第一篇：房產稅 土地使用稅征管過程中有關問題（本站推薦）

北京市地方稅務局文

件

京地稅地〔2001〕482號

北京市地方稅務局關于報請財政部對房產稅 土地使用稅征管過程中有關問題研究解決的函

北京市財政局：

在我市房產稅、土地使用稅征收管理過程中，由于經濟形勢的發展變化，特別是土地有償使用制度的施行和房地產市場的迅速發展，帶來了許多新的、復雜的經濟行為，使得1986年施行的《中華人民共和國房產稅暫行條例》和1988年施行的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》及其相關規章滯后，普遍出現了許多執法依據不足、實際操作困難的問題。現將有關情況和問題匯報如下：

一、基本情況

根據房產稅、土地使用稅條例規定，兩稅的納稅人為房屋產權人和土地使用權人。由于現階段房地產市場交易行為多樣化，市場管理不規范及商品房價款結算方式多樣（如分期付款、銀行按揭）等問題，造成房屋產權人、土地使用權人（以下簡稱房地產權屬人）與實際使用人分離。

（一）房地產開發企業售出商品房后，房屋產權人與實際使用人分離

房地產開發企業售出商品房后，購買方成為房屋的實際使用人，但由于未辦理權屬變更手續的原因，致使在一定時期內，房地產開發企業仍為已售房屋的產權人，造成權屬人與使用人分離的狀況。如北京市陸通聯合律師事務所（乙方）采用分期付款的方式購買北京天富房地產開發有限公司（甲方）的房屋。根據合同規定，乙方按月付款，待最后一筆款于五年交清后，辦理房屋產權手續。但該房屋乙方已實際使用。

（二）企業出售公有住房后，土地使用權人與實際使用人分離

企業出售公有住房后，企業仍為土地使用權人，職工個人為實際使用人，造成土地使用權人與實際使用人分離。如中國集郵總公司按照國家有關政策2000年底出售公有住房238套后，按照職工住房的帳面凈值核減房產原值，不再繳納已售職工住宅的房產稅。但該公司由于還擁有這部分房屋的土地使用權，仍需要繳納土地使用稅。

（三）因房地產轉讓權屬手續不到位，房地產權屬人與實際使用人分離

在房屋產權、土地使用權轉讓過程中，由于過戶程序復雜或開發商未交足土地出讓金等多種原因，購買方雖已實際使用房產、土地，但在一定時期內，不能取得土地使用權或房屋產權，造成權屬人與使用人分離的狀況。如市農業銀行于2001年年初購買A單位土地使用權，截止目前市農業銀行雖使用該房屋已達8個多月，但至今尚未取得土地使用權證書。

（四）合作建房形成的房地產，房地產權屬人與實際使用人分離

兩家或兩家以上的單位以出土地或出資金的方式合作建房，房地產權屬歸出地方所有，出資方擁有部分房產及占地的長期使用權，造成權屬人與使用人分離。這種情況出地方大多為行政機關、財政撥款的事業單位，如1996年11月中國人民大學（甲方）與中國興發集團公司（乙方）合作開發慧光大廈項目，甲方出土地，乙方出資金。大廈建成后，大廈的產權歸甲方所有。乙方享有慧光大廈50年的長期使用權。在此基礎上，還有些出資方將取得的長期使用權再轉讓或投資，獲得收益。

（五）企業直接轉讓房屋及土地的長期使用權，房地產權屬人與實際使用人分離

隨著房地產市場交易行為的多樣化，目前除了產權交易進入市場外，又發生了許多房屋使用權交易行為，如長期出租或在一定時期內轉讓房屋使用權。北京木材廠以55萬美金將一棟辦公樓的50年使用權轉讓給北電網絡通訊工程有限公司，目前此辦公樓的房產產權和土地使用權仍歸北京木材廠所有，但實際使用人為北電網絡通訊工程有限公司。

二、存在問題

在市場經濟條件下，由市場決定資源配臵，房地產所具有的占有、使用、收益和處臵這些權能可以根據實際情況，依法與權屬人發生分離，于是房地產交易行為層出不窮，而市場管理措施手段也有待進一步完善。上述五種權屬人與使用人的分離情況，擁有房地產權屬的主要為軍隊、國家機關、學校等事業單位、房地產開發企業等。根據現行條例規定，應對房地產權屬人征稅。但在征稅過程中，這些單位或不予配合，或征稅阻力較大，或納稅存在困難，稅務機關難于操作。而對于有負擔能力、征稅阻力較小，且稅務機關易于監控和管理的實際使用人征稅，沒有明確的法律依據。

經濟發展促進了稅收的發展，據2000年底統計，房產稅目前已成為地方工商稅收中的第三大稅種，房產稅、土地使用稅年收入近22億元。但另一方面，稅收作為調控經濟的手段，反作用于經濟發展。當稅收政策不適應或違背經濟的客觀需要時，將會給經濟發展帶來巨大的反作用。因此如果不能很好的解決這個問題，極易形成大量欠稅或納稅人合理避稅，造成財政收入的下降和宏觀調控作用減弱。特別是目前房產稅已成為我市各區縣級收入，其負面影響的放大效應更將顯現。

