第一篇：稅務稽查實務題解析十五

稅務稽查實務題解析十五

2005年12月方圓公司對已足額提取折舊的房屋進行更新改造，2006年1月交付使用，共計發生支出90萬元，估計延長3年使用期，每年已經攤銷金額為30萬元，經檢查實際的使用期間為5年。

根據上述資料回答以下問題（選擇題）：

1.關于固定資產改建支出與大修理支出，現行稅收政策的規定是（）

A.在計算應納稅所得額時，已足額提取折舊的固定資產的改建支出應當作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

B.租入固定資產的改建支出可以在發生當期企業所得稅前扣除。

C.固定資產的大修理支出是指同時符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上和修理后固定資產的使用年限延長2年以上的條件。

D.租入固定資產的大修理支出可以在發生當期企業所得稅前扣除。

2.2008年對其前三年申報所得稅時，已經扣除的稅前固定資產改建支出，每年應當調整的應納稅所得額為（）

A.調增12萬元B.調增18萬元C.調減12萬元D.調減18萬元

3.2009年應當調整的應納稅所得額為（）

A.調增12萬元B.調增18萬元C.調減12萬元D.調減18萬元 解析：

1.參考答案：AC

2.參考答案：A

解題分析：會計上攤銷90/3=30，稅收上允許扣除90/5=18萬元，因此應調增應納稅所得額30-18=12萬元。

3.參考答案：D

解題分析：會計上攤銷額為0萬元，稅收上允許扣除的攤銷額為90/5=18萬元，因此應調減應納稅所得額18萬元。

第二篇：稅務稽查實務題解析三

稅務稽查實務題解析

（三）稅務稽查局的肖兵與李劍對大成房地產公司（內資）進行稅務檢查，稅企業雙方因如下問題發生爭議。如果你負責審理這個案件，請提出正確的審理意見。問題一：太陽公寓開發項目已全部銷售完畢，后因業主同開發商有糾紛而需調整合同額，應收房款金額隨之減少100萬元，理應發沖減生當期的銷售收入及稅金。而大成公司當期無銷售收入，即無營業稅也無企業所得稅。企業訴求：堅決要求退稅，并退還已納稅款的利息。

檢查人員：由于企業屬于持續經營，其發生的銷貨退回事項，可以用于抵頂以后期間已納的稅款，不予退稅，也不支持退還稅款所滋生的利息。

問題二：由于2008年前項目長期未啟動，此期間涉及該項目的營銷費用及公司管理費用均結轉當期損益，其中，已轉入管理費用中還含有80萬元業務招待費和200萬元的廣告宣傳費用。但業務招待費已經按稅收規定60%在稅前扣除，其余的部分進行了納稅調整。

企業訴求：按照會計制度和會計準則的相關規定，銷售費用和管理費用不需要資本化，直接記入到當期損益。

檢查人員：發生的銷售費用和管理費用不需要資本化，可以記入到當期損益，但其中的招待費與廣告費用，當期不得扣除。針對上述爭議，回答以下問題，答案可能存在多選。

1.符合條件的應收房款的減少，符合稅收政策的做法為（）

A.發生時沖減當期收入，一般情況不予退還已納的稅款，多交的稅款可以抵頂當期或以后期間的應納稅款。

B.發生時不沖減發生當期收入，應當采取追溯調整，及時退還已納的稅款。C.發生時沖減當期收入，若以前多交的營業稅在當期不能得到足額抵扣時，其多交的稅款可以抵頂當期企業應繳的其他稅種的應繳稅款。D.以上都符合稅收政策規定。

2.符合條件的多交稅款應當退還利息的稅收政策為（）

A.稅收征管法規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。B.退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國人民銀行規定的活期存款利率計算。

C.當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

D.因業主同開發商有糾紛而需調整合同額，應收房款金額隨之減少100萬元，其發生的銷貨退回事項，不屬于退稅及退還多征稅款滋生利息的情形，稅法不支持退還稅款所滋生的利息。

3.針對問題二，符合房地產企業期間費用稅收政策的有（）

A.企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅，準予當期按規定扣除。

B.開發企業取得的預售收入不得作為計算廣告費、業務招待費等三項費用稅前扣除的計算基數，至預售收入轉為實際銷售收入時，再將其作為計算基數。C.開發企業取得的預售收入可以作為計算廣告費、業務招待費等費用稅前扣除的計算基數，至預售收入轉為實際銷售收入時，不用再將其作為計算基數。D.發生銷售費用和管理費用不需要資本化，可以記入到當期損益，但其中的招待費當期和以后期間均不得扣除。解析： 1.參考答案：A 分析：依據財稅[2003]16號第三條第一款：單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。2.參考答案：ABCD（征管法條文）3.參考答案：ABD 分析：依據國稅發[2006]31號文：開發企業取得的預售收入不得作為廣告費、業務宣傳費、業務招待費等三項費用的計算基數，至預售收入轉為實際銷售收入時，再將其作為計算基數。

第三篇：稽查實務題

稽查實務題

1、資料：

某市企業為增值稅一般納稅人，主要業務為生產銷售高爾夫球具，2009有關生產經營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅桿身、桿身、握把共300萬元。本期外購已稅桿身取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；

（2）生產領用外購桿身、握把2500萬元，其他生產費用978萬元；

（3）批發銷售A套桿5000套，開具增值稅專用發票，取得銷售額6000萬元；零售B套桿2000套，開具普通發票，取得銷售收入2340萬元，上述AB套干成本均為4000元/套；

