。

征收管理的各個環節都要做好稅收分析工作，稅收管理是建立在稅收分析基礎上的稅收管理。

（二）積極探索在稅收管理中發揮稅收分析作用的機制

要確保發揮稅收分析在稅收管理中的作用，必須要有相應的機制來保證。

縱向聯動和橫向聯動“兩個機制”

稅收分析不是基層稅源管理部門和稅收管理員的獨立工作。在現在復雜的稅收征管形勢下，一個地區的稅收管理員如果只知道本地區、本行業、本企業的情況，不知道別的地區、同類型行業、同類企業的情況，是沒有辦法做好稅收分析工作的，你可能看到你管的企業的收入每年都能增長，彈性也很好看，稅負也年年上升，可是不比不知道，一比嚇一跳。上級稅務機關一定要發揮數據信息占有量大、稅收人員分析水平和數據分析運用能力高的優勢，為下級稅務機關開展稅收分析工作確定方向，并提供良好的稅收分析工作平臺和指導，形成自上而下的“上級指方向，下級抓落實”的縱向聯動分析機制。

有些地方這項工作做得很好，走到總局的前頭。實際上各地都在積極探索面、線、點的稅收分析機制。通過稅收與宏觀經濟稅源分析，對稅源全局或區域進行“面”的掃描，通過分行業和分稅種的分析，對稅源進行“線”的剖析，通過對具體納稅戶的評估，對稅源進行“點”的挖掘。

第二個機制是分析、評估，稽查的互動機制，這既是一個落實機制，也是一種相互制約機制，促進納稅人正常申報、防止稅務人員的執法風險。

（三）進一步深化稅收分析的途徑

2006年全國計統工作會議在總結近幾年工作實踐的基礎上，指出深化稅收分析主要緊緊圍繞以下幾個方面進行：

一是稅收的彈性分析（稅種、稅目、行業以至企業）、二是稅負分析（宏觀和微觀）三是稅源分析 四是稅收關聯分析。

前面講道了彈性和稅負，以及納稅評估的一些方法。下面主要講一下稅源分析和稅收關聯分析。

三是稅源分析。是一種重要的稅收分析工作思路，實際上前面在講道彈性分析、稅負分析，以及納稅評估時，它們都是對真實的稅源狀況進行分析時，解決信息不對稱使用的一些具體方法。這個稅源分析的分析思路和彈性分析、稅負分析，以及納稅評估，前面已經多次重復和強調了。

進行稅源分析解決信息不對稱還有一個方法就是納稅能力估算和引入第三方數據。納稅能力估算是通過對各項宏觀經濟數據的分析，在研究各稅種與稅基關系的基礎上，基準稅基與基準稅率相乘，用這個結果來與實際的稅收征收數進行比較，一方面可以判斷稅務機關的征收率（征管的努力程度），另一方面也可以發現征管的潛力和下一步加強征管的方向。

大家不要一想納稅能力估算就把問題想復雜了，前面我們講了細化的結構分析，我們就要從最細的可以做的工作入手。比如我們在8月份的局務匯報中就將從有關部門獲得的二手房交易額信息與現行二手房政策中按1-3%征收率征收的實際情況相乘，就得到了應該征收的二手房轉讓個人所得稅應該征收的情況，發現凡是采取有力征管措施的地方，這個應征數和實征數的差距就非常小，而有些地方這個差距就非常大，從不好的方面講，反映出這些地方征收不力，但從好的方面講看到了征管的潛力。這只是一個簡單的例子。

還有一個方法就是引入第三方數據，主要是指引進工商、銀行、統計以及行業主管部門等外部數據，實現各外部獨立數據與納稅人申報數據信息的比對分析，解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。比如說戶籍管理中，我們都知道有一個申報率，各地的申報率都在90%以上，有的甚至達到99%，但是實際上在你的管區還可能存在很多漏征漏管戶，這就需要與工商、民政等等部門的登記戶數進行比對，需要協稅護稅的網絡。再比如各個企業都要向統計局和行業主管部門報送財務數據，如果按照統計法的規定，這些數據必須是真實的，我們也做過這樣的比對，與向稅務部門報送的數據差異很大。通過第三方數據，能夠使我們更為準確地判斷企業稅源的真實狀況。

