第一篇：材料采購的會計處理

材料采購的會計處理

一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。

企業購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。

二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。

三、材料采購的主要賬務處理

（一）企業支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”等科目。小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

（三）月末，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

1．對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。

2．對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款—— 暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業匯票，借記本科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

四、本科目的期末借方余額，反映企業已經收到發票賬單付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

第二篇：關于政府采購申報程序及采購資金會計處理的通知

關于政府采購申報程序及采購資金會計處理的通知（全國官方采購師職業資格培訓中心：www.tmdps.cn）各鄉鎮人民政府、街道辦事處,縣直各單位：

為進一步加強對集中采購工作的監督管理，規范政府采購行為，提高政府采購工作質量和效率，現將我縣實行政府集中采購申報程序和會計核算辦法等有關事項通知如下：

一、政府采購申報程序

1、采購單位應根據本單位實際需求，在市場詢價的基礎上，認真確定采購計劃和預算金額，作為采購代理機構掌握的最高限價，并填制 “政府采購計劃審批表”、“限價零星采購計劃委托書”和“限價零星采購委托項目配置清單”，詳細注明所購貨物名稱、規格、技術參數、數量、單價、控制金額，注明采購資金來源(購置控購車輛的須附省控辦的批購單)，經單位負責人簽署意見后，向縣財政局對口業務股室報送審核采購資金來源。

2、縣財政局相關業務股要認真審核采購單位申報的政府采購計劃，嚴格審查資金來源的合法性，并簽注意見。縣采購辦復核后，開據“政府采購劃款通知書”，采購單位將采購資金劃撥到縣政府采購辦專戶，采購辦正式批復政府采購計劃，并轉采購中心實施采購。

3、采購單位在制定采購計劃時，必須認真執行《政府采購法》及相關規定，不得指定品牌。縣財政局相關業務股室應對采購計劃中是否存在“指定品牌”等問題進行認真審核。

4、采購單位臨時性的政府采購計劃，原則上應提前1個月進行申報;若有特殊原因急需采購的項目，應書面報縣財政局同意后，單獨組織采購。需要轉報上一級政府采購代理機構組織采購的，也應報縣政府采購辦批準。

5、采購單位所有10萬元以上的工程類采購項目，均須由相關資質部門進行設計、預算，采購的申報程序按上述規定執行。項目金額在10萬元以下的，經采購單位集體研究后，由部門集中采購。

6、為了提高采購效率，縮短采購周期，如出現廢標的情況，采購單位必須重新填報政府采購計劃審批表，直接送達縣政府采購辦辦理相關采購事宜。

7、采購活動結束后，采購單位應將“采購計劃審批表”等相關采購資料，由辦理采購的股室歸集存檔。

二、采購資金劃撥的會計處理

1、政府采購資金由采購單位轉入縣采購辦專戶時：采購單位會計部門憑“銀行劃帳通知”、“政府采購劃款通知書”和“采購計劃審批表”(不開具收款收據)，借記“暫付款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“銀行存款”、“現金”。

2、政府采購資金從縣采購辦專戶中支付或者由采購單位與供貨商直接結算時，采購單位會計部門憑“中標通知書”、“采購合同”、“驗收報告書”、正式稅收發票作為原始憑證入賬(車輛保險支出入帳時加附采購辦審核蓋章的承保單)。借記“經費支出”、“事業支出”等科目，貸記“暫付款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目，同時，借記：“固定資產”，貸記：“固定基金”。

3、采購資金由采購辦按合同規定支付資金的，采購資金結算后實行多還少補。若為結余，縣采購辦將余額退還采購單位(單位需開具收款收據)，采購單位作借記：“銀行存款”、“現金”，貸記“暫付款”、“預付賬款”、“ 其他應收款”等科目。

第三篇：專項經費會計處理

(三)企業會計核算

1、企業收到省科技廳下撥的科技經費時，應做會計分錄： 借：銀行存款

貸：專項應付款———(X X課題)