（4）2008年12月30日轉讓自有技術所有權取得銷售收入700萬元，支付轉讓費用等支出5萬元。

（5）發生產品銷售費用820萬元（其中廣告費用500萬元）、財務費用270萬元、管理費用940萬元（其中含業務招待費用35萬元）

（6）7月發生火災損失庫存的外購桿身30萬元（不含增值稅額），已經稅務機關批準扣除；10月取得保險公司賠款5萬元；

（7）取得2006年投資的深圳某公司紅利收入，金額為38萬元。

（注：高爾夫球具的消費稅稅率10%，不考慮城建稅及教育費附加）

要求：

（1）根據下列資料，分別計算該企業2009年應繳納的增值稅和消費稅；

（2）2009該企業應繳納的企業所得稅額。

[答案]（1）增值稅

銷項稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬元）

進項稅額=408－30×17%=402.9（萬元）應繳納增值稅額=1360—402.9=957.1（萬元）

（2）消費稅

應繳納消費稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×10%－2500×10%=550（萬元）

（3）應扣除產品銷售成本=（5000＋2000）×0.4=2800（萬元）

（4）業務招待費扣除限額35×60%=21萬元，銷售收入的千分之五=［6000＋2340／（1＋17%）］×0.5%=40，只能扣21萬元

廣告費扣除限額=［6000＋2340／（1＋17%）］×15%=1200萬元，實際發生500萬，準予按發生額全扣。

（5）應扣除的費用=820＋270＋940-35+21=2016（萬元）

（6）營業外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（萬元）

（7）應納稅所得額=6000＋2340／（1＋17%）＋（700-5）+38－550－2800－2016－30.1-500-38=2798.9（萬元）

轉讓技術所得700-5=695萬元，超過500萬元的部分減半征收。

分回的紅利收入，屬于免稅收入范圍。

（8）2008企業共計應繳企業所得稅= [2798.9-（695-500）]×25%+（695-500）×25%×50%= 613.30+24.38=675.35（萬元）

2、某縣國稅局2009年4月在專項檢查中，發現作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營企業）自成立至今，有多筆購銷業務未申報納稅，稅務機關于5月10下達《稅務行政處罰告知書》（內含聽證告知事項），該制衣廠未提出聽證，稅務機關于5月20日下達《稅務處理決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以3倍的罰款。為保證稅款及時入庫，經過縣國稅局局長審批同意，稅務機關采取了稅收保全措施，書面通知其開戶銀行暫停支付相當于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對稅務機關采取的稅收保全措施不服，于5月28日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務機關立即解除稅收保全措施。縣人民法院經過審查，認為該廠應先申請行政復議，再提起訴訟，于6月2日裁定不予受理。

（1）稅務機關執行稅收保全措施是否正確？為什么？

（2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？為什么？

參考答案：

（1）稅務機關不可以執行稅收保全措施。根據《稅收征管法》第38條規定，稅務機關對從事生產、經營的納稅人，如果有根據認為納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應稅收人等行為或跡象，經過縣以上稅務局（分局）局長批準，可以在規定的納稅期內實施稅收保全，但前提是納稅人不肯或不能提供納稅擔保。所以稅務機關應首先要求納稅人提供納稅擔保，而不能直接采取稅收保全措施。

（2）某縣人民法院的裁決不正確，該廠可以直接提起行政訴訟。根據《稅收征管法》第88條規定，只有納稅人與稅務機關就征稅問題發生爭議時，納稅人才必須首先申請行政復議，否則不得向人民法院起訴。就稅收保全措施發生爭議，屬于選擇復議，納稅人既可以向稅務機關申請復議，也可以直接向人民法院起訴。

3、某市國稅局稽查局選案科于2010年6月25日通過計算機選案系統篩選，確定該市XX機械廠（該公司成立于2001年8月，增值稅一般納稅人）為待查對象。選案科進行案源受理登記后，擬定處理意見，要求對該企業2009納稅情況進行檢查，并根據要求填制了《稅務稽查任務通知書》及其附件，連同案件有關資料一并送交檢查科實施檢查。

檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長。檢查組調閱了被查對象的納稅檔案等資料，確定了相應的檢查方案。

7月3日，檢查組開始實施稅務檢查。檢查人員向被查對象出示了稅務檢查證和《稅務稽查通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》和《＜稅務檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對象下達了由市國稅局稽查局長簽發的《調取賬簿資料通知書》，調取該企業2009賬簿、憑證、報表和其他有關資料，開具了《調取賬簿資料清單》一份，詳細列明了調取的資料種類、數量和所屬期間等，并由雙方經辦人員簽字，交被查對象保存。檢查過程中，檢查人員根據情況，決定實施詢問調查。詢問前，檢查人員向被詢問人發出了《詢問通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》。詢問調查由王方、李力負責實

施，詢問前向被詢問人出示了稅務檢查證，由王方負責提問，李力記錄。詢問結束后，李力將《詢問（調查）筆錄》交被詢問人閱讀并當場核對，被詢問人認為筆錄無誤，在筆錄最后一頁簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問人和記錄人處簽名。

檢查過程中，檢查組需要查詢被查對象在銀行的存款情況，派張正持市國稅局局長簽發的《檢查存款賬戶許可證明》，到該企業開戶銀行進行查詢，張正向銀行人員出示了稅務檢查證，取得了需要的資料。經查：該公司2010年10月為小規模納稅人生產一批配件，未開具發票，未做收入，貨款匯到該企業法定代表人的個人卡號上，計算少繳增值稅50000元（該公司2009年申報增值稅300000元，企業所得稅70000元，其他地方各稅30000元）。檢查過程中，檢查組要求被查對象打開其財務軟件，但被查對象以安全為由拒不打開，要求其提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件，被查對象也不提供。檢查人員通過解密手段直接進入財務軟件進行檢查，并提取了相關數據。

檢查過程中，檢查人員復印了該企業部分賬簿資料，并由該企業財務人員在復印件上寫明了“與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并加蓋單位公章和財務人員簽章，作為書證。檢查過程中，檢查人員發現該企業有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅收入的跡象，為避免國家稅款流失，經市國稅局局長批準，檢查人員持由市國稅局長簽發的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財產的稅收保全措施。執行查封、扣押工作由王方、張正負責，他們通知該企業的倉庫保管人員到場，查封了該企業的部分庫存產成品，根據查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財產清單》，并加貼封條。對這部分查封物品，稽查人員指令該企業負責保管。

檢查人員將檢查中發現的問題按規定和要求制作了《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據材料，并簽字、注明日期。

