第一篇：財政部關于做好上市公司2007年年報工作的通知(財會函[2008]5 號)

中華人民共和國財政部

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財會函〔2008〕5 號

財政部關于做好上市公司2007年

年報工作的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

2007年是新會計、審計準則體系全面實施的第一年，做好新準則實施工作不僅關系到上市公司自身的可持續發展，而且對于我國資本市場的健康運行和貫徹中央“走出去”、“引進來”的戰略意義重大。各級財政部門會計管理機構和監督檢查機構、各地財政監察專員辦、注冊會計師協會，均應高度重視，加強領導，認真履行職責，切實防止上市公司2007年凈利潤和凈資產同比出現非合規波動現象，確保新會計和審計準則實施到位。現將有關事項通知如下：

一、各級財政部門會計管理機構和監督檢查機構應當采取有效措施，及時跟進和督導本地區上市公司年報編制工作

（一）確保在上市公司實施好新準則是財政部2008年會計管理的一項重要工作。財政部已成立了新準則實施情況工作組（名單附后），制定了做好上市公司2007年年報工作的方案，密切關注每一家上市公司公布的2007年年報，繼續采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，跟蹤分析每一家上市公司的2007年年報，全面、準確地掌握上市公司執行新準則的情況。對于在年報分析過程中發現的非合規問題，財政部將對有關上市公司和會計師事務所進行專項檢查。

（二）各地財政部門2007年年初成立的新準則實施情況工作組，應在熟悉新準則及相關文件的基礎上，制定本地區做好上市公司年報工作的方案，對本地區上市公司年報相關工作，作出統籌安排。隨時掌握本地區上市公司2007年年報披露時間和進度，做好每一家上市公司年報的跟蹤分析。

（三）各地財政部門應督促本地區上市公司認真學習、全面把握新會計準則以及準則發布后的相關文件規定，要求對于新會計準則首次執行日的期初數在2006年年報提供的數據基礎上認真核實，同時按照有關銜接辦法的規定對比較報表的數據進行調整。對于2007年凈利潤和凈資產同比變動幅度較大的項目，要督促上市公司認真查明原因，屬于新準則執行不正確、不到位的，應當予以更正，除此之外，應當作出說明。

（四）各地財政部門應督促本地區上市公司在執行新準則及編制2007年年報中貫徹穩健性原則，確保其資產的價值反映未來經濟利益流入的能力，對于出現減值跡象的資產，通過減值測試表明其可收回金額低于賬面價值的，應當要求上市公司足額計提減值準備；督促上市公司對于因或有事項產生的義務符合會計準則規定的確認條件的，必須確認費用或損失；對于上市公司采用公允價值計量的項目，要求其確定的公允價值應當具有可驗證性，除自活躍市場取得的市價外，采用估值技術確定公允價值的，應當要求上市公司充分披露所采用的估值技術方法和各項參數；密切關注上市公司披露的關聯交易，對于顯失公允的關聯交易，應當敦促上市公司更正；提醒上市公司的法定代表人擔負起《會計法》賦予的責任，對本公司出具的2007年年報的真實性、完整性承擔法律責任。

（五）各地財政部門應密切關注本地區上市公司年報披露情況的宣傳報道和媒體反映，經常性地組織專稿，向媒體提供本地區上市公司實施新準則的客觀信息、資料和正確評價；發現不實報道的，應當及時與有關媒體進行溝通和更正，嚴防不實報道對新準則實施造成負面影響。

（六）各地財政部門應嚴格監控上市公司年報披露工作，選擇有代表性的公司進行現場跟蹤，全面掌握本地區上市公司2007年年報過程中的第一手資料，切實了解上市公司在年報編制過程中及會計師事務所在審計過程中存在的問題并及時加以解決，無法解決的，應當立即上報財政部。上市公司年報披露結束后一個月內，各地應形成本地區該項工作的總結上報財政部。

二、各地財政監察專員辦在安排2008年會計監督工作時，要將關注上市公司年報作為日常監管和專項檢查的重點

各地財政監察專員辦要充分利用注冊會計師業務報備網絡系統和上市公司年報披露渠道，對本轄區內上市公司年報及相應的會計師事務所審計進行跟蹤分析和監控。在開展2008年會計信息質量檢查時，必須將上市公司作為檢查重點，對異常的上市公司年報要及時進行監督檢查。檢查發現上市公司年報存在問題的，必須延伸檢查為其出具審計報告的會計師事務所。同時，對會計師事務所執業質量的檢查應側重于新審計準則的執行情況，并將具有證券業執業資格的事務所作為檢查重點。各地專員辦還可根據本地情況，深入上市公司和會計師事務所，開展上市公司、會計師事務所執行新會計、審計準則情況的專項調查，形成專題調研報告上報財政部。

三、各地注冊會計師協會應隨時掌握本地區會計師事務所對上市公司年報的審計情況，關注注冊會計師出具的審計意見是否恰當、合規

各地注冊會計師協會應當重點監控會計師事務所是否按照新審計準則的規定履行職責，以及對上市公司進行審計過程中是否貫徹風險導向審計理念并保持足夠的職業謹慎，特別應當關注會計師事務所對特定類型業務的審計如對公允價值的確定、資產減值損失的認定、不具商業實質的交易的判斷、關聯方交易及異常的長期資產處置等，是否符合新會計、審計準則的規定。同時，要求會計師事務所的主任會計師要認真抓好新審計準則的貫徹落實，確保新準則的理念、原則和內容貫徹到年報審計和風險控制的各個層面。按照業務報備的要求，認真做好上市公司2007年度財務報表審計業務報備工作。各地注冊會計師協會應及時研究新準則實施過程中出現的問題，發現問題的要及時跟進，密切跟蹤在上市公司2007年年報審計工作中出現的“炒魷魚、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實施重點監控。

四、各有關方面應當從大局出發，以高度的責任心和使命感，加強協同配合，共同做好上市公司2007年年報工作

各級財政部門會計管理機構和監督檢查機構、各地財政監察專員辦、注冊會計師協會，應當密切配合，建立有效的溝通合作監管機制，不僅要做好財政系統內部的協同配合，而且要積極主動地與證券監管等機構溝通與合作，嚴厲打擊借

