第一篇：改制企業土地的會計處理

改制企業土地的會計處理

在企業改制中，國有企業土地處置是經常遇到的一個問題。按照現行規定，企業實行公司制改建，對占有的國有劃撥土地應當進行評估并按照土地主管機關的規定履行相關手續后，共有三種處理辦法：一是采取作價入股方式的，評估后將國有土地使用權作價投資，隨同改建企業國有資本一并折股，增加公司制企業的國有股份；二是采取出讓方式，由公司制企業購買國有土地使用權，按照規定支付土地使用權出讓金；三是采用租賃方式，由公司制企業租賃使用，按照規定支付租金。

有的企業在改制時，土地處置方案存有缺陷，這就給會計處理帶來一些問題。例如，某企業經評估行政劃撥土地總價5000萬元。經主管財政部門批準，土地按以下政策處置，其中：土地總價的20％計1000萬元作為新公司的國有股本，土地總價的30％計1500萬元作為新公司的國有獨享資本公積，土地總價的30％計1500萬元作為新公司股東的共享資本公積，土地總價的20％計1000萬元由新企業繳納土地出讓金。這里產生了三個問題：一是同一土地的“一女二嫁”，既作為投資，又作為新設企業受讓；二是土地單項資產的折股比例與其他資產折股比例不一；三是作為獨享資本公積的土地是否攤銷，攤銷了則侵犯其他股東的權益，不攤銷又不符合《企業會計制度》的規定。

在企業改制中，有的地方政府收回原地處城市中心的國有企業土地。在其支付的價款中，可能含有國有企業職工安置款、國有企業經營虧損補貼。對此，改制企業應當在收到土地轉讓價款時，將國有企業職工安置款、國有企業經營虧損補貼計算并先予以扣除后，余額與賬面土地價值差額作為營業外收支處理。此外，對于改制企業原國有企業職工安置款，一般應在改制方案中明確，從國有凈資產中預先抵扣，留作其他長期負債，用于職工安置。

第二篇：企業改制過程中如何會計處理

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企業改制完成并領取營業執照后，財務部門應根據有關法律、法規及相關文件、制度、規定等進行正確的帳務處理。雖然有關部門規定了改制企業的帳務處理程序，但是，在實踐過程中由于企業與企業之間所表現的問題不同及財會人員的素質差異，各改制企業之間的帳務處理千差萬別，甚至有些改制企業的帳務處理不完全符合有關制度的規定，本文就改制完成企業的帳務處理提出一些實際處理做法。

一、改制完成企業進行會計處理時相關聯的幾個事項

1、自改制評估基準日到公司制企業設立登記日的有效期內，原企業實現利潤而增加的凈資產，應當上繳國有資本持有單位，或經國有資本持有單位同意，作為公司制企業國家獨享資本公積管理，留待以后擴股時轉增國有股份；對原企業經營虧損而減少的凈資產，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業用以后國有股份應分得的股利補足。

2、改制企業改制完成的標志，應是企業領取新的企業法人營業執照上所確定的企業設立登記日。

3、資產評估增值部分計提的折舊在會計制度中是允許，而且也是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應做納稅--------------------------精品

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調整或做相應的會計處理。

4、新改制的公司制企業應根據上級主管部門批準的改制方案的要求做相應的帳務處理。如：改制后的公司承繼原企業的全部債權債務、原企業職工勞動合同的解除等。

5、資產評估結果是國有資本持有單位出資折股的依據，自評估基準日起一年內有效。

6、自2003年1月1日新成立企業應執行《企業會計制度》。

7、會計師事務所出具的原企業清產核資的審計報告和新公司成立時的驗資報告；

8、資產評估機構出具的資產評估報告和有關部門的備案表。

二、企業改制過程中涉及到帳務調整的幾個階段及相應會計處理

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改制企業的帳務調整主要在如下四個階段進行：

第一階段：改制企業對各類資產進行全面清查階段的會計處理。

財政部財企[2002]313號文規定：改建企業應當對各類資產進行全面清查登記，對各類資產以及債權債務進行全面核對查實，編制改建日的資產負債表及財產清冊。資產清查的結果由國有資本持有單位委托中介機構進行審計。資產清查的結果連同審計報告按照財政部有關企業資產損失管理的規定確認處理。

在該階段，對清理出的各項資產盤盈、盤虧、毀損、報廢以及按國家規定統一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產成品清查損失，報經主管財政機關審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，不足部分沖銷資本金。企業應作如下會計調整分錄；

借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本

貸：各項損失的資產類或負債類科目

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第二階段：資產評估增減值的會計處理。

由于該部分涉及到企業所得稅的調整問題，即資產評估增值部分所計提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會計處理時，應首先考慮對企業所得稅的影響。

在實際帳務處理過程中，如何將評估增減值一一計入到單項資產價值中去，涉及的工作量相當大，實際處理時可考慮按照稅法規定采用綜合調整辦法。即將資產分類處理，如房屋建筑物評估增值時，可在固定資產房屋建筑物明細帳部分單列一項改制時評估增值明細項目；如機器設備評估減值，可在固定資產機器設備明細帳部分單列一項改制時評估減值明細項目。

