第一篇：企業往來款項管理的相關對策

企業往來款項管理的相關對策

（一）完善發票管理辦法

現行《發票管理辦法》中，雖已明確規定對未按規定取得或開具發票的行為要進行處罰，但對取得或開具發票的時間點并未加以說明，是在交易發生時就需取得或開具發票，還是在結清貨款時才開具發票，并不明確。目前在《增值稅專用發票使用規定》中，對開具專用發票的時限雖有明確規定，但由于經濟業務具有復雜性，執行起來有一定難度。如有些企業為遵循開票時限，往往會出現大量的“預開發票——紅字發票沖銷預開發票——再開發票”現象，給日常的會計核算和專用發票管理工作帶來了難度。考慮到交易的復雜性，開具發票時限應當具有“彈性”，即從交易發生日至結清貨款的當日內，均可根據雙方業務需要開具或取得發票，開票最終時間點為結清貨款的當日。對此，在<發票管理辦法》中，應當明確規定未按規定取得或開具發票，應受處罰的時間點為“結清貨款的次日”，也即交易雙方結清貨款的當日仍未開具發票的，就要受到處罰。

（二）規范企業借貸行為，并完善借款成本稅前扣除辦法

一是要規范企業向個人及其他企業的借貸行為，對沒有明確用途的借貸資金及與企業經營無關的借出款項，一律不得在稅前列支利息或相關費用；二是對有流動資金貸款或向個人及其他企業借入需支付利息或費用的款項（固定資金貸款必須專款專用，若屬未購建固定資產支出，則視同流動資金），其企業若向個人或其他企業借出無息（或低息）款項的，則須根據借出款項的額度按貸款或借入款項最高利率及費用，來計算不得稅前扣除的利息及（分攤）費用。如某企業當期向銀行借入月息為6%的流動資金1 00萬元（貸款費用5萬元），向個人借入月息10%的款項50萬元，在借款期內同時借出無息款項80萬元，則不得稅前扣除的利息及費用=50×10%+30×6%+80／（100+80）×5=9.02萬元。

（三）規范企業“估價核算”辦法，確保企業所得稅及時申報繳納

目前，由于一些企業經常出現“滯后”取得發票或不能取得發票的情況，財務人員往往要進行“估價核算”，有些企業常年有估價核算業務。甚至出現大量的跨年度“估價核算”業務，這不僅給往來款項核算帶來了隱患，也影響了企業所得稅的正常申報。對此建議：規范企業“估價核算”辦法，一是要規定“估價核算”（稅前列支）時限，如一筆購進貨物“估價核算”時限最長為三個月，超過三個月的，應在當期申報企業所得稅時，如實調增（“估價”已結轉產品銷售成本的部分，下同）計稅所得額：二是對跨年度“估價核算”業務，必須在會計年度結束之日前，調增計稅所得額，并在次年1月的納稅申報期內申報繳納企業所得稅：三是對沒有按上述時間規定調增“估價核算”業務的，均以“滯納稅款論處（處罰及加收滯納金）”。

（四）嚴格按稅法規定確認收入和損失，并制定企業往來賬款賬務處理規則

對“應收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款”等科目賬齡3年以上不能收回或未能支付的款項，應嚴格按國家稅務總局《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定確認收入或稅前扣除，并建議制定通俗且易操作的往來賬款賬務處理規則，最大限度地防止利用往來賬戶推遲體現銷售或逃避納稅行為。

第二篇：淺議往來款項的管理

淺議往來款項的管理

目 錄

摘 要：............................................................1 關鍵詞： 企業；往來賬款；問題；對策.................................1

一、我國往來款項的管理的現狀........................................2

（一）我國企業的往來款項普遍存在的問題..............................2 1.出租出借賬戶或為他人套取現金......................................2 2.利用往來款項賬戶進行舞弊、弄虛作假和調節利潤......................2