新準則實施之機操縱利潤和其他財務數據等不法行為，對于監督檢查中發現有違法違規行為的，在調查核實后，應當嚴肅處理，決不手軟，并將處理情況上報財政部。

五、各地財政部門、財政監察專員辦、注冊會計師協會應當認真學習貫徹本通知，并將本通知精神告知本地區上市公司和相關會計師事務所。

附件：1.財政部新準則實施情況工作組組成人員名單

2.2007年年報需要關注的重點項目

3.新準則實施后發布的有關文件及專家工作組意見

二○○八年一月二十一日

附件1：

財政部新準則實施情況工作組組成人員名單

組長：財政部會計司司長

副組長：財政部會計司副司長

財政部監督檢查局副局長

中國注冊會計師協會副秘書長

劉玉廷 應唯 郜進興 楊志國

成員：財政部會計司、監督檢查局、中國注冊會計師協會

相關業務處室負責人

2007年年報需要關注的重點項目

一、新會計準則實施對上市公司提高會計信息質量、促進上市公司可持續發展和資本市場的積極作用。

二、財務報表有關項目波動分析

（一）營業收入，重點關注營業收入的構成及其異常變動原因、是否存在分期收款銷售情況等。

（二）投資收益，重點關注處置投資實現的投資收益、采用權益法核算長期股權投資產生的投資收益及其異常變動原因等。

（三）公允價值變動收益，重點關注交易性金融資產及負債、采用公允價值計量的投資性房地產等因公允價值變動形成的損益及其異常變動原因、公允價值的確定方法等。

（四）資產減值損失，重點關注資產減值損失的構成及其變動原因，包括對商譽及使用壽命不確定的無形資產是否計提減值準備、各項資產減值損失的計提基礎等。

（五）所得稅費用，重點關注遞延所得稅對所得稅費用的影響金額、所得稅費用（收益）與會計利潤的關系等。

（六）營業外收支，重點關注債務重組利得或損失、政府補助等。

（七）金融資產的分類基礎及持有金融資產的具體分類情況。

（八）特殊交易的會計政策選擇，如當期發生企業合并的，對企業合并類型的判斷基礎。

（九）編制合并財務報表的，其合并范圍當期是否發生變化及其變化原因。

（十）其他產生凈資產變動較大的項目及其變動原因。

三、同時發行A股、B股或A股、H股的企業，境內外財務報告的有關項目差異的情況及其原因。

新準則實施后發布的有關文件

及專家工作組意見

1.企業會計準則解釋第1號（財會[2007]14號）

2.2007年2月1日發布的第1期企業會計準則實施問題專家工作組意見

3.2007年4月30日發布的第2期企業會計準則實施問題專家工作組意見

4.2008年1月21日發布的第3期企業會計準則實施問題專家工作組意見

5.關于執行《企業會計準則》有關企業所得稅政策問題的通知（財稅[2007]80號）

6.關于做好企業會計準則實施有關問題的通知（財辦會[2007]2號）

7.關于進一步做好上市公司2006年度財務報告審計工作的通知（財會便

[2007]5號）

8.關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知（證監發

[2006]136號）

9.中國注冊會計師協會關于做好上市公司2007年度財務報表審計工作的通知（會協[2008]3號）

10．關于切實做好上市公司2007年報執行新會計準則監管工作的通知（證監辦發[2008]7號）

第二篇：財政部關于做好執行企業會計準則的企業2011年年報監管工作的通知財會

財政部關于做好執行企業會計準則的企業2011年年報監管工作的通知 財會[2011]25號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

為了促進上市公司和非上市大中型企業（以下統稱企業）更好地執行企業會計準則，切實做到會計信息真實可靠、口徑可比，全面提升企業會計信息質量，進一步發揮企業會計準則在企業可持續發展和市場經濟運行中的政策效應，現就各地做好2011年年報監管工作通知如下：

一、高度重視，著力完善企業年報監管工作的機制手段

（一）企業會計準則實施情況和年報監管工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應當會同財政監察專員辦事處等相關監管部門，進一步完善聯合工作機制，統一協調和部署本地區執行企業會計準則和2011年年報監管工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關工作落實到位。

（二）各省級財政部門和有關方面應當認真學習本通知精神，充分理解企業會計準則及其講解，全面掌握《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》及其講解等的相關內容，為做好2011年年報監管工作提供政策支持；繼續采用跟蹤分析、調查研究和現場檢查等方式，了解本地區企業在企業會計準則執行和年報編制工作中的問題，確保企業會計準則在本地區企業有效實施。

（三）各省級財政部門在做好上述相關工作的基礎上，應當參照財政部會計司上市公司分析報告的形式，選取30家以上的非上市國有大中型企業，形成本地區非上市大中型企業2011年年報分析報告。同時，形成本地區有關企業執行企業會計準則情況的工作總結，于2012年5月31日前一并報送財政部會計司。

二、重點突出，著力關注企業會計準則下列要求的落實情況

（一）從2011年1月1日起開始執行企業會計準則的企業，應當根據《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及相關規定，編制《新舊會計準則股東權益差異調節表》，做好首次執行日的新舊銜接轉換工作，并按照企業會計準則規定對2011年發生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

（二）企業采用的會計政策和會計估計應當如實反映企業的交易或事項，并保持統一性和前后一致性。企業2011年變更會計政策和會計估計的，應當在附注中充分說明變更的性質、內容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

在編制合并財務報表時，企業集團的會計政策應當統一，子公司采用的會計政策應當與母公司保持一致。特別要關注有些交易或事項在個別財務報表和合并財務報表兩個層面會計處理的差異性。

（三）同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現等效（長期資產減值轉回除外），同時發行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2011年年報中，內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除的措施。

（四）按照《企業會計準則——基本準則》第四十三條的規定，企業對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

（五）銀行業金融機構應當嚴格按照相關規定計提貸款減值準備，確認貸款減值損失，并計入當期損益，不得在利潤表中直接將按照監管部門為審慎目的要求提取的貸款損失準備或撥備，直接作為貸款減值損失計入當期損益。

（六）企業應當根據國家有關規定實行股權激勵，不得隨意變更股份支付協議中確定的相關條件。在等待期內如果取消了授予的權益性工具，企業應當對取消所授予的權益性工具作為加速可行權處理。

（七）企業應當按照企業會計準則中有關“控制”的規定，對企業合并和合并財務報表作出正確的會計處理。

企業應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，正確判斷企業合并是否構成業務，謹慎確認企業合并可能產生的商譽。