四是稅收關聯分析。也是一個非常重要的分析工作思路。稅收關聯分析主要是對有相關關系的各類數據進行的對比分析，在稅收彈性和稅負分析，以及納稅評估指標的設計中也體現了這一思路。關聯關系在分析應用時有三種情況：

一種關聯關系是同樣的或類似的經濟指標，但分散不同的信息系統中（數據來源），要進行比對。比如企業財務核算發票銷售額與申報表應稅銷售額（開具發票的銷售額），再比如與房地產稅收有關的信息，有地稅機關契稅直征機構采集的，有地稅局征管系統采集的，有稅收管理員在實際工作中采集的，有從政府部門和公共媒體獲取的，涉及房地產所有稅種的相關信息共同形成一個數據鏈，相互間可以進行比對和約束。再比如國、地稅間關于納稅戶的登記；

第二種關聯關系是指標之間有邏輯關系，比如申報應征稅收與入庫稅款和欠稅、增值稅與所得稅、增值稅交叉稽核系統對進、銷項稅金的對比分析，國、地稅間就交通運輸業發票開具和抵扣情況的對比分析，以及對海關完稅憑證、農副產品發票、廢舊物資發票等進行的對比分析。通過不同數據的相互分析驗證，可以發現稅收管理上的問題。

關聯分析在稅收分析中的第三種應用就是因素分析。也就是在分析時考慮影響因素。大的因素比如說稅收收入是經濟、征管和政策因素影響的。具體的因素分析，我用工業增值稅與工業增加值的分析和企業所得稅與企業利潤的分析來給大家舉個例子。

比如在做工業增值稅與工業增加值的對比分析時，我們就需要分別考慮哪些因素是影響工業增值稅，哪些因素是影響工業增加值的，哪些因素是只影響工業增值稅不影響工業增加值，哪些因素只影響工業增加值而不影響工業增值稅。

我們都知道工業增加值是工業企業在一定時期內生產的最終產品新創造的價值量。

一般來講，工業增加值有兩種計算方法： 一是生產法。二是收入法。我們再看工業增值稅。

從定義看，固定資產折舊包括在增加值計算范圍之內，與生產型增值稅的稅基本是一致的。

我們就從購進和產出兩個方面來看，先看購進：原材料購進。然后看產出：存貨、出口。

其它的影響因素還有所在地和分配體制，即稅源與稅收的背離；政策性減免稅。以福利企業為例，其創造的價值包括在增加值中，但不提供稅收；非即期因素。

在進行所得稅與企業利潤的對比分析時，需要考慮哪些主要因素呢？

是不是匯總納稅？有很多大的企業集團按照稅收征收方式是合并納稅；是不是查帳征收？查賬征收方式與企業的實際利潤直接相關，而核定征收形式則與企業的實際利潤無關；什么樣的預繳方式？企業如按當年各月（季）實際實現的利潤進行預繳，則與同期利潤彈性關聯度較強。企業如按上年實際繳納的所得稅款分期預繳，則預繳時與同期利潤沒有關系；納稅調整額的變化，企業應納稅所得額與企業利潤總額有著一定差距，其中一個重要原因是存在一定規模的納稅調整額；匯算清繳因素。因企業所得稅采用按月(或季)預繳，次年匯算清繳的方式，故按年對比企業所得稅與相關經濟指標時，應剔除所包含的上年匯繳入庫數。

其它的因素還有如優惠政策、非即期因素，所在地等等。稅收分析工作是一項創造性的工作，以上介紹的主要是一些思路性的東西，需要根據工作需要進行發揮的空間很大，希望能給大家能有所幫助。

第三篇：稅收流失現象淺析

稅收流失現象淺析

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：1.偷稅2.逃稅3.漏稅4.騙稅5.抗稅6.欠稅7.避稅8.非法的、任意的稅收優惠和減免9.征稅人違規導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，稅收流失產生的因素主要有以下四個方面：

