第一篇：2009年稅收專項檢查自查內(nèi)容(提供參考)

2009年稅收專項檢查自查內(nèi)容（提供參考）注：自查內(nèi)容是全面的，不僅僅局限以下的問題。

1、（1）增值稅：

①銷項稅額的檢查：一是應(yīng)稅收入的完整性檢查。視同銷售行為、以物易物、以物抵債等是否正確計算了銷項稅額；未開票收入是否申報納稅；現(xiàn)金收入是否全額入賬；是否存在個人帳戶結(jié)算、隱匿銷售收入的行為；包裝紙箱的回收收入、廢料收入是否申報納稅；有無其他隱瞞銷售收入的行為。二是應(yīng)稅收入的及時性檢查。重點檢查其往來賬，看其是否存在故意延遲實現(xiàn)銷售的問題。三是發(fā)票開具的檢查。重點檢查其有無應(yīng)顧客要求開具票貨不符的普通發(fā)票。四是有無虛開代開發(fā)票違法行為。

②進項稅額的檢查：一是進項稅額抵扣的檢查。有無利用他人（主要是個體戶或小規(guī)模納稅人）進貨的進項稅額抵扣憑證多抵進項稅額的行為。二是是否有利用虛開代開的專用票、海關(guān)票、運輸票進行抵扣。三是農(nóng)產(chǎn)品收購的檢查。有無濫用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開票權(quán)，通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票多抵進項稅額的行為。四是進項轉(zhuǎn)出的檢查。重點檢查發(fā)生的非正常損失（如被盜、毀損等）是否及時足額做了進項轉(zhuǎn)出。采購過程中的非合理損耗是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。發(fā)生退貨或者取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

③適用稅率的檢查。對一般納稅人，重點核實其是否按照17％（或13％）的稅率進行申報納稅，對擅自按自定“征收率”申報的，必須堅決糾正。

（2）企業(yè)所得稅

①檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性。一是各種經(jīng)營收入、其他業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。二是企業(yè)對外投資收益、營業(yè)外凈收入等是否足額申報納稅。三是賬外經(jīng)營收入應(yīng)按規(guī)定入賬。

②檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結(jié)合行業(yè)特點，針對會計處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項目在納稅申報時是否予以調(diào)整，重點檢查各項準(zhǔn)備金、風(fēng)險金、管理費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、工資、福利及相關(guān)費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。二是有無列支與其經(jīng)營無關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項目。四是固定資產(chǎn)折舊是否符合相關(guān)規(guī)定，有無擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)（如接受投資土地）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企 1

業(yè)的融資利息支出。七是是否有白條入帳情況。

（3）其他各稅。如營業(yè)稅。

2、辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)（包括“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)）的重點企業(yè)

1.外貿(mào)經(jīng)營者資質(zhì)的檢查。一是檢查其是否辦理了《出口貨物退（免）稅認(rèn)定》。二是檢查其是否持有商務(wù)部及其授權(quán)單位加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件，核查印章是否準(zhǔn)確，各證件記載的對外貿(mào)易經(jīng)營者名稱是否一致。三是通過審查外貿(mào)購銷合同、出口合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等，以及出口貨物報關(guān)單、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)），判定出口企業(yè)有無替掛靠企業(yè)辦理出口退稅（或“免、抵、退”稅）的問題,是否存在“假自營真代理”的問題。審查的重點是各類單據(jù)之間內(nèi)容是否相符、數(shù)據(jù)是否符合邏輯，出口貨物是否確屬本企業(yè)自營（或委托）出口。

2.退（免）稅貨物范圍的檢查。一是檢查出口企業(yè)有無將國家明令不予退（免）稅的貨物或不符合退（免）稅條件的貨物混入退（免）稅貨物范圍，并申報辦理了退稅（或“免、抵、退”稅）。二是檢查出口企業(yè)有無故意混淆出口貨物的海關(guān)商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）。三是檢查出口企業(yè)是否存在通過涂改、偽造“出口貨物報關(guān)單”出口日期等手段，將低退稅率貨物按調(diào)高后的退稅率申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）。四是檢查特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)有無將不符合特準(zhǔn)退（免）稅規(guī)定或條件的貨物，也辦理了退稅（或“免、抵、退”稅）的問題。五是檢查出口企業(yè)是否存在將《國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)?2006?24號）第二條規(guī)定不得申報辦理退（免）稅的貨物，也申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的問題。即是否存在出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；是否存在出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準(zhǔn)）上的品名、規(guī)格等進行修改、造成出口貨物報關(guān)單與海運提單有關(guān)內(nèi)容不符的；是否存在出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險的；是否存在出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營出口名義出口的；其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。六是檢查屬于增值稅一般納稅人的出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進出口的貨物，是否存在未到稅務(wù)機關(guān)窗口代開增值稅專用發(fā)票（代開征收率只能是6%或4%），而使用普通發(fā)票申報辦理退稅（或“免、抵、退”稅）的情況。

