第一篇：往來款項會計核算的注意事項

往來款項的會計核算及注意事項

服務企業往來款項是以會計手段反映的服務企業在生產經言過程中因提供或接受勞務而形成的債權、債務關系的記錄，它表示的是企業流的權利或付款的義務，具有法律效力。加強各種往來款項的管理，可有效防止虛盈或潛虧，有利子真實地反映企業的經營成果。

往來款項分為兩大類，即應收及預付款項和應付及預晩款項，前者屬資產的占用，而后者屬于負債的來源，它們共同反映了企業在生產經營過程中所形成的信權、債務關系。

往來款項項具體包括應收款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等會計科目，各會計科目均應進行明細核算，資產類科目(應收賬款、其他應收款、預付賬款等)借記増加貸記減少，期末一般為借方余額，反映企業尚未收回的款項;如果期末余額在貸方，則反映企業預收的款項。負債類科目(應付賬款、預收賬款、其他應付款等)借記減少貸記増加，期末余額一般在貸方，表示企業尚未支付的款項;如果期末余額在借方，則反映企業預付的款項。

往來賬款的注意事項

1、對賬不及時

企業由于放送對往來賬款的管理，銷售部門只管銷售，會計部門只管記賬，不經常和對方核對賬目，久而久之極易造成往來款項懸賬和呆賬。

2、往來款項賬務處理不規范

企業會計人員不按照會計制度對企業的往來款項進行正確的賬務處理。將應記入應收款項的業務誤記為其他應收款;應記入應付款的業務誤記為其他應付款里，還有的把不屬于同一賬戶的應收款項對沖按其余額記賬等。由此造成往來款項的混亂，為以后資金結算帶來很多麻煩。

3、利用往來款項賬戶調節利潤

企業對已收到的銷貨款，不作為銷售處理，而掛在應收賬款或應付賬款中。有些企業已付現金的費用不作為費用支出進行賬務處理，而掛在其他應收款中，任意調節利潤，影響國家稅收。

4、利用往來款項賬戶進行舞弊

企業會計人員利用職務上的便利，將款項匯往外地，賬務處理時記入往來賬款賬戶中，然后再外地提取現金進行貪污，還有的會計人員把核銷的應收款項，在以后收回時作為帳外小金庫，甚至中飽私囊。

5、往來款項不及時清理

企業由于對往來款項管理不善，使一些名存實亡的往來款項長期掛賬，該付出不付出，該回收的不回收，該報損的壞賬不報損失處理，該報營業收入的不報批列營業外收入等，這樣極易造成往來款項的賬目混亂。

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第二篇：會計核算科目注意事項

1、結賬有哪些注意事項？

(1)專人負責。由于某月結完賬后將不能再輸入和修改該月的憑證，所以使用會計軟件時，結賬工作應由專人負責管理，以防止其他人員的誤操作。

(2)結賬前應檢查該月的所有憑證是否均已記賬、結賬日期是否正確、其他相關模塊的數據是否傳遞完畢，以及其他結賬條件是否完備。只有在本期輸入的會計憑證全部登記入賬后才允許結賬。

(3)結賬必須逐月進行，上月未結賬不允許結本月的賬。若結賬成功，則應做月結標志，之后不能再輸入該月的憑證和記該月的賬;若結賬不成功，則恢復到結賬前的狀態，同時給出提示信息，要求用戶做相應的調整。

(4)年底結賬時，系統自動產生下的空白數據文件(即數據結構文件，包括憑證臨時文件、憑證庫文件、科目余額發生額文件)，并結轉余額，同時自動對“固定資產”等會計文件做跨連續使用的處理。

(5)跨時因年終會計工作的需要，會計軟件允許在上未結賬的情況下輸入本1月份的憑證。企業可以根據具體情況，將結賬環境設置為“在上年未結賬的情況下不允許輸入本月的憑證”。

