第一篇：中小企業(yè)改制中的稅收流失問(wèn)題分析

中小企業(yè)改制中的稅收流失問(wèn)題分析

趙龍

摘要：稅收流失的存在困擾著稅收，也威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的平穩(wěn)有序發(fā)展。在我國(guó)中小企業(yè)扭虧為盈的大浪潮中，企業(yè)改制成為最普遍運(yùn)用的方法，取得了很大的成效，但是在改制過(guò)程中，沒(méi)有很好的處理稅收問(wèn)題，甚至有些企業(yè)為了一己私欲，采用轉(zhuǎn)移稅源、模糊產(chǎn)權(quán)、鉆體制漏洞等手段，偷稅、漏稅，導(dǎo)致大量稅收流失，使國(guó)家遭受了巨大的損失。目前，企業(yè)改制中的稅收流失問(wèn)題已成為我國(guó)稅收流失的形式中最為普遍存在的一種，并有進(jìn)一步惡化的趨勢(shì)，形勢(shì)日益嚴(yán)重。因此，采取有效措施，防止稅收的流失已成為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：企業(yè)改制，稅收流失，解決對(duì)策

在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,由于各種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體的出現(xiàn)及其對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐,人們減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的愿望和沖動(dòng)更為迫切,加之制度、體制、征管等方面的缺陷，特別是人們納稅意識(shí)的淡薄，導(dǎo)致了偷逃稅的現(xiàn)象普遍，稅收流失嚴(yán)重。

近些年，國(guó)有中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革在全國(guó)范圍內(nèi)迅速開(kāi)展，這場(chǎng)企業(yè)根本制度的變革，對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大而深刻的影響，也給稅收征管帶來(lái)許多困難，有些企業(yè)忘記了改制的根本目標(biāo)，不在提高效益上下功夫，卻在如何避免稅收上打主意，想法設(shè)法逃稅、漏稅，造成了大量稅款流失,給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重?fù)p失。

一、企業(yè)改制中稅收流失的表現(xiàn)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的浪潮中，深化國(guó)有企業(yè)改革，加大改革的力度，企業(yè)改制如火如荼，但與之不相稱(chēng)的是仍有很多企業(yè)不能正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者利益，采取各種手段偷稅、漏稅，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失嚴(yán)重，稅法受到侵害，市場(chǎng)秩序遭到破壞。

對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)改制分析不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)改制中的稅收流失是與改制方法選擇密切結(jié)合在一起的，不同的改制方法往往意味著不同的稅收流失形式，企業(yè)改制中的稅收流失的一般表現(xiàn)形式大致表現(xiàn)為：通過(guò)建立新公司，把全部債務(wù)留給舊企業(yè)，利用空殼避稅；企業(yè)在變賣(mài)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程中通過(guò)故意低估資產(chǎn)或僅出售企業(yè)凈資產(chǎn),在變賣(mài)過(guò)程中逃稅；銀行為收回貸款，強(qiáng)制企業(yè)變賣(mài)資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)消失，無(wú)法還稅；企業(yè)改制，一分為幾，各自償稅能力降低；企業(yè)采取租賃經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致原企業(yè)納稅困難；宣告破產(chǎn)，出現(xiàn)“免”稅現(xiàn)象等六種方式。

二、稅收流失產(chǎn)生的原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，即以最小的投入、最低的成本、最快的速度來(lái)獲取最大的利潤(rùn)。因此在這種動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，企業(yè)或個(gè)人可能不擇手段地去追求價(jià)值，各種偷稅、漏稅行為就容易顯現(xiàn)出來(lái)，改制中稅收流失的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.稅源發(fā)生變化

稅源的變化包括稅源減少和稅源轉(zhuǎn)移。

（1）稅源減少。企業(yè)改革給稅收帶來(lái)了一些負(fù)面影響，減少了企業(yè)的稅源。主要表現(xiàn)

為三個(gè)方面：國(guó)有企業(yè)改為“三資”企業(yè)后，在優(yōu)惠期限內(nèi)免征城市房地產(chǎn)稅等地方稅和地方稅附加；企業(yè)間的相互兼并，效益較好的企業(yè)利潤(rùn)被效益相對(duì)較差的企業(yè)抵消并兼并企業(yè)遺留的經(jīng)濟(jì)包袱。另外某些企業(yè)利用兼并之際，惡意逃稅。

（2）稅源轉(zhuǎn)移。企業(yè)跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨經(jīng)濟(jì)性質(zhì)甚至跨國(guó)界重組，使地區(qū)稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的難度，同時(shí)也為納稅主體逃避稅收提供了的條件。

2.所有制結(jié)構(gòu)的變化，使現(xiàn)行稅制及其管理捉襟見(jiàn)肘，導(dǎo)致新的稅收漏洞

我國(guó)的現(xiàn)行稅制形成于1994年，在當(dāng)時(shí)的情況下，所有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化較為緩慢，但在最近幾年，其變化程度越來(lái)越大，速度也出奇的快，特別是在黨的十五大對(duì)公有制形式的含義給于新的界定后，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，與此同時(shí)，相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)也紛紛被股份制經(jīng)濟(jì)、混合型經(jīng)濟(jì)、集體、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)所代替。面對(duì)如此大而快的變化，我國(guó)的稅收部門(mén)顯然準(zhǔn)備不足，由于對(duì)快速發(fā)展的形勢(shì)估計(jì)不足，無(wú)論從政策上還是管理上都很不完善，呈現(xiàn)出這樣或那樣一些問(wèn)題，無(wú)法應(yīng)對(duì)由于自身體制的缺陷造成的新漏稅行為。

同時(shí)，所有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，使相當(dāng)一部分納稅人小型化、微型化，一般納稅人逐年減少，其適用的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策都發(fā)生了變化，引發(fā)了新的稅負(fù)失衡。一般納稅人大量轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)體私營(yíng)戶，這樣一來(lái)，一部分納稅人適應(yīng)稅制就發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間所適應(yīng)的稅率上。身份的變化從而導(dǎo)致納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生變化，容易引發(fā)納稅人避重就輕、逃稅避稅的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致稅負(fù)下降；而所得稅名義稅率的降低，則直接導(dǎo)致應(yīng)征所得稅額的減少。

3.企業(yè)資產(chǎn)重組中，部分產(chǎn)權(quán)在組合中政策界限模糊，國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失，導(dǎo)致稅收流失

在企業(yè)改制過(guò)程中，流動(dòng)資產(chǎn)的重新組合實(shí)際上是一個(gè)貨物交換行為，應(yīng)該征收增值稅。而在實(shí)際工作中，對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估，由于種種原因，增值的少、低估的多，不僅明顯地造成國(guó)有、集體資產(chǎn)減值，而且使應(yīng)征增值稅大量流失。同時(shí)，在資產(chǎn)重組中，相當(dāng)一部分企業(yè)是通過(guò)購(gòu)并企業(yè)的股票或股權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，其股票、證券交易實(shí)質(zhì)上是企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，由于我國(guó)現(xiàn)今沒(méi)有開(kāi)征證券交易稅，既不利于對(duì)上市公司的稅收調(diào)控，而且造成了稅款的大量流失。此外對(duì)企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，稅法明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓已使用過(guò)的小汽車(chē)等應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，而實(shí)際工作中這部分應(yīng)征增值稅基本流失了，其根本原因是現(xiàn)行稅法中缺乏處理這類(lèi)問(wèn)題的政策依據(jù)。

4.財(cái)產(chǎn)權(quán)在改制中轉(zhuǎn)移，以財(cái)產(chǎn)為計(jì)稅依據(jù)的稅收征收發(fā)生困難

財(cái)產(chǎn)權(quán)由于企業(yè)的改制，在新舊企業(yè)之間發(fā)生了轉(zhuǎn)移。由于財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，使以財(cái)產(chǎn)權(quán)為計(jì)稅依據(jù)的稅收征收產(chǎn)生了困難。這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是改制過(guò)程中以企業(yè)房地產(chǎn)的出售、出讓為代表的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)的處置同時(shí)進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)，使依照出售、出讓金額征收的營(yíng)業(yè)稅等稅種計(jì)征困難；二是以改制中剝離的資產(chǎn)為依據(jù)計(jì)征的地方稅，因所有權(quán)轉(zhuǎn)移至第三方，致使稅款征收困難。如企業(yè)原有的土地使用權(quán)在改制中被剝離并收歸國(guó)有，由國(guó)資局管理，并租賃給企業(yè)使用，按照規(guī)定，這部分土地應(yīng)繳納的土地稅應(yīng)由國(guó)資局承擔(dān)，但國(guó)資局并沒(méi)有這方面的資金，致使稅款征收困難。三是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)出租剝離資產(chǎn)所取得的收入應(yīng)征的稅款計(jì)征困難。如上述國(guó)資局出租土地的收入應(yīng)征的營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)際征收中由于國(guó)資局租金難以收回，這部分稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)難以征收到位。

5.延續(xù)彌補(bǔ)的概念不清，將企業(yè)改制出售以前的虧損，留待改制后的企業(yè)去彌補(bǔ)

企業(yè)性質(zhì)發(fā)生變化以后，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、納稅主體等也都發(fā)生了變化，這就要求對(duì)改制出售后企業(yè)的稅前彌補(bǔ)虧損政策應(yīng)進(jìn)行重新審定，否則，就可能由于把關(guān)不嚴(yán)，發(fā)生納稅人鉆國(guó)家空子，造成稅款流失的現(xiàn)象。如某公司1996-1998年經(jīng)濟(jì)稅務(wù)部門(mén)核實(shí)認(rèn)定后的虧損額為76萬(wàn)元，企業(yè)要求以1999年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元彌補(bǔ)以往歷年虧損。事實(shí)

上該企業(yè)是在1998年12月31日企業(yè)改制的，當(dāng)時(shí)賬面資產(chǎn)總額119.86萬(wàn)元，負(fù)債總額175.26萬(wàn)元，凈資產(chǎn)-55.40萬(wàn)元，其中未分配利潤(rùn)-76萬(wàn)元。資產(chǎn)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為172.28萬(wàn)元，負(fù)債總額為151.57萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為20.71萬(wàn)元，最后，由公司5個(gè)股東買(mǎi)斷，成立了股份合作企業(yè)，并在工商部門(mén)重新辦理注冊(cè)登記。

6.企業(yè)改制后賬務(wù)調(diào)整不徹底，產(chǎn)生新的偷漏稅行為

企業(yè)改制中的資產(chǎn)清查、評(píng)估的增減值，資產(chǎn)、負(fù)債的剝離、核銷(xiāo)，舊資本的退出、新資本的進(jìn)入均需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)從自身利益考慮往往不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或只對(duì)企業(yè)有利的部分進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)賬面記錄失實(shí)，核算失真，形成偷漏稅。如在改制中已被剝離、核銷(xiāo)的資產(chǎn)，企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，在新企業(yè)運(yùn)營(yíng)后這部分資產(chǎn)作為損失再次核銷(xiāo)，即抵減了新企業(yè)運(yùn)營(yíng)后的利潤(rùn)，偷逃了應(yīng)繳的所得稅。再如，企業(yè)的房屋、建筑物評(píng)估后普遍增值，企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，就可以不按照增值后的價(jià)值繳納房產(chǎn)稅，達(dá)到少交稅的目的。

三、企業(yè)改制中稅收流失治理的對(duì)策

偷稅、漏稅行為，不僅反映出企業(yè)和個(gè)人的問(wèn)題，還表現(xiàn)在政府制度、法制保障、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面的不完善，因?yàn)檫@些方面的缺陷才使企業(yè)和個(gè)人有機(jī)可乘。因此，在治理稅收流失的問(wèn)題上，我們要兩手抓，既要加大對(duì)企業(yè)和個(gè)人的教育甚至懲罰力度，又要不斷完善各種征管制度、法制保障制度等，逐漸改善并解決我國(guó)企業(yè)改制中的稅收流失問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.統(tǒng)一對(duì)改制企業(yè)欠稅問(wèn)題的認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，在企業(yè)改制過(guò)程中，大多數(shù)人，包括一些政府領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)，都把如何解決好銀行債務(wù)放在改制首位，認(rèn)為貸款不處理好，銀行通不過(guò)，就會(huì)為以后的發(fā)展埋下隱患。而稅收是欠國(guó)家的，國(guó)有企業(yè)欠國(guó)家稅款，可以說(shuō)是自己欠自己的，無(wú)關(guān)緊要。這種思想導(dǎo)致改制企業(yè)在處理債務(wù)時(shí)，出現(xiàn)了重銀行貸款的處理，輕欠稅的處理的不良傾向。因此，各有關(guān)部門(mén)要提高對(duì)稅收工作的認(rèn)識(shí)，把處理欠稅放在改制的重要位置來(lái)抓。對(duì)借改制之機(jī)，故意造成稅收流失的應(yīng)視同偷稅處理，以確保欠稅得到追繳。

2.企業(yè)改制前后要明確企業(yè)納稅義務(wù)以及所得稅稅基的變化

企業(yè)改制過(guò)程中，以企業(yè)兼并為例。在企業(yè)兼并活動(dòng)中，原公司法人資格的變動(dòng)必然涉及到公司法人納稅人義務(wù)的重新確定。依據(jù)兼并企業(yè)應(yīng)該繼承與承擔(dān)被兼并企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的法律原理，兼并企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)承擔(dān)被兼并企業(yè)的納稅義務(wù)，即一方面繼承被兼并企業(yè)舊的納稅義務(wù)，補(bǔ)交其欠稅；另一方面，承擔(dān)兼并后新企業(yè)的納稅義務(wù)。因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)改制中的納稅不清問(wèn)題，我們可以對(duì)將要進(jìn)行改制的企業(yè)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)首先對(duì)被兼并企業(yè)進(jìn)行清算，對(duì)其所欠稅款在改制前清繳入庫(kù)；確實(shí)無(wú)力繳納的欠稅，由兼并企業(yè)繼承，并限期繳納；對(duì)兼并企業(yè)在限期內(nèi)補(bǔ)交原企業(yè)欠稅卻有困難的，一律不能沖銷(xiāo)欠稅，只能先掛賬，待效益好轉(zhuǎn)后再繳納入庫(kù)。

另外，在企業(yè)兼并活動(dòng)中，兼并公司與被兼并公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與盈虧沖抵必然會(huì)引起稅基的變動(dòng)，從而影響征稅額的升降。從諸稅種來(lái)看，兼并活動(dòng)對(duì)企業(yè)所得稅的影響程度最大，計(jì)征最為復(fù)雜。為減少所得稅在兼并中的流失，必須正確處理資產(chǎn)計(jì)價(jià)、經(jīng)營(yíng)虧損與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)沖抵、資本利得的稅務(wù)處理等問(wèn)題。對(duì)此，我們必須采取有效措施完善征管體制和法律保障。具體可以通過(guò)在稅法中規(guī)定以被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的賬簿價(jià)為兼并企業(yè)資產(chǎn)的受入價(jià)來(lái)統(tǒng)一改制企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)；對(duì)避稅型企業(yè)兼并活動(dòng)作出經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與敬意虧損沖地的限制性規(guī)定以解決經(jīng)營(yíng)虧損與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)沖抵的問(wèn)題；制定企業(yè)兼并中資本利得稅務(wù)處理的法規(guī)，優(yōu)化企業(yè)兼并稅收政策以解決資本利得的稅務(wù)處理問(wèn)題。

3.進(jìn)一步明確改制的稅收政策，加強(qiáng)對(duì)各種所有制性質(zhì)企業(yè)的稅收管理

目前各級(jí)地方政府都出臺(tái)了新一輪的改制政策，其中不乏以稅收的減、緩、免作為優(yōu)惠政策來(lái)吸引經(jīng)營(yíng)者的。市級(jí)優(yōu)惠一塊，縣級(jí)再優(yōu)惠一塊，嚴(yán)重?fù)p害了稅收的嚴(yán)肅性。稅收的減免除依國(guó)家政策明文規(guī)定外，任何單位和個(gè)人都不得以任何理由任何形式出臺(tái)與國(guó)家稅收政策相違背的文件并擅自作出減、免、緩稅的決定。因此，各級(jí)政府應(yīng)明確改制企業(yè)無(wú)論是采取賣(mài)還是出租、出讓等形式，均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅收政策，嚴(yán)禁以改制為借口，打稅收的主意。

要進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范各類(lèi)企業(yè)的稅收管理，特別應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非國(guó)有企業(yè)的稅收征收管理，調(diào)整傳統(tǒng)管理模式，制定新的監(jiān)控辦法，在現(xiàn)有征管業(yè)務(wù)流程中增加改組、改造、改制企業(yè)的稅收管理內(nèi)容，明確職責(zé)，合理解決企業(yè)改制中稅負(fù)差異問(wèn)題。進(jìn)一步完善和改進(jìn)對(duì)企業(yè)的稅收管理，應(yīng)包括納稅主體的認(rèn)定、稅務(wù)登記的辦理、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定和反偷避稅信息網(wǎng)絡(luò)的建立等一系列稅收管理問(wèn)題。應(yīng)促使非國(guó)有企業(yè)做好建賬制工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和稅款核算，堵塞各種漏洞。在加強(qiáng)日常管理的同時(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，加大對(duì)偷逃稅行為的打擊力度，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)“法治、公平、文明、效率”的稅收環(huán)境。同時(shí)，充分運(yùn)用現(xiàn)代化征管手段，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的干部隊(duì)伍，建立起高效的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和良好的服務(wù)機(jī)制，為納稅人提供便捷、低成本、高效率的服務(wù)。

