第一篇：電子商務環境下稅收征管問題探討畢業論文

電子商務環境下稅收征管問題探討

【摘要】近年來，由于電子商務在全球范圍內迅猛發展，電子商務對傳統的稅收征收、管理和稽查產生了強烈沖擊，由此引發稅收征管稽查難度加大。針對電子商務的特點，本文從電子商務對現行稅收征管的影響和挑戰的角度出發，提出在電子商務環境下的稅收征管對策。

【關鍵詞】電子商務；稅收征管；對策

20世紀90年代以來，伴隨著電子數據交換、電子資金賬戶和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯網在全球的普及，使用人數急劇增加，電子商務迅猛發展。目前。電子商務的業務已涉及網上信息服務、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務等多個領域。與傳統商務模式相比，電子商務顯示了巨大的優越性，但同時也帶來了許多問題，特別是給現行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務在我國的起步雖然較晚，但發展趨勢迅猛，它作為一種未來的主流商務模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務稅收原則和政策，已成為亟待解決的問題。

一、電子商務的特點

電子商務一般是指交易雙方通過INTERNET(國際戶聯網)進行的商品或勞務的交易。

廣義上講它不僅指基于國際互聯網上的交易，而且指所有利用國際互聯網、企業內部網和局域網來解決問題、降低成本、增加附加值并創造新的商機的所有商務活動。

電子商務具有以下幾個方面的特點：

(一)電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯網是開放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯網下變得毫無意義，國內貿易和跨國間貿易并無本質上的不同。很多跨國交易甚至可以不受海關檢查而自由進行，因而網上貿易是突破了地域觀念的貿易。

(二)電子商務中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉換貨幣，它已經被數字

化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，因為現金交易數額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監督，因此，逃稅的可能性大大增強。

(三)電子商務中的交易人員具有隱匿性。企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器就可以輕而易舉地進行交易，交易雙方的名稱和經營地點不易確定，具有隱蔽性。

(四)電子商務中的交易場所是虛擬市場，電子商務通過虛擬手段縮小傳統市場的時間和空間界限。互聯網上的商店是一個虛擬市場，在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、銷售人員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。

(五)電子商務中的信息載體是數字化和無形的。能在互聯網上傳輸的信息大都是二進制的數字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非進行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。

二、電子商務對稅收的影響和挑戰

電子商務的出現和發展，對提高我國信息技術和知識經濟在國民生產總值中的份額，促進企業技術進步和提高經濟效益起到了積極作用。但是電子商務交易“虛擬化、數字化、隱蔽化”的特點，也給現行稅收帶來影響和挑戰。

(一)稅收缺位導致稅款流失。由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務得以迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管政策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理的真空和盲點，導致應征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯網上流失的電子商務稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。

(二)對現行稅收政策產生影響。電子商務的特殊性，使某些活動在稅收政策的適用方面出現了真空。

1．征稅對象的認定。現行稅制以有形交易為基礎，對商品銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規定不同的稅種和稅率。而互聯網使得有形產品和服務的界限變得模糊，將原來以有形產品形式提供的商品轉化為以數字形式提供，企業可以通過任何站點向用戶發赦專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產品打開或從網頁上下載就可以了，并且可以根據需要進行

復制。這就徹底打破了傳統的銷售概念，給稅務管理部門確定征稅對象，核實銷售收入造成了困難。

2．應稅行為的判定缺乏依據和標準。一是應稅行為與非應稅行為的判定：根據現行稅法規定，貨物的贈送、抵債、以物易物等，都應認定為“視同銷售”的應稅行為，而在電子商務活動中發生的類似行為，是否應判定為應稅行為，目前沒有明確規定。二是應稅行為種類的判定：對電子商務中的經濟活動，是按傳統標準進行判定，還是新設標準進行歸類判定。如助銷行為的經濟性質是代為銷售還是中介服務；發布商業信息行為的經濟性質是廣告還是信息服務等。

(三)對稅務征收管理的影響

1．稅收管轄權的確定。國際稅收管轄權包括居民稅收管轄權和地域稅收管轄權，發達國家側重于居民稅收管轄權，原因是發達國家的公民有大量的對外跨國經營，能夠取得大量的投資收益和經營所得。而發展中國家正好相反，更側重于維護自己的地域管轄權。目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務環境下，稅收管轄應遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴峻考驗。

2．納稅義務發生地的確定。納稅義務發生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。在傳統商務活動中，納稅人的經營地點相對固定，相關經營行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務發生地比較容易確定。在電子商務活動中，納稅人從事經營活動的地點是多變的，流動性很大，交易地點是很難確定的，致使納稅義務發生地難以確定。

