第一篇：增值稅管理現狀及分析

西安稅務學會 稅制管理專題研討論文

增值稅管理現狀及分析

西安市蓮湖區國家稅務局邸紅

從1994年實行稅制改革以來，為達到統一領導、合理分權、依法治稅的目的，我國對稅務機關的內部體制及征管模式進行了多次改革：取消專管員制度、以市（地）為單位集中征收、電子申報的嘗試等等，既節約了稅收成本，又方便了納稅人。但從另一方面，尤其是增值稅納稅申報異常現象的頻繁出現，低稅負和零稅企業不斷增加，也給我們稅務機關敲響了警鐘，加強對企業的日常監控，提高增值稅申報的控管質量，成為目前急需解決的問題。近幾年，隨著國家稅務總局對稅收分析工作的逐步重視，各級稅務機關均根據管理現狀，開展不同形式和層次的分析，通過分析尋找管理漏洞，加強征管，有的放矢，取得了顯著的效果。國稅系統相繼開展的增值稅納稅評估、增值稅“一窗式”管理模式的票表稽核比對以及對貨物運輸業開展的改革也正是增值稅管理的需要。

從蓮湖區實際情況來看，2005年底增值稅一般納稅人 3564 戶，增值稅單月零稅申報比例較高，統計情況不容樂觀。

從統計表可以看出，在2005年度和2006年度，一般納稅人每月零稅申報近半。而征管現狀是小規模納稅人的增值稅零稅申報更為嚴重，僅2006年7月就近70%。長期的低稅負申報，零申報，甚至負申報等異常申報現象是不正常的，它的背后隱藏的是巨大的偷稅漏洞，是國家稅款的大量流失，那么這種異常申報形成原因是什么？又如何解決呢？

一、增值稅異常申報的成因

（一）增值稅稅制本身的不合理客觀上造成稅收流失。

一是增值稅一般納稅人應納增值稅的計算方法是，當期應繳增值稅=當期銷項稅額-當期認證進項發票允許抵扣的進項稅額。這種憑票扣稅的計算征收增值稅方法給企業的零稅申報有了合理的解釋，使稅務機關無法在企業申報時及時確定企業的申報真實性，給增值稅征管帶來諸多困難，也為增值稅異常申報提供了途徑，利用發票進行偷稅的行為依然十分普遍；再者，增值稅一般納稅人購進農產品憑普通發票注明的價款、運費憑運輸企業開具的運輸發票、購入廢舊物資憑稅務機關批準使用的收購憑證等依

13%或10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣，使普通發票也進入增值稅的鏈條，而普通發票管理的偏松加大了增值稅管理的難度。二是增值稅兩種納稅人的劃分，不僅有違公平稅負的原則，也給了納稅人偷稅的機會。尤其對小規模納稅人統一按6%或4%的征收率計算征收增值稅，使得小規模納稅人的稅負明顯高于一般納稅人，對于一些本大利薄，商品的毛利率甚至低于征收率的小規模企業，客觀上刺激了他們偷稅行為。小規模企業利用現有稅制的不完善，采取帳外經營、銷售不開發票、體外循環、大量現金交易等，在不同環節大量偷稅，使稅務部門很難掌握。

（二）企業經營方式的多樣性，使增值稅體外循環更為隱蔽。

隨著市場經濟的發展，為在激烈的市場競爭中站住腳跟，企業的促銷形式和手段層出不窮。一是折讓，生產企業以出廠價開票銷貨，然后減除折讓金額收款，或以另給實物作為折讓，銷售商以廠價或低于廠價銷售，所得的折讓款或實物折讓變價放到銷售帳外，帳上只是反映進銷無差價或負差價。二是分銷，大企業在外地設立分支機構，以調撥形式撥付商品由分支機構銷售，每月以分支機構實銷數開具發票，使分支機構得以按需抵扣稅款，再以撥付經費、工資等形式給予分支機構補償。三是返利，突出反映在汽車銷售、手機銷售、家電銷售等特殊行業。如：汽車銷售企業從汽車生產廠家購進汽車后，不按正常商業企業加價銷售，實現利潤，而是銷售時加價很少或廠價銷售，定期或不定期從汽車生產廠家取得按照銷售數量給予的經濟補償，在廠家的配合下，這些汽車銷售企業長期進項稅額大于銷項稅額，零稅申報。多種多樣的促

銷形式形成一些企業長期零稅申報，而促銷形式的隱蔽性卻使稅務機關很難掌握這些企業內部運轉實際。

（三）結算方式的不規范和銀行結算制度的失控為企業偷稅創造了條件。

1、現金收入不記賬，隱瞞收入、逃避納稅。這在小型商貿企業特別是以零售為主的商貿企業中十分普遍。在這些企業的銷售活動中，很多消費者都沒有索要發票的習慣，而且這些企業還打出不要發票就能在價格上給予一定優惠的承諾。使得未開票收入占總收入比例相當大，并且容易躲避稅務機關的有效監管，這也是小型商業流通企業長期零負申報的主要原因之一。

2、市場經濟使金融業也受到沖擊，為了自身經營的需要，銀行管理制度出現松動。為了攬儲，銀行對企業大開綠燈，不但使企業大額現金支付成為平常，有些還為企業搞帳外經營提供便利，為企業多頭開戶，使企業方便的多頭核算，隱藏收入，帳外經營。而銀行帳戶的失控，造成的是稅收監管乏力，稅務人員難以掌握企業真實的資金運用和稅利核算。

（四）稅收征管機制不完善，稅收征管人員素質不能適應新形式的要求。

稅制改革基本確立了適用社會主義市場經濟發展要求的新稅制，但與之相適應的稅收征管體系建設尚處于探索之中，稅收征管制度不盡完善。稅收征管人員素質難以跟上市場經濟發展的步伐。在市場經濟條件下，企業的經營方式和經營范圍千變萬化，非常復雜，稅收征管部門對企業情況了解甚少，不能及時發現和糾正企業的違規行為，同時稅收征管人員對其它知識的學習不夠，出現跟不上管理工作需要的情況，這也是引發“零稅申報”的原因之一。