（八）企業應當按照企業會計準則的規定謹慎確認資產減值和預計負債。確認資產減值應有充分確鑿的證據支持，確認預計負債應當基于充分合理的估計基礎。

（九）對于金融資產轉移業務，企業除按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》第二十條規定進行披露外，還應當在附注中披露能夠使使用者了解未全部終止確認的被轉移金融資產與相關負債之間的關系，以及能夠評價企業對已終止確認的金融資產繼續涉入的性質及相關風險的信息。

（十）企業應當按照企業會計準則的規定編制2011年合并所有者權益變動表。合并所有者權益變動表（會合04表）“本年金額”欄下 “加：會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，不得填列金額。

三、加強指導，積極推進企業內部控制規范體系穩步實施

各省級財政部門要加強對企業內部控制建設與實施的指導，特別要關注首批執行企業內部控制規范體系的在境內外同時上市的公司。

首批執行企業內部控制規范的企業應當按照財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會《關于印發企業內部控制配套指引的通知》（財會[2010]11號）要求，對內部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，同時應當聘請具有證券資格的會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的上市公司等有關企業，應當按照財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求，梳理業務流程，開展風險評估，完善內控制度，優化信息系統，積極推動企業內部控制體系建設，為2012年企業內部控制規范體系施行做好準備。

四、強化監管，著力督促相關會計師事務所做好企業2011年年報審計工作

各省級財政部門應當督促相關會計師事務所認真學習和領會本通知和企業會計準則、企業內部控制基本規范和配套指引的相關規定，切實貫徹風險導向審計理念，密切關注國際金融危機和我國當前經濟形勢可能對企業造成的影響，謹慎確定重大會計、審計和內部控制高風險領域。嚴格按照執業準則的規定實施審計程序，獲取充分適當的審計證據，保證執業質量，防范執業風險，獨立、客觀、公正地發表審計意見。

五、加大力度，著力發揮財政部門的監督檢查職能作用

（一）各地財政監察專員辦事處和各省級財政部門應當強化和完善會計師事務所執業質量檢查與企業會計信息質量檢查有機結合的監督模式，充分利用財政會計行業管理系統，創新會計監督方式和手段，堅持把會計監督作為確保企業會計準則有效執行的重要手段。在開展2012年會計監督工作時，應當繼續將企業執行企業會計準則作為監督檢查的重點。

（二）各地財政監察專員辦事處應當根據《財政部關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監督工作的通知》（財監[2009]6號）的要求，結合對證券資格會計師事務所的監管，重點關注中央企業、上市公司和金融機構執行企業會計準則情況，進一步強化對證券資格會計師事務所2011年年報審計質量的監督檢查力度。

（三）各地財政部門應當將地方大中型企業執行企業會計準則情況繼續作為2011年企業會計信息質量檢查的重點，確保企業會計準則在地方大中型企業得到有效實施。

（四）各地財政監察專員辦事處和財政部門應當高度重視、精心組織，加大監督檢查力度，嚴肅查處具有典型性的違規案件。同時，要樹立寓服務于監管之中的理念，以檢查促進企業和會計師事務所提高認識和工作水平，幫助企業解決在企業會計準則執行中的問題，為進一步完善企業會計準則積極建言獻策。

各省級財政部門、各地財政監察專員辦事處應當將本通知精神傳達至本地區執行企業會計準則的企業和相關會計師事務所，對于執行企業會計準則的企業和相關會計師事務所在2011年年報編制和審計過程中遇到的重大問題，應當及時向財政部反饋。

中華人民共和國財政部

二〇一一年十二月三十一日

第三篇：上市公司年報工作備忘錄(第1-5號)

2007年報告工作備忘錄（上交所）（1-5號）

2007年報告工作備忘錄 第一號 對年報準則有關條文的剖析

（一）《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號—<報告的內容與格式>》（2007年修訂）（以下簡稱“年報準則”）由中國證監會頒布執行，具體條文的權威解釋權歸屬中國證監會。為便于上市公司理解和執行年報準則，我部對有關條文中涉及的事項做出如下剖析，僅供參考。

一、摘要表格7.8.4“上市公司買賣其它上市公司股份的情況的披露” 上市公司應當按照單個股票區分買入和賣出情況披露報告期內買賣情況，報告期內對同一股票買入情況應當合并后披露。

證券公司、保險公司、信托公司、商業銀行等金融類上市公司買賣數量較多，無法按照摘要格式7.8.4進行披露的，可以根據年報準則第五條的規定，經我部同意后，以匯總的方式披露摘要表格7.8.4。

二、發行可轉換公司債券、上市分離交易可轉債、公司債券的公司年報披露內容特別要求：

1、發行可轉換公司債券的公司應當按照我所《股票上市規則》（2006年修訂）第6.13條的規定披露有關內容；發行公司債券的公司應當按照我所《公司債券上市規則》（2007年修訂版）第5.2條的規定披露有關內容。

2、報告期內已發行上市分離交易可轉債的公司應披露如下內容：

（1）認股權證行權價格的調整情況；

（2）擔保人盈利能力、資產狀況和信用狀況發生重大變化的情況（如有）。

三、根據本所年報通知的要求，本所鼓勵有條件的上市公司同時披露董事會對公司內部控制的自我評估報告和審計機構對自我評估報告的核實評價意見。

上市公司擬披露內部控制自我評估報告的，應當聘請審計機構對評估報告出具核實評價意見，并同時披露。

四、證監會《關于做好上市公司2007年報告及相關工作的通知》要求公司審計委員會應在年審注冊會計師進場前審閱公司編制的財務會計報表，形成書面意見；在年審注冊會計師進場后加強與年審注冊會計師的溝通，在年審注冊會計師出具初步審計意見后再一次審閱公司財務會計報表，形成書面意見。審計委員會應對財務會計報進行表決，形成決議后提交董事會審核；同時，應當向董事會提交會計師事務所從事本公司審計工作的總結報告和下續聘或改聘會計師事務所的決議。

審計委員會形成的上述文件應當在年報全文第八節“董事會日常工作情況”中進行披露。

上海證券交易所上市公司部

2008年1月15日

2007年報告工作備忘錄 第二號（修訂）商業銀行2007年報告披露的特別要求

根據中國證監會《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號-報告的內容與格式》的要求，我部制定了本備忘錄，請各商業銀行在編制2007年報告時遵照執行。