3.生產(chǎn)型出口企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的檢查。應(yīng)重點檢查以下內(nèi)容：一是上述外貿(mào)經(jīng)營者資質(zhì)的檢查內(nèi)容和退（免）稅貨物范圍的檢查內(nèi)容。二是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否存在從事“四自三不見”業(yè)務(wù)的問題。三是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否將不符合規(guī)定的非自產(chǎn)貨物也申報辦理了退（免）稅；有無擅自擴大國家規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品的內(nèi)涵與外延的問題。四是以離岸價（FOB）為基準(zhǔn)，核實納稅人出口貨物的計稅依據(jù)，檢查其有無以到岸價（CIF）入賬而虛增外銷收入的情況；對以內(nèi)銷為主的納稅人，核實其有無不將出口部分計收入而虛減外銷收入的情況。五是檢查生產(chǎn)企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。六是檢查生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不符合政策的進項稅額是否及時足額轉(zhuǎn)出。重點檢查征、退稅率不一致的貨物其所對應(yīng)的征、退稅率之差是否及時足額轉(zhuǎn)出；對于出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進項稅額是否及時足額轉(zhuǎn)出。七是檢查生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報是否符合業(yè)務(wù)實際，對因各種主客觀原因未申報（或逾期申報）的出口貨物是否及時作出補征稅款處理；對退關(guān)、退運貨物，檢查其是否按退關(guān)、退運貨物的數(shù)量、金額核減“免、抵、退”稅申報。八是檢查生產(chǎn)企業(yè)是否存在將以“來料加工”貿(mào)易方式出口的貨物，按“進料加工”貿(mào)易方式申報辦理了“免、抵、退”稅的問題。九是通過檢查比對生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、加工能力與出口量，重點檢查被查對象是否存在以下情況，進而檢查其是否存在騙取出口退稅問題：生產(chǎn)企業(yè)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)但其出口額較大；出口量明顯超過其自身生產(chǎn)加工能力；出口貨物多在案件多發(fā)地口岸報關(guān)且出口增長異常；出口貨物單價明顯高于同類貨物內(nèi)銷單價；出口銷售額較大且換匯成本過高或過低；出口貨物的外匯收匯來自于境內(nèi)。十是對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料生產(chǎn)、加工出口企業(yè)和以廢舊物資為原料生產(chǎn)、加工出口企業(yè)的檢查。對此類納稅人，除關(guān)注其是否有以上情況外，還應(yīng)以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票為突破口，檢查其是否存在自行虛開或讓他人代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票，進而騙取出口退稅的問題。十一是其他應(yīng)重點檢查的內(nèi)容。

第二篇：2014年稅收專項檢查自查提綱

一、營業(yè)稅

1、交通運輸業(yè)

（1）是否按規(guī)定結(jié)算應(yīng)稅收入，計稅營業(yè)額的計算是否準(zhǔn)確。

（2）有合作運輸業(yè)務(wù)的抵減應(yīng)稅收入，票據(jù)是否合法（票據(jù)應(yīng)為運輸發(fā)票）。

（3）混淆應(yīng)稅行為，是否將代理業(yè)的應(yīng)稅行為混淆為運輸業(yè)，少納營業(yè)稅。

2、建筑業(yè)

（1）以工程勞務(wù)收入抵減設(shè)備價款，抵減的設(shè)備是否為設(shè)備本體價值，是否為從生產(chǎn)廠家直接購入，是否將有關(guān)材料及附件原值進行抵減，抵減的設(shè)備票據(jù)是否合法（票據(jù)應(yīng)為增值稅發(fā)票）。

(2)是否按工程完工進度申報繳納營業(yè)稅，有無以未實際收到款項為由，未申報繳納稅款。

（3）甲方提供材料、動力等的價款和以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。（甲供材情況）

（4）總分包工程，總包方抵減應(yīng)稅收入，是否符合總分包的條件，票據(jù)是否合法。

3、服務(wù)業(yè)

（1）餐飲業(yè)是否存在不計或少計營業(yè)收入。

（2）混淆經(jīng)營行為，經(jīng)營范圍有娛樂業(yè)行為的是否將娛樂業(yè)的應(yīng)稅收入按服務(wù)業(yè)申報。

（3）代理業(yè)抵減代墊費用，抵減的費用是否存在任意抵扣擴大扣除項目范圍，是否存在長期掛在往來賬項未及時結(jié)轉(zhuǎn)的行為。

（4）技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅，是否履行了備案程序。

4、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)

（1）取得拆遷補償收入，符合不征稅行為的是否辦理了不征稅認(rèn)定，不符合不征稅行為的是否繳納了營業(yè)稅。

（2）銷售不動產(chǎn)預(yù)收賬款是否繳納營業(yè)稅。

（3）轉(zhuǎn)讓自建房產(chǎn)是否繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

（4）單位將不動產(chǎn)贈與他人，是否繳納營業(yè)稅。

（5）單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，營業(yè)額減除項目的票據(jù)是否合法。

5、境外的非貿(mào)易項下境外付匯是否代扣代繳營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

1、按照我局XX匯算清繳通知的扣除項目進行自查。

2、新企業(yè)所得稅法實施以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。

一、工資薪金支出

（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（二）納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

（三）對實行工效掛鉤企業(yè)，提取而未實際支付，未發(fā)放的部分，當(dāng)年要調(diào)整納稅，以后發(fā)放時允許作納稅調(diào)減處理。

（四）《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、職工福利費

（一）企業(yè)在XX所得稅匯算清繳中，職工福利費按以下方式進行稅務(wù)處理：XX年發(fā)生的職工福利費支出，應(yīng)沖減其XX年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。

（二）根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅函【XX】3號文件精神，職工福利費包括以下內(nèi)容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

三、職工教育經(jīng)費

企業(yè)XX年發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進行扣除，不超過工資薪金的2.5%，超過部分準(zhǔn)予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。（收據(jù)為《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制）

五、防暑降溫費、冬季取暖費標(biāo)準(zhǔn)

XX年企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費、冬季取暖費按原渠道列支，并按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分并入工資薪金。

1、防暑降溫費自XX年起調(diào)整發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，由每人每月45元調(diào)至67元，發(fā)放時間為6、7、8、9四個月。

2、冬季取暖費520元。

六、企業(yè)支付給職工一次性補償金

XX企業(yè)與受雇人員解除勞動關(guān)系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補償金，準(zhǔn)予稅前扣除。

七、住房公積金、補充公積金

上半年：按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（7110元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。為職工繳納的補充住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（7110元）的基數(shù)和不超過30%比例的繳存金額，稅前扣除。

下半年：按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過15%比例的繳存金額，稅前扣除。為職工繳納的補充住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（8469元）的基數(shù)和不超過30%比例的繳存金額，稅前扣除。

八、關(guān)于勞動保護支出

納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發(fā)生的支出。

九、業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費

納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到XX，并與新法實施后符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。

十、公益性捐贈支出

1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據(jù)稅前扣除。

3、根據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[XX]104號）規(guī)定，自XX年5月12日起至XX年12月31日止，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