3．進出口管理。在傳統商務活動中，海關管理是進出口貿易不可逾越的一個關鍵環節。但電子商務的跨國直接交易，使海關管理從交易過程中消失了。這給對外貿易的進口和出口應如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調整和制定。

4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統商務狀態下運行非常有效。但在電子商務狀態下，實行網上支付，由于生產的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經濟性質、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實準確的把握，使得傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問題。

5．稅務日常管理。在傳統商務狀態下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務登記、發票管理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務狀態

下出現根本性的不適應。傳統意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發

票、往來票據和單證為基礎的，稅務管理部門可以據此進行檢查和監督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現使紙質憑證均不復存在，電子商務過程中發票、賬簿均可在計算機網絡中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務管理部門無賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實現匿名交易，稅務管理機關無法追蹤供貨途徑和貨款來源，客戶身份模糊化，同時，隨著計算機加密技術的開發，企業使用加密技術設置計算機密碼，即使稅務管理部門實施網絡數據共享，仍然無法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業偷漏稅的可能性更大，導致稅款大量流失。

(四)國際避稅問題加劇，國家稅收流失風險加大。互聯網的發展大大促進了跨國企業集團內部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術為企業架起了適時溝通的橋梁，通過網絡將產品的開發、設計、生產、銷售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網絡化和電子支付系統的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網絡銀行”開設資金賬戶，開展境外投資業務，同時電子貨幣和信息加密技術的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽。這一切均能導致國家稅收經營受到制約，使國家稅收大量流失。(五)常設機構的概念需要重新界定。在現行國際稅收中，常設機構是指一個企業在某一國境內進行全部和部分經營活動的固定經營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。按國際慣例，企業只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，從而由該國對其進行征稅。而在電子商務環境下，只需裝入事先核準軟件服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的任何數字化商品，這與訂立銷售協議完全不同。由于服務器中只有數字化資訊，進貨和庫存變動的概念不復存在，商品被誰下載也就難以認定，而且服務器能否算作常設機構，現行稅收政策尚未明確。

三、加強電子商務稅收征管的探討

隨著電子商務進一步的發展和更為廣闊的應用，改革和完善現行稅制，加強國際間稅收征收管理的協調和合作已成為我國稅務管理部門的一項迫切任務。

(一)建立我國電子商務的征稅原則

1．尊重經濟行為基本性質的原則。電子商務是伴隨著經濟發展、技術創新應運而生的，體現著社會生產力的發展。要正確認識稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務的關系，現行稅收制度和稅收政策應適應電子商務的發展。

2．有利于國民經濟持續穩定發展的原則。電子商務是一種新型交易形式，在改革和整合時，要把有利于國民經濟持續穩定發展作為發揮稅收政策宏觀調控作用的基本目標，要平衡電子商務與傳統商務之間的關系，按照稅收中性理念，不對任何貿易形式歧視，既不對電子商務開征新稅種，也不對電子商務實行全面的免稅，但可基于發展的目的對電子商務予以適當的扶持。

3．以現行稅制為基礎的原則。以現行稅制為起點，研究制定有關電子商務的稅收政策，并隨著電子商務的發展，而不斷改革和完善稅收政策，應該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩定和發展，又能降低改革的財政風險。

4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過正確、及時的征收管理才能予以落實。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡化，便于充分考慮操作。

5．合理分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護國家的稅收利益，更重要的是為國際利益的分配建立更為公平合理的環境和更加規范的秩序。國際稅收利益的分配格局，會影響各主權國家對國際經濟活動中的貨物和勞務進出口貿易、跨國投資活動、知識產權保護等的基本態度。只有形成國際稅收利益合理分配的格局，才能為國際間的經濟交流和合作提供最為良好的環境。

(二)加強電子商務稅收征管的措施和設想

1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關部門應當對電子商務中出現的新問題及時做出解釋。

(1)制定直接電子商務形式下數字化信息交易的應稅行為類別的判定標準；

(2)對網上無償提供具有商品性質的數字化商品，應規定屬于“視同銷售”的應稅行為，適用有關稅收法律、法規征稅；(3)對助銷行為，即凡在網頁上制作、發布了有關助銷商品信息的，則該助銷行為應被認定為代理銷售；(4)對網上發布商業性信息而取得等價支付的行為，應被認定為屬于廣告服務；(5)對勞務發生地的認定，根據間接稅最終由消費者負擔這一原理，應將勞務接受者所在地作為判定勞務發生地的基本標準。