因資產評估而引起相關資產價值的增減變化在實際帳務處理時可以有兩種方法：

第一種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。

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1、將評估價值入帳時：

借：相關資產評估增值額

貸：資本公積

遞延稅款（評估增值額×所得稅稅率）

2、計提折舊、使用或攤銷，結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅：

借：遞延稅款

貸：應交稅金-應交所得稅。

第二種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊在納稅申報時做納稅調整。

1、將評估價值入帳時：

借：相關資產評估增值額

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貸：資本公積。

2、納稅時，調整每一納稅的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。

有條件的企業，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。

第三階段：改制評估基準日至改制完成日利潤增減值的會計處理；

改制完成后，改制企業首先應當編制改制基準日到改制完成日期間的損益表，確定該期間的損益情況，同時，還要編制改制完成日的資產負債表，確定改制完成日的資產狀況。其次與原上級主管部門共同確認該期間的損益情況，必要時，也可聘請會計師事務所對該期間的損益情況進行審計。最后，新公司應與原上級主管部門協商該期間的損益情況處理。具體帳務處理如下：

1、改制期間有利潤，且協商為上繳原上級單位，則作--------------------------精品

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如下分錄：

借：未分配利潤

貸：應付利潤

2、改制期間有利潤，且協商作為新公司國家獨享資本公積管理，擴股時，轉增國有資本，則作如下分錄：

借：未分配利潤貸：資本公積-國家獨享資本公積。

3、改制期間有虧損，且協商為原上級單位以現金補足，則作如下分錄：

借：現金、銀行存款、其他應收款等貸：未分配利潤

4、改制期間有虧損，且協商為原上級單位以實物補足，則作如下分錄：

借：固定資產（上級主管部門應承擔的虧損值）

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貸：未分配利潤

5、改制期間有虧損，且協商為原上級單位用以后國有股份應分得的股利補足。

簽訂協議時：

借：其他應收款貸：未分配利潤以后分股利時：

借：未分配利潤

貸：應付利潤

以國有股份應分得的股利補足時：

借：應付利潤

貸：其他應收款

第四階段：股東實際新投入實物資產或貨幣資金階段

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原企業的凈資產折股后，還有其他股東以貸幣資金或實物方式投入時，應以驗資報告和資產評估報告為依據，對其他股東新投入的注冊資本金作如下帳務處理。

其他股東投入貸幣資金時：

借：現金或銀行存款

貸：實收資本

其他股東投入實物資產時：

借：相關資產價值（評估值）

貸：實收資本

三、改制完成后，企業實際調帳處理

企業改制完成后，財務部門在實際建帳時，有如下兩種方法：

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第一種方法：結束舊帳，另立新帳。

第一步：以評估報告為基礎，建立新帳的明細帳。

以資產評估報告所確定的評估明細表為基礎，將評估明細表所列示資產項目及負債項目的具體內容一一在明細帳記錄（按評估值），評估報告所列示的凈資產，若全部折股的則計入實收資本，若未全部折股，則將未折股部分作相應的會計處理（如資本公積、其他應付款等）。

第二步：以驗資報告為基礎，將其他股東的投入進行正確地帳務處理。

具體處理時見本章第二部分第四階段的內容。

第三步：將改制評估基準日至改制完成日因利潤增減變化而導致各科目金額變化的處理。

根據編制的改制基準日至改制完成日的損益表和資產負債表，確定該期間各科目借貸雙方的累計數，將其以一筆計入明細帳，在摘要里可寫成改制期間金額的變化數，其累--------------------------精品

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計數或余額應與編制的改制完成日的損益表和資產負債表上的相關數據一致，若不一致，應查明原因。

具體會計處理見本章第二部分第三階段的內容。

第四步：將資產評估增減值做相應的會計處理。

具體方法見本章第二部分第二階段的內容。

第二種方法：沿用老帳沿用老帳的基本方法是在企業老帳的基礎上進行帳務調整。

具體調方法如下：

第一步：將資產清查階段的需調整的項目進行調整。

第二步：將資產評估增減值進行調整。

第三步：將改制基準日至改制完成日的利潤增減值進行調整第四步：將股東新投入的資產入帳。

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具體調整方法見上文。

上述兩種方法調整完成后，應注意以下幾個要點：

1、實收資本應與驗資報告和營業執照所確定的注冊資本一致；

2、資產評估增減值應與評估報告所列示評估增減值一致；

兩種方法的優劣：

第一種方法工作量較大，但步驟清晰，適合于小型企業做帳務處理；

第二種方法工作量較小，但需要帳務處理者具有較強的會計處理實際經驗，且帳務處理者的思路要清晰，適合于大中型企業改制后做帳務處理。

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第三篇：改制企業土地資產處置政策

改制企業土地資產處置政策

十四屆三中全會把現代企業制度的基本特征概括為：“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”十六個字。

國有企業改革一般是指國有企業實行公司制改造、組建企業集團、股份合作制改組、租賃經營和出售、兼并、合并、破產等改革。對國有企業改革中涉及的劃撥土地使用權，根據企業改革的不同形式和具體情況，可分別采取國有土地使用權出讓、國有土地租賃、國家以土地使用權作價出資(入股)和保留劃撥用地的政策予以處置。