十一、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。此項支出應(yīng)憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒有發(fā)票可到稅務(wù)機關(guān)開具。相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)包括借款金額、利率、利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容，并雙方加蓋財務(wù)（合同）專用章。

十二、準(zhǔn)備金支出

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

十三、關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1、新稅法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不易監(jiān)控的問題。對XX年1月1日前已購置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對XX年1月1日以后購置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。

2、新稅法對固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對XX年1月1日前已購置固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率，不再進行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對XX年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

十四、籌辦費（開辦費）的處理

新法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準(zhǔn)則及會計制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。對于企業(yè)在新法實施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費,仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

十五、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

內(nèi)資企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。

十六、基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費

企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準(zhǔn)予扣除。

（一）根據(jù)《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險條例》規(guī)定，企業(yè)按照全部職工個人繳費基數(shù)之和20％繳納的基本養(yǎng)老保險費，可在稅前扣除。

（二）新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。補充養(yǎng)老保險按天津市政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（即工資總額8％）。

（三）基本醫(yī)療保險：根據(jù)市政府《批轉(zhuǎn)市勞動和社會保障局?jǐn)M定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險規(guī)定的通知》（津政發(fā)[XX]80號）規(guī)定，用人單位按照職工個人繳費基數(shù)之和的9％向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本醫(yī)療保險費；以及實行門（急）診大額醫(yī)療費補助辦法，用人單位按照職工個人繳費基數(shù)之和的1％向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的門（急）診大額醫(yī)療保險費，可在稅前扣除。

（四）補充醫(yī)療保險：根據(jù)市政府批轉(zhuǎn)市勞動局、市財政局?jǐn)M定的《天津市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（津政發(fā)[XX]55號）規(guī)定，凡參加我市基本醫(yī)療保險并按時足額繳納基本醫(yī)療保險的企業(yè)（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位），都應(yīng)建立補充醫(yī)療保險。補充醫(yī)療保險用于對基本醫(yī)療保險支付以外由職工和退休人員個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費進行補助，減輕參保人員的醫(yī)藥費負(fù)擔(dān)。企業(yè)補充醫(yī)療保險、在工資總額4％以內(nèi)的部分，可直接從成本中列支，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金要單獨建帳，單獨管理，不得劃入基本醫(yī)療保險個人帳戶，也不得建立個人帳戶或變相用于職工其他方面的開支。

（五）失業(yè)保險：根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于切實做好國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知》以及市人民政府《關(guān)于調(diào)整失業(yè)保險基金繳費比例的通知》規(guī)定，企業(yè)按上全部職工工資總額的2％繳納的失業(yè)保險費，可在稅前扣除。

（六）工傷保險費：根據(jù)市政府《天津市工傷保險若干規(guī)定》（津政令第012號）規(guī)定，從XX年1月1日起，本市行政區(qū)域內(nèi)的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法參加工傷保險，為本單位全部職工繳納工傷保險費。對企業(yè)按照我市規(guī)定的行業(yè)基準(zhǔn)費率繳納的工傷保險，準(zhǔn)予稅前扣除。

行業(yè)基準(zhǔn)費率：一類為風(fēng)險較小的行業(yè)，如銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、租賃業(yè)、餐飲業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、倉儲業(yè)、廣播電視電影音像業(yè)、城市公交業(yè)等；費率為用人單位工資總額的0.5％。二類為中等風(fēng)險行業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)、體育、娛樂業(yè)、食品制造業(yè)、建筑安裝業(yè)等；費率為用人單位工資總額的1％。三類為風(fēng)險較大行業(yè)，如石油加工、采礦業(yè)等，費率為用人單位工資總額的2％。

（七）生育保險：按照天津市政府規(guī)定，從XX年9月1日起，用人單位按照職工個人上月平均工資之和的0.8%按月繳納生育保險費，準(zhǔn)予稅前扣除。職工個人不繳納生育保險費。

十七、企業(yè)研發(fā)費加計扣除

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔XX〕116號）規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

十八、管理費

企業(yè)（獨立法人）之間支付的管理費不得扣除，對屬于不同獨立法人的母子公司之間,確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費,必須按照企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格,作為正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票。

三、個人所得稅

1、在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天或有稅收協(xié)定的國家超過183天的外籍人員，其來源于中國境內(nèi)的所得（包括境外雇主支付部分）其境內(nèi)外的工資薪金所得是否合并申報個人所得稅。

2、在中國境內(nèi)居住滿五年，且第六年在中國境內(nèi)居住滿一年的外籍人員，除來源于中國境內(nèi)的所得在中國境內(nèi)納稅外，其來源于中國境外的其它所得是否按規(guī)定在中國境內(nèi)申報納稅。

3、在中國境外兼職的外籍人員，其境內(nèi)外工資薪金不能根據(jù)其任職情況明確劃分的是否按要求合并申報。

4、在中國境內(nèi)兼職的個人，其兼職收入應(yīng)合并申報繳納個人所得稅。

5、以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、出差補貼、探親費、子女教育費、語言訓(xùn)練費、人人有份的誤餐補助、其他形式的補貼、津貼等是否與工資薪金所得合并申報繳納個人所得稅。

6、以實物發(fā)放的福利是否折算價值后合并工資薪金所得納稅。

7、同一月份取得的數(shù)月獎金、半年獎、完成任務(wù)獎等是否合并申報納稅。

8、保險問題：

外籍人員按本國法律應(yīng)由雇主代為扣繳的境外社會保險費，企業(yè)已作為費用列支的，是否已合并到個人工資薪金所得中申報繳納個人所得稅，未作為費用列支的是否能提供外籍人員居民身份證明、所在國社會保險規(guī)定（必須是雇主代為扣繳的社會保險部分、個人負(fù)擔(dān)部分不能稅前扣除）；商業(yè)保險是否合并計稅等。

