第一篇：09年增值稅轉型的主要內容

2009年增值稅改革內容及其應對策略

自2009年1月1日起，全國范圍內實施增值稅轉型改革。這標志著我國增值稅改革邁出了重要一步，必將對我國宏觀經濟發展產生積極而又深遠的影響。

增值稅轉型改革主要內容

在對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家和地區中，絕大多數國家和地區實行消費型增值稅

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產、批發和零售各環節，涉及眾多行業。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅。所謂增值稅轉型，是指從生產型增值稅轉變為消費型增值稅。根據國務院常務會議精神，這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面：

自2009年1月1日起：

1.全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣；

2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；

3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；

4.小規模納稅人征收率降低為3％；

5.將礦產品增值稅稅率從13％恢復到17％。

增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預計將為納稅人減輕稅收負擔超過1200億元。

增值稅轉型改革需要注意的問題

一是增值稅轉型改革從2009年1月1日起開始實施，因此，企業在2009年1月1日以前購進的固定資產，即當前已有的存量固定資產，無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產，不得抵扣進項稅額。

三是小規模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠。增值稅轉型是以允許固定資

產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額，小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不抵扣進項稅額。

四是增值稅轉型改革是在全國范圍內統一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區，也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內，執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅，直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態變成“可抵扣”狀態。

為何取消進口設備免征增值稅政策

進口設備免征增值稅政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題，主要有：進口免稅設備范圍較寬，不利于自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興；內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業，稅負不公。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方式替代，對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執行。外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

第二篇：增值稅轉型改革文件

增值稅轉型改革文件

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令50號）的規定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：

一、下列貨物繼續適用13%的增值稅稅率：

（一）農產品。

農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現行相關規定執行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）附件第十條、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發[1998]122號）、《國家稅務總局關于縣以下小水電電力產品增值稅征稅問題的批復》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發[2000]37號）、《財政部 國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務總局關于自來水行業增值稅政策問題的通知》（國稅發[2002]56號）、《財政部 國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務總局關于明確縣以下小型水力發電單位具體標準的批復》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務總局關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務總局關于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第三篇：增值稅轉型

增值稅轉型

根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于消費資料，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140 多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

與試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個方面作了調整：一是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

鄭建新：增值稅條例修訂主要包括五方面內容

2008-12-10記者：李延霞 姜銳來源:經濟參考報

據新華社北京12月9日電 我國將從2009年1月1日起全面實施增值稅轉型。財政部稅政司副司長鄭建新9日表示，與現行增值稅條例相比，此次增值稅條例修訂主要包括五個方面的內容。

鄭建新在接受中國政府網訪談時介紹說，這五個方面一是允許抵扣固定資產進項稅額。現行增值稅條例第十條規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅。修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。二是為堵塞因抵扣固定資產可能帶來的稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規定，與企業技術改進、生產設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(指應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規模納稅人的征收率。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降低至3%。

四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充了農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規定，取消了已不再執行的來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備免稅政策的相關條款。

五是根據稅收征管實踐，為減少納稅人排隊等候時間，降低征收和納稅成本，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。調整了外匯結算銷售額折合人民幣的規定，補充了扣繳義務人的相關規定。

鄭建新表示，增值稅條例修訂后，實施細則需要結合修訂后的條例進行相應的修訂。目前，實施細則修訂工作正在抓緊進行，將于近期向社會公布。

增值稅轉型帶來政府間財政關系調整

2008-11-13作者：楊濤來源:21世紀經濟報道

日前，國務院決定明年1月起在全國推行增值稅轉型，使得近年來“猶抱琵琶半遮面”的這一改革終于走向前臺。

迄今為止，增值稅轉型試點已經歷過四個階段，先后包括東北老工業基地、中部26個老工業基地城市、內蒙古東部五盟市和汶川地震受災嚴重地區。長期以來，這些試點也使改革中的深層問題都顯現出來。首先，這種區域試點帶來稅制和產業的內在割裂效應。一方面，區域型的稅制割裂帶來很多負面效應，例如在出口退稅方面，一些享受增值稅改革試點的出口企業，其出口地都在不享受增值稅試點改革的東南沿海口岸，因此使試點改革的影響更加復雜。另一方面，區域性試點造成的產業割裂，既表現在試點城市與非試點城市的產業競爭地位差異，也包括行業間的不平等，并割裂了產業下游間的稅收環境，增加了試點地區產業配套升級的障礙，難以形成產業聚合效應。