1.社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

2.稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。

1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

3.稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。首先，稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。其次，稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。另外，稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。

4.地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。

三、稅收流失的治理對策

1、提高立法層次，加大稅收立法執法透明度。制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和代理等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用；提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力：對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律；強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失；強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

2、改革完善現行稅制。改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢：盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等等；完善個人所得稅，隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡，降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管，并且建立科學的費用扣除標準。

3、立足現實，著眼發展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應制定相關法律法規，規范企業的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，提高征收管理水平。最后，要繼續完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

4、采取切實有效措施，打擊地下經濟。國家應盡快建立打擊地下經濟活動的有關制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經濟的生存空間，減少稅收流失。

第四篇：電子商務環境下稅收流失問題研究畢業論文

電子商務環境下稅收流失問題研究

[摘要] 信息革命在推進稅收征管現代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對電子商務這種新興的商務模式，給傳統的稅收工作帶來了一系列的問題，我們應該借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則，并加強對電子商務的稅務管理。

[關鍵詞] 電子商務稅收原則稅收政策

國際互連網的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務構架，在改變傳統貿易框架的同時，必然在某種程度上給現行稅制及其管理手段提出新的要求和新的課題。

電子商務作為一種新型的商業形式，必然與稅收發生聯系，并對傳統的稅收政策及稅收管理帶來一系列影響，比如：電子商務以網絡載體進行交易難以監控、身份確認變得困難、動搖了憑證審計的基礎、計算機加密技術的開發加大了稅務機關獲取信息的難度、商業中介作用弱化、企業可以利用在低稅國或免稅國的站點輕松避稅、通過網絡提供的信息服務費用很難稽核、網上知識產權的銷售活動難以稽核、廣告收入應征稅款存在流失風險、貿易上的國界概念日漸模糊，等等，總結如下：

一、電子商務給稅收工作帶來的影響

我國現行稅法基本上是針對有形產品制定的，并以屬地原則為基礎進行管轄，通過常設機構、居住地等概念，把納稅義務同納稅人的活動聯系起來。而電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點，使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐。伴隨企業通過網絡貿易避稅現象的逐漸增多，稅法本身應具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現在以下幾個方面：

1.國際稅收管轄權的沖突問題。主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，傳統的解決辦法是通過雙邊稅收協定來減輕或消除國際重復征稅，但電子商務的發展，一方面使得收入來源地的判定發生爭議，如通過因特網的跨國醫療診斷服務；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。

2.課稅對象的確認問題。現行的稅法對商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入等稅種和稅率均有不同規定。但電子商務的出現改變了這一觀念，將交易對象均轉換為“數字化信息”在Internet上傳遞，稅務部門將難以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、勞務還是特許權等，所以無法確認課稅對象及相關適用稅率。

3.傳統習慣性的數據原件的認證問題。法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，在手工稅務處理環境下，企業的經濟業務發生后均記錄于紙張上，按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業會計則是通過稅務部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網絡信息系統中的電子商務（無紙貿易）使原來紙質的會計原始憑證的數據直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業務記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應電子商務的稅種問題。在電子商務交易總額增長迅猛的預期下，對電子商務的征稅是應遵循現行稅制，還是單獨設立新的稅種或附加稅，以適應電子商務的特點，這在各國已引起廣泛的爭議。

5.稅款的征收方式問題。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業服務軟件允許電子現金過戶和電子數據交換，無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現行稅收的征收管理是建立在發票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的，再加上隨著計算機加密技術的發展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關信息，使稅務機關搜集有關資料難上加難。

6.對電子商務的稅收稽查問題。—般來說，稅務行政機關開展稅收征管稽查的前提是要準確掌握有關納稅人應納稅之事實和證據，以此作為判斷納稅人申報數據準確與否的依據。據此，各國稅收立法普遍規定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網環境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網上交易，交易合同、訂單、銷售票據等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統的憑證追蹤審計面臨著直接的管理難題。且不說，眾多潛在應納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務交易的相關信息。據此，如何加強電子商務稅收中的稅務稽查監管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應對的問題。

