第一篇：新企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度的科目設置異同

新企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度的科目設置異同

由于2006年2月財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則體系對會計科目作了較大改變，本文試對新會計科目體系中除涉及金融和生物類特別科目外的其他科目與《企業(yè)會計制度》（2001）中相關(guān)科目作一比較分析。

一、未作任何改變的科目

這類科目主要有：①資產(chǎn)類：“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收賬款”、“應收利息”、“應收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”等科目。②負債類：“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“未未確認融資費用”等科目。③所有者權(quán)益類：“本年利潤”、“利潤分配”等科目。④成本類：“生產(chǎn)成本”等科目。⑤損益類：“利息收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。

二、科目名稱改變但實質(zhì)內(nèi)容未改變

這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費用”兩個科目。制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時動用的銀行存款，從這一點來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。更改后的“所得稅費用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同，均為企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，只是名稱改變而已。

三、科目名稱改變且實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變

1.資產(chǎn)類。“材料采購”科目，制度中“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本，商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料，商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資”科目核算，不通過本科目核算。

2.損益類。其他業(yè)務成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務成本，不核算其他業(yè)務發(fā)生和稅費及銷售費用，與“其他業(yè)務支出”科目有一定的區(qū)別。

營業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其他業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務和其他業(yè)務的區(qū)分，因為不管是主營業(yè)務還是其他業(yè)務都屬于日常業(yè)務，發(fā)生的經(jīng)濟利益流出作為費用，不再區(qū)分。

銷售費用，本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，與“營業(yè)費用”科目相比核算內(nèi)容減少。

四、科目名稱未變但實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變

1.資產(chǎn)類。應收票據(jù)：制度明確規(guī)定不得計提壞賬準備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款并計提壞賬準備。新會計準則取消了這一內(nèi)容，在“壞賬準備”科目中明確應收票據(jù)也要計提壞賬準備。

預付賬款：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，預付工程款也通過本科目核算，不再直接記入“在建工程”科目。第二，制度規(guī)定，預付賬款不能計提壞賬準備，如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款的性質(zhì)，應將其轉(zhuǎn)入其他應收款并計提壞賬準備。新會計準則規(guī)定只要是預付賬款均可計提壞賬準備。第三，科目的位置由原來放在壞賬準備之后調(diào)整到壞賬準備這前。

壞賬準備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，計提基礎由制度對“應由賬款”和“其他應收款”計提壞賬準備擴大到對全部的應收款項和預付賬款等。第二已確認為壞賬的應收賬款又收回，可直接借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。第二，壞賬準備的計提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法，百是對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值準備。也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負債表日這些款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。

長期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一取消了“股權(quán)投資差額”明細科目。因為，投資成本與應享有被投資單位的份額的差額應調(diào)整資本公積、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商譽（非同一控制下企業(yè)合并形成）；投資成本大于應享有的份額不調(diào)整投資成本，小于應享有的份額則將其差額計入營業(yè)外收入（權(quán)益法）。第二，“股權(quán)投資準備”明細科目改為“其他權(quán)益變動”明細科目。第三，將制度中

“被投資單位因增資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例增加長期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記?資本公積——其他資本公積?科目”。第四，未對因改變持有目的而重新分類的會計處理做出規(guī)定。

固定資產(chǎn)：本科目增加了兩個核算內(nèi)容：第一，建造承包商的臨時設施以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算。第二，固定資產(chǎn)原價中要考慮棄置費用的內(nèi)容。

固定資產(chǎn)減值準備：計提的固定資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。

在建工程：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，企業(yè)預付的工程款先記入“預付賬款”科目，期末按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。第二，在建工程進行負荷聯(lián)合度車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；度車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。第四，設置了“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及“單項工程”等明細科目，取消了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三個明細科目。

工程物資：取消了“預付大型設備款”明細科目，并且未明確規(guī)定其預付款該如何處理。

無形資產(chǎn)：本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變：第一，商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨核算。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在“開發(fā)支出”科目，應予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。第三，無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷，不能合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。

無形資產(chǎn)減值準備：計提無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。長期待攤費用：本科目取消了以下項目：第一，開辦費，企業(yè)發(fā)生的開辦費在發(fā)生當期直接記入“管理費用”科目第二。固定資產(chǎn)大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的應當計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的則在發(fā)生時直接讓入當期損益。

2.負債類。長期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是：第一，借入時應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額還應借記本科目（利息調(diào)整）。第二，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，而不是按借款本金和實際利率計算。

應付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是：第一，將“溢（折）價”明細科目改為“利息調(diào)整”明細科目。第二，計算每期利息費用時按攤余成本和實際利率計算，實際利率與票而利率差異較小的也可以采用票面利率。三制度規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)抽象公司債券應單獨設置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算，發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應按一般債券進行賬務處理。新會計準則規(guī)定按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券——面值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。第四，債券到期的會計處理也發(fā)生了改變：制度規(guī)定直接沖減應付債券就可以了，但新會計準則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財務費用”、“制度費用”、“在建工程”等科目。

長期應付款：增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的核算。

專項應付款：制度將專項應付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款，撥入時記入“專項應付款”科目，項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入“醬公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會計準則規(guī)定，專項應付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項或特定用途的款項，同時也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為“資本公積——資本溢價”。

預計負債：新增了資產(chǎn)棄置義務的核算。由資產(chǎn)棄置義務產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氯資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。

3.所有者權(quán)益類。實收資本：本科目新增了以下項目：第一，企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目核算。第二，因購股票在沖減實收資本的同時增加“庫存股”。