一、國有土地使用權出讓方式的政策要求及適用范圍 〔一)國有土地使用權出讓的概念及特點

1、概念

國有土地使用權出讓，是指國家將國有土地使用權在一定年限內出讓給改制企業，改制企業向國家支付土地使用權出讓金，取得出讓土地使用權的行為。

2、出讓的特點

土地使用權出讓具有兩個基本特點：

(1)出讓土地年期的有限性。企業取得的是有限年期的土地使用權，而不能無限期使用。法律法規規定，根據不同用途，出讓土地使用權的最高年期也不同。土地使用權期滿，使用者需申請續期，并支付出讓金，才能繼續使用。

(2)出讓土地使用權的可流動性。企業取得出讓土地使用權后，土地就成為企業的法人財產，在法定的土地使用年期內和不改變用途的條件下，可以轉讓、出租、抵押，具有最完整的權能。

（二）出讓政策的演變 1、1990年，《城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》確立了城鎮國有土地使用權實行出讓、轉讓制度。此后不久，明確了國有土地實行出讓和劃撥土地使用權辦理出讓手續政策規定和實際操作辦法。

國有企業改制時，將改制企業使用的劃撥土地使用權以出讓方式進行處置，既不存在法律上的障礙，也不存在技術操作上的困難。因此，實行出讓政策，變劃撥土地為出讓上地，成為改制國有企業和政府處置土地資產的當然選擇。2、20世紀90年代初，《股份制試點企業土地資產管理暫行規定》，《關于到境外上市的股份制試點企業土地資產管理若干問題的通知》，《股份有限公司土地使用權管理暫行規定》等政策文件中，均明確了國有企業改制時，可以采取出讓方式處置其使用的劃撥土地使用權，在簽訂土地使用權出讓合同，繳納土地使用權出讓金后，企業以出讓方式取得的土地使用權，可以轉讓，出租或作價人股。3、1998年，《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》全面系統地整合了企業改制土地資產處置政策，明確了國有企業改制土地政策適用的范圍及基本政策導向，即國有企業改制涉及的劃撥土地使用權，應當依法逐步實行有償使用制度。4、1999年，在《關于加強土地資產管理促進國有企業改革和發展的若干意見》中，進一步明確提出，對于一般競爭性行業．應堅持以出讓、租賃等方式配置土地。

5、2001年，《關于改革土地估價結果確認和土地資產處置審批辦法的通知》中提出，企業改制涉及的劃撥土地需要轉為出讓(租賃)土地的，直接辦理變更登記或有償用地手續．不再進行處置審批，取消了此前一直實行近十年的土地出讓(租賃)審批制，使出讓(租賃)政策在國有企業改制中變得更加靈活和便捷。

之后，針對紡織企業限產壓錠、企!比債權轉股權、國有大中型企業主輔分離輔業改制等改革，土地出讓政策在技術操作層面也相應進行了細化。經過十多年的發展，出讓政策日臻完善，已經成為國有企業改制中應用最廣泛的土地資產處置政策。

(三)出讓政策的適用范圍

在企業土地資產處置政策中，出讓政策的適用范圍最廣泛括為，凡屬于以下情況的改制行為．所涉及的劃撥土地位用權采取出讓方式處置。國有企業改造或改組為有限責任公司、股份有限公司及組建企業集團的。

2．國有企業改組為股份合作制企業的。

3．國有企業租賃經營的。

4．非國有企業兼并國有企業的。

5．國有企業破產或出售的情形。

因此，無論是國有企業還是非國有企業，無論企業實行改制還是不實行改制，其使用的劃撥土地都可以申請以出讓方式處宜。也就是說．國有土地出讓政策不再局限于企業改制，已成為任何企業、單位處置劃撥土地資產和取得建設用地的最重要政策。

二、國有土地租賃方式的政策要求及適用范圍(一)國有土地租賃的概念及特點

國有土地租賃，是指國家將國有土地出租給改制企業，改制企業與縣政府土地管理部門簽訂一走年期的土地租賃合同，并支付租金的行為。

通過國有土地租賃方式處置改制企業的土地資產．企業取得的國有土地使用權為租賃土地使用權。改制企業承租人在按規定支付土地租金，依法領取國有土地使用證，并按約定完成開發建設后，經土地管理部門同意或根據租賃合同約定，可將承租土地使用權轉租、轉讓或抵押。也就是說，與出讓土地使用權—樣，租賃土地使用權也是企業的法定財產，企業對承租土地具有占有、使用、收益和處分的權利。

（二）政策演變

國有企業改制中土地租賃政策制定的時間晚于出讓政策。

1、在1993年之前，法律法規規定的國有土地有償使用方式只有出讓方式—種，土地出租僅限于土地使用者將取得的出讓土地使用權再行租賃的行為，是出讓后的再出租，而不是政府直接向土地使用權租賃土地。

因此，這一時期，無論是國有企業改制涉及的劃撥土地使用權處置，還是各項建設使用國有土地，在有償使用方式的法律法規和政策上，基本上采用出讓方式，即用地者向政府繳納土地出讓金，取得出讓土地使用權，而很少采取其他土地有償使用方式。2、1993年，在《園家土地管理局國家體改委關于到境外上市的股份制試點企業土地資產管理若干問題的通知》中，第一次明確股份制企業改制中國有土地資產處置可以實行租賃方式，即“國家以租賃方式將土地使用權租賃給股份制企業有償使用，每年收取相應的租金”。改制企業可以靈活選擇出讓和租賃方式處置其劃撥土地資產。