2．在稅收征管方面，要改革和完善現行的征收管理制度。建立專門的電子商務稅務登記制度。從事電子商務的納稅人必須到主管稅務管理部門辦理專門的電子商務稅務登記，按要求填報有關電子商務稅務登記表，除了現有的規定內容外，還要增加網址、服務器所在地、應用軟件、支付方式等有關網絡資料，以便稅務機關實施有效的監控和管理。

建立電子發票制度。在現行發票制度中增加電子發票，作為電子商務活動的核算依據，并指定電子發票的制作、使用、保管、繳銷等規程，通過在電子商務主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應的認證平臺上加載電子發票裝置，向納稅人提供電子發票服務。

建立網絡稽查制度。通過網絡對納稅人的電子賬務進行稽核檢查。

建立跟蹤監測制度。建立在線跟蹤監測工作站，對網絡信息傳輸進行必要的跟蹤和監測，篩選出有價值的電子商務信息和稅收監管信息。

完善網絡申報制度。自我申報和預繳，須經審核后匯算清繳。

3．在國際稅收利益分配方面，應對現行的分配原則和分配方法做合理調整。

(1)對居民管轄原則和來源地管轄原則的適用范圍進行調整，主要是擴大來源地管轄原則的適用范圍，相應縮小居民管轄原則的適用范圍。同時進一步明確

來源地管轄權的優先適用和來源地管轄權優先行使后，居民購買力管轄權再行使時締約國在避免雙重征稅方面的義務。(2)對常設機構的判定方法和標準進行補充完善。主要是明確規定，服務器在一般情況下均構成常設機構。但有例外，即在特定情況下，可不構成常設機構。特定情況是指：服務器的功能只是發布一般性的商業信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務交易活動全過程的任何一個階段。

(3)調整營業利潤與特許權使用費劃分方法的標準。此項調整工作，可結合前面所述有關數字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于商品銷售和提供勞務費而取得的所得，應被認定為營業利潤；凡是屬于有償轉讓受法律保護的許可使用權轉讓所得，應被認定為特許權使用費。

4．在完善相關法律體系方面，應通過修改現有的法律、法規，制定新的法律法規，將有關電子商務的一些特定內容，納入法律、法規之中。

5．要積極加強國際間稅收政策的協調和稅收征管的合作，進一步完善和建立國際稅收協調機制。隨著電子商務的發展和廣泛應用，各國國內稅法之間在跨國電子商務交易的稅收征管方面的沖突，會越來越激烈。目前的協調和協作機制，已遠遠不能適應客觀上的需要，必須進一步完善現行的國際稅收協調機制和適時建立新型的國際稅收協調機制。

6．培養精通電子商務的專業稅收人才。稅務管理部門應加大科技投入，對稅務人員進行國際稅收、法律、計算機、財務會計，財經英語等專業知識的培訓，引進專業技術人才，引入競爭機制，提高稽查人員財務軟件的操作水平，使稅務人員的整體素質適應信息時代的要求。

第二篇：電子商務環境下稅收流失問題研究畢業論文

電子商務環境下稅收流失問題研究

[摘要] 信息革命在推進稅收征管現代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對電子商務這種新興的商務模式，給傳統的稅收工作帶來了一系列的問題，我們應該借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則，并加強對電子商務的稅務管理。

[關鍵詞] 電子商務稅收原則稅收政策

國際互連網的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務構架，在改變傳統貿易框架的同時，必然在某種程度上給現行稅制及其管理手段提出新的要求和新的課題。

電子商務作為一種新型的商業形式，必然與稅收發生聯系，并對傳統的稅收政策及稅收管理帶來一系列影響，比如：電子商務以網絡載體進行交易難以監控、身份確認變得困難、動搖了憑證審計的基礎、計算機加密技術的開發加大了稅務機關獲取信息的難度、商業中介作用弱化、企業可以利用在低稅國或免稅國的站點輕松避稅、通過網絡提供的信息服務費用很難稽核、網上知識產權的銷售活動難以稽核、廣告收入應征稅款存在流失風險、貿易上的國界概念日漸模糊，等等，總結如下：

一、電子商務給稅收工作帶來的影響

我國現行稅法基本上是針對有形產品制定的，并以屬地原則為基礎進行管轄，通過常設機構、居住地等概念，把納稅義務同納稅人的活動聯系起來。而電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點，使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐。伴隨企業通過網絡貿易避稅現象的逐漸增多，稅法本身應具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現在以下幾個方面：

1.國際稅收管轄權的沖突問題。主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，傳統的解決辦法是通過雙邊稅收協定來減輕或消除國際重復征稅，但電子商務的發展，一方面使得收入來源地的判定發生爭議，如通過因特網的跨國醫療診斷服務；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。