4.國(guó)稅部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)改制企業(yè)欠稅的監(jiān)管的同時(shí)，加強(qiáng)稅收債權(quán)管理，防范和制止企業(yè)借改制、改組之機(jī)逃避稅收債務(wù)，切實(shí)保全國(guó)家稅收債權(quán)，維護(hù)國(guó)家合法權(quán)益

加強(qiáng)稅收債權(quán)管理，一要加強(qiáng)企業(yè)改制前的欠稅清收工作，最大限度地減少稅收債務(wù)，防范企業(yè)改制的稅收風(fēng)險(xiǎn)。二要把清償稅收債務(wù)作為準(zhǔn)予企業(yè)改制的條件之一，明確規(guī)定未落實(shí)稅收債務(wù)的企業(yè)不得參與改制，有關(guān)部門(mén)不得為其辦理有關(guān)改制的審批和登記手續(xù)，工商部門(mén)不得為其頒發(fā)新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。三要賦予國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)參與企業(yè)改制工作的權(quán)利，明確規(guī)定企業(yè)改制涉及稅務(wù)機(jī)構(gòu)債權(quán)時(shí)必須有債權(quán)方稅務(wù)機(jī)構(gòu)參加。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格監(jiān)督改制企業(yè)的資產(chǎn)核算和評(píng)估工作，對(duì)轉(zhuǎn)移和低估資產(chǎn)、應(yīng)列未列資產(chǎn)行為等有權(quán)要求企業(yè)予以糾正，保證改制、改組企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，增大稅收債務(wù)得到清償?shù)目赡苄浴Ｋ囊訌?qiáng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的欠稅清算，努力清除企業(yè)改組、改造對(duì)稅收造成的負(fù)面影響。破產(chǎn)企業(yè)清算小組有責(zé)任和義務(wù)按清償順序?qū)ζ飘a(chǎn)企業(yè)欠繳的各項(xiàng)稅款進(jìn)行追繳償還。在資產(chǎn)重組過(guò)程中，原公司需要解散的，應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定順序清算，不能混淆稅與債的清償順序，稅款的清償應(yīng)優(yōu)先于債務(wù)清償。五要在企業(yè)改制的相關(guān)法規(guī)中明確禁止地方政府包庇和縱容改制企業(yè)逃避稅收債務(wù)的行為。

5.完善稅收征管法，強(qiáng)化稅收流失的防范措施

我國(guó)現(xiàn)行《稅收征收管理法》對(duì)企業(yè)改制中的稅收問(wèn)題規(guī)定得不是太多，這就使稅收征收缺少法律依據(jù)，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的難度。因此，現(xiàn)階段必須完善《稅收征收管理法》。應(yīng)對(duì)企業(yè)在破產(chǎn)、合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和受讓中的納稅問(wèn)題規(guī)定出具體要求和明確的法律責(zé)任；取消對(duì)欠稅催繳的“先行告誡”制度，對(duì)欠稅的期限作出限制性長(zhǎng)期欠稅，使欠稅大部分解決在企業(yè)破產(chǎn)或重組之前；明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和資產(chǎn)重組中的法律地位和處理問(wèn)題的操作程序，為加強(qiáng)企業(yè)改制中的稅收管理提供法律保障；強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)登記的法律制度，按照屬地原則確立稅務(wù)登記的范圍，提高稅務(wù)登記的法律地位，將稅務(wù)登記作為與注冊(cè)登記并行的企業(yè)開(kāi)業(yè)和存在的必備法定條件，同時(shí)統(tǒng)一注冊(cè)登記和稅務(wù)登記編號(hào)，防止企業(yè)不辦理稅務(wù)登記就進(jìn)行經(jīng)營(yíng)而逃避稅收；對(duì)中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)破產(chǎn)和資產(chǎn)重組中的稅收法律作出明確規(guī)定，防止中介機(jī)構(gòu)出具虛假驗(yàn)資或評(píng)估報(bào)告而導(dǎo)致稅收流失。

作者簡(jiǎn)介：畢業(yè)于揚(yáng)州大學(xué)，現(xiàn)任職于揚(yáng)州江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院，助教。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：中小企業(yè)改制上市問(wèn)題集錦

截至7月上旬，深交所已與各地有關(guān)部門(mén)合作舉辦了八期中小企業(yè)改制上市培訓(xùn)班，就所提問(wèn)題進(jìn)行匯總予以解答。由于審核標(biāo)準(zhǔn)尚在不斷完善中，企業(yè)情況千差萬(wàn)別，許多問(wèn)題難以妥當(dāng)把握，并沒(méi)有統(tǒng)一的答案，疏漏或錯(cuò)誤在所難免。下列《問(wèn)題解答》僅供學(xué)員參考。

一、改制與輔導(dǎo)

1、有限責(zé)任公司整體改制與整體變更為股份有限公司的區(qū)別。

答：整體改制是將原企業(yè)或原有限責(zé)任公司的所有資產(chǎn)凈值折合成股份，而發(fā)起設(shè)立股份有限公司，原企業(yè)注銷(xiāo)，原企業(yè)股東成為股份有限公司股東。因此，改制后的股份有限公司不是原企業(yè)的延續(xù)，由于原企業(yè)已經(jīng)注銷(xiāo)，為此，整體改制應(yīng)當(dāng)辦理原企業(yè)的注銷(xiāo)登記和股份有限公司的新設(shè)登記。并且在改制過(guò)程中，原企業(yè)的債權(quán)債務(wù)應(yīng)當(dāng)向債權(quán)債務(wù)人發(fā)出通知和公告，并由各方就債權(quán)債務(wù)承擔(dān)問(wèn)題達(dá)成協(xié)議。有限責(zé)任公司整體改制，若為國(guó)有企業(yè)，必須按評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)帳；非國(guó)有企業(yè)，不能按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)帳，若調(diào)帳，則視同為新設(shè)股份公司，業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算。

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，雖然公司性質(zhì)不同，但在法律主體上是同一法人主體法人資格的自然延續(xù)，不是主體變更，因此，在債權(quán)債務(wù)方面屬于法定承繼，不需要公告并取得債權(quán)人同意，而在工商登記方面也只是公司類(lèi)型的變更登記，而非設(shè)立登記，有限責(zé)任公司整體變更是指按照經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)1：1折股。

2、一家國(guó)有企業(yè)改制采取的方式是將企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估后，以國(guó)資局的名義投入發(fā)起設(shè)立股份有限公司。但是，從文件顯示，國(guó)資局僅投入評(píng)估后85%的資產(chǎn)，其余的不作為出資，但允許股份公司使用，請(qǐng)問(wèn)這屬于不屬于整體改制？

答：不屬于。

如果國(guó)資局投入評(píng)估后85%的資產(chǎn)可以辨認(rèn)，且余下15%的資產(chǎn)不屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，公司作為負(fù)債處理的情形下，有可能會(huì)被認(rèn)為屬于整體改制。

注：證監(jiān)會(huì)116號(hào)文，對(duì)整體改制沒(méi)有明確的定義，經(jīng)咨詢發(fā)行部有關(guān)同志，目前還沒(méi)有116號(hào)文頒布后改制報(bào)送材料的公司（理論上2004年9月后），現(xiàn)有沒(méi)有一個(gè)明確的解釋。其中一種占主流的說(shuō)法，整體改制是可以剝離部分非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的。

3、三家國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中主要操作是①成立國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司作為主發(fā)起人聯(lián)合其他發(fā)起人以發(fā)起方式設(shè)立；②剝離部分不良資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；③剝離與主業(yè)關(guān)聯(lián)度不高的長(zhǎng)期股權(quán)投資。請(qǐng)問(wèn)，這是否為整體改制，成立前業(yè)績(jī)是否可以連續(xù)計(jì)算？

答：不屬于整體改制，業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算。

答復(fù)同上

4、民營(yíng)企業(yè)的有限責(zé)任公司改制成股份責(zé)任公司，業(yè)績(jī)可否連續(xù)計(jì)算？

答：證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定是有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)，其并未對(duì)企業(yè)性質(zhì)做出限制性規(guī)定。民營(yíng)企業(yè)性質(zhì)的有限責(zé)任公司改制成股份責(zé)任公司的只要符合證監(jiān)會(huì)的其他關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的規(guī)定，即可連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)。

5、某公司現(xiàn)為有限責(zé)任公司，如對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，存在大幅度升值的可能性。可否先對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)評(píng)估后結(jié)果進(jìn)行調(diào)帳，然后進(jìn)行審計(jì)，再依據(jù)常規(guī)作股份有限公司變更？如果可以，是否可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)？

答：公司可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，然后審計(jì)再進(jìn)行整體變更。但根據(jù)第2號(hào)審核備忘錄的相關(guān)要求，如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。

6、整體變更和有限公司變更設(shè)立股份公司并發(fā)行上市，目前在政策上是否仍局限于或傾向于國(guó)有控股企業(yè)？

答：有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份公司，無(wú)論是否為國(guó)有控股，業(yè)績(jī)均可以連續(xù)計(jì)算。國(guó)有企業(yè)整體改制設(shè)立股份公司，業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算。除上述兩種情況外其他形式設(shè)立股份公司均不得業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算。

7、從產(chǎn)品市場(chǎng)細(xì)分進(jìn)行重組上市，是改制上市企業(yè)規(guī)避“同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)”的一種重組模式選擇，而對(duì)當(dāng)前“鼓勵(lì)企業(yè)整體改制上市”的風(fēng)潮，請(qǐng)問(wèn)：①您對(duì)這種模式選擇有何認(rèn)識(shí)？風(fēng)險(xiǎn)怎樣？②作為煤炭企業(yè)如果以煤的不同用途（洗選煉焦和動(dòng)力用煤）劃分，重組成精煤或動(dòng)力煤專(zhuān)業(yè)公司，您認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)怎樣？是否必須整體上市？

答：根據(jù)細(xì)分市場(chǎng)來(lái)規(guī)避同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，要求這種細(xì)分本身是充分的、合理的，細(xì)分市場(chǎng)的產(chǎn)品之間沒(méi)有替代性。否則，這種方式不具備足夠的說(shuō)服力，有一定的風(fēng)險(xiǎn)。以煤的不同用途劃分來(lái)避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)似乎不妥。盡管客戶不同，但是不同種類(lèi)的煤炭是否由相同煤礦采掘、是否共用相同的采掘挖掘設(shè)備、是否共用相同的其他固定資產(chǎn)及土地，可能在組建不同種類(lèi)煤炭專(zhuān)業(yè)公司時(shí)都無(wú)法避免上述問(wèn)題，況且以煤炭不同用途分類(lèi)依然可能存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，故不應(yīng)提倡。

實(shí)際操作中存在一些以產(chǎn)品不同類(lèi)別、不同客戶劃分，從而上市的企業(yè)。

8、在國(guó)企改革中，涉及中外合資企業(yè)的，如何進(jìn)行科學(xué)的改制？可能會(huì)遇到那些障礙？

答：符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的方案均可以，具體可能會(huì)遇到的障礙視不同企業(yè)情況而定。

詳見(jiàn)《中小企業(yè)股票發(fā)行上市指南》第二章第七個(gè)問(wèn)題。

9、某一國(guó)有獨(dú)資公司擬通過(guò)政策性債轉(zhuǎn)股設(shè)立股份公司，其股東為地方國(guó)資和金融資產(chǎn)管理公司，如通過(guò)整體改制模式設(shè)立股份公司，金融資產(chǎn)管理公司作為發(fā)起人是否存在法律障礙？整體改制過(guò)程中股權(quán)結(jié)構(gòu)變化（債轉(zhuǎn)股）是否影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算？整體改制過(guò)程中，輔業(yè)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

答：不存在法律障礙，可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)。剝離時(shí)注意配比原則。

10、中外合資企業(yè)變更為股份公司業(yè)績(jī)可否連續(xù)計(jì)算？

答：符合證監(jiān)會(huì)116號(hào)文的規(guī)定，可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)。

11、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，凈資產(chǎn)是如何折算為股份的？是否全部變更為注冊(cè)資本？是否要交納個(gè)人所得稅？對(duì)發(fā)起人主體資格確認(rèn)有什么要求？

答：按照審計(jì)結(jié)果1：1折股，全部變?yōu)樽?cè)資本。不繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，不征收個(gè)人所得稅；用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅.但在有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司過(guò)程中，存在以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股本的情況，按上述規(guī)定，應(yīng)交納個(gè)人所得稅。但目前實(shí)際做法是：各地稅務(wù)部門(mén)并未要求企業(yè)及相應(yīng)個(gè)人交納，但是律師應(yīng)對(duì)此是否合法有效明確發(fā)表意見(jiàn)。

12、一個(gè)企業(yè)擬上市，按一切都符合條件，從改制、輔導(dǎo)到上市需要多長(zhǎng)時(shí)間？大約需要花多少錢(qián)？

答：改制時(shí)間視不同企業(yè)情況而定；輔導(dǎo)需要12個(gè)月，申報(bào)材料審核期間至少為3個(gè)月，過(guò)會(huì)等待發(fā)行的時(shí)間不定，視當(dāng)時(shí)的發(fā)行速度而定。

發(fā)行費(fèi)用包括承銷(xiāo)費(fèi)（目前的費(fèi)率是募集資金總額的1.5%-3%），審計(jì)費(fèi)用、驗(yàn)資費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、律師費(fèi)用、審核費(fèi)用（20萬(wàn)）、發(fā)行手續(xù)費(fèi)、保薦費(fèi)等。

詳見(jiàn)《中小企業(yè)股票發(fā)行上市指南》

13、從有限責(zé)任公司到上市，期間需要哪些中介機(jī)構(gòu)，在什么時(shí)候介入（聘請(qǐng)）？

答：改制為股份有限公司時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有保薦資格的證券公司擔(dān)任財(cái)務(wù)顧問(wèn)（股份有限公司設(shè)立后通常受聘為輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)），協(xié)助擬定改制方案；聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資和評(píng)估工作；聘請(qǐng)律師協(xié)助論證改制方案的合法性，并協(xié)助起草或修改發(fā)起人協(xié)議、股份有限公司章程等法律文件以及就國(guó)有股權(quán)設(shè)置方案或根據(jù)政府有關(guān)主管部門(mén)的要求就改制重組、股份有限公司高級(jí)管理人員的任職資格、股份有限公司的設(shè)立出具法律意見(jiàn)書(shū)。進(jìn)入輔導(dǎo)期后，在輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所均應(yīng)分別指派相關(guān)人員參與輔導(dǎo)工作。在制作首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的申請(qǐng)材料階段，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所均應(yīng)分別指派相關(guān)人員駐場(chǎng)工作在盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上在各自的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)。

詳見(jiàn)《中小企業(yè)股票發(fā)行上市指南》

14、改制如何選擇中介機(jī)構(gòu)，全國(guó)有多少家具有保薦資格的機(jī)構(gòu)？中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)如何？國(guó)家是否有相關(guān)規(guī)定？

答：盡量選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的中介機(jī)構(gòu)。全國(guó)具有保薦資格的機(jī)構(gòu)約67家。保薦機(jī)構(gòu)的承銷(xiāo)費(fèi)目前的規(guī)定是募集資金總額的1.5%-3%，其他中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)由雙方協(xié)商確定，國(guó)家沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。

15、若輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)沒(méi)有保薦資格，正在輔導(dǎo)的企業(yè)如何辦？

答：與原輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)協(xié)商后，更換具有保薦資格的機(jī)構(gòu)；或者等待原輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)取得保薦資格。

16、更換保薦代表人而不更換保薦人是否影響輔導(dǎo)時(shí)間？

答：輔導(dǎo)時(shí)不涉及保薦代表人的問(wèn)題。

17、關(guān)于保薦人的問(wèn)題：公司上市前，保薦人就是主承銷(xiāo)商，對(duì)嗎？保薦人與公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)是什么關(guān)系？中國(guó)目前有多少家符合要求的保薦機(jī)構(gòu)，可否列舉幾個(gè)表現(xiàn)較好的保薦機(jī)構(gòu)？保薦人的行為有誰(shuí)來(lái)監(jiān)督？保薦人是自然人還是法人？

答：原則上從公司正式申報(bào)材料開(kāi)始，保薦機(jī)構(gòu)和主承銷(xiāo)商是一個(gè)。在目前的已申報(bào)材料但未取得保薦資格的主承銷(xiāo)商可能會(huì)出現(xiàn)二者不一致的情形。目前有67家保薦機(jī)構(gòu)。可以看歷年的排名，好與不好關(guān)鍵看具體項(xiàng)目人員的水平。保薦機(jī)構(gòu)的行為由證監(jiān)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)和交易所（持續(xù)督導(dǎo)）來(lái)監(jiān)管。保薦代表人是自然人，保薦機(jī)構(gòu)是法人。

18、公司改制時(shí)引進(jìn)新的投資人應(yīng)注意什么問(wèn)題？

答：一般情況下，應(yīng)注意投資者的實(shí)力、新的投資者的投資意圖、投資后雙方的持股比例、對(duì)公司的控制程度、投資者與公司有無(wú)產(chǎn)業(yè)聯(lián)系等。

若該公司為擬上市公司，應(yīng)注意引進(jìn)新的投資者與業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算、實(shí)質(zhì)控制人是否發(fā)生變更、主營(yíng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生變更、是否影響管理層的穩(wěn)定性、是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、是否在未來(lái)可能存在大量關(guān)聯(lián)交易等。