3、《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》對國有土地租賃內含及其權利義務內容做了進一步明確，即土地租賃合同經出租方同意后可以轉讓，改變原合同規定的使用條件，應當重新簽訂土地租賃合同；簽訂土地租賃合同和轉讓土地租賃合同應當辦理土地登記和變更登記手續：租賃土地上的房屋等建筑物，構筑物可以依法抵押，抵押權實現時．土地租賃合同同時轉讓。4、1999年《國土資源部規范國有土地租賃若干意見》提出：對原有建設用地，因發生土地轉讓，場地出租，原有建設用地，因發生土地轉讓，場地出租，企業改制和改變土地用途后依法應當有償使用的，可以實行租賃。5、1999年1月I日施行的《土地管理法實施條例》第二十九條規定，國有土地租賃是作為國有土：地有償使用方式之一。

可以看出，在國有企業改制中應運而生的國有土地租賃政策，經過企業改制的不斷實踐，上升為國有土地有償使用的一種法定方式，成為對大陸國有土地資產管理具有普遍約束力的基本制度。

（三）適用范圍

租賃政策的適用范圍略小于出讓政策，現行法律規定：

(1)經營性房地產開發用地，必須實行出讓，不實行租賃；

(2)國有企業破產或出售時．所涉及的劃撥土地使用權，采取出讓方式處置，不實行租賃。也就是說，除了上述兩種情形以外，任何企業和單位處置原劃撥土地或取得建設用地，均適用國有土地租賃政策。

三、國家以土地使用權作價出資（入股）

(一)國家以土地使用權作價出資(入股)的概念及特點

1、概念

國家以土地使用權作價出資(入股)是指國家以一定年期的國有土地使用權作價，作為出資投入改組后的新設企業，該土地使用權由新設企業持有，土地使用權作價出資(人股)形成的國家股權，按照國有資產投資主體由有批準權的人民政府土地管理部門委托有資格的國有股權持有單位統一持有。

2、特點

國家以土地使用權作價出資(入股)政策的一個最大特點，是非貨幣交易，即企業取得土地使用權的同時，國家沒有收取相應的土地價款，而是把這部分價款作為國家資本金又投向了企業，改制企業實質上是在沒有繳納數額較大的地價款的條件下，取得了可以自主處置的土地使用權

（二）政策演變

1、國有企業改制土地作價出資(入股)政策的提出，始于1992年，并于1993年付諸于實踐。1992年《關于印發＜股份制試點企業土地資產管理暫行規定)的通知》要求：改組或新設股份制企業時，涉及的國有使用權必須作價入股。土地使用權的價格由縣級以上人民政府土地管理部門組織評估，并報縣以上人民政府審核批準后，作為核定的土地資產金額。這是首次提出國有企業實行股份制改造，必須實行土地資產作價出資(入股)的處置政策。

同年，石油化工總公司所屬的上海石油化工總廠被批準“改組為股份有限公司，作為國家的股份制試點企業，股票公開發行和上市交易”，股份制改組涉及的“財務會計、業績評價、利稅上繳銜接、資產評估工作，由財政部、國家國有資產管理局、國家稅務局、國家土地管理局負責”。上海石油化工總廠的股份制改革，為土地作價出資(入股)政策參與國有企業改制提供了契機。2、1993年，在《國家土地管理局關于對上海石油化工總廠股份制改制中國有土地評估結果確認及其他有關問題的批復》

(國土函字[1993]第113號)中明確了投入該股份公司的國有土地數量、土地資產評估價值以及折算的國家股份額。該股份有限公司成為第一家以作價出資(入股)方式處置國有土地的改制企業。3、1993年，在《國家土地管理局國家體改委關于到境外上市的股份制試點企業土地資產管理若干問題的通知》中，第一次對兩種類型的國有土地使用權作價入股進行了界定：

一是國家直接以國有土地使用權作價出資(入股)，即“國家以一定年期的國有土地使用權作價入股，土地資產折為國家股。中央直屬企業由國家指定的國有土地資產持股單位向國家土地管理局直接提出申請，地方企業由省(區，市)政府指定的土地資產持股單位向省級土地管理部門提出申請．省級土地管理部門審核后報國家土地管理局，經國家土地管理審查批準后，憑批準文件才能作價人股。

二是國有土地先出讓再作價入股，即“企業以出讓方式取得的土地使用權作價入股，土地資產折為法人股。試點企業依法辦理土地使用權出讓手續，簽訂出讓合同并交付國有土地使用權出讓金后，可以以土地使用權向股份公司折價入股。”至此，作價出資入股作為國有企業改制土地資產處置的一項重要政策被確定下來。

4、在總結股份制試點企業土地使用權管理經驗的基礎上，1994年《股份有限公司土地使用權管理暫行規定》(國土(法)字[1994]第153號)對包括國家作價出資(入股)在內的土地使用權管理政策進行了規范。5、1998年，《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》對國家作價出資(入股)政策的內涵進行了明確解釋。1999年，《土地管理法實施條例》將國有土地使用權作價出資或者入股明確為土地有償使用方式之一。與租賃政策一樣，源于企業改制的作價出資（入股）政策，成為國有土地有償使用的法定政策。