2、會計科目需要注意的問題

1.1現金

需要注意的問題主要是現金余額是否過大，根據各個公司的實際情況（銷售情況、采購情況確定）來具體判斷。如果余額過大應及時調整。

1.2銀行存款

需要注意的問題主要是編制或者審查出納編制的銀行存款余額調節表是否正確，未達帳項是否真實、合理。

其次，外幣帳戶是否按照規定調整匯兌損益。

1.3應收票據

需要注意的問題主要是將余額與沒有兌現的應收票據進行核對，檢查是否有已經貼現、背書轉讓的票據沒有及時進行帳務處理。

1.4應收帳款

需要注意的問題主要是有沒有記串戶的情況，可以將應收款余額與業務部門進行核對，必要的時候可以向對方發函確認。結合預收帳款科目檢查是否存在多充設置。注意外幣明細科目年末是否調整匯兌損益。

1.5存貨科目（材料、低值易耗品、庫存商品）

需要主要的問題是大額入庫的原材料、低值易耗品是否取得合法的入賬憑證，數量是否準確，入庫是否有入庫單。檢查出入庫單據，特別是有編號的單據，是否與入賬相符，是否存在缺失情況。檢查存貨入賬單價波動幅度是否過大，本與以前相比單價波動幅度是否異常，是否存在異常變動的合理原因。對存貨進行年末盤點，并將盤點結果與庫存明細賬進行核對。針對盤盈或者盤虧及時進行處理，做到帳實相符。需要特別注意年末零庫存情況。檢查存貨出庫單價是否采用在稅務機關備案的計價方法。重點關注銷售數量是否與發票數量一致，是否有多轉銷售成本的現象。檢查對發生的購貨退回、損壞賠償、銷貨退回是否及時進行會計處理。檢查以下邏輯關系“原材料貸方發生額=生產成本—直接材料借方發生額”、“生產成本貸方發生額=庫存商品借方發生額”、“庫存商品貸方發生額=主營業務成本借方發生額”。檢查暫估入庫材料是否沖回。

1.6待攤費用

檢查是否存在應計入長期待攤費用的費用誤計入待攤費用，檢查費用入賬是否有合理的憑據。

檢查費用攤銷是否按期攤銷，有無多攤銷或者少攤銷的情況。

1.7固定資產

檢查固定資產入賬價值是否按照稅法要求執行，例如車輛等，檢查入賬是否有合法的憑據。對固定資產經營盤點，已經提足折舊并且報廢的固定資產應及時進行清理。

1.8累計折舊

檢查折舊年限、折舊率、殘值率是否符合稅法規定。檢查折舊計提的起始時間、是否存在多計提或者少計提的現象，是否存在已提足折舊繼續計提的現象。檢查折舊是否分配正確，累計折舊貸方發生額與“制造費用—折舊費”和“管理費用—折舊費”等相關科目是否相符。