19、股份合作制與股份有限公司的區(qū)別與聯(lián)系？

答：股份合作制企業(yè)是指企業(yè)職工全員入股，共同勞動(dòng)，民主管理，提留積累，按勞分配與按股分紅相結(jié)合，股東以其繳納的出資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，對(duì)企業(yè)事務(wù)表決實(shí)行1人1票，企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。股份有限公司指根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定登記注冊(cè)，其全部注冊(cè)資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。

20、集體企業(yè)改制，原集體企業(yè)已不存在，其凈資產(chǎn)如何量化到人？如何處理？

答：按照原始實(shí)際出資，由省級(jí)人民政府或省政府辦公廳出文確認(rèn)。

21、對(duì)改制后的擬上市企業(yè)的員工身份變換的補(bǔ)償，若改制前未予補(bǔ)償，改制后是否可以補(bǔ)償？如何補(bǔ)償？補(bǔ)償資金如何解決？

答：可以補(bǔ)償。補(bǔ)償年份計(jì)算截至改制完成時(shí)點(diǎn)。補(bǔ)償資金由集團(tuán)公司或地方政府主管部門(mén)出。

22、某公司是一個(gè)傳統(tǒng)的化肥制造企業(yè)，屬于高能耗、工業(yè)增加值較低的一個(gè)企業(yè)。自2000年起，為亞洲最大的磷化工企業(yè)――××總公司生產(chǎn)化工原料，目前××上市前景不明朗，主要由于產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)問(wèn)該公司是否可以按照上市目標(biāo)進(jìn)行操作？如果上市，如何減少對(duì)××公司的市場(chǎng)依賴度？

答：可以。一方面，擴(kuò)大自身規(guī)模本身就意味著單一客戶在絕對(duì)交易額不減少的情況下，占整體的比例下降；另一方面，積極擴(kuò)展其他的客戶來(lái)源。

23、擬上市公司中有外方股東，但持股比例未達(dá)到25％，是否需到商務(wù)部辦理“外資股份公司”手續(xù)？

答：需要。

24、企業(yè)工會(huì)曾作為股東在公司擁有出資，現(xiàn)已協(xié)議轉(zhuǎn)讓并辦理完畢法律手續(xù)，現(xiàn)改制為股份有限公司，對(duì)上市是否存在影響？

答：若工會(huì)僅為一般股東，無(wú)影響。若工會(huì)原為實(shí)質(zhì)控制人，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓給另外的公司則視為控制人發(fā)生變化，在業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算方面存在問(wèn)題；如果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的員工，則控制人應(yīng)當(dāng)視為未發(fā)生變化。

25、某公司是民營(yíng)企業(yè)，由十幾家同家族自然人發(fā)起。生產(chǎn)原紙。十六年快速成長(zhǎng)。已通過(guò)ISO9000和環(huán)保14001認(rèn)證。凈資產(chǎn)6000萬(wàn)元。總資產(chǎn)8600萬(wàn)元。問(wèn)題：①造紙業(yè)目前多大程度符合產(chǎn)業(yè)政策？②該公司資質(zhì)優(yōu)良，中介服務(wù)單純，請(qǐng)問(wèn)總體下來(lái)中介費(fèi)能有多少？③該公司未分配利潤(rùn)是股本的4倍。改制是否涉及重大資產(chǎn)重組？是否影響業(yè)績(jī)計(jì)算？未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股本是否繳個(gè)人所得稅？如何區(qū)別對(duì)待新舊股？

答：①目前未存在對(duì)造紙行業(yè)的限制性政策。②中介費(fèi)用包括改制輔導(dǎo)費(fèi)用和發(fā)行費(fèi)用。發(fā)行費(fèi)用包括承銷(xiāo)費(fèi)（目前的費(fèi)率是募集資金總額的1.5%-3%），審計(jì)費(fèi)用、驗(yàn)資費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、律師費(fèi)用、審核費(fèi)用（20萬(wàn)）、發(fā)行手續(xù)費(fèi)等。改制輔導(dǎo)、審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估、律師等費(fèi)用由雙方協(xié)商確定。③不涉及，不會(huì)影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算。現(xiàn)實(shí)中，一般不繳納個(gè)人所得稅。新、舊股同股同權(quán)，不能區(qū)別對(duì)待。

26、國(guó)有企業(yè)能否打折至30％出售給本企業(yè)職工。

答：根據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)在清產(chǎn)核資和審計(jì)的基礎(chǔ)上，委托具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估報(bào)告經(jīng)核準(zhǔn)或者備案后，作為確定企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的參考依據(jù)。企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)中公開(kāi)進(jìn)行，不受地區(qū)、行業(yè)、出資或者隸屬關(guān)系的限制。在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，當(dāng)交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的90%時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)進(jìn)行。

27、某集團(tuán)公司控股3個(gè)子公司，從事相同業(yè)務(wù)，現(xiàn)擬以一家子公司整體改制成立股份公司，集團(tuán)公司以其對(duì)其他兩家子公司的股權(quán)投入股份公司，股份公司成立后，擬以股份公司吸收該兩家子公司，此方案的改制成本是否很高，主要涉及哪些主要成本？（過(guò)戶費(fèi)用是否很大，土地近70畝）此方案的可行性？（與新設(shè)相比，主要考慮改制企業(yè)的銀行信用延續(xù)）

答：若集團(tuán)公司持有的另外兩家公司的股權(quán)超過(guò)51%投入股份公司，即股份公司實(shí)質(zhì)控制該兩家公司，則股份公司設(shè)立后，不必再吸收該公司的其他股權(quán)。該兩家公司的土地也不必辦理過(guò)戶。

28、某家小企業(yè)處于高速擴(kuò)張期，盈利以幾十倍的年增長(zhǎng)，2年內(nèi)資產(chǎn)從2000萬(wàn)增至5000萬(wàn)，期間收購(gòu)了關(guān)聯(lián)公司的相關(guān)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備、廠房，非專(zhuān)利技術(shù)，請(qǐng)問(wèn)，現(xiàn)在整體改制，它的利潤(rùn)能連續(xù)計(jì)算嗎？上市有法律障礙嗎？

答：連續(xù)計(jì)算須看收購(gòu)資產(chǎn)的規(guī)模和是否因?yàn)槭召?gòu)導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重大變化；如收購(gòu)構(gòu)成重大資產(chǎn)重組或者收購(gòu)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生重大變化對(duì)公司上市可能構(gòu)成障礙。

二、發(fā)行上市條件與資格

29、中小企業(yè)上市是否按A股審核標(biāo)準(zhǔn)和審核程序？

答：是

30、請(qǐng)問(wèn)發(fā)起人全部是自然人的股份有限公司（民營(yíng)）能否申請(qǐng)上市？目前國(guó)家政策取向如何？上市可能性有多大？

答：可以申請(qǐng)上市，已有先例（精倫電子)，國(guó)家政策上不認(rèn)為此種情況為上市障礙（如自然人股東過(guò)多有可能被認(rèn)為是變相公開(kāi)發(fā)行）。

31、主營(yíng)業(yè)務(wù)突出問(wèn)題：某股份公司下屬有5家控股子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)均集中在子公司，股份公司控制了各子公司核心配套加工工廠，如此設(shè)置是否構(gòu)成上市障礙？

答：這種模式類(lèi)似于投資型公司，可能存在上市障礙。

32、軍工集團(tuán)公司為國(guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)，若其作為主發(fā)起人，對(duì)其某一全資企業(yè)進(jìn)行整體改制，并擬上市，其所屬地其他企業(yè)若與改制的擬上市公司從事相同、相似的業(yè)務(wù)，是否構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)？

答：構(gòu)成

33、中小企業(yè)板發(fā)行定價(jià)是否延續(xù)主板不超過(guò)20倍市盈率的不成文規(guī)定？是否可以以低于每股凈資產(chǎn)的價(jià)格發(fā)行股票？

答：目前應(yīng)當(dāng)還是不超過(guò)20倍市盈率；不可以以低于每股凈資產(chǎn)的價(jià)格發(fā)行股票。

34、什么是發(fā)行人？什么是發(fā)起人？國(guó)有企業(yè)改制為股份時(shí)，原國(guó)有企業(yè)就是發(fā)行人，對(duì)嗎？原國(guó)有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了全部股份，也就是將原有實(shí)收資本改為股本，發(fā)行人是否就等于認(rèn)股人？發(fā)行人與認(rèn)股人可以是同一人嗎？如果是，價(jià)格怎么公允？因?yàn)橘I(mǎi)家與賣(mài)家是同一家。

答：發(fā)行人為發(fā)行股票的主體；發(fā)起人為發(fā)行人（股份公司）以發(fā)起設(shè)立時(shí)的股東。國(guó)有企業(yè)改制為股份時(shí)，原國(guó)有企業(yè)可能是發(fā)起人（部分改制）也可能是未來(lái)的發(fā)行人；發(fā)行人不等于認(rèn)股人，發(fā)行人不可能與認(rèn)股人為同一人。

35、A公司是采取發(fā)起方式成立的股份有限公司，共有5個(gè)發(fā)起人，其中發(fā)起人B公司是以其所擁有部分資產(chǎn)和其C子公司（B公司擁有C公司75％的股權(quán)，C公司為一家合資企業(yè)）51%的股權(quán)出資,從而把C公司納入了A公司合并報(bào)表的合并范圍。A公司和C公司都從事同一行業(yè)并且在同一地區(qū)。C公司凈利占A公司合并后凈利潤(rùn)的50%，并且C公司的外方股東不愿出讓其擁有的25%的股權(quán)，現(xiàn)A公司準(zhǔn)備上市募集資金。請(qǐng)問(wèn)：①A公司和其控股子公司C公司是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，如果存在，有何解決辦法；②B公司一股獨(dú)大的狀況對(duì)A公司上市有何影響？發(fā)審委對(duì)這種狀況有沒(méi)有不利于A公司上市的思想傾向？

答：A公司和其控股子公司C公司不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題；B公司一股獨(dú)大的狀況對(duì)A公司上市不構(gòu)成重大障礙；發(fā)審委對(duì)這種狀況沒(méi)有不利于上市的思想傾向。

36、某公司從事酒店業(yè)，全權(quán)委托國(guó)外知名酒店管理集團(tuán)進(jìn)行管理，并借助于管理集團(tuán)的品牌（商標(biāo)）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有形成自己的品牌，這種狀況對(duì)公司上市有何影響？

答：審核時(shí)更加關(guān)注該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力（是否有自己的優(yōu)勢(shì)；是否與管理集團(tuán)簽訂長(zhǎng)期的合同等）；這種狀況對(duì)上市有較大的負(fù)面影響。

37、某公司，2001年由國(guó)企改制為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元。股本結(jié)構(gòu)為：職工持股占70%(代表職工)，高管及骨干20余人占20％，國(guó)有法人股10％，請(qǐng)問(wèn)，如準(zhǔn)備變更設(shè)立股份公司，由于職工持股會(huì)必須清理，擬清理的方式有4種，（1）解散職工持股會(huì)，股份由員工以自然人直接持有；（2）將職工持股會(huì)的股份轉(zhuǎn)讓給職工設(shè)立的公司；（3）利用信托方式由信托公司代持，職工為受益人；（4）利用信托契約由部分職工為其它職工代持（個(gè)人信托方式）。請(qǐng)問(wèn)：（1）如果采用上述任何一種方式，公司實(shí)際控制人是否被認(rèn)為變化？是否要運(yùn)行三年后才能上市？（2）如用第一種方式清理，發(fā)起人人員是否太多了，會(huì)被否決？（3）證監(jiān)會(huì)和發(fā)審委對(duì)信托方式處理有什么意見(jiàn)？（4）第四種個(gè)人信托的方式可行否？

答：如果采用上述任何一種方式，公司實(shí)際控制人應(yīng)當(dāng)不被認(rèn)為變化；如用第一種方式清理，發(fā)起人人員太多了，被否決可能性較大；證監(jiān)會(huì)和發(fā)審委對(duì)信托方式不支持；第四種個(gè)人信托的方式有未來(lái)存在爭(zhēng)議的可能。

38、發(fā)行人的控股子公司與其小股東從事相同的業(yè)務(wù)，是否構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)？

答：5%以下的股東從事相同的業(yè)務(wù)，不構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

39、高管在控股方除擔(dān)任董事外，擔(dān)任黨的職務(wù)可以嗎？

答：高管在控股方除擔(dān)任董事外，擔(dān)任黨的職務(wù)可以。

40、股份公司資產(chǎn)評(píng)估增值過(guò)大，是由評(píng)估機(jī)構(gòu)還是股份公司解釋?zhuān)?/p>

答：股份公司和評(píng)估機(jī)構(gòu)都要解釋?zhuān)怨煞莨緸橹鳌?/p>

41、公司的主要業(yè)務(wù)是印刷和發(fā)行，由于行業(yè)特點(diǎn)，出現(xiàn)對(duì)單一客戶的營(yíng)業(yè)額過(guò)度集中，達(dá)到營(yíng)業(yè)額50％以上，這類(lèi)情況有沒(méi)有上市障礙？擬擴(kuò)張模式是在異地進(jìn)行類(lèi)似的業(yè)務(wù)復(fù)制，是分公司模式好還是子公司模式好？

答：這類(lèi)情況不構(gòu)成上市障礙，但須重點(diǎn)說(shuō)明并作特別風(fēng)險(xiǎn)提示；子公司可能有利于發(fā)揮在當(dāng)?shù)氐膬?yōu)勢(shì)。子公司由于是獨(dú)立的法人主體，獨(dú)立地承擔(dān)納稅義務(wù)，因此可以享受到公司所在地的稅收優(yōu)惠政策，分公司由于不能被視為獨(dú)立的法人主體，很難享受到公司所在地的稅收優(yōu)惠政策，但作為總公司的一部分，分公司可以和總公司共計(jì)損益，從而在發(fā)生虧損時(shí)部分地抵減總公司的納稅義務(wù)。對(duì)于那些初創(chuàng)時(shí)期較長(zhǎng)、受外界影響較大、短期無(wú)法盈利的行業(yè)，應(yīng)考慮設(shè)置分公司，這樣可以把公司擴(kuò)張的成本或是發(fā)生的虧損用于抵減總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；而對(duì)于那些盈利迅速的行業(yè)，則考慮設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無(wú)需納稅。

42、某公司為國(guó)家機(jī)關(guān)獨(dú)家投資設(shè)立的有限責(zé)任公司，現(xiàn)政府?dāng)M將該國(guó)有股權(quán)全部行政劃轉(zhuǎn)到該國(guó)家機(jī)關(guān)下屬的集團(tuán)公司，請(qǐng)問(wèn)是否構(gòu)成實(shí)際控制人的變更？業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算？

答：不構(gòu)成實(shí)際控制人變更，業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算。

43、請(qǐng)解釋“主業(yè)突出，具有成長(zhǎng)性和科技含量”的標(biāo)準(zhǔn)。

答：主營(yíng)業(yè)務(wù)突出的具體標(biāo)準(zhǔn)是公司主營(yíng)業(yè)務(wù)（指某一類(lèi)業(yè)務(wù)）收入占其總收入的比例不低于70％，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例不低于70％。科技含量方面無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)，如能取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或取得國(guó)家及新產(chǎn)品認(rèn)定等。

44、異型鋼管加工符合上市的行業(yè)政策嗎？（注：凈利潤(rùn)1000萬(wàn)，收入10億元）。

答：符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。

45、“行業(yè)地位”在上市審查時(shí)具體怎么掌握？如是行業(yè)前五位，還是前十位才能上市？

答：行業(yè)前幾名沒(méi)有定論，但應(yīng)當(dāng)在市場(chǎng)占有率方面體現(xiàn)一定的優(yōu)勢(shì)。而且更重要的是行業(yè)本身在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

46、股份公司現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)為直接面向客戶的終端產(chǎn)品，現(xiàn)股份公司擬募集資金投向?yàn)楣粳F(xiàn)有產(chǎn)品的上游產(chǎn)品，該上游產(chǎn)品也在股份公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍內(nèi)，且該股份公司的下屬子公司也生產(chǎn)該產(chǎn)品，請(qǐng)問(wèn)這是否會(huì)對(duì)發(fā)行審核造成影響？

答：此種方式完全可以，不會(huì)對(duì)發(fā)行審核造成影響，如果目前企業(yè)也生產(chǎn)少量該上游產(chǎn)品則更加有利。

47、一民營(yíng)企業(yè)其公司資本原始積累非常復(fù)雜，現(xiàn)將其公司資本重新設(shè)立股份公司，上市時(shí)是否會(huì)關(guān)注母公司的股東（自然人）的資金來(lái)源。

答：審核時(shí)對(duì)自然人股東的資金來(lái)源應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注，1、防止自然人股東的資金來(lái)源于股份公司或大股東；

2、如自然人股東出資資金屬于借款，則關(guān)注對(duì)其持股穩(wěn)定性的影響以及如何償還。

48、證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知》中規(guī)定，因重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立，重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市。問(wèn)：怎樣理解重大兩字，有無(wú)量化指標(biāo)？有以上行為之一，但未導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生變化是否不受影響？

答：重大應(yīng)理解為50%的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際執(zhí)行中可以參照《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號(hào)）；有以上行為之一，但未導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生變化可以不受影響，前提是主營(yíng)業(yè)務(wù)和管理層沒(méi)有重大變化并且重大資產(chǎn)重組一年后可申請(qǐng)上市。