（三）適用范圍

作價出資(入股)政策是國家給改制國有企業的一項優惠政策，不是任何企業都可以享受的。現行政策規定，對于自然壟斷的行業，提供重要公共產品和服務的行業．以及支柱產業和高新技術產業中的重要骨干企業，根據企業改革和發展的需要，主要采用授權經營和國家作價出資(入股)方式配置土地．國家以作價轉為國家資本金或股本金的方式．向集團公司或企業注入土地資產。

在實踐中，改制企業申請采取作價出資(入股)方式處置土地時，政府要嚴格審批。改制企業至少要具備兩個條件：

一是擬進行改制的國有企業屬于國家確定作為國家授權投資的機構或國家控股公司試點。

二是企業改制方案需要經過政府批準。

1、概念

國有土地授權經營，是指國家根據需要，可以一定年期的國有土地使用權作價后授權給經國務院批準設立的國家控股公司、作為國家授權投資機構的國有獨資公司和集團公司經營管理，被授權的國家控股公司、作為國家授權投資機構的國有獨資公司和集團公司憑授權書，可以向其直屬企業、控股企業、參股企業以作價出資(入股)或租賃等方式配置上地。

2、特點 國有土地使用權授權經營的特點主要有：

(1)與作價出資(入股)政策一樣，國有土地授權經營具有非貨幣交易的特點。

(2)授權經營土地使用權不能自由轉讓，是一種受限制的土地使用權。

(3)與國家作價出資(入股)政策相比，授權經營土地使用權具有更大的靈活性，土地的處置權在授權單位，授權單位取得授權經營土地使用權后，可以采取作價出資、入股、租賃等多種方式向其所屬企業配置。

從企業改制實踐看，國有土地授權經營政策是適應國有資產授權經營管理的需要應運而生的。先有國有資產的授權經營，后有國有土地的授權經營。國有資產授權經營政策的提出，始于1988年，并于1992年付諸實踐。1、1988年東風汽車公司要求國家授權其統一經營管理公司內“緊密層企業”的國有資產。199I年8月，國家計委、國家體改委、國務院經貿辦在給國務院《關于選擇一批大型企業集團進行試點的請示》中，建議用國有資產授權經營的辦法改進企業集團的管理。2、1992年9月，國家國有資產管理局與國家計委、國家體改委、國務院經貿辦制發了《關于國家試點企業集團國有資產授權經營的實施辦法(試行)》，明確規定國有資產授權經營是指由國有資產管理部門將企業集團中緊密層企業的國有資產統一授權給核心企業經營和管理，建立核心企業(集團公司)與緊密層企業之間的產權紐帶，增強集團凝聚力，使緊密層企業成為核心企業的全資子公司或控股子公司，發揮整體優勢。集團公司取得授權經營管理權后，可以通過采取直接占有和運營國有資產，將國有資產交由全資子公司、控股公司或參股公司經營等多種方式進行產權管理。

根據該辦法，原國家國有資產管理局確定了一汽、二汽、重型汽車、渤海化工集團等7家公司，作為第一批國有資產授權經營和管理的試點單位，1995年以后，通過國有資產授權經營方式明確國有企業產權關系的做法已較為普通。3、1996年，原國家土地管理局開始探索和研究以授權經營方式配置改制企業土地資產。同年底，國務院批準航空工業總公司、石油化工總公司、有色金屬工業總公司為國家授權投資機構和國家控股公司試點，這三家公司可以對其直屬企業、控股企業、參股企業行使出資人權利，對其國有資產進行經營管理和監督并承擔保值增值責任。同時要求有關職能部門要進一步研究在投資、融資、產權轉讓及國有土地使用權管理等方面賦予上述總公司必要的許可權。

據此，授權經營政策付諸實施。1997年1月，國家土地管理局對江西銅業公司股份制改造土地估價結果和土地使用權處置進行了批復，將江西銅業公司使用的58宗國有土地，授權有色金屬工業總公司經營管理，土地位用年期為50年。有色金屬工業總公司將其取得的上述土地使用權投入到江西銅業公司。這是首例國有土地授權經營的處置方式。

4．1998年，《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》第一次明確提出了國家授權經營政策。1999年，《關于加強土地資產管理促進國有企業改革和發展的若干意見》對授權經營政策的適用范圍進行了細化。2001年，《關于改革土地估價結果確認和土地資產處置審批辦法的通知》對授權經營處置方式的審批許可權又進行了明確。

這樣，授權經營政策不斷完善，國有土地授權經營的內涵、授權經營土地使用權的權能、授權經營方式的審批程式等有了明確的規范，在國家授權投資機構所屬企業的公司制改革中被普遍采用。

授權經營政策與作價出資(入股)政策的適用范圍一致，僅有少數符合政府規定條件的大型國有企業改制可以適用該政策處置土地資產。現行政策規定，自然壟斷的行業，提供重要公共產品和服務的行業，以及支枝產業和高新技術產業中的重要骨干企業，根據企業改革和發展的需要，主要采用授權經營和國家作價出資(入股)方式配置土地。