資本公積：取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》應用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應采用交易當日即匯率折算，不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取消了“外幣資本折算差額”明細科目。同時，也取消了“股權(quán)投資準備”和“撥款轉(zhuǎn)入”明細科目。

盈余公積：增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額貸記本科目（利潤歸還投資）。

4.成本類。制造費用：新會計準則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在管理費用核算，而制度規(guī)定在制造費用核算。

5.損益類。主營業(yè)務收入：制度規(guī)定按實際金額確定收入，而新會計準則對采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的營業(yè)收入采用按應上合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）計價。

營業(yè)外收入：新會計準則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、政府補助等。

管理費用：本科目新增了以下項目：第一，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出的核算；第二，開辦費在發(fā)的當期直接記入“管理費用”科目。原計入管理費用的存貨跌價準備和壞賬準備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

五、將同類型的科目合并

周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個科目的核算內(nèi)容。

應付職工薪酬：第一，包括了制度中“應付工資”，“應付福利費”，“其他應付款”中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，屬于“其他應交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等。第二，新增原來不作為負債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。

發(fā)出商品：包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認條件的業(yè)務。

應交稅費：包括了應交稅金和其他應交款中的教育附加、礦產(chǎn)資源補償費、河道維護費等。

六、取消和新增的會計科目

1、取消了一些科目。①預提費用和待攤費用。②短期投資和長期債權(quán)投資：其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”及“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。③短期投資跌價準備：如果是持有至到期的短期投資跌價準備轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。其他短期投資應作為金融工具采用公允價值計價不再計提減值準備。④應收補貼款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目核算。⑤自制半成品。⑥受托代銷商品、代銷商品款、委托貸款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。⑦已歸還投資：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“實收資本——已歸還投資”科目核算。⑧補貼收入，其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目核算。⑨在建工程減值準備和工程物資減值準備：科目表中未單獨設置這兩個科目，但是在解釋“在建工程”科目時提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設置“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”科目。⑩遞延稅款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個科目核算。

2.新增了一些科目。(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)買入返售金融資產(chǎn)；(3)持有至到期投資；(4)持有至到期投資減值準備；(5)可供出售金融資產(chǎn)；（6）投資性房地產(chǎn)；(7)長期應收款；(8)未實現(xiàn)融資收益；(9)未擔保余值；(10)累計攤銷；(11)商譽；(12)遞延所得稅資產(chǎn)；(13)交易性金融負債；(14)遞延收益；(15)遞延所得稅負債；(16)租賃收入；(17)庫存股；(18)研發(fā)支出；(19)工程施工；(20)工程結(jié)算；(21)機械收入；(22)公允價值變動損益；(23)資產(chǎn)減值損失等科目。另外，還新增了共同類科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”待科目。

第二篇：2007會計準則和新會計制度科目對比

2007年新會計準則與企業(yè)會計制度會計科目的區(qū)別

2010-12-09 22:28

新會計準則與企業(yè)會計制度會計科目對照表

新會計準則會計科目表 企業(yè)會計制度會計科目表 對比

順序號 編號 會計科目名稱 會計科目適用范圍說明 順序號 編號 名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金1 1001 現(xiàn)金不變 2 1002 銀行存款2 1002 銀行存款不變 3 1003 存放中央銀行款項 銀行專用新增 4 1011 存放同業(yè) 銀行專用新增1012 其他貨幣資金3 1009 其他貨幣資金不變 4 1101 短期投資 分拆1102 短期投資跌價準備更名1021 結(jié)算備付金證券專用 新增 7 1031 存出保證金金融共用 新增 8 1101 交易性金融資產(chǎn)新增1111 買入返售金融資產(chǎn)金融共用 新增 10 1121 應收票據(jù)6 1111 應收票據(jù)不變 11 1122 應收賬款9 1131 應收賬款不變 12 1123 預付賬款12 1151 預付賬款不變 13 1131 應收股利7 1121 應收股利不變 14 1132 應收利息8 1122 應收利息不變 15 1201 應收代位追償款保險專用 新增 16 1211 應收分保賬款保險專用 新增 17 1212 應收分保合同準備金保險專用 新增 18 1221 其他應收款10 1133 其他應收款不變 19 1231 壞賬準備11 1141 壞賬準備不變 13 1161 應收補貼款取消1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用 新增 21 1302 拆出資金新增1303 貸款銀行和保險共用 新增1304 貸款損失準備銀行和保險共用 新增 24 1311 代理兌付證券銀行和證券共用 新增 25 1321 代理業(yè)務資產(chǎn)新增1401 材料采購14 1201 物資采購更名 27 1402 在途物資 新增1403 原材料15 1211 原材料不變1404 材料成本差異18 1232 材料成本差異不變 30 1405 庫存商品20 1243 庫存商品不變 31 1406 發(fā)出商品新增

1407 商品進銷差價21 1244 商品進銷差價不變 33 1408 委托加工物資22 1251 委托加工物資不變 34 1411 周轉(zhuǎn)材料新增

包裝物16 1221 包裝物不變

低值易耗品17 1231 低值易耗品不變 19 1241 自制半成品取消1261 委托代銷商品取消1271 受托代銷商品取消

1421 消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用 新增 36 1431 貴金屬銀行專用 新增 37 1441 抵債資產(chǎn)金融共用 新增 38 1451 損余物資保險專用 新增 39 1461 融資租賃資產(chǎn)租賃專用 新增 40 1471 存貨跌價準備25 1281 存貨跌價準備不變 26 1291 分期收款發(fā)出商品取消 27 1301 待攤費用取消