2、企業發生課題經費支出時，應做會計分錄：

①研發活動所發生的費用實際發生時，應按與企業自己生產的產品相同的方法進行歸集，并在“生產成本”科目下單列項目核算 借：生產成本——技術開發(或服務)(X X課題)貸：銀行存款

②若有關支出最終將形成固定資產 借：在建工程——X X課題 貸：銀行存款

3、企業在課題完成后結轉處理，應做會計分錄：

①形成固定資產并按規定留給企業的部分，作為國家資助，計入“資本公積”科目；

借：固定資產——X X課題 貸：在建工程——X X課題 同時

借：專項應付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉入(X X課題)

②形成產品并按規定留給企業的部分，作為國家資助，計入“資本公積”科目； 借：庫存商品

貸：生產成本——技術開發(或服務)(X X課題)同時

借：專項應付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉入(X X課題)

③費用支出未形成資產需核銷的部分，經省科技廳批準予以核銷； 借：專項應付款——X X課題

貸：生產成本——技術開發(或服務)(X X課題)貸：在建工程——X X課題

④結余的專項撥款計入“資本公積”科目。借：專項應付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉入(X X課題)

第四篇：其他業務收入會計處理

案例：某實業有限公司于2007年1月1日正式投產運營；企業產品單一，全年領用材料700噸，單價15000元/噸，生產過程中產生邊角料175噸；2007將邊角料售出取得銀行存款875000元。生產的產品全部入庫，共10000件，除直接材料外，計入產品成本的其他成本費用為7850000元；當年產品售出6000件，單價2500元，稅前可扣除的期間費用和其他相關稅費為2100000元，無其他納稅調整事項。

1.一種賬務處理為：將邊角料回收額沖減生產成本。其思路是邊角料的形成是技術、工藝、設備先進程度所能控制的，它們的先進程度高，材料的利用率就高，生產成本就會降低，邊角料回收額應沖減生產成本而不納入其他業務收入，否則會影響產品成本的正確核算。

其賬務處理如下：

①車間領用材料，發生其他成本費用

借：生產成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費用7850000

②邊角料回收取得回收額

借：銀行存款 875000

貸：生產成本 875000

③產品入庫

借：產成品 17475000

貸：生產成本 17475000

④產品銷售

借：應收賬款 17550000

貸：主營業務收入 15000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2550000

借：主營業務成本 10485000

貸：產成品 10485000

主營業務成本=（17475000/10000）×6000=10485000

以該會計處理，2007年企業單位產品成本為1747.5元（17475000/10000），企業自行計算申報的應納稅所得額為2415000元（15000000-10485000-2100000），該會計處理直接以取得的邊角料回收額沖減生產成本，既偷逃了增值稅127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得稅（取得的貨物銷售額未計入收入總額，不符合稅法的要求），錯誤的賬務處理也影響了產品成本計算的準確性。

2.另一種賬務處理是：將取得的邊角料回收額確認為其他業務收入，實務處理中又分兩種情況。

（1）第一種賬務處理為：

①車間領用材料，發生其他成本費用

借：生產成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款（制造費用）7850000

②產品入庫

借：產成品 18350000

貸：生產成本 18350000

③產品銷售

借：應收賬款 17550000

貸：主營業務收入 15000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2550000

借：主營業務成本 11010000

貸：產成品 11010000

主營業務成本=（18350000/10000）×6000=11010000

④邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業務收入 747863.25

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）127136.75

以該賬務處理，企業計算的單位產品成本1835元（18350000/10000），比上種方式計算的單位產品成本1747.5元多87.5元。企業自行計算申報的應納稅所得額為（假定不考慮其他稅費的影響）2637863.25元（15000000+747863.25-11010000-2100000），比上種方式計算的數額多747863.25元（2637863.25-1890000）。

該會計處理存在的問題在于該邊角料銷售確認為其他業務收入，但沒有結轉其他業務成本，不符合會計核算的一般配比原則；收入必須與成本相配比，成本不確定就不能確認為收入。因邊角料銷售成本已在材料領用時直接計入了生產成本，其他業務成本是擠入主營成本?通過主營業務成本轉銷而在稅前扣除。