7月12日，檢查結束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務稽查報告》，認定該企業在賬簿上不列收入，已構成偷稅，作出補繳增值稅50000元，擬處以偷稅數額百分之五十的罰款25000元，并對其未按規定開具發票處以罰款9000元的處理意見，提交審理科審理。審理科對《稅務稽查報告》及案件證據資料進行了審查，于7月30日審理完畢，提出了同意《稅務稽查報告》的意見。7月31日，審理科制作了《稅務行政處罰事項告知書》，送達納稅人，并取得了相應的《稅務文書送達回證》，該企業于8月3日向稽查局書面提出聽證申請。稽查局決定在8月22日舉行聽證會，局長書面授權檢查組長王方主持聽證會，于8月20日向該企業送達了《稅務行政處罰聽證通知書》，通知企業于到市稽查局會議室舉行聽證。經過聽證，雙方對偷稅認定的事實和證據的合法性、真實性無異議，但對未開發票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。

8月23日，審理科制作了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》并報稽查局長批準，分別要求納稅人10日內繳納稅款和罰款。

8月24日，審理科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》交執行科簽收執行。同日，執行科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》送達被查對象處，該企業拒絕接收，并拒絕簽署《稅務文書送達回證》。稽查局執行人員在《稅務文書送達回證》上寫明了拒收理由和日期，并在送達人處簽名，將稅務文書留在了該企業財務科辦公室，視為送達。

9月3日，《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》規定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請復議，也未向人民法院起訴，執行科報請市國稅局長批準后，將查封的物品交依法成立的拍賣機構拍賣。9月10日，拍賣結束，稽查局以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費用。9月15日，稽查局將剩余部分退還給了被查對象。

9月16日，該單位對是稽查局作出的行政處罰決定不服，書面向市國稅局提出行政復議申

請。9月25日，市局決定受理了該行政復議申請，并于9月30日將申請書副本發送給市稽查局，10月20日，市稽查局提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。12月22日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復議決定。根據給定的案情，指出稅務機關執法中存在的問題，并說明正確做法。

答案：

（1）待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。《稅務稽查工作規程》第19條。

（2）《調取賬簿資料通知書》應為市國稅局長簽發。《征管法》細則第86條。

（3）《調取賬簿資料清單》應為一式兩份，稅務機關和被查對象各存一份。

（4）被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。《稅務稽查工作規程》第27條。

（5）詢問人和記錄人在《詢問（調查）筆錄》上不得互相代簽名。

（6）到該企業開戶銀行查詢被查對象在銀行的存款情況的調查取證應兩人以上。

（7）經稽查局局長批準，可以采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查 《稅務稽查工作規程》第23條。

（8）執行查封、扣押時應通知其法定代表人或主要負責人到場。《征管法》細則第63條。

（9）偷稅未加收滯納金，達到移送標準未移送。《征管法》63條，《刑法》201條。對于該單位不開發票偷稅屬于同一違法行為，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。《行政處罰法》第24條。

（10）審理超時，審理人員接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在１5日內審理完畢。《稅務稽查工作規程》第50條。

（１１）稅務機關應當在收到當事人聽證要求后15日內舉行聽證，應當在聽證的7日前通知，聽證主持人由審理人員擔任。《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第5、7條。《稅務稽查工作規程》第53條

（1２）罰款的繳納期限應為１５日。《行政處罰法》第46條。（1３）留臵送達應有見證人簽名，方視為送達。《征管法》細則第103條。

（1４）罰款應在訴訟期后才能強制執行。《征管法》第88條。

（1５）拍賣所得剩余部分應在3日內退還被執行人。《征管法》細則第69條。

（1６）市局應該在5日內審查受理，7日內將行政復議申請書副本或者行政復議申請發送給稽查局，稽查局應該在10日內，出書面答復，市局應該在60日內做出行政復議決定。《行政復議法》第17、23、30條。

4、2010年3月某市國稅稽查局對某電視機廠2009年的業務進行檢查，該廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售新型彩色電視機。檢查中發現如下業務：

（1）3月2日，采取交款提貨結算方式向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產品每臺不含稅售價3 000元。由于商場購買的數量多，按照協議規定，廠家按售價的5％對商場優惠出售，打折后每臺不含稅售價2 850元，貨款全部以銀行存款收訖。查申報表該企業申報銷項稅額242250元。

（2）3月5日，向乙家電商場銷售彩電200臺（每臺不含稅售價3 000元）。為了盡快收回貨款，廠家提供的現金折扣條件為4／

10、2／20、N／30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規定給予優惠。查申報表，該企業申報銷項稅99960元。

（3）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，并銷售新型號電視機10臺，開出普通發票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。查申報表，該企業申報銷項稅4518.8元。

（4）采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協議規定，每臺不含稅售價4000元，5年后廠家全部將貨款退還給購貨方，共開出普通發票20張，合計金額93600元，查申報表，此筆業務企業未申報納稅。

（5）上月以分期收款方式銷售的電視機，根據合同約定，本月應當收到款項58萬元，但月底仍未收到，企業未申報納稅。

要求，請根據上述資料

（1）計算上述業務應補（退）增值稅稅額。

（2）就上述業務（1）和第2 筆業務作出賬務處理。

參考答案：

（1）業務1）正確

業務2）該廠對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后打折，增值稅專用發票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發票或單據給購貨方入賬。對這種情況，雙方均將現金折扣作為財務費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得從銷售額中減除。應補銷項稅額=30000÷（1+17％）×17%-99960=127805（元）

業務3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。應補銷項稅額=4 000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

業務4）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

應補銷項稅額=93600÷（1+17％）×17％=13 600（元）

業務5）分期收款銷售方式，應當按合同約定的收款時間確認納稅義務發生時間，即使沒有在約定時間收到款項，也應當確認增值稅銷項稅額。應當收取的款項應當是包含增值稅的銷售額，所以，應補的銷項稅額=580000÷（1+17％）×17％=84273.50（元）。

（2）賬務處理

業務（1）分錄：3月2日

借：銀行存款 1667250

貸：主營業務收入 1425000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）242250

業務（2）分錄3月5日

借：應收賬款 702000

貸：主營業務收入 600000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）102000

3月23日

借：財務費用 14040

銀行存款 687960 貸：應收賬款 702000

5、一、基本資料：

某國稅稽查局檢查甲企業2008的納稅情況。

甲企業為生產性外商獨資企業，系增值稅一般納稅人，只生產并銷售C產品，于2000年注冊登記，2005年為第一個獲利,適用稅率為15%。按新會計準則執行。企業各期增值稅的各種進項稅額都已取得合法抵扣憑證并按規定抵扣，期末無留抵稅額。企業適用稅率均為17%。當年無留抵稅額。2008企業利潤表如下： 利潤表