2.課稅對象的確認問題。現行的稅法對商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入等稅種和稅率均有不同規定。但電子商務的出現改變了這一觀念，將交易對象均轉換為“數字化信息”在Internet上傳遞，稅務部門將難以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、勞務還是特許權等，所以無法確認課稅對象及相關適用稅率。

3.傳統習慣性的數據原件的認證問題。法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，在手工稅務處理環境下，企業的經濟業務發生后均記錄于紙張上，按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業會計則是通過稅務部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網絡信息系統中的電子商務（無紙貿易）使原來紙質的會計原始憑證的數據直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業務記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應電子商務的稅種問題。在電子商務交易總額增長迅猛的預期下，對電子商務的征稅是應遵循現行稅制，還是單獨設立新的稅種或附加稅，以適應電子商務的特點，這在各國已引起廣泛的爭議。

5.稅款的征收方式問題。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業服務軟件允許電子現金過戶和電子數據交換，無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現行稅收的征收管理是建立在發票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的，再加上隨著計算機加密技術的發展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關信息，使稅務機關搜集有關資料難上加難。

6.對電子商務的稅收稽查問題。—般來說，稅務行政機關開展稅收征管稽查的前提是要準確掌握有關納稅人應納稅之事實和證據，以此作為判斷納稅人申報數據準確與否的依據。據此，各國稅收立法普遍規定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網環境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網上交易，交易合同、訂單、銷售票據等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統的憑證追蹤審計面臨著直接的管理難題。且不說，眾多潛在應納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務交易的相關信息。據此，如何加強電子商務稅收中的稅務稽查監管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應對的問題。

二、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策

目前，各國（主要是電子商務較為發達的美國、日本、歐盟等國家和地區）

和國際性組織對生產商務的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規，一些國際性組織（如經濟合作與發展組織———OECD）已就電子商務稅務政策形成了框架協議并確立一些原則。具體而言，電子商務涉及的稅收問題，主要是：是否對電子商務實行稅收優惠，是否對電子商務開征新稅，如何對電子商務征稅。

目前對電子商務稅收問題，應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間，我國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優惠政策。

在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，我國對電子商務征稅，不利于我國電子商務的發展。另外，以我國目前的技術水平（國際上也是如此），對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。

三、開征電子商務稅應堅持的原則

1.應堅持稅收中性原則。即通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發展，而應著力考慮現行稅種與網上交易的協調。

2.應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。我們意識到歐美等國作為發達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益，發展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權將失去大量稅收收入。所

以應充分考慮我國及廣大發展中國家的利益，在互利互惠的基礎上，聯合其他發展中國家，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。

3.公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制定應使電子商務貿易與傳統貿易的稅負一致,同時要避免國際間雙重征稅。

4.應堅持區別對待的原則。對于完全意義上的網上交易，如國內供應商提供的軟件銷售、網絡服務等無形產品，無論購買者來自國內還是國外都應暫時免繳銷售稅，而對于以網絡為媒介的間接電子商務形式，如利用網上訂貨形成的實物交割交易形式，應比照傳統交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。

5.應堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應考慮互連網的技術特征和征稅成本，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。

6.完善適應電子商務的稅收征管方法。世界各國對電子商務的稅收征管問題都十分重視且行動非常積極：例如，0ECD成員國家同意免征電子商務關稅，但也認為在貨物的定義不穩定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時把通過互聯網銷售的數字化產品視為勞務銷售而征稅；日本規定軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費稅的義務；新加坡和馬來西亞的稅務部門都規定在電子商務中的軟件供應行為都要征收預提稅；歐盟貿易委員會也提出了建立以監管支付體系為主的稅收征管體制的設想；德國稅務稽查部門設計了通過金融部門資金流動掌握電子商務企業涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機制等。

7.積極開展國際合作與協調，站在發展中國家的利益上參與國際對話。隨著我國加入WTO，隨著全球經濟—體化進程的加快，電子商務在我國的應用會進一

步普及。國際互連網貿易的蓬勃發展促使世界經濟全球化、一體化，也使得國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協定網。因此我國應積極參與國際互連網貿易稅收理論、政策的制定，并積極參與國際對話。

總之，稅收政策應在加強征管和防止稅收流失的同時，不阻礙網上貿易的發展，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重，積極參與制定電子商務稅的國際合作。

第三篇：電子商務環境下的稅收問題研究（最終版）

摘要:電子商務的出現,對適用于傳統貿易方式的現行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現為電子商務稅收的征管極難操作,還表現為其稅收管轄權難以確定。世界各國對于電子商務的稅收問題也各持己見,看法不一。本論文認為,從我國的實際情況出發,應當對電子商務進行征稅。