1501 持有至到期投資新增

1502 持有至到期投資減值準備新增 43 1503 可供出售金融資產(chǎn)新增

1511 長期股權(quán)投資28 1401 長期股權(quán)投資不變 29 1402 長期債權(quán)投資更名

1512 長期股權(quán)投資減值準備30 1421 長期投資減值準備不變

1431 委托貸款取消

1521 投資性房地產(chǎn)新增

1531 長期應收款新增

1532 未實現(xiàn)融資收益新增

1541 存出資本保證金保險專用 新增 50 1601 固定資產(chǎn)32 1501 固定資產(chǎn)不變 51 1602 累計折舊33 1502 累計折舊不變 52 1603 固定資產(chǎn)減值準備34 1505 固定資產(chǎn)減值準備不變

1604 在建工程36 1603 在建工程不變 54 1605 工程物資35 1601 工程物資不變 在建工程減值準備37 1605 在建工程減值準備

1606 固定資產(chǎn)清理38 1701 固定資產(chǎn)清理不變

1611 未擔保余值租賃專用 新增 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用 新增 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊農(nóng)業(yè)專用 新增

1623 公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用 新增 60 1631 油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用 新增 61 1632 累計折耗石油天然氣開采專用 新增 62 1701 無形資產(chǎn)39 1801 無形資產(chǎn)不變 63 1702 累計攤銷新增

1703 無形資產(chǎn)減值準備40 1805 無形資產(chǎn)減值準備不變

1711 商譽新增

1815 未確認融資費用變更類別

1801 長期待攤費用42 1901 長期待攤費用不變 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn)新增

1821 獨立賬戶資產(chǎn)保險專用 新增

1901 待處理財產(chǎn)損溢43 1911 待處理財產(chǎn)損溢不變

二、負債類

二、負債類

2001 短期借款44 2101 短期借款不變 71 2002 存入保證金

2003 拆入資金

2004 向中央銀行借款

2011 吸收存款

2012 同業(yè)存放

2021 貼現(xiàn)負債

2101 交易性金融負債

2111 賣出回購金融資產(chǎn)款

2201 應付票據(jù)45 211

180 2202 應付賬款46 2121

2203 預收賬款47 2131

2141 代銷商品款

2211 應付職工薪酬49 2151

2153 應付福利費

2221 應交稅費52 2171

2176 其他應交款

2231 應付利息

2232 應付股利51 2161

2241 其他應付款54 2181

2251 應付保單紅利

2261 應付分保賬款

2311 代理買賣證券款

2312 代理承銷證券款

增

2313 代理兌付證券款

增

2314 代理業(yè)務負債

2401 遞延收益

2191 預提費用

2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

2501 長期借款58 2301

2502 應付債券59 2311

2601 未到期責任準備金

2602 保險責任準備金

2611 保戶儲金金融共用 新增 金融共用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 新增 金融共用 新增 應付票據(jù)不變 應付賬款不變 預收賬款不變 取消 應付工資合并 合并 應交稅金合并 合并 新增 應付股利不變 其他應付款不變 保險專用 新增 保險專用 新增 證券專用 新增 證券和銀行共用 新證券和銀行共用 新新增 新增 取消 取消 長期借款不變 應付債券不變 保險專用 新增 保險專用 新增 保險專用 新增

2621 獨立賬戶負債保險專用 新增 100 2701 長期應付款60 2321 長期應付款不變 101 2702 未確認融資費用變更類別

2711 專項應付款61 2331 專項應付款不變 103 2801 預計負債57 2211 預計負債不變 104 2901 遞延所得稅負債62 2341 遞延稅款更名

三、共同類

3001 清算資金往來銀行專用 新增 106 3002 貨幣兌換

3101 衍生工具

3201 套期工具

3202 被套期項目

四、所有者權(quán)益類

4001 實收資本63 310

1變

3103 已歸還投資

4002 資本公積65 3111

4101 盈余公積66 3121

4102 一般風險準備

4103 本年利潤67 3131

4104 利潤分配68 3141

4201 庫存股 新增

五、成本類

四、成本類

5001 生產(chǎn)成本69 410

1118 5101 制造費用70 410

5119 5201 勞務成本71 4107

5301 研發(fā)支出

5401 工程施工

5402 工程結(jié)算

5403 機械作業(yè)

六、損益類

6001 主營業(yè)務收入7

2125 6011 利息收入

6021 手續(xù)費及傭金收入

6031 保費收入

6041 租賃收入

6051 其他業(yè)務收入7

3130 6061 匯兌損益

6101 公允價值變動損益

6111 投資收益74 5201 金融共用 新增 新增 新增 新增

三、所有者權(quán)益類實收資本（或股本）不取消 資本公積不變 盈余公積不變 金融共用 新增 本年利潤不變 利潤分配不變 生產(chǎn)成本不變 制造費用不變 勞務成本不變 新增 建造承包商專用 新增 建造承包商專用 新增 建造承包商專用 新增

五、損益類5101 主營業(yè)務收入不變金融共用 新增 金融共用 新增 保險專用 新增 租賃專用 新增 5102 其他業(yè)務收入不變金融專用 新增 新增 投資收益不變

5203 補貼收入取消

6201 攤回保險責任準備金保險專用 新增

6202 攤回賠付支出保險專用 新增 135 6203 攤回分保費用保險專用 新增 136 6301 營業(yè)外收入76 5301 營業(yè)外收入不變 137 6401 主營業(yè)務成本77 5401 主營業(yè)務成本不變 138 6402 其他業(yè)務支出79 5405 其他業(yè)務支出不變 139 6403 營業(yè)稅金及附加78 5402 主營業(yè)務稅金及附加更名