在實踐中，政制企業申請采取授權經營方式處置土地時，政府要嚴格審批。改制企業至少要具備兩個條件：

一是擬進行改制的國有企業屬于國家確定作為國家授權投資的機構或國家控股公司試點。

二是企業改制方案需要經過省級以上人民政府政府批準。

五、保留劃撥方式的政策要求及適用范圍

企業改制中的保留劃撥的處置方式，是指國有企業改制后，其原使用的劃撥土地使用權繼續保留劃撥土地使用權性質，不實行出讓、租賃、作價出資(入股)和授權經營等有償使用方式。

保留劃撥政策，實質上是改制企業使用的原劃撥土地使用權不進行有償方式處置，繼續維持劃拔使用。1、1998年，《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》提出，對國有企業改革中涉及的劃撥土地使用權，根據企業改革的不同形式和具體情況，可分別采取國有土地使用權出讓、國有土地租賃、國家以土地使用權作價出資(入股)和保留劃撥用地方式予以處置。

企業改革涉及的土地使用權，有下列情形之一的，經批推可以采取保留劃撥方式處置：(1)繼續作為城市基礎設施用地，公益事業用地和國家重點扶持的能源、交通、水利等專案用地，原土地用途不發生改變的，但改造成改組為公司制企業的除外；(2)國有企業兼并國有企業或非國有企業以及國有企業合并，兼并或合并后的企業是國有工業生產企業的；(3)在國有企業兼并、合并中，被兼并的國有企業或國有企業合并中的一方屬于瀕臨破產的企業；(4)國有企業改造或改組為國有獨資公司的。其中第(2)、[3)、(4)項保留劃撥用地方式的期限不超過5年。2、1999年，《國土資源部關于加強土地資產管理促進國有企業改革和發展的若干意見》提出：改制企業土地資產處置時，要考慮劃撥土地使用權的平均取得和開發投入成本，合理確定土地作價水平．第一次明確提出了改制企業劃撥使用權的價格概念。3、2001年，《國土地資源部關于改革土地估價結果確認和土地資產處置審批辦法的通知》，則對劃撥土地使用權作為企業的財產權進行了全面系統的規定：一是明確了劃撥土地使用權價格和權益。企業改制時，可依據劃撥土地的平均取得和開發成本，評定劃撥土地使用權價格，作為原土地使用者的權益，計入企業資產；二是明確了劃撥土地使用權在交易方面的權能內容。企業依法取得的劃撥土地設定抵押權時劃撥土地使用權價格可作為使用者的權益，計入抵押標的；抵押權實現時，土地使用權可轉為出讓土地使用權．在扣繳土地使用權出讓金后抵押權人可優先受償。

劃撥土地經批準可以轉讓，劃拔土地使用權價格部分可計為轉讓方的合法收益，轉讓后的用途不符合法定劃撥用地范圍的，受讓方應當申辦有償用地手續。

劃撥土地需要轉為有償使用土地的，應按出讓土地使用權價格與劃撥土地使用權價格差額部分核算出讓金．并以此計算租金或增加國家資本金、國家股本金。

(三)劃拔土地使用權權能

《城市房地產管理法》規定，劃撥土地使用權非經依法審批，不得轉讓、出租、抵押。因此，以保留劃撥方式取得的土地使用權，作為企業的財產權，是一種受限制的財產權，權利內容具有不完整性，表現在：

一是在土地價格上，劃撥土地使用權的價格小于出讓土地使用權。

二是在權利內容上，出讓土地使用權人對其出讓土地具有完全的占有、使用、收益和處分權，而劃撥土地使用權人對其劃撥土地有占有、使用、收益權和一定的處分權，出讓土地使用權權能大于劃撥土地使用權。

盡管在20世紀90年代我國已經確立了國有土地有償使用制度，但國有土地以劃撥方式使用，在實踐中還相當普遍。而且《土地管理法》也明確規定了劃撥供地的若干情形，特別是在國有企業改制中，由于改制成本、改制形式等因素，企業改制后國有土地繼續保留劃撥使用的做法既為政府所認同，也為不少國有企業所采用。目前，現行法律法規中主要是《土地管理法》、《劃撥用地目錄》對劃撥范圍進行約束和限定。

1、《土地管理法》對劃撥用地范圍有嚴格限制。《土地管理法》規定，經縣級以上人民政府批淮，可以以劃撥方式取得下列建設用地：

(1)國家機關用地和軍事用地。

(2)城市基礎設施用地和公益事業用地。

(3)國家重點扶持的能源、交通、水利等基礎設施用地。(4)法律、行政法規規定的其他用地。2、2001年發布的修訂后的《劃撥用地目錄》，對劃撥用地范圍進行了細化，規定：

(1)對國家重點扶持的能源、交通、水利等基礎設施用地專案，可以以劃撥方式提供土地使用權。

(2)對以營利為目的、非國家重點扶持的能源、交通、水利等基礎設施用地專案，應當以有償方式提供土地使用權，不能劃撥使用。(3)以劃撥方式取得的土地使用權、因企業改制，土地使用權轉讓或改變土地用途等不再符合本目錄的，應當實行有償使用。

