第一篇：土地使用稅征收管理存在的問題及對策

土地使用稅征收管理存在的問題及對策

即墨市地方稅務局

自推行土地使用稅覆蓋式管理以來，我市的土地使用稅征收管理水平得到極大提高，但隨著土地管理法律、法規的完善、土地二級市場的發展、個體私營經濟的發展，土地使用稅的征收管理也出現不少問題，按照科學化、精細化、規范化管理的要求，進一步加強和規范土地使用稅管理勢在必行。

一、土地使用稅征收管理存在的問題

１、土地使用稅稅收政策的不完善、國有土地管理部門土地管理的缺位、對土地使用稅的粗放執法，導致土地使用稅征收管理工作中，存在大量的、錯誤地認定土地使用稅法定納稅人的違法問題。

1988年9月27日，國務院發布[1988]17號國務院令，頒布《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》，于1988年11月1日起實施。條例第二條規定，“在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅義務人，應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。”，隨后，國家稅務總局于1988年10月24日下發《國家稅務局關于檢發〈關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定〉的通知》（以下簡稱《通知》），第四條規定：“土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。”在當時，我國土地二級市場尚未建立，國有土地使用權的所有權不準轉讓、出租、抵押，條例中的“ 使用土地的單位和個人”就是持有《國有土地使用證》或無證實際使用土地的單位和個人、《通知》第四條規定的“擁有土地使用權的單位或個人”，也就是持有《國有土地使用證》或無證實際使用土地的單位或個人，《通知》對納稅人的解釋清楚、明確；1990年5月19日，中華人民共和國第55號國務院令頒布實施《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》，自此開始，我國國有土地使用權的所有權才可以依法轉讓、出租、抵押，土地二級市場逐步建立和完善，單位和個人取得土地使用權的渠道和形式多樣化，財政部、國家稅務總局并沒有因此對條例

第二條的規定進一步明確和解釋，在土地二級市場承租的國有土地使用權誰是法定納稅人？目前尚無明確的解釋和規定；國家稅務總局在回復各地的“明確土地使用稅法定納稅人的函”中多次引用條例第二條的規定，但國家稅務總局對土地使用稅暫行條例沒有法定解釋權，不能成為執法的依據；條例授權財政部解釋的《通知》中“擁有土地使用權的單位或個人”，是在土地一、二級市場取得國有土地使用權的所有權、持有《國有土地使用證》的單位或個人？還是最終使用土地的單位或個人？有出租權的土地使用者依法出租土地使用權，土地管理部門根據《土地登記規則》給承租人核發《租賃國有土地使用證》，持有《租賃國有土地使用證》的單位或個人在合同租賃期內擁有法定土地使用權，這種情況誰是法定納稅義務人？ 分析我國現行土地法律法規有關規定：《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》第四條規定：“依照本條例的規定取得土地使用權的土地使用者，其使用權在使用年限內可以轉讓、出租、抵押或者用于其他經濟活動，合法權益受國家法律保護”，第三十一條規定，“土地使用權和地上建筑物、其他附著物出租，出租人應當依照規定辦理登記”；1995年12月28日，原國家土地管理局國土［法］字第184號發布《土地登記規則》，規則第三十條規定，“有出租權的土地使用者依法出租土地使用權的，出租人與承租人應當在租賃合同簽訂后十五日內，持租賃合同及有關文件申請土地使用權出租登記。土地管理部門應當在出租土地的土地登記卡上進行登記，并向承租人頒發土地他項權利證明書”；通過以上條款的分析我們可以確定，我們平常所說的土地使用權包含土地使用權的所有權和實際使用權兩重含義，在執行土地使用稅政策時，我們要分清楚并加以區別。