6411 利息支出金融共用 新增

6421 手續(xù)費及傭金支出金融共用 新增 142 6501 提取未到期責任準備金保險專用 新增

6502 提取保險責任準備金保險專用 新增

6511 賠付支出保險專用 新增 145 6521 保戶紅利支出保險專用 新增 146 6531 退保金保險專用 新增 147 6541 分出保費保險專用 新增 148 6542 分保費用保險專用 新增 149 6601 銷售費用80 5501 營業(yè)費用更名 151 6602 管理費用81 5502 管理費用不變 157 6603 財務費用82 5503 財務費用不變 152 6604 勘探費用新增

153 6701 資產(chǎn)減值損失新增

154 6711 營業(yè)外支出83 5601 營業(yè)外支出不變 155 6801 所得稅費用84 5701 所得稅更名 156 6901 以前損益調(diào)整85 5801 以前損益調(diào)整不變

注：上述新舊比照中舊方僅以《企業(yè)會計制度》科目表為依據(jù)，未考慮科目說明提及的可選擇增加科目，也未考慮原準則指南、專項辦法和補充規(guī)定中補充的會計科目。

第三篇：新《企業(yè)會計制度》學習心得

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新《企業(yè)會計制度》學習心得

來

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制改革的深化和對外開放的擴大，會計業(yè)務處理日益復雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾對會計信息披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高，另一方面，會計工作在發(fā)展中正面臨一些問題，一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂、管理失控、作假賬、會計信息失真等問題比較嚴重，損壞了國家和相關(guān)利益主體乃至社會公眾的利益。嚴重影響了國家宏觀調(diào)控力度，也為我國的社會主義市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展留下了隱患，為此，新企業(yè)會計制度的發(fā)布與實施為遏制這種事態(tài)的發(fā)展起到了重要作用。

一、資金方面

（一）新《企業(yè)會計制度》最大的一個特點就是擴大了對資產(chǎn)減值準備的提取范圍與提取比例，而舊的分行業(yè)會計制度對資產(chǎn)的定義和確認標準中沒有考慮資產(chǎn)作為一種能夠帶來未來經(jīng)濟利益的資源這個至關(guān)重要的經(jīng)濟屬性，使一些不符和資產(chǎn)定義或者已經(jīng)喪失價值的項目都作為資產(chǎn)核算和報告，而資產(chǎn)價值的減損又得不到恰當?shù)?

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反映，最終必然導致會計信息背離經(jīng)濟事實。新的《企業(yè)會計制度》則規(guī)定對各項資產(chǎn)應當定期或至少每年年終進行全面檢查，并根據(jù)謹慎原則合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，另外在提取比例上也不再規(guī)定硬性的提取比例。這在一定程序上防止了企業(yè)高估資產(chǎn)虛增利潤。

（二）從對長期待攤費用、開辦費的處理上，新《企業(yè)會計制度》與舊行業(yè)會計制度相比，更加注重了資產(chǎn)的真實性。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定長期待攤費用項目不能使企業(yè)在以后的會計期間收益的，應將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，而舊的行業(yè)會計制度則無此規(guī)定，這在一定程度上保證了會計信息的真實性；另外在對開辦費的處理上，新《企業(yè)會計制度》規(guī)定在開業(yè)當月一次性計入損益，而舊的行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開業(yè)的當月起在不少于年的期間內(nèi)平均攤銷，因為就拿開辦費來講，實際上只是企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，不是實際的資產(chǎn)，也不會在以后的會計期間產(chǎn)生收益。

二、負債方面

在新《企業(yè)會計制度》中進一步明確了或有負債在會計核算中的地位，在核算中涉及符合新《企業(yè)會計制度》中或有負債確認條件的，在資產(chǎn)負債表中要作為一項負債反映，這與舊的行業(yè)會計制度相2

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比更加符合謹慎性原則，更能指導投資者做出合理的選擇，因為或有負債在將來很可能變?yōu)槠髽I(yè)的一項真實的債務，造成資產(chǎn)的流出。同時對債務重組的會計處理不再運用公允值的概念，對于企業(yè)會計準則和會計制度中的一些不符和我國國情的規(guī)定進行了修正。

三、收入方面

新《企業(yè)會計制度》與舊的行業(yè)會計制度相比在收入的確認上更加注重謹慎性原則與實質(zhì)重于形式原則。例

如：當企業(yè)所提供的勞務不能可靠的估計時，新《企業(yè)會計制度》就明確規(guī)定了收入的確認額不能超過預計可能得到補償?shù)囊寻l(fā)生成本額，并且規(guī)定了合同預計總成本將超過合同預計總收入時，應將預計損失計入當時費用，另外對于企業(yè)發(fā)生的或有收入，在此項收入來實現(xiàn)前不得作為收入處理。所有這些新規(guī)定對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量來講都是非常必要的。

四、成本、費用方面

從成本費用來看，新舊會計制度的差別并不很大，只是新《企業(yè)會計制度》較舊的行業(yè)會計制度來講，對成本費用的內(nèi)容項目的劃3

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分上更加嚴格，對成本費用項目的支出范圍上擴大了些。例如：提取各項壞賬準備，企業(yè)出售住房的損失等。所有這些都對提高我國會計信息質(zhì)量起到了促進作用。