中方人員：企業(yè)和中方個人自行繳納的商業(yè)保險費及超出國家規(guī)定比例繳納的社會保險，是否合并工資薪金所得申報繳納個人所得稅。

9、對履約的外籍人員是否按“勞務(wù)報酬”所得扣繳營業(yè)稅及個人所得稅。

10、董事會費是否按“勞務(wù)報酬”所得繳納個人所得稅。

11、不含稅收入額是否換算成含稅收入額繳納個人所得稅。

12、企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股是否繳納個人所得稅。

13、企業(yè)對職工獎勵的股票期權(quán)行權(quán)后，是否繳納個人所得稅。

14、對企業(yè)發(fā)放的超出標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼是否合并工資薪金所得報稅。

15、退職費收入超過標(biāo)準(zhǔn)的部分是否按規(guī)定計算繳稅。

16、年所得12萬以上納稅人是否已進行12萬申報。

四、房產(chǎn)稅、土地使用稅

1、自建房產(chǎn)：自建成驗收或投入使用次月起開始征稅；購入房產(chǎn)：自產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次月起征稅—合同中未約定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移日期的，自合同終止日次月起征稅。

2、地下建筑應(yīng)征收房產(chǎn)稅。（津財稅政【XX】3號）

3、納稅人以房產(chǎn)租金收入為主營業(yè)務(wù)收入的，可按房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。

4、房產(chǎn)租金偏低的，依據(jù)房屋租金指導(dǎo)價格（津國土房管〔XX〕353號）調(diào)整計稅價格-XX年經(jīng)濟下滑，計稅價格可適當(dāng)下浮，原則上：從租計征的稅款不得低于從價計征的稅款。

5、納稅人無償借用或無租使用個人住房、免稅單位房產(chǎn)的由使用人按照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：應(yīng)自取得《土地使用證》或《施工許可證》次月起征收土地使用稅，計稅截止時間：取得建委頒發(fā)的《天津市新建住宅商品房準(zhǔn)許使用證》的次月。納稅地點：在其項目所在地申報繳納土地使用稅及開發(fā)單位用房的房產(chǎn)稅。

五、車船稅

1、自XX年車船稅條例修改后，國家機關(guān)、行政事業(yè)單位車船不再享受免稅。

2、自XX年車船稅條例修改后，車船稅征期由每年1-3月份改為全年征期，納稅申報截止期為行車證的發(fā)放日期，由保險公司和通達(dá)公司聯(lián)合代征。

3、目前部分小規(guī)模保險公司已自愿放棄代征資格（允許），最終由通達(dá)公司在驗車環(huán)節(jié)把關(guān)。

六、印花稅

1、自XX年4月1日起，納稅人均采取匯總申報或核定征收方式申報納稅印花稅，單筆合同印花稅金額500元以上的不得購買印花稅票。

2、為避免對我局稅收任務(wù)造成影響，暫對管理二、三所負(fù)責(zé)的重點稅源企業(yè)不實行核定征收。

3、房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)納稅人印花稅實行源泉扣繳制度，即在項目所在地申報繳納印花稅。

4、自XX年1月1日起，商品房買賣合同稅率由萬分之三提高到萬分之五，同時對電子合同、土地出讓合同開征印花稅。

七、契稅

(一)土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的概念

土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指國有土地使用權(quán)的出讓和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為。

國有土地使用權(quán)出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者，由土地使用者向國家支付出讓金的行為，國有土地使用權(quán)出讓有競價和協(xié)議兩種方式。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為，包括國有土地使用權(quán)和集體土地使用權(quán)，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(二)土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅的計稅依據(jù)

1、以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補償費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。

2、以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用應(yīng)包括在內(nèi)。

3、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，其契稅的計稅價格為雙方簽定的轉(zhuǎn)讓價格。

4、沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)綜合評定價格或縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價作為土地契稅的計稅依據(jù)。

八、土地增值稅

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于注冊地申報繳納土地增值稅。

2、嚴(yán)格確定普通商品住宅標(biāo)準(zhǔn)：XX年10月1日-XX年6月30日 依據(jù)津地稅地【XX】11號文件執(zhí)行；XX年7月1日-XX年9月30日 依據(jù)津津地稅發(fā)【XX】3號文件執(zhí)行；XX年10月1日-今依據(jù)津地稅地【XX】46號文件執(zhí)行。

九、城建稅、教育費附加、防洪費

1、注意與營業(yè)稅、增值稅、消費稅納稅額的比對。

2、增值稅先征后返、先征后退的，不免除“城建稅、教育費附加、防洪費”納稅義務(wù)。

第三篇：2010年建筑安裝企業(yè)稅收專項檢查自查輔導(dǎo)講義

2010年建筑安裝企業(yè)稅收專項檢查自查輔導(dǎo)講義

第一章 營業(yè)稅

一、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性和正確性 1.視同銷售營業(yè)稅計算是否正確（注釋1）

檢查自建行為納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時是否申報自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅。2.混合銷售營業(yè)稅計算是否正確（注釋2）

一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為根據(jù)納稅人的應(yīng)稅主業(yè)而不同：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，分別核算應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物的，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，貨物銷售繳納增值稅，未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定分別核對營業(yè)額。2008年之前要注意是否同時符合兩個條件，同時自產(chǎn)貨物是否滿足規(guī)定范圍。

案例分析①：某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19,000,000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進項稅額為2,500,000元。

分析：營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（45,000,000－19,000,000）×3%＝780,000元

應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19,000,000÷（1＋17%）×17%－2,500,000 ＝260,683.76元

3.兼營業(yè)務(wù)營業(yè)稅計算是否正確（注釋3）

兼營業(yè)務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，2008年其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅，2009年由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額，不再強求一并征收增值稅。

案例分析②：某建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68,000,000元，統(tǒng)一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機關(guān)審核，建安收入為50,000,000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15,000,000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項目金額為2,550,000元。

分析：應(yīng)納營業(yè)稅＝50,000,000×3%＝1,500,000元

應(yīng)納增值稅＝（15,000,000＋3,000,000）÷（1＋17%）×17%－2,550,000＝65,384.62元

4.建筑工程總包存在分包時營業(yè)稅計算是否正確（注釋4）檢查2009年將工程分包給他人和轉(zhuǎn)包的，是否全額繳納營業(yè)稅。5.價外費用是否并入營業(yè)額計算營業(yè)稅（注釋5）