時至今日，單位和個人依法取得土地使用權的渠道大致可分為三類：一是國家對國有土地使用權出讓、出租、劃撥，單位或個人繳納出讓金、租賃費等，直接從政府手中取得國有土地使用權的若干年的所有權，通過“物權”擁有使用權；二是在土地二級市場購買國有土地使用權的所有權人轉讓的國有土地使用權，通過“物權”擁有若干年的使用權；三是在土地二級市場租賃擁有國有土地使用權的所有權的單位或個人讓渡的土地使用權，在承租期內擁有土地使用權。《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》第四十九條規定“土地使用者應當依照國家稅收法規的規定納稅。”，在目前的土地市場現狀下，按照現行的土地管理法律法規的規定，《通知》中“擁有土地使用權的單位和個人”與條例第二條中“使用土地的單位和個人”在概念上已有很大差異，《通知》將條例第二條中“使用土地的單位和個人”解釋為“擁有土地使用權的單位和個人”，在現行土地政策下違背土地使用稅條例第二條的規定，違背《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》的規定，根據立法法的規定，《通知》中的解釋無效，根據土地使用稅條例和我國土地管理法律法規的規定，使用土地的單位和個人就是土地使用稅的法定納稅人。從土地使用稅暫行條例實施至今已有18年之久，截止今日，財政部、國家稅務總局下發有關土地使用稅的文件不足50個，期間國家四次修訂土地法，出臺大量的土地法規政策，我們的土地使用稅征收管理一直沿用《通知》第四條的解釋，依據《國有土地使用證》確定納稅人，土地使用稅政策與國家土地政策、法律法規脫節，在對租賃土地征收土地使用稅工作中，我們存在大量的認定納稅人錯誤，按照精確、細致、深入的稅收精細化管理原則，我們必須盡快糾正。同時，由于外資企業不繳納土地使用稅，所以假外資、假合資現象嚴重，外資企業圈占土地現象大量存在，開征土地使用稅的“促進合理利用城鎮土地、調節土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理”的作用難以發揮，因此有必要加快城鎮土地使用稅立法，對土地使用稅的有關規定進行修改。

2、我們目前的土地使用稅覆蓋式管理是通過納稅人覆蓋土地模式，覆蓋面窄，征收管理存在很多漏洞。土地使用稅稅種簡單、計算簡單，土地使用稅覆蓋式管理也已推行多年，但我們每年稽查入庫土地使用稅額都超過查補入庫稅款的10%以上，分析主要原因是我們的土地稅源庫資料不全、不實，一是我們的“覆蓋式管理”是通過納稅人覆蓋土地模式，有部分土地沒有覆蓋，我們要求稅源庫與稅收入庫額比對，部分管理員利用納稅人申報資料倒推稅源庫資料，缺少實地勘察資料，缺少土地使用證件資料，缺少土地實際占用的情狀資料，造成稅源庫資料虛假；二是部分沒有辦理稅務登記的納稅人沒有納入覆蓋管理范圍，造成管理漏洞；在個體私營經濟比較發達的縣市，每年新辦理的土地使用手續很多是個人用地，雖然他們在辦理用地手續時申請的是生產經營項目，也辦理工商登記，但他們一般是當月辦理工商登記當月注銷，僅留下工商登記證件復印件使用，不辦理稅務登記，形成我們覆蓋式管理的盲區；三是部分已注銷稅務登記的納稅人占用的土地沒有納入覆蓋管理范圍，當前，我們辦理注銷稅務登記還存在很多不規范的行為，對注銷企業的資產處置沒有全部納入稅收監控范圍，很多企業注銷稅務登記后仍然使用原企業代碼和名稱，有的企業甚至只注銷稅務登記而保留工商登記，土地使用權的所有權依然在原納稅人名下，納稅人實際上只是停止經營，而沒有注銷，這部分企業占用的土地沒有納入覆蓋范圍，稅收管理失控。

3、土地使用稅有關行政審批項目取消后的后續管理工作沒有開展，土地使用稅政策宣傳不到位，納稅人該享受的稅收政策沒有落實。

《國務院關于第三批取消和調整行政審批項目的決定》(國發〔2004〕16號)下發后，納稅人直接用于農、林、牧、漁業的生產用地、對企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地尚未利用的、企業廠區外對外開放的公共綠化用地可暫免征收土地使用稅，免征稅額由納稅人在申報繳納城鎮土地使用稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。為保證稅收收入，各地稅務機關對此項土地使用稅政策的規定，不宣傳、不解釋，工作缺位，絕大部分企業按照土地使用證或政府批文記載的面積申報納稅，稅源資料不實，納稅人的合法權益沒有充分享受。