編制單位：甲企業 2008年 單位： 萬元（人民幣）

二、檢查人員通過審核有關憑證資料和向相關人員詢問，發現2008涉稅情況如下： 1.企業的工藝流程分為

A.B兩個車間，A車間加工出半成品，由B車間最終加工成完工產品。發現該企業2008年12月份領料單號LLD1255上記錄的新建廠房領料60萬元錯誤計入A車間的生產成本。2008年12月企業成本核算中，產品已經部分完工，已經將LLD1255作為完工產品的成本進行分攤。完工產品入庫后當月銷售其中一部分。

其他資料：經核實，期末C產品在產品成本為1500萬元，產成品成本為1800萬元。2.12月10日，第10號憑證，企業支付職工進修學雜費，共計80萬，賬務處理為： 借：管理費用 800000

貸：銀行存款 80000

3.“管理費用”中列支的有關情況：

（1）全年業務招待費合計80萬元，其中有10萬為贈送給客戶的外購禮品，直接按成本10萬轉賬。

（2）技術開發費用100萬元。

（3）以管理費名義計提并支付給外**公司100萬管理費。（4）計提并支付給國外某企業特許權使用費30萬元

4.資產減值損失科目為計提的固定資產減值準備合計20萬元。

5.審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：12月31日確認投資收益90萬元，系該公司對乙企業進行的股權投資，按權益法核算的收入，余下為國債利息收入。6.“營業外支出”中列支的有關情況：

（1）贊助支出30萬元。（2）罰款、違約金l0萬元（經審核屬環保部門處以罰款5萬元；因未采取火災防范措施，消防部門處罰款3萬元；因產品質量原因，經協商支付購貨方賠款2萬元）。

7.財務費用中向商業銀行貸款1200萬元，年利息支出60萬元，向某客戶借款500萬元，年利息支出38萬元。

假定其他各種業務賬務處理均正確，也無其他涉稅事項。要求：

1.扼要指出存在的影響納稅的問題。2.計算企業應補（退）、代扣代繳各相關稅的稅額（要分稅種，計算結果以萬元為單位，保留小數點后兩位，不考慮營業稅）。

[答案] 1.存在的影響納稅的問題：

（1）企業錯誤的賬務處理影響銷售成本，同時調整會計利潤和所得額。分攤率＝60÷（1500+1800+6700）＝0.6%

在產品應分攤數額＝1500×0.6%＝9（萬元）產成品應分攤數額＝1800×0.6%＝10.8（萬元）

本期產品銷售成本應分攤數額＝6700×0.6%＝40.2（萬元）應轉出的增值稅進項稅額＝60×17%＝10.2（萬元）

（2）職工進修費用應在職工教育經費中列支，同時調整會利潤和所得額，調賬會計分錄： 應當調增所得額=80（萬元）

（3）①該企業業務招待費超標，應當進行納稅調整。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。同時外購貨物用于贈送給客戶，企業所得稅屬于資產處臵收入，按外購價格入賬，要作為計提業務招待費計提基數。

銷售（營業）收入＝8700+10=8710萬元）

全年交際應酬費可扣除限額＝8710×0.5%＝43.55（萬元）實際發生額的60%=80×60%＝48（萬元）資產處臵收入視同銷售所得=0（萬元）

調增的應納稅所得額＝80-43.55＝36.45（萬元）②技術開發費用可加計扣除

開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可加計扣除，應當進行納稅調整。調減的應納稅所得額＝100*50%＝50（萬元）③支付的管理費不得扣除，應當進行納稅調整。企業之間支付的管理費，不得扣除。

調增的應納稅所得額100（萬元）

④該企業應扣繳特許權使用費應繳的營業稅和預提所得稅。

非居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全

額為應納稅所得額；

應補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

合計納稅調增＝36.45-50+100+30＝116.45（萬元）（4）該企業不得計提減值準備，應當進行納稅調整。調增的應納稅所得額＝20（萬元）。

（5）按權益法確認的收入，由于被投資方未作利潤分配，不是企業所得稅收入。國債利息收入是免稅收入，均調減所得稅。

股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。應調增所得額＝200（萬元）

（6）①贊助支出不得扣除，需要納稅調整。應調增所得額＝30（萬元）

②該企業被環保部門所處罰款5萬元，消防部門所處罰款3萬元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除。

應調增所得額＝3+5＝8（萬元）合計應調增所得額＝30+8=38（萬元）（7）向客戶借款需要納稅調增。

非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

借款稅前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（萬元）利息支出應調整應納稅所得額＝38－25＝13（萬元）財務費用應調整的應納稅所得額＝13（萬元）

2.企業應補（退）、代扣代繳相關稅的稅額： 應補繳增值稅額＝＝60×17%＝10.2（萬元）

應補繳企業所得稅額＝（40.2+80+116.45+20+200+38+13）×18%×50%＝45.69（萬元）應補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

6、根據現行有關稅收政策規定，簡述將自產貨物用于本企業在建工程、對外投資、職工福利、分配給股東和對外捐贈，在增值稅、企業所得稅及會計處理上分別應如何處理。[答案]

第一，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于職工福利、投資（非同一控制下的投資）、分配給股東，會計應當確認收入，計算繳納增值稅、企業所得稅。借：應付職工薪酬（長期股權投資、應付股利等）貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：庫存商品

第二，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于在建工程。雖不確認主營業務收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業所得稅不確認收入。借：在建工程 貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

第三，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于對外捐贈，對外投資（同一控制下的投資）。雖不確認主營業務收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業所得稅確認收入。