五、會計報表附注方面

新《企業(yè)會計制度》專門對會計報表附注做出了具體規(guī)定。通過這些改動和完善，使得《企業(yè)會計制度》成為一部具有統(tǒng)一性（不在區(qū)分行業(yè)和所有制）、全面性（涵蓋對會計確認、計量、記錄、報告全過程的規(guī)定）、科學性（會計要素定義及相關(guān)的會計確認、計量方法更加科學、合理）的、既體現(xiàn)中國特色（緊密結(jié)合中國的實際情況）、又體現(xiàn)向國際接軌（在主要的會計政策和方法上與國際會計準則和慣例基本一致）的企業(yè)會計核算制度，因而新《企業(yè)會計制度》的制定和實施，對于規(guī)范企業(yè)會計核算。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量必將起到積極的推動作用。

來

第四篇：新基建企業(yè)會計制度

基建會計制度

基本建設會計制度，為加強和規(guī)范基本建設財務管理，根據(jù)財政部《國有建設單位會計制度》要求，建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產(chǎn)，也通過本科目核算。

第一章 總則

第一條 為適應我省國稅系統(tǒng)基本建設情況的需要，進一步加強和規(guī)范基本建設財務管理，提高投資效益，根據(jù)財政部《國有建設單位會計制度》要求和我省基本建設的實際情況，制定本制度。

第二條 建設單位要按照《河北省國家稅務局系統(tǒng)基本建設會計制度（試行）》的規(guī)定，加強基建工作的領(lǐng)導，基建項目要成立專門的領(lǐng)導機構(gòu)。根據(jù)實際情況配備專職或兼職會計人員，實行單獨核算，建立健全內(nèi)部財務管理制度。

第三條 各建設單位要在確保滿足各項正常經(jīng)費、專項經(jīng)費開支的前提下安排基建資金，要根據(jù)其資金情況安排建設項目，避免攤子鋪的過大、建設標準過高，造成資金的浪費。

第四條 各建設單位基建財會人員要嚴格遵守《會計法》，按照《會計人員工作規(guī)則》要求忠于職守，履行職責第五條 本制度適用于河北省國家稅務局系統(tǒng)實行獨立核算的建設單位。

第二章 會計科目

第六條 河北省國家稅務局系統(tǒng)內(nèi)適用的會計科目如下：會計科目表序號編號資金占用類科目序號編號資金來源類科目1101建筑安裝工程投資1301基建撥款2102 設備投資2331應付器材款3103待攤投資3332應付工程款4104其他投資4352其他應付款5111交付使用資產(chǎn)5361應交稅金6201固定資產(chǎn)7211器材采購8214庫存材料9218材料成本差異10232銀行存款11233現(xiàn)金1224l預付備料款13242預付工程款14252其他應收款第七條 會計科目的主要核算內(nèi)容和使用方法第101號科目建筑安裝工程投資1.本科目核算建設單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的建筑工程的實際成本。

建筑工程包括：（1）各種房屋（如辦公室、倉庫、住宅、學校、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙筒、水塔等），包括列入房屋工程預算內(nèi)的暖氣、煤氣、衛(wèi)生、通風、照明消防等設備的價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程預算內(nèi)的各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導線的輔設工程。

（2）為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。

2.建設單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算帳單”承付的工程價款，借記本科目，貸記“應付工程款”科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，借記“應付工程款”科目，貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。

建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置“施工管理費”明細科目進行核算，月終再分攤計入核算對象。

3.工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準的報廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。

第102號科目設備投資

1.本科目核算建設單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。

需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。

不需要安裝設備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備。

工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具或器具。

2.需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設備和工具、器具交付使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

3.本科目應設置“在安裝設備”、“不需要安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目，并按單項工程和設備、工具器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。

第103號科目待攤投資1.本科目核算建設單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的、按照規(guī)定應當分攤記入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。

2.本科目應設置以下明細科目：

（1）建設單位管理費：核算經(jīng)批準單獨設立管理機構(gòu)的建設單位所發(fā)生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星固定資產(chǎn)購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他管理性質(zhì)的開支。

（2）土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費、行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。

（3）勘察設計費：核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質(zhì)勘察、設計所發(fā)生的各項費用。

（4）研究實驗費：核算為本建設項目提供或驗證設計數(shù)據(jù)、資料，進行必要的研究實驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行實驗所發(fā)生的費用。

（5）臨時設施費：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費，以及建設單位自行施工所發(fā)生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設施的搭設、維修、拆除或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費。

（6）設備檢驗費：核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。

（7）壞帳損失：核算建設單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準確實無法收回的預付及應收款項，報經(jīng)批準后，應按批準數(shù)額，借記本科目，貸記“預付工程款”、“其他應收款”等科目（8）借款利息：核算建設單位借入的各種借款按規(guī)定應計入交付使用資產(chǎn)價值的借款利息。

（9）合同公證及工程質(zhì)量檢測費：核算建設單位按規(guī)定支付的合同公證費和工程質(zhì)量檢測費。

（10）土地使用稅：核算建設單位在建設期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計算應交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。

（11）報廢工程損失：核算由于自然災害、管理不善、設計方案變更等原因造成工程報廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。經(jīng)批準的報廢工程損失，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目；報廢工程回收的設備材料估價入帳，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。

（12）耕地占用稅：核算建設單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計算應交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。

（13）土地復墾及補償費：核算建設單位在基本建設過程中發(fā)生的土地復墾費用和土地損失補償費用。

（14）投資方向調(diào)節(jié)稅：核算建設單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié)稅。按規(guī)定計算交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，借計本科目，貸記“應交稅金”科目。

（15）其他待攤投資：核算建設單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應計入交付使用資產(chǎn)價值的待攤投資，如編外人員生產(chǎn)費、停緩建維護費、商業(yè)網(wǎng)點費、審計費、工程監(jiān)理費、供電補貼費和發(fā)生的器材非常損失等。