（五）會計從業人員對會計制度尊從度過低。

雖然《會計法》、《會計制度》嚴格規定了財務人員的行為規范，但由于社會就業等因素的影響，以及自身法制意識的淡薄，企業的會計人員為了保住自己的工作，聽從于企業領導或法人的意志，帳務造假，做“稅”現象比較嚴重，使財務核算失真。

認清增值稅管理的現狀，認真的進行分析，目的是為了有效杜絕“零稅申報”現象，尋找管理的“根”。

二、杜絕增值稅異常申報的思考

（一）擴大增值稅征收范圍，規范增值稅政策性減免，保證增值稅鏈條的完整。現行的增值稅征收范圍狹窄，只將銷售貨物和提供加工、修理修配勞務、進口貨物列入征收范圍，一些重要的經濟領域尚未涉及，如交通運輸業、建筑業等，這就使得增值稅的鏈條連接發生問題，形成稅款流失。所以應該對與企業生產經營、貨物流通密切相關的行業有步驟的納入增值稅征收范圍，解決目前增值稅存在的許多問題，如重復征稅、低征高扣問題。由于受計劃經濟的影響，對市場經濟條件下稅收宏觀調控的有限性缺乏認識，在新稅制實施不久我國既出臺了許多與增值稅稅法精神相違背的減免稅政策，如飼料企業、福利企業、廢舊物資回收企業等，這些優惠政策的出臺使增值稅的鏈條人為中斷，從而誘發了鉆政策空子偷稅的違法行為的產生，所以應規范增值稅政策性減免，使增值稅專用發票自發監督、交叉審計的內在功能發揮作用

（二）完善征管機制，加強增值稅征收管理。

1、以“一窗式”管理為基礎，加強對一般納稅人申報環節的審核和監督。利用“一窗式”管理有效的銷項、進項比對審核機制，加強對企業應納稅額的監管，也為下一步的納稅評估和稅務稽查提供參考依據。

2、加強一般納稅人認定管理，保證一般納稅人質量。在認定商貿企業一般納稅人時，要從嚴掌握商業企業銷售限額規定標準，并對企業的會計核算水平、經營場所、經營方式和范圍等條件進行嚴格審核，從源頭上杜絕不符合規定的企業成為一般納稅

人。

3、完善增值稅其它抵扣憑證的監管機制。將運輸發票、廢舊物資發票、農產品收購發票納入規范管理，可以參照增值稅專用發票目前的存根聯和抵扣聯比對機制，加強對增值稅其他抵扣憑證存根聯和抵扣聯的審核比對，防止企業利用虛假和不規范的增值稅其他抵扣憑證偷逃稅款。

（三）完善增值稅相關制度，限制和加強對現金交易行為的管理。

一是加強企業銀行帳戶的管理，全面清理和整頓企業多頭帳戶現象，從財務核算上給予嚴格規范；另一方面，要嚴格按照《征管法》規定，企業開設多種銀行帳戶，必須要通過稅務部門的審核批準，否則銀行不準為企業開設多種帳戶。稅務部門只有控制住企業銀行帳戶，才能真正掌握企業資金的流動狀況和稅收利潤核算的真實情況。對企業的收取或支付貨款必須通過銀行轉帳方式結算。并將它作為一般納稅人年度考核和是否允許抵扣進項稅額的附加條件。二是采用廣泛宣傳和適當獎勵等方式，鼓勵消費者購物時索要發票，并在此基礎上嚴厲打擊銷售不開票行為，對一經發現的，必須進行重罰。

（四）加強行業稅收分析，通過稅收分析針對性進行納稅評估。

查找“零稅申報”的根本原因，就要進行稅收分析，稅收分析是包括對企業基礎數據的提取和分析，針對分析出的問題及時組織對企業進行納稅評估，同時分行業建立評估模型進行科學評估，通過評估找出“零稅申報”的原因并敦促企業進行整改。在分析時應針對行業不同特點進行，采集比對數據，并在具體評估時就疑點問題深入調查。同時，應注意加強對小規模企業的納稅評估，現在我們的管理注意力都集中在一般納稅人上，而小規模企業的日常管理和分析、評估以及監控力度明顯減少，忽視了小規模企業增值稅零稅申報更為嚴重的現實。所以應全面加強對增值稅納稅人的管理和監控，把所有增值稅納稅人全部納入評估工作中，抓好“過程”監控，切實解決異常申報問題。

（五）增強內部制約機制，提高納稅人和稅務干部的法律意識。

強化內部制約機制應從兩方面著手：一是全面推行稅務行政執法檢查責任追究制。對不履行職責或執法不當造成稅款損失的，必須承擔相應的后果直至依法追究其刑事責任。這樣可以避免稅務人員“有稅不征”，玩忽職守。二是加大執法力度，嚴格按照《征管法》執法，對偷稅者嚴厲打擊，使納稅人不敢偷稅，不愿偷稅。同時應著力提高納稅人和稅務干部的納稅意識，強化納稅是守法的觀念，把稅法宣傳貫穿于日常征管工作中，創造全社會納稅光榮的氛圍。

以上是對增值稅管理的幾點拙見。要想有效解決異常申報，改變增值稅管理的現狀，我們還有很長的路要走，一方面我們要加強對企業的管理；另一方面我們也要注意提升自己的業務水平和管理水平，同時還要有一整套科學有效的監管機制，只有這樣，才能使增值稅管理有新的起色。

第二篇：薪酬管理現狀及分析

直銷行業薪酬管理現狀及分析

------以安利公司薪酬管理為例

行政管理（2）班 陶夢迪 090150802 薪酬的本質是公平的買賣和交換關系，薪酬是指雇員作為雇傭關系中的一方所得到的各種貨幣收入以及各種具體的服務和福利之和。直銷業的薪酬主要屬于計件薪酬中的累進計件工資制，即每一個從事直銷業的直銷員每個月的薪酬直接跟該月其銷售出去的產品份額有關，直銷員從其銷售出去的產品中按一定的比例提成，銷售額越高，提成比例越高；銷售額越高，該銷售員的薪酬越多。但是不同的直銷公司在薪酬激勵方面也有些小的不同，本文以安利公司為例，探討安利公司薪酬管理的現狀并對其進行分析。