自2002年起，我市根據經濟發展實際，兩次調高土地使用稅單位稅額，部分2002年度以前簽訂的土地租賃合同的租金甚至少于土地使用稅稅額，我們在執法過程中，在沒有深入研究土地使用稅政策和土地政策的情況下，粗放的向土地使用權的所有者征稅，導致部分納稅人有意見，甚至抵觸新的土地使用稅單位稅額規定，土地使用稅政策宣傳內容需進一步完善。

二、進一步加強和規范土地使用稅征收管理的對策

今年是省局確定的“管理年”，我們應當按照精細化管理的要求進一步做好土地使用稅的征收管理工作，做到稅收執法精確、稅源管理細致、稅收管理深入。

1、精確執法，完善土地使用稅政策，使土地使用稅政策與相關法律法規銜接。土地使用稅政策與國家的土地法律法規有著密切的聯系，根據立法法的規定和法的時效原則，新出臺的土地法律法規會對頒布較早、位階較低的土地使用稅政策產生重大影響或變化，我們應不斷關注國家的土地政策變化和土地法律法規的變化，適時完善土地使用稅政策，對容易引起歧義的條文及時做出明確的解釋，對違反新法的規定及時調

整，對不適應新經濟形勢、影響經濟發展的內容及時修訂補充，做到執法精確。

2、盡快統一內外資企業土地使用稅政策，促進土地合理利用。外資企業經過多年的發展，經濟實力不斷壯大，不少地方的個別涉外企業，由于經濟實力大，已對當地政府的決策和管理產生影響，由于涉外企業不繳納土地使用稅，對土地使用費又可以要求政府予以免除，因此個別涉外企業有圈占土地傾向，為促進土地合理利用，加強土地管理，公平稅收負擔，我們應盡快統一內外資企業土地使用稅政策。

3、充分利用綜合治稅信息網絡和現代信息技術，進一步深化土地使用稅覆蓋式管理，以地管稅。從2002年到2005年，國家組織兩次全國性的土地普查，各地土地管理部門的地籍資料完整、準確、詳細，從2003年開始，各地城建規劃部門開始使用坐標系電子地圖系統，從這兩個部門我們可以得到每一宗土地的精確坐標位置、土地使用詳細資料，我們應當以地籍資料為基礎，以地管稅，使土地使用稅管理更加細致。首先使用坐標系電子地圖系統的數據庫資料對全部土地進行覆蓋，確定每一宗土地的土地使用證編號、面積、廠區內使用面積（注：土地使用證面積一般包含廠區外公共綠地面積、半邊道路面積）、土地使用權所有人詳細資料（包括名稱、身份證件號、稅務登記號等與稅收管理有關資料）、土地等級、應納稅額等，出租土地應有承租土地使用人詳細資料（包括名稱、身份證件號、稅務登記號等與稅收管理有關資料），其次要將坐標系電子地圖系統的數據庫資料定期與納稅申報資料進行比對，及時發現征管漏洞，第三要及時將土地管理部門和城建規劃部門的有關資料及時更新到數據庫內，這樣我們的土地使用稅覆蓋式管理水平會得到極大提高。

4、深入宣傳土地使用稅政策，做好土地使用稅有關行政審批項目取消后的后續管理工作。開征土地使用稅的目的在于促進合理利用城鎮土地、調節土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理，我們往往只注重征收管理的宣傳而忽視立法目的的宣傳，致使部分納稅人對我們的政策調整不理解，因此，我們不僅要按照稅收“三服務”要求做好工作，也要結合具體的稅收政策規定對稅收工作的“三服務”理念廣泛宣傳，提高稅收服務社會發展的效能。土地使用稅有關行政審批項目取消后，土地使用稅的優惠政策不是取消了，而是要求納稅人依法自行管理，我們應該做好政策宣傳、豐富宣傳內容、做好稅收監控，按要求做好相關資料管理，切實維護好廣大納稅人的合法權益。

第二篇：土地征收存在的問題及對策

土地征收中存在的問題及對策

摘 要 我國在土地征收中存在的主要問題：有濫用征地權力，征收范圍過寬，缺乏透明度，對非法占地行為的處罰過輕、監管不力，補償費用不合理、不到位，司法保護薄弱。針對這些問題，必須完善土地征收立法，科學界定“公共利益”，規范政府的征地行為，確定合理的征地補償原則，建立暢通的農民利益表達機制，健全土地征收的司法程序。