借：營業外支出（長期股權投資）貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

7、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2010年5月18日，稽查局派兩名稅務干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務人員在出示稅務檢查證后，對相關人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經理宿舍進行了搜查，發現了一套流水賬，按規定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務干部共同主持了聽證會，經聽取意見后，當場作出維持原稅務行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復議期限為由不予受理復議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。１)檢查時未履行法定程序。《稅收征管法》第59條規定，稅務人員實施檢查時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務檢查通知書。２)稅務人員超越權限行使檢查權。《稅收征管法》規定，稅務機關可對納稅人的生產經營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務人員對納稅人住宅的檢查權。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內提出聽證申請。稅務機關不能在法定申請聽證的期限內下達處罰決定書。4)稅務機關應當在收到當事人聽證要求后十五日內舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會。《行政處罰法》第42條規定“聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持。”《稅務稽查工作規程》53條規定，聽證主持人由審理人員擔任 6)聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。

7要求商場負擔聽證所需費用不合法。《行政處罰法》第42條規定“當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。” 8)縣國稅局對復議申請不予受理的理由不成立。

8、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉稅的納稅義務進行檢查，發現以下業務： 1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發票金額為120000元；購進該貨物時發生運費8000元（取得舊版貨運普通發票），企業的賬務處理為： 借：原材料 111 840

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應付賬款 128 000

2．5月16日，發出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經查無同類產品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業的賬務處理為： 借：管理費用 45 000

貸：庫存商品——A型實木地板 45 000

3．10月10日，與材料供應商達成協議，企業以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業的賬務處理為： 借：應付賬款 400 000

貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000

經查，企業當月銷售B型號實木地板三批，第一批數量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業的“營業費用”賬戶，發現10月28日借方列支28000元，查實為企業以“樣品”名義贈送給某經銷商B型號實木地板200平方米。企業的賬務處理為：

借：營業費用——樣品費 28 000

貸：庫存商品——B型實木地板 28 000

5．稽查人員盤點企業的原木數量，經核實2008年底實際結存40立方米，賬面結存60立方米，差額為11月8日賬外發出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經營者）加工成素板。12月10日提貨時以現金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應發票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業的“其他應付款”和“營業外收入”賬戶，到12月31日，“其他應付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發現，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2006年8月10日，金額5000元；“營業外收入——沒收押金”賬戶的貸方發生額為6000元。企業的賬務處理為：

借：其他應付款——押金 6 000

貸：營業外收入——沒收押金 6 000

7．檢查“營業外支出”和“待處理財產損溢”賬戶，發現11月12日，因管理不善發生火災，部分產品燒毀，企業的賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000

貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業的賬務處理為： 借：營業外支出 10 000

銀行存款 20 000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000 經核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據以上資料，逐筆指出企業存在的涉稅問題，并計算該廠應補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案：

1．第1筆業務的問題： 自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發票不得作為扣稅憑證，應補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業務以自產產品用于工程的應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84

3.第3筆業務，以產品償還債務應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅

（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256

應補增值稅＝256×2000×17％＝87040

（2）消費稅的視同銷售價格應以同期最高售價計算 應補消費稅＝2000×266×5％＝26600

4.第4筆業務以產品對外捐贈，應當視同銷售 B型產品的平均銷售價格為256元 應補增值稅＝256×200×17％＝8704

應補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業務為賬外委托加工及銷售 委托加工環節，受托方應代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發（1995）122號）：已經售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000

應補增值稅＝160000×17％＝27200 應補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅

應補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產品發生非正常損失，增值稅進項稅額應當轉出。

產品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13）＝24200 應轉出進項稅額＝24200×17％＝3146

合計應補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

9、某有進出口經營權的生產企業為增值稅一般納稅人，產品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2009年8月的生產經營情況如下：

1．國內采購原材料A，取得增值稅專用發票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應的運輸費10萬元，建設基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統開具的貨運發票。

2．生產產品外購動力取得增值稅專用發票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發票，價款20萬元。4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發票（廢舊），不含稅價款5萬元。

5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關至企業的境內運費2萬元，取得了稅控系統開具的貨運發票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統開具的貨運發票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應退稅額； 2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額。答案： 進項稅額

國內采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735

購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發票和代開專用發票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環節的運費進項＝18×7％＝1.26

（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元

4．當期應納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應退稅額

因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0

8．期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

10、君怡飲品有限公司為一家主要從事飲用品生產、銷售的生產企業，為增值稅一般納稅人（居民企業），執行企業會計制度，假設2010年6月8日稅務稽查人員對該公司2009年的納稅資料進行檢查，發現以下情況： 利 潤 表

編制單位：君怡飲品有限公司 2009 年 12月 單位：萬元

其他資料：

（1）查實其他業務利潤250萬元為符合條件的技術轉讓所得。

（2）檢查“營業費用”賬戶發現本發生的廣告費和業務宣傳費分別為500萬元和200萬元。

（3）檢查“管理費用”賬戶發現列支本新產品研究階段發生的相關費用80萬元，計提存貨跌價準備75萬元，列支業務招待費350萬元。（4）檢查“財務費用”賬戶，發現：

年底支付利息120萬元，為本1月1日從銀行借入期限為一年的款項2000萬元，用于建造一條生產流水線，至2009年8月底，該流水線達到設計要求，并辦理了竣工結算，轉入固定資產，金額為7500萬元，該固定資產本尚未投入使用。君怡飲品有限公司從9月起按月計提了折舊，生產流水線的預計使用年限10年，預計凈殘值率4％；

3月1日，向甲公司（非金融企業）借入期限為一年的款項1200萬元，年利率10％，用于生產經營，年底已支付利息100萬元。（5）檢查“投資收益”賬戶，發現：

2009年2月5日，購買某上市公司股票500萬元，2008年底，市場收盤價為450萬元，會計處理為：

借：投資收益——計提的短期投資跌價準備 500 000

貸：短期投資跌價準備 500 000

2008年7月3日，企業從上證交易所購入準備長期持有的富通證券的股份200萬股（采用成本核算法），2009年10月8日收到現金分紅80萬元，會計處理為: 借：銀行存款 800 000

貸：投資收益 800 000

當年應計的國債利息收入20萬元，會計處理為： 借：長期債權投資——國債（應計利息）200 000

貸：投資收益 200 000

（6）3月1日，該企業收到科技三項經費補貼300萬元，指定用于購臵研發設備，會計處理為：

借：銀行存款 3 000 000

貸：遞延收益 3 000 000

企業于2009年8月購入公允價值為300萬元的研發設備一臺，并于當年9月投入使用，預計使用5年，企業按5年分攤遞延收益，當年共攤15萬元，會計處理為： 借：遞延收益 150 000 貸：補貼收入 150 000