安利，是美國最大的著名直銷企業。主要經營日用消費品，涵蓋了紐崔萊營養保健食品、雅姿美容化妝品、個人護理用品、家居護理用品和家居耐用品等系列，安利同時兼任生產及銷售商。同時，在我國直銷產業中做的最好的也屬安利公司了。

根據不同的標準，薪酬可以分為不同的成分。根據員工得到的是否是直接的貨幣，薪酬分為貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。貨幣性薪酬主要是日常的工資、津貼和補貼分紅。非貨幣性薪酬主要是指組織為員工所提供的各種保險福利、定期或不定期的實物發放，還有組織為員工們舉行的文娛活動等。不論是安利公司的直銷人員還是普通的安利客戶，只要購買安利產品到達一定的額度，都會有傭金返還，消費額越大，傭金的返還比例越大，消費額是有上限和下限的，今年安利公司新的傭金返還檔次總共有7個檔次，從稅前2100的9%到105000的27%，安利直銷人員和普通的安利客戶還有一點不同，安利直銷人員的銷售傭金一個差價，比如說，一個安利直銷人員在本月總共銷售出去105000的銷售額，是銷售給5個客戶，這5個客戶沒人都是購買了2100的貨，那么，這位安利直銷人員本月的收入是105000*27%-5*2100*9%=27405元，這只是安利直銷人員的一種最平常的貨幣性薪酬，稱之為個人銷售傭金；第二種貨幣性薪酬是市場開拓經費，就是如果你能夠找到幾個合作伙伴，和你一樣經營這份事業，那么，你的伙伴每個月的銷售額也會自動地加到你的名義下，就是俗稱的上線和下線，這個時候，你每月的個人銷售傭金就會大大的增加，然后你的伙伴再復制你的做法，這樣越做越大，你每月的銷售傭金也會越來越多，這部分是你的市場開拓經費；當你的伙伴做到10.5萬時，他形式上便脫離了你，直接與安利公司合作，這時，安利公司會給你一筆4%的領到獎金。脫離一個，就會有一個10.5萬的4%。此外，安利直銷人員還有一系列幾分獎勵。在非貨幣薪酬方面，安利直銷團隊也許在社會上是不被人尊重認可的，但是安利組織都會在內部舉辦很多大型的活動來增進人與人之間的關心和交流，以及給每一個人精神上的鼓勵與尊重；此外，安利直銷人員不同級別有不同的額外獎勵。按照安利直銷人員的銷售額，安利直銷人員可以分為不同的等級，有主任、高級主任、經理、高級經理、總監、高級總監、資深總監這幾個頭銜，每一個頭銜每年有不同的獎勵。比如說高級主任每年一次的5萬元標準的海外旅游，高級經理每年可以免費進修北大MBA學位外加兩次海外旅游等等，總之，在非貨幣薪酬方面，安利公司主要是以旅游、學習的機會和尊重作為激勵性薪酬的。

從上述薪酬管理體系上可以看出，安利是一種“助人利己”的行為，但追其根源，還是安利這種獎金制度控制了每一個安利直銷人員的行為，他們若想取得更大的成功，就必須幫助更多的人（即他的下線）取得更大的成功。每個人都認識，卻都以同一種方式、同一種思想去工作、努力，當然，這與安利團隊的層層洗腦是分不開的。最重要的還是安利公司的這一套薪酬制度，牢牢地控制了很多人的行為。這套制度對于其他直銷公司有很大的競爭力。

安利的薪酬體系很好地把握住了直銷人員的內心深處的需求。主要表現為：一是滿足物質財富的需求。安利的“直銷”方式，不用投資太多的金錢，通過自己的努力就可以快速致富，再加上一些成功案例的夸大，吸引了很多懷有夢想的但沒有太多資金的年輕人。二是滿足自尊及人際關系需求。雖然直銷人員在社會上還不是被人們普遍尊重，但是安利通過員工團隊建設，將人們凝聚起來，激勵他們突破自身的種種障礙，在那里他們有更多平等話語權，滿足了他們對自尊及人際關系的需求。三是自我實現需求。許多安利員工在從事安利直銷之前，屬于無業游民或不得志，他們的自我實現需求根本就無法得到滿足。然而安利的直銷，使他們成為了團隊的一員、團隊的教導者、甚至是團隊的組織者，乃至成為團隊的明星，他們可以在團隊中獲得許多榮譽和理解，這些都讓他們在團隊中找到自我實現需求的滿足。但是，這套薪酬體系會促使一些想要快速致富的人向其親朋好友推銷一些產品，有時候會破壞人與人之間的和諧，尤其是親朋好友之間的，使原來的情感關系變成利益關系。其次，這套薪酬體系會使誤導一些直銷員囤積貨物，如果他能夠銷售出去，這有利于他的成功，一旦他囤積的貨物不能完全銷售出去，那么這些資金回收不會來時，會是一筆不小的負擔。大多數購買安利產品的人不完全是為了消費需要，而更多是為了組建營銷梯隊，賺取多層次傭金，使得消費本身變成了一種負擔。最后，其實最大的贏家是安利公司本身，畢竟做成功的是少數，一些直銷人員在為安利服務了一些時間后，如果沒有取得大的成功，將不會得到任何補償和回報。而他么卻浪費了大量的時間和精力。

我覺得安利的直銷員很多都是以人頭為導向的，盡自己的全力發展下線，把產品推銷下去，他們關注的往往是人而不是產品，從而產生了這樣那樣的問題弊端，所以說，解決問題的最終方案是以產品為導向，安利產品的質量是不用說的，物美但還要價廉，把更多的利潤讓利給消費者而不是經營者和銷售者，這樣，消費者多了，銷售者和經營者的利潤自然而然的也就提高了。