（1）檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。

（2）將施工合同獎勵款與甲方撥付款核對，核實其價外收入（優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎）是否一并申報，有無將此項收入直接計入“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目。案例分析③：建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？為促進證建筑業(yè)和諧發(fā)展，確保建筑工人勞動保險落實到實處，建筑企業(yè)在從事建筑工程時，由建設(shè)管理部門向建設(shè)單位收取養(yǎng)老保障金，然后按照一定比例撥付建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動保險。建筑企業(yè)收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？建筑企業(yè)從事建筑工程時收取的此部分養(yǎng)老保障金屬于建筑施工成本的組成部分，應(yīng)并入建筑施工的營業(yè)額中計繳營業(yè)稅。

案例分析④：施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，須并入工程價款收入繳納營業(yè)稅。施工單位或個人在施工過程中收到建設(shè)單位的獎勵款項主要有以下兩種情況：施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應(yīng)收賬款；施工單位或個人以現(xiàn)金或銀行存款收到的獎勵款賬務(wù)作為暫收款核算并發(fā)放給個人。

6.營業(yè)額是否包括原材料、設(shè)備及其他物資和動力（注釋6）（1）檢查甲方提供材料、動力等的工程項目，甲方提供物料是否一并申報納稅。

（2）關(guān)于設(shè)備的計稅，2008年是否將構(gòu)成安裝工程總產(chǎn)值的設(shè)備并入營業(yè)額申報；2009年是否將施工方提供的設(shè)備一并申報。

（3）對于裝飾勞務(wù)的計稅，2008年是否將不符合清包工條件的裝飾收入按清包工方式少申報納稅。

7.檢查施工合同：（1）根據(jù)合同約定價款和結(jié)算辦法，確定其實際應(yīng)稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核實其是否少申報應(yīng)稅收入，注意納稅義務(wù)發(fā)生時間；（2）將預(yù)算定額和合同約定的收費項目與申報收入明細(xì)進行比對，核實其是否將臨時設(shè)施費、勞保統(tǒng)籌、二次搬運費等收費項目從收入中扣除后再申報納稅。

8.檢查收入成本配比性是否存在有成本無收入的情況：（1）檢查附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)龋┑慕Y(jié)算，與主營業(yè)務(wù)收入進行核對，核實是否少申報應(yīng)稅收入；（2）實地勘測，與施工合同核對，檢查施工超計劃、超面積部分是否只進成本不進收入。

9.檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實其相關(guān)收入是否全額申報納稅。

10.其他：（1）有無將收入直接記入所有者權(quán)益類科目、有無以實物（不動產(chǎn)、動產(chǎn)等）抵頂工程款而少計應(yīng)稅收入；（2）是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題；（3）是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。

二、其他應(yīng)稅收入的檢查

1.是否存在工程款抵頂材料款的情況，賬務(wù)沖減往來款。2.有設(shè)備出租業(yè)務(wù)的納稅人，取得租賃收入是否一并申報。3.工程完工后余料、殘料的變價收入是否一并申報。4.因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報。5.有無將收入以紅字記入其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)外支出借方等以收抵支現(xiàn)象。

6.檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。如承建企 業(yè)與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”的情形，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

7.是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。是否自應(yīng)申報之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅）。

8.重點核實建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大型建筑總包企業(yè)及長期承攬分包業(yè)務(wù)的業(yè)戶入手，對照其近年來簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發(fā)票和對應(yīng)的款項逐筆進行交叉稽核，對票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點檢查。

三、作為總承包人是否履行扣繳義務(wù)人義務(wù)（注釋7）檢查2008年建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人，是否依法代扣代繳營業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。

四、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性（注釋8）

1.對已開工建設(shè)的建筑安裝工程是否存在長期零申報異常情況。2.納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（1）看是否簽訂合同并且合同是否規(guī)定付款日期，如簽訂合同并且合同規(guī)定付款日期的，檢查是否按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)，而不是開具發(fā)票或收款時確認(rèn)。（1）未簽訂合同或合同未規(guī)定付款日期的，2009年為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，檢查是否工程完成未收款或未開票而未確認(rèn)收入的。

3.對預(yù)收工程價款，2008年是否在工程開工后根據(jù)工程形象進度按月申報，2009年是否在收到預(yù)收款時申報納稅。

案例分析⑤：請問：我單位系一建筑企業(yè)，根據(jù)簽訂的合同，08年6月取得預(yù)收工程款800萬元，7月動工，2009年1月又取得預(yù)收工程款2000萬元，請問營業(yè)稅如何繳納? 分析：2008年6月取得800萬，7月開工符合上述預(yù)收工程款定義，待開工后按照工程進度申報（與會計規(guī)定一致），2009年1月收到2000萬當(dāng)月申報。

案例分析⑥：建筑企業(yè)承建工程沒有辦理決算如何繳稅？某建筑甲企業(yè)承建A工程，A工程已按工程進度款支付給甲企業(yè)，甲企業(yè)已按期繳納稅款及作了相應(yīng)的收入，現(xiàn)在，因種種原因，A工程沒有按時辦理決算，且時間已達(dá)幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有預(yù)算金額，甲企業(yè)不能及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，甲企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等怎么處理？

分析：工程完工后雖然沒有辦理決算，施工企業(yè)也要根據(jù)合同規(guī)定的付款日期和金額或者已經(jīng)提供的勞務(wù)金額計算繳納營業(yè)稅，待工程決算后再按差額進行營業(yè)稅的退補。（企業(yè)所得稅的計算應(yīng)按照會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。）

五、檢查營業(yè)稅納稅地點是否正確（注釋9）檢查納稅地點是否按照云南省規(guī)定執(zhí)行，在昆明市（不含東川區(qū)）應(yīng)稅勞務(wù)由直征局征收，跨地州的在地州繳納。