（二）虛列支出，利用往來款項核算收支................................2

（三）人情借款，公款私用現象比較突出................................2

（四）制度不健全，管理不善，催款不及時..............................3

二、往來款項管理存在的弊端..........................................3

（一）疏忽管理，長期掛賬............................................3

（二）往來賬款不定期清理............................................3

（三）對已銷賬的往來款管理不善，賬務處理不規范......................3

三、加強往來款項管理的主要對策......................................4（—）加強管理，減少往來賬款掛賬....................................4 1.強化管理者財務意識，正確決策，防范風險............................4 2.建立應收賬款的管理制度，控制應收賬款的收回期限....................4 3.加強應收賬款的催收力度，改變催收方法，強化日常監督作用。..........4

（二）建立、健全往來賬款制度建設、考核體系、強化考核監督............5

（三）往來賬款的控制................................................5 1.完善內部控制制度..................................................5 2.加強企業內部的信息溝通............................................53.發揮內部審計的監督作用............................................6

四、結束語..........................................................6 參考文獻............................................................6 致 謝...........................................錯誤！未定義書簽。

淺議往來款項的管理

摘 要：

往來賬款是企業在經濟業務活動中發生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業資產、負債的一個組成部分。往來款項的管理是企業財務管理中一個十分重要的問題，管理者必須高度重視，并采取高度管理策略，合理安排往來款項的回收與支付，降低應收款項的風險，提高現金流質量。以提高企業的經濟效益，避免陷入資金緊張的局面和形成潛在的虧損。促進整個社會信用環境的改善。所以加強企業往來賬款的管理，對減少企業資金占壓，創造良好的企業內部經營管理環境都是十分重要的。

關鍵詞： 企業；往來賬款；問題；對策

往來賬款是企業在生產經營過程中因發生供銷產品、提供或接受勞務而形成的債權、債務關系。它主要包括應收、應付、預收、預付、其他應收、其他應付款。不同之處是：應收款是企業應收的銷貨款，即向購貨方收取的款項；預付款是企業的購貨款，即預先付給供貨方的款項。應付款是在購銷活動中由于取得與支付貨款在時間上的不一致而產生的負債；預收款則是由購貨方預先支付一部分貨款給供應方面發生的負債。往來賬款的管理工作代表的是企業收款的權利或付款的義務，是成本費用、經營成果核算中不可缺少的經濟信息。加強各種往來款的管理，可有效地防止虛盈或潛虧，有利于真實地反映企業的經營成果[1]。

一、我國往來款項的管理的現狀

（一）我國企業的往來款項普遍存在的問題

1.出租出借賬戶或為他人套取現金

企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定[8]。2.利用往來款項賬戶進行舞弊、弄虛作假和調節利潤

有些企業的會計人員利用職務上的便利，把已核銷的應收款項，在以后收回時作為賬外的小金庫，甚至中飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。有些企業對于已經收到的銷貨款，不作銷售處理，而掛在應收賬款或應付賬款中；有些企業已付現金應該作為費用處理的卻不作費用支出進行賬務處理，而是掛在其他應收款中等，任意調節利潤，影響國家稅收[7]。

（二）虛列支出，利用往來款項核算收支

目前在事業單位中，利用應付款核算收支、虛列支出的現象非常嚴重。有的單位利用應付款隱藏收入和支出，將應屬于收支性質的款項直接在應付款科目中核算，不通過收支科目反映；有的單位將應付款科目變成了調節結余的工具，在年底決算時，對必須完成但還沒有完成的項目，通過虛列支出的方式，將剩余的項目經費在應付款科目中掛賬，轉為下一核算；甚至有的單位利用應付款弄虛作假，與合作單位編造合同，并支付一定的稅費或手續費換取正規發票，將資金一次性或分次轉移到合作單位，合作單位在扣除費用后，將余額資金再返還給單位，從而形成了單位的賬外資金，將財政資金變成了“小金庫”。所有這些人為調節收支、結余的行為，造成了單位決算報表反映的收支、結余嚴重不實，極大的降低了會計信息的質量。

[2]