關鍵詞:電子商務；稅收；征管；管轄；對策

一、電子商務環境下商業交易的新特點

電子商務環境下的商業交易是通過運用信息技術,以電子方式處理交易過程中的數據和資料,使得整個商業運作過程實現了無紙化、直接化。相對于傳統的商務活動,電子商務環境下商業交易有許多與現行稅收體制無法適用的新特點,具體表現如下:

1、在互聯網環境下,互聯網的無地域限制性使得電子商務的交易具有無國界、無地域性。由于互聯網是開放的,人們在傳統貿易中刻意追求的國界概念在電子商務環境下將變得毫無意義,國內貿易和跨國貿易并無本質上的不同,很多跨國交易尤其是數字化產品甚至可以不經過海關檢查而自由進行。因而網上貿易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。

2、由于互聯網的虛擬性,使得電子商務環境下的交易各方具有隱匿性。由于缺少對互聯網使用者的有效控制,通過互聯網進行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地。稅務征管部門是通過常設機構來確定企業經營所得的來源地,并據以征收稅款的。但電子商務的出現使得企業只要擁有一臺電腦、一個調制解調器、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點,因而對交易者的地點也難于確定,這給稅務征管部門對企業常設機構的判定帶來困難。

3、互聯網的虛擬性使得電子商務中的交易場所可以是一個虛擬市場。電子商務環境下的交易場所是一個沒有傳統市場的時間和空間概念的場所。在這樣的市場中,傳統概念中的商場、店面、銷售人員都可以是虛擬的,就連商品交易的手續,比如合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現。這種交易的虛擬性將直接導致稅收征管的稽查審計困難。

4、由于互聯網的數字化信息傳輸的特點,電子商務中的交易信息是以數字化方式傳輸的。在傳輸時除非將信息下載,并進行轉換,否則很難了解所傳輸的信息內容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也電子化、無形化,加大了對交易內容和交易性質辨別的難度。通過交易信息的數字化傳輸,在實現網上支付和網絡下載產品后,是否有足夠的依據收到應收的稅,是否也可以結合資金流來追溯商務交易過程。因此,在電子商務環境下,商務交易過程的可追溯性問題就顯現出來了。

5、由于互聯網安全性的需要,電子商務交易過程都采用了數據信息加密措施。數據信息加密技術在維護電子商務交易安全的同時,也成為企業偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務征管部門很難獲得企業交易狀況的有關資料。納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。

二、電子商務對稅收的沖擊

目前,互聯網用戶已遍及全球,電子商務也正在以驚人的速度向整個世界蔓延。應該說,電子商務跨越了空間和時間的限制,大大促進了商務交易的發展,但由此也產生了一系列的稅收難題。就其內在形式來看,離線交易由于貨物和勞務仍然以傳統方式提供,交易的實物流程并未消失,按現行稅制對其征稅并無多大障礙。而在線交易中實物流程已經完全消失,對現行稅制的沖擊就在所難免了。總體看來,電子商務對稅收的影響主要體現在以下幾個方面:

(一)電子商務的稅收征管極難操作

1.交易行為難以認定,企業逃稅具有技術上的可行性,稅款流失風險加大。現行稅制對傳統商務交易之所以適用,是因為在傳統方式下,所有的交易行為都會保留下相關的實物型商業憑證或單據,如銷售憑證等。即使沒有商業憑證,稅務機關也可通過銀行賬戶等的變動檢查其收支狀況,以確定計稅依據。電子商務,尤其是在線交易則不一樣。

以在線交易為典型代表的電子商務本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來,其在計算機上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。更重要的是,網絡是一個極度開放的空間,企業可以在互聯網上輕易地改變站點,因而任何一個企業只要擁有一臺計算機、一個調制解調器和一部電話,就可以匿名進行商務洽談和交易。同時,網上電子支付、計算機加密系統的發展也大大提高了電子商務的隱蔽性特征,使得稅務機關無法真正有效監控納稅對象的交易行為,從而也就無法防止企業逃稅。另外,網上交易的匿名進行,還有利于企業在關聯交易中制定適宜價格來逃避稅收,因為人們還無法確定其交易對象是關聯企業。