第三篇：增值稅專用發票管理透視分析

虛開增值稅發票行為的透視分析

王典典

[摘 要]1994年稅制改革，我國形成了以增值稅為主，增值稅、營業稅、消費稅并存的流轉稅征稅體制。2009年，我國實行了增值稅的全面“轉型”，由過去的生產型增值稅轉變為消費性增值稅。與此同時，我國實行了“憑票抵扣”制度，即企業應交增值稅為當月的銷項稅額減進項稅額。這樣做，一方面簡化了征納計算，提高了征管效率；另一方面，專用發票也為企業騙稅偷稅提供了可乘之機。本文將通過對虛開增值稅行為的原因、流程的探討，并據此為稅收管理提供建議，已達到減少國家稅收的流失，維護國家的稅款安全的目的，進一步維護稅收的效率和公平。

[關鍵字]增值稅專用發票;虛開;稅務機關

據統計，僅去年國家稅務總局在全國范圍內開展的對商貿企業增值稅一般納稅人的專項檢查中，各級稅務機關共檢查納稅人125.9 萬戶，發現問題的就有52.6 萬戶，查補增值稅總額達162.3 億元。這些數字表明，我國現行的值稅專用發票管理模式仍然無法有效地遏制國家增值稅款大量流失的現象。

一、虛開增值稅專用發票之他見

虛開增值稅專用發票是指違反增值稅專用發票管理法規，以騙取出口退稅、抵扣增值稅進項稅額為目的的，在沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的情況下或進行了實際經營活動的情況下，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票的行為。這里的“虛開”狹義上是指開票金額不實；從廣義上來說，凡是與實際情況不符的均為虛開，包括主體不符、金額不符等，即票據內容與實際情況不符。

根據《刑法》第205 條第4款, 虛開增值稅專用發票具體包括四種表現形式(1)為他人虛開(2)為自己虛開(3)讓他人為自己虛開(4)介紹他人虛開。另外, 法律規定行為人非法購買增值稅專用發票又虛開的, 依虛開增值稅專用發票論處。由此可以看出，虛開增值稅一般涉及兩方法律關系主體，即開票方和受票方。這種行為的實質個是人利益與國家利益的沖突，而這種沖突便形成了納稅人和稅務機關博弈的局面。如果這種局面不能被很好地控制，就很可能會給國家利益造成重大損害。

二、我國增值稅專用發票管理上存在的問題——虛開增值稅專用發票的客觀因素

其一、增值稅專用發票的管理制度不完善，主要表現在：（1）發票“專用”變“通用”。雖然，增值稅專用發票是由存根聯（已被取消）、發票聯、抵扣聯和記賬聯構成，與一般的發票有很大差別。在全國內種類和式樣統一，便于辨別專用發票的真偽，但同時又使專用發票可以在不同行業混用、串用；專用發票各省的編碼不統一，有七位或八位，然而票面上只印省市的全稱，專用發票可以在同一縣區內串用。（2）專用發票大部

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分環節未實現機動化。增值稅專用發票的使用流程：申請—領購—保管—使用—認證—抵扣，雖然我國已經在發票的“使用”和“認證稽核”階段實現了機動化，但是在其他環節仍然是人工管理，這就使不法分子偷稅漏稅有了可能性。

其二、不法分子專門以偽造、竊取、倒賣專用發票為職業，以牟取暴利。發生在黑

龍江省呼蘭市的鄧玉財、于敏、隋國華等人盜竊增值稅專用發票案中，犯罪人共盜竊倒賣發票800本，每本50張，共達四萬張。據有關部門計算，如果每份發票都按最高限

額999萬余元開出，每份能抵扣稅款145萬余元，4萬份發票共計可抵扣稅款581億余元，其危害之大可以想見。

其三、增值稅一般納稅人為了獲取手續費或其他利益原因，為小規模納稅人，甚至

是非增值稅納稅人代開增值稅專用發票。目前，國內的一些零星消費者，特別是個人消費者，普遍沒有養成購貨索要發票的習慣，這就縱容企業可以銷貨不入賬。這樣的企業就可能出現留抵稅額和進項稅額多于需要抵扣的銷項稅額，形成了專用發票的供給方，而另一些企業的進項稅額不足以抵扣本企業的銷項稅額或單純的在交易中需要增值稅

專用發票，就形成了專用發票的需求方，如此需求與供給的碰撞，就形成了虛開增值稅專用發票的市場。最終，所造成的結果必然是國家稅款的流失。

其四、極少數稅務人員素質不高，給不法分子可乘之機。不僅有些稅務人員玩忽職

守，不注重通過對比分析企業的實際情況來辨別發票真偽，更有甚者更不住利益的誘惑，與不法分子聯合密謀，為其大開方便之門，危害國家利益。稅務人員利用職務之便，可以通過違反規定降低一般納稅的認定標準、盜用密碼為企業多發售發票、違反規定為不法企業辦理納稅申報等多種方式為企業偷逃稅款。

其五、增值稅相對狹窄的征稅范圍、轉型政策不徹底以及“憑票抵扣”制度導致征

稅鏈條斷裂。這不僅影響了稅款征收的效率，還違背了“實質課稅”的原則。有些企業有實物交易但沒有增值稅專用發票，不能抵扣進項稅，還必須全額繳納銷項稅額；部分企業因為增值稅專用發票未能及時認證，雖有票也不能抵扣；我國大大部分企業，尤其是民營企業，大多不滿足增值稅一般納稅人的認定標準，不能領用專用發票，也不能抵扣增值稅，這嚴重地阻礙我國民營企業的發展，對我國的經濟發展產生了不良影響。法國稅務專家羅伯倫說：“增值稅的抵扣制像一個人的血液循環系統，抵扣像心臟促使血液流動，如果不抵扣，就如同一個人的血液循環系統被堵塞了。抵扣是增值稅的藝術所在，一個抵扣不完全的增值稅制不是真正的增值稅。”由此可見，完善增值稅的抵扣鏈條是一個值得深入探討的問題。