二、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策

目前，各國（主要是電子商務較為發達的美國、日本、歐盟等國家和地區）

和國際性組織對生產商務的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規，一些國際性組織（如經濟合作與發展組織———OECD）已就電子商務稅務政策形成了框架協議并確立一些原則。具體而言，電子商務涉及的稅收問題，主要是：是否對電子商務實行稅收優惠，是否對電子商務開征新稅，如何對電子商務征稅。

目前對電子商務稅收問題，應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間，我國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優惠政策。

在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，我國對電子商務征稅，不利于我國電子商務的發展。另外，以我國目前的技術水平（國際上也是如此），對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。

三、開征電子商務稅應堅持的原則

1.應堅持稅收中性原則。即通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發展，而應著力考慮現行稅種與網上交易的協調。

2.應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。我們意識到歐美等國作為發達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益，發展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權將失去大量稅收收入。所

以應充分考慮我國及廣大發展中國家的利益，在互利互惠的基礎上，聯合其他發展中國家，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。

3.公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制定應使電子商務貿易與傳統貿易的稅負一致,同時要避免國際間雙重征稅。

4.應堅持區別對待的原則。對于完全意義上的網上交易，如國內供應商提供的軟件銷售、網絡服務等無形產品，無論購買者來自國內還是國外都應暫時免繳銷售稅，而對于以網絡為媒介的間接電子商務形式，如利用網上訂貨形成的實物交割交易形式，應比照傳統交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。

5.應堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應考慮互連網的技術特征和征稅成本，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。

6.完善適應電子商務的稅收征管方法。世界各國對電子商務的稅收征管問題都十分重視且行動非常積極：例如，0ECD成員國家同意免征電子商務關稅，但也認為在貨物的定義不穩定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時把通過互聯網銷售的數字化產品視為勞務銷售而征稅；日本規定軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費稅的義務；新加坡和馬來西亞的稅務部門都規定在電子商務中的軟件供應行為都要征收預提稅；歐盟貿易委員會也提出了建立以監管支付體系為主的稅收征管體制的設想；德國稅務稽查部門設計了通過金融部門資金流動掌握電子商務企業涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機制等。

7.積極開展國際合作與協調，站在發展中國家的利益上參與國際對話。隨著我國加入WTO，隨著全球經濟—體化進程的加快，電子商務在我國的應用會進一

步普及。國際互連網貿易的蓬勃發展促使世界經濟全球化、一體化，也使得國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協定網。因此我國應積極參與國際互連網貿易稅收理論、政策的制定，并積極參與國際對話。

總之，稅收政策應在加強征管和防止稅收流失的同時，不阻礙網上貿易的發展，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重，積極參與制定電子商務稅的國際合作。

第五篇：員工流失行為分析及對策研究

員工流失行為分析及對策研究

【前言】筆者2006年大學畢業后進入某礦業公司工作，同期去的有7個大學生，到09年1月，我們7個人先后辭職離開，離開的原因是多方面的，但造成的結果是一樣的，由于我們此時已經成為各自崗位的熟練員工，我們的主動離職，一定程度上影響了公司的生產效能。

筆者所在的公司是家族企業，管理方面存在很多問題，員工流失一直是最主要、也是最迫切需要解決的問題，本文試圖就這一問題進行分析，并嘗試給出初步的解決辦法。

【關鍵詞】員工流失薪酬分配企業文化

所謂員工流失是指組織不愿意而員工個人卻愿意的自愿流出。這種流出方式對企業來講是被動的，組織不希望出現的員工流出往往給企業帶來特殊的損失，因而又稱之為員工流失。員工辭職是員工的權利，但由于對企業有害，企業一般要設法控制和挽留，至少要避免這種現象經常發生。