3.建設單位發(fā)生上述各種費用性支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。上述各種待攤投資，應在工程竣工交付時，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進行分攤，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

第104號科目其他投資

1.本科目核算建設單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的房屋購置和取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。籌建單位辦公生活用家具、器具購置以及為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，也在本科目核算。

房屋購置，是指建設單位購置的在建設期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋。

2.發(fā)生上述各項投資支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目應設置“房屋購置”、“辦公生活用家具”、“器具購置”。

第111號科目交付使用資產(chǎn)

1.本科目核算建設單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本。建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產(chǎn)，也通過本科目核算。

2.工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入帳。建設單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細計算，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入帳依據(jù)，另一份由建設單位作為本科目的記帳依據(jù)。

3.交付使用資產(chǎn)成本，應按下列內(nèi)容計算：

（1）房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應分攤的待攤投資。

（2）運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本，一般僅計算采購成本，不分攤待攤投資。

（3）無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分攤待攤投資。

4.已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記本科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。

5.本科目應設置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、和“遞延資產(chǎn)”明細科目，按資產(chǎn)類別和名稱進行明細核算。

第201號科目固定資產(chǎn)

1.本科目核算建設單位在建設過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價。現(xiàn)行制度規(guī)定、列作固定資產(chǎn)的勞動資料，必須同時具備以下兩個條件：（1）使用年限在一年以上；（2）單位價值在500元以上。

2.建設單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)、應通過“建筑安裝工程投資”、“其他投資”、“待攤投資”等科目核算。購建完成交付本單位使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目；同時，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。

3.本科目應按固定資產(chǎn)的類別和名稱進行明細核算。

第211號科目器材采購

1.本科目核算建設單位購入各種設備和材料的采購成本。

2.器材采購的成本一般由以下各項組成：

（1）買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費；

（2）運到工地倉庫前（施工現(xiàn)場存放器材的地點）所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸等費用（進口成套設備還應包括保險費、手續(xù)費、關(guān)稅、增值稅等支出）；

（3）采購保管費。以上第1項支出應直接計入各種器材的采購成本；第2項支出，能分清對象的，直接記人各種器材的采購成本；分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分攤記入各種器材的采購成本；第3項支出，通過“采購保管費”科目分攤記入各種器材的采購成本。

3.本科目的帳務處理：根據(jù)發(fā)票帳單支付器材價款和運雜費，借計本科目，貸記“銀行存款”。

月份終了，將驗收入庫的器材登記入帳。驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“庫存材料”科目，貸記本科目；同時，將實際成本大于計劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目：將實際成本小于計劃成本的差額，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。

4.本科目應設置“設備采購”和“材料采購”兩個明細科目，并按設備和材料的類別名稱、型號設置采購明細帳進行核算。

5.采用實際成本進行材料日常核算的建設單位。收到材料時，根據(jù)發(fā)票帳單、付款憑證等，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。材料到達驗收入庫時，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。發(fā)出材料的實際成本，可根據(jù)實際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動平均”或“先進先出”等方法進行核算。

第214號科目庫存材料

1.本科目核算建設單位為進行基本建設所儲備的各種材料的實際成本。

材料的計劃成本可以根據(jù)地區(qū)材料預算價格確定。如果某些材料沒有預算價格，可以參照近似的同類材料預算價格或以第一次購進的材料實際成本確定。

2.購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“器材采購”科目。

第218號科目材料成本差異

1.本科目核算建設單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異。

2.外購材料的成本差異，應從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。

3.發(fā)出材料應負擔的成本差異，可以按當月發(fā)出的材料的計劃成本和材料成本差異率計算。材料成本差異率計算公式如下：

本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等科目，貸記本科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

4.本科目月末借方余額，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。

5.本科目應按材料的類別進行明細核算。

第232號科目銀行存款

1.本科目核算建設單位按照規(guī)定存在銀行的自籌建設資金、各種集資款、借款、上級單位撥款、本年其他撥款等款項。

2.建設單位將各種資金存入銀行，借記本科目，貸記“基建撥款——自籌資金撥款、上級單位撥款、本年其他撥款、借款”

3.建設單位應按存款戶的戶名設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。銀行存款日記帳的記錄，應與銀行對帳單核對清楚，至少每月核對一次，屬于銀行對帳單差錯的，應立即通知銀行查明更正，屬于本單位錯記漏記的，應作更正分錄或補記入帳。

4.以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章 退回的交款回單編制現(xiàn)金付款憑證、登記“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”，不再編制銀行收款憑證；向銀行提取現(xiàn)金，應根據(jù)支票存根編制銀行付款憑證，登記“銀行存款日記帳”和“現(xiàn)金日記帳”，不再編制現(xiàn)金收款憑證，以免重復記帳。5.按照規(guī)定收取的銀行存款利息，如果是將基建撥款存入銀行形成的，根據(jù)銀行通知，借記本科目，貸記“基建撥款”科目及有關(guān)明細科目。

6.建設單位應指定專人簽發(fā)銀行支票，不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票，不準出租、出借支票或?qū)⒅鞭D(zhuǎn)讓給別的單位或個人使用，不準將支票交給供貨單位代為簽發(fā)。

第233號科目現(xiàn)金

1.本科目核算建設單位庫存的用以支付零星開支的現(xiàn)金。

2.收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

3.本科目應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到帳款相符。嚴禁以“白條 ”抵充庫存現(xiàn)金。每日現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，超過限額部分應及時存入銀行。

第241號科目預付備料款

1.本科目核算建設單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款，以及撥給施工企業(yè)抵作預付備料款的各種材料。建設單位根據(jù)有關(guān)合同規(guī)定或由于物資供應方式等原因，負責供應一部分施工材料的，撥付材料的價款可直接在“應付工程款”科目核算。