商業銀行應當在2007年年報正文中增加披露以下內容：

（一）截止報告期末前3年的主要財務會計數據，包括存款總額、貸款總額、同業拆入、資本凈額（包括核心資本和附屬資本）、加權風險資產凈額、貸款損失準備。

（二）截止報告期末前3年的主要財務指標，包括總資產收益率、資本充足率、核心資本充足率、不良貸款率、存貸比、資產流動性比例、單一最大客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、拆借資金比例、撥備覆蓋率、成本收入比。銀行應當根據與以前一致的口徑計算上述指標，對編制口徑進行調整的，應當做出特別說明。

鼓勵銀行披露：正常貸款遷徙率（含正常類貸款遷徙率和關注類貸款遷徙率）、不良貸款遷徙率（含次級類貸款遷徙率和可疑類貸款遷徙率）

其中：撥備覆蓋率＝貸款損失準備金余額/不良貸款余額

（三）報告期貸款資產質量情況，包括按五級分類的正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款的數額和占比，以及與上年同期相比的增減變動情況。銀行對貸款分類標準進行調整，不再按五級標準進行分類的，應當根據調整后的標準披露貸款質量情況。

同時，銀行還應披露本報告期公司重組貸款、逾期貸款的期初、期末余額以及占比情況。銀行應當結合自身情況確定重組貸款和逾期貸款的標準。

商業銀行應對上述增減變動情況進行分析。

（四）商業銀行應在定期報告中披露分級管理情況及各層級分支機構數量和地區分布等。

（五）報告期內貸款呆帳準備金的計提和核銷情況，包括呆賬準備金的計提方法、呆帳準備金的期初余額、本期計提、本期轉出、本期核銷、期末余額、回收以前已核銷呆賬的數額。

（六）報告期表內應收利息的增減變動情況，包括期初余額、本期增加數額、本期收回數額和期末余額。

商業銀行應對表內應收利息及其壞賬準備的增減變動情況進行分析。

商業銀行對發生減值貸款按合同本金和合同利率計算的應收未收利息通過表外進行登記的，還應當披露報告期表外登記的應收未收利息的增減變動情況，包括期初余額、本期增加數額、本期收回數額、本期轉銷數額和期末余額。

（七）報告期營業收入中貸款、拆借、存放央行、存放同業、債券投資、手續費、傭金及其他項目的數額、占比，并對同比變動情況予以分析。

（八）貸款投放的前十個行業和主要地區分布情況、按主要擔保方式分類的貸款投放分布情況，前十大貸款客戶和貸款余額以及占貸款總額的比例。

（九）截止報告期末抵債資產情況，包括抵債資產金額，計提減值準備情況等。

（十）報告期存款結構平均余額和平均利率，貸款平均余額和平均利率，包括企業活期存款、企業定期存款、儲蓄活期存款、儲蓄定期存款的平均余額和利率以及合計數；貸款平均余額和平均利率可以根據銀行通行做法以企業貸款、個人貸款、票據貼現等分類進行披露。

銀行可以區分境內、境外披露上述存貸款業務數據。

（十一）銀行持有的金融債券的類別和金額，重大金融債券的面值、年利率及到期日，計提減值準備情況。銀行持有的衍生金融工具的主要類別和金額，報告期內公允價值的變動情況。

銀行應當結合自身情況確定重大的標準和適當的分類方式對重大金融債券進行披露。計提減值準備比例超過其面值50%的非重大金融債券，銀行應當比照重大金融債券的要求進行匯總披露。

（十二）披露對財務狀況和經營成果造成重大影響的表外項目余額。包括信貸承諾（不可撤消的貸款承諾、銀行承兌匯票、開出保函、開出信用證）、租賃承諾、出質資產、資本性支出承諾等項目的具體情況。

（十三）披露下列各類風險和風險管理情況：

1、信用風險狀況。商業銀行應披露信用風險管理、信用風險暴露、信貸資產風險分類管理情況，包括產生信用風險的業務活動、信用風險管理和控制政策、信用風險管理的組織結構和職責劃分、資產風險分類的程序和方法、信用風險分布情況、信用風險集中程度等情況。

2、流動性風險狀況。商業銀行應披露能反映其流動性狀況的有關指標，分析資產與負債在期限、結構上的匹配情況，分析影響流動性的因素，說明本行流動性管理策略。

3、市場風險狀況。商業銀行應披露其市場風險狀況的定量和定性信息，包括所承擔市場風險的類別、總體市場風險水平及不同類別市場風險的風險頭寸和風險水平；有關市場價格的敏感性分析，包括利率、匯率、股票及其他價格變動對商業銀行財務狀況和贏利能力的影響；市場風險管理的政策和程序；市場風險資本狀況等。

4、操作風險狀況。商業銀行應針對可能由于內部程序、人員、系統的不完善或失誤，或外部事件造成損失的風險，披露內部管理狀況。

5、其他風險狀況。其他可能對本行造成嚴重不利影響的風險因素。

（十四）對內部控制制度的完整性、合理性與有效性作出說明，內容包括：針對業務的性質、范圍和復雜程度，銀行資本評估程序的合理性；對大額暴露和風險集中的識別；銀行評估程序所用參數的準確性和完整性；銀行評估程序在范圍界定方面的合理性和有效性；壓力測試和對各種假設及參數的分析。

鼓勵銀行披露本條涉及的定量風險因素分析、評估和測試，在現階段銀行可以定性分析為主。

商業銀行應當結合自身實際情況在報告相關章節披露上述內容，其中第（一）、（二）、（三）項應當同時在報告摘要中披露，涉及財務數據和指標的，以合并報表數據披露。

上海證券交易所上市公司部 2008年1月30日

2007年報告工作備忘錄 第三號（修訂）

對年報準則有關條文的剖析

（二）《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號—<報告的內容與格式>》（2007年修訂）（以下簡稱“年報準則”）由中國證監會頒布執行，具體條文的權威解釋權歸屬中國證監會。為便于上市公司理解和執行年報準則，我部對有關條文中涉及的事項做出如下剖析，僅供參考。

一、摘要表格7.8.4“上市公司買賣其它上市公司股份的情況的披露”

上市公司在報告期內賣出申購新股取得的股票，可在7.8.4中以下列方式進行匯總披露: “報告期內賣出申購新股取得的股票產生的投資收益金額為_______元。

二、摘要表格4.1中“限售股份變動情況表”