總之，從發展的角度和便于基層操作執行的角度看，我們認為有必要及時研究和解決新問題，在實踐和發展中完善現有政策。

三、意見和建議

對于上述問題，我們已請示總局，并提出如下建議。鑒于目前情況緊急、問題嚴重，懇請貴局一并向財政部反映和請示，從而可以盡快的解決問題，保證稅款及時足額入庫。

（一）房地產開發企業售出商品房后，應由實際使用人繳納房產稅、土地使用稅。

（二）對于房地產權屬轉讓過程中，承受人尚未取得權屬證書，但已實際使用房屋、土地的，應由實際使用人繳納房產稅、土地使用稅。

（三）企業出售公有住房，并已按會計制度規定核減了房產原值，應自核減之日起，不再繳納已核減部分房產所占用土地的土地使用稅。

（四）對于以各種方式取得房屋、土地長期使用權的，在房屋、土地使用期間，由實際使用人繳納房產稅、土地使用稅。

請貴局及時辦理為盼。

二○○一年九月二十八日

第二篇：房產稅、城鎮土地使用稅

一、單項選擇題

1．某供熱企業2009擁有生產用房產原值為5000萬元，當年取得供熱收入3000萬元，其中直接向居民供熱的收入為1000萬元，當地省人民政府規定計算房產余值的扣除比例為20%。則該企業2009年應繳納的房產稅為（）。

A．7.2萬元 B．32萬元 C．27萬元 D．48萬元

2．王某擁有兩處房產，一處原值60萬元的房產供自己及家人居住，另一處原值20萬元的房產于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元，趙某當年應繳納的房產稅為（）。

A.288元B.576元

C.840元D.864元

3．某企業有一處房產原值1000萬元，2003年7月1日用于投資聯營（收取固定收入，不承擔聯營風險），投資期為5年。已知該企業當年取得固定收入50萬元，當地政府規定的扣除比例為20％。該企業2003年應繳納房產稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元

C.10.8萬元D.15.6萬元

4.下列各項中，應當征收房產稅的是（）。

A.行政機關所屬招待所使用的房產

B.非營利性醫療機構自用的房產

C.施工期間施工企業在基建工地搭建的臨時辦公用房

D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮、工礦區以外尚在縣郵政局內核算的房產，并且在單位財務賬中劃分清楚的

5．下列關于融資租賃房產應納房產稅的說法中正確的是（）。

A.自2009年12月1日起，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅

B.自2009年12月1日起，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的之月起依照房產余值繳納房產稅

C.自2009年12月1日起，融資租賃的房產，由出租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅

D.自2009年12月1日起，融資租賃的房產，由出租人自融資租賃合同約定開始日的之月起依照房產余值繳納房產稅

6．某企業的經營用房總共8間，房產原值總共為5000萬元，自5月23日出租其中的4間，每月取得租金20萬元，按照當地規定允許減除比例為30%，則該企業應繳納的房產稅（）萬元。

A．

B．

C．

D．

7．經濟落后的地區，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規定最低稅額的（）；經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報（）批準。

A．25% 財政部

B．30% 省級人民政府

C．30% 財政部

D．25% 省級人民政府

8．某人民團體A、B兩棟辦公樓，A棟占地5000平方米，B棟占地3000平方米。2010年4月25日至12月31日該團體將B棟出租。當地城鎮土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團體2010年應繳納城鎮土地使用稅為()。

A.5250元 B.26250元 C.27500元 D.30000元

9．某企業擁有一幢三層的辦公樓，原值6000萬元，1/3以每月15萬元的租金額出租給其他單位使用，2008年4月底，原租戶的租期到期，該企業將該幢辦公樓進行改建，更換樓內電梯，將原值80萬元的電梯更換為120萬元的新電梯，為該樓安裝了300萬元的智能化樓宇設施，這些改建工程于7月底完工，該企業所在人民政府規定房產原值減除比例為30%，該企業2008年應納房產稅（）萬元。

A．51.49萬元 B．52.38萬元 C．53.05萬元 D．53.19萬元

10．某省政府機關有辦公用房一幢，房產價值6000萬元，2009年將其中1/3對外出租，取得租金收入200萬元。已知該省統一規定計算房產余值時的減除幅度為30％，該政府機關當年應納的房產稅為（）萬元。

A．168B．72C．24D．

11．房產稅實行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由（）決定。

A．省、自治區、直轄市國稅機關

B．省、自治區、直轄市人民政府

C．省、自治區、直轄市地稅機關

D．縣以上稅務機關

12．甲企業與乙企業按3∶1的占用比例共用一塊土地，該土地面積3000平方米，該土地所屬地區城鎮土地使用稅每平方米年稅額3元，該地區規定城鎮土地使用稅每年5月、10月兩次繳納，甲公司上半年繳納的城鎮土地使用稅為（）。

A．1125元B．2250元

C．6750元D．3375元

13．某供熱企業2010年結算向居民供熱收入600萬元，向非居民供熱收入200萬元，其供熱廠房占地3000平方米，當地城鎮土地使用稅年稅額6元，則當年該公司應繳納城鎮土地使用稅為（）。

A．12000元B．9500元

C．7000元D．4500元

14．某林場處于城鎮土地使用稅征收區域內，共占地3萬平米，其中辦公占地0.3萬平米，職工宿舍占地0.1萬平米；育林地1萬平米，運材道占地1萬平米，林中度假村占地0.6萬平米，企業所在地城鎮使用稅單位稅額每平方米1.2元。該企業全年應繳納城鎮土地使用稅為()。