（三）人情借款，公款私用現象比較突出

有的單位領導把關不嚴，將公款變成了“人情款”，隨意借款。例如，單位職工患大病住院，家屬到單位借款，而領導往往礙于情面，一般情況下都同意了借款，結果往往造成借出的公款因職工的去世而無法收回。有的單位領導甚至利用職權將公款借 給親友或朋友使用，經商牟利。

（四）制度不健全，管理不善，催款不及時

有相當一部分事業單位，由于單位領導和財會人員在思想上不重視，沒有建立應收款管理制度，更沒有專門的管理人員，即使個別單位建立了相關制度，也往往形同虛設，落實不到位。有的領導本著“反正不是我簽的字，與己無關”的態度，而財會人員又怕得罪人，造成單位職工借款長期掛賬，甚至有的職工沒有還清借款和沒有索取發票辦理報銷就退休了。

二、往來款項管理存在的弊端

（一）疏忽管理，長期掛賬

有些企業由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（二）往來賬款不定期清理

有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。有些財務人員在進行日常賬務處理時，未嚴格按照會計準則規定的科目核算內容進行經濟業務核算和分類。主要表現在：應計入應付賬款的業務誤計入其他應付款；同一客戶的預收、應收不分業務隨意對沖后余額記賬；在會計憑證摘要僅僅注明“清賬”二字，甚至無摘要，人為地造成往來賬目的混亂[6]。

（三）對已銷賬的往來款管理不善，賬務處理不規范

如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。往來賬賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清 的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。

三、加強往來款項管理的主要對策

（—）加強管理，減少往來賬款掛賬

1.強化管理者財務意識，正確決策，防范風險

隨著市場經濟發展與機制的改變，財務管理工作主導作用日漸明顯，這就要求企業管理者不僅要具備現代化企業經營管理知識，而且還必須具備一定的財務專業知識。《會計法》規定，“單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人”。在單位每年填報的《企業基礎材料》中，首頁即是“法人聲明”。由此可見，單位負責人要對本單位的全部經營情況負責，財務知識的學習已成為必不可少的課程。只有單位負責人掌握基本的財務知識，才能看懂財務報表，才能面對激烈競爭的市場，加強風險防范意識，從而做出適合本單位科學、正確的經營決策。

2.建立應收賬款的管理制度，控制應收賬款的收回期限

首先，崗位分工責任明確，工作質量與考核獎懲掛鉤，調動財務人員和相關人員的積極性，增強其責任心。其次，財務部門要及時與業務部門溝通財務信息，定期清理往來款項，有必要還可以對大額或重大項目的往來款進行適當的公開。針對科研單位研制費周期長、金額大，跟蹤管理難度大的特點，需制定采購制度。用以約束和督促物資管理人員盡早收回往來款，減少資金長期被占用[3]。建立往來款清查、函證制度。對個人公務借款限定報賬時間，超過一定時間不能報賬，可借助內審部門共同出具催收通知單。對外單位的往來款每年至少進行一次函證，超過三年未結清的要報單位領導進行處理。

3.加強應收賬款的催收力度，改變催收方法，強化日常監督作用。

財務管理應建立相應的考核方法，改變以往往來賬款管理過程中發放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監察部門參與財務部門往來賬款的催收工作，加強往來賬款的管理、監督作用，提高財務人員管理責任感，充分發揮其潛能，減少壞賬損失。

（二）建立、健全往來賬款制度建設、考核體系、強化考核監督

結合企業內部控制、經營管理、財務管理、審計監管等方面的規定，形成一體化往來賬款管理制度。包含信用控制、業務管理、賬務核算和監督、清收清欠、壞賬處置、獎懲考核[5]。促使在企業內部形成往來賬款的立體管理，督促各相關部門嚴格履行各自的職責，消除原來各個業務部門各自為政，分割管理所產生的弊端[7]。改變企業管理層對往來賬款管理的重視程度，把往來管理作為財務管理和業務管理的重點，并對相關管理部門履行職責的效果進行考核評價。通過考核評價能有效的提高業務部門和財務部門管理上的協調性。促使上游的業務部門及時傳遞單據，重視日常管理。出現長期掛賬項目時，積極配合財務部門做好追溯調查，及時采取措施。在降低企業資金占用成本同時，維護好企業的商業信用。