六、營業(yè)稅差額納稅條件是否滿足（注釋10）

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，2009年是否取得分包人開具的發(fā)票。

案例分析⑦：某公司是深圳一家建筑安裝企業(yè)，承接了一項寫字樓的建筑安裝工程，是建筑總包單位。他與某電梯安裝工程公司簽訂了一份電梯安裝工程合同，合同分別注明了電梯的銷售的總價格和電梯安裝勞務(wù)的總造價，依據(jù)現(xiàn)有的稅務(wù)法規(guī)，電梯分包單位應(yīng)給總包單位開具電梯銷售的增值稅發(fā)票，安裝勞務(wù)部分則開具營業(yè)稅發(fā)票。總包單位對分包的稅金不實行代扣代繳，改為由分包單位自己繳納，總包拿分包繳納的營業(yè)稅發(fā)票向地稅局申請開具給甲方（即建設(shè)單位）的建筑安裝工程發(fā)票，并抵扣相應(yīng)的營業(yè)稅稅金。

分析：電梯由寫字樓購買，安裝公司僅承包勞務(wù)，合同為提供電梯安裝勞務(wù)，電梯價款不會作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。建筑安裝企業(yè)給寫字樓出具建筑業(yè)發(fā)票即可。同時分包出去的工程，由電梯安裝公司給建筑企業(yè)出具安裝發(fā)票，這樣，建筑安裝企業(yè)的營業(yè)額可以扣除分給安裝公司的營業(yè)額，以差額計稅除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)（含甲供料，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。）

第二章企業(yè)所得稅-成本費用

一、檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性 1.是否按實際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。

2.是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。

所得稅與營業(yè)稅的區(qū)別：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函?2008?875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量。2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。3.已發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

因此，建筑企業(yè)的預(yù)收收入應(yīng)按上述規(guī)定確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局國稅函[2010]79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題。根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租 金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。注意營業(yè)稅和所得稅收入確認(rèn)方面可能出現(xiàn)差異。

二、檢查稅前扣除項目的真實性、合法性

1.檢查各類已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。對號碼連續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金額較大等異常材料采購發(fā)票應(yīng)進行真?zhèn)舞b別，并進行調(diào)查核實，看其是否存在大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進、虛列材料成本。

2.檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務(wù)費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。

3.檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），核實其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則，按項目、分進行歸集收入、成本、費用。

4.檢查納稅申報的調(diào)整項目，包括各項管理費、計稅工資、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、租賃費、勞務(wù)費、代付費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

5.是否通過虛列材料成本、虛列人工費用等方式虛增工程成本。圍繞合理工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

三、其他

1.對于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點核實有無小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進一步核實其財務(wù)核算方式等相關(guān)事宜，是否存在稅款流失；對于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來承攬工程，如有則應(yīng)重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。

2.關(guān)聯(lián)方交易公益性的檢查。如是否存在支付關(guān)聯(lián)方利息情況，債資比例超過2的，是否調(diào)整不允許稅前扣除的利息。

第三章個人所得稅及其他

一、個人所得稅

1.重點檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

2.將其經(jīng)營者、項目經(jīng)理等行業(yè)內(nèi)高收入者作為重點檢查對象。企業(yè)資質(zhì)升級時留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個人股本是否繳納個人所得稅。

3.大額往來、長期掛賬款項是否存在套取現(xiàn)金未計個人所得稅。4.扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，從而不繳少繳個人所得稅的行為。

5.自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個人所得稅。6.重點檢查企業(yè)的大額發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入偷逃個人所得稅行為。

二、其他稅種-印花稅

案例分析⑨：建筑行業(yè)印花稅能否異地征收？本人在一家建筑公司的分公司上班，分公司在外地承建一工程，請問工程合同的印花稅應(yīng)該在工程所在地的稅務(wù)局上繳還是在總公司注冊地稅務(wù)局上繳？

分析：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條 條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。印花稅一般實行就地納稅。因此，應(yīng)在合同簽訂地繳納印花稅。

三、其他涉稅問題

1.外埠施工企業(yè)的檢查。一是核實是否在主管稅務(wù)機關(guān)開具外出施工證明，檢查是否全額繳納各項稅款。二是對已撤回原地，無法準(zhǔn)確核實應(yīng)稅收入和納稅款的，將已掌握的施工合同、施工收入、納稅情況等信息反饋給企業(yè)所在主管稅務(wù)機關(guān)。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系的檢查。檢查甲方的實收資本（股本）、乙方實收資本（股本）和相關(guān)協(xié)議，從而確認(rèn)雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，結(jié)算價款是否公允，是否轉(zhuǎn)移利潤。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，看借款利息、施工價格（偏低或偏高）、替對方承擔(dān)費用等項目，是否存在不應(yīng)承擔(dān)項目的列支、超標(biāo)準(zhǔn)列支、過高或過低定價等人為調(diào)節(jié)利潤問題。注釋目錄

一、與建筑安裝相關(guān)的新舊營業(yè)稅條例差異比較 注釋1.“視同銷售”

舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

新《細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化。（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。（2）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

注釋2.“混合銷售”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。新《細(xì)則》規(guī)定：第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化：（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。（2）增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。

補充說明：關(guān)于新舊變化（1）并非新增規(guī)定，新法之前有單行文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）進行規(guī)定，并且根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號本文件規(guī)定國稅發(fā)?2002?117號第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條已作廢。

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（此為第一條第二款）

同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。（此為第一條第五款）

二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：

（一）如果分包人 是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。

（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題

本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

理解：【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念，僅供參考】 貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。

判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點：（1）是否符合貨物的特點：

自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產(chǎn)品對外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”： 判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

注釋3.“兼營業(yè)務(wù)”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

新舊對比：舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

理解：【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項行為。

②兼營是指同時經(jīng)營“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅貨物銷售”等多項業(yè)務(wù)的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。

②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人。

③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。

注釋4.“建筑工程總包分包”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第五條

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

新舊對比：（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八條的建筑工程禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致。（2）對分包方的身份進行了明確，由原來的“他人”明確為“其他單位”，將個人排除在外。不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險。

理解：【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：

（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；

（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別：

①分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

①《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施 行）第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。