1.9在建工程

檢查是否存在將工程支出直接列入到費用，未進行資本化。結合工程預算報告書審查費用支出是否合理。工程完工投入使用是否及時結轉固定資產。

1.10無形資產

檢查無形資產入賬價值是否按照規定歸集，是否取得合法憑據。檢查無形資產攤銷期限是否正確、攤銷是否均勻。

1.11長期待攤費用

檢查長期待攤費用入賬價值是否按照規定歸集，是否取得合法憑據。檢查長期待攤費用攤銷期限是否正確、攤銷是否均勻。

1.12短期借款

檢查短期借款余額是否與銀行借款合同一致。檢查利息計算是否正確，按合同規定的期末應付未付款是否正確預提；

檢查有關利息的會計處理是否正確；

1.13應付票據

需要注意的問題主要是將余額與客戶進行進行核對，檢查是否有已經承兌的票據沒有及時進行帳務處理。

1.14應付賬款

重點檢查以下賬戶，確認應付款余額是否正確：1）長期掛帳的賬戶；2）有借方余額的賬戶；3）業務頻繁，而期末余額小的賬戶；4）很少活動或不活動的賬戶。

1.15預收賬款

重點檢查

1.16應付工資

檢查工資計提的標準是否符合董事會的規定或勞動部門的批示，有無超標的現象；檢查工資費用的分配及會計處理方法是否合規、合理；工資的領取是否經過本人或代理人簽字。

1.17應交稅金

檢查是否存在以下情況：

1）外購已稅材料用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等作增值稅進項稅額轉出的情況；

2）材料發生非正常損失作增值稅進項稅額轉出以及損失報經稅務機關審批的情況；

3）材料銷售及視同銷售申報交納企業所得稅的情況；

4）接受捐贈材料申報交納企業所得稅的情況；

5）修理用備件中有無屬于固定資產的設備；

6）因企業確認的材料的入帳價值與稅法法規規定的成本存在差異而在處置材料時應調整的應納稅所得額。

1.18預提費用

檢查大額預提費用提取憑證及相關文件資料，確定預提金額是否準確和會計處理是否正確、所有預提費用項目是否確屬本期、是否確實存在；檢查大額預提費用沖銷的記賬憑證及相關資料是否齊全、其會計處理是否正確、實際用途與預定用途是否相符。

1.19主營業務收入

比較各月主要產品收入波動情況，查詢有無異常現象和重大波動及其原因。將本銷售收入與上比較，分析銷售價格有無異常變動及其原因。檢查增值稅發票及其他發票，有無跨期未確認收入的情況。檢查銷貨合同和庫存商品發出記錄，是否與收入明細一致。

1.20主營業務成本

比較各月主要產品成本波動情況，查詢有無異常現象和重大波動及其原因。將本銷售成本與上比較，分析銷售成本有無異常變動及其原因。測算主營業務毛利率是夠正常，分析異常波動的原因。

1.21主營業務稅金及附加

結合應交稅金科目中的“未交增值稅”、“應交營業稅”和“應交消費稅”確認計稅基數，驗算全年產品銷售稅金及附加計提及繳納情況是否恰當。內資出口企業需要特別注明需要按照規定每月根據“出口企業免抵退稅匯總表”中第25欄當期免抵稅額按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。

1.22銷售費用

與往年及各月間銷售費用比較分析，異常波動或重大差異查明原因。與各部門溝通，杜絕費用跨期現象發生。收到大額發票時，應到網上自行查詢發票的真偽，確認不了的發票應到稅務機關進行確認。

1.23管理費用

與往年及各月間管理費用比較分析，異常波動或重大差異查明原因。與各部門溝通，杜絕費用跨期現象發生。收到大額發票時，應到網上自行查詢發票的真偽，確認不了的發票應到稅務機關進行確認。

1.24財務費用

與往年及各月間財務費用比較分析，異常波動或重大差異查明原因。與各部門溝通，杜絕費用跨期現象發生。

1.25營業外支出

檢查罰沒支出、捐贈支出的內容，1.26所得稅

所得稅費用只是應計入本年費用，影響本年損益的部分。年末會計應自行計算調整所得稅項目，計算出應納所得稅額并計提到當年所得稅費用。

2.納稅申報表

2.1增值稅納稅申報表

在填寫完12月增值稅納稅申報表以后，正事申報以前，需要將增值稅申報表中的數據與“應交稅金—應交增值稅”明細賬、“應交稅金—未交增值稅”明細賬和“主營業務收入”明細賬進行核對。

核對的數據包括：

1）帳載收入數與申報收入數是否金額一致，明細金額是否一致。

2）報表進項稅額累計數是否與帳載進項稅額累計數一致。

3）報表銷項稅額累計數是否與帳載銷項稅額累計數一致。

4）報表進項稅額轉出累計數是否與帳載進項稅額轉出累計數一致，出口企業還需與出口退匯總表一致。

5）報表應退稅額累計數是否與帳載應退稅額累計數一致、出口企業還需與出口退稅匯總表一致。

6）檢查留抵稅額是否與“應交稅金—應繳增值稅”科目借方余額一致，不一致應在留檔報表或者賬面做情況說明，注明不符的原因。

7）報表應納稅額累計數是否與“應交稅金—未交增值稅”貸方累計發生額一致。

2.2所得稅納稅申報表

在填寫所得稅申報表及其各項附表時，需要注意稅務機關匯算清繳文件的要求填寫。注意查看填表說明。填寫完畢，正事申報之前，應將所得稅申報表主表與損益類科目進行認真核對檢查。