其六、科學技術的發展為虛開行為提供了技術條件和信息傳遞渠道。我國關于代開

增值稅專用發票的規定中稅務機關是唯一合法的代開單位。然而，非法代開單位的廣告卻出現在網絡等媒體上。比如說，有不法商業分子可以通過在網頁上發布代開增值稅專用發票的廣告（見下圖）。①①李寶劍《增值稅理論與管理》 東北財經大學出版社 1992年版

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上述所有的客觀因素都成為了滋生“偷稅蒼蠅”的土壤，都為虛開增值稅裝用發票提供了動力和可能。

三．虛開增值稅專用發票的原因——虛開單位的主觀動機

事物和行為的產生必然是因為社會上對它的需求，同時需求的增長又推動了事物的發展。企業是以盈利為目的的經濟組織，其所有一切活動都以盈利為中心。當然，在活動的過程中必然會發生一定的成本和費用，稅收也是其經營活動中一塊較大的支出。在收入一定的條件下，企業要想獲得更高的利潤，就只能通過降低成本的方式，偷稅漏稅也就成了企業慣用的一招。那么，除了利益動機之外，還有沒有其他的原因呢？回答是肯定的。分析可知，主要有一下幾個方面。第一、企業的利益動機。上面我們已經討論過，虛開增值稅專用發票涉及代開單位（出票方）和虛開單位（受票方）兩方。可想而知，由于虛開帶來的經濟利益必然有雙方共享，可見虛開實質結果是代開單位和虛開單位瓜分國家利益的行為。一方面，代開單位可以此獲得高額的代開手續費，代開的金額越高，獲得手續費也就越高；另一方面，它可以通過代開累積銷項稅額，獲得專用發票的增版增量。而虛開單位則利用非法所得的增值稅專用發票獲得抵扣收益。第二，虛開雙方的僥幸心理。近年來，盡管我國不斷加大對虛開增值稅專用發票的打擊力度和刑事處罰力度，但虛開行為依然屢禁不止，其中一個重要的原因就是不法分子存在僥幸心理，特別是在看到許多虛開單位依然安然無恙之后，所以便認為自己的違法行為不太可能被發現。這也從側面反映了我國對偷稅行為的打擊力度不夠大，當然，這和我國的稅收國情存在著必然的聯系。

四．虛開增值稅專用發票的手段和交易流程

（一）虛開增值稅專用發票的手段

從現實的案例中我們可以總結出虛開增值稅專用發票的四種犯罪手段：（1）“大頭小尾巴”發票。所謂“大頭小尾巴”發票是指同一項經濟業務在存根聯和記賬聯記錄的金額比較小，而在發票聯和抵扣聯上記錄金額比較大。這樣做不僅可以使銷貨方少記銷項稅，還可以使進貨方多抵進項稅，雙方得利（2）“拆本使用，單聯填開”發票。銷貨方為了促進銷售，在存根聯和記賬聯案實際金額記錄，而在發票聯和抵扣聯上記錄較大金額，以使進貨方能抵扣更多的進項稅。更深層次的說，這還將影響到購貨方的銷貨成本，虛減企業利潤，從而對購貨方的所得稅產生影響。（3）“撕聯填開”發票，即“鴛鴦票”。通過增加出口貨物的進項金額和進項稅額達到騙取出口退稅的目的。（4）“對② 引自搜狗網頁

開”或“環開”增值稅專用發票，以增加彼此的進項稅額。

（二）虛開增值稅專用發票的交易流程

虛開增值稅專用發票的雙方必然有利益的往來,而這種利益往來必然有它的渠道。隨著現代銀行服務業和信息技術的發展，銀行轉賬的流程可以完全被記錄，即我們可以通過企業的賬戶信息來查找企業的非法交易，這其中也包括通過非法虛開增值稅得到的收入或支出的費用。許多企業了解銀行轉賬的這一特點，所以非法企業為了規避有關部門的查處，大多選擇現金交易。由于現金交易不具備賬務往來的記錄，所以有關部門也難以發現非法企業虛開增值稅專用發票的行為。虛開交易雙方的交易方式和流程如下，但不僅限于此：第一步，代開企業一般有自身的經營業務和真實的交易，所以他們還會利用自己的真實交易來掩蓋自己的代開行為。在日常的交易中，有許多購買人不索要發票，特別是零售企業，而銷貨方對這部分交易額暫時也不入賬，等到代開發票時就以這些真實交易為依據，為非法行為帶上“真實”的面紗。第二步，部分虛開企業為了擾亂稽核人員的視線，偽造真實業務交易的假象，通常會把“購貨款和增值稅（進項稅）”全額轉入代開企業的賬戶中。第三步，關聯方參與資金流運轉，掩蓋資金原路返回的真相。代開單位需將收到的全額資金扣除手續費后的余額返還給代開企業，直接轉回有很容易引起交易不實的懷疑。于是，交易雙方就選擇讓代開企業以借出款或往來拆借的名義借助虛開企業關聯方的資金賬戶來收取回款，此做法完善了賬面往來，使人難以一下分辨事實，達到了掩人耳目的目的。第四步，當虛開單位以虛開來的專用發票登記入賬時，會根據發票內容填制入庫單作為原始憑證，并登記存貨明細賬。而代開單位在開出發票時，也會配以出庫單，并登記庫存商品明細賬。非法交易的雙方通過這樣的曲線路徑增加了執法機關的稽核難度，幫助自己逃脫制裁。

五．防范虛開增值稅專用發票的對策

綜上所述，代開、虛開增值稅的行為大多是因為制度不完善、管理不到位等導致納

稅人通過財務、稅務等政策漏洞達到偷稅漏稅的目的。因此，為了防范這種行為，稅務機關可從制度、心理、作業流程和方式、人員管理層面入手，采取相應的措施。

（一）制度層面

首先，擴大增值稅的征收范圍，完善抵扣鏈條。我國稅法規定增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。同時，我國還規定，增值稅與營業稅的征收范圍互不重疊，以及小規模納稅人的規定，這些規定都造成了征收和抵扣鏈條的中斷。因此，通過擴大增值稅的征收范圍，完善抵扣鏈條，不僅可以大大減少因應抵不能抵而造成的虛開行為，也可以更好的實現稅收公平。目前，我國實行“營業稅改增值稅”的稅改政策就很好的實現了這一功效。其次，增值稅專用發票實行“身份證”