A．0.72萬元B．1.08萬元

C．1.2萬元D．2.4萬元

15．下列各項中，應繳納城鎮土地使用稅的是（）。

A．國家機關、人民團體、軍隊自用的土地

B．由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地

C．市政、企業、街道、廣場、綠化地帶等公共用地

D．納稅單位無償使用免稅單位的土地

16．下列各項中，不屬于免征城鎮土地使用稅的是（）。

A．個人所有房屋及院落用地

B．名勝古跡園區內附設的照相館用地

C．公園中管理單位的辦公用地

D．林業系統的森林公園，自然保護區土地

17．在同一省、自治區、直轄市管轄范圍內，納稅人跨區域使用土地，其城鎮土地使用稅的納稅地點是（）。

A．在納稅人注冊地納稅

B．在土地所在地納稅

C．納稅人選擇納稅地點

D．由省、自治區、直轄市地方稅務局確定

18．獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起（）內繳納耕地占用稅

A．7日 B．15日 C．30日 D．60日

19．農村某村民新建住宅，經批準占用耕地200平方米。該地區耕地占用稅額為7元/平方米，由于農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅，則該村民應納耕地占用稅為（）。

A．0 B．400元 C．700元 D．1400元

20．納稅人為建房或者從事非農業建設占用國家或集體所有的耕地征收耕地占用稅，但不包括（）。

A．占用菜地建房

B．占用苗圃從事非農建設

C．專用花圃建房

D．占用已開發從事養殖的灘涂地從事非農建設

二、多項選擇題

1．下列關于房產稅的說法中正確的有（）。

A．房產稅屬于財產稅中的個別財產稅

B．房產稅的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產，不涉及農村

C．房產稅根據納稅人經營形式不同，確定對房屋征稅可以按房產計稅余值征收，又可以按租金收入征收

D．房產稅屬于地方稅

2．下列屬于房產稅的納稅義務人的有（）。

A．房屋的出典人

B．融資租賃房產的出租人

C．產權不明的房屋的實際使用人

D．擁有城市房產的外商投資企業

3.下列各項中，符合房稅法有關規定的有（）。

A.對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產稅

B.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后免征房產稅

C.對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的房產，免征房產稅

D.對非營利性醫療機構自用的房產，免征房產稅

4．下列各項中，不符合房產稅納稅義務發生時間規定的有（）。

A.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅

B.納稅人委托施工企業建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅

C.納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之次月起繳納房產稅

D.房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋使用之月起，繳納房產稅

5．下列屬于城鎮土地使用稅的計稅依據的有（）。

A．城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據

B．由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定面積為準

C．尚未組織測量的，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準

D．尚未核發土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再做調整

6．下列情況中，需要繳納房產稅的有（）。

A．外貿出口企業倉庫用房

B．個人無租使用免稅單位房屋用于經營

C．個人出租的房屋

D．個人自住的200平方米的別墅

7．下列關于房產稅的說法，不正確的有（）。

A．如果納稅單位無償使用免稅單位的房產，則不繳房產稅

B．納稅人對原有房屋進行擴建、改建的，要相應增加房屋的原值

C．更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，不可扣減原來相應設備和設施的價值；但對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后可不再計入房產原值

D．對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。但沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，暫不征收房產稅

8．下列各項中，應該繳納城鎮土地使用稅的有（）。

A．縣城內利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經營、辦公和生活用地

B．公園、名勝古跡內的索道公司經營用地

C．縣城內直接用于采摘、觀光的種、養殖、飼養的土地

D．企業單獨建造的地下建筑用地

9．下列各項中，屬于城鎮土地使用稅的納稅人的有（）。

A．擁有集體土地使用權的個人

B．擁有土地使用權的單位和個人

C．土地使用權未確定但正實際使用的單位

D．擁有土地使用權的單位不在土地所在地的其他代管人

10．以下關于耕地占用稅的表述，正確的有（）。

A．耕地占用稅是以納稅人實際占用耕地面積為計稅依據，按照規定稅額一次性征收

B．耕地占用稅實行地區差別幅度比例稅率

C．占用果園、桑園、竹園、藥材種植園等園地應照章征稅

D．個人占用耕地建房也應繳納耕地占用稅

11．納稅人占用下列土地建房或從事非農業建設應繳納耕地占用稅的有（）。

A．花圃 B．魚塘 C．菜地 D．茶園

12．下列表述中，說法錯誤的有（）。

A．依照規定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅

B．建設直接為農業服務的農業生產設施占用林地等農用地免征耕地占用稅

C．納稅人臨時占用耕地可不繳納耕地占用稅

D．農民占用耕地建房免征耕地占用稅

13．占用以下從事非農業建設，由省、自治區、直轄市確定是否征收耕地占用稅的包括（）。

A．果園

B．非農業用地但從事種植的灘涂

C．種植經濟林木的土地

D．非農業用荒地開發的從事養殖的草場

14．下列關于城鎮土地使用稅的納稅義務發生時間，說法正確的有（）。

A．納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅

B．納稅人新征用的耕地自征用之日起繳納城鎮土地使用稅

C．納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮土地使用稅

D．納稅人購置新建商品房銷售的，自房屋簽訂銷售合同之次月起，繳納城鎮土地使用稅

15．下列各項中，屬于法定免繳城鎮土地使用稅的優惠的有（）。

A．國家機關的辦公樓用地

B．直接用于農、林、牧、漁業的生產用地

C．免稅單位無償使用納稅單位的土地

D．林業系統的森林公園

參考答案及解析

一、單項選擇題

1．【答案】

【解析】本題考核房產稅的稅額計算及稅收優惠。向居民供熱的收入部分的房產稅可以免稅，該企業2009年應納的房產稅=5000×（1-20%）×1.2%×（3000-1000）/3000=32（萬元）。