關 鍵 詞 土地征收 問題 立法 執法 司法

土地征收是指國家或政府為了公共利益的需要，依照法律規定強制取得私人土地所有權，并給予適當補償的一項法律制度。在我國，由于實行土地公有制，土地所有權只有國家土地所有權和集體土地所有權兩種類型，因而土地征收是發生在國家與農民集體之間的土地所有權轉移，是指國家為了公共利益的需要，按照法律規定的批準權限和批準程序，并給予征地補償后，將農民集體所有土地轉變為國家所有。

通過本學期學習《建設用地管理》這門課程和對一些資料的查閱，我就如何規范對集體土地征收，保護農民權益等問題提出一些個人的意見。

一、我國土地征收中存在的問題(一)濫用征收權力，征用范圍過寬

我國現行法律、法規對“公共利益”缺乏明確界定。《憲法》、《土地管理法》、《物權法》等法律對“公共利益”的規定都是不清晰的，僅出現了諸如“依照法律規定”等一些原則性的提法，對什么是“公共利益”沒有明確界定。因此，在土地征收的過程中，“公共利益”這一本來旨在維護大多數人利益的立法規定，由于立法本身的漏洞和監督機制不完善，導致在征地申報過程中出現了一些弄虛作假的行為，成為了少數人牟利的工具。

1、偽造、虛報征地申報材料，騙取審批

在即使擴大解釋“公共利益”也不可能獲得審批的情況下，一些地方政府往往伙同開發商、集體組織、村委會篡改、偽造材料騙取審批。比如，把基本農田區域改成荒地、山地，把工廠用地寫成大學用地，將無后備土地的開發寫成有后備土地的開發等等。

2、違法越權審批、變相越權審批

有些地方政府無視法律、法規，明目張膽地超越權限，批準自己在法律上無權審批的用地申請。更多的做法是規避法律規定，變相越權審批。土地管理法是按批地數量來劃分中央和地方土地審批權限的，因此在實踐中，地方政府往往采取“化整為零”的方法將超出自己審批權限的同一項目用地劃分很多小塊，分開審批，越權批地。全國上下的興建開發區熱潮中，有相當一部分土地是地方政府違法越權審批的。

3、以租代征，變相進行土地流轉

以租代征是近幾年新興起的違法用地方式。所謂的“以租代征”，指的是一些地方政府和企事業單位繞過法定的農用地轉用的土地征收和審批手續，通過租用農民集體土地，而直接進行非農業建設。在很難獲得土地征收審批的情況下，基層政府便與企業簽訂出租協議，將土地批租給企業。這樣既達到了土地流轉的目的又繞過了征收。以租代征的現象在發達地區十分普遍。

(二)征收缺乏透明度，對非法占地行為的處罰過輕、監管不力

從一些征地糾紛案件中，存在一個非常普遍的問題，那就是農民土地被征收后，從來沒有看到過任何征地批文和安置實施方案。由于“兩公告一登記”（征地方案公告、征地補償安置方案公告、補償登記）、公眾參與土地決策等程序不完善，征地過程中缺乏民主性。對于用地單位的土地使用情況缺乏有效監管，土地征而不用、多征少用的現象，在一些地方比較明顯，這也是引起農民對征地行為不滿的原因之一。已查處的大量違法批地占地案件，往往是未批先征、未批先用。即使被舉報查處，也常以“生米煮成熟飯”為由爭取事后補辦手續，最終實現征地占地的“合法化”。據調查，全國每年發現違法占用土地案件數萬件，但最后被追究法律責任的僅為千分之幾。加之對征地糾紛的處理、征地執行等，法律規定遠不完善，土地權利主體特別是農民的利益受到損害時，缺乏及時有效的法律救濟，難免產生憤懣怨恨對立情緒。

(三)補償費用不合理、不到位、1、征收補償范圍小

按照土地管理法第47條的規定，耕地的補償費用僅包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗費。土地管理法實施細則第26條規定，土地補償費歸農村集體經濟組織所有；地上附著物及青苗補助費歸地上附著物及青苗的所有者所有；安置補助費歸安置單位所有，不需要統一安置的，安置補助費發放給被安置人員個人或者征得被安置人員同意后用于支付被安置人員的保險費用。征收補償費僅考慮被征土地的原用途和原產值，不考慮土地本身的價值和土地的預期收益，沒有將土地作為資產處置。