目前，改制企業土地資產企業改制時，土地資產處置是否適用保留劃撥政策的直接依據是《劃撥用地目錄》，符合目錄的，改制企業可以繼續保留劃撥使用土地，不符合目錄的，—律實行有償使用。

經過多年改革探索，國有企業改制中劃撥土地使用權處置方面巳形成了較為系統的政策體系，成為土地資產處置管理的直接政策依據。國家發布實施的主要政策有：

(一)原國家土地管理局。發布實施的相關政策

1．《劃撥土地使用權管理暫行辦法》(1992年原國家土地管理局1號令)2．《股份有限公司土地使用權管理暫行規定》

(國土(法)字[1994]第153號)；

3．《規范股份有限公司土地估價結果確認工作若干規定》(國土(籍)字[1996]第130號)。

4．《關于印發土地估價結果確認文書規范格式(試行)的通知》(國土(籍)字[1997]第69號)。

5《關于在國有企業改革中加強地籍管理工作的若干意見的通知》(國土(籍)宇[1997]第192號)。

6．《國有企業改革中劃撥土地使用權管理暫行規定》(國家土地管理局1998年第8號令)。

(二)國土資源部發布實施的相關政策 7．《規范國有土地租賃若干意見》(國土資發[1999]222號)。

8、《關于加強土地資產管理促進國有企業改革和發展的若干意見》(國土資發[1999]433號)。

9．《關于做好當前土地登記和城鎮地籍調查工作的通知》(國土資發[2000]105號)。

10．《關于改革土地估價結果確認和土地資產處置審批辦法的通知》(國土資發[2001] 44號)。

11．《關于印發<企業改制土地資產處置審批意見(試行)>和<土地估價報告備案辦法(試行)>的通知》(國土資廳發[2001]42號)。

12．《劃撥用地目錄》(2001年10月22日國土資源部令第9號發布，自發布之日起施行)。

13．《關于進一步規范土地登記工作通知》(國土資發[2003]383號)。

14．《印發＜關于國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富余人員的實施辦法>的通知》(國經貿企改[2002]859號)。

第四篇：企業贈送禮品會計處理

企業禮品贈送的類型和企業進行賬務處理的科目

1.銷售行為。企業采取購買貨品就贈送實物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進行銷售，是為了擴大份額、增加銷量，費用一般在“銷售成本”科目進行賬務處理。

2.廣告宣傳。企業向待發展的、非固定的客戶對象贈送紀念品，是為了提升形象、擴大影響力，費用一般在“廣告宣傳費”科目進行賬務處理。

3.公關交流。企業在公關活動過程中，向單位或個人贈送紀念品，是為了便于業務談判、對外來往、公關接待等，費用一般在“業務招待費”科目進行賬務處理。

4.無償捐贈。企業的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責任，而不是為了利潤，費用一般在“營業外支出”科目進行賬務處理。

三、企業禮品贈送個人所得稅的會計處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費用，就允許據實稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場五一購物節，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10 000元，購進成本為9 000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。商場不對贈品開具發票。

會計處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費用 29.06

貸：主營業務收入 8 547.01

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 482.05

借：主營業務成本 180

主營業務成本 9 000

貸：庫存商品——電飯煲 180

庫存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業單獨贈送給客戶的紀念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應交稅費記入“銷售費用”或“管理費用”科目。

例2：南昌某乳業公司(一般納稅人)在母親節期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6 000箱，每箱市場價格為105元，實際成本60元，另支付廣告費4 500元。

(1)結轉成本：

借：銷售費用 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：借：其他應收款 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

3.公關交流。企業將購入或自產的貨物作為禮品用于公關交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3：某企業將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6 000元，成本利潤率為10%。

(1)結轉成本：

借：管理費用——業務招待費 7 722

貸：其他業務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業為獎勵貧困高考考生，將價值5 850元的電腦贈送給這些貧困學子.會計處理如下：

(1)結轉成本：

借：營業外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(二)實際操作

在實際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實際上還是由贈送禮品的單位承擔，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費用”科目。上述例2的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：銷售費用——廣告業務宣傳費 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：

借：銷售費用——業務宣傳費 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

2.若是用于公關交際所贈的禮品記入“管理費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費用”科目，上述例3的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：管理費用 7 722

貸：其他業務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：管理費用 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：營業外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：營業外支出 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(三)會計理論與實踐操作存在差異的影響

當前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費用”、“管理費用”或“營業外支出”科目，會計理論與實踐操作的差異也就體現在能否稅前扣除上。國家相關部門并未進行明確規定，有一定的爭議，希望相關部門早日完善相應的法律法規。

附件

1、財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知

財稅[2011]50號

2011.6.9 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規定，現對企業和單位（包括企業、事業單位、社會團體、個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶等，以下簡稱企業）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題通知如下：

一、企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：

1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

四、本通知自發布之日起執行。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號

2008.10.9 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業處置資產的所得稅處理問題通知如下：

一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。

在企業經營過程中，或多或少的會發生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等活動。那么，這些無償贈送給相關人員和顧客的禮品，企業該如何進行會計與稅收處理？贈送禮品企業在會計與稅收上有哪些異同？筆者結合財政部、國家稅務總局發布《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，就企業贈送禮品會計與稅收處理異同點作一些分析，以幫助企業單位規避稅收風險。