三、發(fā)行上市財(cái)務(wù)問(wèn)題

49、公司的未分配利潤(rùn)、公益金用于擴(kuò)股或配股擴(kuò)大資本金，在減免所得稅上有什么政策？

答：公司的未分配利潤(rùn)及公益金屬于稅后項(xiàng)目，用于增資配股時(shí)已不需再繳納所得稅。

50、公司在股份制改造中，土地處置是交納20%的土地出讓金買(mǎi)斷50年的土地使用權(quán)，公司上市時(shí)，能否評(píng)估入賬？

答：如另外80%未繳納則應(yīng)補(bǔ)齊，但地方政府如有相應(yīng)政策也可按其政策執(zhí)行。土地使用權(quán)在取得時(shí)按照出讓金入帳，企業(yè)在上市時(shí)，不可評(píng)估入帳。

51、公司增資時(shí)，經(jīng)股東會(huì)決議實(shí)施配股，按1：1增資是否合規(guī)？對(duì)放棄配股權(quán)的股東是否公平？

答：公司增加注冊(cè)資本屬于股東大會(huì)的職權(quán)之一，只要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的審議通過(guò)即為合法合規(guī)；放棄配股的股東只要其做出的決定為其真實(shí)意思表示即可。

52、公司在整體改制為股份公司，公司全體股東全部上繳了個(gè)人所得稅，在上繳后地方政府返還了公司50％的個(gè)人所得稅（以獎(jiǎng)勵(lì)的方式）。問(wèn)題（1）公司補(bǔ)貼的收入？問(wèn)題（2）股東認(rèn)為：是他們上交了個(gè)人所得稅，應(yīng)該返還給個(gè)人？

答：

（1）返還的部分個(gè)人所得稅均為公司補(bǔ)貼收入。

（2）如果上繳的個(gè)人所得稅返還屬于地方政策的規(guī)定，并且規(guī)定中已指出返還的受益者為公司的話，該部分稅收返還則不可分還給個(gè)人。

53、無(wú)形資產(chǎn)如何進(jìn)入注冊(cè)資本？

答：如公司的無(wú)形資產(chǎn)是股東作為出資形成的，則公司的注冊(cè)資本中包含了該部分無(wú)形資產(chǎn)，以該無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)方的賬面價(jià)值入賬；如無(wú)形資產(chǎn)是在公司運(yùn)行過(guò)程中形成或購(gòu)買(mǎi)的，則應(yīng)直接計(jì)入公司的無(wú)形資產(chǎn)，公司的注冊(cè)資本中則不包含該無(wú)形資產(chǎn)。

54、上市前要求連續(xù)3年盈利，是否不包括“非經(jīng)常性損益”的盈利？?jī)糍Y產(chǎn)收益率是否要達(dá)到6%，還是只要盈利就可以了？

答：上市前要求連續(xù)3年盈利，是指發(fā)行人扣除非經(jīng)常性損益和不能合并會(huì)計(jì)報(bào)表的投資收益前后的凈利潤(rùn)均為正數(shù)。公司凈資產(chǎn)收益率應(yīng)達(dá)到同期銀行存款利率，目前為一年定期存款利率1.98%，但盈利能力過(guò)差將受到較大的影響，現(xiàn)在中小企業(yè)板上市公司凈資產(chǎn)收益率一般在10%至30%之間（僅供參考），公司的成長(zhǎng)性非常重要。

55、企業(yè)整體改制如不調(diào)帳，如遇評(píng)估值大幅減值，若按帳面凈資產(chǎn)驗(yàn)資是否存在“出資不實(shí)”的問(wèn)題？

答：如公司的資產(chǎn)存在較大幅度的減值，公司在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照評(píng)估值，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)應(yīng)足額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公司在整體改制時(shí)是以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)按照1：1的比例折股，故公司如按照審計(jì)后的凈資產(chǎn)折股、驗(yàn)資，則不存在出資不實(shí)的問(wèn)題。

56、作為抵償國(guó)有債權(quán)的房產(chǎn)，還未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，是否可作為國(guó)有固定資產(chǎn)來(lái)處理？

答：基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如合同中明確對(duì)定了該部分房產(chǎn)用于抵償國(guó)有債權(quán)，則該房產(chǎn)可以作為國(guó)有資產(chǎn)處理。

57、關(guān)于股權(quán)出資如何評(píng)估作價(jià)，作價(jià)的依據(jù)是什么？

答：如公司發(fā)起人以其他企業(yè)的股權(quán)出資，可以是其他企業(yè)經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)按照持股比例確定的金額作為定價(jià)依據(jù)，經(jīng)擬成立公司的股東協(xié)商確定出資額。但應(yīng)注意該其他企業(yè)的股東或出資人必須召開(kāi)董事會(huì)和股東大會(huì)，通過(guò)決議同意該發(fā)起人以股權(quán)出資，如果是有限責(zé)任公司，還必須有全體股東過(guò)半數(shù)同意，且以其他股東放棄優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)利為前提。

58、關(guān)于折股比例：國(guó)有股為何要有65%的限制，如何合理確定國(guó)有股的折股比例？

答：國(guó)有股的折股比例不低于65%的限制是源于93年原國(guó)家體改委的相關(guān)規(guī)定，主要是出于防止國(guó)有資產(chǎn)流失的考慮。國(guó)有股的折股比例可以由股東在相關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，協(xié)商確定，但應(yīng)獲得國(guó)家有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。

59、新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都規(guī)定了土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的時(shí)間和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，而實(shí)務(wù)中土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移是在股份公司成立后取得，請(qǐng)問(wèn)，將土地使用權(quán)放在無(wú)形資產(chǎn)中核算，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)么？

答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)中規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。”公司以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的帳面價(jià)值,轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品房成本,或轉(zhuǎn)入在建工程成本后,其帳面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的,在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素,并作為凈殘值預(yù)留,待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí),將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分,轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值,如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的,則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的,按其帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調(diào)整,其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷(xiāo)。60、2003年某公司實(shí)施的國(guó)債項(xiàng)目已經(jīng)通過(guò)國(guó)家驗(yàn)收，若這部分國(guó)債資金要進(jìn)入注冊(cè)資本，是否需要對(duì)其形成的資產(chǎn)先進(jìn)行評(píng)估后再驗(yàn)資注冊(cè)？

答：由于國(guó)債資金屬于國(guó)家所有，利用國(guó)債資金投資形成的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)，公司如欲將該部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)入注冊(cè)資本，按照國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，需進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估值為作價(jià)依據(jù)轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本。

61、吸收戰(zhàn)略投資者，尤其是國(guó)有獨(dú)資公司對(duì)公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，以高于經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)股，是否是造成國(guó)有股的貶值？是否影響國(guó)有股權(quán)管理方案的批復(fù)？

答：戰(zhàn)略投資者以高于每股凈資產(chǎn)的價(jià)格認(rèn)股，增加了公司整體的凈資產(chǎn)，國(guó)有股持有方享有的權(quán)益增大，國(guó)有股權(quán)不僅沒(méi)有貶值，反而增值。

62、股份公司股東間（非關(guān)聯(lián)）相互轉(zhuǎn)讓股份有多大比例限制？如果大股東為股份公司融資進(jìn)行了擔(dān)保，股份公司可否為大股東等額反擔(dān)保？

答：1）根據(jù)《公司法》，股份公司股東間轉(zhuǎn)讓股份不存在比例限制，但要保證在上市前一股權(quán)結(jié)構(gòu)不能發(fā)生較大變化，上市前三年實(shí)際控制人不能發(fā)生變更。

2）證監(jiān)會(huì)規(guī)定：上市公司對(duì)外擔(dān)保，對(duì)方必須提供等額反擔(dān)保，上市公司不能為股東單位提供擔(dān)保。因此，大股東對(duì)上市公司提供擔(dān)保，上市公司不得提供反擔(dān)保。

63、下面情況下，股份公司的評(píng)估結(jié)果及國(guó)有股權(quán)如何確認(rèn)？

A股份公司于2001年12月以發(fā)起方式設(shè)立，其中第一大股東為B學(xué)校全資設(shè)立的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司，B學(xué)校為教育部直屬院校。產(chǎn)業(yè)集團(tuán)出資時(shí)經(jīng)評(píng)估，且評(píng)估結(jié)果已獲得教育部批復(fù)確認(rèn)，同時(shí)A股份公司的國(guó)有股權(quán)管理方案也獲得教育部批復(fù)確認(rèn)，但均未取得財(cái)政部的確認(rèn)批復(fù)。現(xiàn)A股份公司正處輔導(dǎo)階段，期間財(cái)政部要求A股份公司重新評(píng)估并連同國(guó)有股權(quán)管理方案一起報(bào)請(qǐng)確認(rèn)，后因業(yè)務(wù)是否移交國(guó)資委而不再受理。A股份公司關(guān)于評(píng)估結(jié)果確認(rèn)及國(guó)有股權(quán)管理方案的批復(fù)文件至今未取得，如何解決？另，重新評(píng)估不現(xiàn)實(shí)，一是發(fā)起人其他股東不同意，二是時(shí)間不同評(píng)估結(jié)果必不同。

答：首先就是否需要重新評(píng)估征求國(guó)資委的意見(jiàn)，如果國(guó)資委認(rèn)為需要重新評(píng)估，則聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)重新評(píng)估，將重新評(píng)估后的評(píng)估報(bào)告及國(guó)有股權(quán)管理方案報(bào)國(guó)資委確認(rèn)。

如果國(guó)資委認(rèn)為不需要重新評(píng)估，則還要看產(chǎn)業(yè)集團(tuán)出資時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)是否具有證券從業(yè)資格，如果具備證券從業(yè)資格，則直接以此評(píng)估報(bào)告及國(guó)有股權(quán)管理方案報(bào)國(guó)資委確認(rèn)；如果不具備證券從業(yè)資格，則聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)原評(píng)估報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，將原評(píng)估報(bào)告、復(fù)核報(bào)告、國(guó)有股權(quán)管理方案報(bào)國(guó)資委確認(rèn)。

64、外商投資股份有限公司的外方發(fā)起人持有股份公司少于25％，是否可以享受外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策？股份公司的分公司改制為有限公司，可以以評(píng)估值上市嗎？分公司較大，分公司資產(chǎn)較小。

答：外資投資股份公司中外資比例少于25%，則不再享有外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策，如果外方發(fā)起人持有的股權(quán)仍留在企業(yè)（即不是由于外方對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)而導(dǎo)致外資比例降低），則原享有的二免三減半的稅收優(yōu)惠可以不退回。

股份公司的分公司改制成有限公司，可以視為股份公司拿分公司的資產(chǎn)及負(fù)債對(duì)外投資，就有限公司而言，其所取得的資產(chǎn)以投資各方協(xié)商確定的價(jià)值入帳，即可以以評(píng)估價(jià)值入帳。

就對(duì)上市影響而言，如果分公司在資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面在股份公司中所占比重較小，則上述操作不會(huì)對(duì)股份公司上市構(gòu)成影響；但如果分公司在股份公司中占據(jù)主要地位，則要類(lèi)同于股份公司發(fā)起設(shè)立而運(yùn)行三年方可。

65、股份合作制企業(yè)可否作為股份公司發(fā)起人？公開(kāi)發(fā)行股份募集資金投向單個(gè)項(xiàng)目50%固定資產(chǎn)投資，另50%作為流動(dòng)資金是否可以？

答：股份合作制企業(yè)可以作為股份公司的發(fā)起人；證監(jiān)會(huì)對(duì)于募集資金中固定資產(chǎn)投資與流動(dòng)資金投資的比例沒(méi)有嚴(yán)格的限定，但在審核時(shí)傾向于主要將募集資金用于固定資產(chǎn)投資，允許有少量的配套流動(dòng)資金，而不支持項(xiàng)目投資中出現(xiàn)大量的流動(dòng)資金。

66、審計(jì)后的凈資產(chǎn)與評(píng)估后的凈資產(chǎn)有何區(qū)別？如果企業(yè)改制前的注冊(cè)資金是以評(píng)估資產(chǎn)作為出資注冊(cè)的，即如果進(jìn)行股份改制時(shí)的資產(chǎn)是否還要進(jìn)行審計(jì)（如果時(shí)間上達(dá)三年以上）？

答：審計(jì)依據(jù)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定凈資產(chǎn)價(jià)值主要遵循歷史成本原則；評(píng)估依據(jù)的財(cái)政部關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估方面的規(guī)定，視不同目的而分別采用重置成本法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)值法等。因此，審計(jì)后凈資產(chǎn)與評(píng)估后凈資產(chǎn)區(qū)別在于價(jià)值確認(rèn)方法不同。

企業(yè)改制設(shè)立股份公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)分別進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。

67、由于上市過(guò)程時(shí)間比較長(zhǎng)，對(duì)于上市募集項(xiàng)目提前投入實(shí)施的話，會(huì)計(jì)上要如何操作？如果成功發(fā)行，對(duì)于提前投入資金能否在募集資金中當(dāng)募集資金扣除？

答：項(xiàng)目建設(shè)所需資金的支出要單獨(dú)核算，科目適用上正常遵守會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則處理即可。成功發(fā)行后，提前投出資金可以從募集資金中扣除。

四、發(fā)行上市法律問(wèn)題

68、證監(jiān)會(huì)取消對(duì)律師介入企業(yè)上市的律師資格限制的背景是什么？對(duì)企業(yè)和律師有什么影響？

答：背景是《行政許可法》取消了部委規(guī)章對(duì)行政許可的設(shè)定權(quán)。企業(yè)選擇律師所的機(jī)會(huì)更多。

69、控股股東將商標(biāo)權(quán)有償或無(wú)償轉(zhuǎn)讓給上市公司使用后，控股股東是否仍有商標(biāo)使用權(quán)？

答：根據(jù)《商標(biāo)法》及《實(shí)施細(xì)則》有關(guān)商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用許可的規(guī)定，控股股東將商標(biāo)權(quán)有償或無(wú)償轉(zhuǎn)讓給上市公司使用后，控股股東仍可以使用商標(biāo)，但是雙方應(yīng)當(dāng)簽訂商標(biāo)使用許可合同，并自簽訂之日起3個(gè)月內(nèi)將合同副本報(bào)送商標(biāo)局備案。同時(shí)雙方簽訂的商標(biāo)使用許可合同屬于關(guān)聯(lián)交易范圍，應(yīng)加以規(guī)范。現(xiàn)實(shí)中，商標(biāo)跟商品走，上述作法沒(méi)有實(shí)際意義

70、請(qǐng)問(wèn)：某公司目前仍存在職工持股會(huì)，而持股比例已超過(guò)20％，如果要清理，轉(zhuǎn)讓職工持股會(huì)所持股份，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議由職工持股會(huì)的簽字蓋章是否具有法律效力？以職工持股會(huì)名義作出的股東大會(huì)決議是否有效？

答：職工持股會(huì)的簽字蓋章是否具有法律效力取決于職工持股會(huì)章程的規(guī)定。職工持股會(huì)與股東大會(huì)是兩個(gè)不同的機(jī)構(gòu)，以職工持股會(huì)名義作出的決議不能取代股東大會(huì)的決議。

71、職工持股會(huì)已停止辦理，但過(guò)去依法注冊(cè)的職工持股會(huì)有沒(méi)有法律條款注明它已失效？

答：國(guó)家民政部有規(guī)定，職工持股會(huì)作為社團(tuán)法人，民政部已不予年檢。其合法性存在障礙。

72、工會(huì)持股可以另一種方式轉(zhuǎn)讓而不改變實(shí)際控制人嗎？

答：譬如，工會(huì)代50名職工來(lái)持股，現(xiàn)在工會(huì)退出，而改由原50名職工直接持股。

73、某公司經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)3元，公司股東之外的甲擬以2.5元/股價(jià)格認(rèn)購(gòu)增資，股東大會(huì)70%同意通過(guò)。允許么？如果這樣的方式是可行的，另外30%反對(duì)的股東權(quán)益如何保護(hù)？

答：公司增加注冊(cè)資本屬于股東大會(huì)的職權(quán)之一，只要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的審議通過(guò)即為合法合規(guī)；《公司法》中規(guī)定對(duì)公司增加或者減少注冊(cè)資本、分立、合并、解散或者變更公司形式作出決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)，此公司的該項(xiàng)議案已經(jīng)70%同意通過(guò)，符合相關(guān)法律規(guī)定。《公司法》在制定該規(guī)則時(shí)已經(jīng)考慮了多數(shù)股東的利益。

74、關(guān)聯(lián)交易的問(wèn)題：（1）A公司持有B公司70％股權(quán)，持有C公司60％股權(quán)，C公司持有D公司50％股權(quán)，B與D公司之間的供銷(xiāo)商品行為是否屬于關(guān)聯(lián)交易？

答：由于B公司和D公司同受A公司控制，故兩公司間的供銷(xiāo)商品行為屬于關(guān)聯(lián)交易。

（2）當(dāng)C公司持有D公司10％股權(quán)，A公司持有B、C公司的股權(quán)不變，B、D是否還是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：如C公司持有D公司10％股權(quán)，且并不存在如在董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他情況的，由于B公司和D公司不再屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（3）C公司持有D公司多少股權(quán)時(shí)，B、D之間不是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：B公司和D公司是否屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系主要應(yīng)考慮C公司對(duì)于D公司的是否存在控制、共同控制或重要影響。