2、補償標準過低

《土地管理法》第47條規定，征用耕地的土地補償費，為該耕地被征用前3年平均年產值的6至10倍。安置補助費為該耕地被征用前3年平均年產值的4至6倍，最高不得超過15倍。土地補償費和安置補助費的總和不得超過土地被征用前3年平均年產值的30倍。其他土地的土地補償費和安置補助費標準，由省、自治區、直轄市制定，實踐中一般為耕地標準的半數。土地是稀缺資源，在我國人多地少矛盾日益突出的今天，土地更是價比黃金，土地補償費以農業收益計算，根本不能反映土地真實價值。正是由于巨大利益級差的誘惑，各地征地泛濫，圈地之風屢禁不止。

（四）司法保護薄弱

當前土地征收中產生的大量糾紛，都是通過上訪、圍攻政府等方式尋求解決，給社會造成了不安定的因素，其原因就是缺乏相應的司法救濟程序。農民若提起民事訴訟，法院往往以征地補償案件不屬于民事案件為由不予受理；若提起行政訴訟，則以各種方式阻止農民的起訴。

二、完善土地征收立法，嚴格執行法律規定

我國現行土地征收中存在的問題有其經濟、政治、社會的根源，但法治觀念的淡漠和法制的不完善無疑是造成這些問題的深層原因。修改相關法律法規，完善制度措施，增強依法征收的觀念，限制征收權的濫用無疑是解決問題的治本之策。

（一）科學界定“公共利益”

因為土地是稀缺資源、不再生資源，是一切社會經濟活動的載體，有鑒于此，作為稀缺經濟資源的農民集體土地在以“公共利益”需要為理由被征收、征用時，其目的也即所謂的“公共利益”，必須滿足以下三個條件：

1、土地使用方向具有鮮明的社會性特點，不以贏利為目的，一般以社會公共產品為最終表現形式；

2、項目受益人是社會絕大多數人，具有均占福利的、而非特定公眾受益性的特點；

3、土地征收后較征收前更具社會效益。

（二）規范政府的征地行為

在對農民集體土地的征收過程中，政府始終處于強勢地位，它既是征收的主體，又是補償的主體。因此，如何規范政府、尤其是地方政府的行為，構成了規范征地制度、保障農民權益的關鍵。解決問題的辦法在于采取措施嚴格限制政府的權力，以規范其征地行為。主要措施如下：

1、嚴格控制政府的征地權力

征收集體土地，必須符合法定的“公共利益”的涵義及其適用范圍、城市建設總體規劃、基本農田保護法規、建設用地報批制度，缺一不可。任何黨政領導人都不得以“首長工程”名義“欽點征地”，否則農民有權拒征。

2、健全土地征收程序規范，建立有效約束機制

健全而正當的法律程序和有效的約束機制是防止國家土地征收權力濫用的根本保障。主要應從以下幾方面著手：第一，堅決落實《土地管理法》中的有關土地征收程序的規定，如“兩公告一登記”的規定，不能流于形式。同時啟動土地征收的合法性調查、審批和監督程序；第二，建立并完善土地征收聽證制度，以增強土地征收的公開性。

3、改革政府官員政績考核制度

政府官員政績考核制度是行政績效評估制度的重要組成部分，它對政府官員的職務行為具有導向性作用。受片面GDP觀念的影響，現行的政府官員政績考核制度過分偏重經濟發展指標，對經濟發展的貢獻成為公務員考核的最重要、甚至是唯一的指標。經濟發展不了，政府官員的仕途便會受到很大的影響。實踐中，很多政府官員為了升遷，便不擇手段，甚至不惜以身試法。在批地、賣地可以在短時間內促進經濟飛速發展的情況下，違法征地用地便成了常態。我們應改變以往片面地政績觀，對以經濟發展指標為核心的政府官員政績考核制度進行改革，將社會和諧、權利保障、法律實施效果等納入官員考核指標體系，并作為核批農地非農化申請的主要依據。不再把經濟發展作為衡量官員政績的唯一指標，促使政府從“計劃型政府”向“服務型政府”轉變。其中，土地保護應當成為政績考核的一個重要指標。