2.預付施工企業(yè)的備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。以材料抵作預付備料款，按照結(jié)算價格，借記本科目，按照計劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“庫存材料”科目，結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本之間的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的

建設單位，還應結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的材料成本差異，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科月（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。

3.月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，根據(jù)合同規(guī)定，從應付工程款中扣回預付備料款，借記“應付工程款”科目，貸記本科目。

第242號科目預付工程款

1.本科目核算建設單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的工程進度款。

2.按照工程進度，每旬或月中向施工企業(yè)預付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月終或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算已完工程價款時，從應付工程款中扣回的預付工程款，借記“應付工程款”科目，貸記本科目。

第252號科目其他應收款

1.本科目核算建設單位除預付備料款，預付工程款以外的各種應收及暫付款項，包括應收取的各種賠款、罰金和存出保證金，以及其他各種應收、暫付款項。

2.應向有關(guān)單位或個人收取的各種應收、暫付款項，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收回的應收、暫付款項，或有關(guān)單位、個人報銷暫付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

3.本科目應按單位和個人進行明細核算。

第301號科目基建撥款

1.本科目核算建設單位各項基本建設撥款，包括上級主管部門和企業(yè)自籌資金撥款。其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金和物資也在本科目核算。

2.本科目應設置下列明細科目：

（1）以前撥款：核算以前撥入而尚未沖轉(zhuǎn)的各項基本建設撥款，本科目應該按各種不同撥款來源進行明細核算。

（2）上級單位基建資金撥款：核算本上級單位撥入的專門用于基本建設的專項資金。

（3）本年其他撥款：核算本年內(nèi)除以上各項撥款外的其他各種基本建設撥款，如其他單位、團體或個人無償捐贈用于基本建設的資金或物資等。

3.收到撥款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

第331號科目應付器材款

1.本科目核算建設單位因購入器材所發(fā)生的應付供應單位款項。因接受勞務供應所發(fā)生的應付供應單位款項，以及按照規(guī)定預付給供應單位的大型設備款，也在本科目核算。

2.接受供應單位提供勞務的應付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票帳單，借記“待攤投資——建設單位管理費”、“采購保管費”等科目，貸記本科目。償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.按照規(guī)定預付給供應單位的大型成套設備款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。設備驗收入庫，根據(jù)發(fā)票帳單的應付金額，借記“器材采購”科目，貸記本科目。補付的設備款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.本科目應按供應單位戶名、合同號和經(jīng)辦的采購人員設置明細帳。

第332號應付工程款

1.本科目核算建設單位按照基本建設工程價款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價款結(jié)算，應付給承包單位的工程款。

2.實行全部工程竣工后一次結(jié)算辦法的建設項目，建設單位在工程全部竣工時，根據(jù)經(jīng)審查審計后的承包單位提出的“工程價款結(jié)算帳單”結(jié)算應付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。

實行單項工程竣工后結(jié)算辦法的建設項目，建設單位應在單項工程竣工時，根據(jù)經(jīng)審查審計后的承包單位提出的“工程價款結(jié)算帳單”結(jié)算應付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。

實行按工程形象進度分段結(jié)算辦法的建設項目，建設單位在分段結(jié)算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。

實行分次結(jié)算辦法的建設項目，建設單位應根據(jù)承包單位分次提出的“工程價款結(jié)算帳單”所列應付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。

對于隨同工程款一并承付的臨時設施包干費，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。

支付工程款和隨同工程價款一并結(jié)算的各項支出，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“銀行存款”科目。

實行工程竣工結(jié)算辦法的建設單位以撥付給承包單位的工程用材料抵減的應付工程款，應按合同規(guī)定的結(jié)算價格，借記本科目，按照材料計劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“庫存材料”科目，結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本之間的差額，借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位，應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。

尚未實行工程竣工結(jié)算辦法的建設單位，根據(jù)施工企業(yè)提出的工程價款結(jié)算單結(jié)算應付的工程價款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目；從應付的工程款中扣回預付的備料款和工程款，借記本科目，貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。

建設單位不按合同規(guī)定而拖延結(jié)算期的罰款支出，按規(guī)定由自有資金支付，不在本科目核算。

3.本科目應按承包單位戶名進行明細核算。

第352號科目其他應付款

1.本科目核算建設單位應付、暫收其他單位和個人的款項，包括集資款和各種借款及應付的各種賠款、罰款、應付、暫收其他單位的款項等。

2.發(fā)生各項應付、暫收款項，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還、上交或轉(zhuǎn)銷各項應付、暫收款項，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

3.本科目應按單位和個人進行明細核算。

第361號科目應交稅金

1.本科目核算建設單位按規(guī)定應交納的各種稅金，如土地使用稅、耕地占用稅、投資方向調(diào)節(jié)稅等。

2.按規(guī)定計算應交納的各種稅金，借記“待攤投資”科目所屬有關(guān)明細科目，貸記本科目；預交或補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目應按稅金的種類進行明細核算。

4.本科目月末借方余額，為預交的稅金，貸方余額，為應交的稅金。

第三章 會計憑證和賬簿

第八條 會計憑證

一、會計憑證的意義和作用會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是記帳的依據(jù)。

會計憑證必須經(jīng)過審核，以檢查其真實性和是否合理合法。只有審核無誤的會計憑證，才能據(jù)以記帳。因此，會計憑證具有以下作用：

1.證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，并明確經(jīng)濟責任。

2.可以經(jīng)常檢查保管人員所保管的物資和貨幣資金的增減變化情況。

3.檢查經(jīng)濟活動是否正確、真實和合理。

二、會計憑證的填制和審核會計憑證按其填制程序和用途的不同，可以分為原始憑證和記帳憑證兩種。

1.原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，所取得或填制的書面證明，用來確定經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行和完成情況，是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