管理制度③。所謂“身份證”管理，是指一般納稅企業到稅務機關登記注冊，得到一個身份證號，與并企業唯一對應。稅務機關將這一號碼應用到發票的編號當中去，在稽核的過程中，一旦發現“名稱”與“身份證號”不一致的情況，就可以認定為不實票據。通過這種“一對一”的管理，就可以避免增值稅發票“專用”變“通用”的問題。

（二）心理層面

就納稅企業而言，通過以上的原因分析，我們可以知道納稅企業之所以有代開和虛開行為是因為利益的驅動和僥幸心理。針對這個方面，稅務機關一方面要對納稅人進行依法納稅的教育，樹立“依法納稅光榮”的意識，通過對納稅表現良好企業的獎勵和偷稅漏稅行為的嚴厲打擊，激勵企業依法納稅；另一方面可以通過稅收法律制度教育，讓納稅人了解到偷稅漏稅要承擔的法律后果，以及對企業今后發展帶來的不良影響，讓其認識到偷稅漏稅的巨大成本，從而形成企業自覺自愿納稅的良好局面。另一方面，就稅務人員而言，稅收人員代表國家行使征稅權利，是征稅活動中的唯一能動主體，因此稅收人員自身的素質就與征收效果密切相關。樹立稅收服務人員的崗位責任心，強化稅收服務意識，對于減少因稅務人員玩忽職守、損公肥私而造成的稽核漏洞具有重要的意義。

（三）作業流程和稽核手段

1.加大機動化作業的程度，減少人工管理環節。針對發票“申請—領購—保管—使用—認證—抵扣”流程的每個環節，開發出一套軟件，負責對該環節的管理，使整個流程按照嚴格的程序進行，降低被不法人員人為操縱的可能性。

2.稽核要從根源查起，透過現象看本質。稅務機關稽核可以針對：（1）企業的購銷庫存帳。對于購買的發票來說，企業并沒有實物交易，如果對企業的庫存進行盤點就很容易發現企業的“無根之帳”，即只有賬目沒有貨物。同樣，虛開企業雖然為虛開發票附上了出庫單，但也沒有真實的貨物出庫，實物盤點也行之有效。（2）企業的資金鏈。

1有來無往或有往無來的款檢查各種往來款，看其是否按照相應的協議執行。著重檢查○

2未通過往來科目、直接通過資金科目收支的賬目○3近來與企業交易頻繁的企業的相項○

4與關聯方企業樟木結合排查法，檢查是否有資金的曲線交易。關賬目○（3）檢查企業的購銷合同以及長期往來賬戶的合同。一般而言，為虛開發票而簽訂的購銷合同比較簡單，或者根本沒有合同。與此同時，還要結合資金鏈往來合同一起查看，因為代開企業在扣除手續費后也有可能將回款直接打回虛開企業。（4）查資質。如果企業自身的交易有一定的資質或特殊性，虛開企業在尋求代開（包括代收）時，也會找到具有相同資質的企業。因此，檢查企業的資質也是一種十分必要和有效的手段。

增值稅作為流轉稅中主要的稅種，其征稅的有效性不僅僅影響到國家的稅收收入，而且對其他的稅種也具有很大的影響和借鑒意義。隨著我國稅收制度的逐步完善，虛開行為也必將越來越少甚至消失，我國的增值稅甚至是流轉稅制度也將朝著越來越健康和完善的方向發展。③ 出自《當代財經》 2003年第3期

參考文獻：

[1]湯莉燕《淺析虛開增值稅專用發票屢禁不止的原因及對策》，《稅務研究》2008年第11期。

[2]楊立坤《虛開增值稅專用發票問題透視及對策建議》，《稅收與企業》2000年第8期。

[3]李建琴，黃國良《增值稅專用發票“身份證”管理模式探微》，《當代財經》2003年第3期。

[4]譚學紅《當前增值稅專用發票管理的問題與對策》，《廣西社會科學》1997年第2期。

[5]范連玉，單穎輝《增值稅專用發票管理改進意見》，《法制與社會》2008年10月（下）。

第四篇：增值稅分析

增值稅分析控制法的原理及稽查應用

增值稅是一個優良的稅種，但由于控管措施和手段不力，在我國偷逃增值稅問題一直比較嚴重，也使得增值稅管理費用和執行費用相當高昂。理論上的增值稅控管是交叉稽核增值稅專用發票。但偷逃增值稅的手段是多種多樣的，加之我國現階段增值稅制不夠完善，僅靠稽核增值稅專用發票是遠遠不夠的。為此，筆者在總結歸納多年來對增值稅控管經驗的基礎上，提出“增值稅分析控制法”，以供參考。

一、基本原理增值稅計算離不開會計核算，而會計報表是會計信息的綜合反映，只有充分有效地利用會計報表才能解決增值稅的監控問題。

“增值稅分析控制法”就是利用納稅人會計報表中產品（商品）銷售收入、產品（商品）銷售成本和期初存貨、期末存貨這兩組數據，通過“存貨資產變化”、“存貨率高低”、“收入與成本配比性”這3個指標來綜合分析其對增值稅的影響，估算出可能偷逃增值稅稅額總量，進而分析原因，判斷問題發生在賬內還是賬外，應從何處入手查證；然后，有針對性地進行賬內或賬外的調查取證，查實一個排除一個。

（一）“存貨資產變化”對增值稅的影響在購進扣稅法條件下（目前是“生產型”增值稅），假定企業產供銷絕對均衡，即期初存貨與期末存貨相等，從理論上講，它與按銷售實耗扣稅法計算的稅金應是相等的；然后，通過調整產供銷不均因素影響的稅金，即可驗證購進扣稅法應納增值稅申報的準確性。假設把產供銷環節資金占用的期初余額視為合理占用，那么，根據其期初余額與期末余額的差額就可計算調整產供銷不均因素影響的本期應納稅額。簡言之，存貨下降是增稅因素，存貨上升是減稅因素。