（三）往來賬款的控制

往來賬款涉及企業日常經營及管理的各個方面，要解決這些問題，除了加強整個社會的制約機制外，加強企業的內部控制尤為重要。1.完善內部控制制度

企業應制定涉及銷售與收款的內部控制,也就是企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件；銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，及時登記每一客戶應收賬款的增減變動情況；財會人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給企業負責人、銷售部門，以便及時催收，建立應收賬款清收方案。企業也要制定涉及應付賬款、其他應收款及預收款的內部控制體制。2.加強企業內部的信息溝通

往來賬款中問題較多的企業往往在往來賬款的信息溝通方面做得不夠。信息具有時效性，信息傳遞不及時、不到位都會嚴重影響工作效果。首先，財務人員應定期向相關人員報送與其業務有關的應收及應付余額、賬齡、風險分析等資料，并與其進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流，同時做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題，并提出風險分析報告及解決的方案，便于企業領導做出正確決策[4]。企業財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行信息交流與溝通，相互配合，共同做好往來賬的管理工作。3.發揮內部審計的監督作用

內部監督過程中，內部審計發揮著主要職能。企業應發揮內部審計的監督作用，一是不斷完善監控體系，改善內控制度。二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，嚴格執行財經紀律，對查出的問題要依法管理違法必究，以維護財經律的嚴肅性，這樣才能保證內部控制制度的有效執行，促進企業健康發展。三是加強“隱性”應收款項的催收。已經簽訂合同明確收款時間的，財務部門要配合經辦部門實行合同款催收制度，也就是在合同收款時間前半個月以書面的收款通知單形式告知付款單位按時付款[9]。

四、結束語

往來款的管理控制是一個系統的工程，需要企業內部各部門之間應相互協調、相互配合、相互監督，形成一個往來款管理控制的組織體系，對往來款進行事前、事中和事后控制，力求將往來款控制在較合理的水平，保證企業資金正常運轉。企業往來款中存在的問題通過加強企業財務管理予以規范的同時，主管部門相應要制定相關規章制度規范企業舉債權限和規模、債權債務核銷等相關事宜。相信隨著財務管理制度、信用制度的建立和完善，再加上企業內部的自我監督和自我約束機制，有效的提高企業的往來賬款管理水平，這對于減少企業資金的閑置與占用率，創造出一個優良的內部經營環境具有非常重要的作用。

參考文獻

[1] 姜燕.論往來賬項在企業財務管理中的重要性[J].中國管理信息化,2011,(11)[2] 于衛紅.往來賬項審計初探[J].經營管理者，2011，（09）

[3] 王志剛.論企業往來賬款的管理[J].中小企業管理與科澳技(上旬刊),2009,(05)[4] 白淑英.加強往來款管理，減少財務風險[J].農村財務會計, 2010,(03)[5] 王慧.淺析企業往來款項的控制和管理[J].改革與開放, 2011,(02)[6] 王美英.往來賬款的稅務檢查[J].揚州大學稅務學院學報，2010，（01）[7] 付江生.往來款項的舞弊與審計研究[J].現代商貿工業, 2009,(13)[8] 王玉華.企業往來款項管理存在的問題及對策[J].金融經濟, 2009,(02)[9] 靳頡.淺析行政事業單位往來賬款的有效管理及回收[J].財會研究,2009,(18)

第三篇：《往來款項管理辦法》

往來款項管理辦法

為加強集團公司往來款項的管理、提高資金使用水平，規避風險，及時清理不合理的資金占用，保護企業資產的安全、完整，根據《會計法》、《企業會計制度》等相關法律法規的規定，結合集團公司實際情況，特制定本辦法。

一、管理范圍

適用于集團公司及所屬各單位的往來賬款的核算及管理：包括應收賬款、其它應收款、預付賬款、應付賬款、其它應付款、預收賬款等管理。

二、管理責任人

1、財務部部長負責集團公司總體往來款項管理工作。

2、集團公司及所屬各單位的負責人、財務負責人負責該機構的往來款項的管理。

三、管理內容

（一）往來賬款按業務內容設置二級科目，并按往來單位或個人進行輔助核算。要求正確使用會計科目，做到往來單位明確、記賬清楚、余額準確、賬表相符，做好經辦部門、經辦人的登記，每月終了列出分戶清單，并及時提供給清繳部門組織清收或及時報賬清算。