從會計核算與稅前扣除的配比原則上說，其他業務收入已全部確認實現，由于企業產品未能全部銷售，其他業務成本未能通過主營業務成本轉出在稅前扣除，直接影響了應納稅所得額1050000元{15000×175×[（10000-6000）/10000]}。

這種會計處理方式將邊角料成本直接計入生產成本，直接影響了產品成本計算的準確性，進而影響應納稅所得額核算，其他業務收入的最終賬務處理也與會計核算原理相悖。

（2）第二種賬務處理方法是上述兩種方法的綜合，賬務處理為：

①車間領用材料，發生其他成本費用

借：生產成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費用 7850000

②產生邊角料

借：原材料 2625000（15000×175）

貸：生產成本 2625000

③產品入庫

借：產成品 15725000（1835000-2625000）

貸：生產成本 15725000

④產品銷售

借：應收賬款 17550000

貸：主營業務收入 15000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2550000

借：主營業務成本 9435000

貸：產成本 9435000

主營業務成本=（15725000/10000）×6000=9435000

⑤邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業務收入 747863.25

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）127136.75

借：其他業務成本 2625000

貸：原材料 2625000

以這種會計賬務處理，企業計算的單位產品成本1572.5元（15725000/10000），比上述兩種方法計算額分別少175元、262.5元；企業自行計算申報的應納稅所得額（假定不考慮其他稅費的影響）為1587863.25元（15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000），比上述兩種方法計算額分別少302136.15元、1050000元。但是假設2007產生的邊角廢料在當未銷售時，其計算結果會差異甚遠，第一種方法秀財網企業自行計算申報應納稅所得額依然為1890000元，第二種方法為1890000(2637863.25-747863.25)?第三種方法3465000元（15000000-9435000-2100000），比另外兩種會計處理多1575000元。

通過上述分析，第三種會計處理方法顯然既符合會計核算的一般原則，有利于企業準確地計算產品成本，提高經濟核算及工藝水平與材料消耗定額的制定，又滿足稅法的要求，保證了應納稅所得額的正確核算，減少了企業的涉稅風險。值得注意的一點就是，企業如果在當不能將邊角料全部銷售，邊角料成本不能隨之對應轉出，會對企業的應納稅所得額產生極大的影響，進而會加重當年的所得稅負擔。

第五篇：免抵退會計處理

“免、抵、退”稅會計核算處理

企業的會計處理應按照會計制度的要求進行核算，在滿足會計一般核算的同時，需進一步適應稅務機關的管理要求。為便于生產企業“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會計處理，按財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》規定做以下處理：

1、計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業務成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

2、核算出口貨物應免抵稅額

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品的應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、若當期有出口貨物應退稅額

借：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會計處理

1、生產企業報關出口并已計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規定應視同內銷補稅，企業應根據稅務機關下達的補稅通知，視同內銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式：

應補交增值稅額＝出口貨物的離岸價X外匯人民幣牌價X征稅率（1）補征已免抵退稅

借：其他應收款—應收出口退稅（紅字）

主營業務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時計提銷項稅額

借：主營業務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2、生產企業報關出口未計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規定應視同內銷補稅，企業應根據稅務機關下達的補稅通知，視同內銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式同上，會計處理如下：

借：主營業務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

注意：應上財務處理后，企業應在填報《增值稅納稅申報表》時，其應交增值稅（進項稅額轉出）紅字部分，應填報在《增值稅納稅申報表》附表二的第21欄中，并注明內容。

3、生產企業貨物在報關后發生退運的，應向退稅機關申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》并根據不同情況做不同處理：

（1）貨物當月出口當月發生退關退運的，應沖減當月銷售收入。

借：應收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營業務收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當年以后月份發生退關退運的，未向基層退稅部門申報“免抵退”稅的，應沖減發生退關退運當月的銷售收入，會計處理同上。