②《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部 建施（1992）第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程項目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費，不派項目管理班子對建設(shè)項目進行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任的行為。”

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。”

④《合同法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

注釋5.“價外費用”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各 種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

新舊對比：（1）在列舉的收費項目中增加了：補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金等項目。（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

注釋6.“建筑業(yè)營業(yè)額”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

新舊對比：（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。新細(xì)則已對裝飾勞務(wù)作了除外規(guī)定，即對于裝飾勞 務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備費用和動力價款。這樣就避免了對裝飾勞務(wù)重復(fù)征稅的問題。關(guān)于裝飾勞務(wù)營業(yè)額的規(guī)定并非新增內(nèi)容，之前有財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅?2006?114號）以單行文形式規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。

補充：新法實施對以前營業(yè)稅文件進行清理，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》財稅[2009]61號已將上述文件全文廢止（內(nèi)容并未廢止，文件層次提高到新實施細(xì)則中）。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。

理解：（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒有明確。實踐中暫時應(yīng)以主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設(shè)備的概念;設(shè)備是指：經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和其他機械。

設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備包括以下各項：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等；

各種計量器、儀表及自動化控制裝臵、實驗室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分； 無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。

（2）材料的概念：

材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各項：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭 等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

甲方供料不納稅——裝飾勞務(wù)：（1）原《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（2）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。（3）新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。有單行文的形式直接上升為實施細(xì)則規(guī)定，為什么取消？主要是與細(xì)則價外費用規(guī)定不一致：財稅[2006]114號文的部分表述不全面，和新營業(yè)稅條例部分規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的確定上不再強調(diào)是向?qū)Ψ绞杖〉目铐棧鴱娬{(diào)的是其在提供應(yīng)稅勞務(wù)時收取的全部價款和價外費用，不限定于僅是向接受勞務(wù)方收取的。而財稅[2006]114號文還在強調(diào)是向其客戶收取的。

注釋7.“扣繳義務(wù)人”

舊《條例》《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為 扣繳義務(wù)人。（注意銀行已不再是委托貸款收益的扣繳義務(wù)人）

《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

新舊對比：（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。（4）將舊《條例》中“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”改變了權(quán)限主體。

注釋8.“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅?2006?177號）第二條相關(guān)規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

新《細(xì)則》規(guī)定：第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

新舊對比：明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù) 收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

注釋9.“納稅地點”

舊《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。《細(xì)則》第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。細(xì)則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

新舊對比：（1）除了“提供建筑業(yè)勞務(wù)”“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機構(gòu)所在地或者居住地”納稅。（2）新《條例》、《細(xì)則》關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點沒有單獨 解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”，也改為“向勞務(wù)發(fā)生地繳納”。

建筑行業(yè)營業(yè)稅納稅地點根據(jù)昆明市地方稅務(wù)局、云南省地稅局直屬征收分局昆地稅發(fā)【2005】48號《關(guān)于營業(yè)稅等稅種納稅地點問題的補充通知》規(guī)定：省地稅直屬征收分局征管的納稅戶在昆明市范圍內(nèi)（不包括東川區(qū)）的地方稅收（車船稅除外）由省直征局征收。

注釋10.“費用扣除”、“合法票據(jù)”

舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu) 的確認(rèn)證明；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

新舊對比：（1）支付給境內(nèi)的：原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。（2）支付給境外的：原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明”；（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

注釋目錄

二、營業(yè)稅廢止或失效的與建筑安裝相關(guān)的文件 1.財政部 國家稅務(wù)總局財稅[2009]61號《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》

全文廢止或失效的文件

（1）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字?1995?45號）

（2）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅?2006?114號）

（3）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅?2006?177號）

部分廢止或失效的文件

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅?2003?16號）第一條第（四）項、第二條第（六）項、第四條、第五條 2.國家稅務(wù)總局國稅發(fā)?2009?29號關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知

部分廢止

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號）第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條

第四篇：專項檢查自查情況報告

關(guān)于開展煤礦機電運輸設(shè)備專項檢查

情況的匯報

機運科

二〇一六年九月二十七日

關(guān)于開展煤礦機電運輸設(shè)備專項檢查

情況的匯報

寧武張家溝煤業(yè)有限公司：

根據(jù)山西省煤炭工業(yè)廳下發(fā)的《關(guān)于開展全省煤礦機電運輸設(shè)備專項檢查的通知》（晉煤科發(fā)[2016]632號）（以下簡稱《專項檢查通知》）文件要求，我礦按文件要求組織開展了煤礦部分機電設(shè)備安全專項檢查，現(xiàn)將此次專項檢查情況匯報如下。

一、檢查活動組織發(fā)動情況

為認(rèn)真貫徹《專項檢查通知》要求，我礦接文件后進行了認(rèn)真部署，制定了《全礦煤礦機電設(shè)備安全專項檢查方案》，明確了我礦和礦安監(jiān)部門的責(zé)任。我礦和礦安監(jiān)部門對此次專項檢查十分重視，及時督促各部門進行自查整改。

二、煤礦部分機電設(shè)備安全檢查總體情況

我礦組織開展了全礦安全設(shè)施設(shè)備重點檢查，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行了整改，為推動我礦安全設(shè)施設(shè)備的完善和促進隱患整改起到積極作用。

根據(jù)《專項檢查通知》文件要求，此次專項檢查重點圍繞以下幾方面內(nèi)容開展檢查，一是重點對煤礦機電運輸設(shè)備基礎(chǔ)管理進行檢查；二是重點對煤礦供電“兩票”執(zhí)行情況進行檢查；三是重點對煤礦大型固定設(shè)備進行檢查；四是重點對煤礦主提升帶式輸送機進行檢查；五是重點對煤礦主要采掘設(shè)備進行檢查；六是重點對煤礦架空乘人裝置進行檢查。

三、存在的主要問題 1.空壓機房衛(wèi)生差； 2.空壓機檢驗報告即將到期； 3.單軌吊有一對驅(qū)動輪磨損嚴(yán)重； 4．主水泵房1號吸水井有雜物； 5.35KV變電站兩票填寫不規(guī)范； 6.160米皮帶機尾有浮煤； 7.2103運輸順槽皮帶跑偏；