（二）建立往來款項責任制，嚴格執行催款制度。經辦人為第一責任人，經辦人及經辦部門應做好往來款項的登記備查工作，并定期和財務部核對，做到該收的資金及早收回，該付的資金合理支付。

（三）往來款項應定期對賬，并制定往來清理計劃。

1、集團內部各單位之間每月核對清理一次往來，發現問題及時解決，減少內部互相托欠債務，杜絕單方掛賬現象的發生。

2、集團外部往來款項每季度核對一次，查清拖欠原因，及時解決存在問題，責任部門應配合財務部門及時對應收款項進行清理回收，減少不合理占用和可能的壞帳損失。并配合財務部門做好催繳記錄，定期及每終了對應收款項進行檢查，預計應收帳款可能發生的壞帳損失，并計提壞帳準備。

3、往來款項核對結果必須形成書面文字記錄，并把各種函證憑證裝訂成冊，及時歸檔，方便日后查證。

（四）對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，報請批示后，及時做賬務處理。

（五）建立備用金領用和報銷制度

員工因公需要借款的，必須填制借據，寫明借款日期、用途、金額、還款期限，經批準可借支一定數額的備用金。員工出差借款的，還款期限為出差回來后十五天內。在還款期限內，員工沒還清借款的，從工資中逐月扣除，并不得再借新款。財務部應根據制度規定進行定期清帳，每月末、季末、年末必須進行借款清理，發現問題及時上報，確實有難以清理的，由相關部門領導協助辦理。

（六）應付賬款管理

1、定期分析應付賬款，確定付款順序，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

2、資產運營部負責項目、設備質保金的備查登記工作，定期和財務部核對，對三年以上賬齡的應付款及項目、設備有問題不再支付的質保金，資產運營部出具相關的說明，由財務部上報，批準后及時進行賬務處理。

3、加強物資采購和工程建設合同管理，經辦部門嚴格按照合同的約定付款，超過合同價款的項目必須另行報批。

4、建立付款審批制度。采購和工程付款一律填寫付款審批單，按規定程序和權限進行審批后，財務綜合考慮資金情況予以統一安排。

（七）加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。

五、壞賬損失的確認

應收賬款具有以下特征之一者，根據公司的管理權限，經國有資產管理部門批準，可作為壞賬損失處理，并沖銷原已計提的壞賬準備。

1、債務單位撤銷或破產，依照民事訴訟法進行清償后確實無法追回的部分；

2、債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人確實無法追回的部分；

3、債務人逾期未履行償債義務超過二年、確實不能收回的應收賬款。

已經確認為壞賬的應收款項，并不表明公司放棄收款的權利。如果未來某一時期收回已作為壞賬處理的應收款項，應該及時恢復債權，并按照正常收回欠款進行會計賬務處理。

六、壞帳準備的計提

集團公司對應收款項計提壞帳準備，采用“備抵法—帳齡分析法”，壞帳準備的提取比例為：逾期一年以內的（含一年）按其余額的5%計提；逾期1-2年按其余額的20%計提；逾期2-3年按其余額的50%計提；逾期3-4年按其余額的80% 計提；逾期5年以上的按其余額的100%計提； 經確定的呆死帳應100%計提。

七、壞帳損失的核銷

1、公司對于確實無法收回的應收款項，應當查明原因，屬人為原因的，追究相關人員責任；正常報損的，應由有關責任部門和財務部共同提出書面報告，由使用部門負責人、財務主管、總會計師、董事長批準；資產損失超過200萬元，或單筆資產損失超過20萬元的，報市政府國資委核準；批準后，由財務部進行壞帳損失處理，沖減提取的壞帳準備。