2．【答案】

【解析】個人所有非營業用房免征房產稅，所以原值60萬元的供自己及家人居住的用房免房產稅；另外一處出租住房，也只就其出租期間的租金收入繳納房產稅，出租后仍用于居住的，減按4％稅率征收。應繳納房產稅＝1200×4％×6＝288（元）。

3．【答案】

【解析】以房產投資聯營取得固定收入的，由出租方按租金收入計算繳納房產稅。該企業1至6月從價計稅，7至12月從租計稅。

應納房產稅=1000×（1-20%）×1.2%×6/12+50×12%=4.8+6=10.8（萬元）。

【答案】

【解析】行政機關所屬的招待所不屬于辦公用房而屬于經營用房，應繳納房產稅。BCD都有明確的免稅或不征收房產稅的規定。

5．【答案】

【解析】自2009年12月1日起，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。

6．【答案】

【解析】該企業應繳納的房產稅=5000×（1-30%）×1.2%×5/12+5000/8×4×1.2%×（1-30%）×7/12+20×12%×7=46.55（萬元）。

7．【答案】

【解析】經濟落后的地區，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規定最低稅額的30%；經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。

8．【答案】

【解析】人民團體自用的A辦公樓免稅，出租的在租期內納稅；

應納城鎮土地使用稅=3000×15×8÷12=30000（元）。

9．【答案】

【解析】2008年1~4月該企業應納房產稅

=6000×2/3×（1-30%）×1.2%×4/12+15×4×12%=11.2+7.2=18.4（萬元）

2008年5~7月房產稅=6000×（1-30%）×1.2%×3/12=12.6（萬元）

2008年8月至年底房產稅=（6000+120-80+300）×（1-30%）×1.2%×5/12=22.19（萬元）該企業2008年應納房產稅=18.4+12.6+22.19=53.19（萬元）。

10．【答案】

【解析】國家機關自用的辦公用房免征房產稅，辦公用房出租的，按租金收入計算房產稅。計算過程和結果為：

200×12％＝24（萬元）。

11．【答案】

【解析】房產稅實行按年征收，分期繳納的辦法，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府決定。

12．【答案】

【解析】該公司按實際占用土地面積計算城鎮土地使用稅。甲公司占用面積=3000×3/（3+1）=2250平方米；還有一個考點就是城鎮土地使用稅按年計算、分期繳納，按題目上分兩次繳納的條件，甲公司上半年應納城鎮土地使用稅=2250×3×1/2=3375（元）。

13．【答案】

【解析】對于免征城鎮土地使用稅的“生產用房”和“生產占地”，是指供熱企業為居民供熱所使用的廠房及土地。對既向居民供熱、又向非居民供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。

應納城鎮土地使用稅=3000×6×200/（600+200）=4500（元）。

14．【答案】

【解析】在城鎮土地使用稅征收范圍內，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經營辦公和生活用地應按規定征收城鎮土地使用稅。應納稅額=（0.3+0.1+0.6）×1.2=1.2（萬元）。

15．【答案】

【解析】企業對外開放的公共用地免征城鎮土地使用稅；納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

16．【答案】

【解析】個人所有的居住房屋及院落用地免征城鎮土地使用稅；公園中管理單位的辦公用地免征城鎮土地使用稅；林業系統的森林公園，自然保護區，可比照公園免征城鎮土地使用稅。

17．【答案】Ｄ

【解析】在同一省、自治區、直轄市管轄范圍內，納稅人跨區域使用土地，其納稅地點由省、自治區、直轄市地方稅務局確定。

18．【答案】

【解析】獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。

19．【答案】

【解析】該村民應繳納的耕地占用稅=200×7×50% = 700（元）。

20．【答案】

【解析】占用其他農用的土地，例如占用已開發從事種植、養殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業建設，是否征稅，由省、自治區、直轄市本著有利于保護農用土地資源稅和保護生態平衡的原則，結合具體情況加以確定。

二、多項選擇題

1．【答案】

【解析】以上說法均符合房產稅的相關規定。

2．【答案】

【解析】房屋出典的，承典人為房產稅納稅義務人；融資租賃的房產以承租人為房產稅的納稅義務人。

【答案】

【解析】本題考核房產稅的有關優惠。對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的房產，應當依法征收房產稅；對坐落在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍以外的尚在縣郵政局內核算的房產，在單位財務賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產稅。

4．【答案】

【解析】納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅；納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅；房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋使用之次月起，繳納房產稅。

5．【答案】

【解析】以上說法均符合城鎮土地使用稅的計稅依據。

6．【答案】

【解析】ABC都屬于繳納房產稅的范圍，個人自住的住房無論面積大小都免征房產稅。

7．【答案】

【解析】納稅單位無償使用免稅單位的房產應由使用人代繳房產稅。房屋原值不是永遠不變的，房屋原值應隨著對房屋的擴建改建而增加更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值。

8．【答案】

【解析】在城鎮土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，免征城鎮土地使用稅。

9．【答案】

【解析】城鎮土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象。擁有集體土地使用權的個人，不屬于城鎮土地使用稅納稅人。