2.3地稅申報表

與公司業務部門或合同管理部門進行溝通，檢查合同是否全部繳納印花稅。

檢查員工的各種報銷費用明細、補貼和補助，是否符合免征個人所得稅條件，不符合免稅條件的應并入工資薪金計算個人所得稅。

檢查房產稅、土地使用稅是否按照規定按期繳納。

2.4需要備案或者報批的事項

需要備案的涉稅事項：

1）企業固定資產加速折舊的稅收優惠；

2）工資發放標準及相關制度；

3）差旅費及補助標準；

4）企業購置專用設備投資額抵免所得稅額的稅收優惠；

5）企業所得稅過渡的優惠政策；

6）執行到期的企業所得稅優惠政策；

7）非營利組織的收入免稅的稅收優惠；

8）從事農產品初加工項目的所得減免稅優惠；

9）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅優惠；

10）技術轉讓所得減免稅優惠；

11）企業研發經費加計扣除的稅收優惠；

12）創業投資企業按投資額一定比例抵扣應納稅所得額的稅收優惠；

13）企業綜合利用資源的所得減計收入的稅收優惠；

14）國債利息收入免稅的稅收優惠；

15）股息、紅利等權益性投資收益免稅的稅收優惠

16）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除的稅收優惠；

17）對從事農、林、牧、漁業項目（不包括農產品初加工項目）的所得減免稅優惠；

18）對小型微利企業適用低稅率的后續管理。

需要報批的涉稅事項：

1）高新技術企業適用低稅率；

2）軟件企業和集成電路企業享受所得稅優惠；

3）稅后利潤再投資于集成電路、封裝企業、軟件企業退稅；

以上報批或備案事項應按照稅務機關匯算清繳文件的規定

會計檔案

3.1憑證賬簿類

憑證應裝訂成冊，并檢查是否是否按順序裝訂，是否有斷號，跳號的情況。應在憑證封皮上注明企業名稱、會計期間、憑證起止號碼等相關信息。

會計賬簿應該設置齊全，結出余額或發生額。在首頁由記賬人員和會計主管簽章。按規定粘貼印花。采用電腦記賬的單位，應該在結賬后，將會計賬簿打印齊全，裝訂成冊。

3.2報表類

增值稅納稅申報表主表、附表

一、附表

二、固定資產抵扣明細表、海關完稅憑證清單應按月按順序裝訂成冊。

所得稅季度申報表、所得稅申報表及附表應裝訂成冊。

地稅綜合報表、個人所得稅申報表應按月裝訂成冊。

3.3其他會計資料

一般納稅人應該將增值稅專用發票抵扣憑證按月裝訂成冊，并與認證匯總通知書和增值稅申報表核對。一般納稅人應將增值稅專用發票開具情況按月裝訂，作廢的發票應該三聯齊全，并且加蓋“誤填作廢”章。將半報送稅務機關的申請報告，審批文件裝訂成冊。將審計報告、鑒證報告、財務報表裝訂成冊。出口企業應按照出口企業單證備案制度的規定，將出口相關單證（出口報關單、發票、核銷單、箱單、提單等）按規定按月裝訂成冊。

第三篇：《往來款項管理辦法》

往來款項管理辦法

為加強集團公司往來款項的管理、提高資金使用水平，規避風險，及時清理不合理的資金占用，保護企業資產的安全、完整，根據《會計法》、《企業會計制度》等相關法律法規的規定，結合集團公司實際情況，特制定本辦法。

一、管理范圍

適用于集團公司及所屬各單位的往來賬款的核算及管理：包括應收賬款、其它應收款、預付賬款、應付賬款、其它應付款、預收賬款等管理。

二、管理責任人

1、財務部部長負責集團公司總體往來款項管理工作。

2、集團公司及所屬各單位的負責人、財務負責人負責該機構的往來款項的管理。

三、管理內容

（一）往來賬款按業務內容設置二級科目，并按往來單位或個人進行輔助核算。要求正確使用會計科目，做到往來單位明確、記賬清楚、余額準確、賬表相符，做好經辦部門、經辦人的登記，每月終了列出分戶清單，并及時提供給清繳部門組織清收或及時報賬清算。

（二）建立往來款項責任制，嚴格執行催款制度。經辦人為第一責任人，經辦人及經辦部門應做好往來款項的登記備查工作，并定期和財務部核對，做到該收的資金及早收回，該付的資金合理支付。