用公式表述：按銷售實耗扣稅法計算的應納稅額＝（銷售收入－銷售成本×扣稅比率）×稅率產供銷不均因素影響的稅額＝（期初存貨－期末存貨）×稅率按購進扣稅法計算的應納稅額（簡稱為分析應繳稅金）＝按銷售實耗扣稅法計算的應納稅額＋產供銷不均因素影響的稅額綜合表示為：分析應繳稅金＝[（銷售收入－銷售成本×扣稅比率）＋（期初存貨－期末存貨）]稅率可能偷逃稅額＝分析應繳稅金－已計應繳稅金

（二）假定條件對分析控制結果的影響。

1.增值稅規定估價入賬余額、在途材料、未取得抵扣憑證的貨物和商業購貨未付款等項目是不得扣稅的，在計算“分析應繳稅金”時假定其已經扣稅，這是因為分析取值來源于會計報表數字。在查賬時，若發現此類情況，應調增估算結果。對此，商業企業也可通過“[（進項稅額－進項稅額轉出）÷稅率]÷[（期末存貨－期初存貨）＋商品銷售成本]”這個小于100％的扣稅比率預先修正。

2.計算“分析應繳稅金”時若未能將記入期間費用類賬戶、符合扣稅條件的外購貨物、勞務或購銷貨物運費應扣稅額估算入內，或因其扣稅額很少而忽略不計，或發現時調減估算結果。

3.工業企業扣稅比率用生產成本表計算或根據不同類型生產企業的經驗值估算，但很難精確。考慮到期初存貨、期末存貨中原材料所占比重較大，分析時也可按100％扣稅比率計算。

4.統一用17％稅率計算“分析應繳稅金”時若有誤差，這個誤差由是否有差別稅率和扣除率來決定。

5.假定沒有“期初存貨已征稅款”，或有但未轉入本期抵扣，若轉入本期抵扣，則應調減估算結果。

二、稽查應用為便于查案分析和各級審核，我們在實際運用時設計并填列《增值稅稽查選案及檢查審核分析表》，基本結構大體可分為3個部分：會計報表數據、計算分析部分和附注部分。依據分析的基本公式不同和賬內、賬外檢查的區別，“增值稅分析控制法”主要有以下3個方面的功能：

（一）分析存貨資產去向，控制“應稅賬戶”貸方發生額應計稅未計稅情況上述分析的是存貨的增與減，控制的是“可能偷逃稅額”。注意觀察存貨的去向：用于應稅耗用還是非應稅耗用，用于應稅耗用和銷售的賬戶我們稱之為“應稅賬戶”，用于非應稅耗用的賬戶我們稱之為“非應稅賬戶”。為分析方便，這里把存貨類賬戶、生產成本類賬戶、銷售及其成本費用類賬戶以及管理費用賬戶規定為“應稅賬戶”。除此之外的賬戶，則為“非應稅賬戶”。我們控制的重點就是看存貨轉入“非應稅賬戶”時是否按增值稅規定計算了稅金。

1.報表分析。其基本公式前面已述，該公式適用于征、扣稅率一致時的控制分析。當征、扣稅率不一致或需分別控制“銷項稅額”及“進項稅額－進項稅額轉出”時，可用下列公式：

（1）分析銷項稅額＝銷售收入×稅率

（2）分析進項稅額＝[（期末存貨－期初存貨）＋銷售成本×扣稅比率]×綜合扣稅率（3）分析應交稅金＝分析銷項稅額－分析進項稅額 2.總量控制。

公式（1）主控銷項稅額。其中用17％稅率計算時，若出現“分析銷項稅額”大于申報銷項稅額的情況，先看是否有免稅收入或適用13％稅率計算的收入，然后再確定未計稅收入；二者相等時，看損益表中有無“其他業務利潤”，以分析“其他業務收入”是否計稅。公式（2）主控進項稅額。但必須用公式

（3）按前面的公式分析“可能偷逃稅額”。這里，偷逃稅的原因可分為兩類：一類是因為“應稅賬戶”貸方發生額對應“非應稅賬戶”借方發生額應計稅而未計稅造成。如視同銷售行為、外購貨物改變用途或損失未計稅，這里包括以物抵債未通過銷售賬戶而未計稅的情況。另一類是因為“應稅賬戶”內部及其不同賬戶之間發生額應當計稅而未計稅造成的。如以物易物未通過銷售賬戶核算而未計稅（但對以物易物不計稅也不扣稅時不能控制）；再如“原材料”賬戶貸方發生額結轉入“其他業務支出”賬戶，但“其他業務收入”未計稅。

3.重點落實。其方法有二：一是從“應稅賬戶”貸方（重點查存貨類賬戶和生產成本類賬戶貸方）發生額查起，有時比較費力。二是分析資產負債表中長期投資、在建工程、待處理流動資產損益等項目有無余額，或其“期初數”與“期末數”的增減變化；看損益表中的營業外收入、營業外支出、其他業務利潤等項目有無數值，排除一些不可能因素后，從“非應稅賬戶”借方同時牽出“應稅賬戶”貸方的主要問題。

（二）分析存貨率，盤查存貨的真實性所謂存貨率，這里指的是期末存貨與一個的銷售成本之比。利用存貨率分析是為了斷定存貨的合理性。實際存貨的多少、存貨率的高低主要取決于生產經營周期長短及資金周轉速度。一般是工業高于商業。工業生產主要取決于在產品資金占用；商業經營一般是經營消費資料的高于經營生產資料的，經營笨重物資的企業甚至沒有存貨。企業資金都是有限的，不可能一直是購進多而銷售少。就一般情況而言，商業存貨率在5％－15％、工業存貨率在20％－30％比較合理。通過賬面存貨率與合理存貨率的比較，就能判斷“可能偷逃稅額”。