10．【答案】

【解析】耕地占用稅實行地區差別幅度定額稅率。

11．【答案】

【解析】耕地是指種植農作物的土地（包括菜地、園地）。占用魚塘及從事其他非農業土地建房或從事非農業建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用園地和其他農用土地，應按章征稅。園地包括苗圃、花圃、茶園、果園、桑園等。

12．【答案】

【解析】AB符合耕地占用稅管理規定。C選項錯誤，納稅人臨時占用耕地，應按照規定繳納耕地占用稅，在臨時占用耕地期限內將耕地恢復原狀的，全部退還已繳納的耕地占用稅。D選項錯誤，農民占用耕地建房減半征收耕地占用稅。

13．【答案】

【解析】選項AC屬于耕地占用稅的法定征稅范圍。

14．【答案】

【解析】納稅人新征用的耕地自征用之日起滿一年時開始繳納城鎮土地使用稅；納稅人購置新建商品房銷售的，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮土地使用稅。

15．【答案】

【解析】上述規定均符合法定免繳城鎮土地使用稅的優惠。

第三篇：實例解讀：房產稅、土地使用稅的相關問題

實例解讀：房產稅、土地使用稅的相關問題

2011-11-8 8:39 南京日報 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

本月是房產稅和土地使用稅季度申報期。根據政策規定，房產稅、土地使用稅按季申報的月份是：2、5、8、11月，其中5月和11月為按半年申報期。為幫助納稅人正確申報兩稅，本期《南京稅務》專版特對房產稅和土地使用稅納稅人常見的政策誤區進行解讀。

自建房產無證也應納稅

地稅稽查人員對某工業企業納稅檢查時發現，該企業自成立以來從未繳納過房產稅，原因是主要廠房是靠租賃使用的。經查賬時發現，其“固定資產”明細賬上反映該戶有少量房產，價值190萬元。經了解和現場確認，得知該企業租賃房屋不夠用，自己新蓋了配套和附屬廠房，但沒有辦“房產證”。企業財務人員認為主要廠房是租賃，屬于租賃使用，自己蓋的房屋沒有辦理房產證，故無產權，不需要繳納房產稅。

稅務人員向企業解釋，根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第二條規定，房產稅由產權所有人繳納，產權未確定的，由房產代管人或者實際使用人繳納。該工業企業自蓋的附屬廠房雖未辦理房產證，沒有取得房屋產權，但工業企業是房產的實際使用人，應當照章繳納房產稅。

無租使用房屋也要繳納房產稅

最近，受到稅務部門查處的胡先生一臉懊惱地說：“真想不到，不交房租使用的房屋也要繳納房產稅。”原來，胡先生的一個朋友前幾年出國定居，把南京的一處房產托給胡先生代管，胡先生于是將自己的公司搬入此經營，認為這處房屋是朋友無償提供的，不交租金，所以不需要繳納房產稅。

稅務機關提醒納稅人，房產稅暫行條例規定，房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。根據《關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）的規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。胡先生的公司盡管是免費使用其朋友的房屋，但是，其用于經營的房屋，應當繳納房產稅。

無形資產地價應計入房產原值

稅務人員本月在對某物流公司進行稅務輔導時，發現該企業2011的固定資產中自有自用房產原值為561.54萬元，無形資產中該房產的土地價值為245萬元，該企業2011年應繳納房產稅67749.36元，但企業實際只在5月份根據自有房產按照房產原值計算繳納了47169.36元房產稅，未申報土地價值部分。

根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）的規定，對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。土地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。所以，在計算該企業應繳房產稅的時候，應將該自有房產的土地價值并入房產原值中。因此該企業應補繳納該房產土地價值245萬元部分的房產稅20580元。

如果該企業該房產土地的容積率低于0.5，可以按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。

從事采摘業務的土地免繳土地使用稅

江寧某農業示范基地從事各類水果、花卉的培育和種植，并長年向市民提供觀光和采摘服務。那么該基地是否可以申請免繳土地使用稅？

根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186號）規定，關于經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，適用《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農、林、牧、漁業生產用地的規定，免征土地使用稅”。因此，該農業基地中直接用于向市民提供采摘、觀光收入的土地面積是可以免征土地使用稅的，但如果是租賃用地或者取得其他收入的土地則不可以免征土地使用稅。

閑置土地也須繳納土地使用稅

近日，稅務人員在對某工業企業進行土地使用稅繳納情況檢查時發現，企業的財會人員只對已使用的土地申報繳納土地使用稅，而對那些未開發使用的閑置土地，并沒有申報繳納土地使用稅。

稅務機關提醒納稅人，根據《城鎮土地使用稅暫行條例》及財稅[2006]186號文件規定，征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；以出讓或轉讓方式有償取得的非耕地，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。企業所購土地不管使用與否，都應依法申報繳納土地使用稅。

第四篇：房產稅、城鎮土地使用稅減免政策規定

房產稅、城鎮土地使用稅減免政策規定

1、工業創意產業及基地，創意文化產業基地、困難文化企業，納稅確有困難的。(浙地稅發號、浙地稅發號、浙地稅函號)證明材料：創意產業及基地認定文件，營業執照復印件。

2、新辦的高新技術企業和連鎖經營超市，自新辦之日起一至三年內，報經地稅部門批準，可免征可免征房產稅、城鎮土地使用稅。(浙地稅發號)證明材料：營業執照、高新技術企業認定文件;連鎖經營超市相關的營業執照復印件。