原始憑證按其取得的來源不同，可分為自制憑證和外來憑證。原始憑證的填制要真實可靠、內(nèi)容填寫準確、清晰、齊全、有經(jīng)手人和審批人簽字方可報銷入帳。

2.記帳憑證是由財務人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，作為登記帳簿依據(jù)的憑證。

第九條 會計帳簿帳簿是根據(jù)會計憑證進行登記，用以全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地反映一定時期經(jīng)濟活動全部過程的工具。

基建會計需設置基建總帳、各種明細帳、銀行帳、現(xiàn)金帳等。

基建總帳根據(jù)基建會計科目進行總分類核算，反映基建資金分布動態(tài)情況。

基建明細帳具體分為：

1.材料明細帳：進行基建單位自購材料的核算，具體可按材料類別、品種設置明細帳頁進行核算；

2.設備明細帳：進行基建單位自購設備的核算，具體可按自購設備的類別、品種設置明細賬頁進行核算；

3.往來明細帳：反映基建進行過程中各種往來資金的核算，具體按往來項目設置明細帳頁進行核算；

4.建筑安裝工程支出明細帳：進行屬于建筑安裝工程支出各項目的明細核算，可按建筑工程支出項目設置明細帳頁；

5.待攤投資明細帳：進行應攤而未攤銷的各項開支的核算，可按待攤的項目設置明細帳頁；

6.固定資產(chǎn)明細帳：對基建進行過程中購置的固定資產(chǎn)進行管理，待基建結(jié)束后移交機關(guān)的固定資產(chǎn)管理，可按固定資產(chǎn)品種設置明細帳頁核算。

以上各明細帳，各基建施工單位可根據(jù)在建項目的大小和需要設置明細帳，進行明細核算。目的是達到基建項目的每一筆收支做到記錄準確、核算清楚，符合基建財務的規(guī)定。

銀行帳是反映銀行結(jié)算資金的活動情況，要求記錄準確及時并對基建資金進行監(jiān)督和管理。

現(xiàn)金帳是根據(jù)基建單獨核算和使用現(xiàn)金的有關(guān)規(guī)定設置的，現(xiàn)金使用要嚴格遵守銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理制度。

第四章 會計報表

第十條 會計報表概述

一、會計報表的作用建設單位會計報表是根據(jù)日常會計核算資料，采用一系列的指標體系，定期綜合反映基本建設計劃、基本建設財務計劃和基本建設概預算完成等基本建設經(jīng)濟活動情況的報告文件。

在對帳簿記錄和其他有關(guān)資料進一步綜合和系統(tǒng)化的基礎上所產(chǎn)生的會計報表，集中地、概括地、全面地反映了建設單位進行基本建設經(jīng)濟活動的全貌。利用會計報表所提供的信息，進行分析和調(diào)查研究，對于加強基本建設經(jīng)濟核算，改善基本建設經(jīng)營管理，促進基本建設投資效果的提高，確保基本建設經(jīng)濟活動正常開展，具有十分重要的意義。

二、會計報表的種類按照現(xiàn)行制度規(guī)定，建設單位的會計報表有以下幾種：

1.資金平衡表（會建01表）

2.基建投資表（會建02表）

3.待攤投資明細表（會建03表）

4.基建借款情況表（會建04表）

（待總局正式報表下發(fā)后再轉(zhuǎn)發(fā)給各市）

三、會計報表的編制要求

1.要保證會計報表的真實性

2.要保證會計報表的及時性

3.要保證會計報表的完整性

4.要保證會計報表的清晰性

第五章 附則

第十一條 各市國家稅務局可根據(jù)建設項目的大小選用部分會計科目，也可根據(jù)本制度制定具體實施細則并報省國稅局備案。

第十二條 本辦法由河北省國家稅務局負責解釋。

第十三條 本辦法從下發(fā)之日起執(zhí)行。

第五篇：事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的異同分析

行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的異同分析

我國會計體系分為預算會計體系和企業(yè)會計體系兩大分支，其中，預算會計體系包括財政總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計。自從事業(yè)單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業(yè)單位的會計準則和會計制度，促進了事業(yè)單位會計的進一步完善和發(fā)展。本文通過對我國會計兩大分支進行簡要介紹，進而對事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間的區(qū)別進行探析。

一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務的業(yè)務活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。(一)會計核算基礎的區(qū)別

我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業(yè)單位作為預算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進行專業(yè)業(yè)務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責發(fā)生制。

企業(yè)會計只能以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎對經(jīng)濟業(yè)務活動進行確認、計量和報告。(二)會計要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預算會計所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應的企業(yè)會計要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務活動和基本建設項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

(三)會計等式的區(qū)別

企業(yè)的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業(yè)會計在編制資產(chǎn)負債表時提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下?lián)艿目铐棧孕鑼Ω黜椯Y金的耗費情況進行嚴格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。(四)會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

首先，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在會計科目設置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會計科目設置更為細化和全面，而事業(yè)單位會計科目設置較為簡單、數(shù)量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業(yè)務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會計核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實行成本核算，即使存在營利性業(yè)務，必須實行成本核算的，也只是進行內(nèi)部成本核算。

總而言之，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會計準則的頒布實施，企業(yè)會計得到了逐步完善，事業(yè)單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會逐

步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。