2、各級單位未經批準不得擅自核銷任何金額的應收款壞帳損失。

3、經批準后的壞賬，要采用賬銷案存方法處理，財務部門要建立備查登記簿，并以每一戶設置一個檔案文件，將經濟合同或協議書、民事訴訟和有關法律公正文件、催款處理往來書信、發生業務的單據和會計結算憑據、往來明細賬頁復印件以及壞賬申報批準書等各項資料裝入袋內，作為會計檔案保存。

八、本規定自發布之日起實行，由財務部負責解釋。

第四篇：企業往來款項中的稅收風險（本站推薦）

企業往來款項中的稅收風險

一、隱瞞收入風險

企業銷售貨物或者提供服務，按照協議要求收到對應的資金流入，通常應該確認為收入。實務中很多企業為隱瞞收入或推遲收入確認時間，將收入的資金流入計入預收賬款或其他應付款科目核算。

預收賬款是否需要確認收入交稅，需要根據不同情況判斷：

1、建筑業、租賃業收到預收賬款應馬上確認納稅義務，繳納增值稅；房地產企業雖然收到預收房款不確認增值稅納稅義務，但需要按照3%預征率預征增值稅，同時確認所得稅收入計算繳納企業所得稅。

2、除以上三個行業外，大多數企業收到預收款不繳納增值稅和所得稅，但需要注意預收款轉收入的時間節點：生產銷售企業是在發貨時確認收入，而服務企業應在服務提供時確認收入。

其他應付款同樣是隱藏收入的常見科目，實務中的馬腳常常在兩個地方露出：

1、其他應付款的二級科目異常，有時候強行將收入計入其他應收款，二級科目如果仍然客戶核算，就容易被發現；也有企業為了掩人耳目，標注特殊的二級科目如“暫借款”，實在是欲蓋彌彰；

2、其他應付款的原始憑證異常，按照正常情況，其他應付款應根據時機業務核算并提供相關原始憑證和證據，如民間借款就應當提供借款協議、入賬憑據、利息票據等，但隱瞞收入的情況下，這些證據通常準備不足，而且更重要的可能出現入賬憑據同其他證據和核算的矛盾，經不起檢查。

二、視同分紅風險

民營企業股東多為自然人，如果分紅應當繳納個人所得稅。實務中很多企業為躲避分紅，采取種種變通手段將資金抽走，核算中多體現在預付賬款和其他應收款兩個科目。

預付賬款科目通常的做法是虛擬一個公司，或者找一個關聯公司簽署虛假購銷協議，并支付大額預付款，實際上并未發生真實交易，預付款通過關聯公司賬戶直接轉移到個人賬戶，實現現金從公司的逃離。實務中常常造成預付賬款科目的異常，如大量關聯方預付，長期預付沒有后續交易，甚至是出現和經營無關的預付行為，只要稍稍深究，很容易被發現。

其他應收款科目通常的做法是將公司資金借給股東或者關聯個人，長期掛賬不予歸還，關于這一點，稅務機關早就做了明確規定，股東從公司長期借款不予歸還（跨年或超過一），稅務機關可視為分紅。還有一種更加明顯的情況就是企業出資為個人購買車輛、房產等，資金流顯示為汽車4S店或房地產公司，但賬務處理掛在股東身上，這更是明顯的分紅行為。

三、借款利息涉稅風險

企業之間的借款，以及企業同個人之間的借款，如果是非關聯方，通常簽署規范的借款協議并計算利息，但實務中往往拿不到借款方提供的發票。如果是關聯方借款，通常沒有規范的借款協議，或者直接約定資金的無償使用，最終也導致沒有利息發票入賬。

無論是那種情況，都可能給企業帶來麻煩。因此在其他應收款和其他應付款中應特別關注企業的內外部借款。

1、企業對外借款未收取利息或收取利息未開具發票

對外借款未收取利息，屬于典型的無償提供服務行為，在增值稅中歸入視同銷售范疇，可能面臨稅務機關的調整。通常的做法是稅務機關要求按照銀行基準利率計算利息并交納增值稅。