對于年初（或股改方案實施后）持有限售股數低于上市公司總股本1%的股東，上市公司對其持有的限售股份變動情況可以進行匯總披露。

該表“解除限售日期”按報告期內限售股份解除限售的日期填寫，對于通過匯總方式披露的限售股份，無須填寫解除限售日期。

三、目前尚未設立審計委員會的公司應當盡快設立審計委員會，并根據年報準則和證監會《關于做好上市公司2007年報告及相關工作的通知》的要求履行相關職責和信息披露義務。若上市公司無法在年報披露前設立審計委員會的，應當在年報“董事會報告”相關部分對未按要求進行披露的情況和原因進行說明。

審計委員會按年報準則及《關于做好上市公司2007年報告及相關工作的通知》的相關規定在年報中披露審計委員會履職情況匯總報告的，應當在向我部報送年報相關材料時，同時將經審計委員會蓋章或其成員簽字的報告報我部備案。

年報準則中要求的薪酬委員會匯總報告比照上述處理原則進行披露和備案。

四、上市公司在填寫股東持股情況表時，應當勤勉盡責地核實股東身份，準確填寫股東性質和股份質押或凍結情況，原則上對公司5%以上的股東的股東性質和股份質押或凍結情況不得披露為“未知”。

五、上市公司應當根據證監會《關于做好上市公司2007年報告及相關工作的通知》建立獨立董事年報工作制度，并在向我部報送年報相關材料時，同時將獨立董事年報工作制度（已提交的公司不必再次提交）及公司2007年年報編制過程中每位獨立董事履職情況的書面記錄文件報我部備案。上海證券交易所上市公司部 2008年1月30日

2007年報告工作備忘錄 第四號 對年報準則有關條文的剖析

（三）《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號—<報告的內容與格式>》（2007年修訂）（以下簡稱“年報準則”）由中國證監會頒布執行，具體條文的權威解釋權歸屬中國證監會。為便于上市公司理解和執行年報準則，我部對有關條文中涉及的事項做出如下剖析，僅供參考。

一、上市公司召開審議2007年報告的董事會，應當根據自身情況至少對以下內容形成決議并做出公告： 1、2007年董事會工作報告； 2、2007年財務決算報告； 3、2007年利潤分配預案，2007盈利但未提出現金利潤分配預案的上市公司,應當在董事會公告中說明原因,并說明未分配利潤的用途和使用計劃；

4、關于聘用2008審計機構的議案（如適用）；

5、關于對前期已披露的2007年期初資產負債表相關項目及其金額做出變更或調整的議案（如適用），并在董事會決議公告中對變更或調整的具體項目及其金額進行說明。

6、關于公司內部控制自我評估報告的議案；（如上市公司擬在年報中披露內部控制自我評估報告和審計機構和核實評價意見）

7、關于對非標準審計報告涉及事項的專項說明（如適用）

8、關于申請撤銷股票交易特別處理的議案（如適用）；

9、關于公司會計政策、會計估計變更的議案（如適用）；

10、關于公司重大會計差錯更正的議案（如適用）；

11、關于召開公司2007股東大會的議案（如適用）；

二、2007年1月1日股東權益差異調節表的格式

上市公司應當按照《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》（證監發[2006]136號）、《企業會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號）等文件要求復核2007年1月1日股東權益差異調節表，并在財務報表附注中將其與2006報告中披露的原股東權益差異調節表進行對比并披露修正的項目、金額和原因（格式請詳見附件），若無變化也應做出說明，在此基礎上合理確定2007期初余額。其中，原同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執行日根據取得的相關信息，能夠對因會計政策變更所涉及的交易或事項的處理結果進行追溯調整的，以追溯調整后的結果作為首次執行日的余額。

三、關于員工激勵費用的正確計量和披露

已經開始實施高管人員激勵計劃的上市公司，應當按照新會計準則的規定足額確認成本、費用，應當在財務報告附注-股份支付部分中，對股份支付協議的基本情況、使用的估值模型、確定公允價值過程中采用的計算參數以及選定依據和理由等進行充分披露。

四、關于遞延所得稅資產的確認

上市公司在確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產時，應當嚴格遵循準則中規定的確認條件，以有關暫時性差異預計轉回期間很可能獲得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產。其中，在確認與未彌補虧損相關的遞延所得稅資產時，上市公司董事會應當在財務報表附注中詳細披露上市公司在稅法規定的可彌補虧損有效期內，能夠實現足夠的應納稅所得額或通過其他稅務計劃能夠轉回上述暫時性差異的說明。

上市公司還應當在資產負債表日對前期已確認的遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

五、關于合并報表范圍的確定 上市公司應當以控制為基礎確定合并報表范圍，并將所有者權益為負數的子公司、特殊行業的子公司、小規模子公司和特殊目的主體等全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

六、關于建立與金融工具相關的管理決策流程

上市公司建立健全與金融資產和金融負債分類、公允價值確定相關的決策機制、業務流程和內部控制制度，嚴格按照新會計準則的要求對金融資產和金融負債進行初始確認和后續計量。

七、關于投資性房地產的會計處理

上市公司嚴格按照新會計準則的要求對投資性房地產進行初始確認，并謹慎選擇投資性房地產的后續計量方法。上市公司通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，在符合新會計準則相關規定的前提下，也可以采用公允價值模式進行后續計量，但同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量。對于采用公允價值進行后續計量的投資性房地產，應當在財務報表附注中披露公允價值的確定依據和方法，以及對活躍市價進行調整的相關信息。

八、關于職工福利費的新舊銜接

上市公司在首次執行日將職工福利費余額全部轉入應付職工薪酬。首次執行日后第一個會計，上市公司應當按照《企業會計準則第9號――職工薪酬》的規定，根據實際情況和當期職工福利計劃確定當期應確認的職工福利費，自轉入應付職工薪酬的福利費余額中列支，原轉入應付職工薪酬的福利費余額與該項金額之間的差額，應當調整當期管理費用并作為非經常性損益進行披露。

九、關于預計負債的確認

上市公司對所有或有事項合同進行清查，對于資產負債表日存在的或有事項，如未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務等，凡與其相關的義務滿足新會計準則規定條件的，上市公司均應足額確認費用或損失，同時確認預計負債。

十、關于無形資產開發階段支出的資本化

上市公司應當按照新會計準則規定嚴格區分內部研究開發項目的研究階段和開發階段，并根據實際情況合理確定開發階段的支出是否符合資本化條件。上市公司對內部研究開發階段支出予以資本化的，上市公司應當在財務報表附注中充分披露符合新會計準則資本化條件的相關證據；對于劃分為使用壽命不確定的無形資產，上市公司應當在財務報表附注中說明該無形資產的有關情況，包括是否具有合同或法律規定、能否自市場上取得相關信息等。