2.征稅對象的類型難以劃分,差別稅收政策無法實施。在現行稅制中,各個國家在征收流轉稅的時候,都對有形商品銷售、應稅勞務提供、特許權轉讓等作了明確的劃分,并實施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務中卻無法實施。如果說在離線交易中,由于交易標的以傳統方式提供,實物流程仍然存在,征稅對象能夠區分,差別征稅還可以順利進行。那么在在線交易中,情形則徹底不同了。在線交易是用網絡信息技術將某些有形商品的銷售,如圖書、報紙、音像制品等直接轉化為數字化形式提供,購買者只需在互聯網上購買這些數字化商品,便可以通過瀏覽或下載來達到使用的目的。在這種交易中,實物流程已經被完全拋卻,傳統的以標的實物形式來區分征稅對象的有關稅法規定失去了存在的基礎。人們(當然包括稅務機關)很難有任何令人信服的理由來判定本交易收入是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費所得。另外,數字化信息易于傳遞、復制、修改和變更也使得電子商務所得性質的劃分變得更為復雜。既然征稅對象的類型難以劃分,差別征稅自然也就無法實施。

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從各國稅法來看,其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。即實行居民稅收管轄權,凡本國居民從事的應稅交易,本國均進行征稅;二是屬地原則。即實行地域稅收管轄權,凡應稅交易發生在本國地域范圍之內,則進行征稅;三是屬人原則與屬地原則合并實行。總的來說,發達國家對外投資與跨國經營比較多,故較堅持居民稅收管轄權,而發展中國家則更傾向于堅持地域稅收管轄權。但是,當電子商務出現之后,“屬人”或“屬地”這兩個稅收管轄的連結因素都被割斷了,使得稅收管轄權難以確定。

三、電子商務中稅收征管對策

1.關于納稅主體的身份判定

首先,針對電子商務網上經營的特點,必須對其建立專門的電子商務稅務登記制度和備案制度,要求所有從事電子商務的納稅人在辦理上網手續后,必須到主管稅務機關辦理相應的電子商務稅務登記,取得專門的稅務登記號,作為其身份的識別代碼,并將該號碼顯示在納稅人所經營的網站首頁的顯著位置。網站的訪問者可以憑此查定網站的合法性后再進行交易,也便于稅務機關掌握網上交易的情況。納稅人必須將網站、網址、網上商品種類、品名以及用于交易結算方法、網絡銀行賬戶等向當地稅務機關登記,稅務機關也應建立專門的有關企業電子商務狀況的資源信息庫,明確規定所有上網的納稅人在有效期限內將上網有關的資料報送當地主管稅務機關備案。稅務機關對納稅人填報的資料要進行嚴格審核并承擔相應的保密責任。

第二,要求企業在交易活動中使用具有權威性和公正性的驗證機構(CA),如網絡認證中心提供的數字證書,認證書中包含了交易主體的有關身份信息。所有參加電子商務活動的主體,必須獲得它頒發的電子證書(數字證書),確定其電子商務服務器的合法性,相當于在網上領取營業執照。這種類似機構可以協助稅務機關識別網上納稅人的身份。

第三,加強商業用Ip號碼分配和轉讓的管理。如果有相關主體(如互聯網服務供應商)的配合,Ip號碼用于確定網上計算機的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。為此建議:(1)對商業用途的Ip號碼的分配、轉讓進行嚴格的公開登記,登記內容包括企業名稱、地址、登記號等;(2)對商業網站和運營、駐留網站的組織實行許可證制度,從而達到控制的目的。

2.推行電子商務業務單獨核算和網絡申報制度

稅務部門應編制出專用的電子商務電子申報表和申報軟件。申報軟件程序在納稅人填寫完申報表之后,能自動先對申報表的數據進行邏輯審核,把好防止納稅人虛假申報的第一道關。納稅人通過電子申報表,按納稅申報期以電子郵件或其他數據傳輸形式將申報資料直接提供給主管稅務機關。

3.建立網上數字化發票的自動開具認證和稽核系統

以配合納稅人憑證、賬簿、報表及其他交易信息載體的電子一體化。在電子商務交易完成并支付時,該系統應能自動開出數字化發票作為支付系統代征代扣稅款的依據,并具有未經授權無法修改的功能。數字化增值稅發票只有在經過該系統認證稽核并實施數字簽名后才予以抵扣。

4.加強企業財務軟件的稅務認證及稅務審計

對開展電子商務的企業,稅務機關必須對其實行嚴格的財務軟件備案制度。應該要求企業使用的財務軟件必須同時具備納稅核算功能,并且向主管稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息,經稅務機關審核批準后才能使用,從而為稅務機關的稅務檢查留下審計線索。