（4）什么是關(guān)聯(lián)人士？如下列情況，是不是關(guān)聯(lián)交易？

A公司（丈夫?yàn)锳公司董事）→B公司（情況1：妻子為B公司董事；情況2：妻子為B公司一般工作人員）

答：關(guān)聯(lián)人士主要指：主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、核心技術(shù)人員、核心技術(shù)提供者或與上述人士關(guān)系密切的家庭成員以及其控制的其他企業(yè)等。情況一時(shí)兩公司為關(guān)聯(lián)方；情況二時(shí)兩公司可以不界定為關(guān)聯(lián)方。

（5）解決關(guān)聯(lián)交易的辦法有哪幾種？

答：解決關(guān)聯(lián)交易的主要方式是同非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行采購(gòu)和銷(xiāo)售的主要業(yè)務(wù)。也可以將關(guān)聯(lián)方通過(guò)合法合理的途徑非關(guān)聯(lián)化，則二者之間的交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易。此外，關(guān)聯(lián)交易并不需要完全禁止，只要保證其交易發(fā)生合理且交易價(jià)格公允，所占比例符合相關(guān)規(guī)定即可。

75、上市公司是否絕對(duì)不能購(gòu)買(mǎi)控股股東的資產(chǎn)或相關(guān)技術(shù)和產(chǎn)品？

答：不是絕對(duì)不能從控股股東處購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或技術(shù)，關(guān)鍵是要有充足的理由，并且定價(jià)要保證公允。

76、某公司是94年由國(guó)有企業(yè)改制而成的股份有限公司，當(dāng)時(shí)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估入股，職工以現(xiàn)金入股，總股本2400萬(wàn)，其中國(guó)有股占68%，職工股占32%。2000年進(jìn)行增資擴(kuò)股，總股本達(dá)4351萬(wàn)，國(guó)有股沒(méi)增加，比例占38%，職工股占62%。2003年退出國(guó)有企業(yè)，由企業(yè)的中高層管理人員將國(guó)有股完全買(mǎi)下。目前公司的總資產(chǎn)達(dá)3.8億元，凈資產(chǎn)9000萬(wàn)元，連續(xù)三年盈利均在1000萬(wàn)元以上，存在的問(wèn)題是：①職工持股人數(shù)多，股東人數(shù)達(dá)1000多人，如采取轉(zhuǎn)讓、外來(lái)法人收購(gòu)。公司收購(gòu)，將股東人數(shù)壓縮到50人之內(nèi)，是否合法？經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否能連續(xù)計(jì)算。

答：公司可以進(jìn)行協(xié)議收購(gòu)，但收購(gòu)過(guò)程中應(yīng)注意定價(jià)公允；保證職工個(gè)人股權(quán)的轉(zhuǎn)讓出于其自愿；如為個(gè)人間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓還需注意受讓股權(quán)的個(gè)人的資金來(lái)源問(wèn)題；并且注意轉(zhuǎn)讓過(guò)程中不能引起公司實(shí)質(zhì)控制人變更，否則需再運(yùn)行三年方可申請(qǐng)上市。

②2003年企業(yè)民營(yíng)，作為公司第一大股東---國(guó)有股退出，轉(zhuǎn)讓給原公司的中高層管理人員（轉(zhuǎn)讓前后公司的高層經(jīng)營(yíng)人員，主營(yíng)業(yè)務(wù)均沒(méi)發(fā)生變化），經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否能連續(xù)計(jì)算？

答：公司的原有實(shí)質(zhì)控制人為國(guó)有股股東，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，公司的實(shí)質(zhì)控制人已不再為原國(guó)有股股東，發(fā)生了變更。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司的實(shí)質(zhì)控制人變更的需再持續(xù)運(yùn)行三年方可申請(qǐng)上市。

③為鼓勵(lì)職工購(gòu)股，94年改制和2000年增資擴(kuò)股時(shí)，將原企業(yè)職工工效掛鉤，工資結(jié)余拿出一部分進(jìn)行配股，是否存在財(cái)務(wù)方面的缺陷及障礙？如何處理？

答：利用工資結(jié)余進(jìn)行配股時(shí)，要保證在進(jìn)行配股的時(shí)點(diǎn)上，公司帳面上的應(yīng)付工資余額大于配股金額，實(shí)際配股時(shí)，從應(yīng)付工資結(jié)轉(zhuǎn)至實(shí)收資本。

④公司94年改制時(shí)，原國(guó)有企業(yè)----公司第一大股東的商標(biāo)權(quán)沒(méi)有評(píng)估進(jìn)行，但一直被股份公司使用，現(xiàn)第一大股東----國(guó)有股已不存在，但商標(biāo)權(quán)仍在股份公司使用，該障礙如何消除或處理？

答：如原有國(guó)有股股東的經(jīng)營(yíng)實(shí)體仍然存續(xù)，則可以由其簽署將商標(biāo)權(quán)無(wú)償或有償轉(zhuǎn)讓給股份公司的協(xié)議；如原國(guó)有股股東已不再存續(xù)，則可以申請(qǐng)商標(biāo)權(quán)的變更。

77、一家公司現(xiàn)在架構(gòu)已有職工持股會(huì)，如改為自然人，股東數(shù)又過(guò)多，如何操作？ 答：看股東人數(shù)多少而定，具體有三種：

1）如果將股權(quán)恢復(fù)成自然人后股東數(shù)不超過(guò)50人，則恢復(fù)成自然人；

2）如果職工人數(shù)在200人以內(nèi)，則可以由每50人出資組建四個(gè)公司，再將職工持股會(huì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓與這四個(gè)公司（參看新上市的華蘭生物案例）；

3）如果職工人數(shù)在幾百人至上千人，可以選擇由部分核心人員組建公司，獨(dú)自或聯(lián)合其他戰(zhàn)略投資者溢價(jià)收購(gòu)職工持股會(huì)持有的股權(quán)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付與職工，這樣保證了對(duì)公司核心人員的激勵(lì)，一般職工溢價(jià)出售了股權(quán)，也取得了實(shí)惠。

78、股份制公司上市前，如沒(méi)有法人股，上市有沒(méi)有障礙？

答：沒(méi)有障礙。

79、市屬國(guó)有獨(dú)資公司，其投資能力是否受50%（凈資產(chǎn)）的限制？

答：根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》的規(guī)定，市屬國(guó)有獨(dú)資公司，其投資能力可以不受50%（凈資產(chǎn)）的限制，但須經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。

80、有限責(zé)任公司在改制前增資擴(kuò)股為了保證連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)有什么要求？

答：發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更和管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)相同的業(yè)務(wù)。因重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市。

81、國(guó)企改革中，實(shí)行帶資分流，導(dǎo)致很多職工在改制企業(yè)中擁有股權(quán)，設(shè)立職工持股會(huì)是否妥當(dāng)？是否有更好的改革方案？

答：如果準(zhǔn)備上市的話，則最好不要設(shè)立職工持股會(huì)，民政部門(mén)也不會(huì)給予登記。至于改革方案，因企業(yè)不同而異，建議審慎設(shè)計(jì)職工持股方案。

82、資源類(lèi)企業(yè)重組上市，礦產(chǎn)資源是不是必須進(jìn)行評(píng)估？評(píng)估后的資產(chǎn)怎樣處理？如果資產(chǎn)太大，股份公司的盈利水平無(wú)法承擔(dān)，有何更好的處理方案？

答：根據(jù)《礦業(yè)權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓管理暫行規(guī)定》和《公司法》等有關(guān)規(guī)定，資源類(lèi)企業(yè)重組上市，礦產(chǎn)資源應(yīng)進(jìn)行評(píng)估。從目前已經(jīng)上市的從事礦產(chǎn)開(kāi)采的股份公司取得采礦權(quán)的方式來(lái)看，先由母公司獲得采礦權(quán)，再由股份公司受讓取得的做法極為普遍，如兗州煤業(yè)（600188）、安源股份（600397）。實(shí)踐中往往采用分期支付的方式，由股份公司每年向母公司交納一定的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣有利于減輕股份公司支付壓力，有利于為母公司存續(xù)部分的轉(zhuǎn)制給予緩沖的時(shí)間，也有利于支撐股份公司的盈利水平。

83、股權(quán)出資后，在原企業(yè)的股東地位以及權(quán)益是否有變化？

答：股權(quán)出資后，新公司成為原企業(yè)的股東，其股東地位以及權(quán)益沒(méi)有變化。

84、企業(yè)向內(nèi)部職工集資用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并定期還本付息，是否合規(guī)？

答：根據(jù)國(guó)務(wù)院于1998年8月11

日轉(zhuǎn)發(fā)的《中國(guó)人民銀行整頓亂集資亂批設(shè)金融機(jī)構(gòu)和亂辦金融業(yè)務(wù)實(shí)施方案》中規(guī)定，“企業(yè)通過(guò)公開(kāi)發(fā)行股票、企業(yè)債券等形式進(jìn)行有償集資，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門(mén)批準(zhǔn)。在國(guó)務(wù)院對(duì)企業(yè)內(nèi)部集資明確作出規(guī)定前，禁止企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有償集資，更不得以企業(yè)內(nèi)部集資為名，搞職工福利。”，因此目前企業(yè)向職工集資不合規(guī)。

85、A公司擬以部分非專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)出資，和另外四家公司發(fā)起設(shè)立高新技術(shù)股份公司B，約定占B公司股權(quán)的20%，可A公司該技術(shù)評(píng)估后價(jià)值高于B公司股權(quán)的20%，請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)如何在A、B公司之間進(jìn)行分配？該技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)入B公司部分以何種方式確認(rèn)其以成為B公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)？

答：A公司應(yīng)將該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B公司或贈(zèng)予股份公司，因?yàn)橐苑菍?zhuān)利技術(shù)出資應(yīng)該保證該技術(shù)的完整性獨(dú)立性，如果該技術(shù)評(píng)估值高于出資額，高于部分可計(jì)入資本公積金或作為B公司對(duì)A公司的負(fù)債。

86、有限責(zé)任公司改制為股份有限公司時(shí)存在債轉(zhuǎn)股并增加發(fā)起人是否仍為整體變更類(lèi)型？

答：此種情形不屬于公司法上的整體變更方式。改制前，以債轉(zhuǎn)股方式增加發(fā)起人屬于整體變更類(lèi)型。

87、國(guó)家股與國(guó)有法人股如何簡(jiǎn)單地區(qū)別界定？

答：根據(jù)《股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理暫行辦法》規(guī)定股份公司設(shè)立時(shí)，股權(quán)界定應(yīng)區(qū)分改組設(shè)立和新建設(shè)立兩種不同情況。

（1）國(guó)有企業(yè)改建為股份公司的股權(quán)界定：有權(quán)代表國(guó)家投資的機(jī)構(gòu)或部門(mén)直接投立的國(guó)有企業(yè)以其全部資產(chǎn)改建為股份公司的，原企業(yè)應(yīng)予撤銷(xiāo)，原企業(yè)的國(guó)家凈資產(chǎn)折成的股份界定為國(guó)家股；有權(quán)代表國(guó)家投資的機(jī)構(gòu)或部門(mén)直接設(shè)立的國(guó)有企業(yè)以其部分

資產(chǎn)（連同部分負(fù)債）改建為股份公司的，如進(jìn)入股份公司的凈資產(chǎn)（指評(píng)估前凈資產(chǎn)，下同）累計(jì)高于原國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)５０％（含５０％），或主營(yíng)生產(chǎn)部分全部或大部分資產(chǎn)進(jìn)入股份制企業(yè)，其凈資產(chǎn)折成的股份界定為國(guó)家股；進(jìn)入股份公司的凈資產(chǎn)低于５０％（不含５０％），其凈資產(chǎn)折成的股份界定國(guó)有法人股。國(guó)家另有規(guī)定的從其規(guī)定；國(guó)有法人單位（行業(yè)性總公司和具有政府行政管理職能的公司除外）所擁有的企業(yè)，包括產(chǎn)權(quán)關(guān)系經(jīng)過(guò)界定和確認(rèn)的國(guó)有企業(yè)（集團(tuán)公司）的全資子企業(yè)（全資子公司）和控股子企業(yè)（控股子公司）及其

下屬企業(yè)，以全部或部分資產(chǎn)改建為股份公司，進(jìn)入股份公司的凈資產(chǎn)折成的股份界定為國(guó)有法人股。

（2）新建設(shè)立股份公司的股權(quán)界定：國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門(mén)直接向新設(shè)成立的股份公司投資形

成的股份界定為國(guó)家股；國(guó)有企業(yè)（行業(yè)性總公司和具有政府行政管理職能的公司除外）或國(guó)有企業(yè)（集團(tuán)公司）的全資子企業(yè)（全資子公司）和控股子企業(yè)（控股子公司）以其依法占用的法人資產(chǎn)直接向新設(shè)立的股份公司投資入股形成的股份界定為國(guó)有法人股。

88、按照[2003]116號(hào)文的要求，上市公司對(duì)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及其他高管人員不得在控股股東擔(dān)任除董事外的其他行政職務(wù)，不得在控股股東處領(lǐng)取薪酬，這里的其他行政職務(wù)是什么級(jí)別？多大的官？在控股股東擔(dān)任一個(gè)部門(mén)副職是否也應(yīng)該受到此款限制？

答：建議從人員獨(dú)立和分開(kāi)的原則，審慎理解“其他行政職務(wù)”的含義。

89、某文化事業(yè)單位，為獨(dú)立事業(yè)法人。其上級(jí)管理部門(mén)為國(guó)有獨(dú)資公司。該事業(yè)單位沒(méi)有撥款，全部為自收自支，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，依法納稅，但沒(méi)有按企業(yè)財(cái)務(wù)制度作帳。目前擬將該事業(yè)單位改制為股份公司，由于該事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不多，擬采用整體改制，全部資產(chǎn)業(yè)務(wù)投入的方式進(jìn)行改制。其中，該事業(yè)單位的上級(jí)公司作為主發(fā)起人，聯(lián)合若干自然人設(shè)立股份公司，請(qǐng)問(wèn)：（1）該事業(yè)單位整體改制為股份公司，三年業(yè)績(jī)可否連續(xù)計(jì)算？是否與116號(hào)文不符？（2）如果在整體改制前，事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化處理，領(lǐng)取企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，是否可行。

答：116號(hào)文之所以規(guī)定三年時(shí)間，其根本目的在于解決財(cái)務(wù)報(bào)表的模擬問(wèn)題，而事業(yè)單位一般又沒(méi)有執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅收制度，因此該事業(yè)單位整體改制為股份公司，三年業(yè)績(jī)想要連續(xù)計(jì)算很困難。但值得注意一點(diǎn)，不管怎么理解，企業(yè)化登記和股份制改造是事業(yè)單位改制上市的必經(jīng)的二個(gè)步驟。

90、外商投資股份有限公司投資比例上限是多少？須在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)投資到位？

答：外商投資股份有限公司投資比例上限因產(chǎn)業(yè)不同而異，建議參考《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》。工商注冊(cè)登記前必需全部到位。

91、自然人在股份公司中的人數(shù)，持股比例多少為宜？

答：自然人在股份公司中的持股比例可以達(dá)到100％。但其人數(shù)，建議謹(jǐn)慎控制。

92、已到期但尚未換屆的董事會(huì)通過(guò)的決議是否有效？為什么？

答：嚴(yán)格從法律上來(lái)說(shuō)無(wú)效，但在實(shí)踐中如果有特殊原因，在沒(méi)有新的董事會(huì)前，舊的董事會(huì)作為“留守”董事會(huì)，要管好公司財(cái)產(chǎn)，保證公司正常運(yùn)作，所做的承諾及簽署的文件在沒(méi)有違反有關(guān)法律的情況下，其法律效力值得探討。

93、發(fā)行人股東存在股權(quán)信托是否構(gòu)成上市障礙？已上市公司中是否存在股權(quán)信托的先例？

答：根據(jù)《信托法》的規(guī)定，股權(quán)信托是解決個(gè)人持股問(wèn)題的比較合理合法的方式，證監(jiān)會(huì)也未對(duì)發(fā)行人股東存在股權(quán)信托情況作出特別限制規(guī)定。但值得注意的是，迄今為止已上市公司中好像尚無(wú)存在股權(quán)信托的先例。建議采取信托方式時(shí)尚需慎重考慮。

94、董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)表決（一般表決）是以董事人數(shù)為準(zhǔn)，還是以該董事委派股東所占的實(shí)際持股數(shù)為準(zhǔn)。

答：根據(jù)公司法規(guī)定，董事會(huì)表決應(yīng)以董事人數(shù)為準(zhǔn)。

95、發(fā)起設(shè)立時(shí)，發(fā)起人僅投入房屋，相應(yīng)的土地使用權(quán)未投入股份公司，是否可以？

答：嚴(yán)格從法律上來(lái)說(shuō)，是不可以的，因?yàn)槲覀儑?guó)家實(shí)行“房隨地走”的房地產(chǎn)管理制度。

96、“土地使用權(quán)未投入股份公司”的問(wèn)題，現(xiàn)在能不能采用增資擴(kuò)股方式或向大股東購(gòu)買(mǎi)方式將土地使用權(quán)投入股份公司，影響連續(xù)計(jì)算嗎？當(dāng)然，其他股東會(huì)放棄增資擴(kuò)股的權(quán)利，只有大股東會(huì)投入土地使用權(quán)。

答：股份公司成立后可以采用增資擴(kuò)股方式或向大股東購(gòu)買(mǎi)方式將土地使用權(quán)投入股份公司，但是根據(jù)證監(jiān)會(huì)【2003】116號(hào)文有關(guān)規(guī)定，因重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)等，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市。