十一、上市公司應當按照《企業會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號）和《企業會計準則實施問題專家工作組意見》（第3期）的有關規定，對存在限售期的股權投資、分離交易的可轉換公司債券等進行核算。

十二、上市公司在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業合并的合并方，應當將作為對價而發行的全部新股數計入合并當年和對比的發行在外的普通股加權平均數（即權重為1），并采用同樣的原則計算稀釋每股收益。

十三、根據證監會的通知，中瑞岳華會計師事務所有限公司、開元信德會計師事務所有限公司、河北光華會計師事務所有限公司和五洲松德聯合會計師事務所已向證監會和財政部提交了更名申請。原聘用中瑞華、湖南開元、河北華安、北京五洲聯合的上市公司繼續聘用上述四家存續會計師事務所的，只需公告會計師事務所更名，無須作為換所上股東大會審議。原聘用岳華、天津信德的上市公司在聘用中瑞岳華或開元信德時，應當嚴格執行《公司法》第一百七十條和《關于印發〈上市公司章程指引（2006年修訂）〉的通知》（證監公司字[2006]38號）第一百五十九條的規定，履行變更會計師事務所的相關程序。

除上述四家會計師事務所外，上市公司聘用其他會計師事務所的，應當根據證監會《會計師事務所及資產評估機構監管系統》（網址：http://assdata.csrc.gov.cn，查詢“會計師事務所”和“會計師事務所及資產評估機構”兩個模塊），核對會計師事務所的名稱，我部對會計師事務所名稱不符的，將不接受其出具的文件。

附件： 新舊會計準則股東權益差異調節表對比披露表

上海證券交易所上市公司部

2008年1月30日

2007年報告工作備忘錄 第五號 關于年報披露事項的特別提醒

根據中國證監會《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號-報告的內容與格式》的規定，結合我所年報事后審核發現的問題，現對年報披露事項做如下特別提醒：

一、上市公司應嚴格遵守《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號<報告的內容與格式>》（證監公司字[2007]212號）第三十三條的規定，披露新的經營計劃，包括（但不限于）收入、費用成本計劃等。

二、上市公司應嚴格遵守《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號<報告的內容與格式>》（證監公司字[2007]212號）第二十五條的規定，披露每一位現任董事、監事和高級管理人員在報告期內從公司獲得的稅前報酬總額。

三、此前未按規定披露上述內容的公司，一律應在本備忘錄發布后立即予以補充披露。由于商業秘密等特殊原因導致部分信息確實不便披露的，公司可向本所申請豁免，經本所批準后，可以不予披露。公司應當在相關章節說明未按本準則要求進行披露的原因。

上海證券交易所上市公司部 2008年3月4日

第四篇：《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》

關于轉發《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》的通知

更新時間： 2009-7-3來源：點擊數： 10

2文號滬財會[2009]6號

發文單位 上海市財政局

頒布日期 2009-1-9

各區縣財政局，市財稅三、七分局：

現將《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函［2008］

60號）轉發給你們，請同時結合以下幾點要求一并按照執行。

一、各單位應與所屬上市公司建立經常聯系機制，要通過多種形式及時了解和掌握上市

公司定期報告披露情況和重大會計事項的處理，加強對上市公司會計核算的指導與監督。

二、各單位要掌握所屬上市公司2008年年報的預約披露時間在整理匯總后于2009年2

月27日前報市局會計處。（格式見附件2）

三、各單位要加強對所屬上市公司2008年年報的跟蹤分析，至少選擇一家上市公司進

行調研分析，特別要關注重大會計事項的會計處理是否恰當及其對企業財務狀況和經營成果的影響，并在2009年5月15日前將調研分析報告通過局域網報市局會計處。調研分析報告至少應包括以下內容：所屬上市公司的基本情況；2008凈利潤與凈資產增減變動情況；公允價值變動損益構成及公允價值確定方法的說明；上市公司執行新會計準則的經驗、存在的主要問題及建議意見。

四、各單位要密切關注已執行新會計準則企業2008年年報的編報情況，重點關注已執

行新會計準則的國有集團公司，監督其按新會計準則規范編報2008年財務會計報表。同時，各單位還要加強對國有企業執行新會計準則情況的調研分析，重點分析新舊準則轉換過程中存在的問題、新會計準則對國有企業財務狀況、經營成果和績效考核的影響等。各單位應至少選擇一家已執行新會計準則的企業進行調研，并在2009年5月15日前將調研報告通過局域網報市局會計處，調研報告的主要內容與上市公司調研報告相同。

五、各單位在跟蹤分析新會計準則執行過程中遇到的重大問題，請及時與市局會計處聯

系。

附件：1．財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知（財會函［2008］

60號）

2．上市公司2008年年報預約披露時間表

上海市財政局

二ＯＯ九年一月九日

（聯系人：喬元芳；聯系電話：54679568*69071）

財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知

財會函[2008]60號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各

省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

會計審計準則自2007年1月1日實施以來，在相關各方的共同努力下，較好地實現了

平穩過渡和有效實施。2008年，國內外經濟環境發生了較大變化。各地財政部門會計管理機構和監督檢查機構、財政監察專員辦事處、注冊會計師協會等有關各方，應當高度重視，協同合作，加強指導，在鞏固已有成果的基礎上，繼續抓好會計審計準則實施和年報編審工作，為促進資本市場健康運行和企業可持續發展作出貢獻。現將有關事項通知如下：

一、各地財政部門會計管理機構和監督檢查機構、財政監察專員辦事處、注冊會計師協

會等有關各方，應當成立聯合工作組，制定具體方案，將相關工作落到實處

（一）認真學習會計審計準則及相關規定，掌握企業會計準則解釋1號和2號，熟悉《企

業會計準則講解（2008）》新舊變化的內容，為做好相關工作奠定專業基礎。

（二）繼續逐日盯市，做好上市公司2008年年報分析工作。全面了解本地區上市公司的基本情況，從上市公司披露第一份2008年年報開始，分析其會計審計準則執行情況。督促上市公司嚴格按照會計準則規定編報財務報告，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