（7）檢查“營業外支出”賬戶，發現：

企業通過江蘇省紅十字會向四川地震災區捐贈飲料一批，成本300萬元，同類產品不含稅平均售價400萬元，會計處理為： 借：營業外支出 3 000 000

貸：庫存商品 3 000 000

因延期還款，被銀行處以罰息10萬元；支付合同違約金20萬元；交納稅收滯納金及罰款2萬元。

（8）檢查應付工資等項目發現：

“應付工資”賬戶期初余額為0，借方發生額3000萬元，貸方發生額3020萬元，經審核為合理的工資支出；

“應付福利費”賬戶期初余額為0，借方發生額122.4萬元，貸方發生額122.4萬元； “其他應交款——工會經費”賬戶期初余額為0，借方發生額60.4萬元，貸方發生額60.4萬元，取得了工會經費撥繳款專用收據；

“其他應付款——職工教育經費”賬戶期初余額20萬元，借方發生額59.6萬元，貸方發生額75.5萬元。

其他說明：

假設該公司已在2010年5月18日進行了2009年所得稅匯算清繳，企業按照會計利潤申報繳納了企業所得稅，除題中設計的涉稅問題外，企業的會計處理和稅務處理均符合規定； 為簡化處理，本題僅涉及增值稅和所得稅，其他各稅費均省略；

除特別說明外，企業發生的各項費用和支出均取得了合法有效的憑證。

要求：根據以上資料，扼要指出企業上述業務在增值稅、企業所得稅處理中存在的問題，并計算該企業應補（退）的增值稅和企業所得稅。

參考答案：

其他利潤為符合條件的技術轉讓所得，根據所得稅法，500萬元以內的部分免征企業所得稅，應調減應稅所得250萬元；

廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝40000×15％＝6000萬元，企業實際發生500＋200＝700，小于限額，可以全額扣除；

研發費用，可以加計扣除50％，調減應稅所得＝80×50％＝40萬元； 業務招待費的扣除限額＝40000×5‰＝200萬元，實際列支的60％＝350×60％＝210 允許扣除 200萬元

應調增應稅所得＝350－200＝150萬元

壞賬準備金不得扣除，應調增應稅所得＝75萬元；

財務費用部分：

（1）固定資產建造期間的利息支出應當資本化，應調增當期應稅所得2000×6％×8÷12＝80萬元

（2）銀行同期同類的貸款利率為6％，向甲公司借入的款項支付的利息高于銀行同期同類貸款利率的，應調增應稅所得＝1200×（10％－6％）×10÷12＝40萬元

固定資產尚未投入使用，計提折舊不得扣除，應調增應稅所得＝7500×（1－4％）×4÷120＝240萬元；

計提的短期投資跌價準備不得稅前扣除，應調增應稅所得＝50萬元； 從富通公司分得的紅利，符合免稅條件，應調減應稅所得80萬元； 國債利息，可以免稅，應調減應稅所得 20萬元

補貼收入，應全額計入當期的應稅所得，應調增應稅所得＝300－15＝285萬元； 以產品對外捐贈，應當視同銷售，應調增應稅所得＝400－300＝100萬元； 根據財稅[2008]104號免征增值稅。

根據財稅[2008]104號公益性捐贈可以全額扣除，不需調整； 稅收滯納金不得稅前扣除，應調增應稅所得＝2萬元；

當期實際發放工資3000萬元，應調增應稅所得＝3020－3000＝20萬元

工會經費的扣除限額＝3000×2％＝60，,實際列支60.4，調增應稅所得0.4萬元；

職工教育經費的扣除限額＝3000×2.5％＝75萬元，實際使用了59.6萬元，應調增應稅所得＝75.5－59.6＝15.9萬元；

職工福利費的扣除限額＝3000×14％＝420萬元，職工福利費實際列支＝122.4萬元，不需調整；

應調增應稅所得＝－250－40＋150＋75＋80＋40＋240＋50－80－20＋285＋100＋2＋20＋0.4＋15.9＝668.3萬元

應補所得稅＝668.3×25％＝167.075萬元

第四篇：稅務稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設備制造銷售，該企業采用企業會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發現該公司2008有關資料如下：

1、該公司2008年發生職工工資支出1800萬元，其中生產工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業務招待費200萬元。

3、2008年底有關賬戶余額：原材料200萬元，生產成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產：0萬元。

4、2008年營業收入18000萬元，營業成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領用生產用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務費用中列支流動資金借款手續費100萬元，發行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經查是2008年5月投資性房地產由成本計量模式轉為公允價值計量模式所產生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構業務招待費60萬元，列支計提的產品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設備，約定每月21日收款5萬元，該產品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調整，除上述資料的有關問題外，該企業不存在其它問題。稅法規定該公司2008年9月投產的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調整分錄時不考慮結轉利潤及利潤分配和補交所得稅的調賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應補企業所得稅額；

（3）作出有關調賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結轉營業成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結存產品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業轉了1260萬元。故12月12日多轉1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉4090-4050=40萬元，共多轉銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經費未按職工提供服務的對象進行分配，根據生產工人和在建工程人員工資計提的職工教育經費應計入生產成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業結存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結存金額應該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領用生產用原材料未作進項稅額轉出，影響固定資產計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產時，其對應的資本公積未轉入損益，審增應納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規定進行調整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應收款5*5*12=300+

51貸：未實現融資收益 50

主營業務收入 250

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51

同時結轉成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結轉成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現融資收益 0.833

3貸：財務費用0.8333

這樣會計應調整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應補企業所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務調整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調整 250萬元

2、對第2項，借：生產成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調整 34萬元

4、對第4 項不需賬務處理。

5、對第5 項，借：固定資產 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34萬元 借：以前損益調整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調整 10萬元

9、對第9項不需賬務處理。

10、對第10項不需賬務處理。

第五篇：稅務稽查銜接

新舊模式下稽查工作職責銜接

為加強案件的銜接和管理，確保的有效落實，進一步規范執法行為，提高案件的查處質量及效率，結合實際情況，特制定本制度。

一、銜接原則

（一）本制度是貫徹我局局級執法管理規程、規范案件在全部檢查過程中的銜接與管理的一項重要制度，要在稅務稽查工作中全面落實，形成內部環節分設、對外體現局級整體的高效機制，以提高案件的檢查質量及效率。