一、員工流失的三個特點：群體性 時段性 趨利性

1、群體性 員工流失往往發生在以下這些人員群體：新興行業需求量大的，思維活躍的，專業不對口的，對企業不滿的，業務管理精英，對未來職業生涯不明晰的，認為受到不公平待遇和人際關系不好的。而我所在的礦業公司作為煤炭企業，符合其中的大部分條件，礦業公司下屬最主要分公司之一的焦化公司員工流失尤為嚴重，市內各焦化公司都存在一定程度的人力短缺，各公司相互挖腳，形成了一定數量熟練員工的被動性流失。而部分員工對于現狀的不滿以及對于找到下家的毫無顧慮更加劇了員工的主動性流失。這里我舉一個例子，我們焦化公司車間的一個熟練工，上午剛辭職，下午就去了另一家焦化公司。

2、時段性 員工流失的時間是有規律的，一般說來，薪水結算及獎金分配后，春節過后，學歷層次提高后，職稱提高或者個人流動資本進一步提高后，最容易發生員工流失。員工流失的這個特點在礦業公司也表現的比較明顯，每到年關，公司辭工人數就會增加，幾乎每天都有員工離職。而公司也一直存在一部分熟練員工過完年就不再回來的情況。員工是企業最寶貴的資源之一這一理念應該落到實處，空喊口號沒有實際意義。可以考慮結存部分獎金用于開年上班發放的方式解決這一問題。

3、趨利性員工流失總是趨向于個人利益和個人目標。這些員工可分為追求物質型、追求環境型和追求穩定型。廣大進城務工的農民工目標比較明確，追求物質利益表現明顯，而這一批人也能

吃苦耐勞，自愿加班，便于管理，這類人群只要提供相對有競爭力的薪酬待遇就能留住，例如礦業公司下屬各煤礦的下井工人。而對于有一定學歷或者專業技能的員工來說，例如在礦業公司總部上班的這一部分人，追求良好的工作環境，融洽的工作氛圍和可預期的職業前景都是重要的個人目標。這類員工往往思維活躍，敢于創新，雖然在務實肯干方面可能存在一些問題，只要能統一于被認可的有強大感召力的企業文化，就能發揮出巨大的能量。

二、員工流失的原因

企業對于員工的流失應該承擔主要責任。絕大多數人是不喜歡變化的，所以絕大多數的員工，在一個企業工作過一段時間以后，如果沒有什么特別的原因，一般不會考慮更換工作，所以員工流失總是有原因的，雖然員工流失的原因是多方面的，既有當前社會文化背景的因素，也有員工的個人道德素質的因素，但是作為企業這個主體，對員工的流失有著更多的責任。

1、薪酬分配模式落后。應該說，這是人員流失的很重要的原因。顯然，薪酬待遇問題是員工決定是否離職時所要考慮的首要因素，薪酬待遇高，可以抵消其它很多方面的不足。礦業公司每次開會，員工提的最多的就是薪酬問題，礦業公司的薪酬結構非常不合理，管理層都實行年薪制，且年薪都在六位數，年終獎金另外發；而一線員工月收入平均兩千左右（此為08年我離開該公司時的數據），年終獎也只有人均兩千左右。公司可以考慮對周邊公司進行一次比較全面的薪酬結構調查，拿出一個可行的改善方案。提供有競爭力的薪酬待遇，留住并招攬對公司發展有促進作用的優秀人才是公司長遠發展必不可少的策略之一。

2、缺乏良好的企業文化及氛圍。良好的企業文化和氛圍，可以給員工提供一個比較愉快、舒心的工作環境，可以構建一個比較和諧的人際關系，進而會讓員工對這個環境產生留戀心理，反之，如果一個公司內部人際關系緊張，公司整體缺乏一個積極向上的氛圍，也會影響到員工的精神狀態和理想追求，進而產生離職的念頭。一般來說企業文化的受眾多為有一定學歷的或者有一定職業理想的員工，煤炭企業員工文化水平普遍偏低的情況下，企業文化管理確實很難落到實處。就礦業公司現在的狀況來說，企業文化管理的推行很有難度。廣大普通員工甚至不知道什么是的企業文化，為什么要了解并融入企業文化，怎么樣融入企業文化。對于企業文化幾乎是采取了一種不關心不理會不參與的“三不”政策。而公司一些中高層管理者也難有能知悉企業文化內涵和重要性的，大多