（三）確定合理的征地補償原則 長期以來流行一種觀點：“建設基礎設施，改善投資環境，為的是經濟發展，農民作點貢獻是應當的。”不少地方就是以此為由強行以低價以至無償取得農村集體土地，然后大興土木，筑路造橋，發展基礎設施和工業開發區。即使一些國家重點項目，如公路、鐵路這類項目，其投資總概算中用于征地補償的比例也很低。這類說法和做法是極不妥當的。毋庸置疑，建設基礎設施，改善投資環境，確實有利于經濟發展，但是，建設基礎設施也好，改善投資環境也罷，均屬于社會公共品，而提供社會公共品是政府的基本職能，由此所發生的費用屬于政府管理成本，應由政府財政開支，把它轉嫁到農民頭上是毫無道理、絕難立足的。

（四）建立暢通的農民利益表達機制，健全土地征收的司法救濟程序

在對土地征收進行立法時應借鑒國外經驗并結合我國國情，明確規定對因土地征收引起的糾紛，除可以采取申訴、行政復議等措施外，還可以依據我國行政法、行政訴訟法的規定，對政府的土地征收這一具體行政行為，向法院提起行政訴訟。

第三篇：排污費征收管理中存在問題及對策

排污費征收管理中存在問題及對策

今年西昌市審計局部門預算執行審計抽查排污費征收情況，發現征收核定程序不規范，征收環節內控制度不健全，隨意減免等問題，嚴格按照《排污費征收使用管理條例》及時足額征收排污費顯得十分迫切。

一、排污費征管中存在的問題

1.審計抽查企業均未按污染物排放因子量征收排污費，而是按產量計算征收且只征收主產品未征收副產品。

2.征收程序不完善，存在未申報收費、雖然申報但未核定收費、核定與實際收費不符等情況。

3.環保計征產量與統計產量懸殊大。

4.減免排污費程序不公開、不透明、隨意性大。

二、完善排污費征管的對策

《排污費征收使用管理條例》、《排污費資金收繳使用管理辦法》對排污申報、核定、復核和計征、減免、監督、政務公開等各個方面都做了全面的規定，筆者認為應從以下幾個方面加以落實。

1.堅持排污申報登記，全面掌握排污企業的現狀，以監測排污量核定收費。

2.依據相關法律法規公開的減免條件和減免程序，杜絕協商收費或無條件免征或減征排污費。

3.加強排污費征收票據管理，嚴格領購和核銷程序，規范票據使用，切實發揮財政票據的源頭控制作用。

4.加強排污費征管有關法律、法規的宣傳，提高排污單位自覺繳納排污費的意識，建立排污收費公告或公示制度，強化社會監督。

5.健全環保部門內部監督制約機制，切實發揮財政、審計等部門監督職責。（據西昌市審計局提供材料整理）

第四篇：2016建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

2016建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

改革開放以來，祖國面貌發生了翻天覆地的變化。經濟建設欣欣向榮的同時，基本建設也日新月異，施工房地產業日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區，其在資源稅大家庭中占據主導地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關規定的現象，整頓其秩序、規范其執法成了迫在眉捷。

一、管理現狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經開采、運輸（第一次流轉）、砂礫石供應商銷售、使用方購買等四個環節，我們對開采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務機關根據建筑工程的面積等指標，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。

二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執法行為的不規范：

1、重征現象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務機關采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環節的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應稅產品流轉，從而在建筑施工使用環節，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產品。而根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，建筑商為扣繳義務人，應代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環節到使用最后一個環節中間還有二個流轉環節，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環節由開采人繳了一次資源稅，在使用環節又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現象。

2、扣繳嚴重滯后現象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環節，而偏偏在最后一個使用環節扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務機關想在哪個環節扣繳就在哪個環節，而不是法定。而事實上，根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內收購未稅礦產品的單位為扣繳義務人，那么，在開采環節未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環節才扣繳。

3、納稅主體錯位現象。根據資源稅暫行條例規定，開采應稅資源產品的單位和個人為資源稅的納稅義務人。而現實中，扣繳行為的嚴重滯后導致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現，通常供應方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴重錯位。