自2008年1月1日開始執行會計準則的城市商業銀行、非上市股份制銀行、外資銀行、政策性銀行、信托公司等銀行業金融機構以及中央國有企業、地方國有企業，應當正確地理解和掌握新舊準則銜接轉換規定，做好首次執行日的銜接轉換及2008年交易事項的處理，在此基礎上編制2008年財務報告。

（三）各地財政部門督促本地區執行會計準則的企業編制2008年財務報告時，應當重

點關注以下要求：

1．會計政策和會計估計涉及企業財務狀況和經營成果，應當保持會計政策的前后一致

性。企業2008年變更會計政策的，應當提供符合會計政策變更條件的依據和說明，不得濫用會計政策。

2．同時發行A股和H股的上市公司，對于以前期間從未涉及而于2008年新發生的交

易事項，在A股和H股財務報告中所選擇的會計政策、所做的會計估計應當保持一致；對于原已存在的差異，鼓勵其在編制2008年年報時調整一致，如果調整確實存在困難的，應逐步消除有關差異并在年報中加以說明。

3．高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照《企業會計準則講解（2008）》

中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。

4．固定資產大修理費用等后續支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本；不

符合資本化條件的，應當計入當期損益。符合固定資產確認條件的周轉材料，應當作為固定資產列報，不得列入流動資產。5．企業購買上市公司，被購買的上市公司不構成業務的，購買企業應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益。6．企業對采用公允價值計量的各項目，應當嚴格遵守會計準則相關規定，提供明確的證據表明其公允價值確定的合理性，特別關注估值模型以及計算參數的有關情況，并在附注中作詳細披露。企業應當繼續謹慎采用公允價值模式計量投資性房地產，除非有明確的證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取得外，應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。7．企業應當正確理解會計準則中有關“控制”的規定，合理確定企業合并類型和合并財務報表的合并范圍。判斷企業對被投資單位是否形成控制時，應當綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經營管理特點等情況。當期因購買子公司或其他原因導致合并范圍發生變化的，應當在附注中披露合并范圍的變化情況、判斷對被投資單位形成控制的依據等。企業將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍或持股比例高于50%的被投資單位未納入合并范圍的，應在附注中披露判斷依據。8．企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。9．企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。10．企業應當按照會計準則規定謹慎確認資產減值和預計負債。確認資產減值應有充分確鑿的證據支持，確認預計負債應當基于充分合理的估計基礎。企業對于上述事項已經進行的處理與本通知要求不一致的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

（四）各地財政部門會計管理機構應當督促企業參照《企業內部控制基本規范》的要求，全面提升企業管理水平和風險防范能力，如有重大風險，應當在2008年年報中予以披露。

（五）各地財政部門會計管理機構應當主動協調聯合工作組各方，推動聯合工作組的工作，及時了解和掌握準則執行情況及2008年年報編制過程中的問題，并加以研究解決；確實無法解決的重大問題，應當及時反饋。年報披露結束后一個月內，各地財政部門會計管理機構應當形成本地區該項工作的總結，上報財政部會計司。此項工作納入財政部對各地財政部門會計管理機構工作考核范圍。

二、各地財政監察專員辦事處要將2008年年報編制情況作為2009年會計監督工作重點，采取日常監管、現場檢查等有效措施，關注和落實會計審計準則實施情況各地財政監察專員辦事處要強化和完善會計師事務所執業質量檢查與企業會計信息質

量檢查有機結合的監督模式，充分利用注冊會計師業務報備系統，創新會計監督方式和手段，堅持把監督執行會計審計準則作為重要工作。在開展2009年會計監督工作時，應將中央企業、上市公司和金融企業執行會計準則情況以及2008年年報情況作為檢查重點，并系統結合對證券資格會計師事務所的日常監管和重點檢查來落實審計準則執行情況。同時，各地財政監察專員辦事處應就會計審計準則執行情況進行專項調查，及時發現和報告準則執行中的重點、難點問題。在監督檢查過程中，要加強與政府其他監管機構的協作配合，牢固樹立質量意識、風險意識和責任意識，嚴格依法行政、依法監督。

三、各地注冊會計師協會應掌握本地區會計師事務所對執行會計準則企業2008年年報的審計情況，關注注冊會計師是否恰當地執行審計準則

（一）各地注冊會計師協會應當督促本地區會計師事務所在審計工作中全面體現審計準

則的要求，切實貫徹風險導向審計，進一步完善審計規程和事務所質量控制制度，保證執業質量，防范執業風險，獨立、客觀、公正地發表審計意見。

（二）各地注冊會計師協會應當督促本地區會計師事務所總結經驗，在審計工作中關注

重大風險領域，保持必要的職業謹慎。具體應側重以下方面：債務重組收益確認；金融工具的分類和計價依據；重要會計估計變化；開發費用資本化；企業合并及異常股權轉讓行為；套期會計的使用條件和標準；關聯方關系及重大關聯交易；持續經營假設等。

四、各地財政部門要加強同國有資產監督管理機構、稅務部門、證券監管部門的協同配

合，形成監管的協同效應，共同做好執行會計準則的企業2008年年報編制工作各地財政部門會計管理機構和監督檢查機構、財政監察專員辦事處、注冊會計師協會應當將本通知精神告知本地區執行會計準則的企業和相關會計師事務所。

附件：財政部2008年年報工作聯合工作組組成人員名單

第五篇：關于做好執行企業會計準則的企業2012年年報工作的通知 財會

關于做好執行企業會計準則的企業2012年年報工作的通知 財會〔2012〕25號

關于做好執行企業會計準則的企業

2012年年報工作的通知

財會〔2012〕25號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

為了促進有關企業更好地執行企業會計準則，切實做到會計信息真實可靠、口徑可比，全面提升企業會計信息質量，現就各地做好2012年年報工作通知如下：

一、完善工作機制，充分保障企業年報工作順利開展

（一）企業會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應當高度重視，在經費等方面保障此項工作的順利開展，并積極發揮聯合工作機制的作用。

（二）會計工作規范化是健全企業管理的基礎，也是財政部門依據《會計法》監管的重要內容。各省級財政部門應當按照《會計基礎工作規范》的規定，加大對所在地區企業會計基礎工作的監管力度，夯實企業有效執行企業會計準則的基礎。

（三）各省級財政部門在做好上述相關工作的基礎上，應當參照財政部會計司上市公司分析報告的形式，選取30家以上的非上市大中型企業，形成本地區非上市大中型企業2012年年報分析報告（分析報告模板隨后提供，請各地參照分析模板形成分析報告）。同時，形成本地區有關企業執行企業會計準則情況的工作總結，于2013年6月15日前一并報送財政部會計司。