（三）往來款項應定期對賬，并制定往來清理計劃。

1、集團內部各單位之間每月核對清理一次往來，發現問題及時解決，減少內部互相托欠債務，杜絕單方掛賬現象的發生。

2、集團外部往來款項每季度核對一次，查清拖欠原因，及時解決存在問題，責任部門應配合財務部門及時對應收款項進行清理回收，減少不合理占用和可能的壞帳損失。并配合財務部門做好催繳記錄，定期及每終了對應收款項進行檢查，預計應收帳款可能發生的壞帳損失，并計提壞帳準備。

3、往來款項核對結果必須形成書面文字記錄，并把各種函證憑證裝訂成冊，及時歸檔，方便日后查證。

（四）對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，報請批示后，及時做賬務處理。

（五）建立備用金領用和報銷制度

員工因公需要借款的，必須填制借據，寫明借款日期、用途、金額、還款期限，經批準可借支一定數額的備用金。員工出差借款的，還款期限為出差回來后十五天內。在還款期限內，員工沒還清借款的，從工資中逐月扣除，并不得再借新款。財務部應根據制度規定進行定期清帳，每月末、季末、年末必須進行借款清理，發現問題及時上報，確實有難以清理的，由相關部門領導協助辦理。

（六）應付賬款管理

1、定期分析應付賬款，確定付款順序，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

2、資產運營部負責項目、設備質保金的備查登記工作，定期和財務部核對，對三年以上賬齡的應付款及項目、設備有問題不再支付的質保金，資產運營部出具相關的說明，由財務部上報，批準后及時進行賬務處理。

3、加強物資采購和工程建設合同管理，經辦部門嚴格按照合同的約定付款，超過合同價款的項目必須另行報批。

4、建立付款審批制度。采購和工程付款一律填寫付款審批單，按規定程序和權限進行審批后，財務綜合考慮資金情況予以統一安排。

（七）加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。

五、壞賬損失的確認

應收賬款具有以下特征之一者，根據公司的管理權限，經國有資產管理部門批準，可作為壞賬損失處理，并沖銷原已計提的壞賬準備。

1、債務單位撤銷或破產，依照民事訴訟法進行清償后確實無法追回的部分；

2、債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人確實無法追回的部分；

3、債務人逾期未履行償債義務超過二年、確實不能收回的應收賬款。

已經確認為壞賬的應收款項，并不表明公司放棄收款的權利。如果未來某一時期收回已作為壞賬處理的應收款項，應該及時恢復債權，并按照正常收回欠款進行會計賬務處理。

六、壞帳準備的計提

集團公司對應收款項計提壞帳準備，采用“備抵法—帳齡分析法”，壞帳準備的提取比例為：逾期一年以內的（含一年）按其余額的5%計提；逾期1-2年按其余額的20%計提；逾期2-3年按其余額的50%計提；逾期3-4年按其余額的80% 計提；逾期5年以上的按其余額的100%計提； 經確定的呆死帳應100%計提。

七、壞帳損失的核銷

1、公司對于確實無法收回的應收款項，應當查明原因，屬人為原因的，追究相關人員責任；正常報損的，應由有關責任部門和財務部共同提出書面報告，由使用部門負責人、財務主管、總會計師、董事長批準；資產損失超過200萬元，或單筆資產損失超過20萬元的，報市政府國資委核準；批準后，由財務部進行壞帳損失處理，沖減提取的壞帳準備。

2、各級單位未經批準不得擅自核銷任何金額的應收款壞帳損失。

3、經批準后的壞賬，要采用賬銷案存方法處理，財務部門要建立備查登記簿，并以每一戶設置一個檔案文件，將經濟合同或協議書、民事訴訟和有關法律公正文件、催款處理往來書信、發生業務的單據和會計結算憑據、往來明細賬頁復印件以及壞賬申報批準書等各項資料裝入袋內，作為會計檔案保存。

八、本規定自發布之日起實行，由財務部負責解釋。

第四篇：往來款項審計要點

往來款項的審計要點

1，一般情況下是函證，挑選大額的。

2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下

首先要看一下往來性質，如果覺得異常，抽憑并讓企業提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：

①應付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細表--財務審核--各部門領導簽閱--附發票金額要審核。