贈送禮品的會計處理

贈送禮品在企業經營活動中屬于非現金資產，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等。對某一企業而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確規定，損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業的庫存商品等資產流出事項，但并不符合《企業會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業不會因為贈送禮品而增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉賬。相應的，贈送禮品資產也是企業非日常活動產生的經濟利益的流出，該項支出一般在“營業外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

贈送禮品的稅收處理

企業對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規定，對企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。按照上述企業對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業促銷業務中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業折扣），同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發票上分別注明的商業折扣或現金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、抽獎、買一贈

一、購物送消費券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認為其處理原則應按照單位或者個體工商戶“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。

二、企業所得稅

所得稅法規定，對企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。同時還規定，內部處置資產不視同銷售確認收入，資產移送他人按視同銷售確認收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產所有權屬的用途等。而對于商業折扣，按照扣除商業折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現金折扣，按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除；銷售折讓，已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業商品，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據贈送禮品的不同性質確定扣除限額：如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費和業務宣傳費的規定扣除；如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應酬費規定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業業務無關的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個人所得稅

財稅[2011]50號文件規定了企業向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情形：

（一）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

同時，還規定了企業向個人贈送禮品不征個人所得稅的三種情形：

（一）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務。

（二）企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等。

（三）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈送方式

企業為了拓展業務，常把貨物作為宣傳品、紀念品、樣品等單獨贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計實務中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領用時均按成本價和應交稅費計入“銷售費用”或“管理費用”。增值稅、企業所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節期間，為推廣企業品牌形象，向市區4歲以下兒童開展贈送奶制品活動。共贈送豆奶粉制品5000箱，每箱市場價格為100元，實際成本60元。并經廣告公司形象制作，支付廣告費5000元。由于上述贈品是為宣傳企業 形象而發生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。會計處理如下：

借：銷售費用——廣告業務宣傳費 390000

貸：庫存商品

300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

銀行存款

5000

根據《企業所得稅法》規定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調整營業收入和營業成本，應調增應納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，按照不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。如果當年銷售（營業）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當年發生廣告費和業務宣傳費支出100萬元（包括上述39萬元），則準予稅前扣除的此項費用為100萬元（100＜2000×15%=300）。

根據財稅[2011]50號文件規定，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。

二、買一贈一方式

如買空調贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計上不做銷售處理，作為銷售費用允許稅前據實扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場賣空調贈送微波爐，顧客張某購空調一臺，不含稅價格為3000元/臺，購進成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。在銷售時，商場只就空調開具發票，增值稅銷項稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對應兩種產品的成本則可以據實扣除。張某受贈的微波爐屬于企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予的贈品，不征個人所得稅。會計處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費用——促銷費

貸：主營業務收入

3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

544

借：主營業務成本

2600

主營業務成本

180

貸：庫存商品——空調

2600

庫存商品——微波爐

180

三、交際應酬方式

企業將購入或自產的貨物作為禮品用于交際應酬，依照企業會計制度規定在會計上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業所得稅的規定，應視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈送他人時，應視同銷售確定銷售收入；對自產的貨物贈送他人，應按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，應按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。對個人取得的禮品所得，應按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例：某企業將外購菊花飲品作為禮品贈送他人，不含稅成本價為5000元，成本利潤率為10%.會計處理如下：

借：管理費用——業務招待費

5850

貸：其他業務收入

5000

應交稅費——應交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業務支出

5000

貸：庫存商品

5000

借：其他應收款

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業為個人負擔稅款，會計處理如下：

借：營業外支出

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187

風險提示

根據《企業財務通則》第四十七條規定，投資者、經營者及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開展業務所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續費、勞務費、提成、返利、進場費、業務獎勵等收入，全部屬于企業。也就是說，對于投資者、經營者及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開展業務所取得的其他企業單位贈送的禮品應當作為企業資產進行相關會計和稅收處理，應引起企業單位和相關個人的注意。

贈送禮品為個人負擔的稅款，企業一般作“營業外支出”處理，在計征企業所得稅時要做出相應調整。

第五篇：企業年終會計賬務處理

企業年終會計賬務處理

1、提取所得稅費用

借：所得稅費用

貸：應交稅費——企業所得稅（本年利潤總額*25%-已預交企業所得稅）

2、結轉損益類科目

借：本年利潤

貸：主營業務成本

貸：其他業務成本

貸：銷售費用

貸：管理費用

貸：財務費用

貸：營業稅金及附加

貸：所得稅費用

等

借：主營業務收入

借：其他業務收入等

貸：本年利潤

3、將上述損益類科目全部結轉后的本年利潤余額轉入利潤分配科目：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

4、進行利潤分配，提取法定盈余公積、任意盈余公積、支付股利等：

借：利潤分配——提取法定盈余公積

借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積

借：利潤分配——應付現金股利

貸：應付股利

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

5、將利潤分配其他明細科目轉入利潤分配——未分配利潤明細科目

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：利潤分配——應付現金股利

貸：利潤分配——轉作股本的股利

結轉后，資產負債表未分配利潤年末余額就是“利潤分配——未分配利潤”的期末余額。關鍵詞：年終賬務處理、年末會計處理、賬務處理