3、省重點流通企業，如按規定納稅確有困難的。(浙地稅發號)證明材料：省重點流通企業認定文件。

4、企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，如專用設備投資金額較大的，可酌情減免房產稅、城鎮土地使用稅。(浙地稅發號、浙地稅函號)證明材料：市經貿局技術項目專用設備確認書;專用設備購買發票和固定資產賬頁復印件。

5、污水、垃圾、污泥收集和處理企業，報經地稅部門批準，酌情減免房產稅、城鎮土地使用稅。(浙地稅發〔2008〕1號、浙地稅函號)證明材料：營業執照復印件。

6、農產品流通企業，如按規定納稅確有困難的，報經地稅部門批準，可減免房產稅、城鎮土地使用稅。(浙地稅發〔2008〕1號)證明材料：提供營業執照復印件。

7、對跨省市設立營業機構的本省企業集團總部，如按規定納稅確有困難的，報經地稅部門批準，可酌情減免房產稅。(浙地稅發〔2008〕1號)證明材料：總部及相關機構的營業執照復印件。

8、對新引進的省外企業集團總部，報經地稅部門批準，可給予三年內免征房產稅、城鎮土地使用稅和水利建設專項資金的照顧。(浙地稅發〔2008〕1號)證明材料：營業執照復印件。

9、對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。(浙地稅函號)證明材料：營業執照復印件。

10、對教育發展公司，免征房產稅和城鎮土地使用稅。(浙地稅函號)證明材料：營業執照復印件。

11、對農民專業合作社的經營用房，免征房產稅和城鎮土地使用稅。對農民專業合作社所屬，用于進行農產品加工的生產經營用房，按規定繳納房產稅和城鎮土地使用稅確有困難的，可給予免征房產稅和城鎮土地使用稅的照顧。(浙地稅函號)證明材料：提供營業執照復印件。

12、對農村各類公益性文化體育場館的自用房產和土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅;對其“以租養館”的出租房產和土地，納稅確有困難的，可減免房產稅和城鎮土地使用稅。(浙地稅函號)證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

13、對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內給予下列優惠：對營利性醫療機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。(浙地稅函號)證明材料：提供營業執照復印件及執業登記證等相關證明材料。

14、對利用本企業生產過程中產生的，在《資源綜合利用目錄》中列舉的資源作主要原料生產產品，其銷售收入占本企業銷售總額兩成以上的企業，以及對為利用其他企業廢棄的，在《資源綜合利用目錄》中列舉資源作主要原料生產產品而興建的企業，可給予減免房產稅和城鎮土地使用稅的照顧。(浙地稅函號)證明材料：市(地)級以上政府部門的認定文件或認定證書;

15、對節能、節電、節水的資源節約型企業，可酌情給予減免城鎮土地使用稅和房產稅的照顧。(浙地稅函號)證明材料：經貿部門等有關部門的認定項目、文件或認定證書;

16、對為凈化環境、有效保護資源而興建的污水處理廠的生產經營用房及其所占的土地，可給予減免房產稅和城鎮土地使用稅的照顧。(浙地稅函號)證明材料：提供營業執照復印件等相關證明材料。

17、經民政部門認定的民政福利企業，因安置殘疾人數量較多(安置殘疾人員占全部從業人員的比例一般應超過35%)，效能低下，負擔較重，可給予免征城鎮土地使用稅的照顧。(浙地稅函〔2009〕24號)證明材料：民政部門等政府部門的認定文件或認定證書;

18、納稅人因遭受風、火、水、震等嚴重自然災害，損失數額較大，可給予適當減免房產稅或城鎮土地使用稅的照顧。遭受自然災害損失的企業(或單位)在提出申請減免時，應向主管地稅機關出具當地政府部門 證明材料：保險公司出具的受災情況認定書或中介機構出具的受災損失報告或縣(市)級以上政府職能部門出具的受災損失證明等。

19、現代物流企業，因占地面積較大，土地保有環節的成本較高，可給予減征城鎮土地使用稅的照顧，證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

20、展覽館、會展中心等專門用于會展活動的房產，因場地較大，收入較低，可給予減征房產稅的照顧。

證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

21、景點類旅游企業，因場地大，土地保有環節的應稅成本較高，可給予減征城鎮土地使用稅的照顧。

證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

22、在我省設立總部的大型第三產業公司、大集團的行政辦公用房，可給予減征房產稅的照顧，減征比例原則上控制在60%的幅度以內。證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

23、對單位和個人為支持“千鎮連鎖超市”工程建設，將房屋出租給“千鎮連鎖超市”龍頭企業及其連鎖經營網點用于生產經營活動而取得的租金收入，按規定納稅確有困難的，可按現行稅收管理權限，經地方稅務局批準，酌情減免房產稅。(浙經貿內貿號)證明材料：“千鎮連鎖超市”龍頭企業認定文件。

24、對有困難的國有糧食購銷企業的生產經營性用房和土地，按規定程序審核批準后，減征或免征房產稅和城鎮土地使用稅。(國糧財號)證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

25、納稅確有困難的國有流通企業，可按現行規定申請減免生產性用房的房產稅和城鎮土地使用稅。(國發號)證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

26、對公益性青少年活動場所，報經主管稅務機關審批核準，免繳房產稅、土地使用稅。(團浙聯號)證明材料：提供營業執照復印件及相關證明材料。

27、自2008年1月1日至2010年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅。(財稅號)證明材料：提供科技等政府部門認定文件、證書及相關證明材料。