上述情況，細究以來，不難發現：稅務規章與稅收征管法相抵觸對上述現象的出現難辭其責。國稅發[1998]49號《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規定，“扣繳義務人依法履行代扣稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應及時報告主管稅務機關，否則，納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔”。納稅人拒絕扣繳義務人扣繳稅款，扣繳義務人不向稅務機關報告，只會產生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規定，扣繳義務人應負擔未能扣繳的稅款。而國稅發[1998]49號文第十七條也規定：扣繳義務人發生應代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”也就是說，即使扣繳義務人未履行扣繳義務，也只是承擔罰款的責任，而不是負擔稅款。可見國稅發[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現象。

三、規范建筑材料資源稅征收管理的對策

1、規范稅收法制建設行為。規范稅務行政執法行為，必須要先規范稅收制度建設行為，提高稅收制度建設的質量。負責起草稅收規章、規范性文件的職能部門要深入調查研究，使之符合當前實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規范之間的矛盾和沖突，確保稅法協調一致。

2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數一些地方，應在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應收資源稅征收到位。

3、慎重使用扣繳方法。根據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務機關認為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開采基本上都是集中在少數一些地方，而使用則是遍地開花。開采時控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應規

定在第一次流轉時實行扣繳。

4、多方聯合，齊抓共管資源稅。應視開采人的具體情況，除可采取查帳征收、核定征收等多種方法加強開采地資源稅的征管外，還可以采用與開采權相聯系的管理方法，與當地政府有關管理部門相聯系，將開采人的納稅誠信度作為來年競取開采權的考評指標之一，以此方法來提高納稅人自覺繳納的積極性。或與工商、港航等相關部門聯合組成管理小組，共同管理，形成一種齊抓共管的合力

第五篇：建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策

改革開放以來，祖國面貌發生了翻天覆地的變化。經濟建設欣欣向榮的同時，基本建設也日新月異，施工房地產業日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區，其在資源稅大家庭中占據主導地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關規定的現象，整頓其秩序、規范其執法成了迫在眉捷。

一、管理現狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經開采、運輸（第一次流轉）、砂礫石供應商銷售、使用方購買等四個環節，我們對開采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務機關根據建筑工程的面積等指標，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。

二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執法行為的不規范：

1、重征現象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務機關采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環節的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應稅產品流轉，從而在建筑施工使用環節，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產品。而根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，建筑商為扣繳義務人，應代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環節到使用最后一個環節中間還有二個流轉環節，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環節由開采人繳了一次資源稅，在使用環節又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現象。

2、扣繳嚴重滯后現象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環節，而偏偏在最后一個使用環節扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務機關想在哪個環節扣繳就在哪個環節，而不是法定。而事實上，根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內收購未稅礦產品的單位為扣繳義務人，那么，在開采環節未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環節才扣繳。

3、納稅主體錯位現象。根據資源稅暫行條例規定，開采應稅資源產品的單位和個人為資源稅的納稅義務人。而現實中，扣繳行為的嚴重滯后導致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現，通常供應方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴重錯位。

上述情況，細究以來，不難發現：稅務規章與稅收征管法相抵觸對上述現象的出現難辭其責。國稅發[1998]49號《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規定，“扣繳義務人依法履行代扣稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應及時報告主管稅務機關，否則，納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔”。納稅人拒絕扣繳義務人扣繳稅款，扣繳義務人不向稅務機關報告，只會產生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規定，扣繳義務人應負擔未能扣繳的稅款。而國稅發[1998]49號文第十七條也規定：扣繳義務人發生應代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”也就是說，即使扣繳義務人未履行扣繳義務，也只是承擔罰款的責任，而不是負擔稅款。可見國稅發[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現象。

三、規范建筑材料資源稅征收管理的對策

1、規范稅收法制建設行為。規范稅務行政執法行為，必須要先規范稅收制度建設行為，提高稅收制度建設的質量。負責起草稅收規章、規范性文件的職能部門要深入調查研究，使之符合當前工作實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規范之間的矛盾和沖突，確保稅法協調一致。

2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數一些地方，應在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應收資源稅征收到位。

3、慎重使用扣繳方法。根據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務機關認為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開采基本上都是集中在少數一些地方，而使用則是遍地開花。開采時控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應規