97、證監(jiān)會(huì)116號(hào)文第二條講：“發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更和管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下。”請(qǐng)問(wèn)，1、如何理解“管理層發(fā)生重大變化”？

2、如果企業(yè)為規(guī)范解決董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理一職的問(wèn)而致使總經(jīng)理一職發(fā)生變化，對(duì)于這種管理層的變化，發(fā)審委如何看待？如果需要發(fā)生這種變化，在報(bào)送申報(bào)材料之前多久進(jìn)行，不會(huì)影響發(fā)行人申請(qǐng)發(fā)行上市。

答：如何理解“管理層發(fā)生重大變化”，目前還沒(méi)有一個(gè)明確的具體標(biāo)準(zhǔn)。一般可以理解為，公司的董事、總經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書(shū)等發(fā)生了重大變動(dòng)，且對(duì)原管理層穩(wěn)定性產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性影響；但同時(shí)還可以考慮實(shí)際控制人是否發(fā)生變更和是否發(fā)生過(guò)重大資產(chǎn)重組行為等因素來(lái)進(jìn)行實(shí)質(zhì)認(rèn)定。如果為解決董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理一職而使總經(jīng)理一職發(fā)生變化應(yīng)在報(bào)送申報(bào)材料前解決，具體多長(zhǎng)時(shí)間無(wú)明確規(guī)定。

98、上市公司社會(huì)法人股股東是否可以轉(zhuǎn)讓其持有的公司法人股（轉(zhuǎn)讓給其他法人單位或自然人）？若可以轉(zhuǎn)讓是否可以辦理過(guò)戶手續(xù)？社會(huì)法人股股東單位破產(chǎn)注銷(xiāo)，可否將所持法人股分給其職工持有？

答：可以轉(zhuǎn)讓并辦理過(guò)戶手續(xù)，低于5％的法人股轉(zhuǎn)讓目前暫時(shí)不予辦理，但有特殊情況可以向登記結(jié)算公司申請(qǐng)。社會(huì)法人股股東單位破產(chǎn)注銷(xiāo)，所持有法人股由破產(chǎn)清算組進(jìn)行按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

99、股份公司可否對(duì)股東、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行擔(dān)保？如果可以，擔(dān)保需要經(jīng)過(guò)什么程序？擔(dān)保金額有何規(guī)定？

2、A股份公司有5個(gè)法人股東，還有50個(gè)自然人股東，上市有無(wú)法律問(wèn)題？

3、股份公司的股東公司存在“委托出資”而且人數(shù)較多，是否影響股份公司上市？

答：根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事、經(jīng)理不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東或者其他個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，上市公司不得為控股股東及本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。

(1)股份公司五個(gè)法人股東，五十個(gè)自然人股東不違反公司上市有關(guān)法律規(guī)定。

(2)股份公司股東存在委托出資而且人數(shù)較多的做法，應(yīng)慎重處理，可能會(huì)造成上市障礙。

100、股份有限公司設(shè)立時(shí)的發(fā)起人對(duì)外出資能否超過(guò)凈資產(chǎn)的50％？《公司法》不允許，證監(jiān)會(huì)審核要求是否已放松？

答：股份有限公司設(shè)立時(shí)的發(fā)起人對(duì)外出資不能超過(guò)凈資產(chǎn)的50％。證監(jiān)會(huì)審核要求沒(méi)有放松。

101、某公司現(xiàn)在是有限責(zé)任公司，股東之一是國(guó)有的投資公司，占40％的持股比例，請(qǐng)問(wèn)：如果，該公司發(fā)展為股份有限公司，然后上市的話，會(huì)受影響嗎？土地所有權(quán)出讓金沒(méi)有繳足，如果上市的話，是否需要將其繳足？

答：有國(guó)有股東并不影響上市。土地所有權(quán)出讓金應(yīng)當(dāng)繳足，即使不上市。

102、發(fā)行后達(dá)到5000萬(wàn)總股本就可以達(dá)到上市公司要求，問(wèn)公司需上市發(fā)行前一般要求公司總股本最低達(dá)到多少？

答：按照《股票發(fā)行與交易暫行條例》，總股本要達(dá)到3000萬(wàn)元以上。

103、以信托方式實(shí)現(xiàn)職工持股前景如何？個(gè)人是否可以作為受托人？信托公司作受托人可否？

答：按照信托法的規(guī)定，個(gè)人和信托公司都可以作為受托人，以信托方式實(shí)現(xiàn)職工持股也是可行的。但是，鑒于我國(guó)信托制度及其相關(guān)配套制度不很健全和完善，建議謹(jǐn)慎選擇信托方式，特別是以上市為目的。

104、以變更方式設(shè)立股份公司，股東人數(shù)應(yīng)控制在5—50人，但最好達(dá)到多少以內(nèi)才有利于審批？

答：關(guān)于股東人數(shù)，目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定。建議不宜過(guò)多。

105、有限公司變更為股份公司前，計(jì)劃進(jìn)行增資擴(kuò)股（在主控制人不變的條件下，進(jìn)行轉(zhuǎn)贈(zèng)和吸收老股東現(xiàn)金入股），應(yīng)控制在什么比例程度才能不影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算？

答：116號(hào)文規(guī)定：“發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更和管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)相同的業(yè)務(wù)。因重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市。”

106、股份公司運(yùn)作不夠規(guī)范（三年內(nèi)），如信息披露，不開(kāi)股東大會(huì)，不按公司章程行事等諸多不規(guī)范行為，卻在上市輔導(dǎo)期內(nèi)解決了，問(wèn)對(duì)公司上市有多大影響？

答：輔導(dǎo)的主要目的之一就是解決規(guī)范運(yùn)作的問(wèn)題，上述問(wèn)題要結(jié)合其他問(wèn)題綜合判斷。

107、已輔導(dǎo)驗(yàn)收合格的股份有限公司控股東將其持有的62％的股份，今年4月份，轉(zhuǎn)讓給了另一個(gè)公司，是否有業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的法律障礙？多長(zhǎng)時(shí)間后，才能申報(bào)上市？

答：按照116號(hào)文的規(guī)定，實(shí)際控制人發(fā)生了變化，則需運(yùn)行3年。

108、有限責(zé)任公司的股東（大股東）變更了，比如增資擴(kuò)股后，大股東發(fā)生了變化，再改制為股份公司是否受限？

答：改制為股份公司行為不受限，但會(huì)影響業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算。

109、請(qǐng)?jiān)敿?xì)闡述內(nèi)部職工股企業(yè)上市的發(fā)行比例問(wèn)題，于92年5月15日到93年4月3日期間超過(guò)20％比例的內(nèi)部職工股部分，只要省級(jí)人民政府出具文件并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，所有的內(nèi)部職工股就可以滿3年后上市流通了嗎？

答：按照審核備忘錄第11號(hào)的規(guī)定，可以這樣理解。至于內(nèi)部職工股企業(yè)上市的發(fā)行比例問(wèn)題，請(qǐng)按照審核備忘錄第11號(hào)的規(guī)定執(zhí)行規(guī)范。

110、如一股份公司設(shè)立時(shí)有工會(huì)、職工持股會(huì)，拖拉機(jī)式持股現(xiàn)象，現(xiàn)公司想上市，如何解決？

答：最為徹底的方式就是轉(zhuǎn)讓。

五、其他問(wèn)題

111、關(guān)于對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)問(wèn)題，中國(guó)證監(jiān)會(huì)是如何把握尺度的？

答：正式員工應(yīng)全部辦理相關(guān)保險(xiǎn)。

112、請(qǐng)簡(jiǎn)要介紹一下已上市公司增發(fā)時(shí)需注意的事項(xiàng)。

答：上市公司申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股,除應(yīng)當(dāng)符合《上市公司新股發(fā)行管理辦法》的規(guī)定外,還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

一、最近三個(gè)會(huì)計(jì)加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%,且最近一個(gè)會(huì)計(jì)加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%。扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比,以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)。

二、增發(fā)新股募集資金量不超過(guò)公司上末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值。

三、發(fā)行前最近一年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債率不低于同行業(yè)上市公司的平均水平。

四、前次募集資金投資項(xiàng)目的完工進(jìn)度不低于70%。

五、增發(fā)新股的股份數(shù)量超過(guò)公司股份總數(shù)20%的,其增發(fā)提案還須獲得出席股東大會(huì)的流通股（社會(huì)公眾股）股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過(guò)。股份總數(shù)以董事會(huì)增發(fā)提案的決議公告日的股份總數(shù)為計(jì)算依據(jù)。

六、上市公司及其附屬公司最近12個(gè)月內(nèi)不存在資金、資產(chǎn)被實(shí)際控制上市公司的個(gè)人、法人或其他組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)＂實(shí)際控制人＂）及關(guān)聯(lián)人占用的情況。

七、上市公司及其董事在最近12個(gè)月內(nèi)未受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)公開(kāi)批評(píng)或者證券交易所公開(kāi)譴責(zé)。

八、最近一年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在會(huì)計(jì)政策不穩(wěn)健（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例過(guò)低等）、或有負(fù)債數(shù)額過(guò)大、潛在不良資產(chǎn)比例過(guò)高等情形。

九、上市公司及其附屬公司違規(guī)為其實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)人提供擔(dān)保的,整改已滿12個(gè)月。

十、符合《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)公司字〖2001〗105號(hào)）規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的上市公司,重組完成后首次申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股的,其最近三個(gè)會(huì)計(jì)加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%,且最近一個(gè)會(huì)計(jì)加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%,加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率按照本通知第一條的有關(guān)規(guī)定計(jì)算；其增發(fā)新股募集資金量可不受本通知第二條的限制。

113、上市公司用定向增發(fā)收購(gòu)非上市公司，報(bào)證監(jiān)會(huì)，是審批制還是備案制，有無(wú)法律障礙？

答：上市公司定向增發(fā)將導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變更，如果增發(fā)新股數(shù)量未超過(guò)總股本的30%或增發(fā)未導(dǎo)致第一大股東發(fā)生變更，則需要報(bào)證監(jiān)會(huì)備案，并履行公告義務(wù)；如果滿足上述兩個(gè)條件，則應(yīng)當(dāng)按照《上市公司收購(gòu)管理辦法》報(bào)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。

上市公司收購(gòu)非上市公司，如果購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額、所購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)在最近一個(gè)會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占上市公司最近一年末總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、最近一個(gè)會(huì)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的50%以上，則按照《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)問(wèn)題的通知》的規(guī)定報(bào)證監(jiān)會(huì)審批，達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)需報(bào)證監(jiān)會(huì)審批，但要履行公告義務(wù)。

114、上市前私募的合法性及操作方式？

答：上市前進(jìn)行私募是合法的，操作方式與股份公司增資相同。

115、已上市公司控股子公司改制上市是否存在法律障礙？

答：這實(shí)際是一個(gè)分拆上市的問(wèn)題。目前尚無(wú)關(guān)于分拆上市的統(tǒng)一、明確的政策，但如果控股子公司的利潤(rùn)在已上市公司的整體利潤(rùn)中占了較大的比例，則該控股子公司改制上市可能比較困難。在境內(nèi)分拆上市尚無(wú)先例，且政策上不支持；在境外分拆上市，應(yīng)可以。

第三篇：中小企業(yè)知識(shí)型員工流失問(wèn)題分析及對(duì)策

論中小企業(yè)知識(shí)型員工流失問(wèn)題分析及對(duì)策

摘要:中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用，但人才流失問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國(guó)中小企業(yè)的生存與發(fā)展，文章首先分析了知識(shí)型員工流失嚴(yán)重的原因，指出了人才流失對(duì)企業(yè)造成的嚴(yán)重影響，最后為企業(yè)如何進(jìn)行人才的流失管理提出了建議。關(guān)鍵詞:知識(shí)型員工；人才流失；壓力管理

人才問(wèn)題是企業(yè)的核心問(wèn)題，人才競(jìng)爭(zhēng)將成為中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的首要主題和核心內(nèi)容之一，想要獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須要依靠構(gòu)筑人力資源競(jìng)爭(zhēng)力，擁有比對(duì)手更優(yōu)秀、更忠誠(chéng)、更有主動(dòng)性和創(chuàng)造力的人才。人才流失是企業(yè)資本的流失，必然影響到企業(yè)的生存與發(fā)展，而人才流失問(wèn)題更是中小企業(yè)生死存亡的大問(wèn)題。如何防止人才流失，已成為國(guó)內(nèi)眾多中小企業(yè)必須面對(duì)和解決的首要問(wèn)題。

一、中小企業(yè)知識(shí)型員工流失嚴(yán)重的原因

（一）關(guān)鍵因素，即組織本身與員工個(gè)人期望的差異性中小企業(yè)只追求利潤(rùn)是否有提高，企業(yè)的社會(huì)影響力是否有擴(kuò)大；而知識(shí)型員工追求終身就業(yè)能力，重視自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，重視自身知識(shí)的獲取與提高。兩者的目標(biāo)不同，出發(fā)點(diǎn)就不一致，前者認(rèn)為只要能獲取高額利潤(rùn)，可以不在乎員工的感受；但后者希望自己的能力能得到提升，希望通過(guò)流動(dòng)能實(shí)現(xiàn)自身增值。除了目標(biāo)不一致外，中小企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所表現(xiàn)出來(lái)的行為，也是員工流失的主要原因：

1.中小企業(yè)所給予的薪酬不能公正地反映員工個(gè)人的價(jià)值；

2．中小企業(yè)缺乏對(duì)長(zhǎng)期生存發(fā)展的規(guī)劃；

3．中小企業(yè)沒(méi)有剩余的資金提供員工再教育、再培訓(xùn)以及發(fā)展的機(jī)會(huì)；

4．中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者員工始終保持著懷疑的態(tài)度，無(wú)法適度放權(quán)；

5．員工在組織中得不到充分的尊重、信任和認(rèn)可；

（二）外因，即社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)知識(shí)型員工的影響

中小企業(yè)沒(méi)有雄厚的資金做后盾，而社會(huì)環(huán)境的不斷變化，使得中小企業(yè)需面臨強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，一旦企業(yè)倒閉，員工“求材”的夢(mèng)想就會(huì)被打碎，另外，知識(shí)更新速度加快，使得知識(shí)陳舊周期縮短，知識(shí)型員工為了能在變化萬(wàn)千的環(huán)境中能生存、能獲取新知識(shí)，就不得不加快流動(dòng)的步伐。盡管中國(guó)屬于人口大國(guó)，但大多數(shù)的人只是從事體力勞動(dòng)，知識(shí)型員工尚屬稀缺性行列，但中小企業(yè)數(shù)量與日俱增，知識(shí)型員工的需求也日益加大，企業(yè)間人員流出拉力變大。外部因素的影響有時(shí)會(huì)誘發(fā)中小企業(yè)知識(shí)型員工的“流動(dòng)”。就筆者的經(jīng)歷而言：幾年前公司培訓(xùn)的一批員工，一直在生產(chǎn)一線被委以重任，按理說(shuō)應(yīng)該是企業(yè)的佼佼者，但在同行某種動(dòng)因的誘惑下，一些人先后離開(kāi)了公司。從人力資源合理配置的角度來(lái)說(shuō)這本無(wú)可厚非，市場(chǎng)開(kāi)放程度的提高及社

會(huì)制度的變革，就必然促進(jìn)人才的流動(dòng)，而人才的流動(dòng)是正常的。但從企業(yè)人力資源管理的角度來(lái)看，這一現(xiàn)象確實(shí)值得探討。本人認(rèn)為企業(yè)必須建立有用制度來(lái)創(chuàng)造用人環(huán)境，最困難的轉(zhuǎn)折就是建立制度并有效執(zhí)行。

二、中小企業(yè)知識(shí)型員工流失的嚴(yán)重影響

（一）導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)和商業(yè)機(jī)密的流失

知識(shí)型管理人才直接接觸企業(yè)的最高機(jī)密，如果中小企業(yè)管理人才流失嚴(yán)重，那將會(huì)危機(jī)企業(yè)的生存與發(fā)展。因?yàn)楫?dāng)知識(shí)型員工跳槽到其他企業(yè)，甚至是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的企業(yè)或是另起爐灶時(shí)，企業(yè)的重要信息和高新技術(shù)將有外泄的危險(xiǎn)，這在一定程度上會(huì)降低企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）影響企業(yè)的工作效率

知識(shí)型員工一般都是企業(yè)的管理人員，知識(shí)型員工的離職可能導(dǎo)致企業(yè)關(guān)鍵崗位的空缺，而此關(guān)鍵崗位又無(wú)法在較短時(shí)間內(nèi)找到可替代之人，這勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的整體運(yùn)作。

（三）增加企業(yè)成本

一家企業(yè)新進(jìn)人員對(duì)企業(yè)的種種信息都不熟悉，企業(yè)還得重新對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，這又在一定程度上增加了企業(yè)的招募和培訓(xùn)成本。尋找和招收新員工的成本損失包括：征聘廣告費(fèi)用、外出招聘費(fèi)用、代辦招募費(fèi)用、新員工入門(mén)培訓(xùn)費(fèi)用以及由于尋找和獲得替代者所花費(fèi)的管理成本。選擇新員工成本包括：面試、復(fù)查、考試、評(píng)估決策以及與之相關(guān)的管理成本。解雇或員工主動(dòng)流失

包括：物質(zhì)損失成本、搬遷費(fèi)用及有關(guān)的管理費(fèi)用。】

三、中小企業(yè)知識(shí)型員工流失的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)“以人為本”的管理原則