注意：財務審核這一環節，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發票是否正規、賬期是否符合企業付款制度等。

②其他應收款，其他應付款

往來款項的審計

摘要：根據往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應該有明確的核算對象及核算內容，即會計科目反映的內容和名稱有其明確的對應關系。核算對象應該明確并可函證確認，否則就應該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。

關鍵詞：往來賬；注意事項；審計方法

往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。

根據審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業通常都會制定一套較為完善的資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發現一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

二、應收賬款的審查

1.了解并測試被審單位應收賬款的內部控制

應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；(2)企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；(5)測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；(6)測試企業是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應收賬款進行函證

注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

在函證時間的選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性；如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發函之后收款的情況；如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經付款，應審查發函后的企業收款情況；如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交易的相關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實；如果是發函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。

三、其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。

第五篇：貨幣資金及往來款項的管理制度（本站推薦）

貨幣資金及往來款項的管理制度

一、為了加強公司貨幣資金及往來款項結算的管理，保證公司資產和財產的完整性，根據國家有關法律法規的相關規定，結合公司的實際情況和管理需要，特制定本制度。

二、貨幣資金是指公司擁有的以貨幣形態存在的資產，是公司流動性最強的資產，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金；往來款項是指應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、應付票據等。

三、現金管理制度

（一）公司現金適用范圍：

1、支付職工的工資、津貼；

2、支付個人的勞動報酬；

3、根據公司規定發放的各種獎金；

4、各種勞保、福利費及公司規定的對個人的其他支出；

5、出差人員必須隨身攜帶的差旅費

6、結算起點以下的零星支出（結算起點規定5000元）

7、公司規定的其他需要支付的現金。

8、超過結算起點以上的現金支出必須公司總經理辦公室財務負責人及總經理批準。

（二）庫存現金限額規定

1、庫存現金的限額規定，公司財務部根據現金支出用量的多少，結合公司具體情況，公司庫存現金限額為3萬元。

2、公司庫存現金超過限額時，必須及時繳存銀行，保證現金管理的安全。

3、庫存限額不足時可向開戶銀行提取。

（三）現金支出的日常管理

1、現金收入當日送存銀行。

2、不坐支現金。公司支付現金只能從庫存現金限額終止符或從銀行提取，不得從公司的現金收入中直接支付，因特殊情況需從現金收入中支付必須報經總經辦財務負責人審批批準，并在核定的范圍和限額內使用，同時收支的現金必須入賬反映。

3、公司從銀行提取的現金必須體現用途，并由總經辦財務負責人簽字蓋章審核。

（四）現金的內部控制制度

參照內部牽制制度中現金管理控制制度。

（五）庫存現金的核算和清查

1、出納人員進行現金收付時根據會計人員填制經審核后的有效記賬憑證辦理，并逐筆登記現金日記賬，每日業務終了時，應盤點現金與現金日記賬余額進行核對，做到日清月結，賬款相符。

2、會計人員應定期將總賬的余額與出納的現金日記賬余額進行核對，做到賬賬相符。

3、為了及時發現和防止現金收付的差額，總經辦財務負責人必須在每月終了指定專人對庫存現金進行盤點，保證賬賬、帳實相符，發現長短款應查明原因及時處理。

四、銀行存款管理制度

（一）銀行存款結算的范圍和方式

1、公司在生產經營過程中，與其他有關的單位和個人（供應商、客戶、關聯企業和公司職工等）發生的各種結算業務，除按現金管理制度規定可以使用現金外，一律通過銀行辦理轉賬結算，不得支付現金和開具現金支票。