28、自2008年1月1日至2010年12月31日，對符合條件的孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅。(財稅號)證明材料：提供科技等政府部門認定文件、證書及相關證明材料。

29、農業龍頭企業、省級農業科技企業、農產品流通企業，如按規定納稅仍有困難的，報經地稅部門批準，可相應減免房產稅、城鎮土地使用稅。(浙地稅發〔2009〕22號)證明材料：龍頭企業認定文件和認定證書，提供營業執照復印件及相關證明材料。

第五篇：房產稅、城鎮土地使用稅專題試題

山開區局房產稅、城鎮土地使用稅專題試題

單位： 姓名: 得分:

一、單項選擇題、（下列各題中，每題只有一個選項是正確的，請將你認為正確選項的序號填寫在括號中。每題2分，共40分）

1、按照房產稅暫行條例規定，房產出租的，依照房產租金收入計算繳納房產稅時適用（）稅率。

A．1.2% B.12% C.10% D.15%

2、趙某擁有兩處房產，一處原值60萬元的房產供自己及家人居住，另一處原值20萬元的房產于2014年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1 200元，趙某當年應繳納的房產稅為（）。A.288元 B.576元 C.840元 D.864元

3、我國稅法規定，房產稅的繳納方式是（）。A ．按年征收，分期繳納

B．按季征收，分期繳納 C．按月征收，分期繳納

D．由省、自治區、直轄市人民政府規定

4、某市政府機關有辦公用房一幢，房產價值8 000萬元。2012年將其中的1／4對外出租，取得租金收入200萬元。已知該市統一規定計算房產余值時的減除幅度為３0％，該政府機關當年應納的房產稅為(B)。

A ．12萬元

B．

24萬元

C．

48萬元

D．

60萬元

5、城鎮土地使用稅是以納稅人（）為計稅依據。A.實際占用的土地面積 B.非生產用地面積C.所擁有的土地面積 D.生活用地

6、物流企業倉儲設施用地，減按土地稅額標準的（）計征收城鎮土地使用稅 A、30% B、50% C60% D80%

7、對安置殘疾人就業單位用地，殘疾人員占職工人數在（）以上且10人以上的，減免征收城鎮土地使用稅。A.25% B.35% C.45% D.50%

8、新征用耕地應繳納的城鎮土地使用稅，其納稅義務發生時間是（）。A.自批準征用之日起滿3個月 B.自批準征用之日起滿6個月C.自批準征用之日

起滿1年

D.自批準征用之日起滿2年

9、城鎮土地使用稅的稅率采用（）。A.累進稅率

B.差別稅率

C.單一固定稅額

D.有幅度的差別稅額

10、某企業實際占地面積共計30 000平方米，其中5 000平方米為廠區以外的綠化區，企業辦學校和醫院共占地4 000平方米，另外該企業還出租面積1 000平方米的土地使用權，還借1 500平方米供部隊做訓練場地。該企業的土地使用稅額為3元/平方米。該企業應交納的城鎮土地使用稅為（）萬元。

A.5.85

B.7.8

C.6.3

D.5.55

11、某供熱企業2016擁有生產用房原值3000萬元，當年取得供熱收入2000萬元，其中直接向居民供熱的收入500萬元，房產所在地規定計算房產余值的扣除比例為30%。該企業2016年應繳納的房產稅為（）。

A.7.2萬元

B.18.9萬元

C.25.2萬元

D.28.8萬元

12、下列各項符合房產稅規定的是（）。

A.對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載房屋原價的，應按規定予以調整或重新評估

B.凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，在會計核算中單獨記賬與核算的，不計入房產原值中

C.對沒有記載房屋原價的，應以評估確認的價值作為計稅依據

D.對以房產投資，收取固定收入，不承擔聯營風險的，應由出租方按房產余值計稅

13、以下房地產開發企業建造的商品房不征收房產稅（）。

A.出售前的

B.已經使用的 C.已經出租的

D.已經出借的

14、按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。如果宗地容積率低于0．5的，下列有關房產原值的確定方法正確的是（）。

A.按房產占用的土地面積計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價

B.按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價

C.按開發面積確定計入房產原值的地價

D.按購進土地時支付的價款確定計人房產原值的地價

15、下列關于房產稅的說法中，正確的是（）。

A.銷售房產的，以銷售價格計稅

B.融資租賃房屋的，以房產原值計稅

C.出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免租期間由產權所有人繳納房產稅

D.以房產投資聯營，共擔風險的，由投資方按照房產余值繳納房產稅

16、下列各項中，符合房產稅納稅義務人規定的是（）。

A.房屋出租的由承租人納稅

B.房屋產權出典的由出典人繳納

C.無租使用房產管理部門的房產由使用人代為繳納

D.房屋產權未確定的暫不繳納房產稅

17、假定城鎮土地使用稅每平方米稅額為

6元，下列中處理正確的是（）。

A.村民李某在本村開的旅社占地2000平方米，應納稅額12000元

B.北京市法院占用的土地面積為40000平方米，應納稅額240000元

C.化工廠廠區內綠化用地800平方米，應納稅額4800元

D.某非營利性醫療機構占地1000平方米，應納稅額6000元

18、下列各項中，免繳納城鎮土地使用稅的是（）。

A.個人所有的居住房屋用地

B.用于漁場的辦公樓用地

C.利用林場土地興建度假村用地

D.納稅單位無償使用免稅單位的土地

19、某企業與稅務機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物．該建

筑物占用土地面積2400平方米，建筑物面積12000平方米(公司與機關的占用比例為3：1)，該企業所在市城鎮土地使用稅單位稅額每平方米6元。該公司應納城鎮土地使用稅（）元。