（3）以前出口貨物發生退關退運的，已辦理“免抵退”稅 的應補繳原免抵退稅款。會計處理同第1種情況；若退關退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

4、免抵退稅會計實例

例1 某生產企業2001年結轉上進項稅額5萬元，一月份發生如下業務（該企業出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購入A 材料90萬元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬元，已驗收規劃入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A 900，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）153，000 貸：銀行存款（應付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）52，000 貸：銀行存款（應付帳款等）452，000（2）本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 936，000 貸：主營業務收入—內銷收入 800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）136，000（3）本月發生出口銷售收入（離岸價X外匯牌價）計80萬元，作如下會計分錄：

借：：應收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營業務收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業累計內銷收入為80萬元，外銷收入為80萬元，取得準予抵扣進項稅額為20.5萬元，上期留抵進項稅額5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算一月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額

當月應退稅額＝87，000元

當月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據上述計算結果，作如下會計分錄：

借：其他應收款—應收出口退稅 87，000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）17，000 主營業務成本 32，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）32，000 應交增值稅—應交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業二月份發生如下業務：

（1）購入A材料160萬元，B材料80萬元，支付A材料運費30萬元，上述材料均已驗收入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

376，000 貸：銀行存款（應付帳款）2，776，000 ②根據運費單據，借：原材料—A 279，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發生內銷收入209萬元，根據有關單據，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 2，445，300 貸：主營業務收入—內銷收入 2，090，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）355，300（3）本月發生出口銷售收入135萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營業務收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業累計內銷收入為209萬元，外銷收入為135萬元（FOB價），取得準予抵扣進項稅額為39.7萬元，作如下計算和會計分錄：

① 計算二月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬元

當月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬元

應納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬元

由于應納稅額>0，當月應退稅額=0萬元，當月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬元

②根據上述計算結果，作如下會計分錄：

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）175，500 主營業務成本 54，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）54，000 應交稅金—應交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業自三月份業務范圍發生變化，開始開展進料加工復出口業務（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當月發生如下業務：

（1）進口甲材料10噸，組成計稅價鉻830萬元（增稅稅率17％），海關全額保稅，依有關單據，作如下會計分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應付賬款 8，300，000（2）本月從國內購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）680，000 貸：應付賬款 4，680，000（3）本月發生內銷收入300萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 3，510，000 貸：主營業務收入—內銷收入 3，000，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510，000（4）本月發生外銷收入400萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營業務收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業累計內銷收入300萬元，外銷收入400萬元（FOB價），國內取得準予抵扣的進項稅稅金68萬元，進口料件組成計稅價格830萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算三月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

該企業三月份進口甲材料組成計稅價格為830萬元，當月發生外銷收入400萬元，由于當月外銷收入<進口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當月此項指標按0填報《增值稅納稅申報表》，余額結轉下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬元 應納稅額＝300X17%-68＝－17萬元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬元

當月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬元<0，故結轉下期的免抵退稅抵減額為64.5萬元。

當月應退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會計處理方法同上，相關科目數字均為0。

例4 該公司四月份發生如下業務：

（1）四月份進料加工貨物復出口80萬美元（FOB價），折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營業務收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國內購進乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

340，000

貸：應付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿企業送交的四月份委托代理出口的外銷發票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計價款60萬元，并支付代理費3000元，作如下會計分錄：

借：銀行存款

597，000

營業費用

3，000

貸：主營業務收入—外銷收入

600，000（4）本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入

936，000

貸：主營業務收入—外銷收入

800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

136，000（5）四月底，該企業累計內銷收入80萬元，外銷收入724萬元，國內取得準予抵扣進項稅金34萬元，上期留抵稅額17萬元，上期結轉免抵退稅抵減額64.5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算四月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結轉）＝5.88萬元

應納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬元 當月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬元 由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額 當月應退稅額＝31.52萬元

當月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬元 ②根據上述計算結果，作如下會計分錄： 借：其他應收款—應收出口退稅 315，200 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）125，800 主營業務成本 58，800 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）441，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）58，800