其次，區域性試點事實上背離了增值稅改革的本質。作為流轉稅的主體稅種，增值稅具有中性特征。在不斷采取區域試點的過程中，實際上把增值稅變

成了特定的稅收優惠政策，并且存在導致一些地方利益固化的傾向。分地區、分行業進行轉型試點的做法，人為割裂了增值稅鏈條，而政策操作中的行業劃分和抵扣認定，也增加了尋租行為的空間。這種事實上的區域稅收優惠政策也是一把“雙刃劍”，雖符合了國家政策，但也存在“過猶不及”的風險，可能會導致市場分割與低效的產業轉移，不符合市場經濟的內在要求和稅制改革目標。這些問題都是未來改革所應注意的，明年開始在全國推行增值稅轉型是大勢所趨，為了使這一改革順利進行，也應注意轉型中各項改革的配套進行。最重要的是調整增值稅改革的指導思想，實現從優惠政策向公平稅制的轉化，最終達到中性原則，消除重復征稅，并有效避免管理上的漏洞，真正體現增值稅的公平、中性，保護所有納稅人的應有權益。

再就是改革必須徹底，一是要向真正的消費型增值稅過渡，把將納稅人外購機器設備等固定資產所支付的稅金徹底給予抵扣，從而有利于抵扣鏈條完整統一，并且在促進就業的同時，也有利于促進資本密集型行業投資的增長，促進企業技術創新和工藝進步。二是把轉型試點拓展到現有納稅行業，并且考慮適時拓展增值稅的覆蓋面，將服務業逐步納入征稅收范圍。當然，在具體執行過程中，為避免改革過快帶來的沖擊，也可采取一定的緩沖手段，如分按比例抵扣，逐步到位。

此外，增值稅轉型后，原有在生產型增值稅制背景下出臺的稅收優惠政策也將進行調整，以避免優惠政策的重復。主要包括進口機器設備免征增值稅的政策、外商投資企業購買國內產品增值稅退稅政策、對部分行業和產品的增值稅即征即返和先征后退等政策。

未來，增值稅轉型必然帶來收入結構變化和政府間財政關系調整，對此，一方面應該盡快改革政府間轉移支付制度，作為彌補增值稅轉型對地方財力影響的核心手段，另一方面加快地方財產稅改革，使地方政府真正獲得可持續的財源支持。

第四篇：論增值稅轉型改革

論增值稅轉型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應，旨在為增值稅研究作出貢獻。

關鍵詞：消費型增值稅；轉型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉稅.，相對于傳統流轉稅而言它是一種新型流轉稅，和傳統流轉稅大不相同的是其從按營業額或交易額計算的稅額中，抵扣預先購進的商品或勞務中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業從事生產經營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當于勞動工資、資本利息、經營利潤和土地租金以及其他增值性質的項目之和。

二、我國增值稅轉型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當時處于穩定經濟的考慮，我國采用了生產型增值稅制，而這種稅制也確實發揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩定，另一方面也有效地控制了投資規模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經濟增長的重要因素，但生產型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產的進項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業要多交稅，企業稅負的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業擴大再生產的資本會相應減少，也就是企業的資本積累減少，從而影響到企業的生存與發展。

消費型增值稅對購入固定資產的進項稅額一次性扣除，相當于對企業投資進行提前補償，一方面提高了企業的資金周轉率，使企業能在更短的時間內回籠資金，為技術更新、產品換代的所需資金做充分準備。另一方面，也降低了企業設備更新、產品升級的成本，激發企業技術創新的熱情，使企業走上“以技術取勝”的發展道路，有利于我國產品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現行的生產型增值稅向消費型增值稅轉換。我國生產型增值稅存在種種弊端，我國應采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的一般納稅人的新投入的固定資產所含有的已納增值稅額，在當期新增增值稅的范圍內進行抵扣，這是我國增值稅由生產型向消費型轉換的一個良好的開始。