（二）案件銜接與管理是指在稅務稽查工作中，依照各環節職責分工，案件及時傳接，相關問題及事項及時協調解決，并將典型問題向有關部門及時反饋。

（三）案件在查處工作中涉及的環節包括：案源管理、稽查實施、案件審理、案件執行。

二、選案環節銜接與處理

(一)案件管理科負責對受理案件的統一管理。對受理的案件應記錄、登記、編號，并進行篩選、綜合分析，提出初步處理意見經審批后進入領案程序。評估約談科對案件管理科轉辦案件提出評估意見，經科長審批后報案件管理科, 一般案件應在10個工作日內完成，特殊案件按規定期限完成；自評和評估處交辦案件應在規定期限內提出評估意見，經科長審批后報案件管理科。

第七條 進入領案程序的案件，案件管理科在受理7日內完成案件處理、輸機工作；轉出案件批示后5日內辦理完畢；局存案件30日內歸集。第八條 案件管理科對進入領案程序的案件依據以下原則分配案件：

（一）重大、重要、特殊以及市局要求辦案時限的涉稅案件，經局長批示后可指定專門檢查組并提前安排實施稽查。

（二）根據市局或我局專項稽查工作計劃確定的專項稽查案件，可結合實際情況統一部署，并直接安排實施稽查。

（三）其他各類進入領案程序的涉稅案件，將根據各稽查科在查案件數量及案件復雜程度等情況，充分考慮各稽查科承受能力，原則上按照局長批示的時間順序安排實施稽查。

第九條 案件管理科按照上述原則將案件分配給稽查科后，檢查人員應按規定實施查前準備工作。相關科室認為有必要的可上立案會研定，其他案件經局長審批后可直接實施稽查。

第十條 立案會由案件管理科負責組織并編發會議紀要，有上會案件及時召開。稽查科應在開會前1日將查前準備情況以電子文檔形式報案件管理科。

第十一條 經立案會確定稽查或局長直接批準立案稽查的案件，會后或批準后2日內由案件管理科制作《稅務稽查任務通知書》、《稅務稽查項目書》、《稅務檢查通知書<一>》及《送達回證》，送交實施部門，并以《稅務稽查任務通知書》的下發時間作為正式進入稽查計時階段的起始時間。

對需調查核實的案件，經局長批準由案件管理科制作《稅務稽查任務通知書》、《稅務檢查通知書(二)》及《送達回證》，送交實施部門。

三 稽查實施(一)已立案的案件，經查找無法找到核查對象的案件，檢查人員需填寫《結案報告單》，報經局長批準后，“查無此戶”辦理結案。

（二）檢查期間需要采取調賬、調查取證、查詢銀行存款帳戶等方式時，稽查科應填制《稅務行政措施審批表》，并制作相應的《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》、《稅務檢查通知書(二)》、《稅務機關檢查存款賬戶、儲蓄存款許可證明》及《送達回證》等檢查文書，經案件管理科報局長審批同意后實施。

（三）對于相關稅務機關發來的協查案件，經批準后，可視情況分別采取實施檢查或單一調查取證形式。協查完畢后，檢查人員制作《協查報告》報案件管理科，經局長批準后予以回復。

（四）檢查人員在實施檢查期間，判定被查對象有涉稅違法行為擬處罰的，應于研定會后及時填寫《行政處罰立案備案表》，報經案件管理科及局長簽字后并入案卷。

（五）15個工作日內未檢查完畢的案件，檢查人員制作《中間報告》，說明未完成原因、延長時限及下一步工作計劃，由稽查科報主管局長審批，并將《中間報告》復印件報案件管理科備案。

（六）對督辦案件、要求時限的案件，檢查人員應在規定期限2日前制作《案件辦理情況報告》、由稽查科長批準后以電子文檔形式向案件管理科報告案件辦理情況。

（七）在檢查過程中發現查辦涉稅案件已達到重大案件標準，經審理會審理定案后，檢查人員按審理會確定的處理意見制作《重大案件情況報告表》及《重大案件呈閱單》，報送案件管理科審核，經局長簽字同意后一并上報市局。市局批復后，案件管理科將市局批復意見轉審理科，審理科制作相應稅務處理文書轉入執行環節。

(八)實施檢查過程中，認為需要延伸檢查的案件，稽查科擬寫《延伸檢查申請》，經研定會批準或經局長批準后，由案件管理科進行案源輸機、法律文書的登記制作及備案工作。

（九）實施檢查過程中，認為需要其他區縣或外省市協查的案件，由稽查科提出申請報研定會確定或局長審定。市局交辦的舉報案件應將情況報市局舉報中心進行協調解決。

（十）實施檢查過程中，檢查人員應要求被查對象如實填制《單位基本情況報告表》，掌握其資金及資產狀況,以利于查補稅款組織入庫工作。

(十一)檢查人員在案件報送審理科同時填制《評估轉稽查案件情況反饋單》(附表1)，針對《納稅評估意見書》中提出的評估疑點將核實情況以電子文檔形式反饋評估約談科。

第二十四條 經研定會同意，檢查人員制作檢查工作底稿，并由被查單位予以確認。檢查人員依據相關證據和檢查情況制作《稅務檢查報告》。

稽查科在將案卷報送審理科之前，需按要求將《稅務檢查報告》在稽查模塊輸機時上傳。審理會審定需修改《稅務檢查報告》，審理科將案件回退到稽查環節，由檢查人員修改后再次上傳并轉入審理環節，經審理科審核后轉入執行環節。

四、稽查審理環節銜接

(一)對稽查科報審案件應在10個工作日內審理完畢，審理完畢后3日內制作《審理工作底稿》并提交審理會。(二)審理會由審理科及時組織會議并編發會議紀要。遇特殊案件可根據局領導指示或研定會決定，審理科在稽查環節認定稅務檢查底稿之前，可提前介入進行案件審理工作，并及時提請召開審理會審定。