四、采取的工作措施

為進一步落實上級有關(guān)會議和文件精神，繼續(xù)深入開展“安全生產(chǎn)年”活動，深化安全生產(chǎn)“三項行動”，以督促我礦完善安全裝備條件為抓手，加大我礦機電安全生產(chǎn)隱患的整治力度，提高礦井安全生產(chǎn)保障水平，我礦安監(jiān)部門就此次專項檢查下發(fā)了檢查通報，對以上主要問題和事故隱患提出了具體整改的要求，要求做到落實措施、責(zé)任、資金、時限和預(yù)案“五落實”。

寧武張家溝煤業(yè)有限公司

二0一六年九月二十七日

第五篇：稅收專項檢查實施方案

***縣地方稅務(wù)局

2011年稅收專項檢查工作實施方案

為進一步整頓和規(guī)范稅收秩序，依法查處稅收違法行為，加強稅收征管，堵塞稅收漏洞，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，保障稅收收入穩(wěn)步增長。根據(jù)《***縣稅收專項檢查工作實施方案》（古政發(fā)?2011?176號）和《武威市地方稅務(wù)局2011年建筑安裝、房地產(chǎn)及規(guī)模以上餐飲、娛樂行業(yè)稅收專項檢查工作方案》（武地稅發(fā)?2011?262號）的要求，結(jié)合我局實際，制定本方案。

一、專項檢查范圍：

所有應(yīng)繳納地方各稅的企事業(yè)單位，以及從事餐飲、住宿、娛樂行業(yè)且規(guī)模較大的個體工商業(yè)戶。

二、專項檢查期限：

原則上為2008年1月1日至2010年12月31日，遇有特殊情況可以追溯至以前，凡經(jīng)市、縣稽查局稽查的不再進行檢查。

三、實施步驟：

第一階段（8月6日至8月31日）：為宣傳動員、安排自查階段。由綜合業(yè)務(wù)科發(fā)布通告，進行宣傳。由管理分局、土門征收管理分局按照自查的范圍和要求，安排專人指導(dǎo)、督促所管轄范圍內(nèi)的納稅人進行自查，填寫自查表，并將納稅人自查 1的情況，匯總后于8月25日前報縣局專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。

第二階段（9月1日至11月30日）：為重點檢查階段。縣局專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)自查情況，確定重點檢查對象名單。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在9月5日前將確定的重點檢查對象名單報縣領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審定。要對久虧不倒、長期零申報收入或明顯有問題的企業(yè)進行立案稽查；對建筑安裝、房地產(chǎn)及規(guī)模以上的餐飲住宿、娛樂業(yè)進行重點檢查。重點檢查由稽查分局負(fù)責(zé)牽頭組織實施，抽調(diào)人員，成立三個檢查組，分別進行檢查。

第三階段（12月1日至12月10日）：為匯總、總結(jié)階段。縣局稅收專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要對專項檢查工作進行匯總分析、認(rèn)真總結(jié)，并撰寫報告材料，向縣、市局領(lǐng)導(dǎo)小組匯報。

四、檢查依據(jù)和處理原則：

這次檢查嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》以及相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行。對查出的各種違紀(jì)違法問題，要按照“自查從寬，被查從嚴(yán)，實事求是，寬嚴(yán)適度”的原則進行處理，對在自查過程中能夠主動申報、自覺補繳稅款的，只加收滯納金，不作罰款處理；對在自查階段隱匿不報，經(jīng)過重點檢查發(fā)現(xiàn)問題的，除依法追繳稅款、加收滯納金外，還要依法從重從嚴(yán)處罰，問題嚴(yán)重的要追溯至以前，涉嫌犯罪的堅決移送司法部門立案查處，對典型案件要通過新聞媒體向社會曝光。

五、工作要求：

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)。為加強對這次稅收專項檢查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，縣局成立由副局長楊前鋒任組長，副局長王多榮、紀(jì)檢組長許國瑞、副局長安殿斌任副組長，稽查、綜合、計財、人教、發(fā)票、社保、征收、管理等部門負(fù)責(zé)人為成員的專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)專項檢查工作。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在稽查分局。

（二）加強部門配合。要加強與相關(guān)部門、單位的共同協(xié)作，研究解決稅收征管中存在的問題，形成稅源管理合力。牢固樹立“信息管稅”理念，借助社會綜合治稅平臺，全面、準(zhǔn)確掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅源變化規(guī)律，為稅收專項整治工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（三）堅持依法行政。要把依法行政放在首位，堅持原則，秉公執(zhí)法，文書使用規(guī)范合法，數(shù)據(jù)采集全面準(zhǔn)確，對所查的問題要做到證據(jù)充分、事實清楚、定性準(zhǔn)確、程序合法。

（四）強化責(zé)任意識。專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組要與各檢查組簽訂《責(zé)任書》，建立主查責(zé)任制和終身負(fù)責(zé)制，強化責(zé)任意識，提高執(zhí)行力度。參與檢查的人員要樹立大局意識，服從指揮，廉潔自律，文明執(zhí)法。要提高服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率，通過“查前宣傳、查中約談、查后反饋”的方式，最大限度地取得納稅人的理解與支持，積極構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

（五）加大責(zé)任追究。對在這次專項檢查中，因工作落實力度不夠，不能按時限、按要求完成各項工作的單位和個人，要按照“兩制”責(zé)任書中的臨時性工作，納入日常考核，進行責(zé)任追究。對違紀(jì)違法人員，由紀(jì)檢監(jiān)察部門進行查處。

（六）注重檢查結(jié)果。檢查結(jié)束后，稽查分局要對查結(jié)案件認(rèn)真進行分析總結(jié)，對發(fā)現(xiàn)的普遍性、規(guī)律性違法問題，以及征管中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，要利用“以查促管”機制，提高稽查建議的質(zhì)量，提出切實有效的整改措施和建議，及時進行反饋，以便及時加強征管措施、堵塞稅收漏洞。