各省級財政部門年報分析報告應當突出重點、全面分析、力求創新。采取科學有效的方法對企業年報進行分析，掌握企業會計準則的執行情況，梳理執行中出現的重點問題，提出相應的意見和建議，形成年報分析報告。同時，在開展年報工作過程中，系統總結工作內容、特色做法、監管經驗和工作體會等，形成本地區有關企業執行企業會計準則情況的工作總結。

二、關注重點問題，有效提高企業會計準則實施效果

在開展年報工作時，各地財政部門應根據已發布的相關規定，結合歷年監管實踐，關注企業會計準則執行中的重點問題。例如會計政策和會計估計變更、資產減值（包括商譽減值）、合并財務報表編制時關于“控制”的理解和統一會計政策等問題，應當按照企業會計準則的規定處理。同一交易事項在A股和H股財務報告中應采用相同的會計處理（長期資產減值轉回除外），2012年年報中，內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除差異的時間表。在此基礎上，還需要特別關注以下問題：

（一）企業不得隨意對自用或作為存貨的房地產進行重新分類。根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》的規定，有確鑿證據表明房地產用途發生改變的，如企業董事會或類似機構就改變房地產用途形成正式的書面協議，或房地產因用途改變而發生實際狀態上的改變等，才能將其轉為投資性房地產。投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。

（二）企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式等實際情況合理確定固定資產折舊方法、預計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據表明經濟利益的預期實現方式發生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經驗，能夠更準確地反映企業的財務狀況和經營成果，不得隨意變更。

（三）企業根據國家有關規定實行股權激勵的，不得隨意變更股份支付協議中確定的相關條件，并應當按照企業會計準則的有關規定進行會計處理。在等待期內如果取消了授予的權益性工具的（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業應當對取消所授予的權益性工具作為加速可行權處理，即視同剩余等待期內的股份支付計劃已經全部滿足可行權條件，在取消所授予工具的當期確認原本應在剩余等待期內確認的所有費用。

（四）企業與政府發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業實質時，應考慮該交易是否具有經濟上的互惠性，與交易相關的合同、協議、國家有關文件是否已明確規定了交易目的、交易雙方的權利和義務，如屬于政府采購的，是否已履行相關的政府采購程序等。

（五）企業應當按照企業會計準則的有關規定對有關稅金進行會計處理。企業參與營業稅改增值稅試點的，有關交易應當按照《財政部關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》（財會〔2012〕13號）的規定進行會計處理。

（六）企業應當按照企業會計準則中有關“控制”的規定，確定企業合并的會計處理和合并財務報表的合并范圍。企業將所屬的有關主體交由其他方經營管理，或者接受其他方委托對有關主體進行經營管理的，應當綜合考慮有關合同、協議等約定的相關主體財務和經營決策、經濟利益或損失的分享和承擔、委托或受托經營管理期限、委托或受托經營管理權的授予和取消等因素，正確判斷是否對有關主體具有控制，并據此進行有關會計處理。

三、健全內部控制，持續改進企業風險管控體系

財政部駐各地財政監察專員辦事處（以下簡稱專員辦）和各省級財政部門要加強對企業內部控制建設與實施的指導，營造良好的執行環境，特別要關注自2012年1月1日起執行企業內部控制規范體系的中央企業集團、中央和地方國有控股上市公司的內部控制建設情況。

所有主板上市公司應當按照財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》、《關于印發企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號的通知》（財會〔2012〕3號）、《關于印發企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第2號的通知》（財會〔2012〕18號），以及財政部辦公廳、證監會辦公廳《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》（財辦會〔2012〕30號）要求，成立或指定專門工作機構，健全風險評估機制，梳理風險管控流程，完善各項經營管理制度，優化內部信息系統，開展內部控制評價，積極推動企業內部控制體系建設。

已執行企業內部控制規范體系的其他企業比照以上要求處理。

四、加強監督，繼續督促相關會計師事務所認真做好年報工作

專員辦和各省級財政部門應當督促相關會計師事務所認真學習和領會本通知和企業會計準則、注冊會計師執業準則、企業內部控制規范體系的相關規定，切實貫徹風險導向審計理念，密切關注國際方面和我國當前經濟形勢可能對企業造成的影響，在評估財務報告重大風險時，應充分考慮本通知要求。嚴格按照注冊會計師執業準則的規定實施審計程序，獲取充分適當的審計證據，保證執業質量，防范執業風險，獨立、客觀、公正地發表審計意見。證券資格會計師事務所設立分所的，應當保證會計師事務所及其分所在人事、財務、業務、技術標準和信息管理等方面做到實質性統一。

五、強化財政監管，不斷提高企業會計信息質量

（一）專員辦和各省級財政部門應當強化和完善會計師事務所執業質量檢查與企業會計信息質量檢查有機結合的監督模式，充分利用財政會計行業管理系統，創新會計監督方式和手段，堅持把會計監督作為確保企業會計準則有效執行的重要手段。在2013年開展企業會計信息質量檢查時，應當繼續將企業執行企業會計準則的情況作為監督檢查的重點。

（二）專員辦應當根據《財政部關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監督工作的通知》（財監〔2009〕6號）的要求，結合對證券資格會計師事務所的監管，重點關注中央企業、上市公司和金融機構執行企業會計準則情況，進一步強化對證券資格會計師事務所2012年年報審計質量的監督檢查力度。

（三）各地財政部門應當將地方大中型企業執行企業會計準則情況繼續作為2013年企業會計信息質量檢查的重點，確保企業會計準則在地方大中型企業得到有效實施。

（四）專員辦和各地財政部門應當高度重視、精心組織，加大監督檢查力度，嚴肅查處具有典型性的違規案件。同時，要樹立寓服務于監管之中的理念，以檢查促進企業和會計師事務所提高認識和工作水平，為進一步完善企業會計準則積極建言獻策。

專員辦和各省級財政部門應當將本通知精神傳達至本地區執行企業會計準則的企業和相關會計師事務所，有條件的地區可以結合本地實際情況，選擇重點行業、重點企業進行跟蹤監督，對于執行企業會計準則的企業和相關會計師事務所在2012年年報編制和審計過程中遇到的重大問題，應當及時向財政部反饋。

財政部

2012年12月31日