“以人為本”就是必須尊重人的需求和愿望，尊重人才、強(qiáng)調(diào)人才的主體性，關(guān)心人才的自我實(shí)現(xiàn)，努力滿足人才各方面的合理需求。當(dāng)知識(shí)型員工在本企業(yè)中得不到尊重，自己的需求、愿望已無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，他們就會(huì)義無(wú)反顧地做出離開(kāi)企業(yè)的選擇，而貫徹“以人為本”的原則，就可以使他們相信留在本企業(yè)對(duì)他們是有利的。

貫徹“以人為本”的原則要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有科學(xué)的人才觀，既要有識(shí)才的慧眼、選才的勇氣、容才的胸懷、用才的藝術(shù)，還要在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，發(fā)揮每個(gè)人的作用，讓全體人員都來(lái)關(guān)心企業(yè)，參與決策，參與管理，把個(gè)人與企業(yè)融合起來(lái)，使人才得到企業(yè)的重視和心理的滿足。通俗地說(shuō)，“以人為本”的原則是一種“留人先留心”的原則。

（二）堅(jiān)持依“法”管理的原則

人才流動(dòng)是不可避免的，正常的、合理的流動(dòng)應(yīng)該予以保證。但同時(shí)，企業(yè)又必須盡量防止骨干力量的流失，避免由此而造成技術(shù)失密、商業(yè)失密，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p害，同時(shí)還要盡量降低人才流失的各項(xiàng)成本。而既要保證合理的流動(dòng)，又要防止或降低企業(yè)的損失，這就需要貫徹依“法”管理的原則，用“法”來(lái)規(guī)范人才流動(dòng)行為，以“法”來(lái)保證流動(dòng)者與企業(yè)雙方的利益，平衡

雙方的權(quán)利與義務(wù)。

1．政府制訂相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)人才流動(dòng)進(jìn)行調(diào)控。以法律的形式把人才流動(dòng)中的問(wèn)題，如用人單位與員工的契約關(guān)系、人才流動(dòng)的程序、企業(yè)商業(yè)利益的保障、人才流動(dòng)的正當(dāng)利益保護(hù)等以法律條文的形式確定下來(lái)，這樣才能夠依靠法律的力量來(lái)促進(jìn)人才流動(dòng)的約束機(jī)制的建立與完善，保證人才資源的合理配置，并維護(hù)整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)和秩序。

2．企業(yè)制定合理的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)商業(yè)秘密流失進(jìn)行控制。

在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)都有自己的商業(yè)機(jī)密，這是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的法寶，必須加以保護(hù)。因此為了防止因?yàn)槿藛T的流失導(dǎo)致的商業(yè)機(jī)密的泄漏，企業(yè)必須規(guī)定一個(gè)隔離期，即根據(jù)該機(jī)密效益期長(zhǎng)短，規(guī)定高層管理人員在流出企業(yè)前一段相應(yīng)的時(shí)間內(nèi)必須與該機(jī)密脫離接觸，亦可依法對(duì)其流動(dòng)趨向、從事崗位、流失后的保密義務(wù)做出必要的限制。

（三）采用多元化的薪酬體系

人才之所以離開(kāi)企業(yè)，是因?yàn)樵谄渥陨戆l(fā)展的不同階段上對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了不滿足感。比如說(shuō)，新員工進(jìn)入企業(yè)的首要目標(biāo)是高薪，用來(lái)滿足衣食住行上的基本需求，當(dāng)物質(zhì)上得到滿足后，就會(huì)進(jìn)一步發(fā)展到更高層面的需求。如果員工覺(jué)得需求不能得到滿足時(shí)，就會(huì)選擇離開(kāi)。企業(yè)在人力資源管理中應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別人才在不同階段的需求或是滿足不同層次人員的不同需求，施之以多

元化的價(jià)值分配形式，如：工資和福利、年薪制或股票期權(quán)方案、利潤(rùn)分享制、晉升和發(fā)展機(jī)會(huì)。

（四）加強(qiáng)知識(shí)型員工職業(yè)生涯的設(shè)計(jì)

中小企業(yè)在發(fā)揮知識(shí)型員工的積極性的同時(shí)還要注意他們的長(zhǎng)期性培養(yǎng)，不要只顧眼前利益而忽視了他們的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)模式中，知識(shí)型員工具有對(duì)知識(shí)不斷學(xué)習(xí)、更新，對(duì)新技術(shù)不斷探索追求，以期促進(jìn)自我完善的意識(shí)和自覺(jué)性。這種自愿“充電”的動(dòng)力是自我發(fā)展欲望的自我暗示和激勵(lì)的結(jié)果，知識(shí)型員工自我發(fā)展的欲望決非僅僅滿足于對(duì)現(xiàn)有職務(wù)或現(xiàn)有工作的勝任，其目標(biāo)是為未來(lái)職業(yè)發(fā)展打下基礎(chǔ)創(chuàng)造條件。所以，中小企業(yè)在人員較少的情況下，可以集中精力和資金為知識(shí)型員工制定一套切實(shí)可行的職業(yè)生涯規(guī)劃，職業(yè)生涯規(guī)劃的主要內(nèi)容是員工職務(wù)或職稱(chēng)的晉升機(jī)制、員工培訓(xùn)體系以及用人制度等。參考文獻(xiàn):

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第四篇：關(guān)于中小企業(yè)人員流失問(wèn)題調(diào)研

關(guān)于中小企業(yè)人員流失問(wèn)題調(diào)研

目前，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，勞動(dòng)力資源越發(fā)昂貴，中小企業(yè)的人力資源管理問(wèn)題已經(jīng)成為制約其發(fā)展的瓶頸，中小企業(yè)的發(fā)展，不僅從供給方面滿足人民群眾多種多樣的需求，使人民的生活豐富、方便和多姿多彩，而且在需求方面，擴(kuò)大了生產(chǎn)要素和生活資料的需要，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響甚重。經(jīng)過(guò)對(duì)柳贊鎮(zhèn)及附近幾個(gè)場(chǎng)鎮(zhèn)中小企業(yè)走訪調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)人員的流失現(xiàn)象十分的普遍，而且中小企業(yè)極度缺乏管理人員及高級(jí)技術(shù)人員，沒(méi)有長(zhǎng)久人員培訓(xùn)計(jì)劃。

一、經(jīng)分析主要原因如下：

1、中小企業(yè)一般規(guī)模較小、效益差，工資、福利與員工的期望值相差較遠(yuǎn)，收入太低是人才離開(kāi)原企業(yè)的主要原因。不管是生產(chǎn)規(guī)模，還是人員、資產(chǎn)擁有量以及影響力都要小于大企業(yè)，部分中小企業(yè)提供的工資缺乏競(jìng)爭(zhēng)性，尤其是處于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，往往不能提供與企業(yè)業(yè)績(jī)相匹配的薪酬，而且中小企業(yè)的穩(wěn)定性比大企業(yè)差，不論內(nèi)部還是外部環(huán)境的變化，對(duì)中小企業(yè)的影響比對(duì)大企業(yè)的影響大的多，所以對(duì)于人才而言，在中小企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)高于在大企業(yè)。

2、中小企業(yè)的人員配置不合理，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。部分中小企業(yè)收入分配既存在嚴(yán)重的平均主義、又存在不合理的收入差距。部分中小企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者只顧眼前利益的短期行為是問(wèn)題的關(guān)鍵有的人專(zhuān)業(yè)不對(duì)口，學(xué)非所用，專(zhuān)長(zhǎng)得不到發(fā)揮;有的企業(yè)在招聘員工時(shí)盲目追求高學(xué)歷，而企業(yè)又不能提供富有挑戰(zhàn)性的工作，不能人盡其才，導(dǎo)致部分員工心理產(chǎn)生失落感。

3、缺乏良好的企業(yè)文化，企業(yè)環(huán)境不利于個(gè)人自身發(fā)展，員工看不到希望。大多數(shù)中小企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，員工缺乏共同的價(jià)值觀念，對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感不強(qiáng)，往往造成個(gè)人的價(jià)值觀念與企業(yè)的理念的錯(cuò)位，特別是在部分中小型民營(yíng)企業(yè)。與大型企業(yè)相比，不少民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在著較明顯的短期性。經(jīng)營(yíng)的短期性使企業(yè)的員工看不到企業(yè)的未來(lái)，缺乏環(huán)境的安全感。經(jīng)營(yíng)行為的短期性以及較高的人員流動(dòng)率，又使企業(yè)在使用人員時(shí)都想使用立即能工作的人，而不愿花費(fèi)時(shí)間和錢(qián)財(cái)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，更不愿對(duì)員工進(jìn)行加強(qiáng)培訓(xùn)。

二、解決我國(guó)中小企業(yè)人才流失問(wèn)題的若干對(duì)策和建議

1、文化留人

企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的全體員工共同認(rèn)可的價(jià)值規(guī)范，對(duì)企業(yè)員工具有重要的導(dǎo)向作用、凝聚作用、激勵(lì)作用和約束作用。目前世界上許多大的跨國(guó)公司，最初也僅是不起眼的小企業(yè)，而后是靠著自己的經(jīng)營(yíng)理念，逐步形成了優(yōu)秀的企業(yè)文化，才達(dá)到今天的規(guī)模。

中國(guó)企業(yè)的佼佼者，比如蒙牛、聯(lián)想等都致力于塑造積極健康向上的企業(yè)文化，他們的老總在談到企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)時(shí)，都談到企業(yè)的制勝法寶就是創(chuàng)建屬于自己的具有本企業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)文化，用企業(yè)文化留住人才。

2、事業(yè)留人

心理專(zhuān)家經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，員工在看待一項(xiàng)工作時(shí)，最看重的是事業(yè)上的成就感，其次是被賞識(shí)、工作本身、責(zé)任感、晉升機(jī)會(huì)，而工資和獎(jiǎng)金被排在后面。有人提出，工資、工作條件、工作環(huán)境等屬于“ 保健因素”，不具有激勵(lì)作用，而工作成就、社會(huì)認(rèn)可、發(fā)展前途等因素才是真正的激勵(lì)因素，更有利于企業(yè)留住人才。也就是說(shuō)，事業(yè)成功與否往往是決定人才去留的關(guān)鍵因素。每個(gè)人都有事業(yè)心，企業(yè)要想留住人才，就要滿足人才的事業(yè)心和成就感。一般來(lái)說(shuō)，在一個(gè)企業(yè)里事業(yè)有成的人是不會(huì)輕易跳槽的。為此，中小企業(yè)需要為人才做的事情是“四給”，即給他有挑戰(zhàn)性的工作，使之增長(zhǎng)才干；給他一定的工作自主權(quán)，使之成就事業(yè)；給他適當(dāng)?shù)闹С郑▽捜荩唤o他與業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)相對(duì)稱(chēng)的報(bào)酬。所以，要想真正留住人才，就得靠事業(yè)留人。

3、待遇留人

薪金盡管不是激勵(lì)員工的唯一手段，也不是最好的辦法，但卻是一個(gè)重要的方法。達(dá)到或者高于同行業(yè)平均水平的薪金是員工的保障，可起到安定人心的作用，也是防止員

工流失的必要條件之一。另外，企業(yè)應(yīng)積極參與社會(huì)福利制度的改革和建設(shè)，按照法律規(guī)定，根據(jù)自身?xiàng)l件，努力建立較為完善的福利保障制度。并盡可能地為人才解除后顧之憂，例如幫助解決配偶就業(yè)、調(diào)動(dòng)、子女教育等問(wèn)題，以增強(qiáng)人才對(duì)企業(yè)的歸屬感。

４．激勵(lì)機(jī)制留人

中小企業(yè)在建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制時(shí)，一要根據(jù)美國(guó)的心理學(xué)家馬斯洛的需要層次理論，認(rèn)識(shí)、分析和預(yù)測(cè)員工的需要，根據(jù)企業(yè)所擁有的獎(jiǎng)酬資源來(lái)設(shè)計(jì)具體的獎(jiǎng)酬形式；二要根據(jù)美國(guó)心理學(xué)家斯隆的期望理論，精心設(shè)置目標(biāo)，提高獎(jiǎng)勵(lì)的有效價(jià)，使期望概率保持在較高的水平，密切工作績(jī)效與組織獎(jiǎng)酬之間的聯(lián)系，將績(jī)效考核作為報(bào)酬分配及人力資源開(kāi)發(fā)的依據(jù)，從而引導(dǎo)員工的工作行為；三要根據(jù)美國(guó)社會(huì)心理學(xué)家亞當(dāng)？斯密的公平理論，按照員工的實(shí)際貢獻(xiàn)給予相適應(yīng)的報(bào)酬，謹(jǐn)防獎(jiǎng)勵(lì)的錯(cuò)位。為了使員工從工作環(huán)境獲得滿意感的同時(shí)從工作本身提高滿意感，應(yīng)注重內(nèi)在激勵(lì)，激活人才的潛力。

5、注重對(duì)人才的職業(yè)生涯設(shè)計(jì)

中小企業(yè)在現(xiàn)實(shí)條件許可的前提下，應(yīng)盡可能為人才提供更多的職業(yè)管理。一方面，要考慮人才的興趣． 安排能最大限度施展其才能的工作崗位或職位，體現(xiàn)他們自己的價(jià)值，使他們?cè)诠ぷ髦械玫骄裆系臐M足。另一方面，應(yīng)該將

教育培訓(xùn)與員工的考核、提升、晉級(jí)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，及時(shí)為人才提供職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，努力為人才提供成長(zhǎng)與發(fā)展的空間。使他們感受到企業(yè)對(duì)自己的關(guān)懷和重視，從而產(chǎn)生歸屬感更加忠實(shí)于企業(yè)。

6、情感留人

以情感留人，是管理者最難做得深入細(xì)致的工作，卻也是留住人才最有效的方法。故管理者要精研心理學(xué)，掌握各種人的不同心理狀態(tài)，善于針對(duì)各種心理和思想狀態(tài)，有的放矢地解決員工各種心理問(wèn)題，尤其是對(duì)各具特長(zhǎng)、自尊心很強(qiáng)、看問(wèn)題敏銳，有時(shí)又難免偏執(zhí)的員工，更要主動(dòng)接近他們，建立感情紐帶。尤其是有專(zhuān)長(zhǎng)的人才，不吃硬而吃軟，這種培植感情的工作，需要時(shí)間慢慢積累，管理者要舍得花力氣，深入工作，才能打開(kāi)一道道緊鎖的心，才能建立起一座座感情橋梁。

第五篇：我國(guó)稅收流失問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)稅收流失問(wèn)題和對(duì)策

【摘要】稅收流失的治理一直是世界性的大難題，并為國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。因此，世界各國(guó)無(wú)不采取各種措施減少稅收流失，對(duì)稅收流失行為進(jìn)行懲罰。本文從偷逃騙避稅、欠稅、稅式支出、以費(fèi)擠稅、隱形收入和地下經(jīng)濟(jì)等方面闡明我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀；從納稅意識(shí)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、納稅申報(bào)、地方干預(yù)、電子商務(wù)、納稅環(huán)境等方面理論分析稅收流失產(chǎn)生的原因，最后針對(duì)我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀和原因，提出治理稅收流失是全方位、全社會(huì)的而不是局部的，需要從法制、征管、稅制、體制、監(jiān)督和宣傳等方面多視角地系統(tǒng)研究稅收流失的治理對(duì)策。【關(guān)鍵詞】偷逃稅 稅收流失 征管 稅制

在剛剛過(guò)去的2004年，稅收收入實(shí)現(xiàn)新的歷史突破，全年稅收收入25718億元，增收5256億元，比上年增長(zhǎng)25.7%；稅收收入占GDP的比重約為19%，比上年提高1.5個(gè)百分點(diǎn)左右。在稅收收入連連大增的良好環(huán)境下，我國(guó)稅收流失額也在趨于擴(kuò)大。據(jù)專(zhuān)家保守估計(jì)，2004年我國(guó)稅收流失額至少4500億元，稅收流失率在15%左右，這與發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，延緩了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和西部大開(kāi)發(fā)，加劇了收入分配的不公。因此，研究稅收流失問(wèn)題在“十一五”期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入、加速西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略和提高人民生活水平都具有十分重要意義。

一、我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀

（一）偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出

1、偷逃稅是稅收流失的最大方式。我國(guó)的偷逃稅面相當(dāng)廣，據(jù)有關(guān)資料2002年報(bào)道，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的偷稅面為60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。近年來(lái)曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來(lái)，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬(wàn)元；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2003年間共計(jì)偷逃稅款2.94億多元。

2、騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢(shì)。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來(lái)騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專(zhuān)業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國(guó)家因被騙出口退稅的損失是巨大的。如2005年年初青海西寧的“夏都專(zhuān)案”，涉及全國(guó)11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。

3、形形色色的避稅問(wèn)題。近年來(lái)外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴(yán)重性引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。據(jù)外資企業(yè)所得稅的匯算清繳統(tǒng)計(jì)顯示，1988-1993年外資企業(yè)的虧損面為35%-45%，1994年為63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年居然高達(dá)80%。其主要是外資企業(yè)通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等避稅手段達(dá)到推遲進(jìn)入獲利不交或少交所得稅。

4、抗稅行為時(shí)有發(fā)生。抗稅作為我國(guó)稅收征納矛盾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，主要發(fā)生在城鄉(xiāng)個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)主中，如一些土法煉油、個(gè)體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問(wèn)題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。