對外借款收取利息但未繳稅，將本金計入其他應收款，而將利息隱藏在其他應付款科目，其他應付款科目將表現為利息支付的定期增加，而且將兩個科目對應比對，較容易發現問題。

2、企業取得借款未支付利息或支付利息未取得發票

企業取得借款未支付利息，通常發生在關聯方企業之中，容易被稅務機關追溯到借款方，引發關聯風險，最終上游交稅，下游也不能扣除，得不償失。

企業取得借款，實際也支付了利息，但未取得發票，這里特別要關注的是自然人借款，利息從企業賬戶支付給個人，存在個人所得稅代扣代繳義務，一旦發現面臨補稅。如果是從企業賬戶支付給其他第三方企業，未取得發票不能再所得稅前扣除，但不存在個稅風險。

四、成本費用虛增風險

成本費用通常應憑借發票入賬，同時向對方支付約定款項。實務中有些企業通過購買虛開增值稅發票取得入賬票據，但無法支付對應款項，只能計入應付賬款科目，長期無法支付，或者一段時間以后以現金強行沖掉，或者將其轉化為股東個人代支付，將應付賬款調整為股東個人的其他應付款。但無論如何隱藏，不能改變款項未能支付的事實。

有一些購買虛開增值稅發票的行為同時伴隨有資金支付和資金回流，即先正常支付，再通過個人賬戶回流，隱蔽性增加，但風險依舊，伴隨著國家對虛開增值稅發票的打擊力度不斷增大，事后翻船的案例比比皆是。

五、被迫確認收入的所得稅風險

企業經營中，有時候會出現長期掛賬的應付賬款和其他應付款，無論由于什么原因形成，只要掛賬時間超過三年以上，且無法證明該筆款項仍需支付的，稅務機關有可能認定為“卻已無法償付的應付款項”，這屬于企業所得稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入類型。

因此，企業需要定期清理往來中的應付賬款和其他應付款，需要支付的及時支付，的確不需要支付的應轉入營業外收入及時確認收入繳納所得稅，避免檢查中被迫確認收入的同時還要計算罰款和滯納金。

六、胡亂對沖的往來處理風險

由于往來款項成因復雜，來源多樣，很多往來科目會變成長期掛賬的死科目，但這并不意味著可以隨意處理，尤其是實務中很多企業財務發現問題無法簡單解決的情況下，將分屬于不同主體的往來隨意調整，甚至將資產和負債科目胡亂對沖，不處理還好，隨意的無根據處理反而會使得隱藏的問題迅速浮出水面，風險直接爆發。

總之，往來款項是企業賬務核算中的重要組成，必須在核算之初就做好判斷，準備資料，規范核算，并考慮未來的消化和處理，而不是目光短淺，“我死后哪管他洪水滔天”，只有這樣才能確保將往來科目核算的涉稅風險降到最低。另外，應在每個會計終了之前對于本形成的往來款項進行逐一核查，發現問題，及時解決，確保往來核算問題不積累，風險不堆積。就像身體保健，做好日常鍛煉和日常體檢，避免問題堆積，一旦爆發后悔晚矣。

第五篇：往來款項審計要點

往來款項的審計要點

1，一般情況下是函證，挑選大額的。

2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質，如果覺得異常，抽憑并讓企業提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細表--財務審核--各部門領導簽閱--附發票金額要審核。

注意：財務審核這一環節，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發票是否正規、賬期是否符合企業付款制度等。

②其他應收款，其他應付款

往來款項的審計

摘要：根據往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應該有明確的核算對象及核算內容，即會計科目反映的內容和名稱有其明確的對應關系。核算對象應該明確并可函證確認，否則就應該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。

關鍵詞：往來賬；注意事項；審計方法

往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。

根據審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業通常都會制定一套較為完善的資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發現一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

二、應收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應收賬款的內部控制

應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；(2)企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；(5)測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；(6)測試企業是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應收賬款進行函證

注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

在函證時間的選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性；如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發函之后收款的情況；如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經付款，應審查發函后的企業收款情況；如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交易的相關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實；如果是發函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。

三、其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。