第二，擴大征稅范圍。我國現行的增值稅法規定，增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現有的對小規模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規定，對于不符合一般納稅人確認條件的企業和個人，只能作為小規模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發票，只能由稅務機關代開增值稅專用發票，這極大地限制了小規模納稅人與一般納稅人開展正常的經營活動，不利于小規模納稅人的發展。因此，放寬一般納稅人的確認條件，使大多數企業都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進小企業的發展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業進行稅收管理。

四、增值稅轉型后的效應分析

（一）正效應

1.增收企業所得稅的效應。由于企業減少了增值稅應納稅額，而城市維護建設稅和教育附加都是以企業繳納的增值稅稅額作為計稅依據的，所以企業相應少繳納城市維護建設稅和教育附加。而折舊、城市維護建設稅和教育費附加都是企業所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業所得稅前利潤的增加，而在企業所得稅稅率保持不變的前提下，企業應該繳納的企業所得稅就相應增加。

2.拉動投資的效應。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下，外購設備類固定資產的進項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉型后由于折舊、城市維護建設稅和教育附加的減少，使企業的利潤得到提高，企業有充裕的資金，為推進投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應提高，這為推進投資提供了原動力。

3.促進內外資企業稅負公平的效應。內外資企業享受的是統一的增值稅制度，但由于外商投資企業再購進設備時沒有包含進項增值稅，而內資企業購進的設備包含進項增值稅，從而使得內資企業比外資企業負擔更重的增值稅稅負，使內資企業在競爭中處于不利地位。轉型后外資企業進口設備免征增值稅和購買國產設備退還增值稅的政策停止執行。無論內資企業還是外資企業，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統一的稅制環境。

（二）負效應

1.減少稅收收入的效應。增值稅轉型的最大特點是允許抵扣外購設備類固定資產的進項稅額，因此減少了增值稅應納稅額。由于城市維護建設稅和教育附加的計稅依據是企業繳納的增值稅稅額，所以城市維護建設稅和教育費附加也隨著增值稅應納稅額的減少相應減少。

2.加劇資源緊張的效應。增值稅轉型后明顯地會刺激企業投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結

通過以上分析，認識到由生產型轉變為消費型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態的系統工程，經濟環境發生一定程度的變化后，稅制也應該作出一定的調整，這樣才能適應于環境，為我國經濟發展作出最大的貢獻。

第五篇：關于增值稅轉型改革的探討

稅法論文

關于增值稅轉型改革的探討

摘要：1994年稅制改革,由于考慮到當時的稅負水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產型增值稅,這種人為擴大稅基的作法,在現階段逐步妨礙了經濟的持續增長。增值稅轉型(生產型增值稅轉為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就增值稅轉型中所遇到的一些問題進行了探討。

關鍵詞：消費型增值稅 生產型增值稅 增值稅轉型

增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。增值稅根據對納稅人所購入的固定資產價值的處理不同劃分為生產型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進稅制改革時，為了配合當時宏觀調控的需要，以及保持稅負的基本穩定，采用了生產型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發展，生產型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現行增值稅制度弊端

（一）對外購資本的重復征稅

對于當期購入固定資產所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產品成本中,最終轉入到銷項稅額的計稅依據銷售額中,其結果是該產品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產在購買時承擔了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產生了重復征稅, 貨物流轉次數越多,對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。

（二）不利于參與國際競爭

我國采取的生產型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產該商品而購買的固定資產所繳納的稅金,這樣就出現了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進出口貿易,給我國的對外貿易和經濟發展造成損失。我國從國外進口商品,由于國際上實行增值稅的大多數國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進入我國市場。而我國國內產品卻有重復征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內同類產品負擔的增值稅低。即進口產品由于比國內產品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優勢競爭地位。在一進一出之間,給我國外貿和經濟發展帶來重大損失。

（三）影響技術進步和經濟結構的調整

由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重了企業負擔，影響企業投資的積極性。特別是影響企業向資本密集型和技術密集型產業及基礎產業投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。特別是抑制了資本有機構成較高的高新技術產業、裝備制造業等核心產業的發展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發揮。

二、我國增值稅轉型的原因

增值稅是對商品生產和流通中各環節的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產型、收入型和消費型。生產型對固定資產的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產當期實現的增值額征稅。目前，大多數國家都采用消費型增值稅。收入

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型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。