A.0

B.3600

C.10800

D.14400

20、我區某房地產企業2016年1～10月在6000平方米的土地上開發

建成一幢建筑面積為6萬平方米的商品房，年內未銷售，上述土地使用權是上年12月通過轉讓方式取得的；2016年3月購置占地20000平方米的新建商品房并于當月交付使用。該企業2016年應繳納城鎮土地使用稅（）元。

A.36000

B.126000

C.156000

D.440000

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請你將選定的答案填在括號內，不選、少選、多選、錯選均不得分。每小題3分，共30分。）

1、下列免征城鎮土地使用稅的是（）A.企業托兒所用地 B.公園營業用地C.直接從事養殖、飼養的專業用地D.農副產品加工廠用地

2、在城鎮土地使用稅開征范圍內，下列說法中正確的是（）A.已繳納農業稅的就不再繳納城鎮土地使用稅B.基建項目在基建期間不征城鎮土地使用稅C.凡租用集體土地用于生產經營的，應由實際使用繳納土地使用稅D.征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮土地使用稅

3、在城鎮土地使用稅開征范圍內的下列土地應征城鎮土地使用稅的有（）A.房地產開發公司建造商品房用地 B.各類危險品倉庫、廠房本身用地 C.供電部門的輸電線路用地 D.軍隊無租出借的房產占地

4、按規定應交納城鎮土地使用稅的有（）。A.虧損企業的生產用地

B.市婦聯辦公用地 C.寺廟開辦的素食餐館用地

D.校辦工廠、農場用地

5、下列各項中，符合城鎮土地使用稅有關規定的有（）。

A.擁有土地使用權的單位和個人是納稅人，但不包括外商投資企業、外國企業

B.在農村用于經營用的土地應繳納土地使用稅

C.土地使用權未確定的或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為土地使用稅的納稅人

D.對企業廠區外的公共綠化用地暫免征收城鎮土地使用稅

6、下列關于房產稅的相關政策中，表述不正確的有（）。

A.對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由業主繳納房產稅

B.無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅

C.對附屬設備和配套設備中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值

D.對以房產投資，收取固定收入，不承擔聯營風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅

7、關于房產稅的征收方法，下列表述正確的有（）。

A.納稅單位無租使用免稅單位的房產免納房產稅

B.房產不在同一地方的，應分別向房產所在地稅務機關繳納房產

稅

C.地下建筑物的原價折算為房產原值的比例，由各省、自治區、直轄市人民政府確定

D.融資租賃房屋的，應由當地稅務機關根據實際情況確定租賃期間房產稅的納稅人

8、下列各項中，關于房產稅的免稅規定表述正確的有（）。

A.個人所有的非營業性房產免征收房產稅

B.宗教人員使用的生活用房屋免征房產稅

C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產稅

D.應稅房產大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產稅

9、以下按房產余值征收房產稅的有（）。

A.自有用于經營的房產

B.對外經營租賃出租的房產

C.融資租賃租入的房產

D.產權出典

10、下列各項中，應依照房產余值繳納房產稅的有（）。

A.無償使用免稅單位房產

B.融資租賃的房產

C.租賃使用其他單位的房產

D.投資聯營風險共擔的房產

三、填空題、（每空1分，共10分）

1、礦產資源稅在應稅產品的（）或（）環節計算繳納。

2、客貨兩用車依照（）的計稅單位和年基準稅額計征車船稅。

3、水資源稅的征稅對象為（）和（）。

4、水資源稅實行（）計征

5、礦產資源稅的征收對象為本省行政區域內開采的（）和（）

6、礦產資源稅以（）計征為主、（）計征為輔。

四、計算題（每題6分，共計30分）

1、金海食品2017年擁有1、5升排量乘用車3輛，交強險在山海關平安財險繳納，廠區內使用的專用作業車3輛，整備質量分別為10噸、11噸、15噸，純電動客車1輛，核載15人。請計算金海食品2017年應在我局繳納車船稅金額。（乘用車1.0以上-1.6升 300元；專用作業車60元/噸，客車核定載客人數10-19人516元）

2、山船重工2017年3月購買2.5升排量乘用車2輛，4月購買2.0升油電混合動力乘用車3輛，請計算山船重工2017年應繳納車船稅金額。（2、0升480/年，2、5升840/年）

3、金海食品2016年用水情況如下、2016年1-6月使用自來水100萬噸，7-12月使用石河水庫水50萬噸，9-12月使用再生水20萬噸，請計算金海食品2016年應繳納的水資源稅稅額。

4、我省某磷礦開采銷售企業2017年1-5月銷售磷礦原礦200萬元，磷礦精礦150萬元，銷售依法從建筑物下通過填充開采方式開采的石英砂原礦50萬元，該企業2017年1-5月應繳納資源稅多少？（磷礦原礦4.5%，石英砂原礦6%，磷礦精礦折算率0.5）

5、秦皇島市某鹽場2017年3月以自產的液體鹽加工固體鹽價值300萬元，當月售出200萬元。該鹽場屬于實際開采15年以上的衰竭期鹽場。請計算該鹽場2017年3月應繳納資源稅稅額。（海鹽稅率3%）