采取的是一種有無皆可的漠視態度，更談不上用企業文化來形成企業戰斗力了。針對這一情況，首先公司掌門人應該高度重視起來，制定切實可行的管理方案，任用公司內部合適人選積極推進企業文化建設（內部選人熟悉情況，便于結合公司實際，且具有操作上的可持續性）。切實讓企業文化這一管理利器更好地為公司發展服務。

3、選用人才不當。一是任人唯親，而非任人唯賢。這是家族企業最為常見的現象，他們常常將重要的職位交給自己的家族成員，而這樣出于親屬關系的選擇，往往意味著效率低下和冗員，而低下的效率和冗員又會使有才能的人對企業產生失望，從而選擇離開。二是選用人才的失誤。在聘用和甄選人才上，未將最適合的人才聘用或是被選用的人才職業道德(或品德)不佳，這也是導致員工日后離開企業的原因之一。礦業公司一直未成立專門的人力資源部門，寫該文章時，我打電話問以前的同事，公司現狀依然如此，但公司一直在發展壯大，人力需求增多，尤其是合適的高素質人才需求增多，一個專業的選材部門就顯得尤為重要。專業的選材部門除可以為公司發展提供可持續的人才資源，還可以在一開始就將不適合公司企業文化的應聘者拒之門外，從而規避用人風險和減少員工流失。

4、不注重員工的發展與培訓。一個有上進心的員工，在努力工作的同時，常常會審視自己所從事的工作的發展前景，如果企業不能夠給員工提供一個良好的發展前景，員工就會考慮作出新的選擇，這也是我離開礦業公司的主要原因。很多企業創業之初，薪酬待遇和工作環境都比不上對手企業，但他能夠吸引和留住一批忠實員工，靠的就是掌門人給廣大員工勾畫出來的美好藍圖。華為在08交換機研發成功之前，曾一度徘徊在破產邊緣。創業時期的華為人下至衛生保潔員，上至總裁任正非同吃同住同勞動。正是任正非這種艱苦創業團結拼搏的精神使得最初的華為人愿意相信那個所謂的明天。企業培訓是提高企業戰斗力的又一把利刃，世界500強企業每年投入到員工培訓的費用無一例外的占到公司收入的很大比重。現在商業上的競爭歸根結底是優秀人才的競爭，一個關鍵人才的得失可能直接導致企業的興衰。對于企業員工的持續培訓必然為企業發展提供強勁的動力。企業培訓一方面提高了員工的專業技能，另一方面也增強了企業凝聚力。

三、減少員工流失的對策

企業的發展要靠全體員工的共同努力，員工的流失給企業的發展帶來了巨大的負面影響，因此

企業在發展中必須根據自己的特點制定措施，穩定人才，留住人才，用好人才。具體來說，企業要從以下幾個方面做好工作：

1、建立良好的選人和用人制度企業需要在招聘人員的時候，就注意選擇道德素養比較高的員工，對于那些一年換一個公司甚至幾個公司的員工，務必要謹慎錄用。同時，企業應選擇那些潛力、價值觀與公司制度和文化相一致,能夠維護公司聲譽并完善公司品格的人。每個公司還應根據自身的特點選擇合適的人，就像埃德華茲公司的首席執行官所說：“我們要有個性的人,和我們同心同德,與公司文化協調一致,我們要的是白頭偕老,像一樁美滿的婚姻一樣。”