5.完善金融及商貿立法,監管支付系統

電子商務一般采取三種支付方式:信用卡支付、客戶賬戶支付和電子貨幣支付。針對這三種支付方式,可以分別采取三種方法征稅。在信用卡支付體系中,由頒發信用卡的機構負責從所收傭金中扣繳稅款;在客戶賬戶支付體系中,由客戶在直接劃款給售貨方的同時扣繳稅款;在電子貨幣支付體系中,由銀行負責轉賬,并在發行或兌現電子貨幣時扣繳稅款。這里要采用法律的形式規定銀行或者金融機構的責任。銀行(金融機構)應嚴格按規定稅率扣繳稅款,并及時將企業設立的網上銀行賬戶的交易情況、扣繳稅款情況等有關信息傳遞給稅務部門,切實承擔起配合稅務部門征稅的責任。稅務部門可以給予銀行一定比率的稅款回扣,作為其代扣代繳稅款的報酬。同時,為了協調區域間稅收利益的分配,公平稅負、合理負擔,在消費地已扣繳的稅款作為納稅人預繳的稅金,在申報納稅時結算清繳,多退少補。

電子商務是隨著電子時代的到來而產生的一種不同于任何傳統商務活動的新興的商務交流方式,這種交流方式給稅收工作帶來了許多新挑戰,建立健全完善的電子商務稅務征管制度是社會發展的必然要求。

參考文獻:

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第四篇：電子商務環境下的稅收流失問題及其對策

電子商務環境下的稅收流失問題及其對策

摘要：電子商務的發展，造成了網上貿易的征稅流失嚴重。我國在電子商務環境下的稅收原則包括:稅收中性原則、財政收入原則、盡量利用既有稅收規定原則和堅持國家稅收主權原則。

關鍵詞：電子商務 稅收流失 稅收原則 常設機構 稅收征管體系

一、電子商務環境下的稅收流失問題不容忽視

隨著電子商務的發展和日趨成熟，越來越多的企業搬到網上經營，其結果是一方面帶來傳統貿易方式的交易數量的減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網上貿易的稅收

流失問題十分嚴重

1、征管失控，稅收流失嚴重。網上貿易發展迅速、越來越多的企業(尤其是跨國公司)搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束企業的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅

款無法進行。

2、稽查難度加大。傳統的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。企業如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保

護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。

3、互聯網為納稅人避稅提供了高科技手段。互聯網的全球性不僅為企業經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業避稅的溫床，建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業架起實時溝通的橋梁，通過互聯網將產品的開發、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科

技下將日益激烈。

4、導致稅務處理的混亂。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還

是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述

問題導致了稅務處理的混亂。

5、容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。然而，Inter網貿易中，這兩種稅

收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰。

首先，Inter網貿易的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商

務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發生了爭議。

其次，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也

顯得形同虛設。

6、國際互聯網上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯網潛力最大的領域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內交易相當的程度，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網上交易的發展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地區開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行

帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。

二、我國在電子商務環境下的稅收原則

1、稅收中性原則

國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發生在經濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理

論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干

擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發展的現實情況來看，我國的電腦擁有率和上網率按人口平均在全球是較低的，信息產業仍處于起步階段，網址資源甚少，基本上屬于幼稚產業，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發展的初期階段應給予政策優惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務的發展及產業利

潤率的高低調節稅率，進而調節稅收收入。

2、財政收入原則

19世紀下半葉，德國社會政策學派的代表人物瓦格納在繼承和發展斯密關于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3、堅持國家稅收主權原則

我國目前還處于發展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況還將持續一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務的發展不可能照搬發達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發展成功經驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發展模式。在制定網絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要

考慮到維護國家主權和保護國家利益。

三、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策

1、把握電子商務環境下常設機構原則的適應性

網絡技術的進步使得電子商務活動成為現實,全球范圍內的電子商

務活動方興未艾，各國在電子商務活動中的財政利益的沖突也就產生了。因此，如何再次將常設機構原則適用于電子商務活動領域，必然

成為各國納稅人、政府及有關國際組織關心的焦點之一

眾所周知，企業要開展電子商務，首先必須建立自己的網站,網站是由軟件和大量的信息構成的，軟件和信息是無形的，所以網站本身不能構成常設機構。但網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站/服務器，并通過該網站/服務器從事與其核心業務工作有關的活動，而非準備性、輔助性的活動，那么該網站/服務器就應該被看作是常設機構，對它取得的營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。

2、建立符合電子商務要求的稅收征管體系

網絡貿易的出現與發展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現有征管能力和效率，避免在電子商務環境下的稅源流失，就必須建立與電子商務發展相適應的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做

好以下幾個方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅收部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網上交易時是匿名的，對于稅務也不構成任何威脅，政府完全