(三)審理會決定需退回稽查科的案件，在審理會后2日內制作《案件退回通知單》退回稽查科。退回案件稽查科應按審理會要求時限報送審理。

（四）需要進行行政處罰的案件，由審理科制作《行政處罰事項告知書》。達到聽證標準的，由稽查科送達文書，并于送達當日將《送達回證》交審理科；未達到聽證標準的，由執行科送達文書。告知期內未提出聽證申請，期滿后5日內審理科制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》，報局長批準后轉執行科；經過聽證的案件，我局維持原處罰決定的，審理科接到聽證報告后5日內制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》；作出改變原處罰決定的，依據聽證報告5日內重新制作，報局長批準后轉執行科。

(五)未涉及行政處罰的有問題案件，審理科于審理會后5日內制作《稅務處理決定書》，報局長批準后轉執行科。

第三十一條 經市局批準需移送司法機關的案件，由局長審閱批件后2日內將稽查案卷移交案件管理科。業務科協助案件管理科進行案卷審核。案件管理科在15日內制作《涉稅案件移送意見書》，報局長審批簽發后與公安部門辦理案卷交接，將案卷復印件移交公安部門。第三十二條 每季度終了后10日內，審理科針對經審定的有問題案件制作《稅務處理決定告知函》，并送交案件管理科反饋屬地稅務機關。案件管理科將《稅務處理決定告知函》及其相關資料進行復印并報送市局有關處室。

第三十三條 經審理會審定無問題的案件，審理科制作《稅務檢查結論》，由稽查科送達被查單位或個人并及時將《送達回證》送交審理科。審理科在3日內按照要求進行核心系統稽查模塊和稽查管理軟件審理環節的輸機工作，整理、自查案卷移交案件管理科歸檔。

五、案件執行銜接

（一）執行人員收到審理科轉來的《稅務處理決定書》或《稅務行政處罰決定書》7日內，將執行文書送達被執行人。

(二)經研定會或局長批準，有必要對欠稅人采取停售發票或限售發票措施的，由案件管理科與市局有關處室協調辦理。

（三）我局欠稅公告應在每季度終了后15日內完成上季度應當發布公告的告知送達、數據確認、報審、批準和發布工作。對走逃、失蹤的納稅戶以及其他查無下落的納稅人的欠稅情況和對超出公告權限的欠稅情況，執行科應在發現上述情況5日內將有關情況和相關資料書面報案件管理科，案件管理科在3日內審核完畢經局長同意后上報市局。

（四）欠稅人在公告后補繳欠稅的，執行人員應在收到檢查補稅稅收繳款書2日內進行輸機，并以書面及電子文檔的形式報案件管理科，經審核無誤后核減網上公告的欠稅余額。

（五）執行科在下發《稅務行政處罰事項告知書》及《欠繳稅款事項告知書》后，被查單位對告知事項提出異議的，執行科應在接到其提交的書面材料1日內上報案件管理科，由案件管理科組織相關業務科室對所提出的異議進行研究，如有必要可向市局相關處室請示，并初步擬定答復意見報局長審批。需要函復的，案件管理科制作復函經局長批準后，交由執行科送達被查單位。

（六）對執行完結的案件，在確認稅款、滯納金及罰款全部入庫后3日內制作《執行報告》，并按照要求進行核心系統稽查模塊和稽查管理軟件執行環節的輸機工作。執行科應對在本環節使用的法律文書、證據資料、稅收繳款書按戶收集、整理、并入稅務檢查案卷。移交案卷之前，應依據案卷目錄整理，從程序法、實體法對案卷資料進行自查后報案件管理科。

（七）執行科負責對稅收繳款書的使用、保管等工作，每月末2日前完成票證使用情況的統計，報案件管理科。

六、其他方面銜接

（一）案例編寫。審理會確定需編寫案例的案件，由檢查人員編寫案例，并按《稅務檢查案例編寫通知》規定期限內報送案件管理科，案件管理科于5內審核完畢報辦公室和市局檢查處。

（二）各環節輸機。案源管理、稽查實施、案件審理和案件執行各環節應按要求進行核心系統稽查模塊和稽查管理軟件相應環節的輸機工作，做到情況數字準確、錄入及時。

（三）報表統計。為符合報表報送的要求，除各環節及時、準確錄入數據以外，審理科、評估科應填報《稅務檢查查補收入統計表（附表2－審理）》、《納稅評估補稅收入統計表（附表3－評估）》并于每月27日報案件管理科。案件管理科匯總后按規定上報市局檢查處。

（四）業務政策問題的請示

1、稽查科對稅收政策、法律、法規、規章把握不準的問題，以《政策業務問題書面辦理單》形式，經稽查科科長簽署意見，報送我局負責政策請示答復的承辦科室；

2、對研定會、審理會確定需請示市局的，由我局負責政策請示答復的承辦科室及時向市局相關處室請示。

（五）稽查建議

案件審理完畢，根據個案查處情況，經稽查科長批準，檢查人員對具有典型性的案件，應向被查對象或相關稅務部門提出稅務稽查建議。偷稅并擬移送的案件、上級指定的特殊案件不適用稅務稽查建議。

對外建議應由檢查人員填制《稅務稽查建議表》經稽查科長批準后，由檢查組送達被查單位，并將復印件報案件管理科備案。

對內建議由檢查人員根據具有典型性的案件所反映出的問題，向相關稅務部門提出稅務稽查建議，內容包括系統內各方協調、政策法規、征管過程和其他方面存在的問題及改進意見，經稽查科長批準，報送案件管理科審核，經局長同意后，反饋有關部門。

（六）案卷整理、交接與歸檔 案源管理、稽查實施、案件審理和案件執行各環節應依據案卷目錄整理檢查案卷資料，從程序法、實體法對案卷資料進行自查后報下一環節。環節間辦理案卷交接工作時應認真核實并辦理相關手續，確保資料完整、手續齊備。對不符合標準的案卷，后一環節應予以退回補正。案件管理科對審理科、執行科報送的檢查結案的案卷資料要逐一核對，對審核后的案件30日內歸檔立卷；業務科按照稅收執法檢查的有關規定對案卷進行全面審核，對不合格的案卷予以退回修改。