1.報表分析。

增值額稅金負擔率＝增值率×稅率＝[（銷售收入－銷售成本×扣稅比率）÷銷售收入]×稅率目前，企業正常稅金負擔率的幅度為：

商業經營：鋼材、生鐵、汽車0.2％－0.8％，個別的達到1％以上； 其他貨物1％－1.7％，少數可達到3％。工業生產：加工過程較短的在2％－4％，少數可達到5％；加工過程較長的在5％－7％，機械生產可達到9％；個別高附加值產品或高征低扣的可達10％－12％。

2.總量控制。增值額稅金負擔率低于同行業稅金負擔率且明顯的，可基本斷定是截留了收入或者擴大了成本。截留收入主要有隱匿銷售、截留差價或價外費用不入賬或雖入賬但不計稅等情況。擴大成本主要有返利不沖減相應成本也不沖減其進項稅額；視同銷售、外購貨物改變用途或損失不作相應賬務處理，而將此成本隱醫到銷售成本中去，或者將非應稅耗用的外購或自產貨物記入了“應稅賬戶”。

與“分析存貨率”相反，此類問題的特點是存貨增減基本如實作賬務處理，所以存貨賬物基本相符或差別不懸殊。但由于截留收入或擴大成本才表現出成本利潤率、毛利率或增值率低于同行業的正常水平。控制的方法主要是搞清真實的毛利率（如抽查銷項、進項發票計算），或用同行業的正常毛利率、成本利潤率，推算出隱瞞的應計稅收入額。

隱瞞計稅額＝銷售成本÷（1－實際毛利率）－已計收入或＝銷售成本×（1＋成本利潤率）－已計收入可能偷逃稅額＝隱瞞計稅額×稅率

3.重點落實。即查實賬外經營情況。

（1）此類業戶多有真假兩本賬，能否查到真賬是取證的關鍵；也可把發票存根合計與申報收入核對；價外費用或返利可從賬內查實或找到線索；判斷非應稅耗用外購或自產貨物是否記入了“應稅賬戶”，可重點從生產成本類賬戶分析。必要時，應結合外調查證。

（2）確難查實的，應取其收入與成本不配比的證據，按新修訂的《稅收征管法》第35條第4款規定，確定此項的應補稅額。

（四）查證上述未能控制的問題在檢查時還要注意：

（1）貨物交易的違章發票抵扣稅的查證；（2）應征增值稅的固定資產銷售是否計稅；

（3）列入固定資產、在建工程等“非應稅賬戶”的外購貨物扣稅，甚至無發票虛擬扣稅等。這需要從有關“非應稅賬戶”的借方查證。判斷方法：在按上述3種控制方法查實后，調整有關數據，重新測算增值額稅金負擔率，仍然偏低的，可基本斷定有偷逃稅情況存在。

三、開發計算機軟件的意義綜上所述，“增值稅分析控制法”不僅能監控增值稅計算和偷逃稅總量，而且能提供查證偷逃稅手段的信息，使調查取證做到有的放矢，減少不必要的稽查工作量；由于能控制偷逃稅總量及判斷問題原因，所以能監控查案質量，也將大幅度提高增值稅的征管效率。該辦法的另一個特點，是能適用于財務制度不健全企業的增值稅控管，同時適用于小規模納稅人。

按照“增值稅分析控制法”原理，開發計算機軟件，不僅適用于增值稅征收、管理和稽查各環節，更適應當前征管機構改革和征管網絡化建設的需要。特別是隨著高度集中征收模式的建立，如果在稅款征收時實現自動為管理分局和稽查分局選案（選案權層次越高，對下監管力度越大），將對強化增值稅征管、提高查案質量和降低增值稅管理成本有十分重要的意義

第五篇：增值稅稅率分析

應繳增值稅稅率研究

應繳增值稅稅率=應繳增值稅/營業收入 應繳增值稅=銷項稅-進項稅

銷項稅=Σ銷項稅基數×稅率=銷項稅基數×平均稅率 進項稅=Σ進項稅基數×稅率=進項稅基數×平均稅率

銷項稅、進項稅稅率即我們知道的相關稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權平均稅率。

設應繳增值稅為t,銷項稅平均稅率為b，銷項稅基數為R，進項稅平均稅率為a，進項稅基數為T。

則有t=Rb-Ta，或寫為：t/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應繳增值稅稅率，我們稱之為營業收入增值稅率，我們按習慣可將T/R定義為投入產出比率。

顯然，營業收入增值稅率與銷項稅平均稅率、投入產出比率、進項稅平均稅率有關。

銷項稅率高，投入產出比率小，進項稅率低，營業收入增值稅率較高。

銷項稅低，投入產出比率大，進項稅率高，營業收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營業收入增值稅率分為三個區間：

區間1： 0

當營業收入增值稅率在區間1時，原因可能如下： 1.投入產出比率大

投入產出比率大的原因可能是產品價格低，原材料消耗大、原材料價格高。

2.銷售增值稅發票開的較少

與對應的原材料消耗相比，銷售增值稅發票開的較少，可能是產品沒有完工，或者是產品已經完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發票。

3.原材料發票較多

可能使用虛開增值稅發票（指可以抵扣的進項稅發票），也可能是購入發票較多。

后兩種原因可能是企業為了減少稅收而進行的不良行為，稅務部門在稅收稽查時可能會發現。

當營業收入增值稅率在區間3時，原因可能如下： 1.投入產出比率低；

2.銷售增值稅發票開的過多； 3.原材料發票較少； 4.進項稅稅率較低。

第1種原因，投入產出比率低，營業收入增值稅率高，對降低投入的企業顯得不公平：節省投入的越多，交的稅越多。投入產出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來是合理的，也是“增值稅”的取向，但對一些高科技企業，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應對一些高稅率的部門進行部分免稅，對發展高科技企業應有推動作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業所購入的原材料稅率較小（甚至0稅率）導致無法抵扣，使企業稅負偏重。