可以掌握什么人通過國際互聯網交易了什么。

三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

四是從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。

3、加強稅收征管的電子化建設

對電子商務征稅離不開稅收征管的電子化建設。稅收電子化是稅收征管的基礎,是強化征管的手段。近年來，各級稅務部門適應市場

經濟發展的需要，高度重視稅收電子化建設，取得了可喜的進步，但是與西方發達國家相比差距仍然很大。稅收電子化工作存在的主要問題是一些領導和稅務干部對電子化工作的認識還需要提高。從總體上看進度相對滯后，地區間發展極不均衡，征管領域的應用亟待深化，專業技術力量不足、組織管理不健全的問題也比較突出。因此，要加快稅收征管科技化的進程，廣泛地在稅收征管中采用計算機技術、光電技術和先進的通訊技術，提高稅收征管的效率和質量，充分利用點

子化手段拓展稅收征管的領域。

第五篇：電子商務稅收征管的探索

文章標題：電子商務稅收征管的探索

二十一世紀是信息化的時代，隨著網絡技術的不斷成熟與發展,一些依托網絡為平臺的新興行業應運而生,如:電子購物、網上交易、數字化信息產品等。在網上交易，會涉及營業稅，增值稅，和關稅等,因此電子商務的稅務規則是一個急需解決的問題。

稅收，是一個國家重要的財政來源。由于電子商務

是在沒有固定場所依靠網絡平臺下進行，造成稅務部門難以控制和征管。因此，在制定與電子商務有關的政策法規時，需要重新審視傳統的稅收政策和手段，建立新的，有效的稅收機制。

一方面,有一些關鍵性的概念需要早日確定，例如，電子商務究竟該定義為一種服務還是一種產品，從而確定該如何征稅的問題。另一方面，由于傳統的以物質分配為依據的貧富差異可能為信息占有量為依據的‘貧’、‘富’差異所取代，是否要用“字節稅”加以調節，是我們需要考慮的一個重要方面。

一、電子商務的出現對稅收政策產生的影響

某個政府對某一新興產業的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現。美國作為電子商務應用面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的稅收政策，該政策的出臺除對其本國產生影響外，也對全球貿易產生了沖擊。

97年7月1日美國總統克林頓發布了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業發展Internet商業應用，建議將Internet宣布為免稅區，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網上服務等）經由網絡進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內部的跨州交易，均應一律免稅，對有形商品的網上空易，其賦稅應按照現行規定辦理。

98年5月14日，幾經修改的Internet免稅法案在美國參議院商業委員會以41票對0票的優勢通過，為美國本士企業鋪平自由化的發展道路；5月20日，美國又促使132個世界貿易組織成員國的部長們達成一致，通過了Internet零關稅狀態至少一年的協議，使通過Internet進行國際交易的企業能夠順利地越過本國國界，在其他國家搶占市場。

二、電子商務給我國稅制提出的新課題

目前，中國稅制在設計上還尚未對網上交易作出明確規定，但是考慮到電子商務在全球的發展，特別是如果Internet零關稅持續下去的話，對發展中國家而言，則意味著保護民族工業最有效的手段之一,關稅保護屏障將完全失效。因此，有必要對一些課題作深入的研究，如：

課題1：為推動我國電子商務發展，或者更長遠他講為扶植、保護我們的民族工業，使其面臨世界范圍內的競爭，中國是否也有必要對從事電子交易的企業實行某些優惠政策呢？

課題2：全球的網絡構架打破了傳統的地域之隔和交易模式，那么當電子交易擴大到一定范圍，按傳統方式設置的根據區域管理納稅人的方式是否有必要進行調整呢？

課題3：在電子市場這個獨特的環境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎，那么如何對這些網上交易征稅，又如何確保這些征收所得及時、足額地人庫呢？

另外，電子商務的出現還會對納稅人服從稅法產生影響，帶來黑色經濟的機會。電子商務的黑色經濟手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯網下，交易實體是無形的，交易與匿名支付系統聯接，沒有有形的合同，其過程和結果不會留下痕跡作為審計線索，同時保密技術的發展和應用使確定納稅人的身份或交易的細節極為困難，沒有明確的納稅人或交易數字，很難保證其服從稅法，避稅和反避稅的斗爭將更趨激烈。

可以說，電子商務的飛速發展，既給稅務部門帶來了新的機會，又提出了挑戰。一方面它的產生和發展促進了貿易，增加了稅收，但同時它又對稅收制度及其管理手段提出新的要求。上述幾方面就是新形勢下稅務工作者面臨的艱巨課題。

三、加快電子征稅

1.發票是非網上交易成功的有效記錄，網上交易盡量和非網上易協調，必須堅持：售方必須在交易成功后出具發票。

2.發票是售方納稅的依據，財稅部門依據發票征稅。

3.必須保留交易過程的電子數據以備查。

電子商務的稅務規則和納稅程序問題尚需國家進一步專題研究,新形勢下我們要結合傳統的稅收政策和手段，健全有效的專項稅收機制。

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