（二）居高不下的欠稅

近年來(lái)，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過(guò)8億元的情況下，欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂(lè)國(guó)人啤酒有限公司2003年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2002年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元。

（三）濫用稅式支出問(wèn)題嚴(yán)重

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，另一方面也使稅基變窄，宏觀稅負(fù)趨于下降。據(jù)估計(jì)，全國(guó)每年減免稅達(dá)1000億元，有的地方的減免稅額占地方財(cái)政收入的10%以上。近年來(lái)的減免稅又呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特征：一是政策性減免稅越來(lái)越多，稅基受到嚴(yán)重侵蝕；二是各地對(duì)扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。如2002至2003年9月，陜西省財(cái)政廳、地稅局、國(guó)稅局等5家單位經(jīng)省政府批準(zhǔn)，對(duì)陜西金秀交通有限公司取得的公路運(yùn)營(yíng)收入，由稅法規(guī)定的5%稅率改按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅及附加，致使該公司少繳稅款277萬(wàn)元；2002年杭州市蕭山地稅局依據(jù)地方政府政策，將國(guó)家對(duì)新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大到21戶非勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，減免所得稅1714.35萬(wàn)元。

（四）以費(fèi)擠稅日益膨脹

由于經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行中，應(yīng)有的分配制度不健全，各地方和部門(mén)為了局部利益，千方百計(jì)截留國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，再通過(guò)其他途徑轉(zhuǎn)化為制度外收入，并人為使收費(fèi)剛性大于收稅剛性，以費(fèi)擠稅，導(dǎo)致財(cái)政分配中非稅收入大于稅收收入。過(guò)多過(guò)濫的收費(fèi)，加重了企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。

（五）大量的隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在

隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)大開(kāi)方便之門(mén)，走私販私、無(wú)證經(jīng)營(yíng)、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。

二、我國(guó)稅收流失的主要原因

（一）納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識(shí)淡薄

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)霓D(zhuǎn)移到國(guó)家手中。這無(wú)疑是對(duì)納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會(huì)千方百計(jì)地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤(rùn)。同時(shí)由于我國(guó)幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質(zhì)不高，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感覺(jué)，使得一部分公民的納稅意識(shí)缺乏，納稅理念淡薄，助長(zhǎng)了稅收流失。

（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大 盡管1994年的稅制改革取得了很大成功，對(duì)經(jīng)濟(jì)起了促進(jìn)作用，但由于國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)變化很快，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，新知識(shí)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場(chǎng)格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實(shí)踐錯(cuò)位，導(dǎo)致巨額稅款流失。如增值稅稅制設(shè)計(jì)明顯已不適應(yīng)目前我國(guó)社會(huì)發(fā)展水平；內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅，也為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”。此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢(shì)，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計(jì)的缺陷和稅收政策及管理的相對(duì)滯后，大肆偷逃國(guó)家稅收。有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款就是一例。

（三）稅務(wù)部門(mén)征管不力，造成稅收大量流失

稅收流失與稅收征管是一對(duì)矛盾的兩個(gè)方面，彼此在相互抗?fàn)幹羞_(dá)到均衡。當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)征管不力，導(dǎo)致稅收大量流失。其主要表現(xiàn)為：一是征管人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。如2002年至2003年9月，上海市國(guó)稅局、地稅局第六分局在上海農(nóng)工商超市有限公司稅收優(yōu)惠政策期滿、當(dāng)年新安置待業(yè)人員達(dá)不到國(guó)家規(guī)定比例的情況下，批準(zhǔn)該公司減半征收企業(yè)所得稅，少征稅款13333萬(wàn)元。三是稽查查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金。如無(wú)錫市國(guó)稅局稽查局2002年對(duì)稽查案件查補(bǔ)稅款全部未征收滯納金，據(jù)對(duì)該局2002年至2003年9月對(duì)稽查案件中涉稅金額前21名企業(yè)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)征未征滯納金達(dá)1549.86萬(wàn)元。四是部分稅收優(yōu)惠政策多環(huán)節(jié)審批、多頭管理，地方政府干預(yù)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法，導(dǎo)致部分納稅人鉆“空子”，造成國(guó)家稅收流失。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失

一是企業(yè)違規(guī)核算，少計(jì)收入多列成本，少申報(bào)和繳納稅款。如2002年中國(guó)石油天然氣股份有限公司大慶石油分公司，采用少計(jì)收入、多列成本的手法，少計(jì)增值稅、所得稅款共計(jì)1471.52萬(wàn)元；南京市玄武區(qū)城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)有限公司等4戶企業(yè)，截至2003年9月未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完工項(xiàng)目利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅4500.97萬(wàn)元。二是有的企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)、地方政府相互勾結(jié)，利用稅務(wù)部門(mén)與地方政府聯(lián)合出臺(tái)的地方稅收優(yōu)惠政策少繳稅款。

（五）電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失

進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，網(wǎng)上貿(mào)易逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的新模式。由于網(wǎng)上貿(mào)易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的差異很大，如何對(duì)其征稅，已成為一個(gè)棘手的問(wèn)題。

一是征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，越來(lái)越多的企業(yè)（尤其是跨國(guó)公司）搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅政策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律規(guī)定來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上交易，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，2004年網(wǎng)上交易就造成我國(guó)稅收流失近100億元。二是稽查難度加大，助長(zhǎng)了偷逃稅。網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺(jué)其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。

（六）地方政府干預(yù)稅收政策，以費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重

在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費(fèi)、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。其主要表現(xiàn)為：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失；二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過(guò)頭稅、預(yù)征稅款，強(qiáng)壓企業(yè)貸款納稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。如四川省德陽(yáng)市什邡市地稅局2002年根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)厥姓仨毻瓿伤枚惾蝿?wù)的要求，多征德陽(yáng)市藍(lán)劍包裝股份有限公司企業(yè)所得稅1459萬(wàn)元，是企業(yè)應(yīng)繳稅款的7.63倍。三是費(fèi)多稅少，以費(fèi)擠稅。既有政府行為不規(guī)范，實(shí)行“稅費(fèi)一站式征收”，化稅為費(fèi)，截留稅款，也有職能部門(mén)巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費(fèi)后稅”等扭曲行為，加重了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門(mén)、納稅單位甚至個(gè)人的口袋中。

（七）缺乏誠(chéng)實(shí)守信，依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的法制建設(shè)和道德建設(shè)工作卻沒(méi)有相應(yīng)的跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法律，有損社會(huì)主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的意識(shí)十分淡薄。根據(jù)有關(guān)部門(mén)在我國(guó)北京等九個(gè)大中城市的調(diào)查資料顯示：我國(guó)有半數(shù)以上的人沒(méi)有納稅經(jīng)歷，納過(guò)稅的人數(shù)僅占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的48.7%，領(lǐng)取工資或取得收入時(shí)，想到納稅的僅占被調(diào)查者的12.6%，從沒(méi)有想到納稅的則占36.8%，有50.6%的人則是在收入超過(guò)納稅界限時(shí)才會(huì)想過(guò)。由此可見(jiàn)，我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，廣大人民群眾對(duì)稅法知識(shí)了解甚少，缺乏誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失。

三、治理我國(guó)稅收流失的對(duì)策

（一）健全法制，全面推進(jìn)依法治稅

1、加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。基本思想是：建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系（賈紹華，2002）。（1）建立健全《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，其相互之間的法律級(jí)次、隸屬關(guān)系應(yīng)當(dāng)理順，形成科學(xué)的體系。（2）在我國(guó)現(xiàn)行的各種稅收實(shí)體法中，除《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式頒布。雖然這些法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況看，這種有稅無(wú)法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性。（3）我國(guó)目前的程序法——《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，是2001年重新修訂的，其充分考慮了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的影響，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。但經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)依然存在很多不足，仍需要進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，尤其是在稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)定上可操作性不強(qiáng)，執(zhí)法隨意性較大，執(zhí)法困難的現(xiàn)象仍將普遍存在。

2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。（1）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系，嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。（2）大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進(jìn)一步健全執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。（3）整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認(rèn)為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過(guò)頭稅；同時(shí)依法加大對(duì)涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。

3、健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。

（二）強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系

1、建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度。（1）完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開(kāi)設(shè)銀行賬戶。仿效美國(guó)、意大利等國(guó)，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開(kāi)這一編碼，從而從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。（2）在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可借鑒韓、日的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。

2、規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。（1）稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來(lái)制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來(lái)“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過(guò)程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。（3）稅源監(jiān)控要充分借助社會(huì)力量，加強(qiáng)與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門(mén)的密切配合；同時(shí)應(yīng)建立稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)廣大人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性，嚴(yán)堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴(yán)打各類(lèi)社會(huì)違法犯罪活動(dòng)，有效實(shí)行稅源監(jiān)控。

3、改進(jìn)征管辦法，推進(jìn)征管電子化。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管辦法，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并采用計(jì)算機(jī)對(duì)征管全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。（2）加快電子化征管建設(shè)，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。在建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程，推行電子報(bào)稅及稅收征收無(wú)紙化，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅務(wù)工作個(gè)環(huán)節(jié)的作用；同時(shí)通過(guò)與海關(guān)、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。

4、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)。（1）采取異地交叉稽查模式，減少地方政府干預(yù)。稅務(wù)部門(mén)可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于避免地方政府干預(yù)，使大案要案的集中、專(zhuān)項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗(yàn)、驗(yàn)證稽查業(yè)務(wù)水平，提高稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。（2）必須充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)信息資源共享，盡快形成一個(gè)以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、高效、迅速的信息和管理網(wǎng)絡(luò)，將人工稽查與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，提高稽查質(zhì)量。

5、加大懲罰力度，提高稅法的威懾力。加重對(duì)各類(lèi)違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國(guó)所采用的一種做法。如美國(guó)對(duì)查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。加重處罰并意味著隨意處罰，必須以法律為依據(jù)。（1）必須通過(guò)立法對(duì)《稅收征管法》中的處罰條例進(jìn)行修改，如《稅收征管法》第六十三條、第六十四條、第六十五條等中規(guī)定的“并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這樣處罰給稅務(wù)干部行使權(quán)力的隨意空間很大。（2）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕人情稅現(xiàn)象，也要杜絕濫用處罰現(xiàn)象的發(fā)生。（3）應(yīng)發(fā)布稅務(wù)違法案件公告，通過(guò)各種媒體對(duì)違法案件進(jìn)行曝光，以形成對(duì)稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量。

6、密切部門(mén)配合，實(shí)行社會(huì)綜合治稅。當(dāng)前稅收已經(jīng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門(mén)有了千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和個(gè)人生活的各個(gè)方面，所以說(shuō)要加強(qiáng)稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務(wù)局自身是不行的。因此，請(qǐng)政府出面協(xié)調(diào)稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、公安、銀行、外貿(mào)、計(jì)委、廣電等部門(mén)的關(guān)系，明確規(guī)定各部門(mén)必須配合稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，構(gòu)建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會(huì)綜合治稅。

7、完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)代理制度（童大龍，2003）。（1）加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)代理人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)代理宣傳，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)代理經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅務(wù)代理制度，使納稅人盡可能通過(guò)稅務(wù)代理進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）推行稅務(wù)代理制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，而可能發(fā)生的所謂“官員型”稅收流失，并在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。

8、實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅收征管是一項(xiàng)綜合性的工作，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收處罰等都是稅收征管這一有機(jī)整體的重要組成部分，它們之間存在著直接或間接的聯(lián)系。只有各個(gè)鏈條之間相互聯(lián)系、相互制約，才能使整個(gè)稅收征管體系保持相對(duì)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。因此，在完善稅收征管體系過(guò)程中，稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)同步協(xié)調(diào)進(jìn)行。在完善某個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，應(yīng)考慮到其他環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，全面兼顧，整體推進(jìn)，避免不同環(huán)節(jié)之間出現(xiàn)“撞車(chē)”，保證稅收征管的質(zhì)量，減少稅收流失。

（三）完善稅制，優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)

1、合理分配流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比例。就我國(guó)目前社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，我國(guó)仍應(yīng)是堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高所得稅比重。在進(jìn)一步完善和優(yōu)化增值稅制的同時(shí)，通過(guò)完善和優(yōu)化所得稅制，加強(qiáng)所得稅的征管和稽查等措施，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅收入的增長(zhǎng)速度高于流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)速度，將我國(guó)稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。

2、完善和優(yōu)化增值稅，加速增值稅轉(zhuǎn)型。（1）實(shí)行普遍征收原則。將目前征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)的活動(dòng)和無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)資產(chǎn)逐步加入增值稅的征稅范圍。（2）加速增值稅轉(zhuǎn)型。2004年?yáng)|北三省開(kāi)始試行消費(fèi)型增值稅以來(lái)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收到良好效果，證明了消費(fèi)型增值稅在我國(guó)可行性。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大其實(shí)施范圍。（3）完善增值稅優(yōu)惠政策。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度的縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。

3、完善和優(yōu)化所得稅。（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，公平稅負(fù)，推進(jìn)所得稅制的國(guó)際性。在各項(xiàng)成本、費(fèi)用的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和限額上，應(yīng)做到內(nèi)外一致，如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。堅(jiān)持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，盡可能減少優(yōu)惠政策，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境。（2）完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅，實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，改革生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍和規(guī)范個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

4、完善和優(yōu)化其他稅種，適時(shí)開(kāi)征新稅種。（1）調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率。將一些高檔滋補(bǔ)、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅稅目；同時(shí)適當(dāng)降低與人們?nèi)粘Ｉ钏匦杌蛸N近的消費(fèi)品的稅率，如摩托車(chē)、非奢侈消費(fèi)品的化妝品。（2）盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，配合國(guó)有企業(yè)改革，保證下崗失業(yè)人員的基本生活水平。（3）適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，鼓勵(lì)勞動(dòng)致富，減少不勞而獲產(chǎn)生的負(fù)作用。（4）將目前征收的教育費(fèi)附加改為教育稅，專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的不足。（5）完善地方稅體系，規(guī)范稅外收入。將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并，統(tǒng)一納稅人，合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)各地稅外開(kāi)征的各種基金、規(guī)費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真清理，將有償服務(wù)收取的費(fèi)用仍按規(guī)費(fèi)形式征收，取締不合理的收費(fèi)。

（四）規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，推進(jìn)稅費(fèi)改革

1、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。（1）要確立中央政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)地位。收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地方的做法，強(qiáng)化中央調(diào)控，增加財(cái)政資金的邊際效益，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度與確保中央財(cái)力和有效地調(diào)動(dòng)各級(jí)地方政府的積極性相一致。（2）逐步改變以稅收返回等一般性補(bǔ)助項(xiàng)目為主的轉(zhuǎn)移支付形式，增加規(guī)定用途和有附加條件的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，以提高轉(zhuǎn)移支付資金的使用效率。

2、推進(jìn)稅費(fèi)改革，確保稅收收入。應(yīng)大力推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理和取締不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，將具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入價(jià)格軌道作經(jīng)營(yíng)收入，將那些名費(fèi)實(shí)稅的收費(fèi)項(xiàng)目可以通過(guò)“改費(fèi)為稅”的途徑用相應(yīng)的稅收取而代之，對(duì)確實(shí)須保留的收費(fèi)項(xiàng)目則通過(guò)“規(guī)范費(fèi)”的辦法分別納入“規(guī)費(fèi)”和“使用費(fèi)”，并調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收支管理和監(jiān)督。目前，可適時(shí)將教育費(fèi)附加改為教育稅，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等合并征收社會(huì)保障稅，等等。

（五）嚴(yán)格監(jiān)視網(wǎng)上貿(mào)易，加強(qiáng)電子商務(wù)征稅管理

網(wǎng)上貿(mào)易的迅速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從目前情況看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，應(yīng)加緊采取措施和對(duì)策管理。（1）采取備案制度，要求所有上網(wǎng)單位將與上網(wǎng)有關(guān)的資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的咨詢狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。（2）拓寬稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)的空間，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與銀行合作設(shè)置電子關(guān)卡，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，從而大大限制了偷、逃稅行為的發(fā)生。（3）在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里開(kāi)戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。

（六）健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制

要有效防范和抑制稅收流失，還必須有廣泛、嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會(huì)監(jiān)督。當(dāng)前，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制基本上是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，如群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。

（七）加大稅法宣傳力度，轉(zhuǎn)變公民稅收觀念

（1）深入廣泛地開(kāi)展稅法宣傳，樹(shù)立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收觀。我們應(yīng)該持之以恒地、廣泛地開(kāi)展形式多樣的稅收教育宣傳，應(yīng)把稅收的基礎(chǔ)知識(shí)編入九年義務(wù)教育課本，使國(guó)民從小就樹(shù)立“納稅光榮”的觀念，使國(guó)民從小就知道社會(huì)主義稅收性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。（2）更新公民稅收觀念，樹(shù)立權(quán)利與義務(wù)對(duì)等觀念。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的“應(yīng)盡義務(wù)說(shuō)”觀念已不能為納稅人所認(rèn)同，甚至?xí)斐杉{稅人的逆反心理。因此，要按照權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱(chēng)的觀念，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，營(yíng)造良好的依法治稅的社會(huì)環(huán)境。總之，稅收流失的治理是一項(xiàng)涉及到全方面，需要從一點(diǎn)一滴做起的龐大的、系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極地去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，積趾步致千里，積小流成江海，就能逐步改善目前我國(guó)稅收流失嚴(yán)重的狀況，開(kāi)創(chuàng)我國(guó)稅收工作的新紀(jì)元。

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