2、創新薪酬的分配模式在任何企業，薪酬都是一個有效的激勵手段，薪酬不僅是雇員獲取物質及休閑需要的手段，還能滿足人們自我肯定的需要。因此，制定有效的報酬系統，可以降低成本，提高效率，增強企業招聘時的吸引力。針對不同層次和類型的員工，國內外已有了一些較成熟的薪酬發放理論及實踐，如期權、紅利、股權發放、員工持股等方法。應該看到，無論哪種模式，都需要貫徹這樣的一個原則：為公司作出的貢獻越大，其得到的實際報酬就要越高，又想馬兒跑得好又想馬兒不吃草的情況是不存在的。依據這樣的原則，公司可以根據自己的情況，改善自己薪酬的分配模式。前面提到的年終分紅或者叫做新春紅包也可以在一定程度上緩減員工流失的狀況。管理人員按比例投入購買公司設備既可以減輕公司資金壓力，提高管理人員收益性分配，也可以增強管理人員的主人翁心態，強化管理人員責任心和工作積極性。隨著公司的進一步發展壯大，我們甚至可以運用期權分配，股權發放和員工持股的激勵方法。當時我離開時，我們下屬焦化公司正籌備上市事宜，當時老板提出員工持股計劃，最后董事會沒有通過，這也在一定程度上打擊了我們的積極性，造成我們的最終離職。

3、構建公平公正的企業內部環境公平是每個員工都希望企業具備的基本特點之一，公平可以使員工踏實工作，相信付出多少就會有多少回報，相信自身價值在企業能有公正的評價，相信所有員工都能站在同一起跑線上。

4、創建以人為本的企業文化一個企業要想得到長久的發展,必須確立“人高于一切”的價值觀。整個企業高層必須有一種意識,即人是最重要的資產,員工們是值得信任的,需要被尊重和參與工作決策。當人得到充分信任時，往往能較高水平地發揮才能，為企業創造出更多的效益。如果從企業的高層管理者到每一個員工都樹立了一個共同的愿景，形成了共有的企業核心價值觀念、價值取向等外在表現形式，那么這會在企業的發展過程中得以延續，使企業保持良好的競爭態勢。礦業公司后來比較重視企業文化，規劃比較明確，但現有企業文化管理中存在的問題也是客觀的。現有企

業文化管理虛而不實，有文不行等問題可以通過訂立企業基本法，推動持續的定期培訓，發行企業內部刊物，開展各項有益的員工活動等方式得到解決。其中企業立法是主導綱領，員工培訓是基本策略，內刊發行作用直接高效，員工活動影響廣泛深入。

5、拓展員工的職業生涯，為員工的發展提供方向開展職業生涯管理，可以使員工尤其是知識型員工看到自己在企業中的發展道路，而不致于為自己目前所處的地位和未來的發展感到迷茫，從而有助于降低員工的流失率。企業不僅要為員工提供與其貢獻相稱的報酬，還要在充分了解員工的個人需求和職業發展愿望的基礎上，制定出系統、科學、動態的員工生涯規劃，有效地為員工提供多個發展渠道和學習深造的機會，設置多條平等競爭的升遷階梯，使員工切實感到自己在企業有實現理想和抱負的希望。例如，惠普公司在因特網上為員工提供技能和需要自評工具，幫助員工制定詳細的職業發展計劃，這是該公司員工流失率遠遠低于其主要競爭對手的一個重要原因。建議進行一次公司員工文化和技能水平大摸底，掌握廣大員工的各項素質和能力，然后召集這些高潛質員工開個人發展規劃會議，結合個人意愿和公司發展規劃制定員工職業發展規劃。通過團結一批核心員工，以點帶面促進全體員工形成以勞為樂、以廠為家、榮辱與共的價值觀念。

四、總結

以上所述，試圖從什么是員工流失，為什么會有員工流失，怎么樣控制員工流失這三個方面對礦業公司員工流失問題進行了粗淺的分析，希望能對公司解決這一問題有所助益。由于各個企業的具體情況不盡相同，因此礦業公司在防止人才流失時應充分結合自身特點，找出適合自己的留住人才的對策，以加強人才管理，降低人才流失率，進而優化企業人力資源結構。希望接下來可以就這一問題進行深入調查研究，并拿出適合礦業公司的可行性極佳的方案。