2、結算方式可以結合公司實際經營情況，采用網上銀行、轉賬支票、銀行承兌匯票或商業匯票。

(二)銀行存款結算規定

1、公司必須嚴格遵守國家法律法規的規定，不準出租、出借公司銀行賬戶，為外單位或個人代收代支或轉賬套現，不準簽發空頭支票或遠期支票，不準套取銀行信用。

2、辦理銀行結算，需向外寄發結算憑證的，徐當日將相關資料送交銀行，最遲不能超過次日。

3、會計要負責對結算業務的收支、各種票據的使用，是否背書轉讓等進行審查。

（三）銀行存款的等級、核算及日常管理的規定

1、按開戶銀行和其他金融機構、存款種類，分別設置銀行存款日記賬。

2、出納員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆等級，每日終了應結出余額。

3、外幣銀行的存款業務，應當將有關的外幣金額折合為人民

幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

4、月份終了，應將銀行日記賬余額與銀行對賬單進行核對，如有未達賬項，必須逐筆查明原因及時處理，并編制銀行存款余額調節表表，保證帳實相符。

5、銀行印鑒要分戶管理，不準一人同時保管使用，私章由出納員保管，財務專用章由總經辦財務負責人或指定的其他人保管，印鑒保管人員外出時由總經辦財務負責人指定其他財務人員保管。

（四）加強備用金借款的管理，及時辦理報帳手續，嚴禁私人非公務借款。差旅費借款需在公務完畢回程后三日內辦理報銷手續，上次借款未清的，不得辦理新的公務借款。對不按時辦理報銷手續的，財務部門應發出書面通知，經催辦仍不辦理報帳手續者，可從借款經辦人下月工資獎金中抵扣。

（五）對銀行匯票存款、在途貨幣資金、信用證存款等其他貨幣資金，統一由財務部門管理。財務部門應建立明細分類帳和臺帳，確定專人負責及時記帳和督促有關業務部門清理。

五、往來款項的管理制度：

（一）往來款項的登記要求：

1、往來戶的結算主要包括應收帳款、應收票據、其他應收款、應付帳款、應付票據、其他應付款等；

2、發生的往來款項要按單位和個人設置明細帳，登記時，發

生時間、內容金額要逐筆登記。

（二）應收帳款的管理：

1、應收帳款的日常管理：

A應分別不同的貨幣，不同單位的名稱、不同個人的姓名設立明細帳戶。記帳時應按發生的時間、內容逐筆登記，同時登記原幣和本位幣，準確反映其形成回收及增減變化情況；

B財務經辦人員應根據銷售部門提供的各項憑證包括合同、發貨單、保險單證、貨物清單、質量判定證件等，計算應收的價款、雜費、稅金及墊付的運費、保險費，并開具發票填制結算憑證應收帳款帳簿管理人員按結算逐筆登記；

C對客戶提出異議經銀行退回的因質量、價格、數量和合同等問題而拒付的理由書，由銷售部門登記，并轉交相關部門及時處理。

2、應收帳款的稽核：

A每月終了對應收帳款進行全面清理，將應收帳款余額與總帳核對，檢查結算情況，發現異常及時上報；

B與用戶核對帳務應保證每年至少一次，與重點用戶核對，應派員前往，一般用戶，可采用發函或電子郵件的方式核對；

C定期應對應收帳款余額進行帳齡分析，對帳齡較長的應收帳款，應按照收帳程序，明確催收措施及人員，加快資金的周轉。

（二）壞帳損失的管理：

1、確認為壞帳損失的應收帳款有：因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產抵償后，仍然不能收回的應收帳款；因債務人逾期

未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款；債務單位撤銷，經民事訴訟確認無法追回的款項；

2、公司的壞帳損失采用直接轉銷法核算；

按照公司目前實際經營狀況，公司不計提壞賬損失，按實際發生額計入管理費用。

（三）應付款項的管理

1、公司財務部對于各應付款項設專人負責，按欠款對象、業務分類進行登記；

2、對于已登記的應付款項要按月、季、年或按合同訂立的要求進行清理兌付，結算要定期與對方單位或個人核對所登記應付款項金額是否相符，如有差錯應及時查找原因，保持雙方余額一致；

3、對因結算單據等原因無法確定實際價格的應付款項，要按會計制度要求月末進行估價驗收入庫。

4、按公司經營狀況，財務部要求各供應商在每月25-28日必須完成當月（上月26日至本月25日）相應的對賬工作，各供應商應在每月月末將相關發票送至公司財務部，以便公司及時兌付應付賬款。

5、其他往來款項的管理對照應收帳款的管理執行。